CAMERA DE CONTURI SALAJ locale 2011/SALAJ/Raport... · Raport privind finanțele publice locale pe anul 2011 la nivelul județului Sălaj Pagină 2 2. Domeniul supus auditării Misiunile

Raport privind finanțele publice locale pe anul 2011 la nivelul județului Sălaj Pagină 1

CAMERA DE CONTURI SALAJ

RAPORT PRIVIND FINANȚELE PUBLICE LOCALE PE ANUL 2011

la nivelul județului Sălaj

I. Prezentare generală

1. Sfera și competențele de activitate

În vederea îndeplinirii atribuţiilor constituţionale şi a celor prevăzute în Legea nr.94/1992 republicată, de control asupra modului de formare, administrare şi întrebuinţare a resurselor financiare ale statului şi ale sectorului public, furnizând autorităţilor publice deliberative ale unităţilor administrativ–teritoriale rapoarte privind utilizarea şi administrarea acestora în conformitate cu principiile legalităţii, regularităţii, economicităţii, eficienţei şi eficacităţii, Camera de Conturi Sălaj a efectuat acţiuni de control asupra fondurilor și a patrimoniului public și privat al unităților administrativ-teritoriale, de audit financiar asupra conturilor anuale de execuție ale bugetelor locale și de audit al performanței asupra utilizării unor fonduri publice.

Verificările desfăşurate în această perioadă au urmărit şi au avut ca obiective principale, următoarele:

- Modul de formare, administrare şi întrebuinţare a resurselor financiare ale statului şi ale sectorului public;

- Situaţia, evoluţia şi modul de administrare a patrimoniului public şi privat al statului şi al unităţilor administrativ–teritoriale;

- Legalitatea şi regularitatea efectuării cheltuielilor prevăzute în bugetele proprii sau a sumelor alocate din bugetul de stat;

- Formarea veniturilor bugetelor publice; - Acurateţea situaţiilor financiare din punct de vedere a cadrului de raportare financiară; - Respectarea reglementărilor legale privind disciplina financiar–contabilă şi fiscală; - Evaluarea performanţei gestionării fondurilor publice alocate unei entităţi publice, unui

program, unui proces sau unei activităţi, pentru îndeplinirea obiectivelor stabilite; - Evaluarea activităţii de control financiar propriu şi a auditului intern ale entităţilor

verificate, etc. Acțiunile de audit/control s-au realizat în conformitate cu prevederile Legii nr.94/1992,

republicată, și a procedurilor prevăzute în Regulamentul privind organizarea și desfășurarea activităților specifice Curții de Conturi, precum și valorificarea actelor rezultate din aceste activități, în vederea obținerii asigurării că modul de administrare a patrimoniului public și privat al unităților administrativ-teritoriale, precum și execuția bugetelor de venituri și cheltuieli sunt în concordanță cu scopul, obiectivele și atribuțiile prevăzute în actele normative și că respectă principiile legalităţii, regularităţii, economicităţii, eficienţei şi eficacităţii, iar situațiile financiare auditate oferă o imagine fidelă a poziției financiare, performanței financiare și a celorlalte informații referitoare la activitatea desfășurată de entitățile verificate.

Raportul a fost elaborat în temeiul art.38 din Legea nr.94/1992, republicată, și prezintă sintetic principalele constatări, concluzii și recomandări consemnate în actele încheiate urmare a activității de audit și control desfășurată de auditorii publici externi, în limita competențelor, la ordonatorii principali, secundari și terțiari de credite ai unităților administrativ-teritoriale ale județului Sălaj, precum și la agenții economici din subordinea acestora.


2. Domeniul supus auditării

Misiunile de audit efectuate în anul 2012 la nivelul unităților administrativ-teritoriale au avut ca obiectiv auditarea conturilor de execuție aferente anului 2011 a bugetelor locale ale comunelor, orașelor, municipiului și a județului, a bugetelor instituțiilor publice finanțate din venituri proprii, inclusiv analiza și performanța gestionării banului public, evaluarea existenței și bunei funcționări a sistemelor de control și audit intern.

Cuprinderea entităților în programul de control/audit pentru exercițiul financiar al anului 2011 respectă principiile cu caracter general avute în vedere la elaborarea programului multianual de activitate, respectiv independența și imparțialitatea, adică selectarea acțiunilor sau a entităților în mod imparțial, fără criterii subiective; caracterul realist, adică includerea în program a acelor acțiuni ce pot fi realizate cu resursele și mijloacele disponibile; selectarea domeniilor care prezintă un grad ridicat de risc, având în vedere și rezultatele verificărilor anterioare ale conturilor anuale de execuție bugetară la instituțiile publice, inclusiv modul de implementare a recomandărilor formulate prin rapoartele de audit precedente, precum și volumul plăților nete efectuate de către aceste entități.

De asemenea, la selectarea entităților cuprinse în program s-au avut în vedere deficiențele constatate în verificările precedente, de natură financiar-contabilă legate de gestionarea inadecvată a resurselor financiare publice, nerespectarea legii în administrarea patrimoniului public și privat al unităților administrativ-teritoriale, aplicarea unor proceduri de lucru inadecvate și abaterile cuprinse în rapoartele privind organizarea și realizarea activității de audit public intern rezultate din rapoartele transmise Curții de Conturi.

În perioada analizată s-au efectuat următoarele acțiuni: - auditul financiar asupra conturilor anuale de execuție bugetară pe anul 2011 la 18

unități administrativ-teritoriale ale comunelor, 2 ale orașelor, la Municipiul Zalău și la Consiliul Județean Sălaj. De asemenea, s-a efectuat auditul financiar la 5 ordonatori terțiari de credite subordonați unităților administrativ-teritoriale;

- auditul performanței modului de organizare și funcționare a serviciilor publice de salubrizare a localităților, la UATM Zalău;

- auditul performanței modului de utilizare a fondurilor destinate finanțării cheltuielilor privind drumurile județene și comunale, la UATJ Sălaj;

- controlul situației, evoluției și modului de administrare a patrimoniului public și privat al statului, precum și legalitatea realizării veniturilor și a efectuării cheltuielilor la două societăți comerciale de interes local. De asemenea, s-a efectuat o acțiune de control la o unitate școlară, ordonator terțiar de credite, la care s-au constatat fapte pentru care există indicii de fraudă și utilizare nelegală a fondurilor publice, săvârșite cu încălcarea legii penale;

- controlul utilizării sumelor alocate de la bugetul de stat, din fondul de rezervă bugetară, potrivit prevederilor H.G.nr.255/2012.

Potrivit datelor centralizate de Direcția Generală a Finanțelor Publice Sălaj privind execuția bugetelor componente ale bugetului general centralizat al unităților administrativ-teritoriale (BGCUAT) din județul Sălaj, pentru anul 2011, situația se prezintă astfel:

mii lei

Venituri

(încasări)

Cheltuieli

(plăţi)

Excedent/

Deficit

1. Bugetele locale ale comunelor, oraşelor, municipiilor, judeţelor 514076 530370 -16294

2. Bugetele instituţiilor publice și activităților finanţate integral sau parțial din venituri proprii

87576 84782 2794

3. Bugetele împrumuturilor externe - - -

4. Bugetele împrumuturilor interne - 3428 -

5. Bugetele fondurilor externe nerambursabile 83 9 74


Din datele de mai sus rezultă că în anul 2011 ponderile cele mai mari din bugetul general centralizat al unităților administrativ-teritoriale din județul Sălaj, sunt reprezentate de:

- bugetele locale ale comunelor, orașelor, municipiului și județului (buget propriu), din care pentru venituri 85,43% și pentru cheltuieli 85,74%,

- bugetele instituțiilor publice și activităților finanțate integral sau parțial din venituri proprii, din care pentru venituri 14,55% și pentru cheltuieli 13,71%.

Deficitul anului 2011 al unităților administrativ-teritoriale de 16.294 mii lei a fost acoperit din excedentul anului 2010 care a fost de 49.338 mii lei. Veniturile bugetelor locale pe ansamblul județului în anul 2011, au crescut, față de anul precedent, cu 7,1%, în timp ce plățile efectuate au crescut cu 23,2%, conducând la realizarea unui deficit de 16.294 mii lei. La nivelul județului Sălaj, în anul 2011 execuția sintetică a veniturilor și cheltuielilor bugetelor locale, pe categorii de unități administrativ-teritoriale, se prezintă astfel:

mii lei

Nr.

crt.

