Prezentacija MRS 12 Efzg

Meunarodni raunovodstveni standard 12 Tekui i

odgoeni porez na dobit (Current and deferred

taxation) u teoriji i praksi

Zagreb, 25. travnja 2014. godine

Iva Ivani

Sadraj

Uvod : regulativni okvir, povijest i ciljevi

Definicije

Primjer: raunovodstveni gubitak porezni gubitak

Primjer: trajne razlike i privremene razlike

Priznavanje tekue porezne obveze i tekue porezne imovine

Odgoena porezna obveza primjer

Priznavanje odgoenih poreznih obveza i odgoene porezne imovine

Poetno priznavanje imovine ili obveza

Primjer: trokovi jamstva

Neiskoriteni porezni gubitci i neiskoriten porezne olakice

Primjer: neiskoriteni porezni gubitak

Priznavanje tekueg i odgoenog poreza / Stavke odobrene ili tereene izravno u glavnicu

Prijeboj

Podaci koji se objavljuju u biljekama uz financijska izvjea i primjer objave

Regulatorni okvir Porez na dobit

Porez na dobit (NN 177/04, 90/05, 57/06, 146/08, 80/10, 22/12)

Pravilnik o porezu na dobit (NN 95/05, 133/07, 156/08, 146/09, 123/10, 137/11, 61/12)

Upute porezne uprave

Meunarodni raunovodstveni standard 12

MRS 12 Povijest

Odobren u oujku 1979.

Izmijenjen 1994., 1996. (primjenjivo na obraunska razdoblja nakon 1. sijenja 1998. g.)

Druge izmjene svibanj 1999. i listopad 2000.

Sadanji trend pribliavanje US GAAP-u

MRS 12 Cilj

- odrediti raunovodstveni postupak za poreze na dobit.

Glavno pitanje u raunovodstvu za poreze na dobit je kako obraunati tekue i budue porezne uinke?

MRS 12 - Definicije

Raunovodstvena dobit - dobit ili gubitak razdoblja prije oduzimanja poreznog rashoda.

Oporeziva dobit (porezni gubitak) - dobit (gubitak) razdoblja, odreena u skladu sa propisima koje su donijele porezne vlasti, prema kojem postoji obveza plaanja (povrata) poreza na dobit.

Porezni rashod (porezni prihod) - zbrojni iznos tekueg poreza i odgoenog poreza koji je ukljuen u odreivanje neto dobiti ili gubitka razdoblja.

Tekui porez - iznos poreza na dobit za platiti (vratiti) na oporezivu dobit (porezni gubitak) za razdoblje.

Odgoene porezne obveze - iznosi poreza na dobit plativi u buduim razdobljima koji se odnose na oporezive privremene razlike.

MRS 12 Definicije

Odgoena porezna imovina - iznosi poreza na dobit za povrat u buduim razdobljima, a odnose se na:

(a) privremene razlike koje se mogu odbiti;

(b) prenesene neiskoritene porezne gubitke; i

(c) prenesene neiskoritene porezne olakice.

Privremene razlike -razlike izmeu knjigovodstvenog iznosa imovine ili obveze u bilanci i njihove porezne osnovice. Privremene razlike mogu biti ili:

(a) oporezive privremene razlike - privremene razlike koje e imati za posljedicu oporezive iznose pri odreivanju oporezive dobiti (poreznog gubitka) u buduim razdobljima kada e knjigovodstveni iznos imovine biti nadoknaen ili obveza podmirena; ili

(b) odbitne privremene razlike - privremene razlike koje e imati za posljedicu iznose koji se mogu odbiti pri odreivanju oporezive dobiti (poreznog gubitka) budueg razdoblja u kojemu e knjigovodstveni iznos imovine biti nadoknaen ili obveza podmirena.

MRS 12 Definicije

Porezna osnovica (definicija Zakon o porezu na dobit) je dobit koja se utvruje prema raunovodstvenih propisima kao razlika prihoda i rashoda prije obrauna poreza na dobit, uveanja i umanjena prema odredbama Zakona o porezu na dobit

Porezna osnovica imovine ili obveza je iznos pripisan toj imovini ili obvezi za

porezne svrhe.

