FINANE Suport de curs 1 Cursuri.tk CUPRINS Capitolul I. Locul i coninutul tiinei finanelor n clasa tiinelor economice ..............3 1. Coninutul finanelor i structura lor ....................................................................................3 2. Raportul ntre relaiile bneti i relaiile financiare .......................................................4 3. Finanele publice Finanele private: asemnri i deosebiri ........................................5 Capitolul II. Sistemul cheltuielilor publice ..........................................................................7 1. Coninutul cheltuielilor publice ...........................................................................................8 2. Clasificarea cheltuielilor publice ....................................................................................9 3. Indicatori de analiz a cheltuielilor publice ....................................................................12 Cheltuieli publice pentru aciuni social-culturale ....................................................................14 1. Caracterizare general ..........................................................................................................14 2. Cheltuieli publice pentru nvaamnt ...................................................................................15 Surse de finanare a cheltuielilor pentru nvmnt ...............................................16 Cheltuieli publice pentru nvmnt n Romnia ...................................................16 3. Cheltuielile publice pentru sntate .....................................................................................16 4. Asigurrile sociale de sntate .............................................................................................19 Capitolul III. Sistemul resurselor financiare publice .........................................................21 1. Coninutul i structura resurselor financiare publice ......................................................21 2. Impunerea fiscal i principiile ei ...................................................................................23 2.1. Caracteristicile, rolul i dimensiunea impunerii fiscale .........................................23 2.2. Elementele impozitului ..........................................................................................25 2.3. Principiile impunerii fiscale ...................................................................................26 1. Principii de echitate fiscal .................................................................................26 2. Principii de politic financiar ............................................................................27 3. Principii de politic economic ...........................................................................27 4. Principii de politic social .................................................................................27 2.4. Aezarea impozitelor ..............................................................................................28 3. Impozitele directe ............................................................................................................29 Impozitele pe venit ..................................................................................................29 Impozitul pe venitul persoanelor fizice ...................................................................29 Impozitul pe veniturile peroanelor juridice .............................................................30 Impozitele pe avere .................................................................................................31 Dubla impunere juridic internaional ...................................................................31 4. Impozitele indirecte .........................................................................................................32 1. Taxele de consumaie ..........................................................................................33 2. Monopolurile fiscale ...........................................................................................34 3. Taxele vamale .....................................................................................................35 4. Taxele generale (alte impozite indirecte) ............................................................35 Capitolul IV. Creditul public i datoria public .................................................................36 1. Mecanismul formrii i caracteristicile creditului public ................................................36 2. Elementele tehnice ale mprumutului de stat ..................................................................36 3. Operaiuni specifice mprumuturilor de stat ...................................................................37 4. Datoria public .....................................................................................................................37 5. Datoria extern. Indicatori privind datoria extern ..............................................................38 Capitolul V. Bugetul de stat ..........40 1. Bugetul ca instrument financiar ......................................................................................40 2. Principii bugetare ............................................................................................................41 Capitolul VI. Piaa de capital i instituia bursei ................................................................45 1. Piaa de capital .....................................................................................................................45 2 Cursuri.tk 2. Bursa de valori: concept, funcii, rol, organizare i funcionare .....................................45 3. Indici bursieri ..................................................................................................................46 Capitolul VII. Piaa monetar i sistemul bancar ..............................................................48 1. Piaa monetar .................................................................................................................48 2. Masa monetar...............................................................................................................49 3. Creditul ...........................................................................................................................51 4. Instrumente de credit ......................................................................................................52 5. Componentele sistemului bancar .54 6. Operatiunile pasive si active ale bancilor comerciale .55 Capitolul VIII. Indicatori financiari de baz n gestiunea financiara ntreprinderii ....................................................................................................................... 57 1. Politica de investiii .............................................................................................................57 2. Criterii de evaluare a proiectelor de investiii .....................................................................58 3. Metode de evaluare a proiectelor de investiii. Indicatori de evaluare ...........................58 3.1. Metode fondate pe rentabilitatea medie ..........................................................58 3.2. Metode bazate pe actualizare ...........................................................................59 4. Amortizarea: coninut, metode, norme ...........................................................................62 Capitolul IX. Analiza echilibrului financiar patrimonial..................................................65 1. Echilibrul financiar i patrimoniul noiuni........................................................................65 2. Analiza lichiditate exigibilitate (analiza patrimonial).....................................................66 3. Construcia bilanului financiar patrimonial.........................................................................67 4. Indicatori ai echilibrului financiar........................................................................................68 5. Interpretarea indicatorilor de echilibru financiar..................................................................70 Bibliografie ............................................................................................................................72 3 Cursuri.tk Capitolul I Locul i coninutul tiinei finanelor n clasa tiinelor economice 1.Coninutul finanelor i structura lor 2.Raportul ntre relaiile bneti i relaiile financiare 3.Finanele publice Finanele private: asemnri i deosebiri 1. Coninutul finanelor i structura lor Statul,pentruaasigurasatisfacereanecesitilorcolectivealeindivizilor,are nevoie de fonduri financiare. Constituireairepartizareafondurilorfinanciarepresupunestabilireaunor raporturi (relaii) ntre persoane fizice i juridice, pe de o parte i stat, pe de alt parte. Acesteraporturimbracformaunorfluxurifinanciaregrupatendoucategorii i anume: 1)n procesul constituirii fondurilor financiare (fondurilor de resurse bneti) se stabilescrelaiintreindivizi(persoanefizice)iagenieconomici(persoane juridice) pe de o parte i stat de cealalt parte; cele dou categorii (persoanele fizice) i agenii economici (persoanele juridice), transfer statului o parte din veniturile lor sub forma impozitelor, taxelor, contribuiilor .a. 2)n procesul repartizrii fondurilor financiare constituite se stabilesc relaii ntre statpedeoparteidiferiibeneficiaripedealtpartecaresunt:persoane fizice, persoane juridice, instituii .a. Toate acestea reprezint relaii financiare (finane). Relaiilefinanciare(finanele)reprezintrelaiileeconomice,bnetide constituire i repartizare a fondurilor financiare publice necesare satisfacerii necesitilor colective din societate.Aceste relaii sunt: -relaii sociale (ntre membrii societii); -relaiieconomice(suntstrnslegatedeprocesuleconomicncareseproduc bunuri i alte valori); -relaii de repartiie (reprezint transferuri ctre sau de la stat); -relaii bneti (exprimate ntotdeauna sub form bneasc). STAT Persoane fizice Persoane juridice Instituii publice Persoane fizice Ageni economici Constituirea fondurilor (impozite, taxe) Repartizarea fondurilor (subvenii, investiii) 4 Cursuri.tk Din punct de vedere al structurii, finanele se pot clasifica astfel: -relaiifinanciarepropriu-zise(prezintcaracternerambursabil,sunt permanente i au ca surs valoarea nou creat); -relaiidecredit(prezintcaracterrambursabil,temporariaucasurs disponibilitile bneti); -relaiideasigurare(relaiifinanciarecereprezinttransferuribneti obligatoriisaufacultativenscopulprimiriiuneicontraprestaiicndse produce un fenomen cu caracter ntmpltor). De asemenea, relaiile financiare (finanele) pot fi: -publice -private (a se urmri punctul 3) 2. Raportul ntre relaiile bneti i relaiile financiare ntre relaiile bneti i cele financiare exist un anumit raport. Sferarelaiilorbnetiestemailargdectsferarelaiilorfinanciare,care reprezint numai o parte a relaiilor bneti. Raportul ntre relaiile bneti i relaiile financiare ntre relaiile bneti i cele financiare exist un raport ca de la ntreg la parte. Relaiilefinanciarereprezintuntransferdevaloarecaremodificmrimea valoriiprilorrelaiei.Transferuldevaloaretrebuiesndeplineasccumulativtrei condiii: -s fie n form bneasc (transferul n natur nu genereaz relaii financiare); -ssefacfrocontraprestaiedirectsaunerambursabil(impozite,alocaii pentru copii, subvenii, contribuii sociale .a.); -saibtitlunerambursabil(depozitebancare,creditebancare)issatisfac ntotdeauna necesiti cu caracter public, colectiv. Relaiilebnetinafararelaiilorfinanciarereflectunschimbdevalori echivalente,carenumodificmrimeavalorilorprilorrelaiei(platasalariuluipentru munca depus, operaiuni de vnzare-cumprare .a.). De subliniat c ntre relaiile financiare i relaiile bneti n afara celor financiare, existostrnslegtur;relaiilebnetiprecedapariiarelaiilorfinanciare(plata salariului precede impozitul pe salariu; ncasarea valorii mrfurilor vndute precede plata Relaii bneti financiare (transfer de valoare) -n form bneasc -cu caracter nerambursabil sau rambursabil -satisfac necesiti colective n afara relaiilor financiare (schimb de valori echivalente) 5 Cursuri.tk TVAetc.).Relaiilebnetiauoimportandeosebitpentruceleprecedapariia relaiilor financiare. 