Click here to load reader

Curs Finante Publice

  • View
    17

  • Download
    6

Embed Size (px)

DESCRIPTION

finante publice

Text of Curs Finante Publice

  • Dreptul finanelor publice 2014

    1

    MINISTERUL EDUCAIEI, CERCETRII, TINERETULUI I SPORTULUI

    Str. N. Iorga nr. 1, Trgu Mure - 540088, ROMNIA

    Universitatea Petru Maior din Trgu Mure 2014

    Reproducerea coninutului acestei publicaii, integral sau parial, n forma original sau modificat, precum i stocarea ntr-un sistem de regsire sau transmitere sub orice form i prin orice mijloace sunt interzise fr autorizarea scris a autorului i a Universitii Petru Maior din Trgu Mure. Utilizarea coninutului acestei publicaii, cu titlu explicativ sau justificativ, n articole, studii, cri este autorizat numai cu indicarea clar i precis a sursei.

  • Dreptul finanelor publice 2014

    2

    UNIVERSITATEA PETRU MAIOR din TRGU-MURE CENTRUL IFR

    LUCIAN CHIRIAC

    DANIELA CRISTINA VALEA

    DREPTUL FINANELOR PUBLICE

    TRGU-MURE

  • Dreptul finanelor publice 2014

    3

    CUPRINS

    Tema nr. 1

    Capitolul I Finane publice - Noiuni generale 1.1 . Evoluia istoric a finanelor publice 1.2 . Noiunea de finane publice 1.3 . Structura finanelor publice 1.4 . Funciile finanelor publice 1.5 . Organele statului implicate n activitatea financiar

    Capitolul II Dreptul financiar 2.1. Noiunea i obiectul de reglementare al Dreptul financiar 2.2. Izvoarele Dreptului financiar

    2.3. Raporturile juridice de Drept financiar

    Tema nr. 2

    Capitolul III Dreptul bugetar 3.1. Conceptul i evoluia istoric a bugetului 3.2. Natura juridic a bugetului public 3.3. Coninutul bugetului public 3.4. Clasificaia bugetar a veniturilor i cheltuielilor publice 3.5. Componentele sistemului bugetar naional

    3.6. Dreptul bugetar i principiile aplicrii lui 3.7. Procesul bugetar

    3.8. Aspecte particulare privind Bugetul asigurrilor sociale de stat 3.9. Aspecte particulare privind Bugetele locale

    3.10. Rspunderea juridic antrenat de nerespectarea regulilor procedurii bugetare

    Tema nr. 3

    Capitolul IV Controlul financiar i auditul financiar 4.1. Noiuni introductive. Definiia controlului financiar 4.2. Funciile controlului financiar 4.3. Controlul financiar n Romnia scurt istoric 4.4. Obiectivele i formele i controlului financiar

    4.4.1. Controlul financiar preventiv

    4.4.2. Controlul financiar intern

    4.4.4. Controlul financiar operativ

    4.4.5. Controlul financiar postoperativ

    4.5. Metodologia i eficiena controlului financiar

    Tema nr. 4

    Capitolul V - Dreptul fiscal

    5.1. Aspecte generale privind dreptul fiscal

    5.2. Izvoarele dreptului fiscal

    5.3. Raportul juridic fiscal

    Capitolul VI - Instrumentele de realizare a veniturilor publice

    6.1. Noiunea de fiscalitate i noiunea de politic fiscal 6.2. Dreptul statului de a impune. Principiile impunerii

    6.3. Contribuabilii

  • Dreptul finanelor publice 2014

    4

    Tema nr. 5

    Capitolul VII - Veniturile bugetare

    7.1. Noiuni generale despre impozite directe, indirecte i taxe 7. 2. Evitarea dublei impuneri

    7.3. Definiia i trsturile caracteristice ale impozitului 7.4. Reglementarea actual a impozitelor directe

    7.4.1. Impozitul pe profit

    7.4.2. Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

    7.4.3. Impozitul pe dividende

    7.4.4. Impunerea veniturilor realizate de ctre persoanele fizice 7.4.5. Impozitul pe construcii

    7.5. Reglementarea actual a impozitelor indirecte 7.5.1. Taxele vamale

    7.5.2. Accizele

    7.5.3. Taxa pe valoarea adugat

    Tema nr. 6

    Capitolul VIII - Impozitele i taxele locale 8.1. Categorii de impozite locale

    8.1.1. Impozitul pe cldiri 8.1.2. Impozitul pe teren

    8.1.3. Taxa asupra mijloacelor de transport

    8.1.4. Impozitul pe spectacole

    8.2. Categorii de taxele locale

    8.2.1. Definiia, trsturile caracteristice ale taxelor. Taxe locale reglementate de Codul fiscal

    8.2.2. Taxele de timbru

    Tema nr. 7

    Capitolul IX - Procedura fiscal 9.1. Consideraii generale 9.2. Colectarea creanelor fiscale 9.3. Procedura soluionrii contestaiilor formulate mpotriva actelor administrative fiscale

    Bibliografie

  • Dreptul finanelor publice 2014

    5

    INTRODUCERE

    Obiectivele cursului:

    Cursul se adreseaz studenilor anului III de la Facultatea de tiine Economice, Juridice i Administrative, specializarea DREPT i se pred n semestrul 6.

    Cursul are ca obiect studierea i aprofundarea conceptelor i noiunilor specifice unei ramuri de drept devenit una dintre cele mai importante i care cunoate o extindere din ce mai larg, Dreptul finaelor publice.

    Predarea studenilor din anul III a disciplinei de fa, urmrete familiarizarea acestora cu noiunile, conceptele, instituiile, mecanismele i regulile sistemului Finanelor Publice (din Romnia).

    Competene: La sfritul acestui curs studenii vor fi capabili s foloseasc corect noiunile, conceptele specifice materiei, instituiile i mecanismele specifice finanelor publice publice; s citeasc i s interpreteze corect un buget; s utilizeze i s aplice la cazuri concrete prevederile normative de specialitate.

    Modul n care este conceput:

    Cursul este structurat pe 7 teme principale, n funcie de numrul de ore de pregtire stabilite. Fiecare tem este mprit n capitole, raportat la tematic abordat.

    Test model:

    1. Subiecte redacionale care presupun elaborarea unui rspuns. 2. Subiecte care presupun completarea informaiilor cerute. 3. Subiecte tip gril, cu variante multiple de rpuns.

    Evaluarea continu i final: Evaluarea continu presupune efectuarea unor evaluri periodice i a unui test n timpul

    semestrului.

    Evaluarea final const ntr-un examen scris conceput pe modelul testului de evaluare.

    Studiul individual:

    Studiul individual se bazeaz pe indicarea studenilor a temelor abordate i a materialul bibliografic specific fiecrei teme.

  • Dreptul finanelor publice 2014

    6

    TEMA NR. 1

    CAPITOLUL I

    FINANELE PUBLICE

    . 1.1. Evoluia istoric a finanelor publice

    Etimologic, originea cuvntul finane este una latin, unde finis nsemna scaden sau termen de plat. O dat cu apariia factorilor de producie i a relaiilor de schimb, a intensificrii

    Ulterior, termenul finane a evoluat, cptnd diferite sensuri att sub aspectul coninutului i al nelesului su.

    Astfel, termenul finane este susceptibil de mai multe sensuri1: relaii sociale de natur economic ce apar n procesul constituirii resurselor bneti

    publice necesare satisfacerii intereselor generale ale societii; mijloace de intervenie ale statului prin intermediul crora este coordonat sau

    influenat activitatea economic; fonduri bneti care se pun la dispoziia statului n scopul ndeplinirii corespunztoare a

    funciilor i sarcinilor sale; acte juridice, n sensul de acte de autoritate, prin care se preia la dispoziia statului o

    parte din produsul intern brut2.

    Dincolo de multitudinea accepiunilor, de-a lungul vremii i n toate sistemele socio-economice, finanele s-au manifestat ca relaii sociale de natur economic. Ulterior, a nceput s se fac distincie ntre finanele private i finanele publice. Astfel, finanele publice sunt definite ca relaii sociale referitoare la formarea i ntrebuinarea fondurilor bneti care se acumuleaz (se concentreaz) n bugetele publice i se utilizeaz pentru satisfacerea nevoilor generale ale societii3.

    n epoca modern i contemporan, finanele publice au ajuns s ndeplineasc un rol complex: contribuie la acoperirea cheltuielilor publice care se efectueaz n scopul acoperirii nevoilor generale i comune ale membrilor societii; permit statului s intervin n viaa economic i s o influeneze, s o dirijeze i s o menin pe direcia aflat n acord cu strategia de dezvoltare propus4.

    . 1.2. Noiunea de finane publice

    Definirea finanelor publice trebuie fcut att din perspectiv instituional, ct i din una material.

    Din punct de vedere instituional, finanele publice reprezint cadrul de manifestare a puterii politice n societate sau, altfel spus, modalitatea de exercitare a puterii financiare publice.

    Din punct de vedere material, finanele publice sunt definite n funcie de coninutul lor concret, ele fiind strns legate de noiunea de activitate financiar public. Astfel, finanele publice pot fi definite ca fiind activitatea de formare, administrare, angajare i utilizare a fondurilor publice ale

    1 A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, Dreptul finanelor publice, Editura

    Accent, Cluj Napoca, 2005, p. 6. 2 A se vedea, DEX Dicionarul explicativ al limbii romne, Editura Univers enciclopedic, Bucureti, 1996, p. 380.

    3 A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., p. 8.

    4 A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., p. 12.

  • Dreptul finanelor publice 2014

    7

    statului, unitilor administrativ-teritoriale i ale instituiilor publice ale acestora, implicate n procesul bugetar

    5.

    Avnd n vedere cele dou criterii, finanele publice pot fi definite ca fiind un ansamblu coerent (i nchegat) de acte i operaiuni financiare care confer specificitate prin incidena pe care o au asupra lor raporturilor sociale care apar (se nasc) i se deruleaz (se materializeaz, se modific i se sting) n legtur cu constituirea, repartizarea i utilizarea resurselor financiare publice necesare asigurrii funcionrii i dezvoltrii generale a societii6.

    . 1.3. Trsturile caracteristice ale finanelor publice

    Finanele publice au urmtoarele trsturi caracteristice: 1. Finanele publice sunt relaii sau raporturi sociale cu un preponderent caracter i coninut

    economic, ntruct ele apar i se manifest n procesul formrii, repartizrii i utilizrii produsului social.