Porezni rashod (porezni prihod) obuhvaa tekui porezni rashod (tekui porezni prihod) i odgoeni porezni rashod (odgoeni porezni prihod).

Porezna osnovica imovine - iznos koji e biti odbijen za porezne svrhe od bilo koje oporezive budue ekonomske koristi koja e pritjecati u subjekt kada on nadoknadi knjigovodstveni iznos imovine. Ako ove ekonomske koristi ne bi bile

oporezive, porezna osnovica imovine je jednaka njezinom knjigovodstvenom

iznosu.

MRS 12 Primjer raunovodstvena dobit/ porezni gubitak

Ilustrativni primjer financijskog izvjetaja na dan 31.12.2013. godine

Raun dobiti i gubitka Drutva d.o.o.

Svi iznosi izraeni su u tisuama kuna biljeka 2012

Prihodi od prodaje u zemlji 4 926

Prihodi od prodaje u inozemstvu 5 1.838

Ukupno prihodi od prodaje 2.764

Ostali prihodi 6 211

Ukupno prihodi 2.975

Materijalni trokovi 7 -500

Nematerijalni trokovi 8 -1.233

Amortizacija 9 -127

Plae osoblja 10 -950

Trokovi usluga 11 -121

Trokovi rezerviranja za rizike 12 -223

Troak vrijednosnog usklaenja imovine 13 -456

Ukupno trokovi -3.610

Dobit/ (gubitak) iz poslovanja -635

Neto rezultati iz financijskih aktivnosti 14 -53

Dobit/ (gubitak) prije oporezivanja 14 -688

Troak/ (prihod) poreza na dobit 15 106

Dobit/ (gubitak) nakon oporezivanja -582

- Iz priloenog financijskog izvjetaja je vidljivo da je Drutvo d.o.o. u 2012 godini poslovalo s

gubitkom

- Stavka poreza na dobit u

izvjetaju nije prikazana kao troak ve kao prihod upravo zbog

uinaka odgoenih poreza

- Zeleno oznaene stavke su veinom stavke koje su poveale poreznu osnovicu

MRS 12 Primjer raunovodstvena dobit/ porezni gubitak

UTVRIVANJE POREZNE OSNOVICE I POREZNE OBVEZE 12-2012. godine

u tisuama kuna

I. DOBIT / GUBITAK

1. UKUPNI PRIHODI 3.238,00

2. UKUPNI RASHODI -3.926,00

3. DOBIT (red br. 1. - red br. 2.) 0,00

4. GUBITAK (red br. 2. - red br. 1.) -688,00

26. UKUPNA POVEANJA DOBITI / SMANJENJA GUBITKA (red.br. 5. do 25.) 711,00

34.Ukupni iznos dravnih potpora i olakica, l. 6. st 1. t. 5. Zakona (r. br. 34.1. do r. br.

34.2.)2,00

34.1. Dravna potpora za obrazovanje i izobrazbu (l. 14. Pravilnika) 2,00

34.2. Dravna potpora za istraivako razvojne projekte (l. 15. Pravilnika)

35. UKUPNA SMANJENJA DOBITI / POVEANJA GUBITKA ( r. br. 27 do 34 ) 2,00

36.Dobit / gubitak nakon poveanja i smanjenja (r.

br. 3. + 26. - 35.) ili (r.br. 4. - 26. + 35.) 21,0037. Preneseni porezni gubitak ( l. 17. Zakona ) 0,00

38. Porezna osnovica ( r. br. 36 - r. br. 37 ) 21,00

II. POVEANJE DOBITI / SMANJENJE GUBITKA

III. SMANJENJE DOBITI / POVEANJE GUBITKA

IV. POREZNA OSNOVICA

MRS 12 Primjer trajne porezne razlike

- Poveavaju odnosno smanjuju poreznu osnovicu trajno i u budunosti nee imati utjecaj na izraun poreza

Primjeri trajnih poreznih razlika koje smanjuju poreznu osnovicu:

- Dividende i udjeli u dobiti

- Dravna potpora za obrazovanje i izobrazbu (l. 14. Pravilnika)

- Dravna potpora za istraivako razvojne projekte (l. 15. Pravilnika)