3. Finanele publice Finanele private: asemnri i deosebiri Finanelepublicesuntasociatecustatuliinstituiilepublice;sebazeazpe normeledreptuluipublic,peconstrngereiurmrescsatisfacereanecesitilorcu caracter public. Componenta public a finanelor are n vedere: a)procurarearesurselornecesarestatuluiiutilizarealorconformnevoilor acestuia, n calitatea sa de autoritate public; b)folosireaprocesuluideprocurareiutilizarearesurselorcaunmijloc (prghie)deinfluenareadesfurriiansambluluiactivitiieconomico-sociale. Finanele publice ndeplinesc dou funcii principale: A)Funcia de repartiie, numit i funcie de alocare sau funcie fiscal; B)Funcia de control. Prinfunciialefinanelorsenelegeesenafinanelornaciunesaumijloacele prin care finanele i ndeplinesc menirea lor social. A)Funciaderepartiieconstnmobilizarearesurselorfinanciaredela populaie, ageni economici, instituii i ali participani prin diferite forme i metode, n fondurifinanciarepubliceladispoziiastatuluiirepartizareafondurilorconstituite pentru acoperirea cheltuielilor generale ale societii. Funcia de repartiie acioneaz n dou momente i anume: a)constituirea fondurilor financiare publice; b)distribuirea fondurilor constituite. ncadrulprimeietapestatulfolosetediferiteformeimetodemobiliznd resurseledelapopulaie,delapersoanelejuridice(agenieconomici)idelaunele instituii. Aceste fonduri se constituie n procesul distribuirii i redistribuirii PIB-ului. netapadistribuiriifondurilorfinanciareconstituitesetriazdiferitelenecesiti economice,socialeetc.,sestabilescprioritiiapoisealocresurselenecesare satisfacerii acestor necesiti. Funciaderepartiiearecaracterfiscal(funciefiscal)pentrucestedestinat acoperirii cheltuielilor publice, asigurrii mijloacelor bneti pentru producerea de bunuri i servicii pulice n instituiile specifice ale statului. Constituindirepartizndfondurilefinanciare,funciaderepartiiemai acioneaz nc n dou direcii i anume: 1)n direcia stabilizrii economice (funcie extrafiscal); 2)n direcia redistribuirii veniturilor (funcie cu caracter social). Funciaextrafiscal(destabilizare)arecaobiectutilizarearesurselorfinanciare alestatuluipentrufavorizareacreteriieconomiceiatenuareadezechilibrelor economice. Aceasta presupune intervenia statului n activitatea social n general, n cea economic n particular. Se urmrete prin aceast funcie ncasarea ritmic i n cuantum a veniturilor statului, cheltuirea acestora potrivit legii, eradicarea (n realitate diminuarea i limitarea) evaziunii fiscale, evitarea deturnrii de fonduri. 6 Cursuri.tk Funciaderedistribuire(funciasocial)arecaobiecttransferuldeputerede cumprarentrediferitedomeniialeactivitiieconomico-socialesauntrediferite categorii socio-profesionale. Astfel, se realizeaz redistribuirea veniturilor ntre: -membrii societii; -agenii economici; -sfera productiv i sfera neproductiv; -redistribuire n plan teritorial; -redistribuire pe plan internaional. B) Funcia de control const n folosirea relaiilor financiare (finanelor) pentru aefectuacontrolulasupraconstituirii,repartizriiiutilizriiresurselorfinanciare publice. Efectuarea controlului reprezint o necesitate obiectiv ntruct: -fondurilefinanciarepublicereprezintproprietateantregiisocieti,iar utilizarea acestora trebuie permanent controlat; -fondurilepublicesuntimportantecavolum,elereprezintnunelerintre 50-60% din PIB-ul rii respective; -ntoaterileexistuncomportamentreprobabilfadeutilizarearesurselor financiare publice (manifestri legate de risip, ineficien, nepsare). Controlulprinfinaneesteuncontrolfinanciariseefectueaznprincipaln momentulrepartiiei,darseextindeiasupracelorlaltefazeasupraproduciei, schimbului i consumului. Controlul financiar mbrac urmtoarele forme: -control preventiv; -control concomitent; -control ulterior (postoperativ). Celmaiimportantestecontrolulpreventiv,prinacestaoprindu-seefectuareade operaiuni ilegale, ineficiente, neoportune cu banul public. Controlulesteefectuatdemaimultecategoriideorgane,unelenespecializaten activitateadecontrol(Parlamentul,Guvernul)iorganespecializatenactivitateade control(CurteadeConturi,MinisterulFinanelorPublice,carearensubordineGarda Financiar,DireciaGeneralaVmiloriAgeniaNaionaldeAdministrareFiscal), organe specializate de control ale ministerelor, departamentelor i instituiilor publice. nprezent,ndomeniulfinanelorpublicesedesfoaractivitatedeauditde performan, att intern ct i extern. Finanele private Componenta privat a finanelor are n vedere constituirea i gestiunea resurselor ageniloreconomicipentrurealizareaobiectivuluilordeactivitatencondiiide profitabilitate. Obiectul finanelor privat include: -constituirea (modalitatea de constituire) a capitalului social; -repartizarea profitului (acumularea, capitalizarea, remunerarea acionarilor); -plasarea eventualelor disponibilii; -obinerea/creareamijloacelorfinanciarenecesarepentruderulareacurenta activitii lucrative; -mobilizarea creanelor; 7 Cursuri.tk -lichidarea obligaiunilor. Constituireaiadministrareamijloacelorbnetialeageniloreconomiciprivai sunt obiect al dreptului comercial. Legeastabiletecadrullegislativaldesfurriioperaiunilorpresupusede obiectulfinanelorprivate,adicprincipiile,regulile,instrumenteleagreateprecumi aspectele fiscale complementare acestor operaiuni. n cadrul legal menionat operaiunile financiare decurgnd din obiectul finanelor private se deruleaz potrivit deciziilor consiliului de administraie / managerului firmei n cauz,daripotrivitprevederilorcontracteloreconomicesaufinanciarencheiatecu terii. Asemnri i deosebiri ntre finanele publice i finanele private ntrefinanelepublicefinaneleprivate,celedoucomponentealesistemului financiar, se stabilesc urmtoarele deosebiri i asemnri: -Finanelepublicesuntindisolubillegatedeexistenastatului,iarfinanele privatesuntgeneratedeexistenantreprinderiicaentitateeconomic productoare de profit; -Finanele publice se manifest la nivel macroeconomic, iar finanele private la nivel microeconomic; -Scopulprincipalurmritdefinanelepubliceconstnsatisfacereanevoilor publice prin intermediul utilitilor publice iar n situaia finanelor private se urmrete gestionarea fondurilor ntreprinderii n vederea obinerii profitului. -Finanele publice se supun dreptului public; finanele private sunt generate de dreptul comercial; -La nivel macroeconomic bugetul de stat se stabilete prin fundamentarea mai ntiacheltuielilorpublicecaretrebuiescefectuatepentruaasigura desfurareaproceseloreconomice,sociale,politicenecesareexistenei statului dup care se stabilesc veniturile necesare efecturii acestor cheltuieli; -La nivel microeconomic bugetul ntreprinderilor se formeaz prin stabilirea n primfazaveniturilorpecarentreprinderealepoateobinedupcarese stabilete nivelul cheltuielilor pe care aceasta i le poate permite. -Attfinanelepublicectifinaneleprivateseconfruntcuproblemede echilibru financiar. 8 Cursuri.tk Capitolul II Sistemul cheltuielilor publice 1.Coninutul cheltuielilor publice 2.Clasificare 3.Indicatori de analiz 1.ConinutulcheltuielilorpublicereprezintconcretizareaetapeiaII-aafuncieide repartiie a finanelor. Dinpunctdevederealconinutuluieconomic,cheltuielilepublicereprezinto parte a finanelor publice i anume: acele relaii economice n form bneasc ntre stat i persoanefiziceijuridicelegatecurepartizareafondurilorfinanelorpublicepentru satisfacerea necesitilor publice cu caracter colectiv. Din punct de vedere al formei, cheltuielile publice reprezint: -pli pentru achiziionri de bunuri, prestri de servicii; -cheltuieli pentru salarii i alte drepturi de personal; -transferuri bneti sub forma pensiilor, alocaiilor. Cheltuielilepublicereprezintnacelaitimppedeoparteuninstrumentde alocare, de dirijare a resurselor financiare publice pe diferite domenii, i pe de alt parte un instrument de intervenie n activitatea economico-social. Cheltuielile publice sunt formate din: -cheltuieliefectuatedinfondurileconstituitelaniveluladministraieipublice centrale: -bugetul de stat; -bugetul asigurrilor sociale de stat (pentru pensii publice); -bugetul fondurilor speciale; -cheltuieliefectuatedinfondurileconstituitelaniveluladministraieipublice locale: -bugetele locale; -cheltuieli extrabugetare; -cheltuieli efectuate din credite externe; -cheltuieli efectuate din fonduri nerambursabile. Cheltuielilepublicereprezintansambluldiferitelorcategoriidecheltuieli efectuate de autoritatea public central sau local. ncadrullorpredomincheltuielilebugetare(uneorispre90%dintotal),dar cheltuielile publice nu sunt egale cu cheltuielile bugetare. Cheltuielilebugetarereprezintnumaiacelecheltuielidinfonduripublicecum sunt: -bugetul de stat: -bugetele locale; -bugetul asigurrilor sociale(fondului de omaj; fondului de sntate). Cheltuielile bugetare au la baz urmtoarele principii: 9 Cursuri.tk 1)cheltuielilebugetareseefectueaznumaicucondiiaprevederiiiaprobrii lor de ctre Parlament; 2)cheltuielile bugetare au caracter nerambursabil; 3)cheltuielilebugetareseefectueazpentruinstituiilepublicenfunciede subordonarea acestora; 4)cheltuielile bugetare sunt legate de ndeplinirea anumitor condiii i nu numai de existena mijloacelor bneti aprobate. 5)cheltuielile bugetare se efectueaz suportnd un permanent control financiar. Cheltuielile publice neconsolidate sunt formate din: - cheltuielile administraiei publice centrale bugetul de stat bugetul asigurrilor sociale fonduri speciale - cheltuielile administraiei publice locale credite externe ajutoare nerambursabile Cheltuielilepubliceconsolidatereprezintdiferenadintrecheltuielilepublice neconsolidateitransferurileconsolidatecaresunttransferurintrediferitecategoriide bugete(sedeterminacestnivelconsolidatpentruaeliminaanumitefluxurifinanciare ntre bugete i a obine nivelul real al acestor cheltuieli publice). Cheltuielilepubliceconsolidate=cheltuielileneconsolidatetransferurintrebugete+ soldul ntre credite externe i rambursri de credite (mai puin dobnzile) Cheltuielilepublicemanifestntoaterileocreteredelaoperioadlaalta. Factorii care influeneaz creterea cheltuielilor publice sunt: 1)factorul demografic (numrul i structura populaiei); 2)factorieconomicidezvoltareaeconomicncondiiidemodernizare, informatizare duce la creterea de la o perioad la alta a cheltuielilor; 3)factori sociali statul trebuie s asigure necesiti mai mari i diversificate pe linia proteciei sociale; 4)urbanismul; 5)factorii militari; 6)factorii financiari legai de mrimea deficitului bugetar. 