    2. Finanele publice se prezint n form bneasc, deoarece se exprim prin intermediul banilor.

    3. Finanele publice sunt relaii fr echivalent, adic ele nu presupun n mod necesar nici o contraprestaie direct din partea celor doi subieci de drept ai raportului financiar (contribuabilul/beneficiarul mijloacele bneti (alocaii bugetare) care constituie obiectul acelor relaii i statul).

    4. Mijloacele bneti, sub forma crora se prezint la modul concret finanele publice, nu se ramburseaz, ntruct ele urmeaz un regim juridic strict potrivit cruia alocarea se face cu titlu definitiv i nici nu are caracterul unui mprumut (caracterizat prin rambursabilitate).

    . 1.4. Structura finanelor publice

    n primul rnd, structura finanelor publice presupune, dou elemente principale: veniturile publice i cheltuielile publice.

    n al doilea rnd, la aceste elemente principale pot fi adugate i altele, nu mai puin importante i necesare, care contribuie la stabilirea i meninerea legturilor necesare sistemului finanelor publice: bugetul statului, finanele locale i bugetele unitilor administrativ-teritoriale, mprumuturile de stat sau creditul public finanele organizaiilor internaionale7.

    Fiecare component a finanelor are, pe de o parte, o existen de sine stttoare, iar pe de alta, reprezint o parte dintr-un ntreg.

    n totalitatea lor, elementele componente ale structurii finanelor publice formeaz bugetul public naional, denumit, n prezent sistem bugetar, n coninutul cruia se regsesc toate veniturile publice realizate la nivelul unui stat i toate cheltuielile care se efectueaz ntr-un an financiar pentru acoperirea intereselor generale ale societii8.

    5 A se vedea Emil Blan, Drept financiar, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2007, p. 5.

    6 A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., p. 16.

    7 A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, Dreptul finanelor publice, p. 20.

    8 A se vedea Ioan Gliga, Drept financiar, Editura Humanitas, Bucureti, 1998, pp. 10-12.

  • Dreptul finanelor publice 2014

    8

    . 1.5. Funciile finanelor publice

    n procesul formrii, repartizrii i utilizrii mijloacelor bneti ale societii, finanele publice ndeplinesc dou funcii principale: funcia de repartiie i funcia de control9.

    1. Funcia de repartiie a finanelor publice se realizeaz n procesul de formare i repartizare a mijloacelor bneti. Funcia de repartiie a finanelor publice se realizeaz n dou momente distincte: primul este momentul formrii resurselor (prin constituirea fondurilor bneti), iar cel de-al doilea este acela al repartizrii (distribuirii) fondurilor bneti.

    a. Formarea resurselor publice se realizeaz prin mobilizarea unei pri din sumele rezultate n urma repartiiei primare a venitului naional. La constituirea fondurilor bneti publice particip toate sectoarele sociale: public, privat, mixt, precum i populaia, evident n proporii diferite, n raport cu puterea lor financiar. Majoritatea resurselor financiare sunt mobilizate la fondurile publice cu titlu definitiv i fr vreo contraprestaie direct (ele provenind din impozite, taxe, contribuii etc.); numai o mic parte de regul a fondurilor publice fiind rambursabile (atunci cnd acestea provin din mprumuturi publice).

    b. Repartizarea fondurilor bneti se realizeaz n cadrul sau prin intermediul repartiiei secundare (redistribuirea) a venitului naional, pe categorii de beneficiari. Redistribuirea venitului naional se nfptuiete preponderent prin sistemul de preuri i tarife aplicat bunurilor i serviciilor. Distribuirea resurselor financiare publice se face, prin urmare, pe baza dimensionrii volumului cheltuielilor publice pe: destinaii, beneficiari, obiective i aciuni10. Din fondurile bneti publice constituite se acoper cheltuielile privind: plata salariilor i a altor drepturi de personal, procurarea de materiale i plata serviciilor, subvenii acordate instituiilor publice i unor ntreprinderi, transferuri ctre anumite categorii de persoane fizice (beneficiarii pensiilor, alocaiilor, burselor, ajutoarelor etc.), investiii i rezerve materiale etc. Distribuirea i redistribuirea venitului naional conduc la formarea veniturilor finale ale statului, ale agenilor economici i ale persoanelor fizice11.

    2. Funcia de control se concretizeaz n activitatea de verificare a respectrii legalitii i creterii eficienei economice printr-o mai bun administrare a banului public. Aceasta presupune supravegherea continu a integritii avutului public prin verificarea respectrii criteriilor pe baza crora se determin necesitatea i oportunitatea cheltuielilor publice, respectarea obligaiilor fa de buget, a obligaiilor contractuale etc. Totodat, controlul exercitat de finane contribuie la realizarea i meninerea echilibrului monetar, valutar i financiar n economie12.

    . 1.5. Organele financiare ale statului

    Activitatea financiar const ntr-un complex de aciuni i activiti desfurate n principal de organele de stat, dar i de ctre ageni economici, de alte persoane juridice i/sau de persoane fizice

    9 A se vedea, pe larg, asupra funciilor finanelor publice, Iulian Vcrel, Florian Bercea, Gheorghe D. Bistriceanu,

    Gabriela Anghelache, Maria Bodnar, Tatiana Moteanu, Florin Georgescu, Finane publice, Editura Didactic i pedagogic, Bucureti, 1992, pp.59-66; Dan Drosu aguna, Tratat de drept financiar i fiscal, Editura All Beck, Bucureti, 2000, p. 18-21; Elena Drgoescu, Finane. Finane publice, Editura Dimitrie Cantemir, Trgu-Mure, 2000, pp.13-15.

    10 Cheltuielile publice se defalc pe urmtoarele categorii: nvmnt, sntate, cultur, asigurri sociale i protecie

    social, dezvoltri colective i locuine, aprare naional, ordine public, contribuii externe, aciuni economice sau de alt natur, datorie public. n funcie de nivelul de dezvoltare economic a rii, aceste cheltuieli vizeaz cu prioritate aciunile cu caracter social-cultural sau ele se ndreapt n principal spre sfera produciei materiale (a se vedea i: Iulian Vcrel, Florian Bercea, Gheorghe D. Bistriceanu, Gabriela Anghelache, Maria Bodnar, Tatiana Moteanu, Florin Georgescu, op.cit., p. 60)

    11 A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., pp. 22-23; Ioan Gliga, Drept

    financiar, Editura Humanitas, Bucureti, 1998, p. 14. 12

    A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., p. 25.

  • Dreptul finanelor publice 2014

    9

    i care mbrcnd forma relaiilor financiare privesc constituirea, repartizarea i utilizarea fondurilor bneti publice destinate dezvoltrii (acumulrii) i consumului social13.

    Activitatea financiar a statului se manifest: 1. Sub forma unei activiti legislative; 2. Sub forma unei activiti executive, constnd n executarea actelor normative la cazuri

    concrete;

    3. Sub forma organizrii cadrului necesar efecturii acestei executri; Totalitatea organelor statului care desfoar activiti n sfera finanelor publice formeaz

    aparatul financiar al statului i pot fi mprite n dou mari categorii: a. organe ale statului cu competen general, dar care au i importante atribuii i n

    domeniul finanelor publice: - Parlamentul Romniei (n calitate de unic autoritatea legislativ i de organ reprezentativ

    suprem, adopt legile bugetare, inclusiv cele privind rectificarea bugetar), - Guvernul Romniei (fiind unul din cel doi efi ai executivului romn i de organ care asigur

    conducerea general a administraiei publice din Romnia, elaboreaz proiectele bugetare, exercit conducerea general a activitii executive n domeniul finanelor publice),

    - Banca Naional a Romniei, - consiliile locale i serviciile publice locale (n calitate de autoriti deliberative ale unitilor

    administrativ-teritoriale),

    - ministerele, celelalte organe centrale i locale ale administraiei de stat, precum i instituiile publice de subordonare central sau local14.

    b. organe ale statului cu competen special (sau organe de specialitate), care au atribuii exclusiv n domeniul finanelor publice:

    - Curtea de Conturi15

    ,

    - Corpul de control al Guvernului16

    ,

    - Ministerul Finanelor Publice, - Agenia Naional de Administrare Fiscal, inclusiv Direcia General Antifraud Fiscal, - subunitile organelor centrale de specialitate (Camerele de Conturi judeene, Direciile

    generale regionale ale finanelor publice, administraiile financiare municipale i ale sectoarelor capitalei, seciile din teritoriu ale Direciei Generale Antifraud Fiscal etc.).

    Organele din aparatul financiar al statului ndeplinesc:

    1. Sarcini generale (administrarea finanelor publice, realizarea i meninerea echilibrului financiar, monetar i valutar al rii, asigurarea eficienei economiei naionale);

    2. Sarcini de strict specialitate (de exemplu, efectuarea de studii, analize i prognoze referitoare la activitatea financiar, monetar i fiscal, constituirea i repartizarea resurselor bneti necesare dezvoltrii economiei naionale i satisfacerii trebuinelor sociale i culturale; realizarea integral a drepturilor patrimoniale ale statului; aprarea integritii fondurilor publice; stabilirea clasificaiei bugetare a veniturilor i cheltuielilor publice; ntocmirea lucrrilor pregtitoare elaborrii proiectului bugetului de stat; organizarea i urmrirea ncasrii veniturilor i efecturii cheltuielilor bugetare; controlul financiar etc.)

    17.

    13

    A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., p. 30. 14

    A se vedea art. 133-138 din Constituia Romniei, art. 13-108 din Legea privind administraia public local nr. 215/2001, publicat n M.Of. nr. 204 din 23 aprilie 2001, cu modificrile ulterioare, precum i Legea finanelor publice nr. 500/2002, publicat n M.Of. nr. 597 din 13 august 2002, cu modificrile ulterioare.

    15 A se vedea Dan Drosu aguna, op.cit., p. 35; Ioan Gliga, op.cit., p. 38-40.

    16 A se vedea O.U.G. nr. 25 din 27 aprilie 2007 privind stabilirea unor msuri pentru reorganizarea Corpului de control al

    Primului Ministru, publicat n M.Of. 270 din 23 aprilie 2007. 17

    A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., p. 33.