Primjeri trajnih poreznih razlika koje poveavaju poreznu osnovicu:

- 70% trokova reprezentacije (l.7.st.1.t.3. Zakona)

- 30% trokova za osobni prijevoz (l. 7. st. 1.t. 4. Zakona)

- Trokovi kazni za prekraje i prijestupe (l. 7. st. 1. t. 7. Zakona)

- Rashodi darovanja u visini veoj od 2% ostvarenih prihoda u prethodnoj godini (l. 7. st. 1. t. 10. Zakona)

- Skrivene isplate dobiti

- Zatezne kamate izmeu povezanih osoba

- Kamate obraunate od strane povezanih osoba iznad visine koju odreuje ministar financija

- Amortizacija osobnih automobila i drugih vozila za osobni prijevoz iznad

400.000 hrk

- Trokovi privatnog ivota dioniara i lanova drutva


Trajne

porezne

razlike

5. Amortizacija (l. 12. st. 13.,16.,17.,18. i 19. Zakona)

6. 70% trokova reprezentacije (l. 7. st. 1. t. 3. Zakona) 16,00

7. 30% trokova za osobni prijevoz (l. 7. st. 1. t. 4. Zakona) 13,00

8.Manjkovi na imovini iznad visine utvrene odlukom Hrvatske gospodarske

komore,odnosno Hrvatske obrtnike komore (l. 7. st 1 to. 5. Zakona)

9. Rashodi utvreni u postupku nadzora (l. 7. Zakona)

10. Trokovi prisilne naplate poreza i drugih davanja (l. 7. st. 1. to. 6. Zakona)

11. Trokovi kazni za prekraje i prijestupe (l. 7. st. 1. to. 7. Zakona)

12. Zatezne kamate izmeu povezanih osoba (l. 7. st. 1. t. 8. Zakona)

13. Povlastice i drugi oblici imovinskih koristi (l. 7. st. 1. t. 9 Zakona)

14. Rashodi darovanja iznad propisanih svota (l.7. st. 1 to. 10. Zakona)

15. Kamate na zajmove dioniara i lanova drutva (l. 8. Zakona)

16. Kamate izmeu povezanih osoba (l.14. Zakona) 132,00

17. Rashodi od nerealiziranih gubitaka ( l. 7. st. 1. t. 1. Zakona )

18. Amortizacija iznad propisanih stopa (l. 12. st. 5. i 6. Zakona)

19.Iznos poveanja porezne osnovice zbog promjene metode utvrivanja porezne

osnovice (l. 16. Zakona)

20. Vrijednosno usklaenje i otpis potraivanja (l. 9. Zakona) 37,00

21. Vrijednosno usklaenje zaliha (l. 10. Zakona) 248,00

22. Vrijednosno usklaenje financijske imovine ( l. 10. Zakona )

23. Trokovi rezerviranja (l. 11. Zakona) 167,00

24.Poveanja porezne osnovice za sve druge rashode (l. 7. st. 1. t. 13. Zakona) i ostala

poveanja98,00

25.Poveanje dobiti za ostale prihode i druga poveanja dobiti (l.17. st. 5.,6. i 7. Zakona,

l. 6. st. 7. Zakona i l. 12.a Pravilnika)



MRS 12 Primjer privremene razlike

Primjeri privremenih razlika odbitne privremene razlike

- Prihodi od vrijednosnih usklaenja dionica i udjela (nerealizirani dobitci)

- Prihodi od naplaenih otpisanih potraivanja koja su u prethodnim razdobljima bila ukljuena u poreznu osnovicu

- Svota amortizacije koja nije bila porezno priznati u rashod

MRS 12 Primjer privremene razlike

Primjeri privremenih razlika oporezive privremene razlike

- Vrijednosno usklaenje dionica i udjela ako su bili iskazani u rashodima (nerealizirani gubitci)

- Svota amortizacije iznad zakonski propisanih stopa

- Obraun amortizacije za sredstva koja nisu u uporabi

- Ispravak vrijednosti zaliha, nerealizirane financijske imovine i dugotrajne

materijalne imovine

- Rezerviranja za tetne ugovore i restrukturiranje po MRS 37

- Formiranje revalorizacijske priuve

- Porezni gubitak

Priznavanje tekue porezne obveze i tekue porezne imovine

Tekui porez za tekue i prethodna razdoblja treba priznati kao obvezu, u visini u kojoj nije plaen. Ako ve plaeni iznos za tekue i prijanja razdoblja prelazi iznos koji se duguje za ta razdoblja, taj viak treba priznati kao imovinu . (MRS 12.12.)