2. Clasificarea cheltuielilor publice Existmaimultecriteriideclasificareacheltuielilorpublicenecesarepentrua cunoatesubdiferiteunghiuriconinutulcheltuielilorpubliceiaputeaanalizacu ajutorul sistemului de indicatori nivelul, structura i dinamica acestora. Criterii de clasificare: 1)Criteriuladministrativserealizeaznfunciedeinstituiilecareprimesc resurse din fondurile cheltuielilor publice i anume: ministere, agenii, instituii. Aceastclasificaresefolosetenfinanelepublicedintoaterilecuanumite limite: -modificarea n timp a structurii administraiei publice care nu permite analiza evoluiei cheltuielilor diferitelor instituii; -unele cheltuieli de aceeai natur se efectueaz de ctre mai multe categorii de instituii publice (exemplu: cheltuielile pentru nvmnt). 10 Cursuri.tk 2) Clasificarea economic grupeaz cheltuielile publice n: 3) Clasificarea funcional grupeaz cheltuielile publice pe principalele domenii deactivitate,peramuri,sectoare,domeniisautransferuri,dobnzi,rezerveireflect obiectivele politicii bugetare a statului. Exemplu:domeniulsocial,economic,aprare,ordinepublic,administraie public, dobnzi aferente datoriei publice. 4) Clasificaia financiar mparte cheltuielile n: -cheltuielipublicedefinitivemajoritateacheltuielilorpublicesuntdefinitive i anume cele destinate activitilor productive, instituiilor, domeniului social, aprrii; -cheltuielipublicetemporarecuprindmprumuturilepubliceefectuaten anumite perioade de ctre un stat; -cheltuieli virtuale sunt cheltuieli posibil a fi efectuate de ctre stat (cheltuieli destinategarantriidectrestataunorcrediteexternepentruagenii economici). Este o clasificare teoretic care nu sefolosete n activitatea cheltuielilor publice dar trebuie cunoscut pentru prevederea diferitelor categorii de cheltuieli publice. 5) O alt clasificare este aceea dup rolul n procesul reproduciei sociale. Aceasta mparte cheltuielile publice n: -reale negative (cheltuieli de aprare, administraie, subvenii); -economice pozitive (de investiii, cheltuieli de nvmnt). 6) Dup coninutul economic, cheltuielile publice se mpart n dou categorii: -cheltuieli de consum naional (cheltuieli pentru aprare, administraie); -cheltuielideavansnaionalsuntcheltuielicarecontribuieladezvoltare,la creterea economic, la creterea venitului net sau a PIB. a) cheltuielicurentereprezintcheltuieliledentreinerei funcionare a tuturor instituiilor publice. Se compun din: cheltuielipentruplatadebunuriiservicii,cheltuielide personal, dobnzi, transferuri, subvenii. cheltuielidecapitalsuntcheltuielidestinatecreterii activelorfixe i se concretizeaz n investiii i cheltuieli pentruinvestiii,modernizare,retehnologizri,procurri de echipamente, informatizare. b) cheltuieli cu bunuri i servicii i cheltuieli de transfer economic - ctre persoane juridice, ctre bugetele locale social ctre persoane fizice 11 Cursuri.tk Aceastclasificaienusefolosetecurentnactivitateafinanciardareaeste foarteimportantatuncicndseanalizeazdiferitecheltuielipubliceiseemitjudeci de valoare asupra lor. Conformacesteiclasificaiinunumaicheltuielilecudestinaieeconomicsunt eficienteciiceledestinatecreteriicapitaluluiuman(invmnt,cultur,sntate) crora trebuie s li se stabileasc un volum corespunztor de resurse financiare publice. 7)ClasificaiafolositdeorganismelespecializatealeO.N.U..Estefolositde ctrerilemembreO.N.U.pentrucunoatereacheltuielilorpubliceefectuateipentru analizaacestoraielaborareaanuarelorstatisticeinternaionaleprivindcheltuielile publice. Clasificaia folosete dou din criteriile prezentate i anume: -criteriul clasificaiei economice; -criteriul clasificaiei funcionale. Clasificareaeconomicestedatdecheltuielicarereprezintconsumulfinal (bunuriiservicii,dobnziaferentedatorieipublice,subvenii,formareabruta capitalului, achiziia de terenuri i active necorporale, transferuri de capital). Clasificarea funcional cuprinde: servicii publice generale, cheltuieli de aprare, cheltuieli cu ordinea public i sigurana naional, educaie, sntate, securitate social i bunstare, locuine i servicii comunale, cultur, religie, recreere, aciuni economice, alte cheltuieli. nRomnia,legeabugetuluidestat(fondulfinanciardincareseefectueazcele mai importante cheltuieli publice) grupeaz cheltuielile dup patru criterii: 1) Clasificarea economic potrivit acesteia cheltuielile totale se mpart n: a)cheltuielicurente(depersonal,cheltuielimaterialeiservicii,subvenii, prime, transferuri, dobnzi aferente datoriei publice, rezerve); b)cheltuieli de capital; c)mprumuturi acordate; d)rambursri de credite, pli de dobnzi i comisioane la credite. 2) Clasificaia funcional cuprinde: a)servicii publice generale; b)aprare, ordine public i siguran naional; c)cheltuielisocial-culturale(denvmnt,sntate,religie,asisten social, alocaii, pensii, ajutoare); d)servicii i dezvoltare public, locuine; e)aciunieconomice(industrie,agriculturisilvicultur,transporturii telecomunicaii, cercetare tiinific); f)alte aciuni. 3)Clasificaiaadministrativcuprinde:ministerele,instituiicentrale,ageniii ali ordonatori principali. 4) Clasificaia pe surse de finanare: a)din bugetul de stat; b)din venituri proprii; c)din credite externe; d)din finanare extern nerambursabil. 12 Cursuri.tk 3. Indicatori de analiz a cheltuielilor publice Exist trei grupe de analiz: 1)indicatori de nivel; 2)indicatori ai structurii; 3)indicatori ai dinamicii (creterii) cheltuielilor publice. 1) Indicatorii de nivel exprim: -mrimea cheltuielilor publice anuale n moned naional; -ponderea cheltuielilor publice n PIB Ch. publice 100 PIB -cheltuieli publice medii / locuitor n $ SUA Ch. publice Populaia CS 2) Indicatorii de structur -structura economic: Ch. curente 100 Ch. publice Ch.de capital 100 Ch. publice nmajoritatearilorpredomincheltuielilecurente(cuopondere70-90%din totalul cheltuielilor publice) diferena fiind ocupat de cheltuielile de capital. -structurafuncionalaratpondereadiferitelorcategoriidecheltuielin totalul cheltuielilor publice Exemplu: Ch. cu educaia 100 Ch. publice Ch. cu aprarea 100 Ch. publice 3)Indicatori ai dinamicii (creterii) reflect evoluia cheltuielilor publice ntr-o perioad de timp de la anul de baz (0) la anul 1 (ultimul an al perioadei realizate). Exist doi indicatori: 1.Cretereaabsolutexprimevoluiacheltuielilorpublicenperioadade la 0-1 n mrime absolut. Se determin: 13 Cursuri.tk -n preuri nominale (curente) Ch. publice1 Ch. publice0 -n preuri reale (constante) Ch. publice1 100 Ch. publice0 100 I1I0 2.Creterea relativ exprim creterea cheltuielilor publice n procente: -n preuri nominale Ch. publice1 100 100 Ch. publice0 -n preuri constante (reale) Ch. publice1 I1 100 100 Ch. publice0 I0 De asemenea, se mai folosesc doi indicatori i anume: 1.Indicatorulprivindcorespondenadintrecretereacheltuielilorpublice totale i creterea PIB K =Ch. publice1 Ch. publice0 PIB1 PIB0 2.Elasticitatea cheltuielilor publice totale fa de PIB ecp =Ch. publice1 Ch. publice0 PIB1 PIB0 Ch. publice0 PIB0 Cheltuielilepublicenexpresienominalaratvolumulcheltuielilorpublice calculatenpreurileperioadeilacaresefacereferire.Nuasigurntimp comparabilitatea datelor. Cheltuielilepublicenexpresierealincontdemodificrilepreurilordin economieprinfaptulcrelevvolumulcheltuielilorpublice.Asigurcomparabilitatea datelor n timp utiliznd deflatorul PIB sau indicele preurilor de consum. PondereacheltuielilornPIBreprezintparteadinPIBcare,prinintermediul serviciilor publice, este destinat satisfacerii nevoilor coelctive. Cheltuialapublicmediepelocuitorreprezintvolumulcheltuielilorpublicece revinunuilocuitorianumevolumuldeserviciipublicedecarebeneficiaznmedie, fiecare locuitor al unei ri. 14 Cursuri.tk Cheltuieli publice pentru aciuni social-culturale 1.Caracterizare general 2.Cheltuieli publice pentru nvaamnt 3.Cheltuielile publice pentru sntate 4.Asigurrile sociale de sntate 1. Caracterizare general Satisfacerea necesitilor cu caracter colectiv de natur social-cultural reprezint o component a politicilor sociale ale statelor. Statele moderne urmresc n cadrul politicilor sociale urmtoarele obiective: -garantarea unui venit minim fiecrui membru al societii; -diminuareaarieidenesiguranncazulanumitorfenomene(mbolnviri, omaj etc.); -asigurarea unor servicii sociale tuturor indivizilor la standarde ct mai ridicate (educaie, sntate). n realizarea acestor cheltuieli l au cheltuielile publice cu aciuni social-culturale. AcestecheltuieliaucrescutntoaterilenadouajumtateasecoluluiXX,astfeln 1945 reprezentau 6% din PIB, iar n 1990 reprezentau 30-50% din PIB. Structura cheltuielilor aciunilor social-culturale se compune din: A)Cheltuieli pentru nvmnt; B)Cheltuieli pentru cultur, culte; C)Cheltuieli cu sntatea; D)Cheltuieli cu securitatea social: a)Cheltuieli cu ajutorul de omaj; b)Cheltuieli cu asistena social; c)Cheltuieli cu asigurrile sociale. Aceste cheltuieli urmresc n principal realizarea proteciei sociale i a securitii sociale a indivizilor. Proteciasocialesteunconceptmaicuprinztordectsecuritateasociali cuprinde: -aciunile i msurile luate de autoritile publice n domeniul economic, social, monetar i n alte domenii pentru a apra indivizii salariai i nesalariai n faa unor fenomene care se rsfrng negativ asupra acestora. O msur de protecie social este crearea de noi locuri de munc; -indexarea veniturilor fa de creterea preurilor; -subvenionarea de ctre stat a unor preuri sau tarife. Statulacordalocaiipentrucopii,ajutoare,pensii,indemnizaiideomaj. Acestea din urm reprezint cheltuielile cu securitatea social. Cheltuielile cu securitatea social au un rol important pentru c ele asigur: -instruirea i educaia indivizilor; -asigurarea unui nivel de cultur; 15 Cursuri.tk -o anumit stare de sntate; -evoluie demografic; -realizarea veniturilor pentru anumite categorii sociale (sracii). Cheltuielile cu aciunile social-culturale cresc de la o perioad la alta sub aciunea factorilor: -economici(cretereaeconomiccerefordemunccalificat,sntoascu un anumit nivel de cunotine); -demografici (prin creterea numrului de populaie). Astzi, n aproape toate rile exist dificulti financiare n privina asigurrii de ctrestataprotecieisocialeisecuritiisocialensensulcfonduriledestinatenu acoper multitudinea de necesiti de natur social-cultural. Cauzele acestei situaii sunt reprezentate de: -recesiuneaeconomiccareprovoacomajicaresemanifestnreducerea ritmului de cretere economic i diminuarea drastic a contribuiilor; -mbtrnirea populaiei; -reforma n domeniul social (pensii, omaj, ajutoare sociale, sntate). 2. Cheltuieli publice pentru nvaamnt Nivelulcheltuielilorpentrunvaamntnplanmondialacrescutnperioada ultimilor 20 de ani de peste 2,5 ori. Cauzele sunt reprezentate de: -cretereafactoruluidemograficcareaconduslacretereapopulaieicolare, creterea gradului de colarizare, creterea numrului cadrelor didactice; -dezvoltarea economic a rilor care reclam cadre calificate; -modernizarea i informatizarea nvmntului; -politicileeducaionalealestatelorcareaucaobiectivcretereaduratei nvmntului obligatoriu; -politica de reducere a analfabetismului; -creterea ajutoarelor bneti acordate elevilor; -educaia permanent. Cheltuielilepentrunvmntsuntdestinatentreineriiifuncionriiunitilor din domeniul nvmntului i educaiei ct i a unor aciuni din domeniul educaiei. n toate rile exist trei grade de nvmnt: -primar i gimnazial; -secundar (liceu, coli de ucenici, profesional); -superior (teriar). Instituiile de nvmnt n toate statele lumii sunt grupate n: -instituii de nvmnt public; -instituii de nvmnt privat; Deregul,statulfinaneazinstituiiledenvmntpublice,darntoaterile dezvoltate statul finaneaz i instituiile de nvmnt private. 