Indicatori pe categorii de unități

Prevederi

Realizări

%

A. Venituri totale, din care: 573937 514076 89,57

1. UATJ Sălaj - buget propriu 212684 181192 85,19

2. UATM Zalău 100755 100724 99,97

3 UAT Orășenești 57321 53827 93,90

4. UAT Comunale 203177 178333 87,77

B. Cheltuieli totale, din care 627148 530370 84,57

1. UATJ Sălaj - buget propriu 255497 208730 81,70

2. UATM Zalău 103571 99107 95,69

3. UAT Orășenești 47849 42314 88,43

4. UAT Comunale 220231 180219 81,83

C. Excedent(+)/Deficit(-) Total, din care: -53211 -16294 -

1. UATJ Sălaj - buget propriu -42813 -27538 -

2. UATM Zalău -2816 -1617 -

3. UAT Orășenești +9472 +11513 -

4. UAT Comunale -17054 -1886 -

Potrivit datelor de mai sus rezultă că atât veniturile cât și cheltuielile pe anul 2011 nu

s-au realizat la volumul prevederilor definitive la nici o categorie de unitate administrativ-teritorială din județul Sălaj. La venituri entitățile cu cel mai mare grad de realizare sunt: - UATM Zalău - 99,97%, - UAT Orășenești - 93,90%. La cheltuieli entitățile cu cea mai bună execuție sunt: - UATM Zalău - 95,69%, - UAT Orășenești - 88,43%.


În ambele situații de mai sus, gradul de realizare atât la venituri cât și la cheltuieli se situează peste nivelul obținut pe ansamblul județului Sălaj.

Potrivit conturilor de execuție ale bugetelor locale pe anul 2011 centralizate la nivelul județului Sălaj situația indicatorilor se prezintă astfel:

Venituri totale: - prevederi definitive 573937 mii lei; - drepturi constatate 536046 mii lei; - încasări realizate 514047 mii lei; - drepturi constatate de încasat 20891 mii lei.

Cheltuieli totale: - prevederi definitive 627148 mii lei; - drepturi constatate 601133 mii lei; - încasări realizate 530370 mii lei; - drepturi constatate de încasat 70761 mii lei.

Situația execuției veniturilor bugetelor locale la nivelul județului Sălaj în anul 2011, pe categorii de venituri prevăzute în ANEXA 1 la Legea nr.273/2006, actualizată, se prezintă astfel:

mii lei

Prevederi inițiale

Prevederi definitive

Încasări

% încasări

din prevederi

inițiale

% încasări

din prevederi definitive

1.Venituri din impozite, taxe, contribuţii, alte vărsăminte, alte venituri

63115 70574 67147 106,39 95,14

2.Cote și sume defalcate din impozitul pe venit

90032 90538 82064 91,15 90,64

3.Sume defalcate din taxa pe valoarea adăugată

176423 207620 205907 116,71 99,17

4.Subvenţii primite de la bugetul de stat şi de la alte administrații

84315 107014 87819 104,16 82,06

5.Sume primite de la UE/alți donatori în contul plăţilor efectuate și prefinanțări

91700 98191 71139 77,58 72,45

VENITURI - TOTAL (1+2+3+4+5) 505585 573937 514076 101,68 89,57

Potrivit datelor de mai sus se observă că la nivelul județului Sălaj categoriile de venituri

proprii ale autorităților administrației publice locale reglementate legal prin Legea finanțelor publice locale, și prin Codul fiscal, pentru care sunt abilitate să le stabilească, urmărească și încaseze în bugetele locale dețin o pondere redusă în ansamblul veniturilor necesare realizării atribuțiilor și obiectivelor date în sarcina acestor autorități locale, astfel:

- din prevederi inițiale 12,48%; - din prevederi definitive 12,30%; - din încasări realizate 13,06%.

Prin urmare, s-a menținut în continuare necesitatea asigurării de fonduri din bugetul de

stat în vederea echilibrării bugetelor locale, în condițiile în care cotele și sumele defalcate din impozitul pe venit în sume absolute sunt într-un volum mult sub necesarul asigurării echilibrării bugetelor locale din județul Sălaj. Ponderea cotelor și sumelor defalcate din impozitul pe venit din totalul veniturilor pe anul 2011 se prezintă astfel:

- din prevederi inițiale 17,81%; - din prevederi definitive 15,77%; - din încasări realizate 15,96%.


Ponderea cea mai mare în veniturile la bugetele locale o deține în continuare categoria sume defalcate din taxa pe valoare adăugată, astfel:

- din prevederi inițiale 34,89%; - din prevederi definitive 36,17%; - din încasări realizate 40,05%. Principalele cauze și împrejurări care au influențat nerealizarea veniturilor prevăzute în

bugetele de venituri și cheltuieli ale unităților administrativ-teritoriale din județul Sălaj sunt prezentate în Capitolul III al prezentului raport.

Situația execuției cheltuielilor bugetelor locale la nivelul județului Sălaj în anul 2011 pe categoriile de cheltuieli prevăzute în ANEXA 2 la Legea nr.273/2006, actualizată, se prezintă astfel:

mii lei

Prevederi inițiale

Prevederi definitive

Plăți efectuate

% plăți din prevederi

inițiale

% plăți din prevederi definitive

1.Cheltuieli de personal 147218 159267 155879 105,88 97,87

2.Bunuri şi servicii 86378 97068 86039 99,61 88,64

3. Dobânzi 5888 5333 5159 87,62 96,74

4. Subvenţii 1635 5635 5533 338,41 98,19

5. Fonduri de rezervă 8410 2486 - - -

6. Transferuri între unități ale administrației publice

15514 17121 15208 98,03 88,83

7. Alte transferuri 6485 3661 2952 45,52 80,63

8. Proiecte cu finanțare din fonduri externe nerambursabile

170824 179869 120697 70,66 67,10

9. Asistență socială 55999 60014 57094 101,96 95,13

10. Alte cheltuieli 10624 11462 10984 103,39 95,83

11.Cheltuieli de capital 44387 81902 68306 153,89 83,40

12. Operaţiuni financiare 4483 4483 4202 93,73 93,73

13. Plăți efectuate în anii precedenți și recuperate în anul curent

-46 -1153 -1683 3658,70 145,97

CHELTUIELI-TOTAL (1+…+13) 557799 627148 530370 95,08 84,57

Așa cum se observă din datele de mai sus, cheltuielile unităților administrativ-teritoriale din județul Sălaj în anul 2011 au fost destinate pentru realizarea atribuțiilor și obiectivelor autorităților publice locale și instituțiilor aflate în subordinea acestora. Potrivit bugetelor de venituri și cheltuieli, veniturile proprii și fondurile alocate în vederea echilibrării bugetelor locale au asigurat acoperirea cheltuielilor în strictă corelare cu gradul de colectare a veniturilor prevăzute în acestea.

Plățile efectuate sunt sub nivelul prevederilor definitive, respectiv de 84,57%, iar nerealizările principale s-au înregistrat la: - proiecte cu finanțare din fonduri externe nerambursabile 67,10%, - alte transferuri 80,63%; - cheltuieli de capital 83,40%. Plățile efectuate la un nivel apropiat prevederilor definitive sunt la următoarele categorii de cheltuieli: - subvenții 98,19%; - cheltuieli de personal 97,87%; - dobânzi 96,74%.


Categoriile de cheltuieli cu cele mai mari ponderi în totalul cheltuielilor s-au înregistrat la: - cheltuieli de personal 29,39%;

- proiecte cu finanțare din fonduri externe nerambursabile 22,76%, - bunuri și servicii 16,22%; - cheltuieli de capital 12,88%. Principalele cauze și împrejurări care au influențat nivelul și volumul plăților efectuate de entitățile publice locale din județul Sălaj în anul 2011 sunt prezentate în Capitolul III al prezentului raport.