Korist koja se odnosi na porezni gubitak koji se moe prenijeti unatrag za povrat tekueg poreza prijanjeg razdoblja treba priznati kao imovinu. (MRS 12.13.)

Kada se porezni gubitak koristi za povrat tekueg poreza prethodnog razdoblja, subjekt priznaje korist kao imovinu u razdoblju u kojem porezni gubitak nastaje

budui da je vjerojatno da e korist pritjecati u subjekt i da se koristi mogu pouzdano izmjeriti. (MRS12.14.)

Porezna osnovica

ODGOENA POREZNA OBVEZA (OPO)

= porez plativ u buduim razdobljima

Kada knjigovodstveni iznos imovine premai njezinu poreznu osnovicu, iznos oporezivih ekonomskih koristi e prelaziti iznos koji e biti doputen kao odbitak u porezne svrhe. Ova razlika je oporeziva privremena razlika, a obveza plaanja proizalog poreza na dobit u buduim razdobljima je odgoena porezna obveza. Kako subjekt nadoknauje knjigovodstveni iznos imovine, oporeziva privremena razlika e se ukinuti i subjekt e imati oporezivu dobit. Navedeno ini vjerojatnim da e ekonomske koristi otjecati iz subjekta u obliku plaanja poreza. (MRS 12.16)

Pomo:

IMOVINA: KI PO = OPO

OBVEZE: KI PO = OPO

MRS 12 Porez na dobit (nastavak) Porezna osnovica

Priznavanje odgoenih poreznih obveza i odgoene porezne imovine (nastavak)

Neke privremene razlike nastaju kada je prihod ili rashod ukljuen u raunovodstvenu dobit u jednom razdoblju, ali je u oporezivu dobit ukljuen u drugom razdoblju. Takve se privremene razlike esto opisuju kao vremenske razlike.

MRS 12 Porez na dobit (nastavak)

ODGOENO POREZNA IMOVINA (OPA)

= porez koji se odbija u buduim razdobljima.

odgoena porezna imovina nastaje u svezi s porezom na dobit koji e biti

naknadiv u narednim razdobljima kada e se dopustiti za taj dio obveze da bude odbitna stavka pri odreivanju oporezive dobiti. Slino tome, ako je knjigovodstveni iznos imovine manji od njezine porezne osnovice, razlika dovodi do odgoene porezne imovine u vezi s porezom na dobit koja e biti naknadiva u narednim razdobljima (MRS 12. 25)

Pomo:

IMOVINA: KI PO = OPA

OBVEZE: KI PO = OPA

MRS 12 Porez na dobit (nastavak) Primjer odgoene porezne imovine

Izvadak iz porezne prijave Drutva

Stavke financijskog

izvjetaja na temelju kojih je kreirana

odgoena porezna imovina

5. Amortizacija (l. 12. st. 13.,16.,17.,18. i 19. Zakona)

6. 70% trokova reprezentacije (l. 7. st. 1. t. 3. Zakona) 16,00

7. 30% trokova za osobni prijevoz (l. 7. st. 1. t. 4. Zakona) 13,00

8.Manjkovi na imovini iznad visine utvrene odlukom Hrvatske gospodarske

komore,odnosno Hrvatske obrtnike komore (l. 7. st 1 to. 5. Zakona)