16 Cursuri.tk Surse de finanare a cheltuielilor pentru nvmnt Principalasursdefinanareanvmntuluintoatestatelelumiioreprezint bugetul de stat. Alte surse de finanare a cheltuielilor pentru nvmnt sunt: -venituri provenite din taxe de studiu, venituri din cercetare; -fonduri ale ntreprinderilor destinate nvmntului; -venituri ale populaiei destinate instruirii i educaiei; -sponsorizri, donaii, resurse externe. Cheltuielile publice destinate nvmntului se clasific n: -cheltuielicurente(cheltuielicuntreinereaifuncionareacareauopondere de 80-90% din totalul cheltuielilor publice alocate nvmntului). -cheltuieli de capital destinate investiiilor cu o pondere de 10-20% din totalul cheltuielilor publice alocate nvmntului. ns, un loc important l ocup cheltuielile pentru nvmntul superior care dein o pondere de 20% din totalul cheltuielilor alocate nvmntului. ntre sursele de finanare a nvmntului superior un loc important l dein dou categorii de surse i anume: -donaiile i sponsorizrile; -mprumuturi pentru studii foarte dezvoltate n SUA, Australia. Cheltuieli publice pentru nvmnt n Romnia Legeanvmntuluinr.85/1995stabiletecfinanareanvmntuluidestat se face n limita a 6% din PIB n concordan cu urmtoarele trei cerine: 1)considerarea nvmntului prioritate naional; 2)profesionalizarea resurselor umane n concordan cu cerinele pieei muncii; 3)dezvoltareanvmntuluisuperioricercetriipentruintegrarealavrfn viaa tiinific mondial. nRomniasurseledefinanareanvmntuluis-audiversificatnultimiiani, pelngbugetuldestatexisttaxedestudii,venituripropriialeinstituiilorde nvmnt, donaii, sponsorizri, resurse externe (primite de la Banca Mondial). n Romnia exist dou metode de finanare a nvmntului: 1)finanareadebazcareserealizeazpebazdeformuliconstn determinarea necesarului de fonduri bneti a instituiilor de nvmnt; 2)finanareadebazcarefundamenteazfondurilebnetinecesareactivitii didactice (salarii, burse); Mai exist fondul complementar care stabilete fondurile bneti necesare pentru investiii, reparaii, cercetri tiinifice i se acord pe baz de competiie. 3. Cheltuielile publice pentru sntate Ocrotirea sntii reprezint n prezent att o problem de asisten medical ct i o problem social. 17 Cursuri.tk OrganizaiaMondialaSntiidefinetesntateaastfel:bunstareafizic, mental i social a indivizilor (nu doar absena bolilor i a infirmitilor). nplansocialsntateareprezintunfactorimportantpentrudesfurarea activitii indivizilor cu efect n creterea economic. Astfel, cheltuielile publice pentru sntate reprezint ntre 5 i 14% din PIB, cu o medie de 8,9% n majoritatea rilor dezvoltate. Cheltuielile publice pentru sntate sunt destinate: -ntreinerii i funcionrii aparatului medical; -maisuntdestinateunoraciunilegatedeprevenireaicombaterea mbolnvirilor (exemplu: vaccinrile) i aciuni de educaie sanitar. nprezentaccentulnocrotireasntiisepunepemedicinapreventiv. Medicina preventiv reprezint un serviciu public. Instituiile din domeniul ocrotirii sntii pot fi: -publice; -private. iar raporturile dintre ele difer de la o ar la alta. Din punct de vedere al naturii, cheltuielile publice pentru sntate sunt: -cheltuielicurente(nmaremajoritate)ianume:salarii,medicamente, materiale, cheltuieli gospodreti reprezentnd circa 80-85%; -cheltuielidecapitaldestinateechipamenteloritehniciimedicalereprezint circa 15-20%. Sursele de finanare a cheltuielilor pentru sntate sunt: -fonduri bugetare; -contribuiisaucotizaiipentrusntatepltiteattdepersoanelefizicecti de angajatorii care alimenteaz fondurile financiare publice de sntate i care sunt gestionate de organe specializate (case de sntate); -venituri proprii ale unitilor din domeniul ocrotirii sntii; -resurse ale populaiei destinate sntii; -resurse externe (credite, ajutoare, nerambursabile). La nivel mondial exist mai multe sisteme de finanare a sntii: 1)sistemul german; 2)sistemul englez; 3)sistemul american. 1) Sistemul german se caracterizeaz prin: -sntatea se finaneaz pe baza cotizaiilor obligatorii pltite de salariai; -exist case de asigurri de sntate. Acestsistemsepracticn:Germania,Belgia,Olanda,Luxemburg,Frana, Austria. Se pltesc cotizaii obligatorii pentru sntate care pot reprezenta: -anumiteprocentedinsalariilelunare(ianumepotreprezenta5,8sau 10%) -suntsumefixelunare:nElveiantre140-400francielveieni/lun;n Germania 7 - 16 %; n Frana 5 - 25 %. -medicamenteleseobinncoplat,costulacestorafiindsuportatattde casele de sntate ct i de pacieni. 18 Cursuri.tk Spreexemplu,nFranaexistuntichetprincare75%dincosturipentru medicamente sau analize le suport asigurrile de sntate i 25% sunt suportate de ctre casele de asigurri de sntate. 2) Sistemul englez n sistemul englez sntatea se finaneaz integral din bugetul statului, administrat de Ministerul Sntii. Totodat, exist i instituii sanitare private. Sistemulenglezsepracticn:MareaBritanie,Danemarca,Finlanda,Islanda, Norvegia. 3) Sistemul american Finanareasntiiserealizeazprinasigurrileprivatedesntatencheiatede fiecare individ la instituiile de asigurri de sntate. Deasemenea,sestabilesccontracteindividualecufurnizoriideasisten medical. n plus, statul american finaneaz prin buget dou programe: -MEDICARE pentru persoane vrstnice (peste 60 de ani); -MEDICAID pentru persoane srace. Mai putem meniona un sistem care a funcionat n rile Europei de Est, unde: -sntatea se finana integral din bugetul de stat; -statul deinea monopolul serviciilor de sntate (nu exista alternativ privat); -sistemul ocrotirii sntii era subfinanat. Pnn1989nRomnias-apracticatsistemulsocialistcuofinanareintegral delabugetacheltuielilordesntate,darinsuficientfadenivelulcheltuielilor necesare finanrii sntii. Dup1990ncepepregtireareformriisistemuluisanitarinclusivafinanrii cheltuielilor pentru sntate i anume: -s-a mrit volumul fondurilor bugetare alocate sntii; -s-anceputprivatizareaunitilorsanitare(spreexemplunprezenttoate farmaciile sunt privatizate); -n8judees-auexperimentatnperioada1992-1996noiprincipiiale organizrii i desfurrii ocrotirii sntii; -s-a pregtit introducerea unui nou sistem de finanare a sntii de tip german bazat pe contribuii suportate de salariai i angajatori. n anul 1997 a fost emis Ordonana 145 privind introducerea asigurrilor sociale de sntate, bazate pe contribuii. Noul sistem a intrat n vigoare ncepnd cu anul 1999. Ordonana 145 a fost modificat n 2002 i astzi la baza organizrii activitii de ocrotire a sntii exist Legea 95 din 2006 privind reforma n domeniul sntii. Sursele de finanare a sntii n Romnia sunt: -finanareadinfondulasigurrilorsocialedesntate(85%dincheltuielile publice pentu sntate este asigurat din acest fond); -dinbugetulstatuluicarealocresursemaireduseinumaipentruanumite categorii de cheltuieli din domeniul sntii; -venituri proprii ale unitilor sanitare; -cheltuieli ale populaiei destinate sntii; -donaii, sponsorizri (de la fundaii, ONG-uri); -resurse externe. 19 Cursuri.tk 4. Asigurrile sociale de sntate Principiile de organizare a asigurrilor sociale de sntate sunt: -obligativitatea asigurrilor sociale de sntate; -organizarea ocrotirii sntii ca un sistem unitar cu instituii sanitare publice i private; -alegerea liber a medicului de familie i a casei de sntate; -principiul solidaritii i subsidiaritii. Asigurrile sociale de sntate ofer un pachet de servicii sanitare de baz tuturor asigurailor.Sistemulasigurrilorsocialedesntatepresupuneurmtoareleelemente componente: 1)persoanele asigurate; 2)organeleasigurrilorsocialedesntatecaseledeasigurridesntate (CAS); 3)furnizori de servicii de sntate; 4)fondul naional de asigurri sociale de sntate. 1) Persoanele asigurate sunt reprezentate de toi cetenii romni cu domiciliul n Romnia,precumiceicareaudreptdeederenRomnia,ipltesccontribuiila asigurrile sociale de sntate. De asemenea, sunt asigurai fr a plti contribuia: -copii, elevii, studenii; -soul,soia,saupriniifrveniturialfainntreinereauneipersoane asigurate; -persoanele cu handicap; -persoanele bolnave cuprinse n programele naionale de sntate; -persoane persecutate, deportate. Sunt persoane asigurate, dar plata contribuiei se face din alte fonduri publice: -omerii,platacontribuieipentruasigurrilesocialedesntatesefacedin fondul de omaj; -Militariintermen,persoaneledinnchisori(contribuiilesepltescdela bugetul de stat); -Pensionariiipersoanelenconcediumedicalacrorplatacontribuieise face de la bugetul asigurrilor sociale de stat. 2) Organele asigurrilor sociale de sntate Caseledeasigurridesntatesuntcelecaregestioneazfondurilecolectatedin contribuii.Acesteasuntinstituiiautonome,organizatelanivelnaional,judeeanila nivelul municipiului Bucureti. Maiexistcasealeasigurrilorsocialedesntatealetransporturilor, construciilor, turismului. Aceste case de sntate ncheie contracte anuale cu furnizori de servicii de sntate stabilind condiii de plat a serviciilor acestora i cerinele de calitate ale prestrilor medicale. 20 Cursuri.tk 3) Furnizorii de servicii de sntate sunt: medicii, spitalele, farmaciile. Furnizoriincheiecontracteanualecucaseledeasigurridesntatepentruafi pltii n funcie de serviciile efectuate. Furnizorii pot fi att publici ct i privai. Plataacestorasefacenprincipiunfunciedetarifesaupreurinegociatecu casele de sntate. Medicii sunt pltii cu tarife pentru persoanaasigurat(difereniat pe grupedevrst)itarifpentruserviciimedicale.ncazulspitalelorplatasefacecu ajutorul unor tarife pe caz rezolvat. Acestea sunt n curs de extindere n toate spitalele i se bazeaz pe grupe omogene de diagnostic. Alturi de aceste tarife exist i tarife pe zi spitalizare sau pe serviciul medical. 4)Fondulnaionaldeasigurrisocialedesntateareurmtorulmecanism financiar de constituire i repartizare: a) contribuii pentru sntate pltite de: -persoane asigurate (salariai); -persoane care realizeaz venituri din activiti independente i agricultorii din veniturile lor; -angajatorii care pltesc lunar contribuii pentru angajai. b) alocri de la bugetul de stat care se repartizeaz pentru: -plata serviciilor furnizorilor de servicii medicale; -acoperirea cheltuielilor administrative i de funcionare pn la 3% din sumele colectate; -un fond de rezerv de pn la 1% din fondurile colectate; -plata indemnizaiilor pentru asigurrile sociale de sntate. Conformlegii95/2006excedentulfonduluiseraporteazivafifolositnanul urmtor.Conformaceleiailegincepndcuanul2006s-ainstituitonoucontribuie (taxa pe vicii). Aceasta reprezint o nou surs de finanare a cheltuielilor pentru sntate i un instrument de combatere a consumului excesiv de tutun i alcool, altele dect berea i vinul. AcestecontribuiireprezintvenituripropriialeMinisteruluiSntiiPublicei sunt folosite pentru: -finanarea investiiilor n infrastructura sistemului sanitar, -finanarea programelor naionale de sntate; -rezerv la ministerul de resort pentru situaii speciale. 