  • Dreptul finanelor publice 2014

    10

    Ministerul Finanelor Publice este organul de specialitate al administraiei publice centrale care funcioneaz n subordinea Guvernului18 care aplica strategia i Programul de guvernare n domeniul finanelor publice.

    n subordinea Ministerului Finanelor Publice a fost nfiinat prin art.6 din Codul fiscal, Comisia fiscal central19 ca organism nsrcinat cu misiunea de a asigura aplicarea unitar a prevederilor Codului fiscal, a Codului de procedur fiscal i a actelor normative anterioare n materie. Atribuiile Comisiei fiscale centrale sunt: soluionarea unitar a problemelor de natur fiscal i a celor de procedur fiscal, n scopul eliminrii confuziilor i a interpretrilor diferite date legislaiei fiscale i procedural-fiscale (precum i a legislaiei conexe); soluionarea conflictelor de competen ntre organele fiscale care nu sunt subordonate unui organ fiscal comun (inclusiv conflictele de competen care privesc finanele publice locale); determinarea cazurilor n care aplicarea scutirii de TVA pentru bunurile i serviciile finanate din fonduri nerambursabile nu se poate realiza conform legii20 (De exemplu Decizia nr.2/2008 privind reverificarea efectuat de organele fiscale, aprobat prin Ordinul Preedintelui ANAF nr.1574/200821).

    Agenia Naional de Administrare Fiscal este organ de specialitate al administraiei publice centrale, cu rang de instituie public, cu personalitate juridic i cu buget propriu, n subordinea Ministerului Finanelor Publice.

    Agenia Naional de Administrare Fiscal are urmtoarele obiective: a) colectarea veniturilor bugetului de stat, reprezentnd impozite, taxe i alte venituri ale bugetului de stat, conform competenelor, precum i a veniturilor bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului asigurrilor pentru omaj, bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, reprezentnd contribuia de asigurri sociale, contribuia de asigurri pentru omaj, contribuia pentru asigurri sociale de sntate, contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, datorate de pltitori, persoane juridice i persoane fizice, care au calitatea de angajator sau asimilai acestora; b) aplicarea unitar a prevederilor legislaiei privind impozitele, taxele, contribuiile sociale i alte venituri bugetare n domeniul su de activitate; c) exercitarea prerogativelor stabilite de lege prin aplicarea unui tratament echitabil tuturor contribuabililor.

    n realizarea acestor obiective, ndeplinete o serie de atribuii stabilite prin acte normative, ntre care cele mai importante sunt: propune i elaboreaz strategii de dezvoltare, precum i soluii de reform n domeniul administrrii veniturilor bugetare pentru care este competent potrivit legii; asigur aplicarea corecta, unitar i nediscriminatorie a legislaiei fiscale; elaboreaz proceduri de administrare a impozitelor, taxelor i contribuiilor sociale; analizeaz proiectele de acte normative care conin prevederi referitoare la administrarea veniturilor bugetare pentru care este competent; particip, mpreun cu direciile de specialitate din cadrul Ministerului Finanelor Publice, la elaborarea de proiecte de acte normative privind stabilirea veniturilor bugetare; efectueaz monitorizarea depunerii de ctre pltitori a declarailor impozitelor, taxelor, contribuiilor sociale i a altor venituri bugetare potrivit legii, precum i a plilor efectuate; iniiaz i desfoar aciuni legale n cazul neconformrii contribuabililor n ndeplinirea obligaiilor declarative i de plat; elaboreaz proceduri privind activitatea de asisten, ndrumare i informare a contribuabililor; reprezint statul n faa instanelor, ca subiect de drepturi i obligaii privind impozitele, taxele, contribuiile sociale i alte activiti ale Ageniei Naionale de Administrare Fiscal22.

    18

    A se vedea Legea nr. 90 din 26 martie 2001 privind organizarea i funcionarea Guvernului Romniei i a Ministerelor modificat succesiv.

    19 Ordinul Ministrului Finanelor Publice privind constituirea i atribuiile Comisiei Fiscale Centrale nr. 183 din 2

    februarie 2010 publicat n M.Of. nr. 99 din 12 februarie 2010, abrogat prin Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr.1765/2011.

    20 A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., p. 37.

    21 Publicat n Monitorul Oficial nr.864 din 22 decembrie 2008.

    22 A se vedea H.G. nr. 520 din 24 iulie 2013 privind organizarea i funcionarea Ageniei Naionale de Administrare

    Fiscal, publicat n M.Of. nr. 473 din 30 iulie 2013.

  • Dreptul finanelor publice 2014

    11

    Trezoreria public (Trezoreria statului) este un sistem unitar i integrat prin care statul asigur efectuarea operaiunilor de ncasri i pli privind fonduri publice, inclusiv cele privind datoria public, precum i a altor operaiuni ale statului, n condiii de siguran i n conformitate cu dispoziiile legale n vigoare23.

    Prin trezoreria statului se deruleaz operaiunile de ncasri i pli privind fonduri publice care privesc, dup caz, fr a se limita la acestea:

    a) veniturile i cheltuielile bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale, bugetului trezoreriei statului;

    b) veniturile i cheltuielile bugetelor fondurilor speciale, care se constituie i se utilizeaz potrivit reglementrilor legale;

    c) veniturile i cheltuielile bugetelor instituiilor publice; d) emiterea certificatelor de trezorerie pentru populaie, rscumprarea acestora la scaden i

    transformarea certificatelor de trezorerie n certificate de depozit;

    e) datoria public intern i extern, inclusiv serviciul datoriei publice interne i externe; f) alte venituri i cheltuieli privind fonduri publice, reglementate prin dispoziii legale, inclusiv

    drepturile de ncasat i obligaiile de plat ale statului, la baza crora stau acorduri i convenii guvernamentale i comerciale24.

    . 1.6. Dreptul finanelor publice ramur a sistemului de drept public romn

    Totalitatea normelor juridice ce se aplic pe teritoriul Romniei formeaz sistemul de drept romn.

    Normele juridice care reglementeaz domeniul finanelor publice formeaz legislaia finanelor publice sau dreptul finanelor publice25.

    Dreptul finanelor publice este definit ca fiind ansamblul de norme i reguli care reglementeaz n mod complet i unitar relaiile sau raporturile care se stabilesc pentru (sau n legtur cu) constituirea, repartizarea i utilizarea fondurilor bneti ale statului i ale colectivitilor publice locale, n vederea satisfacerii trebuinelor generale, cu caracter preponderent social-economice, ale societii26.

    Dreptul finanelor publice este alctuit din dreptul financiar, dreptul bugetar, dreptul fiscal, dreptul vamal, dreptul asigurrilor social-publice.

    23

    A se vedea O. U.G. nr. 146/2002 privind formarea i utilizarea resurselor derulate prin Trezoreria statului, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.824 din 14 noiembrie 2002, republicat.

    24 A se vedea art. 2 din O.U.G. nr.146/2002.

    25 A se vedea, n acest sens i Ioan Gliga, op.cit., p. 9.

    26 A se vedea i Dan Drosu aguna, op.cit., p. 28; Ioan Gliga, op.cit., p. 23.

  • Dreptul finanelor publice 2014

    12

    CAPITOLUL II

    DREPTUL FINANCIAR

    . 2.1. Noiunea i obiectul de reglementare al dreptului financiar

    Dreptul financiar este format din totalitatea normelor juridice care reglementeaz relaiile financiare, ca relaii sociale care iau natere n legtur cu formarea, administrarea, ntrebuinarea i controlul resurselor financiare ale statului sau ale unitilor administrativ-teritoriale27.

    Dreptul financiar este o ramut de drept public. Normele dreptului financiar, ca norme de drept public, au, n general, caracter imperativ

    28,

    deoarece sunt norme juridice care privesc administrarea finanelor publice29.

    . 2.2. Izvoarele dreptului financiar

    Prin izvor (formal) de drept se nelege forma (sursa) de exprimare a normelor juridice. Ceea ce este de esena acestei ramuri de drept dreptul financiar - st n faptul c izvoarele

    acesteia sunt numai izvoare scrise.

    Izvoarele dreptului financiar sunt acele acte normative care reglementeaz raporturile juridice incidente n domeniul financiar

    30.

    Izvoarele dreptului financiar sunt acele acte normative care reglementeaz raporturile juridice nscute n legtur cu relaiile de constituire, repartizare i utilizare a fondurilor publice i din activitile privind creditul public i controlul financiar.

    Izvoarele dreptului financiar sunt:

    1. Constituia Romniei sub aspectul reglementrilor privind activitatea financiar a statului (de exemplu, art. 56 (Contribuii financiare), art. 65 alin. 2 lit. b) (aprobarea bugetului de stat i a bugetului asigurrilor sciale de stat n edin comun a celor dou Camere ale Parlamentului), art. 74 alin. 2 (interdicia exercitrii iniiativei legislatove de ctre ceteni n probleme fiscale), Titlul IV (Economia i finanele publice: art. 137 alin. 1 - definiia sistemului financiar; art. 138 definiia bugetului public naional, responsabilitatea elaborrii i adoptrii bugetului, principiul legalitii; art. 139 Impozite, taxe i alte contribuii; art. 140 Curtea de Conturi).

    2. Legea finanelor publice nr. 500/200231 - este legea-cadru a finanelor publice din Romnia i stabilete principiile, cadrul general i procedurile privind formarea, administrarea, angajarea i utilizarea fondurilor publice, precum i responsabilitile instituiilor publice implicate n procesul bugetar.

    27

    A se vedea Emil Blan, op.cit., p. 34; Cristina One, Dreptul finanelor publice, Editura Lumina Lex, Bucureti, 2005, p. 13.

    28 A se vedea Emil Blan, op.cit., p. 36.

    29 A se vedea Ioana Maria Costea, Drept financiar. Note de curs, Editura Hamangiu, Bucureti, 2013, p. 1.

    30 A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., p. 48.

    31 Legea nr. 500 din 11 iulie 2002 privind finanele publice, publicat n M.Of. nr. 597 din 13 august 2002 cu

    modificrile i completrile ulterioare.

  • Dreptul finanelor publice 2014

    13

    3. Legea nr. 273 din 29 iunie 2006 privind finanele publice locale32 (care a abrogat O.U.G. nr. 45/2003 privind finanele publice locale) legea-cadru pentru organizarea i desfurarea activitilor financiar de la nivelul unitilor administrativ-teritoriale.