9. Rashodi utvreni u postupku nadzora (l. 7. Zakona)

10. Trokovi prisilne naplate poreza i drugih davanja (l. 7. st. 1. to. 6. Zakona)

11. Trokovi kazni za prekraje i prijestupe (l. 7. st. 1. to. 7. Zakona)

12. Zatezne kamate izmeu povezanih osoba (l. 7. st. 1. t. 8. Zakona)

13. Povlastice i drugi oblici imovinskih koristi (l. 7. st. 1. t. 9 Zakona)

14. Rashodi darovanja iznad propisanih svota (l.7. st. 1 to. 10. Zakona)

15. Kamate na zajmove dioniara i lanova drutva (l. 8. Zakona)

16. Kamate izmeu povezanih osoba (l.14. Zakona) 132,00

17. Rashodi od nerealiziranih gubitaka ( l. 7. st. 1. t. 1. Zakona )

18. Amortizacija iznad propisanih stopa (l. 12. st. 5. i 6. Zakona)



20. Vrijednosno usklaenje i otpis potraivanja (l. 9. Zakona) 37,00

21. Vrijednosno usklaenje zaliha (l. 10. Zakona) 248,00


23. Trokovi rezerviranja (l. 11. Zakona) 167,00


poveanja98,00


l. 6. st. 7. Zakona i l. 12.a Pravilnika)



MRS 12 Porez na dobit (nastavak) Primjer odgoene porezne imovine (nastavak)

Kreiranje odgoene porezne imovine 2012. godina

Napomena!

Stavke iz PD obrasca, koje su identificirane kao privremene razlike knjie stvaraju odgoenu poreznu imovinu



stopa poreza

Iznos odgoene

porezne imovine koji se

priznaje u tekuoj

godini

20. Vrijednosno usklaenje i otpis potraivanja (l. 9. Zakona) 37,00 0,2 7,4

21. Vrijednosno usklaenje zaliha (l. 10. Zakona) 248,00 0,2 49,6

22. Vrijednosno usklaenje financijske imovine ( l. 10. Zakona ) 0

23. Trokovi rezerviranja (l. 11. Zakona) 167,00 0,2 33,4


poveanja 98,00 0,2 19,6


l. 6. st. 7. Zakona i l. 12.a Pravilnika) 110

kreiranje odgoene porezne imovine


Kreiranje odgoene porezne imovine 2012. godina

Knjienje odgoenog poreza

Raun dobiti i gubitka 810 Odgoeni porezi

D P

110

Bilanca - d. imovina 0800 Odgoeni porezi

D P

110

Knjienje tekueg poreza

Raun dobiti i gubitka 800 Tekui porez

D P

4,2

Bilanca - obveze za poreze 261 Obveza za porez

D P

4,2

Porez iskazan u raunu dobiti i gubitka:

Odgoeni porez + Tekui porez = 105,8

Napomena!

S obzirom da je odgoeni porez vei od tekueg poreza u financijskim izvjetajima imati emo iskazan prihod od poreza


Ilustrativni primjer financijskog izvjetaja na dan 31.12.2013. godine

Raun dobiti i gubitka Drutva d.o.o.