II. Prezentarea rezultatelor activităţii camerei de conturi desfăşurate la nivelul județului

La nivelul unităților administrativ-teritoriale și a entităților subordonate, potrivit Programului de activitate aprobat pe anul 2012, au fost realizate un număr de 32 acțiuni, din care:

- 27 acțiuni de audit financiar realizate la ordonatorii principali și terțiari de credite; - 2 acțiuni de audit al performanței; - 3 acțiuni de control, privind situația, evoluția și modul de administrare a patrimoniului

public și privat al unităților administrativ-teritoriale; S-au realizat și 33 acțiuni de verificare a modului de utilizare a sumelor alocate din

fondul de rezervă bugetară la dispoziția Guvernului. De asemenea, au fost realizate 29 acțiuni de control a modului de aducere la îndeplinire,

de către conducerile executive ale entităților verificate, a măsurilor dispuse prin deciziile emise la nivelul camerei de conturi, din care 20 acțiuni pentru verificarea modului de aducere la îndeplinire a măsurilor stabilite prin decizii emise în anul 2011 și 9 acțiuni, pentru verificarea măsurilor stabilite prin decizii emise în anul 2012.

Acțiunile de audit financiar asupra conturilor de execuție bugetară pe anul 2011 ale

bugetelor ordonatorilor principali și terțiari de credite a unităților administrativ-teritoriale au vizat obținerea asigurării că situațiile financiare auditate sunt întocmite, sub toate aspectele semnificative, în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil în România și respectă principiile legalității și regularității, urmărindu-se, în principal, următoarele aspecte:

- exactitatea și realitatea datelor reflectate în situațiile financiare; - legalitatea stabilirii și încasării veniturilor statului, unităților administrativ-teritoriale,

asigurărilor sociale de stat și ale instituțiilor publice finanțate integral sau parțial din venituri proprii;

- angajarea, lichidarea, ordonanțarea, plata și înregistrarea cheltuielilor conform reglementărilor legale și în concordanță cu prevederile legii bugetare;

- autorizarea și legalitatea modificărilor aduse prevederilor inițiale ale bugetelor publice; - acordarea de la buget sau din fonduri speciale a subvențiilor și alocațiilor pentru

investiții și utilizarea lor conform destinațiilor stabilite; - contractarea împrumuturilor, rambursarea ratelor scadente ale acestora și plata

dobânzilor aferente; - creanțele și obligațiile statului și ale unităților administrativ-teritoriale; protejarea

activelor; - concesionarea sau închirierea de bunuri proprietate publică și concesionarea de

servicii cu caracter public; - modul de gestionare a mijloacelor materiale și bănești și asigurarea integrității

patrimoniului. Totodată, cu ocazia misiunilor de audit efectuate s-a evaluat și activitatea de control

financiar propriu și de audit intern la entitățile verificate. Misiunile de audit al performanței realizate, au avut ca obiectiv evaluarea performanței

utilizării banului public în cadrul serviciilor publice de salubrizare a localităților și în finanțarea cheltuielilor privind drumurile județene și comunale.


Acțiunile de control au urmărit verificarea situației, evoluției și modului de administrare a patrimoniului public și privat al unităților administrativ-teritoriale, sub aspectul:

- exactității și realității situațiilor financiare pe anul 2011, așa cum sunt stabilite prin reglementările contabile în vigoare;

- utilizarea fondurilor alocate de la buget sau din alte fonduri speciale, conform destinației stabilite;

- calitatea gestiunii economico-financiare. Cu ocazia acțiunilor de audit și control efectuate, s-au constatat cazuri de nerespectare

a reglementărilor legale în acest domeniu, respectiv abateri și nereguli care au generat venituri suplimentare cuvenite bugetelor publice, prejudicii în patrimoniul entităților verificate sau care au influențat calitatea gestiunii economico-financiare a acestora.

Urmare acțiunilor de audit financiar efectuate, nu au fost emise certificate de

conformitate, întrucât situațiile financiare nu au fost elaborate și prezentate în concordanță cu legile și reglementările în vigoare și nu oferă o imagine reală și fidelă sub toate aspectele semnificative, nu s-au respectat principiile legalității, regularității, economicității, eficienței și eficacității în utilizarea fondurilor publice.

Informațiile privind acțiunile realizate, categoriile de entități verificate, structura și sumele

estimate ale abaterilor constatate, sunt prezentate mai jos.

1. Informații relevante cu privire la rezultatele activității camerei de conturi

Situația privind acțiunile desfășurate, a actelor întocmite, a deciziilor emise pentru înlăturarea abaterilor constatate și a măsurilor dispuse în acest sens, se prezintă astfel:

din care:

Total Audit financiar

Acțiuni de control

Audit al performanței

1.Acțiuni desfășurate la nivelul județului 65 27 36 2

2.Certificate de conformitate - - - -

3.Rapoarte de control/audit 26 22 2 2

4.Procese verbale de constatare 24 22 - 2

5.Note de constatare 49 16 33 -

6.Decizii emise 26 22 2 2

7.Măsuri dispuse prin decizii 351 334 6 11

Acțiunile de audit financiar desfășurate la UATC Bănișor, UATC Meseșenii de Jos, UATC Nușfalău, UATC Pericei și UATC Sînmihaiu Almașului, precum și acțiunea de control de la S.C. CITADIN SRL Zalău, aflate în curs de valorificare, nu sunt incluse în situația mai sus prezentată.

2. Informații privind categoriile de entități verificate la nivelul județului

Situația privind categoriile de entități, la nivelul unităților administrativ-teritoriale, existente și supuse verificării în anul 2012, este prezentată mai jos:

Categorii de entităţi verificate la nivelul

unităţilor administrativ-teritoriale

Entități existente

Entităţi verificate

%

1.Ordonatori de credite la nivelul unităţilor administrativ-teritoriale, din care:

188 27 14,4

1.1. ordonatori principali de credite, din care: 62 22 35,5 - consilii județene 1 1 100,0


- municipii 1 1 100,0 - orașe 3 2 66,7 - comune 57 18 31,6

1.2. ordonatori secundari de credite 1 - - 1.3. ordonatori terţiari de credite 125 5 4,0 2. Regii autonome de interes local - - - 3. Societăţi comerciale de interes local 4 2 50,0 TOTAL 192 29 15,1

Prin Programul de activitate s-a asigurat un grad corespunzător de cuprindere în acțiunile de verificare a ordonatorilor principali de credite și a societăților comerciale de interes local.

Nu s-a asigurat un grad mai mare de cuprindere în verificare a ordonatorilor terţiari de credite ai ordonatorilor principali şi secundari ai administraţiei publice locale, însă, în baza prevederilor art.260 din Regulamentul privind organizarea şi desfăşurarea activităţilor specifice Curţii de Conturi, precum şi valorificarea actelor rezultate din aceste activităţi, cu ocazia efectuării acţiunilor de audit financiar la ordonatorii principali de credite au fost supuse auditării transferurile de fonduri publice către ordonatorii terţiari, sub aspectul fundamentării sumelor şi a utilizării acestora . Au fost verificate transferurile de fonduri şi utilizarea acestora la un număr de 26 ordonatori terţiari, din care la 16 ordonatori terțiari au fost constatate deficienţe care au fost consemnate în Note de constatare. De asemenea, la ordonatorii principali s-au urmărit şi aspectele rezultate din rapoartele de audit intern, pentru ordonatorii terţiari de credite, verificându-se abaterile rezultate din aceste rapoarte.

La un număr de 3 entități au fost efectuate câte 2 acțiuni, una de audit financiar și alta de audit al performanței, sau de control.

3. Structura și sumele estimate ale abaterilor constatate

Cu ocazia misiunilor de audit financiar desfășurate asupra conturilor de execuție a bugetelor sus menționate, a acțiunilor de audit al performanței și a acțiunilor de control, s-au constatat abateri de la reglementările legale, de natura:

- abateri și nereguli constatate generatoare de venituri suplimentare; - abateri și nereguli constatate generatoare de prejudicii; - abateri financiar-contabile care nu au determinat producerea de prejudicii, dar care au

influențat calitatea gestiunii economico-financiare, denaturarea imaginii fidele a activelor, patrimoniului, datoriilor, poziției financiare, precum și a performanței financiare și a rezultatului patrimonial al entității auditate/controlate.