    4. Codul fiscal adoptat prin Legea nr. 571 din 22 decembrie 200333

    .

    5. Codul de procedur fiscal adoptat prin Ordonana Guvernului nr. 92 din 24 decembrie 2003

    34.

    6. Alte acte normative (legi, ordonane, hotrri guvernamentale, ordine ministeriale etc.) prin care sunt reglementate diferite aspecte din domeniul finanelor publice de exemplu, Legea nr. 215/2001 privind administraia public local35, Legea nr. 312/2004 privind Statutul Bncii Naionale a Romniei

    36; Ordonana Guvernului nr. 119 din 31 august 1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv

    37; Legea nr. 94 din 1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi a Romniei

    38; O.U.G. nr. 64 din 27 iunie 2007 privind datoria public39; Legea nr. 241 din 15 iulie 2005

    privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale40; O.U.G. nr. 80/2013 privind taxele judiciare de timbru; O.G. nr. 32 din 18 august 1995 privind timbrul judiciar

    41; ordinului Ministrului Finanelor

    Publice nr. 1753/2003 privind aprobarea Codului Etic al inspectorului de control fiscal etc.

    7. acte normative ale autoritilor administrative locale (comunale, oreneti, judeene) (de exemplu, hotrri privind aprobarea bugetelor locale) prin care sunt reglementate aspecte ale finanelor publice locale.

    8. legislaie european este vorba de norme privind gestiunea resurselor publice proprii ale Uniunii Europene (cele privind, n special, bugetul Uniunii Europene dispoziii din Tratatul pivind funcionarea Uniunii Europene, regulamente privind veniturile i cheltuielile specifice) i norme privind aspectele de drept fiscal cu component unional (regulamente i directive privind impunerea persoanelor fizice sau juridice, dreptul vamal, accizele, TVA-ul etc.)

    42.

    . 2.4. Raporturile juridice de Drept financiar

    Prin raport juridic se nelege acea relaie social reglementat de norme juridice. Raporturile juridice financiare sunt relaii sociale reglementate de normele dreptului

    financiar.

    32

    Legea nr. 273 din 29 iunie 2006 privind finanele publice locale, publicat n Monitorul Oficial nr. 618 din 18 iulie 2006 cu modificrile i completrile ulterioare.

    33 Legea nr. 571 din 22 decembrie 2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 927 din 23 decembrie

    2003, modificat i completat succesiv. 34

    O.G. nr. 92 din 24 decembrie 2003 privind Codul de procedur fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 941 din 29 decembrie 2003 cu modificrile i completrile ulterioare.

    35 Publicat n Monitorul Oficial nr. 204 din 23 aprilie 2001, republicat n Monitorul Oficial nr. 123 din 20 februarie

    2007. 36

    Publicat n Monitorul Oficial. nr. 582 din 30 iunie 2004 i modificat ulterior prin O.G. nr. 94 din 26 august 2004, publicat n M.Of. nr. 803 din 31 august 2004.

    37 Publicat n M.Of. nr. 430 din 31 august 1999, republicat n M.Of. nr. 799 din 12 noiembrie 2003, modificat prin

    O.U.G. nr. 145 din 19 decembrie 2007, publicat n M.Of. nr. 877 din 20 decembrie 2007 (aprobat prin Legea nr. 121 din 27 mai 2008, publicat n M.Of. nr. 413 din 2 iunie 2008.).

    38 Publicat n M.Of. nr. 224 din 9 septembrie 1992, republicat n M.Of. nr. 116 din 16 martie 2000, cu ultimele

    modificri fcute prin Legea nr. 217 din 24 octombrie 2008, publicat n M.Of. nr. 724 din 24 octombrie 2008. 39

    Publicat n M.Of. nr. 439 din 28 iunie 2007. 40

    Publicat n M.Of. nr. 672 din 27 iulie 2005. 41

    Publicat n M.Of. nr. 201 din 30 august 1995, cu ultimele modificri fcute prin O.U.G. nr. 77 din 18 iunie 2008, publicat n M.Of. nr. 465 din 23 iunie 2008.

    42 A se vedea Ioana Maria Costea, Drept financiar. Note de curs, p. 5.

  • Dreptul finanelor publice 2014

    14

    n literatura juridic s-a artat c raporturile juridice financiare sunt formate de relaiile sociale care iau natere, se modific i se sting n procesul constituirii, repartizrii i utilizrii fondurilor bneti ale statului i care sunt reglementate de normele juridice financiare43.

    Raporturile juridice din domeniul finanelor publice se disting fa de celelalte raporturi specifice altor ramuri de drept prin unele particulariti derivnd din specificitatea pe care le-o confer elementele lor constitutive i definitorii: subiectele, obiectul i coninutul44.

    1. Subiectele raportului juridic financiar.

    Sunt subiecte ale raportului juridic financiar: pe de o parte, totdeauna statul (avnd calitatea de

    subiect specializat45

    , fiind reprezentat printr-un organ de specialitate care se comport ca deintor al unei fraciune din puterea public), iar pe de alt parte o persoan juridic sau o persoan fizic, respectiv o regie autonom, societate comercial (cu capital de stat, mixt ori privat), o instituie public etc. sau orice persoane fizice (ceteni romni, ceteni strini rezideni n Romnia ori ceteni strini nerezideni).

    Ceea ce este particular raportului juridic financiar (ca de altfel tuturor raporturilor juridice de

    drept public) este poziia de subordonare a tuturor celorlalte subiecte participante, fa de subiectul purttor al autoritii de stat46. Datorit raportului de subordonare dintre subiecte, raporturile juridice din domeniul finanelor publice se nasc, se modific i se sting pe baza manifestrii unilaterale de voin a statului, exercitat prin forme i modaliti specifice prevzute de normele juridice financiare.

    2. Coninutul raporturilor juridice financiare. Coninutul unui raport juridic financiar este format din drepturile i obligaiile subiectelor de

    drept ale raportului. De exemplu: dreptul la alocaie bugetar al beneficiarului, corelativ cu obligaia acestuia de a utiliza banii n concordan cu prevederile legale n vigoare; dreptul de a ncasa i de a urmri ncasarea veniturilor bugetare ale statului, obligaia de a plti cu titlu de impozit, tax sau alt contribuia obligaiile fa de buget etc.

    3. Obiectul raporturilor juridice financiare.

    Obiectul raporturilor juridice financiare este format din conduit specific subiectelor participante n cadrul acestor raporturi. Este un obiect specific i foarte variat datorit sferei complexe a domeniului finanelor publice. De exemplu: aciuni de prognoz i organizare bugetar, de creditare, de control financiar, de circulaie monetar, plata unor sume de bani la care sunt obligate subiectele participante la raporturile juridice bugetare, de finanare, fiscale, de asigurri etc.

    n funcie de obiectul concret, raporturile juridice de drept financiar pot fi clasificate n mai multe categorii: raporturi juridice bugetare, raporturi juridice fiscale, raporturi juridice de creditare,

    raporturi juridice de garantare, raporturi juridice bancare, raporturi juridice de organizare a circulaiei monetare, raporturi juridice valutare, raporturi juridice de asigurare prin efectul legii, raporturi juridice

    de control financiar etc.

    TEST DE AUTOVERIFICARE:

    1. Elementele care alctuiesc structura finanelor publice sunt:____________________________ 2. Definii dreptul finanelor publice. 3. Enumerai organele statului cu competen general, implicate n activitatea financiar. 4. Enumerai 3 izvoare ale dreptului financiar.

    43

    A se vedea Dan Drosu aguna, op.cit., p. 31. 44

    A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., pp. 57-60. 45

    A se vedea Cristina One, op.cit., p. 23. 46

    A se vedea Dan Drosu aguna op.cit., vol. I, p. 31.

  • Dreptul finanelor publice 2014

    15

    5. Precizai dou prevederi constituionale ce reprezint izvor de drept financiar. 6. Dai exemple de prevederi normative europene izvor de drept financiar. 7. Enumerai subiectele raportului juridic financiar. 8. Specificul raporturilor juridice de drept financiar const n:

    a. natura pecuniar a relaiilor; b. poziia de egalitate a subiectelor; c. poziia de subordonare fa de subiectul purttor al autoritii publice; d. poziia de subordonare a subiectul purttor al autoritii publice

  • Dreptul finanelor publice 2014

    16

    TEMA NR. 2

    CAPITOLUL III

    DREPTUL BUGETAR

    Dreptul bugetar este definit ca fiind ansamblul normelor juridice care reglementeaz competenele i procedurile din cadrul procesului de elaborare, aprobare, execuie i ncheiere a exerciiului bugetar central, local, a fondurilor speciale i a exerciiunlui bugetar european47.

    . 3.1. Conceptul i evoluia istoric a bugetului

    Bugetul trebuie privit ca un element distinct i deosebit de important din structura domeniului finanelor publice. Se consider c bugetul astfel privit a aprut la nceputul perioadei istorice contemporane, datorit apariiei nevoii de a avea un act decizional al veniturilor i cheltuielilor anuale ale statului i un procedeu de corelare a acestora48.

    Etimologic, cuvntul buget i are originea n limba francez veche unde termenul bougette nsemna o pung mic (din piele) cu bani.

    n ara noastr, termenul buget a fost folosit pentru prima dat ntr-un act normativ, n Capitolul III al Regulamentului Organic al Moldovei, care se ocupa de finanele publice (ale statului). n anul 1860 n Principatele Romne a aprut Regulamentul de finane, promulgat de domnitorul Alexandru Ioan Cuza, n care se preciza c veniturile i cheltuielile publice vor fi autorizate prin legile de finane i vor forma bugetul general al statului. Constituia Romniei din 1866 cuprindea i reglementri cu privire la Bugetul cheltuielilor i al recentelor, care trebuia elaborat n fiecare an prin intermediul puterii executive i era ulterior supus aprobrii Adunrii legislative. i Constituiile urmtoare, din 1923 i cea din 1938 conineau reglementri privind domeniul finanelor publice reproducnd aproape textul celei din 1866 cu privire la bugetul de stat. Constituiile comuniste, din 1948, 1952 i 1965 conin prevederi privind finanele publice i bugetul de stat n concordan cu optica comunist impregnat acestor legi fundamentale.