Svi iznosi izraeni su u tisuama kuna biljeka 2013 2012

Prihodi od prodaje u zemlji 4 1.200 926

Prihodi od prodaje u inozemstvu 5 2.100 1.838

Ukupno prihodi od prodaje 3.300 2.764

Ostali prihodi 6 1.100 211

Ukupno prihodi 4.400 2.975

Materijalni trokovi 7 -800 -500

Nematerijalni trokovi 8 -1.489 -1.233

Amortizacija 9 -131 -127

Plae osoblja 10 -1.150 -950

Trokovi usluga 11 -112 -121

Trokovi rezerviranja za rizike 12 -35 -223

Troak vrijednosnog usklaenja imovine 13 -135 -456

Ukupno trokovi -3.852 -3.610

Dobit/ (gubitak) iz poslovanja 548 -635

Neto rezultati iz financijskih aktivnosti 14 -187 -53

Dobit/ (gubitak) prije oporezivanja 14 361 -688

Troak/ (prihod) poreza na dobit 15 -110 106

Dobit/ (gubitak) nakon oporezivanja 251 -582


Kreiranje/ ukidanje odgoene porezne imovine 2013. godina



stopa poreza

Iznos odgoene porezne

imovine koji se priznaje u

tekuoj godini

20. Vrijednosno usklaenje i otpis potraivanja (l. 9. Zakona) 7,00 0,2 1,4

21. Vrijednosno usklaenje zaliha (l. 10. Zakona) 32,00 0,2 6,4


23. Trokovi rezerviranja (l. 11. Zakona) 21,00 0,2 4,2


poveanja 16,00 0,2 3,2


l. 6. st. 7. Zakona i l. 12.a Pravilnika) 15,2


27. Prihodi od dividendi i udjela u dobiti (l. 6. st. 1. t. 1 Zakona)

28. Reinvestirana dobit (l. 6. st. 1. t. 6. Zakona i l. 12.a Pravilnika)

29. Prihodi od naplaenih otpisanih potraivanja ( l. 6. st. 1. to. 3. Zakona)

30. Nerealizirani dobici i ostali rashodi ranijih razdoblja (l. 6. st. 1. t. 2. i st.2. Zakona ) 560,00 0,2 -11231. Smanjenje dobiti za ostale prihode

32.Smanjenje dobiti zbog promjene metode utvrivanja porezne osnovice ( l.

16. Zakona)utjecaj na RDG -96,8

Ukidanje odgoene porezne imovine

kreiranje odgoene porezne imovine

III. SMANJENJE DOBITI / POVEANJE GUBITKA


Stavke odobrene ili tereene izravno u glavnicu

Tekui porez i odgoeni porez treba izravno odobriti ili teretiti glavnicu ako se porez odnosi na stavke koje su izravno odobrene ili kojima je tereena glavnica u istom ili nekom drugom razdoblju. (MRS 12.61)

Primjeri: vrednovanje dionica koje se dre u portfelju raspoloivo za prodaju!


Ukidanje odbitnih privremenih razlika rezultira odbicima pri odreivanju oporezive dobiti buduih razdoblja. Meutim, ekonomske koristi u obliku smanjenja plaanja poreza e pritjecati u subjekt samo ako on zaradi dovoljno oporezive dobiti s kojom e se odbici moi prebiti. Prema tome, subjekt priznaje odgoenu poreznu imovinu samo kada je vjerojatno da e oporeziva dobit biti raspoloiva i za koju se odbitne privremene razlike mogu upotrijebiti. (MRS 12.27)

MRS 12 Porez na dobit (nastavak) Neiskoriteni porezni gubici i neiskoritene porezne olakice

Odgoena porezna imovina treba se priznati za prenesene neiskoritene

porezne gubitke i neiskoritene porezne olakice u visini za koju je vjerojatno da

e budua oporeziva dobit biti raspoloiva i za koju neiskoriteni porezni

gubici i neiskoritene porezne olakice mogu biti upotrijebljeni. (MRS 12.34)

MRS 12 Porez na dobit (nastavak) Neiskoriteni porezni gubici i neiskoritene porezne olakice Odgoena porezna imovina treba se priznati za prenesene neiskoritene

porezne gubitke i neiskoritene porezne olakice u visini za koju je vjerojatno da

e budua oporeziva dobit biti raspoloiva i za koju neiskoriteni porezni

gubici i neiskoritene porezne olakice mogu biti upotrijebljeni.

U visini iznosa za koji nije vjerojatno da e biti raspoloiva oporeziva dobit da bi se

iskoristili neiskoriteni porezni gubici i neiskoritene porezne olakice, odgoena

porezna imovina, se ne priznaje. (MRS 12.34)

MRS 12 Porez na dobit (nastavak) Neiskoriteni porezni gubici i neiskoritene porezne olakice (nastavak)

Pri procjenjivanju vjerojatnosti hoe li biti raspoloiva oporeziva dobit za koju e se moi iskoristiti neiskoriteni gubici i porezne olakice, subjekt razmatra sljedee kriterije:

(a) ima li subjekt dostatne oporezive privremene razlike koje se odnose na istu

poreznu vlast i istog poreznog obveznika, koje e imati za posljedicu oporezive iznose za koje e se neiskoriteni porezni gubici i neiskoritene porezne olakice moi upotrijebiti, prije nego isteknu;

(b) je li vjerojatno da e subjekt imati oporezive dobiti prije nego isteknu neiskoriteni gubici i porezne olakice;

(c) proizlaze li neiskoriteni porezni gubici iz identificiranih sluajeva koji vjerojatno nee ponovno nastati; i