Structura și estimarea acestora se prezintă, astfel: mii lei

Estimări abateri

constatate

Accesorii Total estimări

1.Venituri suplimentare 2344 128 2472

2.Prejudicii 3624 103 3727

3.Abateri financiar-contabile 26000 - 26000

Total sume 31968 231 32199


4. Sumele estimate ale abaterilor constatate la nivelul entităților verificate mii lei

Venituri

suplimentare Prejudicii Abateri

financiar contabile

1.UATJ SĂLAJ 89 911 298 2.UATM ZALĂU 112 363 142 3.UATO JIBOU 146 572 2187 4.UATO ȘIMLEU SILVANIEI 391 437 264 5.UATC ALMAȘU 156 8 5 6.UATC BĂLAN 118 135 - 7.UATC BOGHIȘ 11 37 - 8.UATC CUZĂPLAC - 4 13208 9.UATC HERECLEAN 31 21 39 10.UATC HOROATU CRASNEI 322 25 5657 11.UATC IP 282 276 129 12.UATC MARCA 170 91 - 13.UATC ROMÂNAȘI 36 81 435 14.UATC SÂG 470 500 285 15.UATC SURDUC 8 81 5 16. UATC VALCĂU DE JOS 120 33 - 17. UATC ZIMBOR 1 44 847 18.CENTRUL DE CULTURĂ ȘI ARTĂ A JUDEȚULUI SĂLAJ

9 1 -

19. GRUP ȘCOLAR”GH.POP DE BĂSEȘTI” CEHU SILVANIEI

- 1

20.GRUP ȘCOLAR INDUSTRIAL SĂRMĂȘAG

- 12 1401

21.ȘCOALA GIMNAZIALĂ”HOREA”ȘIMLEU SILVANIEI

- 2 540

22.ȘCOALA GIMNAZIALĂ ROMÂNAȘI

- 51 -

23.ȘCOALA GIMNAZIALĂ VALCĂU DE JOS

- 41 558

24.SOCIETATEA DE PAZĂ OBIECTIVE ȘI INTERVENȚII

- - -

Total sume 2472 3727 26000

Pe lângă abaterile estimate și cuantificate, menționate mai sus, s-au constatat și alte

abateri în elaborarea și fundamentarea proiectului de buget pe anul 2011 și a modificărilor aduse acestuia, privind exactitatea și realitatea datelor reflectate în situațiile financiare, precum și în organizarea, implementarea și menținerea sistemelor de management și control intern la entitățile verificate.

În activitatea de verificare a modului de utilizare a sumelor alocate de la bugetul de stat din fondul de rezervă bugetară la dispoziția Guvernului, au fost cuprinse un număr de 33 autorități publice locale. Din suma de 11510 mii lei alocată, s-a constatat utilizarea, prin încălcarea prevederilor legale, a sumei de 5326 mii lei la 20 de entități. Acțiunile de audit financiar desfășurate la UATC Bănișor, UATC Meseșenii de Jos, UATC Nușfalău, UATC Pericei și UATC Sînmihaiu Almașului, precum și acțiunea de control de la S.C. CITADIN SRL Zalău, se află în curs de valorificare. Abaterile și neregulile identificate au, în principal, următoarele cauze: - Nerespectarea prevederilor legale privind activitatea de stabilire, înregistrare, urmărire și încasare a veniturilor proprii:


o organizarea și efectuarea necorespunzătoare a evaluării, inventarierii și înregistrării masei impozabile;

o neverificarea de către organele de inspecție fiscală a tuturor obligațiilor datorate de contribuabili, a legalității stabilirii, înregistrării și încasării veniturilor proprii;

o necalcularea și neevidențierea în conturile contabile specifice de evidență, a majorărilor de întârziere și a penalităților datorate ca urmare a neachitării la termenele legale a obligațiilor de plată privind impozitele și taxele locale, precum și neîntreprinderea tuturor măsurilor legale în vederea recuperării acestora;

- Nerespectarea prevederilor legale în efectuarea cheltuielilor finanțate din fonduri publice;

- Nerespectarea reglementărilor legale referitoare la achiziții publice; - Nerespectarea legislației în stabilirea drepturilor salariale ale personalului angajat; - Încălcarea prevederilor legale referitoare la administrarea și gestionarea patrimoniului

public și privat al unităților administrativ-teritoriale.

Neregulile și abaterile constatate urmare acțiunilor de control/audit efectuate, au scos în evidență, că acestea s-au datorat și disfuncționalităților ce există în organizarea și exercitarea controlului intern la nivelul entităților auditate, aceste structuri, neatingându-și scopul pentru care au fost instituite, și anume, de a contribui la asigurarea acurateței datelor din situațiile financiare și la un management financiar guvernat de buna gestiune economico-financiară.

III. Obiectivele urmărite și principalele constatări rezultate din acțiunile de audit/control desfășurate la nivelul unităților administrativ-teritoriale

Activitatea de control/audit desfășurată în această perioadă a scos în evidență că entitățile publice verificate nu s-au preocupat pentru o bună gestiune economico-financiară, constatându-se abateri și nereguli determinate de încălcarea legislației specifice sectorului de activitate, care au generat prejudicii aduse bugetelor locale, prin efectuarea unor cheltuieli nelegale sau a lipsei de preocupare pentru calcularea și încasarea veniturilor.

Potrivit obiectivului general al auditului financiar efectuat la entitățile din cadrul unităților administrativ-teritoriale, acela de a asigura că modul de administrare a patrimoniului public și privat al acestora și execuția bugetului de venituri și cheltuieli sunt în concordanță cu scopul, obiectivele și atribuțiile legale, respectă principiile legalității, regularității, economicității și eficacității, iar situațiile financiare sunt întocmite în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil și oferă o imagine fidelă a poziției și performanței financiare, în cadrul misiunilor de audit financiar, s-au urmărit obiectivele:

a) Elaborarea și fundamentarea proiectului de buget pe anul 2011, precum și autorizarea, legalitatea și necesitatea modificărilor aduse bugetului aprobat;

În cadrul misiunilor de audit s-au urmărit şi verificat modalitatea de elaborare şi fundamentare a proiectelor de buget, legalitatea, necesitatea şi oportunitatea modificărilor aduse prevederilor iniţiale precum şi efectuarea virărilor de credite bugetare pe subdiviziunile clasificaţiei.

Entităţile auditate nu au urmărit realizarea procedurii bugetare la nivel local, respectiv etapele de elaborare a proiectelor de buget, prin dimensionarea pe date concrete a veniturilor proprii şi a cheltuielilor necesare a fi efectuate, solicitarea fundamentată a fondurilor de echilibrare, realizarea execuţiei bugetare cu respectarea principiilor de economicitate, eficienţă şi eficacitate, încheierea exerciţiului bugetar prin analiza critică a realizării veniturilor şi a necesităţii, oportunităţii şi realităţii cheltuielilor efectuate.

Nu au fost realizate şi aplicate principiile consacrate ale administraţiei publice locale, respectiv principiul autonomiei locale, al descentralizării serviciilor publice şi al consultării cetăţenilor.

În cadrul autorităţilor publice locale, în special cele comunale, nu există documente privind fundamentarea proiectelor de buget, în sensul inventarierii riguroase a masei impozabile, în vederea stabilirii veniturilor proprii, pornind de la rămăşiţele înregistrate în exerciţiile bugetare anterioare, declaraţiile de impunere depuse de contribuabili şi verificarea


realităţii acestora de către aparatul de specialitate. Nici cheltuielile nu sunt fundamentate pe bază de documente justificative și majoritatea ordonatorilor de credite nu au întocmit și fundamentat Planul achiziţiilor publice sau alte documente privind cheltuielile entităţii.

Veniturile proprii nefiind cuantificate şi urmărite în vederea încasării lor, majoritatea veniturilor administraţiilor publice locale, în special comunale, sunt realizate pe nivelul II, respectiv redistribuire de la nivel central, cote şi sume defalcate şi transferuri pentru echilibrare.