21 Cursuri.tk Capitolul III Sistemul resurselor financiare publice 1.Coninutul i structura resurselor financiare publice 2.Impunerea fiscal i principiile ei 3.Impozitele directe 4.Impozitele indirecte 1. Coninutul i structura resurselor financiare publice Resurselefinanciarereprezinttotalitateamijloacelorbnetinecesarerealizrii obiectivelor economice i sociale ntr-un interval de timp determinat. ncategoriaresurselorfinanciareseinclud:resurseleautoritiloriinstituiilor publice,resurselentreprinderilorpubliceiprivate,resurseleorganismelorfrscop lucrativ precum i resursele populaiei.La rndul lor resursele financiarepublice includ: resurseleadministraieidestatcentraleilocale,resurselenecesareprotecieii asigurrilorsocialedestatprecumiresurseleinstituiiloriautoritilorpublicecu caracter autonom. Structura resurselor financiare publice Existena unei multitudini de factori de influen (factori economici concretizai n produsulinternbrutidinamicasa;factorimonetari,detipulmasmonetar,credit, dobnd,concretizainpreievoluiasa;factorisocialirespectiveducaionali, culturali, de sntate; factori demografici concretizai n numrul i structura populaiei i caredeterminnumrulcontribuabililor;factoripoliticiimilitari;factoridenatur financiar care se concretizeaz n dimensiunea cheltuielilor publice) a condus la apariia unor noi tipuri de resurse publice avnd drept efect diversificarea structurii financiare. nacestcontext,resurselefinanciarepublice(veniturilepublice)seclasific astfel: a) dup coninutul economic: -venituri fiscale (prelevri cu caracter obligatoriu, stabilite prin lege avnd n acelai timp o flexibilitate redus, adic condiiile lor nu se pot modifica dect prin lege; exemplu: impozite, taxe, contribuii); -resurse de trezorerie (mprumuturi pe termen scurt sub forma certificatelor de depozit, bonurilor de tezaur, efectuate de Ministerul Finanelor Publice pentruacoperireadeficitelortemporarealebugetelordinsistemul bugetului de stat; -mprumuturipublicepetermenmediusaulung(obligaiunidestatsau credite preluate de la organisme financiare internaionale, state, bnci sau consorii bancare); -finanareprinemisiunemonetarfracoperire(mijlocdefinanarea deficitului bugetar care genereaz inflaie). 22 Cursuri.tk b) n funcie de ritmicitatea ncasrilor: -resurse(venituri)ordinaresaucurentesuntaceleresurselacarestatul apeleaznmodobinuitncondiiiconsideratenormaleicarese ncaseazlabugetcuoanumitregularitate;exemplu:veniturifiscale, contribuiilepentruasigurrilesocialedestat,contribuiicealimenteaz fondurile speciale i veniturile nefiscale; -resurse extraordinare cele la care statul recurge n situaii deosebite, cnd resurselecurente nu acoper cheltuielile publice; exemplu: mprumuturile de stat interne i externe, transferurile, ajutoarele etc; c) n funcie de provenien: -resurse (venituri) interne, provenite din economia naional; -resurse (venituri) externe, provenite din strintate; d) dup nivelul de referin: -resurse financiare ale bugetului de stat; -resurse financiare ale bugetului asigurrilor sociale de stat; -resurse financiare care alimenteaz fonduri cu destinaie special; -resursefinanciarealebugetelorlocalealeunitiloradministrativ-teritoriale. nRomniaresurselefinanciarepublicesuntstructuratepecriteriieconomicen conformitate cu structura sistemului bugetar. Principalele categorii de resurse (venituri) publice sunt: I. Venituri curente, din care: A) Venituri fiscale, din care: 1) Impozite directe: a) impozit pe profit; b) impozit pe salarii i venituri, din care: -cote i sume defalcate pentru bugetele locale (se scad); c) alte impozite directe; d) contribuii; 2) Impozite indirecte, din care: a) TVA, din care: -ncasat; -sume defalcate pentru bugetele locale (se scad); b) accize; c) taxe vamale; d) alte impozite indirecte. B) Venituri nefiscale II. Venituri din capital III. ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate Ceamainsemnatparteaveniturilorpubliceoreprezintveniturilefiscale. Acestea la rndul lor sunt clasificate dup mai multe criterii: -dup caracteristicile de fond i form: -impozite directe; -impozite indirecte; -dup obiectul impunerii: -impozite pe venit; 23 Cursuri.tk -impozite pe avere; -impozite pe consum; -dup scopul urmrit: -impozite financiare (acoper cheltuielile statului); -impozitedeordine(exemplu:suprataxelepentrulimitareaconsumuluide tutun, impozitele pentru fondurile speciale) -dup frecvena ncasrii: -impozite permanente sau ordinare (se ncaseaz periodic); -impoziteincidentalesauextraordinare(suntinstituitepentruperioade determinate, au un scop bine precizat, care odat realizat atrage dup sine desfinarea impozitului respectiv); -dup instituia administratoare: -impozite ale administraiei centrale (ncasate direct la bugetul de stat); -impozitealeadministraieilocale(sencaseazdeorganullocalcarele-a iniiat). La rndul lor impozitele directe se clasific dup obiectul impunerii n: -impozitereale(exemplu:impozitulfinanciar,impozitulpecldiri,pe profesii libere, etc); -impozitepersonale(pevenitsaupeavere)careinseamadesituaia personal a contribuabilului. De asemenea, impozitele indirecte dup forma lor se clasific n: -taxe de consum; -venituri din monopoluri fiscale; -taxe vamale; -taxe de timbru i de nregistrare. 2. Impunerea fiscal i principiile ei 2.1. Caracteristicile, rolul i dimensiunea impunerii fiscale Impunereafiscalesteoformdeconstituireauneipridinveniturilestatului, caracterizatprinprelevareaconformlegiiauneipridinveniturilesauaverea persoanelor fizice sau juridice n vederea acoperirii cheltuielilor publice. Ceidelacaresepercepimpozite(persoanefizice,juridiceromnesaustrine) sunt denumii generic contribuabili. Caracteristicile impunerii fiscale: a)esteobligatorie(esteunefectallegiicareprecizeazlacineserefer,n legtur cu ce se stabilete); b)are titlu definitiv i nerambursabil (dac plata impozitului / taxei a fost fcut conform legii, contribuabilul nu o poate reclama sau redobndi n niciun fel); c)estefrcontraprestaie(nschimbulpliiimpozitului/taxeinusepoate pretinde un serviciu imediat, direct i echivalent). nsocietate,veniturilefiscale,ndeosebiimpozitele,ndeplinescunrolcomplex financiar, economic i social. 24 Cursuri.tk Rolul financiar al impozitelor const n faptul c ele reprezint principalul mijloc deformareaveniturilorstatului,reprezentndnmodfrecventpeste90%dintotalul acestora. Roluleconomicalimpozitelorseconcretizeaznfaptulc,printipologiai dimensiunealor,dariprinnlesnirileinspririlefiscale,statulpoatencurajasaunu activitatea economic. Rolul social al impozitelor se concretizeaz n posibilitatea, pe care o dobndete statul, de a redistribui produsul social. Dimensiunea iamploarea impunerii fiscale sunt difereniate spaial (geografic, pe ri) i temporal, fiind marcate de anumite limite determinate de: -factori interni sistemului de impunere (progresivtatea cotelor de impunere, materia impozabil, nivelul mediu al impunerii); -factoriexternisistemuluideimpunere(nivelulpelocuitoralPIB, suportabilitatea impunerii, natura regimului politic etc). Suportabilitateaimpuneriiexprimgradulsaunivelulfiscalitiiisedetermin pe baza indicatorului rata fiscalitii: rf = VF PIB unde VF = venituri fiscale ale statului; PIB = produs intern brut. Esteunindicatorcaresecalculeazlanivelmacroeconomicireflectmedia poverii fiscale ntr-o ar. Indicatoriigraduluidefiscalitatesepotcalculalanivelmacroeconomic, microeconomic sau la nivel individual. La nivel microeconomic: a) Gradul de fiscalitate (rata fiscalitii): (Impozite + taxe + contribuii) TOTAL 100 PROFIT b) Gradul de fiscalitate (rata fiscalitii): (Impozite + taxe + contribuii) TOTAL 100 Cifra de afaceri La nivel individual: rf = (Impozite + taxe + contribuii) TOTAL 100 TOTAL VENITURI Nivelul fiscalitii poate avea urmtoarele mrimi: a)ofiscalitateredus(pnla30%,nriprecumSUA,Japonia).Acestnivel areurmtoareacaracteristic:poatecreauneledificultinacoperirea cheltuielilor publice; b)o fiscalitate medie (cuprins ntre 30-40% n rile bogate din U.E.) c)o fiscalitate ridicat (depete 50% n ri precum Danemarca, Suedia). Acest nivel de fiscalitate are urmtoarele caracteristici: -acesteriauresursefinanciaremaripentruacoperireacheltuielilor publice,darcontribuabiliiaumaipuinevenituripentruaasigura dezvoltarea activitii, pentru a investi sau pentru a economisi; -apare evaziunea fiscal i fuga capitalului spreri cufiscalitateredus (paradisuri fiscale). 25 Cursuri.tk De altfel, teoria financiar propune diferite soluii pentru determinarea unui nivel de impunere rezonabil. n acest context, o msur a acestui nivel o furnizeaz modelul lui Artur Laffer, al crui obiect este determinarea unui nivel de impunere zis optim, deoarece realizeaz maximum de ncasri fiscale n condiii de echilibru general cerere / ofert. Echilibrulgeneralcerere/ofertesteconstruitpeegalitateacereriiglobaleia ofertei globale, introduse ca funcii de pre: C = C(p) O = O(p) C = O C < 0 (1) O > 0 (2) (3) unde C = cererea global; p = nivelul preurilor; O = oferta global; C( ) = funcia de cerere; O( ) = funcia de ofert. Pe baza ecuaiei de echilibru (3) se formeaz o ecuaie a crei variabil este preul i care accept cel puin o soluie datorit caracteristicilor celor dou funcii componente. Fiscalitateaoptimsenregistreazatuncicndseasigurcretereaeconomic, creterea PIB-ului. Nivelul fiscalitii optime trebuie s fie stabilit de fiecare ar n parte, n funcie decondiiileeconomice,socialespecificeinfunciedeniveluldedezvoltarearii respective. 2.2. Elementele impozitului Impunerea fiscal este stabilit prin lege, care precizeaz pentru fiecare impozit n parte care sunt contribuabilii, materia impozabil, termenele de plat, mrimea relativ a impozitului, sanciunile referitoare la sustragere. Dealtfel,informaiilecuprinsenacestelegiincludelementelecaracteristice fiecrui impozit introdus n practica fiscal curent a rii. Aceste elemente sunt: 1)Subiectulimpozituluireprezintpersoanafizicsaujuridicobligatprin lege la plata unui impozit. Legea stabilete n unele cazuri un ter mputernicit iobligatsreinimpozitulis-lverselabuget.Exemplu:ncazul impozitului pe salariu, salariatul este subiect, ntruct el pltete impozitul din salariul su, dar reinerea i virarea la buget revine angajatorului. 2)Suportatorul impozitului este persoana fizic sau juridic ce suport efectiv plataimpozitului(maipoartdenumireadedestinatar,ntructimpozituln cauz este virat spre persoana respectiv pentru a fi suportat); 3)Obiectulimpozituluiestemateriasupusimpunerii.Exemplu:venitul, averea(cldiri,automobile,etc.),ncasridinvnzridemrfuri,prestride servicii. 4)Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul. n mod obinuit aceasta este venitul contribuabilului. 5)Unitateadeimpunerereprezintelementulcuajutorulcruiase dimensioneazobiectulimpozabil.Poatefiunitatemonetar,unitatede suprafa etc. 26 Cursuri.tk 6)Bazaimpozabilreprezintrezultatulevaluriiobiectuluiimpozabil.Baza impozabil poate fi la fel sau diferit de obiectul impozabil. 7)Cotadeimpunerereprezintmrimeacuajutorulcreiasecalculeaz impozitul.Aceastcotpoatefistabilitcasumfixsaucaocot procentual (constant, progresiv sau regresiv). 8)Asieta reprezint modul de aezare i ncasare a impozitului. 9)Termenul de plat indic data pn la care impozitul trebuie achitat statului. ncazdeneachitareaimpozituluipnladatastabilitlegeaprevedesanciuni, penaliti de ntrziere, dobnzi, amenzi. 