(d) jesu li mogunosti planiranja poreza (MRS 12.30.) raspoloive subjektu koje e stvoriti oporezivu dobit u razdoblju u kojem se mogu iskoristiti neiskoriteni porezni gubici i neiskoritene porezne olakice. (MRS 12.36)

MRS 12 Porez na dobit (nastavak) MRS 12 Primjer neiskoriteni porezni gubitak

Napomena! Obrazac je ilustrativnog karaktera te su iznosi u tisuama kuna 2012

R.br. Opis Iznos

IV. POREZNA OSNOVICA

36. Dobit / gubitak nakon poveanja i smanjenja (r.br. 3 + 26 - 35) ili (r.br. 4 - 26 + 35)

(3.167)

37. Preneseni porezmi gubitak (l. 17. Zakona)

38. Porezna osnovica (r.br. 36 - r.br. 37) (3.167)

V. POREZNI GUBITAK

39. Dobit / gubitak nakon poveanja i smanjenja (r.br. 3 + r.br. 26 - r.br. 35) ili (r.br. 4 - r.br. 26 + r.br. 35)

(3.167)

40. Preneseni porezni gubitak (l. 17. Zakona) -

41. Porezni gubitak za prijenos (r.br. 39 - r.br. 40)

(3167)

MRS 12 Porez na dobit (nastavak) MRS 12 Primjer neiskoriteni porezni gubitak (nastavak)

Ukupni neiskoriteni porezni gubitak za prijenos 3.167 tisua kuna. Gubitak tekue godine moemo prenositi u iduih 5 godina.

1) Na temelju petogodinjih poslovnih planova odobrenih od strane Uprave oekuje se slijedee:

U 000 HRK 2011 2012 2013 2014 2015

(Gubitak)/

dobit prije poreza

(1.300) 560 2.640 (756) 733

MRS 12 Porez na dobit (nastavak) MRS 12 Primjer neiskoriteni porezni gubitak (nastavak) U razdoblju od 5 godina procjena Uprave Drutva je da e ostvariti dovoljno prihoda da bi se iskoristili gubici za prijenos te priznajemo odgoenu poreznu imovinu na gubitke raspoloive za prijenos u iznosu od 7.376 tisua kuna.

Godina Ukupno porezni

gubitak

Iskoriteni porezni gubitak

Ukupno gubitak za

prijenos

Godina iz koje se

koristi gubitak

2010 (3.167) - (3.167) Najkasnije do 2015

Planirano

2011 (1.300) - (4.467) Najkasnije do 2016

2012 560 560 (3.907) 2010

2013 2.640 2.640 (1.267) 2010 + 33

od 2011

2014 (756) - (2.023) 2011

2015 733 733 (1.290)


Pri razmatranju do kojeg dijela se priznaje odgoena porezna imovina mogua su 3 scenarija o kojima treba voditi brigu:

1. Zbog kontinuiranog poslovanja s gubicima Drutvo uope ne priznaje odgoenu poreznu imovinu ni s aspekta prenesenih poreznih gubitaka niti na temelju privremenih poreznih razlika u potpunosti je neizvjesno iskoritenje odgoene porezne imovine

2. Drutvo povremeno posluje s gubicima, odnosno neizvjesno je da e u iduih 5 godina ostvariti dostatne dobitke da bi iskoristilo prenesene porezne gubitke,

ali ostale trajne razlike bi moglo iskoristiti odgoena porezna imovina se priznaje djelomino odnosno u mjeri do koje se moe iskoristit

3. Drutvo ostvaruje dobitke iz poslovanja odgoeni porezi se u potpunosti priznaju


Subjekt ponovno ocjenjuje nepriznatu odgoenu poreznu imovinu na svaki datum bilance. Subjekt priznaje prijanju nepriznatu odgoenu poreznu imovinu u iznosu u kojem postaje vjerojatno da e budua oporeziva dobit omoguiti povrat odgoene porezne imovine. (MRS 12.37)