Astfel de abateri au fost constatate la toți ordonatorii principali de credite, în special la unitățile administrativ teritoriale comunale.

La fundamentarea veniturilor proprii ale Muzeului Județean de Istorie și Artă Zalău, ordonator terțiar de credite din cadrul Consiliului Județean Sălaj, nu s-a ținut seama de soldul disponibilităților bănești de la începutul anului, iar încasările din serviciile prestate în anul 2011 au fost subdimensionate. Ca urmare, subvențiile acordate din bugetul propriu al județului au fost supradimensionate. Nu s-a făcut o analiză a necesității menținerii subvențiilor în funcție de sarcinile care au fost prevăzute prin bugetul de venituri și cheltuieli și care ulterior au fost anulate sau amânate, în vederea reducerii subvențiilor acordate, astfel că, la finele anului 2011, entitatea a rămas în cont cu sume neutilizate, de 687 mii lei.

De asemenea, nici UATO Șimleu Silvaniei nu a analizat necesitatea acordării subvențiilor în raport de veniturile încasate de către Centrul de Cultură Șimleu Silvaniei. Nu s-a efectuat o analiză privind necesitatea menținerii subvențiilor în funcție de sarcinile care au fost prevăzute prin bugetul de venituri și cheltuieli și care ulterior au fost anulate sau amânate pentru un alt exercițiu bugetar, astfel că, entitatea a înregistrat, la finele anului, un excedent de 11 mii lei.

Două unități de învățământ verificate, nu au făcut dovada fundamentării și depunerii proiectului de buget pentru aprobare.

La UATJ Sălaj, în perioada 2009-2010, nu s-a fundamentat necesarul anual de fonduri pentru Programul de pietruire, reabilitare, modernizare și asfaltare a drumurilor de interes local, cu consultarea consiliilor locale, fondurile nu sunt cuprinse în proiectul de buget și în bugetul aprobat.

Cuprinderea de către UATJ Sălaj a obiectivelor privind reabilitarea și asfaltarea drumurilor comunale în programul derulat prin M.D.R.T, s-a efectuat de către conducerea entității fără cereri de solicitare înregistrate, fără documentații tehnice, fără criterii de selecție, neasigurându-se transparența în utilizarea fondurilor publice. Nu au fost înscrise distinct în proiectele de buget credite pentru aceste acțiuni, în sumă de 45688 mii lei.

La entitățile verificate se constată întocmirea eronată a bugetelor anuale de venituri și cheltuieli, ca urmare a fundamentării nereale a prevederilor inițiale și definitive ale impozitelor și taxelor datorate de către contribuabili. De asemenea, există disfuncționalități în angajarea cheltuielilor și efectuarea plăților, datorate neelaborării bugetului de venituri și cheltuieli, ca urmare a neanticipării realiste a veniturilor proprii și apelării la fonduri din partea administrației publice centrale.

Nici ordonatorii terțiari din subordinea unităților administrativ-teritoriale comunale, respectiv unitățile școlare comunale nu își exercită responsabilități ce decurg din statutul de instituție publică cu personalitate juridică de subordonare locală, în ceea ce privește fundamentarea, aprobarea și execuția bugetelor de venituri și cheltuieli.

Cauzele pe fondul cărora s-au produs abaterile constatate în cadrul acestui obiectiv sunt: necunoaşterea corespunzătoare a reglementărilor legale în vigoare şi neaplicarea acestora; neorganizarea şi nefuncţionarea corespunzătoare a controlului intern; neorganizarea corespunzătoare a evidenţei veniturilor entităţilor, neurmărirea acestora, necalcularea majorărilor de întârziere aferente şi neluarea măsurilor de executare silită; neurmărirea rămăşiţelor de încasat din anii precedenţi; neefectuarea controalelor fiscale la contribuabili în vederea dimensionării masei impozabile; lipsa de experienţă a personalului; existenţa unui management local neperformant în modul de colectare şi cheltuire a fondurilor comunităţilor locale.

b) Exactitatea și realitatea datelor reflectate în situațiile financiare;

În cadrul acestui obiectiv, în acţiunile de audit financiar, s-a urmărit: modul de organizare şi conducere a contabilităţii; înregistrarea în contabilitate a veniturilor şi cheltuielilor entităţii; organizarea şi conducerea evidenţei patrimoniului; conducerea evidenţelor tehnico-operative şi


reflectarea lor în evidenţele financiar-contabile; reflectarea tuturor operaţiunilor financiar-contabile în bilanţurile contabile şi conturile de execuţie bugetară; încheierea exerciţiului bugetar în conformitate cu normele emise de către MFP; prezentarea situaţiilor financiare privind execuţia bugetară şi situaţia patrimoniului.

La entităţile cuprinse în programul de control/audit, în special la unităţile administrativ-teritoriale comunale, majoritatea neregulilor din această categorie au caracter general şi s-au constatat şi în acţiunile anterioare, generate de lipsa de importanţă acordată reflectării în contabilitate a operaţiunilor financiar-contabile care afectează evidenţa patrimoniului. Gradul de pregătire profesională şi interesul scăzut în cunoaşterea şi aplicarea legislaţiei afectează negativ asupra situaţiilor financiare ale entităţilor şi a reflectării în acestea a unei imagini fidele a poziţiei şi performanţei financiare,

Responsabilitatea personalului cu atribuţii financiar-contabile se transmite asupra sistemelor informatice, care, în multe cazuri, sunt achiziţionate necompetent de la diverşi furnizori, care de fapt şi utilizează aceste programe prin deplasare la sediul entităţilor.

Entităţile care au achiziţionat programe informatice nu au solicitat şi manuale de utilizare, nu se cunosc posibilităţile acestora şi nu le utilizează la nivelul pentru care au fost concepute.

Controlul managerial şi controlul intern nu se desfăşoară în sectorul financiar-contabil, ordonatorii de credite nu reuşesc monitorizarea acestor activităţi, ceea ce conduce la nenumărate abateri.

Necunoaşterea şi neaplicarea cu responsabilitate a legislaţiei în domeniu conduce la constatarea de nereguli cu caracter general:

- Înscrierea veniturilor proprii în buget se face fără fundamentarea acestora, ca urmare a neefectuării inventarierii materiei impozabile;

- Nu se întocmesc note de fundamentare pentru cheltuielile prevăzute în bugetele de venituri şi cheltuieli;

- Investiţiile prevăzute în program conţin obiective pentru care nu au existat fundamentări privind necesitatea şi oportunitatea, studii de fezabilitate, proiecte, valori estimate şi identificarea surselor de finanţare.

În urma verificărilor efectuate, cu privire la aceste obiective, la un număr de 20 entități au fost constatate 53 abateri de la prevederile legale în vigoare, a căror valoare a fost estimată la suma totală de 24313 mii lei. Abaterile constatate nu au generat venituri suplimentare sau prejudicii, dar au influențat acuratețea informațiilor prezentate în situațiile financiare întocmite de entități pentru exercițiul bugetar al anului 2011, și se referă la:

Organizarea și conducerea contabilității în conformitate cu prevederile legale

- Nu au fost înregistrate în evidența contabilă sumele reprezentând drepturi de personal obținute în baza sentințelor judecătorești definitive, neachitate, la 3 unități de învățământ, respectiv Grup Școlar Industrial Sărmășag – 1351 mii lei; Școala Gimnazială ”HOREA” Șimleu Silvaniei – 490 mii lei, Școala Gimnazială Valcău de Jos – 359 mii lei.

- Nu au fost înregistrate în evidența contabilă, la active fixe, investițiile terminate și recepționate la: UATC Hereclean – 24 mii lei, UATO Jibou – 1891 mii lei, UATC Zimbor – 656 mii lei, Școala Gimnazială Valcău de Jos – 151 mii lei.

- Nu s-au respectat prevederile legale privind înregistrarea pe cheltuieli a combustibililor auto, în baza documentelor justificative, – la UATC Surduc, UATC Almașu.