    Dup evenimentele din decembrie 1989, au intervenit noi reglementri legislative, inclusiv (sau mai ales) cu privire la finanele publice i la buget, modificri care au marcat trecerea de la o economie centralizat la una de pia. Noile reglementri, constituionale i legale se refer la un sistem bugetar naional format din urmtoarele elemente componente:

    a) bugetul de stat;

    b) bugetul asigurrilor sociale de stat; c) bugetele fondurilor speciale;

    d) bugetul trezoreriei statului;

    e) bugetele instituiilor publice autonome; f) bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul

    asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz; g) bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii; h) bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale

    cror rambursare, dobnzi si alte costuri se asigura din fonduri publice; i) bugetul fondurilor externe nerambursabile;

    47

    A se vedea Ioana Maria Costea, Drept financiar. Note de curs, p. 7. 48

    A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., pp. 65-69.

  • Dreptul finanelor publice 2014

    17

    j) bugetele locale.

    Ultimele modificri aduse Legii nr. 500/2000 privind finanele publice au introdus conceptul de sistem bugetar, prin care se nelege sistem unitar de bugete care cuprinde bugetele prevzute la art. 1 alin. 2 (bugetul de stat; bugetul asigurrilor sociale de stat; bugetele fondurilor speciale; bugetul trezoreriei statului; bugetele instituiilor publice autonome; bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz; bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii; bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice; bugetul fondurilor externe nerambursabile) i bugetele locale.

    Sintagmele sistem bugetar i, respectiv, buget public naional sunt sinonime, ele cuprinznd totalitatea bugetelor care se ntocmesc i se nfptuiesc ntr-un an financiar la nivelul unui stat

    49.

    n doctrina romneasc, conceptul de buget (buget public naional, sistem bugetar) a primit diverse definiii.

    Astfel, bugetul public, n sens larg, reprezint ansamblul de documente din sectorul public, care mpreun formeaz sistemul de bugete, componente ale sistemul bugetar50.

    Sau, bugetul public naional a fost definit ca fiind planul financiar al statului prin care sunt prevzute veniturile i cheltuielile publice pentru o perioad determinat de timp51.

    De asemenea, bugetul public a fost definit i ca fiind un program prin care se prevd i se aprob veniturile i cheltuielile unui corp public pentru o perioad determinat, adoptat printr-un act normativ, care s i confere fora juridic necesar punerii lui n aplicare 52.

    Sistemul bugetar a mai fost definit i ca planul financiar al statului, prin care sunt prevzute veniturile i cheltuielile pentru o perioad determinat de timp53.

    Conform legislaiei actuale, sistemul bugetar este format din54: 1. bugetul de stat este documentul elaborat i administrat de ctre Guvern, adoptat de

    ctre Parlament prin lege i care cuprine veniturile i cheltuielile aprobate prin legea bugetar anual, n conformitate cu obiectivele de dezvoltare economico-social a statului i a politicii financiare specifice anului pentru care este aprobat bugetul;

    2. bugetul asigurrilor sociale de stat este documentul ntocmit i aprobat distinct prin legea anual, fiind administrat de ctre Ministerul Muncii, Familiei, Proteciei Sociale i Persoanelor Vrstnice i care cuprinde veniturile constituite pe seama contribuiilor i altor vrsminte ale persoanelor fizice sau juridice i respartizarea acestota pe destinaii specifice;

    3. bugetele fondurilor speciale se ntocmesc n vederea finanrii unor obiective i aciuni speciale, necesare n perioada considerat, finanare asigurat prin prelevri obligatorii instituite prin legi speciale;

    4. bugetul trezoreriei statului documentul n care sunt nscrise veniturile i cheltuielile trezoreriei aferente desfutrii activitii acestei instituii;

    5. bugetele instituiilor publice autonome documente care cuprind veniturile i cheltuielile sau, dup caz, numai cheltuielile anuale ale autoritilor publice centrale autonome (Administraia Prezidenial, Senatul Romniei, Camera Deputailor, nalta Curte de Casaie i Justiie, Curtea Constituional, Avocatul Poporului etc.);

    49

    A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., p. 69. 50

    A se vedea Ioan Lazr, Dreptul finanelor publice, vol. I Drept bugetar, Editura Universul Juridic, Bucureti, 2013, p. 111.

    51 A se vedea Dan Drosu aguna, op.cit., p. 18.

    52 A se vedea Cristina One, op.cit., p. 33.

    53 A se vedea Dan Drosu aguna, Dan ova, Drept financiar public, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2007, p. 71.

    54 A se vedea Ioan Lazr, Dreptul finanelor publice, vol. I Drept bugetar, p. 112.

  • Dreptul finanelor publice 2014

    18

    6. bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetele asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz documente ce includ cheltuielile anuale ale instituiilor publice ce funcioneaz doar pe baza resurselor primite ori n completarea resuselor proprii, de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale, n funcie de sistemul de finanare i sunt n subordina instituiilor publice autonome;

    7. bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii - documente ce includ veniturile i cheltuielile anuale ale instituiilor publice aflate n subordina instituiilor publice autonome ce funcioneaz doar pe baza veniturilor proprii ce provin din chirii, organizarea de manifestri culturale i sportive, concursuri artistice, pulicaii, prestaii editoriale, studii, proiecte etc.;

    8. bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice - documente ce includ veniturile i cheltuielile anuale ale crditelor externe contractate sau garantate de stat;

    9. bugetul fondurilor externe nerambursabile - documente ce includ veniturile i cheltuielile anuale ale fondurilor externe care nu trebuie rambursate;

    10. bugetele locale sunt bugetele de venituri i cheltuieli ale unitilor administrativ-teritoriale elaborate autonom.

    Trsturile bugetului, aa cum pot fi sintetizate din definiia acestuia sunt: - bugetul este un act previzional; - este un act anual (anul financiar corespunznd anului calendaristic); - este un sistem de fluxuri financiare privind formarea resurselor bneti publice,

    gestionarea, utilizarea i controlul folosirii acestora; - este un instrument de politic a statului n domeniul fiscalitii, bugetul reflectnd

    politica financiar propriu-zis a statului55.

    Rolul complex al sistemului bugetar n cadrul activitii statale este construit pe urmtoarele aspecte:

    - particip n mod direct la exercitarea funciilor statului; - asigur autonomia real a colectivitilor locale; - garanteaz realizarea efectiv a proteciei sociale a unor categorii importante din

    rndul populaiei; - asigur echilibrul financiar, monetar i valutar al statului; - are un important rol stabilizator al economiei naionale56.

    . 3.2. Natura juridic a bugetului statului

    n legtur cu natura juridic a bugetului public s-au formulat mai multe teorii. 1. Conform unei prime teorii, bugetul public este un act administrativ, deoarece att

    veniturile ct i cheltuielile bugetare sunt considerate doar evaluri de ordin financiar pe care le realizeaz n fapt agenii administrativi. Dup aceast teorie, bugetul de stat este un act-condiie pus la dispoziia agenilor administrativi de ctre legiuitor pentru ca prin intermediul lui s se poat realiza actele juridice prin care se obin creane de la i n favoarea tezaurului public i prin care urmeaz a se efectua plata acestor creane57.

    55 A se vedea Emil Bla, op.cit., p. 43.

    56 A se vedea Dan Drosu aguna, Dan ova, op.cit., p. 72.

    57 A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., p. 82; Cristina One, op.cit., p.

    40.

  • Dreptul finanelor publice 2014

    19

    2. Conform unei alte teorii, bugetul public este un plan financiar i anume principalul plan financiar cu caracter executoriu al statului, sau, altfel spus, principalul plan financiar anual cu

    caracter operativ al statului58

    .

    3. Conform unei teorii diferite, bugetul public este o lege propriu-zis59, un act normativ elaborat si emis de ctre puterea legislativ a statului. O variant puin diferit a acestei teorii, consider bugetul un act de planificare financiar care dup ce a fost adoptat de ctre puterea legislativ, printr-o lege emis n acest scop dobndete natura juridic specific de lege60.

    4. Conform celei de-a patra opinii, bugetul public este att o lege, ct i un act administrativ. Partea bugetul privind veniturile este o lege deoarece este creatoare de dispoziii generale, iar partea privind cheltuielile publice este un act administrativ, dnd natere, prin acte individuale i concrete a unor efecte juridice61.

    5. Conform unei alte teorii, bugetul public este un program ce mbrac forma unui act normativ, care i confer fora juridic necesar punerii n aplicare62.

    6. Conform unei alte teorii, care are n vedere toate aspectele evideniate de celelalte, bugetul public este principalul plan (document) financiar al statului, care cuprinde indicatorii

    financiari privind modul de realizare a veniturilor publice i de efectuare a cheltuielilor publice centralizate, respectiv nfptuite de stat. Dar, din moment ce acest plan dobndete anumite trsturi specifice normelor juridice, pentru c el este ntotdeauna adoptat de ctre puterea legislativ (printr-o lege emis special n acest scop), n final, natura sa juridic este fie aceea de lege, fie cel puin aceea a unui document public care a cptat fora juridic a unei legi. Aceasta rezult, n principal, din faptul c odat adoptat de puterea legislativ din stat bugetul devine obligatoriu, el cptnd fora specific a oricrei norme de drept i, n consecin, el trebuie realizat i nfptuit ca atare63.

    . 3.3. Coninutul bugetului publicError! Bookmark not defined.

    Bugetului public, ca document, este format din dou pri: veniturile publice i cheltuielile publice.

    Veniturile publice.

    Veniturile publice sunt formate din totalitatea resurselor bneti ale statului i unitilor administrativ-teritoriale care alimenteaz bugetele publice.

    Este folosit i expresia de venit bugetar n sensul de prelevare legal de la persoane fizice sau juridice sub forma impozitelor, a taxelor, contribuiilor i altor surse (amenzi, dobnzi, penaliti) i care sunt menite s alimenteze bugetele publice64.

    Veniturile publice pot fi mprite n dou mari categorii: 1. venituri ordinare (sau curente) i 2. venituri extraordinare.

    58

    A se vedea Gheorghe Bistriceanu i alii, Finanele R.S.R., Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1981, p. 62.

    59 A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., p. 82; Cristina One, op.cit., p.

    40; Dan Drosu aguna, Dan ova, op.cit., pp. 72-73. 60

    A se vedea Ioan Gliga, Gheorghe Gilescu, Paul Olcescu, Drept financiar, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1981, p. 48.