Tekue porezne obveze (imovina) za tekue i ranija razdoblja treba mjeriti iznosom za koji se oekuje da e se platiti (odnosno povratiti) od porezne vlasti, primjenjujui porezne stope koje su, i porezne zakone koji su, na snazi na datum bilance. (MRS 12.46)

Odgoenu poreznu imovinu i obveze treba mjeriti poreznim stopama za koje se oekuje da e se primjenjivati u razdoblju kada e imovina biti nadoknaena ili obveza podmirena, na temelju poreznih stopa koje su, i poreznih zakona koji su,

na snazi ili stvarno primjenjivi na datum bilance. (MRS 12.47)

Odgoenu poreznu imovinu i obveze ne treba diskontirati. (MRS 12.53)


Knjigovodstveni iznos odgoene porezne imovine treba se provjeriti na svaki datum bilance. Subjekt treba smanjiti knjigovodstveni iznos odgoene porezne imovine u visini u kojoj vie nije vjerojatno da e oporeziva dobit biti dostatna - raspoloiva da se upotrijebi za dio ili cijeli iznos odgoene porezne imovine. Svako takvo smanjenje treba ponititi do iznosa za koji postaje vjerojatno da e oporeziva dobit biti raspoloiva. (MRS 12.56)


Priznavanje tekueg i odgoenog poreza

Raunovodstveno iskazivanje tekuih i odgoenih poreznih uinaka transakcija ili drugih dogaaja je istovjetno raunovodstvenom iskazivanju samih transakcija i poslovnih dogaaja. (12.57)

Stavke odobrene ili tereene izravno u glavnicu

Tekui porez i odgoeni porez treba izravno odobriti ili teretiti glavnicu ako se porez odnosi na stavke koje su izravno odobrene ili kojima je tereena glavnica u istom ili nekom drugom razdoblju. (MRS 12.61)


Prijeboj

Subjekt prebija odgoenu poreznu imovinu i odgoenu obvezu samo ako:

ima pravo na prijeboj tekue porezne imovine i obveza i

ako se oni odnose na istu poreznu vlast i istog poreznog obveznika

(MRS 12.71)

U konsolidiranim financijskim izvjeima nije mogue prebijati odgoene porezne obveze i odgoenu poreznu imovinu jer svaki subjekt zasebno plaa poreze

te porezni gubitak, odnosno porezna obveza nije prenosiva i nije ju mogue prebiti s onima drugog subjekta unutar grupe.

(MRS 12.73)


Podaci koji se objavljuju u biljekama uz financijska izvjea

Glavne dijelove poreznog rashoda (prihoda) treba objaviti zasebno. (MRS 12.79)

Dijelovi poreznog rashoda (prihoda) mogu sadravati:

(a) tekui porezni rashod (prihod);

(b) usklaivanja priznata u razdoblju za tekui porez prethodnih razdoblja;

(c) iznos odgoenog poreznog rashoda (prihoda) koji se odnosi na nastajanje i ukidanje privremenih razlika;

(d) iznos odgoenog poreznog rashoda (prihoda) koji se odnosi na promjene poreznih stopa ili nametanje novih poreza;

(e) iznos koristi koje proizlaze iz prijanjih nepriznatih poreznih gubitaka, poreznih olakica ili privremenih razlika prethodnoga razdoblja, koji je upotrijebljen za smanjenje tekueg poreznog rashoda;


Podaci koji se objavljuju u biljekama uz financijska izvjea (nastavak)

(f) iznos koristi koje proizlaze iz prijanjih nepriznatih poreznih gubitaka, poreznih olakica ili privremenih razlika prethodnoga razdoblja, koji je upotrijebljen za smanjenje odgoenog poreznog rashoda;

(g) odgoeni porezni rashod proizaao iz otpisa ili ukidanja prijanjeg otpisa odgoene porezne imovine u skladu s tokom 56.; i

(h) iznos poreznog rashoda (prihoda) koji se odnosi na one promjene

raunovodstvenih politika i pogreke koje su ukljuene u odreivanje neto dobiti ili gubitka razdoblja u skladu s MRS-om jer se ne mogu iskazati

retroaktivno. (MRS 12.80)

Ostale objave MRS 12.81

PITANJA?

HVALA NA PANJI!

Documents

Prezentacija MRS 12 Efzg