- Nerespectarea normelor legale privind înregistrarea bunurilor de natura stocurilor; acestea se înregistrează direct în conturile de cheltuieli, nu se ține evidența acestora, distribuirea pe locurile de consum, evidența utilizării și justificării prin situații de lucrări și note de recepții. Abaterea s-a constatat la UATC Surduc, UATC Almașu, Grup Școlar Industrial Sărmășag, Școala Gimnazială ”HOREA” Șimleu Silvaniei, Grup Școlar ”GH.POP DE BĂSEȘTI” Cehu Silvaniei.

- Neînregistrarea corespunzătoare a creanțelor fiscale ale debitorilor insolvabili, în contul în afara bilanțului, în vederea urmăririi lor în continuare, la UATC Hereclean.

- Nu s-au înregistrat în evidența contabilă cheltuielile de personal aferente lunii decembrie 2011, în sumă de 21 mii lei, la UATC Zimbor.


Organizarea și ținerea la zi a evidenței patrimoniului conform prevederilor legale

- Unele entități verificate nu s-au preocupat pentru organizarea și conducerea la zi a evidenței patrimoniului, constatându-se abateri de natura:

o neînregistrării în evidența contabilă a unor bunuri ce constituie domeniul public, la UATO Șimleu Silvaniei – 254 mii lei, UATC Surduc, UATC Almașu, UATJ Sălaj, UATC Românași;

o neînregistrarea unor operațiuni de intrare/ieșire a unor elemente patrimoniale, la UATC Cuzăplac – 146 mii lei, UATC Zimbor – 47 mii lei, UATC Românași – 6 mii lei, Școala Gimnazială ”HOREA” Șimleu Silvaniei – 42 mii lei, Școala Gimnazială Valcău de Jos – 14 mii lei;

o au fost efectuate operațiunile de reevaluare a patrimoniului, nu s-au înregistrat diferențele rezultate în urma reevaluării în evidența contabilă, nu s-a făcut și înregistrat corespunzător delimitarea patrimoniului public și privat al unităților administrativ-teritoriale, nu s-a calculat și înregistrat corespunzător amortizarea mijloacelor fixe. Astfel de abateri s-au constatat la: UATC Cuzăplac – 12921 mii lei, UATC Horoatu Crasnei – 5657 mii lei, UATC Almașu, Școala Gimnazială Valcău de Jos – 15 mii lei;

o nu s-a efectuat o evidență a indicatoarelor rutiere procurate de către UATJ Sălaj, pentru drumurile județene, ca anexă la procesul verbal de recepție și o situație a locului de montare a acestora, în vederea identificării și verificării existenței acestora;

o UATJ Sălaj nu a asigurat înregistrarea corectă a activelor fixe ”Drumuri județene” cât și a operațiunilor privind intrările acestora în patrimoniul public al entității, pe fiecare drum, cu toate elementele de identificare. Trecerea acestora de la active fixe în curs de execuție, în contul de ”construcții” a valorii reabilitărilor și modernizărilor realizate s-a efectuat cu mare întârziere.

Concordanța datelor înregistrate în evidența tehnico-operativă, cu cele din evidența financiar-contabilă

- Neconcordanțe dintre datele din evidența analitică cu cele din evidența contabilă sintetică și nejustificarea soldurilor unor conturi sintetice, abatere constatată la: UATC Almașu, UATC Românași, UATC Zimbor.

- Nerespectarea clasificației bugetare în utilizarea fondurilor și evidențierea cheltuielilor pentru susținerea activității sportive și a cultelor religioase, acestea sunt evidențiate ca și cheltuieli proprii ale instituției, nu sunt evidențiate ca transferuri, în vederea urmăririi utilizării lor, la UATC Bălan.

- Neîntocmirea corespunzătoare a registrului de casă, în sensul necompletării persoanelor care au ridicat numerarul, urmărirea utilizării lui cu documente justificative, la UATC Românași.

Reflectarea reală și exactă a operațiunilor financiar-contabile

- UATC Sâg a înregistrat în mod eronat veniturile din arenda pășunilor, proprietate privată a comunei, valorificare masă lemnoasă din pădurea proprietate privată a comunei, taxă teren pășune, în sumă de 72 mii lei, în conturile de activități autofinanțate, în loc să fie înregistrate la venituri ale bugetului local.

- UATM Zalău a achiziționat obiecte de inventar și mijloace fixe independente pentru dotarea Casei de Cultură, care au fost înregistrate, în mod eronat, ca active fixe în curs de execuție, în sumă de 92 mii lei.

- UATC Ip a achiziționat în perioada 2009-2010 un număr de 300 bucăți ”lămpi iluminat”, la prețul de 476 lei/buc. La data efectuării auditului, există pe stoc un număr de 270 bucăți lămpi, ce nu concordă cu caracteristicile celor din factura de procurare, rezultând o aprovizionare cu mult peste necesarul de consum al entității.


c) Organizarea, implementarea și menținerea sistemelor de management și control intern (inclusiv audit intern) la entitățile auditate;

În cadrul acestui obiectiv s-au evaluat activităţile de organizare, implementare şi menţinere a sistemelor de control managerial, control intern şi audit intern al entităţilor verificate. Evaluările au relevat faptul că, entităţile nu au acordat atenţia cuvenită organizării acestor activităţi, ceea ce a condus la aprecierea la un nivel crescut a riscului de control. Aceste activităţi se desfăşoară, în cea mai mare parte ineficient, atingând rareori scopul pentru care au fost create, respectiv acela de a furniza managementului informaţii asupra eficienţei, legalităţii şi regularităţii activităţii entităţilor în cauză.

Evaluarea controlului intern

Ordonatorii de credite nu au dispus măsurile necesare pentru elaborarea unui sistem de control managerial al activităţii şi a procedurilor pe activităţi şi nu au asigurat îndeplinirea obligaţiilor în realizarea controlului intern, în conformitate cu prevederile legale, astfel:

- Neconstituirea, de către conducătorii entităților, comisiile cu atribuții de monitorizare și îndrumare metodologică pentru implementarea controlului intern, neelaborarea programului de dezvoltare a sistemului de control intern și neimplementarea, în funcție de specificul activității, a standardelor de control intern;

- Nu se cunoaşte şi nu se înţelege importanţa şi rolul controlului, nici la nivel managerial şi nici la nivelul executivului;

- Nu sunt prevăzute, în documentele organizării controlului intern, toate operaţiunile reprezentând evenimentele semnificative ale entităţii, precum şi înregistrarea şi păstrarea în mod adecvat a documentelor. De asemenea, atribuţiile şi răspunderile persoanelor implicate în efectuarea controlului intern nu sunt cuprinse în fişele postului pentru aceste persoane şi în Regulamentul de organizare şi funcţionare a entităţii;

- În privința standardelor de control intern, cele mai frecvente abateri s-au constatat în ceea ce privește lipsa evidenței scrise a posturilor sensibile, neconstituirea unui sistem de monitorizare și raportare a performanțelor pe baza indicatorilor asociați obiectivelor specifice, neidentificarea principalelor riscuri, necompletarea registrului riscurilor și neelaborarea procedurilor operaționale pentru toate activitățile;

- Nu există preocupare pentru supravegherea continuă a tuturor activităţilor şi îndeplinirea de către personalul de conducere a obligaţiei de a acţiona responsabil atunci când se constată încălcări ale legalităţii şi regularităţii în efectuarea unor operaţiuni economice;

- Nu există o separare a atribuţiilor pentru a asigura aprobarea şi efectuarea operaţiunilor de către persoane special împuternicite în acest sens, în conformitate cu prevederile Codului controlului intern;

- În execuţia bugetului nu se urmăreşte înregistrarea tuturor operaţiunilor, acestea fiind aprobate şi efectuate, în multe cazuri, de aceiaşi persoană;

- Nu au fost iniţiate şi implementate proceduri scrise de control intern, cu stabilirea atribuţiilor şi responsabilităţilor pentru persoanele implicate în iniţierea, avizarea şi aprobarea documentelor referitoare la formarea, evidenţierea, urmărirea şi încasarea veniturilor bugetului local şi în execuţia cheltuielilor;

- Neimplementarea standardelor de control intern în strânsă legătură cu componentele controlului intern și neimplementarea controalelor adecvate pentru a preveni și detecta fraudele și erorile în entitate.