2.3. Principiile impunerii fiscale Statulncearcprinfiscalitatesrealizezeunechilibruntreeficieniechitate. Uneleripunaccentpeeficien(monetarismul,liberalismul),iaraltelepeechitate (social-democraia, democraia cretin). De-alungultimpuluimaimulieconomitiauformulatoseriedeprincipiiprin care se realizeaz impunerea fiscal. Spre exemplu, Adam Smith a formulat la nceputul secoluluialXIX-leaurmtoareleprincipiialeimpunerii:justaimpunere(echitatea fiscal),certitudineaimpunerii,comoditateaperceperiiimpozituluiirandamentul impozitelor. Un alt economist Maurice Allais, laureat al Premiului Nobel n anii 70 a formulat principiile:individualitii,nediscriminrii,impersonalitii,neutralitii,legitimitiii lipsei arbitrariului. nfinanelemoderneacesteprincipiis-auadaptatcerinelorstatelor intervenioniste. Acestea sunt: 1)principii de echitate fiscal; 2)principii de politic financiar; 3)principii de politic economic; 4)principii de politic social 1. Principii de echitate fiscal Echitateafiscalreprezintaplicareadreptiisocialenmateriedeimpunere. Astfel, impunerea trebuie s se stabileasc dup capacitatea contributiv a pltitorului, ct i dup mrimea obiectului impozabil, ct i dup natura venitului impozabil. Aceste principii presupun existena unui venit minim neimpozabil.Echitateapoatefirealizatattpeorizontalctipevertical.Echitateape orizontalpresupunecalaacelaivenitindiferentdesursssestabileascacelai impozit. Echitatea pe vertical presupune ca la venituri diferite ca mrime i ca surs s se stabileasc impozite diferite. Cuantificareacerinelorprincipiilordeechitatefiscalsepoaterealizan contextulteorieiutilitii,prindefinireafuncieideutilitatenraportcuvenitul,funcie care exprim comportamentul contribuabilului fa de venitul su: U = U(V)U > 0 i U < 0, unde: U = utilitatea U( ) = funcia de utilitate 27 Cursuri.tk V = venitul contribuabilului nvirtuteaprincipiuluiechitiifiscalesepracticdoumodalitiprincipalede impunere: n sume fixe i n cote procentuale. Impunerea n sume fixe este limitat ntruct nu corespunde cerinei de corelare a sarcinii fiscale cu puterea economic a contribuabilului. Impunerea n cote procentuale este larg utilizat n zilele noastre, fiind principala modalitate de aezare a impozitului ntruct asigur o bun corelare a sarcinii fiscale att cu puterea economic a contribuabilului, ct i cu situaia sa personal. Impunereancoteprocentualepoatefintlnitsubformaimpuneriincote proporionale, n cote progresive i cote regresive. Dintresistemeledeimpunereutilizatenpracticafiscalinternaional,celcare permite n mai mare msur respectarea cerinelor echitii fiscale este sistemul bazat pe utilizareacotelorprogresiventrane(compuse).Cutoateacesteans,utilizareaunei anumiteprogresivitideimpunere,chiarincazulcndaceastaestemairidicat,nu conduceautomatlarespectareaechitiifiscale,deoareceaceastapresupunei ndeplinirea celorlalte condiii amintite anterior. 2. Principii de politic financiar Acesteprincipiicercaimpozitulsaibrandamentfiscal,adicsrspund urmtoarelor: -s fie un impozit general; -sfieunimpozitstabilattdinpunctdevederecantitativntimp,cti din punct de vedere legislativ n timp; -saibuncaracterelastic,adicsseadaptezecerinelorderesurse financiare ale statului; -s nu permit evaziunea fiscal; -s reclame cheltuieli ct mai mici cu aezarea i ncasarea lor. nsistemelefiscalemoderneexistmaimultecategoriideimpozite,pentrua rspunde unor cerine ct mai diverse ale autoritilor. 3. Principii de politic economic cer ca la stabilirea mecanismelor impozabile s se urmreasc i obiective economice ca: -creterea economic; -stimularea investiiei; -stimularea exporturilor; -influenarea dezvoltrii anumitor ramuri sau activiti; -reorientarea consumului. 4. Principii de politic social Lastabilireaimpozitului,statultrebuiesurmreascicerinelendomeniul demograficsauniteobiectivesociale(limitareaconsumuluiunorbunuriduntoare societii). 28 Cursuri.tk 2.4.Aezareaimpozitelorpresupuneefectuareamaimultoroperaiunisuccesive, constndnstabilireamrimiiobiectuluiimpozabil,determinareacuantumului impozitului i perceperea impozitului. Stabilireaobiectuluiimpozabilaredreptscopconstatareaievaluareamateriei impozabile. Metodele folosite pentru evaluarea obiectului impozabil sunt de dou feluri: -metode directe -metode indirecte Evaluarea prin metoda direct: -se bazeaz pe declaraia de impunere a unei tere persoane a crei calitate i obligaie este stabilit prin lege; -sebazeazpedeclaraiacontribuabilului,cruiaisestabileteprinlege obligaiadedeclaraie,formancaretrebuiefcutitermenulpnla care trebuie depus. Evaluarea prin metoda indirect: -seefectueazpebazasemnelorexterioarealeobiectuluiimpozabil (exemplu: evaluarea unui imobil dup numrul i destinaia ncperilor); -seefectueazforfetar,ceeacepresupuneoanumitmrimeaobiectului impozabil, convenit ntre stat i pltitor n cazul unor impozite; -se efectueaz administrativ, ceea ce presupune stabilirea valorii obiectului impozabil de ctre organul fiscal pe baza unor norme i normative de care dispune (exemplu:evaluarea cldirilor). Determinarea cuantumului impozabil Dupstabilireamrimiiobiectuluiimpozabilsetrecelacalculareaimpozitului propriu-zis. nfunciedemoduldestabiliredistingemimpozitederepartiieiimpozitede cotitate. Impozitele de repartiie s-au practicat n evul mediu i n primele stadii ale epocii moderne.Prinmodullordestabilire,acesteaprezentaumarivariaiunidelaounitate administrativ-teritorial la alta, fr existena unei justificri economice. Drept urmare, n cazul acestor impozite nu poate fi vorba de respectarea cerinelor echitii fiscale. Impozitele de cotitate se stabilesc pornind de jos n sus, prin aplicarea unor cote procentuale proporionale sau progresive asupra obiectului impozabil determinat pentru fiecare pltitor n parte. Perceperea impozitelor Odatstabilitmrimeaimpozitului,organelefiscaletrebuiesaducla cunotincontribuabililorcuantumulimpozituluidatoratstatuluiitermeneledeplat ale acestuia. Dup aceasta se trece la perceperea (ncasarea) impozitelor. Gradul de colectare a impozitelor (GCI) poate fi determinat cu ajutorul relaiei: GCI = Sii 100 Sipb undeSii = suma impozitelor ncasate; Sipb=sumaimpozitelorprevzutenbugetulaprobat(bugetuldestat, bugetul asigurrilor sociale, bugetele locale). 29 Cursuri.tk Indicatorulpoateficalculatseparatpentrufiecareimpozit,pegrupedeimpozite (directe i indirecte) ori pe total impozite nscrise n buget. 3. Impozitele directe Suntocategoriedeimpoziteclasificateduptrsturiledefondiform. Impozitele directe au urmtoarele caracteristici: -sunt impozite nominale; -sunt bazate pe capacitatea contributiv a pltitorului; -pltitorul se identific cu suportatorul; -se calculeaz cu cote progresive n trane sau cu cote proporionale; -permit stabilirea unui venit minim neimpozabil; -au un caracter rigid. Impoziteledirectesuntclasificatedupobiectulimpuneriin:impoziterealei personale. n rile dezvoltate impozitele directe predomin n veniturile fiscale. Impozitelerealesuntaezatepeobiectulactivitiiinumaisuntcaracteristice epocii contemporane. Impozitelepersonalesuntaezatepevenitipeavereiconstituieformade impunere cea mai rspndit astzi. Impozitele pe venit Obiectulimpozituluilconstituievenitulrealizatdeoricepersoanfizicsau juridic, aa numitul venit brut. Acest venit este ajustat potrivit legii prin deducerea unor cheltuieli pe care le-a suportat contribuabilul, obinndu-se venitul impozabil. Cheltuielile deductibile sunt, de regul: -cheltuieli pentru desfurarea activitii; -dobnzile pltite pentru creditele utilizate; -vrsminte la fondul de amortizare i la cel de rezerv; -cotizaiile pentru asigurrile sociale; -primele de asigurare; -unele cheltuieli social-culturale; -pierderi din activitatea anilor precedeni; -pierderi din calamiti naturale. Dupcriteriulsubiectuluiimpozitului,impozitelepevenitsuntimpozitepe veniturile persoanelor fizice i impozite pe veniturile persoanelor juridice. Impozitul pe venitul persoanelor fizice Subiectulacestuiimpozitsuntpersoanelefizicecareiaudomiciliulsau rezidena n statul beneficiar al respectivului impozit, precum i persoane nerezidente (cu unele excepii) care realizeaz venituri n respectivul stat. Impozitul pe venitul persoanelor fizice n Romnia Pnnanul2000existaimpunereaseparatadiferitelortipuridevenituri, impozitul pe salariu se calcula n cote progresive (existau 5 cote). Dinanul2000setrecelametodaimpuneriiglobalecalculndu-seimpozitulpe venitul global (IVG). 30 Cursuri.tk Impunerea global presupunea dou etape: 1)n cursul anului se plteau impozite anticipate pentru diferite venituri realizate de subiectul impozabil. 2)nprimultrimestrualanuluiviitorseglobalizauveniturile,secalcula impozitul asupra acestui venit global cu aceleai cote de 18-40% dar stabilite latraneanualedevenitisecomparaimpozitulpevenitulglobal(IVG)cu suma impozitelor. Cnd IVG era mai mare dect s-a pltit n timpul anului rezulta nc un impozit de plat.DacIVGeramaimicdects-apltitntimpulanuluirezultaunimpozitde restituit. De la 1 ianuarie 2005 s-a renunat laIVG i s-aintrodus cota unic de impunere de 16%. n Romnia se impun urmtoarele categorii de venituri: -venituri din activiti independente (comer, profesii liberale etc); -salariile (att n bani ct i n natur); -venituri din cedarea folosinei bunurilor; -venituri financiare (dividende, dobnzi); -venituri din agricultur (legume, horticultur, viticultur); -venituri din premii i jocuri de noroc. De la 1 ianuarie 2006 se impun veniturile din transferurile bunurilor imobiliare i veniturile din tranzacii cu titluri de valori. Nuseimpoziteazveniturileprecum:bursele,alocaiile,indemnizaiile, despgubirile din asigurri, agricultur, sponsorizrile. Impozitul pe veniturile peroanelor juridice Subiectulacestuiimpozitsuntpersoanelejuridicecareobinveniturinstatul beneficiaralrespectivuluiimpozit,indiferentdedomiciliullor.Acesttipdeimpozitse prezint sub urmtoarele forme: -impozit pe societi; -impozit pe corporaii; -impozitul pe profit (n Romnia). Pltitorii sunt societile comerciale organizate sub forma societilor de capital. Societile comerciale sunt: - societi de capital, SNC, SA - societi de persoane, SRL Societiledecapitalaudelimitatpatrimoniulsocietiifadeaverea participanilor i rspunderea e proporional cu capitalul deinut. Societiledepersoanenuaudelimitatavereaparticipanilorfadeceaa societii. n unele ri ele pltesc impozit pe venit participanilor persoanelor fizice, sau pot opta pentru plata impozitului pe profit. Profitul(ctigulsocietii)sedetermincadiferenntrevenituriletotalei cheltuielile totale (profit brut). Profitulbrutesteajustatcuanumitecheltuielideductibilerezultndprofitul impozabil, care se impoziteaz cu cota impozitului pe profit (16%) rezultnd profitul net careesterepartizatattpentrusocietateacomercialctiacionarilorsubformde dividende. 