    61 A se vedea Cristina One, op.cit., p. 40.

    62 A se vedea Cristina One, op.cit., p. 41.

    63 A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., p. 84.

    64 A se vedea Cristina One, op.cit., p. 43.

  • Dreptul finanelor publice 2014

    20

    1. Veniturile publice curente (ordinare) sunt reprezentate, n principal, prin impozite i taxe. Ele sunt acele venituri care se ncaseaz cu regularitate la buget, constituind o surs permanent a acestuia65 (reprezentnd aproximativ 90% din resursele bugetare66).

    n funcie de surs, veniturile curente pot fi mprite n: a. venituri fiscale: impozite (care pot fi directe i indirecte) i taxe Impozitele directe se stabilesc pe baza unor criterii exterioare i au ca obiect al

    impunerii: terenuri, cldiri, activiti economice cu caracter neagricol, micarea capitalului bnesc, venitul persoanelor fizice, profitul, diferena pozitiv de pre din valorificarea terenurilor i cldirilor aflate n patrimoniul persoanelor fizice i juridice. Impozitele directe reprezint pn la 25-30% din totalul veniturilor curente.

    Impozitele indirecte se realizeaz sub forma impozitelor pe consum la vnzarea diferitelor mrfuri sau la prestarea anumitor servicii (de exemplu: taxa pe valoarea adugat, accizele, taxele vamale i taxele de timbru, reprezentnd aproximativ 56%). Aceste cote de impozit sunt percepute fie procentual n raport de valoarea mrfurilor vndute sau a serviciilor prestate, fie n sume fixe pe unitatea de msur.

    b. venituri nefiscale (caracterul nefiscale este dat de faptul c n procesul de realizare a venitului, nu se produce a schimbare a titularului dreptului de proprietate

    67): sunt veniturile obinute de stat de la ntreprinderile i/sau de pe domeniile sale (veniturile din proprietate sau din vnzri de bunuri i servicii) sunt prelevri cu caracter nefiscal, se ncaseaz n etapa repartiiei primare a venitului naional. Aceste venituri sunt realizate de stat n calitatea sa de proprietar i organizator al activitii n ntreprinderile i pe domeniile sale, acestea avnd n general o pondere relativ redus (sub 6%) la formarea veniturilor bugetului de stat.

    Ex.: parte din profitul regiilor autonome/societi comerciale/companii naionale, contracte de exploatare a dreptului de proprietate, din dobnzi, nchirieri, dividende etc. din vnzri de bunuri i servicii: taxe pentru serviciile prestate (taxe consulare, venituri din nvmnt, cursuri de calificare, din expertize judiciare, amenzi, penaliti, confiscri etc).

    2. Veniturile publice extraordinare sunt acele venituri la care statul apeleaz numai n cazuri excepionale i anume n acele situaii cnd mijloacele bneti provenite din resursele curente nu sunt suficiente (reprezint mai puin de 4%). Pot fi considerate venituri extraordinare:

    - mprumuturile de stat (care genereaz datoria public), - suplimentarea masei monetare aflate n circulaie (care se realizeaz printr-o nou

    emisiune bneasc i care, de obicei, genereaz sau stimuleaz inflaia), - nstrinarea unor bunuri din proprietatea privat sau chiar a unei pri din rezervele de

    aur ale statului.

    n anumite situaii deosebite, statul poate recurge i alte modaliti de obinere a unor venituri suplimentare, ca de exemplu:

    - mobilizarea la buget a unei pri din fondul de amortizare a capitalului fix aparinnd ntreprinderilor sale productive;

    - se poate apela la disponibilitile valutare, sau chiar la rezervele sale de aur; - se poate s restrnge sau chiar s lichida participarea statului cu capital n strintate

    (la diverse activiti/aciuni); - valorificarea unor bunuri mobile sau imobile deinute peste grani; - utilizarea ca venituri bugetare a unor resurse externe, sub forma mprumuturilor

    externe68

    sau a fondurilor externe nerambursabile69

    .

    65

    A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., p. 72 66

    A se vedea Ioana Maria Costea, Drept financiar. Note de curs, Editura Hamangiu, Bucureti, 2013, p. 24. 67

    A se vedea Dan Drosu aguna, Dan ova, op.cit., p. 74. 68

    A se vedea, n acest sens Dan Drosu aguna, Dan ova, op.cit., p. 74. 69

    A se vedea Ioana Maria Costea, Drept financiar. Note de curs, p. 25.

  • Dreptul finanelor publice 2014

    21

    Veniturile proprii ale bugetelor locale se realizeaz pe seama impozitelor, taxelor, contribuiilor, alte vrsminte, cote defalcate din impozitul pe venit, subvenii primite de la bugetul de stat i de la alte bugete, donaii i sponsorizri70.

    Cheltuielile publice

    Cheltuielile publice bugetare reprezint modalitile de repartizare i utilizare a fondurilor bneti bugetare, n vederea desfurrii activitilor necesare satisfacerii intereselor publice ale societii, constnd ntr-o sun de bani alocat de la un buget public conform destinaiei stabilit prin acel buget71.

    Cheltuielile bugetare se mpart n dou mari categorii: 1. cheltuieli curente, alctuite din dou grupe:

    a. cheltuieli de personal: salarii, impozit pe salarii, contribuii pentru asigurri sociale de stat, pentru constituirea fondului bnesc destinat plii ajutorului de omaj, pentru deplasri, detari i transferri) i,

    b. cheltuieli materiale pentru servicii: pentru ntreinere i gospodrire, pentru materiale i prestri de servicii cu caracter funcional, pentru obiecte de inventar de mic valoare sau scurt durat, pentru cri i publicaii etc.;

    2. cheltuieli de capital - pot avea destinaii diferite i, n consecin, se submpart n: cheltuieli de investiii, i cheltuieli pentru rezerva de stat.

    Pentru o mai bun gestionare, cheltuielile sunt repartizate de la bugetul, n funcie de importana i urgena lor, astfel poate fi avut n vedere i o alt clasificare:

    1. cheltuieli pentru aprare naional (de exemplu: cheltuieli militare, pentru ordine public, pentru sigurana naional),

    2. cheltuieli pentru ntreinerea aparatului de stat (de exemplu: cheltuieli pentru funcionarea autoritilor statului centrale i locale),

    3. cheltuieli pentru plata datoriei publice (de exemplu, cheltuieli privind dobnzi, comisioane aferente mprumuturilor publice),

    4. cheltuieli privind acordarea de subvenii sub diferite forme sectorului economic (de exemplu, prime de export, subvenii pentru ncurajarea dezvoltrii unor sectoare de activitate),

    5. cheltuieli privind diferite aciuni sau activiti economice (de exemplu, pe domenii de activitate)

    6. cheltuieli privind acoperirea nevoilor social-culturale (de exemplu, pentru nvmnt, sntate, asisten i protecie social etc.),

    7. cheltuieli pentru cercetare-dezvoltare tiinific.

    Ceea ce caracterizeaz, n epoca contemporan, sfera cheltuielilor publice este dinamica ascendent a acestora. Printre factorii care determin creterea cheltuielilor bugetare se numr:

    - sporul demografic i creterea preteniilor populaiei vis-a-vis de societate; - sporirea cheltuielilor militare, a celor privind securitatea n general; - creterea numeric i complexitatea aparatului de stat; - extinderea i dezvoltarea sectorului de stat, prin construirea de noi uniti economice

    din fondurile bneti ale statului, prin participarea acestuia la societile mixte, prin acordarea de subvenii n vederea stimulrii produciei i a exportului;

    - dezvoltarea reelei de instituii publice (de nvmnt, sntate i cultur), organizarea i dezvoltarea sistemului de asigurri, asisten social i protecie social;

    70

    A se vedea Ioana Maria Costea, Drept financiar. Note de curs, p. 25. 71

    A se vedea Cristina One, op.cit., p. 44.

  • Dreptul finanelor publice 2014

    22

    - dezvoltarea infrastructurii (prin construirea de strzi, autostrzi, porturi, aeroporturi, modernizarea mijloacelor de transport etc.), dezvoltarea gospodririi locale, sistematizarea teritoriului i protecia mediului nconjurtor etc72.

    Cheltuielile publice sunt prevzute n buget, n sume brute, pe categorii principale, sume care ulterior sunt defalcate pe ordonator i obiectiv de activitate n credite bugetare73.

    Ex.: Partea Servicii socio-culturale, Cap. Sntate, Grupa 01 Cheltuieli curente, Titlul II Bunuri i servicii (n cadrul creia suma de .... pentru achiziionarea de ...).

    La nivel macroeconomic, bugetul de stat ncorporeaz aproximativ 50% din resursele publice, bugetele locale 20%, iar bugetul asigurrilor sociale 20%.

    . 3.4. Clasificaia bugetar a veniturilor i cheltuielilor publice

    Veniturile i cheltuielile bugetare ale statului sunt prevzute n buget cu respectarea unor anumite reguli, ansamblul acestora formnd aa numita clasificaie bugetar a veniturilor i cheltuielilor

    74.

    Clasificaie bugetar reprezint operaiunea de grupare a veniturilor i cheltuielilor bugetare ntr-o ordine obligatorie i dup criterii unitare (art. 2 alin. 9 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice).

    Conform art. 29 alin. 2 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, veniturile publice sunt structurate pe capitole i subcapitole de venituri curente i venituri de capital, de venituri fiscale, nefiscale i diverse, fiecare cu impozitele directe (pe profit, pe veniturile persoanelor fizice etc.), indirecte (taxa pe valoare adugat, accize etc.), precum i a celor nefiscale.

    Cheltuielile sunt structurate dup o clasificaie mai complex pe pri, capitole, subcapitole, grupe, titluri, articole, precum i alineate, dup caz. Cheltuielile prevzute n capitole i articole au destinaie precis i limitat. Cheltuielile de capital se cuprind la fiecare capitol bugetar, n conformitate cu creditele de angajament i duratele de realizare a investiiilor.