Lipsa preocupărilor entităților verificate de organizarea și implementarea a acestei forme de control a condus la evaluarea de către auditorii publici externi a unui risc de control ridicat și la extinderea procedurilor de audit efectuate.

Astfel de nereguli s-au constatat la: UATJ Sălaj, UATM Zalău, UATO Jibou, UATC Almașu, UATC Bălan, UATC Cuzăplac, UATC Hereclean, UATC Horoatu Crasnei, UATC Ip, UATC Marca, UATC Românași, UATC Sâg, UATC Surduc, UATC Zimbor.

Potrivit neregulilor constatate, la entitățile verificate s-au acordat calificative de nesatisfăcător și satisfăcător asupra sistemelor de control intern.


Organizarea şi exercitarea controlului financiar preventiv propriu

La entitățile supuse verificării s-au constatat următoarele abateri: - Exercitarea controlului financiar preventiv s-a efectuat, în mod defectuos, în baza unor

decizii incomplete, fără a se întocmi cadru general al operaţiunilor supuse controlului adaptat cu proiectele de operaţiuni prevăzute a fi prezentate la viza de control financiar preventiv;

- Nu au fost detaliate obiectivele controlului financiar preventiv, prin liste de verificare, pentru fiecare operaţiune cuprinsă în cadrul specific al instituţiei;

- În dispoziţiile emise pentru organizarea şi exercitarea controlului financiar preventiv, în care s-au nominalizat persoane împuternicite, nu s-a stabilit separarea atribuţiilor de serviciu care fac incompatibilă exercitarea şi acordarea vizei asupra unor documente şi redistribuirea sarcinilor altor persoane din unitate. În majoritatea cazurilor persoanei nominalizate să exercite controlului financiar preventiv i-au fost menţinute atribuţii, prin fişa postului, referitoare la întocmirea şi calculul statelor de plată a salariilor, a documentelor de plată a cheltuielilor, a efectuării înregistrărilor contabile, atribuţii care sunt incompatibile cu cele privind exercitarea şi acordarea vizei;

- Nu este condusă o evidenţă a angajamentelor legale şi bugetare, iar operaţiunile specifice angajării, lichidării şi ordonanţării cheltuielilor se efectuează formal, fără existenţa unui proiect de angajament însoţit de propunerea de angajare a plăţii, vizat pentru controlul financiar preventiv, în vederea unei bune gestiuni financiare;

- Nu sunt nominalizate persoanele care execută controlul de regularitate, prin viză de certificare în privinţa realităţii, regularităţii şi legalităţii;

- Nu sunt supuse vize de control financiar preventiv operaţiuni şi documente precum: contracte de achiziţii publice, contracte de concesionare sau închiriere, contracte de comodat, acte interne ale entităţii privind desfăşurarea unor acţiuni, inclusiv devizele estimate ale acestora, acte privind angajarea sau promovarea personalului, acordare unor sporuri salariale, operaţiuni care implică gestiune financiară şi care sunt prevăzute în Cadrul general al operaţiunilor supuse CFP, acestea fiind semnate, în general, numai de către ordonatorul de credite.

Consecinţele neorganizării corespunzătoare a controlului financiar preventiv propriu au fost veniturile nerealizate, plăţile nelegale şi neasigurarea protecţiei instituţiei împotriva fraudei.

Nu s-a organizat controlul financiar preventiv, sau a fost organizat cu deficiențe, la: UATC Zimbor, UATC Almașu, UATC Surduc, UATC Românași, UATC Bălan, UATC Ip, UATC Sâg, Centrul de Cultură și Artă a Județului Sălaj, Școala Gimnazială Valcău de Jos, Grup Școlar ”GH.POP DE BĂSEȘTI” Cehu Silvaniei.

Evaluarea auditului public intern

Auditul public intern, la nivelul ordonatorilor principali de credite din administraţia publică locală, nu este organizat şi nu funcţionează în mod corespunzător. Din cei 62 ordonatori principali, numai la 3 ordonatori este organizată structura de audit intern cu personal propriu, la ceilalți ordonatori auditul intern fiind organizat prin contracte de servicii exercitate de persoane fizice sau societăţi profesionale, sau nu se exercită auditul intern. Rapoartele de audit sunt formale, fără constatări şi recomandări concludente, astfel încât, nu sunt utilizate în procesul managerial.

Abaterile constatate se referă la: - Misiunile de audit public intern desfăşurate de compartimentele organizate la nivelul

entităţilor au fost în număr redus, selectarea temelor nu a fost fundamentată pe elemente şi categorii specifice activităţilor entităţii, valorificarea măsurilor propuse în rapoartele de audit încheiate nu au fost implementate integral, majoritatea măsurilor nu au avut ca obiect activitatea financiar-contabilă a entităţii;

- Majoritatea auditorilor interni au efectuat practic un audit de regularitate, fără să se evalueze riscurile activităţilor şi fără să se efectueze audituri de sistem;

- Neurmărirea implementării recomandărilor, motivată de către auditori prin limitarea independenţei acestora faţă de conducătorul entităţii şi lipsa de susţinere de către acesta în faţa restului personalului;


- La unele entităţi, deşi prin statele de funcţii s-au creat posturi de auditori publici interni, acestea nu sunt ocupate, nefiind întreprinse demersuri pentru încadrarea cu personal;

- Activitatea de audit intern desfăşurată pe bază de contract de prestări servicii nu s-a desfăşurat corespunzător, prin contracte nu au fost stabilite obiectivele de audit, durata acestora, numărul de misiuni de audit şi frecvenţa prezentării lor.

- Asociația organizatoare a auditului public intern pentru comunele semnatare ale acordului și-a desfășurat activitatea în anul 2011, cu un număr de 4 auditori, număr mic față de numărul entităților auditate, ceea ce a dus la planificarea unui număr mic de misiuni de audit, respectiv 4 misiuni. Astfel, rapoartele întocmite în aceste cazuri au un caracter pur formal, misiunile de audit fiind mai mult orientate spre control gestionar de fond, decât spre un audit intern autentic, care să servească atât entităților în vederea realizării unui management eficient, cât și Camerei de Conturi ca sursă de informații în misiunile de audit extern desfășurate.

Abaterile menționate mai sus au fost constatate la toate entitățile verificate în cursul anului 2012.

Având în vedere numărul redus de personal de specialitate reflectat în statele de funcţii de la primăriile comunale şi orăşeneşti, precum şi neatractivitatea sistemului de salarizare din administraţia locală, modalităţile de exercitare a acestor forme de control şi audit intern sunt incomplete, iar în unele cazuri nu sunt exercitate. Ca urmare, prin deciziile emise către entităţile verificate s-au stabilit măsuri pentru creşterea preocupărilor în vederea încadrării cu personal de specialitate, care să contribuie la exercitarea competentă a acestor forme de control reglementate prin lege, în vederea realizării unei bune gestiuni financiare şi asigurarea legalităţii, regularităţii, economicităţii, eficienţei şi eficacităţii în utilizarea fondurilor publice.

Nefiind organizat corespunzător auditul public intern, conducerile instituțiilor nu sunt asigurate cu privire la buna administrare a veniturilor și cheltuielilor publice, nu au posibilitatea perfecționării activităților proprii și nu sunt sprijinite în îndeplinirea obiectivelor lor printr-o abordare sistematică și metodică, care să le permită evaluarea și îmbunătățirea eficienței activității sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului și a proceselor de administrare.

d) Modul de stabilire, evidențiere și urmărire a încasării veniturilor bugetare, în cuantumul și la termenele stabilite de lege;

Modul de stabilire, evidenţiere, urmărire şi încasare a veniturilor bugetelor locale a constituit unul din obiectivele principale ale acţiunilor de control/audit efectuate în anul 2011, identificându-se abateri financiar-contabile cât şi unele cauze generatoare ale acestora.