31 Cursuri.tk Practicafiscalcunoatepatrumodalitideimpunereasocietilordecapital (impunerea profitului): 1)se impune profitul i apoi se impun dividendele; 2)seimpunenumaiprofitulsocietiicomercialeinuseimpundividendele, crendu-se inechitate fiscal; 3)seimpunnumaidividendeleinuseimpuneprofitulsocietiicomerciale, stimulndu-se astfel dezvoltarea activitii agenilor economici; 4)de la nceput profitul se repartizeaz o parte pentru societatea comercial i o parte pentru acionari impozitndu-se fiecare separat. Cotele de impunere sunt proporionale.Variazdelaoarlaaltadupmrimeaprofitului,natura profitului, natura proprietii societii comerciale respective. De la 1 ianuarie 2005 cota de impozit pe profit n Romnia este de 16%. Impozitele pe avere Sunt aezate n legtur cu proprietatea deinut de persoanele fizice sau juridice. Auponderiredusenbugetulstatelorpentrucstatulstimuleazcretereaaverilor persoanelor fizice i juridice. mbrac urmtoarele forme: -impozitul pe averea propriu-zis (terenuri, imobile); -impozitul pe circulaia averii; -impozitul pe sporul de avere; -impozitul pe sporul de avere dobndit pe timp de rzboi; -impozit asupra creterii averii de la cumprare la revnzare. Sunt ncasate de regul de bugetele locale. Dubla impunere juridic internaional Estefenomenulfinanciarprincareestesupuslaimpozitareaceeaimaterie impozabil pentru aceeai perioad de timp de ctre dou autoriti fiscale (dou ri). Estediferitdedublaimpunereeconomic,carepresupunesupunereaaceleiai materii impozabile la mai multe feluri de impozite n aceeai ar. Dublaimpunerejuridicinternaionalaparenumaincazulimpozitelordirecte pe venit i pe avere. Cauzaapariieidubleiimpunerioreprezintcrtieriilediferitecarestaulabaza impunerii n diferite ri. Aceste criterii sunt: -criteriul originii (sursei) venitului; -criteriul rezidenei; -criteriul naionalitii (SUA): Dubla impunere are efecte negative asupra relaiilor economice dintre ri, asupra circulaieiforeidemunc,acapitaluriloritrebuiegsitesoluiipentruevitareaei. Rezolvareaacesteiaesterealizatprinncheiereaunoracorduri/conveniideevitarea dubleiimpuneriinternaionale.Acesteconveniiprecizeazcalitateaderezidentpentru persoanafizicsaujuridic,categoriiledeveniturisupuseimpuneriiimetodelede evitare a acesteia. 32 Cursuri.tk npracticafiscalinternaionalpentruevitareadubleiimpunerisefolosesc metodele: a) scutirii: - scutirea totala; - scutirea progresiv; b) creditrii: - creditarea total; - creditarea obinuit. a) Metoda scutirii se refer la venit i cuprinde: 1)Scutireatotalnaradereziden(R)seimpunenumaivenitulrealizatn aceastar,iarnaradesurs(S)secalculeazimpozitulconformlegilorfiscaledin statul respectiv. 2)Scutireaprogresivnaradesurs(S)seimpoziteazvenitulconform legilorfiscaledinararespectiv.naradereziden(R)seadunvenituriledinScu venituriledinR,seobineunvenittotalpentrucareseidentificcotadeimpozit corespunztoare, ns cu aceast cot se impune numai venitul din statul R. b) Metoda creditrii acioneaz asupra impozitului i cuprinde: 1) Creditarea total n ara de surs a venitului se impoziteaz venitul conform legilor fiscale ale statului respectiv. n ara de reziden (R) se procedeaz astfel: se adun venituldinstatulScuvenituldinstatulR,seobineunvenittotalcareseimpoziteaz. Dinacestimpozit(obinutprinimpozitareavenituluitotal)sescadenntregime impozitul obinut n statul S. Impozitul total este compus din impozitul obinut n statul S, lacareseadaugimpozitulobinutprinscdereaimpozituluidinSdinimpozitul venitului total, adic impozitul n statul R. 2) Creditarea obinuit n statul S se impoziteaz venitul conform legilor fiscale din statul respectiv. n ara R se procedeaz astfel: se adun venitul din ara S cu venitul dinaraR,seobineunvenittotalcareseimpoziteaz.Deasemenea,seimpoziteaz venitul din ara S cucotele din R. Din impozitul obinut prin impozitarea venitului total cu cotele din R, se scade impozitul obinut prin impozitarea venitului din ara S cu cotele dinR.ImpozitultotalestecompusdinimpozitulcalculatnstatulSconformlegilor fiscale din acest stat la care se adaug impozitul obinut n statul R. 4. Impozitele indirecte Suntstabilitepeconsum.Bazaimpozabiloreprezintvolumulncasrilordin vnzareamrfurilor,prestrideservicii.Suntinclusenpre,mrindnivelulacestora. Pltitorul de impozit direct este diferit de suportatorul impozitului indirect. Impoziteleindirectenurespectechitateaimpunerii,deilasimpresiac afecteaz n aceeai msur venitul suportatorului. Se includ n preuri i tarife mrind nivelul acestora. Au caracter elastic pentru c pemsuracreteriiconsumului,creteivolumulncasrilordepeurmaimpozitelor indirecte. Nu permit venit minim neimpozabil. Predominnstructuraveniturilorfiscalenrilencursdedezvoltaresaun tranziie,deoarecenacesteriimpoziteledirectesuntmaireduse,neexistndobaz impozabil de venituri sau avere considerabil i pentru c aezarea i ncasarea lor cere cheltuieli mici din partea statului, deci rezult un randament fiscal mai ridicat. 33 Cursuri.tk n rile dezvoltate impozitele indirecte dein o pondere de 25-30%, iar n rile n curs de dezvoltare dein o pondere de la 40-70%. Impozitele indirecte mbrac urmtoarele forme: 1)taxe de consumaie; 2)monopoluri fiscale; 3)taxe vamale; 4)alte impozite indirecte. 1.Taxeledeconsumaiesuntimpoziteindirectecareseincludnpreulde vnzarealmrfurilorfabricateirealizateninteriorulriicarepercepeimpozitul. Mrfurileasupracroraseperceptaxedeconsumaiesuntngeneral,celedelarg consum,iaracesteapotdifericastructurdelaoarlaalta.Printreacestemrfuri ntlnim:zahrul,pastelefinoase,orezul,sarea,uleiul,vinul,berea,ceaiul,cafeaua, cacao, textilele, nclmintea. n categoria taxelor de consumaie intr: a)accizele (taxe speciale de consumaie); b)taxele generale pe vnzri. Accizelesuntaezateasupraunorprodusecareseconsumncantitimarii care nu pot fi nlocuite de cumprtori cu altele. Se instituie asupra unor produse care au ocerereneelastic,cumsunt:alcoolul,vinul,berea,apeleminerale,tutunul,cafeaua, ceaiul, uleiurile minerale, produsele petroliere, spirtul, etc. nRomniapotrivitCoduluifiscalsepracticaccizearmonizateiaccize nearmonizate.Cele armonizate au stabilite nivelurile minime prin legislaia comunitar i trebuie respectatedetoaterilemembre.Armonizareaaccizelorpresupuneaducereanivelului acestora la nivelul minim recomandat de directivele UE.Celenearmonizatepotfipracticatepentruanumiteproduse(alteledectcele supuse accizelor armonizate), iar stabilirea acestora este de competena statului romn. n Romnia accizele s-au introdus n anul 1993 i au suferit multe modificri, care auvizatattproduselesupuselaaccizecticotele.Modificrileauvizatapropierea accizelor armonizate de nivelul cotelor din UE. Accizele n UE sunt stabilite n euro / unitatea de msur. nRomniaavemurmtoareleprodusecuaccizearmonizate:bere,vin,buturi fermentate, igri, benzin, motorin, pcur etc. La energie, acciza este stabilit n euro / unitatea de msur specific. Accizelenearmonizatesuntstabilitelaurmtoareleproduse:confeciideblan, articoledincristal,bijuterii,parfumuri,aparatevideo,autoturisme,armedevntoare, brci cu motor. Taxele generale pe vnzri aezate pe cifra de afaceri. Dup veriga la care se ncaseaz, pot fi: -cumulativsaumultifazic,atuncicndsepracticlafiecarevnztor, neinnd seama c a mai fost pltit pe circuitul economic; -unicsaumonofazic,atuncicndsepracticlaunadinceledouverigi majore ale circuitului economic: la productor (numit tax de producie) sau la comerciant (numit impozit pe circulaie). 34 Cursuri.tk Dup baza de calcul pot fi: -pecifradeafaceribrutseaplicasupramrfurilorvndutenfiecare stadiu cota de impozit, iar impozitul obinut are randament fiscal ridicat; -pecifradeafacerinetseaplicdoarasupradifereneintrepreulde vnzare i preul cu care s-a cumprat marfa respectiv. Un impozit modern care reprezint o combinaie ntre aceste tipuri de impozite l reprezint TVA-ul, care este un impozit unic i se aplic doar asupra valorii adugate. A fost inventat n anul 1954 de ctre un economist francez (Mauirce Laurc). TVA-ul este un impozit indirect unic pentru c se calculeaz o singur dat asupra valoriiunuiprodus,darplatasefacefracionatpefiecarestadiu,ceeaceasiguro alimentareperiodicabugetuluicuresurse.TVA-ulesteunimpozittransparentse cunoatenivelulsunfiecarestadiuidatoritacesteitransparenesemicoreaz posibilitiledeevaziunefiscal.Esteunimpozitindirectgeneral,petoatebunurilei serviciile indiferent dac se mai pltesc i alte impozite indirecte. Este un impozit neutru pentru c nu depinde de numrul verigilor prin care circul marfa.TVA-ulsepoatebazapeprincipiileoriginiisaudestinaiei.nprimulcaz,el trebuiecalculativiratbugetuluidinaraproductoare.ncazulaldoilea,TVA-ulse pltete acolo unde se consum bunurile, deci exporturile sunt scutite de TVA. Acesta se pltete la vnzarea n vederea consumului n ara importatoare. TVA se bazeaz pe regula deducerii: se compar TVA calculat asupra mrfurilor vndute(TVAcolectat)cuTVAaferentaprovizionrilor(TVAdeductibil)irezult TVA de plat sau TVA de restituit.CotelecucaresecalculeazTVAsuntcoteprocentualeproporionaleise prezint cu urmtoarele niveluri: -cota TVA standard 19%; -cotaTVAredus9%,doarpentruanumitecategoriideproduseca: alimente, medicamente, cri, ziare, transport public, unele produse pentru copii. nunelestatecotastandardestemaimare.Spreexemplu25%nDanemarca, Suedia, Ungaria, iar n altele redus , 15% n Luxembrug i Cipru. TVAsecalculeazlunarirezultdincomparareaTVAcolectatcuTVA deductibil. 2. Monopolurile fiscale Reprezintunimpozitindirectncasatdestatdelaanumiteproduseiactiviti care reprezint monopol de stat. Veniturile realizate de ctre stat de pe urma monopolurilor fiscale sunt formate pe deoparte,dinprofitulcreatnprocesuldeproducereaacestormrfuripecarestatull realizeazcaoricentreprinztor,iarpedealtparte,dinimpozitulindirectcuprinsn precaresencaseazdelaconsumatoriimrfurilorrespective.Deoarecenumaistatul producesaunumaistatulvindeastfeldemrfuri,elpoatestabiliunprencaresfie inclus i un asemenea impozit indirect. 3. Taxele vamale Sepercepatuncicndmrfurileiserviciiletrecgraniauneiri.Instituirealor este justificat de cel puin dou cerine: -s protejeze industria naional n faa importurilor; 35 Cursuri.tk -s realizeze anumite niveluri de preuri apropiate ntre produsele importate i cele naionale. Exist taxe vamale de export, de import, iar taxele vamale de tranzit nu mai sunt folosite deoarece au fost nlocuite cu tarifarea circulaiei produselor n tranzit. Celemaiimportanteicelemaifolositesunttaxelevamaledeimport.Auo pondereredusnveniturilebugetelorrilor,darauroldeprghiifinanciaren reglementarea relaiilor dintre ri. Dupformalordeexprimaretaxelevamaledeimportpotfi:ad-valorem, specifice i compuse. Taxelevamalead-valoremseexprimcaprocentdinvaloareamrfurilor importate. Taxelevamalespecificesuntstabilitecasumfixpeunitateafizicdemarf importat (de exemplu: pe ton, pe bucat). Taxele vamale compuse apar ca o combinaie a primelor dou. Taxelevamalepracticatedeoanumitar,indiferentdenivelullor,sunt menionate n tariful vamal. nfunciedenivelullor,taxelevamaledeimport,menionatentarifulvamal naionalsaudegrup,potfi:taxevamalencondiiaaplicriiclauzeinaiuniiceleimai favorizate, taxe vamale autonome i taxe vamale prefereniale. nRomniapersoanelejuridicepltesctaxevamalenumaipentrumrfurile importate, care se calculeaz prin aplicarea cotei procentuale asupra valorii mrfurilor n vam. 4.Taxelegenerale(alteimpoziteindirecte)reprezintpliefectuatede beneficiarii unor servicii solicitate administraiilor publice. Dup natura lor pot fi: -judectoreti,pltiteinstanelorjudectoretipentruaciuniledejudecat introduse de orice persoan fizic sau juridic; -de notariat pltite pentru serviciile solicitate notariatelor; -de administraie pltite primriilor, prefecturilor; -de timbru pltite prin aplicarea de timbre fiscale pe acte / documente; -denregistrarepltiteautoritilorpublicepentruserviciidevnzride imobile, nregistrarea unor firme, fuzionarea sau dizolvarea unei firme etc. 36 Cursuri.tk Capitolul IV Creditul public i datoria public 1.Mecanismul formrii i caracteristicile creditului public 2.Elementele tehnice ale mprumutului de stat 3.Operaiuni specifice mprumuturilor de stat 4.Datoria public 5.Datoria extern. Indicatori privind datoria extern 1. Mecanismul formrii i caracteristicile creditului public Subraportjuridic,mprumutuldestataparecaonelegereintervenitntreo persoan fizic sau juridic pe de o parte, i stat pe de alt parte, prin care prima consimte spunladispoziiastatuluiosumdebanisubformdemprumut,peoperioad determinat,iaracestadinurmseangajeazsorambursezelatermenulstabilitis achite dobnda i alte costuri aferente. mprumutul de stat (credit public) prezint urmtoarele trsturi caracteristice: 1)mprumutuldestatarecaractercontractualexprimacorduldevoinal prilor; 2)mprumutul de stat are un caracter rambursabil se restituie la termenul fixat celor care l-au acordat; 3)mprumutuldestatasigurpelngrambursareasumeimprumutateio contraprestaie (exemplu: dobnzi). 