    Clasificaia bugetar pe categorii obligatorii de venituri i cheltuieli75

    Clasificaia bugetar pe categorii obligatorii de venituri: A. Venituri curente

    A.1. Venituri fiscale:

    Impozit pe venit, impozit pe profit, ctiguri din capital inclusiv impozitul pe venitul microntreprinderilor, impozitul pe dividende

    Impozit pe salarii

    Impozite i taxe pe proprietate taxe judiciare de timbru, taxe notariale Impozite i taxe pe bunuri i servicii TVA, accize, taxe pe utilizarea bunurilor,

    autorizarea utilizrii de bunuri sau desfurrii de activiti Impozit pe comerul exterior i tranzaciile internaionale venituri ncadrate n resursele

    proprii ale Uniunii Europene taxe vamale i contribuii n sectorul zahrului76

    72

    A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., pp. 74-75. 73

    A se vedea Ioana Maria Costea, Drept financiar. Note de curs, p. 29. 74

    Potrivit art. 29 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, veniturile i cheltuielile se grupeaz n buget pe baza clasificaiei bugetare.

    75 Clasificaia finanelor publice n vigoare pentru anul 2014, aprobat prin Ordinul nr.1954/16.12.2005 cu

    modificrile i completrile ulterioare - http://www.mfinante.ro/clasificatii.html?pagina=domenii (vizualizat la data de 28.03.2014).

  • Dreptul finanelor publice 2014

    23

    Alte impozite i taxe fiscale taxe pe activiti specifice A.2. Contribuii de asigurri A.3. Venituri nefiscale

    Venituri din proprietate parte din veniturile regiilor autonome, venituri din concesiuni i nchirieri, dividende, dobnzi

    Vnzri de bunuri i servicii taxe consulare, taxe vamale, venituri din nvmnt, cursuri de calificare, cercetare, amenzi, penaliti, confiscri

    B. Venituri din capital venituri din valorificarea unor bunuri vnzarea unor bunuri din domeniul privat

    C. Operaiuni financiare ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate sume pltite de la Uniunea European sau ali donatori n contul plilor efectuate i prefinanri

    Clasificaia bugetar pe categorii obligatorii de cheltuieli: A. Cheltuieli curente

    Titlul I Cheltuieli de personal Titlul II Bunuri i servicii Titlul III Dobnzi Titlul IV Subvenii Titlul V Fonduri de rezerv Titlul VI Transferuri ntre uniti ale administraiei publice Titlul VII Alte transferuri Titlul VIII Proiecte cu finanare din fonduri externe nerambursabile (FEN) postaderare Titlul IX Asisten social Titlul X Alte cheltuieli Titlul XI Cheltuieli aferente programelor cu finamare rambursabil

    B. Cheltuieli de capital

    Titlul XII Active nefinanciare Titlul XIII Fondul naional de dezvoltare

    C. Cheltuieli financiare

    Titlul XIV mprumuturi Titlul XV Rambursri de credite

    . 3.5. Componentele sistemului bugetar naional

    Conform legislaiei n vigoare, domeniul finanelor publice se organizeaz n jurul sistemul bugetar naional. Acesta reprezint un sistem unitar de bugete care cuprinde bugetele prevzute la art. 1 alin. 2 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice i bugetele locale. Este un sistem bugetar specific unui stat de tip unitar.

    76

    Administrarea contribuiilor aferente cotelor de zahr i izoglucoz, alocate Romniei sunt gestionate prin intermediul Ageniei de Pli i Intervenie pentru Agricultur. Contribuiile pe zahr i izoglucoz sunt prevzute n contextul organizrii comune a pieei zahrului i reprezint taxa pe producie i taxa pe excedent ca i contribuie a productorilor de zahr i de izoglucoz la sprijinirea pieei zahrului i la formarea de rezerve. Aceste sume finaneaz sistemul repartizrii echitabile a cheltuielilor efectuate cu restituiile la export, astfel nct s se asigure o desfacere normal a zahrului Agenia de Pli i Intervenie pentru Agricultur, Direcia Audit Intern, Ghid de audit intern privind procesul de administrare a contribuiilor aferente cotelor de zahr i izoglucoz, ca venituri la bugetul Uniunii Europene (http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/audit/ghid_apia.PDF - vizulaizat la data de 28.03.2014).

  • Dreptul finanelor publice 2014

    24

    Art. 1 alin. 2 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice enumer elementele componente ale bugetului general consolidat (ansamblul bugetelor, componente ale sistemului

    bugetar, agregate i consolidate pentru a forma un ntreg): a) bugetului de stat;

    b) bugetului asigurrilor sociale de stat; c) bugetelor fondurilor speciale;

    d) bugetului trezoreriei statului;

    e) bugetelor instituiilor publice autonome; f) bugetelor instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz; g) bugetelor instituiilor publice finanate integral din venituri proprii; h) bugetului fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice; i) bugetului fondurilor externe nerambursabile.

    La acestea se adaug bugetele locale ale unitilor administrativ-teritoriale, care au personalitate juridic. Conform mpririi administrativ-teritoriale, n ara noastr fiecare comun, ora, municipiu (sector al capitalei) i jude (respectiv municipiul Bucureti) ntocmete un buget propriu, n condiii de autonomie77.

    Astfel, bugetul nu se mai prezint sub forma unui document unic, ci sub forma unui ansamblu coerent de bugete, care alctuiesc sistemul bugetar.

    n cadrul Bugetului de stat sunt prevzute distinct i bugetele camerei Deputailor i al senatului, bugetul Administraiei Prezideniale, bugetul Guvernului i bugetele altor instituii fundamentale ale statului (de exemplu, Curtea Constituional).

    . 3.6. Dreptul bugetar i principiile aplicrii lui

    Dreptul bugetar este parte component (subramur) a dreptului financiar i const ntr-un ansamblu de norme juridice care reglementeaz cuprinsul bugetului public naional,

    precum i procedura bugetar (respectiv elaborarea, aprobarea, executarea i ncheierea fiecrui buget anual).

    Avnd astfel un obiect de reglementare precis i restrns, dreptul bugetar nu se suprapune reglementrilor referitoare la impozite i taxe (care constituie venituri bugetare) i nici acelora privind mprumuturile de stat, dar reglementrile sale sunt n strns legtur cu acestea, aflndu-se chiar n interdependen, ntruct executarea bugetului public naional anual presupune perceperea impozitelor i taxelor n principal, dar uneori, n funcie de necesiti i mprumuturi de stat pentru completarea veniturilor realizate din impozite i taxe78.

    Dreptul bugetar are la baz a serie de principii fundamentale, unele dobndind chiar o reglementare legislativ, alte fiind rezultatul practicii sau al doctrinei de specialitate.

    Astfel, conform Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, la baza constituirii bugetului stau urmtoarele principii i reguli:

    1. principiul universalitii 2. principiul publicitii 3. principiul unitii

    77

    Legea nr. 273 din 29 iunie 2006 privind finanele publice locale, publicat n M.Of. nr. 618 din 18 iulie 2006, modificat prin O.U.G. nr. 46 din 23 mai 2007 (publicat n M.Of. nr. 374 din 1 iunie 2007); O.U.G. nr. 64 din 27 iunie 2007 (publicat n M.Of. nr. 439 din 28 iunie 2007) i O.U.G. nr. 28 din 19 martie 2008 (publicat n M.Of. nr. 217 din 21 martie 2008, aprobat prin Legea nr. 206 din 24 octombrie 2008, publicat n M.Of. nr. 734 din 20 octombrie 2008) (care a abrogat O.U.G. nr. 45/2003 privind finanele publice locale, publicat n M.Of. nr.431 din 19 iunie 2003).

    78 A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., p. 85.

  • Dreptul finanelor publice 2014

    25

    4. principiul anualitii 5. principiul specializrii bugetare 6. principiul unitii monetare 7. reguli privind cheltuielile bugetare 8. limite privind micorarea veniturilor i creterea cheltuielilor bugetare.

    Iar doctrina mai adaug i: 9. principiul echilibrului,

    10. principiul realitii bugetare.

    Principii specifice sunt prevzute pentru bugetele locale: principiul solidaritii, principiul autonomiei financiare, principiul proporionalitii i principiul consultrii.

    1. Principiul universalitii conform acestui principiu, n buget, veniturile i cheltuielile se nscriu n totalitate, n sume brute (art. 8 alin. 1 din Legea nr. 500/2002 privind

    finanele publice), n fiecare an bugetar. Mai mult, veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei cheltuieli bugetare anume, cu excepia donaiilor i sponsorizrilor, care au stabilite destinaii distincte.

    Aplicarea acestui principiu prezint att unele avantaje, ct i unele dezavantaje. Principalul avantaj este de ordin politic, ntruct prezentarea bugetului (alctuit de o manier detaliat) spre aprobare Parlamentului ofer acestuia posibilitatea de a cunoate exact evoluia sau orientarea politicii financiare a guvernului pentru fiecare an, ceea ce permite n consecin exercitarea unui control temeinic asupra practicii bugetare. Inconvenientul major pe care l

    prezint aplicarea la rigoare a principiului universalitii decurge din proporiile (prea mari) ale bugetului brut, care elaborat in extenso ar cuprinde toate veniturile i toate cheltuielile anuale ale bugetului de stat, ceea ce ar amplifica i ngreuna evidena contabil bugetar79.

    n doctrin au fost evideniate dou reguli de baz, fr de care aplicarea acestui principiu ar fi lipsit de relevan:

    - regula necompensrii cheltuielilor proprii cu veniturile proprii, - regula neafectrii unor venituri pentru cheltuielile necesare ntreinerii instituiilor

    publice sau pentru desfurarea unor activiti care se finaneaz de la bugetul de stat

    80.

    2. Principiul publicitii conform cruia sistemul bugetar este deschis i transparent, acestea realizndu-se prin:

    a) dezbaterea public a proiectelor de buget, cu prilejul aprobrii acestora; b) dezbaterea public a conturilor generale anuale de execuie a bugetelor, cu prilejul aprobrii acestora; c) publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a actelor normative de aprobare a

    bugetelor i conturilor anuale de execuie a acestora; d) utilizarea mijloacele de informare n mas, pentru difuzarea informaiilor asupra coninutului bugetului, exceptnd informaiile i documentele nepublicabile, prevzute de lege (art. 9 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice).

    3. Principiul unitii conform cruia veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu ntr-un singur document, pentru a se asigura utilizarea eficient i monitorizarea fondurilor publice (art. 10 alin. 1 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice). Realizndu-se potrivit acestor cerine, bugetul reflect din punct de vedere financiar starea real a situaiei financiare a rii,

    79

    A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., p. 89. 80

    A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., p. 89.