2. Elementele tehnice ale mprumutului de stat Lalansareaunuimprumutdestatestenecesarstabilireactorvaelemente tehnice care l definesc din punct de vedere juridic cum sunt: a) denumireamprumutuluiestelegatdedestinaiaacestuia(exemplu: mprumutulnzestrriiarmatei,mprumutulpentrureconstrucie,mprumutulstabilizrii etc.) b) valoarea nominal, valoarea real, cursul -valoarea nominal exprim mrimea crenei pe care deintorul acesteia o are dencasatdelastatsauinversdatoriastatuluifadedeintorulnscrisului respectiv; -valoarea real suma cu care se cumpr (se vinde) un nscris i care poate fi egal, mai mic sau mai mare dect valoarea nominal a acestuia; -cursulexprimpreulcucaresecumprisevnd100deuniti monetarevaloarenominaliacestapoatefi:alpari=100,subpari 100. c) termenul de rambursare Exist mprumuturi pe: -termen scurt, pe o perioad de pn la 1 an; -termen mediu, contractate pe o perioad de peste 1 an, pn la 5 ani inclusiv; -termen lung, contarctate pe o perioad de peste 5 ani. 37 Cursuri.tk d) dobndaexprimpreulpecarestatullpltetecreditorilorsipentru folosirea sumei mprumutate. 3. Operaiuni specifice mprumuturilor de stat mprumuturile de stat prilejuiesc o seam de operaiuni legate de plasarea acestora pepia,derambursarealorprecumideeventualamodificarearateidobnziiia termenelor de restituire iniial stabilite. Aceste operaiuni sunt: 1) Plasarea mprumuturilor de stat npracticafinanciarsentlnescurmtoarelemodalitideplasarea mprumuturilor de stat: a)prinsubscripiepublicplasareamprumutuluisefacepringrija MinisteruluiEconomieiiFinanelorsaualteinstituiispecializate, mputernicite de organul de decizie; b)prin intermediul consoriilor bancare (sindicate) plasarea mprumuturilor se realizeaz prin grija unui grup de bnci, care se angajeaz s efectueze aceast operaiune la cererea organelor competente; c)prinvnzarelaburssuntplasatenscrisurileunuimprumutnou,atunci cnd statul dorete ca acesta s treac neobservat. Cndstatulprocedeazlapreschimbareanscrisurilorunuimprumutvechicu nscrisurialeunuimprumutnou,emiscuodobndmairedusoperaiuneaeste cunoscut sub denumirea de conversiune. n practic se ntlnesc trei tipuri de conversiune: a)conversiuneaforatcndstatuloferdeintorilordenscrisuriosingur alternativ,ianumeaceeadeaprezentalapreschimbaretitlurile mprumutuluivechi,contratitlurilorunuimprumutnoundecursulunei anumiteperioadedetimp.Laexpirareatermenuluistabilit,titlurilevechii pierd valabilitatea. b)conversiune facultativ cnd deintorii nscrisurilor au optat pentru una din urmtoarelesoluii:deapreschimbanscrisurilemprumutuluivechicu nscrisurialeunuimprumutnou,saudeapstranscrisurileunuivechi mprumut. c)conversiunesaurambursareanticipatcnddeintoriidenscrisuriau urmtoarelealternative:sacceptepreschimbareanscrisurilorvechiului mprumutncondiiilestabilitedestatsausorefuzeissolicite rambursarea anticipat a acestuia. Inversul conversiunii poart denumirea de arozare (majorarea ratei dobnzii). 4. Datoria public Datoriapubliccuprindetotalitateasumelormprumutatedeautoritilepublice centrale,deunitileadministrativ-teritorialeidealteentitipublice,delapersoane fizice sau juridice pe piaa intern i n strintate i rmase de rambursat la un moment dat. 38 Cursuri.tk Graduldendatorarelaunmomentdataluneirisedeterminprinraportarea soldului datoriei publice la PIB. Acest indicator arat n ce msur valoarea adugat ntr-un an este grevat de datoria public. Printrerilecucelmaimarevolumaldatorieipublice,exprimatendolarise numr SUA i Italia, urmate la mare distan de Canada, Spania, Olanda, India, Mexic, Turcia, Federaia Rus. Efortulfinanciarsaupovaradatorieipubliceseexprimcuajutorulmaimultor indicatori, printre care: -mrimeaabsolutimrimeamediepeunlocuitoraserviciuluidatoriei publice; -raportul dintre serviciul datoriei publice i PIB; -raportul dintre serviciul datoriei publice i totalul cheltuielilor publice; -ponderea serviciului datoriei publice n totalul cheltuielilor bugetare dup caz. Structura datoriei publice are n vedere gradul de exigibilitate al acesteia. Sumele exigibile la termen scurt formeaz datoria flotant, iar cele exigibile la termene mijlocii i lungi formeaz datoria consolidat. Structura datoriei publice difer de la o ar la alta i chiar de la o perioad la alta, n funcie de condiiile financiare monetare. 5. Datoria extern. Indicatori privind datoria extern Noiunea de datorie extern este mai larg dect aceea de datorie public extern i are mai multe sensuri: a)datorie extern brut n sens larg cuprinde sumele de bani i alte valori pe carerezideniiuneiri,persoanefiziceijuridiceledatoreazstrintiila un moment dat; b)datorieexternbrutnsensrestrnscuprindeobligaiilebnetifade strintate,cuurmtoareleexcepii:creditelepetermenscurt(sub1an), investiiilestrinedirectecarenuaustabilitetermenderambursaresaude lichidare,ajutoarelecucaracternerambursabilprimitencadrulprogramelor de asisten public bi i multilateral, mprumuturile externe cu o perioad de graie de 10-15 ani sau mai mare, creditele contractate de persoane fizice sau juridice negarantate de autoritile publice competente; c)datoriaexternninterpretareaBnciiMondialeiacelorlalteinstituii, din sistemul su, care cuprinde: sumele datorate unor creditori publici sau privai nvalut,bunurisauserviciicuoperioadderambursaremaimarede1an, sumele datorate de persoanele private, dar garantate de o autoritate public; d)datoria extern net care cuprinde diferena dintre activele publice i private ale rezidenilor unei ri n strintate i activele deinute de rezideni strini n ara considerat. n legtur cu datoria extern a unei ri se folosesc diveri indicatori care reflect gradul de ndatorare fa de strintate, precum i efortul valutar pe care acesta l reclam. Astfelgraduldendatorarealuneirifadestrintateseexprimcuajutorul mrimii absolute a datoriei externe, al mrimii medii a datoriei respective pe un locuitor, alraportuluidintredatoriaexterniPIBialraportuluidintredatoriaexterni ncasrile dintre exportul de bunuri i servicii. 39 Cursuri.tk Principalii indicatori ai datoriei externe sunt: -indicatoruldatorieiexternetotalearatsumadatoratstrintiilaun moment dat, se determin prin transformarea valutelor n care a fost exprimat datoria extern ntr-o valut de larg circulaie internaional; -indicatoruldatorieiexternemediipelocuitorsedeterminprinmprirea datorieiexternetotale,exprimatentr-ovalutdelargcirculaie internaional la numrul populaiei i servete laefectuarea de comparaii n timp pe plan naional i internaional; -indicatorul privind raportul dintre datoria extern i PIB arat ct din PIB al anului considerat ar fi necesar pentru rambursarea acelei datorii; -indicatorul privind raportul dintre datoria extern i exporturile de bunuri i serviciiaratncttimps-arputearambursadatoriauneirifade strintatepeseamavaluteincasatedinvnzriledebunuriiprestrilede servicii peste grani. Efortulfinanciar-valutargeneratdedatoriaexternesteindicatdeserviciul datoriei externe. Povara datoriei externe se determin cu ajutorul mai multor indicatori i anume: -raportul dintre SDE i exportul de bunuri i servicii; -raportul dintre SDE i PIB; -raportul dintre dobnda aferent datoriei extern i exporturi. 40 Cursuri.tk Capitolul V Bugetul de stat 1.Bugetul ca instrument financiar 2.Principii bugetare 1. Bugetul ca instrument financiar Bugetuldestatexprimrelaiileeconomicenformbneascceiaunateren procesulrepartiieiprodusuluiinternbrut,nconformitatecuobiectiveledepolitic economic,socialidealtnaturalefiecreiperioade.Acesterelaiisemanifestn dublusens:pedeopartecarelaiiprinintermediulcrorasemobilizeazresursele bneti la dispoziia statului, iar pe de alt parte, ca relaii prin care se repartizeaz aceste resurse (figura 1). Figura 1. Mobilizarea i repartizarea resurselor prin buget Relaiiledemobilizarearesurselorsuntnprincipalrelaiiderepartiiea produsuluiinternbrutnfavoareastatului,prinintermediulimpozitelor,taxelori contribuiilor,alprelevrilordinvenituri,lacareseadaugatragerilededisponibiliti BUGETUL DE STAT Societi comerciale Regii autonome Alte categorii de ageni economici Instituii publice Populaie Strintate VENITURILE STATULUI DESTINAIA VENITURILOR STATULUI Servicii publice generale Aprare, ordine public i siguran naional Cheltuieli social-culturale Servicii de dezvoltare public, locuine, mediu i ape Aciuni economice Alte aciuni Transferuri din bugetul de stat mprumuturi acordate 41 Cursuri.tk temporarliberedineconomieprinintermediulmprumuturilordestatinterne. Insuficienaresurselorgeneratderepartiiaprodusuluiinternbrutdeterminrelaiiale statului cu strintatea, concretizate n diverse tipuri de finanri externe. Bugetul de stat are un rol complex care include mai multe componente: financiar i economic, alocativ, redistributiv i de reglare. Rolulfinanciarsereferlaformareaiutilizarearesurselorfinanciarenecesare statului n exercitarea funciilor sale. n acest sens rolul financiar poate fi discutat att pe o component alocativ ct i pe o component redistributiv. Roluleconomicsereferlainfluenareadezvoltriieconomico-sociale,respectiv lastimulareasaufrnareaproceselorifenomeneloreconomice.Roluleconomicaren vedere o pronunat component de reglare a economiei naionale. Rolulalocativalbugetuluidecurgedinnsinaturastatului,carenmod tradiional i asum sarcina finanrii serviciilor publice. Coninutulacestuirolconstnrepartizarearesurselorfiecruianbugetarpe destinaiicerezultdinndeplinireafunciilorstatuluicainstituiesuprastructural,dar, cel puin parial, i din postura sa de agent economic. Rolul redistributiv al bugetului este pus n eviden tocmai de natura sa specific, respectiv aceea de instrument ce reflect relaii de mobilizare a resurselor, de repartizare aacestorapentrufinanareaunoractivitiiaciunideterminateexpres.Bugetuleste instrumentulprincareseredistribuieopartedinprodusulinternbrut.Redistriburease realizeaz att prin intermediul impozitelor i taxelor, ct i al cheltuielilor. Roluldereglareavieiieconomicedecurgedinimportanabugetuluidestatca instrumentcuputeredelege,princaresereflectpoliticaeconomicpromovatde Guvern. Prinorientrilebugetuluisepoateacionaasupraeconomieistimulndsau frnndoanumitactivitate.Autoritilepublicepotaciona,nacestscopprin intermediul cheltuielilor, veniturilor i soldului bugetar. 2. Principii bugetare Principiilebugetarereprezintosintezaexperieneipracticiibugetare,daria cerinelor i exigenelor propuse n procesul elaborrii i execuiei bugetului de stat. Suntrigurosformulateisuntparteapatrimoniuluiuniversaldecunotinei nvminte care in de tiina finanelor. Legislaia bugetar se bazeaz pe aceste principii i le include ca norme juridice. Universalitatea bugetului Principiuluniversali