  • Dreptul finanelor publice 2014

    26

    iar sub aspect politic, prin controlul pe care l exercit asupra bugetului, parlamentul poate avea o vedere mult mai clar i de ansamblu asupra cheltuielilor publice ale statului81. Se elimin i riscul crerii unor fonduri speciale, neincluse n buget.

    n condiiile reglementrilor legislative de astzi, aplicarea principiul unitii bugetare se face cu anumite particulariti, raportat la fiecare din bugetele componente ale sistemului bugetar naional.

    4. Principiul anualitii conform cruia veniturile i cheltuielile bugetare sunt aprobate prin lege pe o perioad de un an, care corespunde exerciiului bugetar (art. 11 alin. 1 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice). Toate operaiunile de ncasri i pli efectuate n cursul unui an bugetar n contul unui buget aparin exerciiului corespunztor de execuie a bugetului respectiv (art. 11 alin. 2 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice).

    Perioada de un an este apreciat ca fiind cea mai corespunztoare att din punct de vedere tehnico-financiar (rspunde posibilitilor reale de prevedere sau de stabilire prealabil a cuantumului veniturilor i cheltuielilor bugetare), ct i din acela al autorizrii (aprobrii) bugetului de ctre puterea legislativ (acceptat i ca perioad optim de control eficient n timp - exercitat de ctre puterea legiuitoare - asupra puterii executive).

    Dar, mai nou, n doctrina economic s-a avansat ideea c anualitatea nu mai corespunde exigentelor unei societi moderne, mai ales din punct de vedere al investiiilor necesare unor lucrri publice (investiii care, de obicei se ntind pe o perioad de mai muli ani) sau cel al programrii bugetare pe termen mediu i lung82.

    Dar, datorit faptului c principiul anualitii este expres reglementat prin legislaie, previziunile i programrile plurianuale pot fi fcute, dar numai cu titlul de excepie de la regul83, fiind totui necesar instituirea cadrului pentru acini multianuale.

    5. Principiul specializrii bugetare conform acestui principiu, veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu i se aprob n buget pe surse de provenien i, respectiv, pe categorii de cheltuieli, grupate dup natura lor economic i destinaia acestora, potrivit clasificaiei bugetare (art. 12 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice).

    6. Principiul unitii monetare conform principiului prevzut de art. 13 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, toate operaiunile bugetare se exprim n moned naional.

    7. Principiul echilibrului conform acestui principiu, bugetul trebuie conceput n aa fel nct cele dou pri ale acestuia (venituri i cheltuieli) s se afle n echilibru, s fie corelate numeric, cu preconizarea unei excedent numeric al veniturilor fa de suma cheltuielilor. Realizarea echilibrului bugetar este o necesitate pentru existena echilibrului economiei naionale i, deci, a unei corecte orientri a activitii financiare a statului, n acord cu direcia i ritmul dezvoltrii economice generale. Realitatea a demonstrat c de cele mai multe, veniturile nu au fost suficiente pentru acoperirea tuturor cheltuielilor, astfel nct existena unui deficit bugetar nu reprezint un obstacol insurmontabil, din contra poate fi folosit mijloc de influenare a dezvoltrii economice prin preluarea cu titlul de mprumut i ntrebuinarea de ctre stat a unei nsemnate pri a capitalurilor disponibile pe piaa intern84.

    81

    A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., pp. 87-88. 82

    A se vedea Nicolae Hoan, Economie i finane publice, Editura Polirom, Iai, 2000, p. 243. 83

    A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., p. 87. 84

    A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., p. 91.

  • Dreptul finanelor publice 2014

    27

    Tratatul privind stabilitatea, coordonarea i guvernana n cadrul Uniunii Europene i Monetare

    85 a instituit pentru statele membre obligaia elaborrii i aprobrii unor bugete naionale

    cu un defincit bugetar global de 3%.

    8. Principiul realitii bugetare presupune regula fundamental conform creia, la ntocmirea bugetului trebuie avute n vedere variantele cele mai apropiate de realitate, respectiv a

    variantelor celor mai prudente n realizarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor86. Apreciat i aplicat n considerarea necesitilor economico-sociale, acest principiu face posibil determinarea ct mai exact a volumului veniturilor bugetare de care depinde n mod direct volumul cheltuielilor bugetare

    87.

    9. Reguli privind cheltuielile bugetare art. 14 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice (sau regula bunei gestiuni) stabilete c

    - Cheltuielile bugetare au destinaie precis i limitat i sunt determinate de autorizrile coninute n legi specifice i n legile bugetare anuale

    - Nici o cheltuial nu poate fi nscris n buget i nici angajat i efectuat, dac nu exist baz legal pentru respectiva cheltuial.

    - Nici o cheltuial din fonduri publice nu poate fi angajat, ordonan i pltit dac nu este aprobat potrivit legii i nu are prevederi bugetare.

    10. Limite privind micorarea veniturilor i creterea cheltuielilor bugetare - sunt prevzute de art. 15 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice:

    - n cazurile n care se fac propuneri de elaborare a unor proiecte de acte normative a cror aplicare atrage micorarea veniturilor sau majorarea cheltuielilor aprobate prin buget, iniiatorii au obligaia s prevad i mijloacele necesare pentru acoperirea minusului de venituri sau creterea cheltuielilor (alin. 1).

    - Dup depunerea proiectului legii bugetare anuale la Parlament pot fi aprobate acte normative numai n condiiile prevederilor alin. 1, dar cu precizarea surselor de acoperire a diminurii veniturilor sau a majorrii cheltuielilor bugetare, aferente exerciiului bugetar pentru care s-a elaborat bugetul.

    . 3.7.Procedura bugetar

    Prin procedur bugetar se nelege un ansamblu de acte i operaiuni privind realizarea proiectului de buget, aprobarea acestuia, executarea bugetului, ncheierea i aprobarea contului general de execuie bugetar, precum i controlul execuiei bugetare, ceea ce presupune parcurgerea a tot attea etape.

    Elaborarea proiectului de buget cuprinde activitatea de determinare a veniturilor i a cheltuielilor bugetului public naional. ncepe n anul premergtor celui pentru care se ntocmete proiectul i se realizeaz n sistem piramidal88 (de jos n sus, adic de la unitile de baz din teritoriu se colecteaz propunerile privind cifrele de venituri i cheltuieli care se centralizeaz pe linie strict ierarhic mai nti la ministere sau alte organe centrale de stat, respectiv instituii publice i apoi la Ministerul Finanelor Publice). Aprobarea bugetului presupune dezbaterea proiectului n Parlament i votarea legii bugetare anuale; aceast etap se parcurge de regul tot n anul premergtor celui pentru care s-a ntocmit proiectul de buget; atunci cnd nu este

    85

    Romnia a ratificat Tratatul, numit i Pactul Fiscal, prin Legea nr. 83/2012, publicat n M.Of. nr. 410 din 20 iunie 2012.

    86 A se vedea Dan Drosu aguna, Dan ova, op.cit., p.

    87 A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., p. 92.

    88 A se vedea i Ioana Maria Costea, Dreptul financiar. Note de curs, pp. 39-40.

  • Dreptul finanelor publice 2014

    28

    posibil adoptarea bugetului la timpul potrivit, dezbaterea i aprobarea lui se fac n prima parte a anului n care bugetul urmeaz s fie pus n aplicare. Executarea bugetului (sau execuia bugetar) const n realizarea veniturilor la termenele i n cuantumurile prevzute, precum i n efectuarea cheltuielilor potrivit destinaiilor stabilite. Aceast etap este cea mai important, ntruct ea presupune nfptuirea concret a previziunilor aprobate de puterea legislativ; execuia bugetar se nfptuiete n mod firesc n anul pentru care s-a aprobat bugetul. ncheierea exerciiului bugetar presupune realizarea pe baza datelor furnizate de evidena execuiei bugetare a unei dri de seam cu privire la modul de realizare a veniturilor i de efectuare a cheltuielilor pentru anul bugetar expirat; aceast faz a procedurii bugetare se parcurge n mod evident n anul urmtor celui pentru care s-a elaborat i aprobat bugetul de stat. Controlul execuiei bugetare const n verificarea modului n care au fost aduse la ndeplinire prevederile cuprinse n bugetul public naional. Activitatea de control asupra execuiei bugetare se desfoar, de o manier complex, de ctre mai multe categorii de organe ale statului, avnd competene diferite89.

    Un rol deosebit de important n derularea procesului bugetar revine ordonatorilor de

    credite. Ordonatorii de credite sunt acele persoane fizice investite cu dreptul de a dispune n

    condiiile legii asupra creditelor bugetare, n virtutea funciei pe care o deine n conducerea unei instituii publice sau a unui organ de stat90.

    Conform legii, exist trei categorii de ordonatorii de credite: principali, secundari i teriari.

    Ordonatorii principali de credite sunt minitrii, conductorii celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale, conductorii altor autoriti publice i conductorii instituiilor publice autonome. Ordonatorii principali de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate, pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice ierarhic inferioare, ai cror conductori sunt ordonatori secundari sau teriari de credite, dup caz, n raport cu sarcinile acestora, potrivit legii.

    Ordonatorii secundari de credite sunt conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic i buget propriu, aflate n raport de subordonare ierarhic fa de ordonatorii principali de credite. Ordonatorii secundari de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate, pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice subordonate, ai cror conductori sunt ordonatori teriari de credite, n raport cu sarcinile acestora, potrivit legii.

    Ordonatorii teriari de credite bugetare sunt conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic i buget propriu, din subordinea ordonatorilor principali sau secundari i care au numai dreptul de a aproba efectuarea cheltuielilor din creditele bugetare pe care le

    primesc, dup caz, fie de la ordonatorii principali, fie de la ordonatorii secundari. Ordonatorii teriari de credite utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost repartizate numai pentru realizarea sarcinilor instituiilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele aprobate i n condiiile stabilite prin dispoziiile legale.

    Conform art. 22 alin. 1 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i de a utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de activitatea instituiilor publice respective i cu respectarea dispoziiilor legale.

    Ordonatorii de credite rspund, potrivit legii, de: a) angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare repartizate i aprobate; b) realizarea veniturilor;

    c) angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni financiare; d) integritatea bunurilor ncredinate instituiei pe care o conduc;

    89

    A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., pp. 97-99. 90

    A se vedea Ioan Gliga, op.cit., p. 47.

  • Dreptul finanelor publice