Deşi gradul de colectare a veniturilor din impozite şi taxe a acestor entităţi a crescut în ultimii ani, din constatările cuprinse în actele de control/audit, reiese că abaterile cu caracter general se menţin şi s-au datorat unei atenţii scăzute din partea ordonatorilor principali de credite în ceea ce priveşte inventarierea întregii materii impozabile, a realităţii declaraţiilor şi dosarelor fiscale, a verificării realităţii acestor declaraţii, a stabilirii corecte a volumului impozitelor şi taxelor, a urmării încasării acestora, a stabilirii şi urmăririi rămăşiţelor de încasat. În baza prezumţiei că astfel de venituri reprezintă puţin în bugetul de venituri şi cheltuieli, acestea nu au fost urmărite corespunzător, ordonatorii de credite făcând demersuri pentru obţinerea de fonduri de la bugetul de stat. Deficienţele în organizarea evidenţei veniturilor, în special la unităţile administrativ-teritoriale comunale, se datorează şi necompletării corecte şi la timp a documentelor specifice şi lipsei de pregătire în utilizarea sistemelor informatice.

De asemenea, menţinerea unui grad relativ scăzut de încasare a veniturilor proprii este şi lipsa unui control managerial intern, ordonatorii de credite şi consiliile locale neavând preocupări în analizarea periodică a nivelului veniturilor încasate, identificarea cauzelor neîncasării şi aplicarea măsurilor corespunzătoare.

Urmărirea şi executarea silită a debitelor restante constă, de regulă, în emiterea somaţiilor, organele de specialitate din primării neprocedând la instituirea popririi asupra veniturilor şi la alte etape ale executării silite. De altfel, în cadrul majorităţii entităţilor nu există organ de executare competent şi nici nu se apelează la organe de specialitate din Ministerul Finanţelor Publice. Cu privire la acest obiectiv, în actele de control încheiate, au fost consemnate un număr de 77 abateri de la legalitate și regularitate, la 18 entități, a căror valoarea a fost estimată la 2841 mii lei, din care, 2472 mii lei constituie venituri suplimentare cuvenite bugetelor locale.


Nestabilirea, neevidențierea, neurmărirea și neîncasarea veniturilor proprii:

- Entitățile auditate nu s-au preocupat pentru stabilirea și încasarea potrivit prevederilor legale a unor venituri proprii, respectiv: impozit pe clădiri, taxa pe teren, regularizări privind autorizațiile de construire, taxa de pășunat, majorarea impozitului pe clădiri pentru deținătorii de mai multe proprietăți, stabilirea și încasarea taxei hoteliere, stabilirea și încasarea taxei de autorizare pentru activități de excavare de produse de balastieră, nestabilirea impozitului pe clădiri pentru clădirile a căror autorizație de construcție a expirat, nesolicitarea și nesancționarea contribuabililor ce nu depun declarațiile de impunere, nestabilirea și neîncasarea taxei pentru eliberarea/vizarea anuală a autorizației privind desfășurarea activității de alimentație publică, nestabilirea și neîncasarea impozitului pe clădiri majorat, ca urmare a modificărilor aduse zonei de situare a acestora (canalizarea, rețele edilitare).

Veniturile suplimentare rezultate din aceste abateri s-au constatat la: UATJ Sălaj – 25 mii lei, UATM Zalău – 15 mii lei, UATO Jibou – 21 mii lei, UATO Șimleu Silvaniei – 71 mii lei, UATC Almașu – 154 mii lei, UATC Bălan – 118 mii lei, UATC Boghiș - 11 mii lei, UATC Hereclean – 14 mii lei, UATC Horoatu Crasnei – 2 mii lei, UATC Ip – 262 mii lei, UATC Marca – 6 mii lei, UATC Românași – 36 mii lei, UATC Sâg – 67 mii lei, UATC Surduc – 8 mii lei, UATC Valcău de Jos – 4 mii lei, UATC Zimbor – 1 mii lei.

Cauzele principale ale acestei categorii de abateri constau în:

o nedelimitarea de către autoritățile publice locale a zonelor din intravilanul și extravilanul localităților, în conformitate cu prevederile Codului fiscal, ceea ce a condus la aplicarea unui nivel al impozitului pe teren mai mic decât cel legal și neajustarea corectă a valorii clădirilor deținute de persoanele fizice prin aplicarea coeficientului de corecție în funcție de zone și rangul localității;

o neurmărirea modului de respectare a obligației contribuabililor de a declara organelor fiscale construcțiile achiziționate sau a celor construite, la data expirării autorizației de construire și necalcularea din oficiu a obligațiilor de plată;

o neaplicarea cotelor majorate în cazul contribuabililor care dețin în proprietate două sau mai multe clădiri;

o neverificarea de către organele fiscale a realității datelor din declarațiile de impunere în privința reevaluării periodice a activelor fixe supuse impozitării;

o stabilirea eronată a taxei pentru regularizarea autorizațiilor de construire, sau neefectuarea operațiunilor de regularizare;

o neimpunerea clădirilor și terenurilor din patrimoniul unităților administrativ-teritoriale închiriate sau concesionate;

o neurmărirea concordanței din datele înregistrate în evidențele fiscale cu cele înscrise în registrul agricol;

Neaplicarea sau aplicarea parțială a procedurilor de urmărire și executare silită prevăzute de Codul de procedură fiscală, în vederea încasării veniturilor proprii, în condițiile în care valoarea impozitelor și taxelor restante la finele anului 2011, a crescut semnificativ față de cea înregistrată la finele anului precedent. Abaterea s-a constatat la majoritatea autorităților publice locale, respectiv: UATM Zalău, UATO Jibou, UATO Șimleu Silvaniei și UATC Ip, UATC Marca, UATC Almașu, UATC Cuzăplac, UATC Hereclean, UATC Românași, UATC Sâg, UATC Surduc, UATC Valcău de Jos.

Necalcularea și neînregistrarea în evidențele contabile a tuturor creanțelor restante la finale anului, din care menționăm amenzile preluate de la alte autorități cu atribuții de control, care sunt de valori considerabile la unele unități administrativ-teritoriale.

Nerespectarea prevederilor legale privind proprietatea publică în situația dării în administrare a bunurilor din domeniul public:

- Ordonatorii terțiari din cadrul UATO Jibou și UATO Șimleu Silvaniei, care au închiriat spații din proprietatea publică a acestora, nu au respectat prevederile legale de a vira o cotă de 50% din veniturile realizate din aceste activități la bugetul local al administrațiilor publice locale. Valoarea abaterilor este de 278 mii lei.


Nerespectarea prevederilor legale privind calcularea, evidențierea și virarea la bugetul statului a sumelor datorate de instituțiile publice pentru neangajarea de persoane cu handicap:

- Nu s-au respectat prevederile Legii nr.448/2006, în cazul entităților cu un număr de angajați mai mare de 50, ca în cazul neangajării unor persoane cu handicap sau neachiziționării de produse de la unitățile protejate autorizate, să vireze la bugetul de stat sumele datorate. Abaterea s-a constatat la UATO Șimleu Silvaniei – 66 mii lei, UATO Jibou – 25 mii lei, UATC Valcău de Jos – 17 mii lei.

Nestabilirea, neînregistrarea în evidența contabilă și neîncasarea redevenței pentru concesionarea unor bunuri sau servicii

- Nu s-au respectat prevederile legale la încheierea unor contracte de concesiune/închiriere și nu s-a stabilit, ori, s-a stabilit eronat redevența sau chiria datorată pentru concesionarea sau închirierea unor bunuri din patrimoniu.

Abaterea s-a constatat la: UATJ Sălaj – 64 mii lei, UATM Zalău – 97 mii lei, UATC Hereclean – 17 mii lei, UATC Almașu – 2 mii lei, UATC Valcău de Jos – 2 mii lei.

Transmiterea sau cedarea cu titlul gratuit de drepturi de proprietate sau folosință a unor bunuri din patrimoniul public

- Contrar prevederilor legale, unele autorități publice locale au pus la dispoziția unor asociații, persoane fizice sau juridice terenuri și clădiri fără a se stabili și încasa chirie sau redevență și taxă pe clădiri datorate bugetului local. Abaterea a fost constatată la UATO Jibou – 95 mii lei, UATC Sâg – 3 mii lei.

Nestabilirea sau stabilirea eronată a impozitului pe venit și a contribuțiilor datorate bugetelor publice

- Centrul de Cultură și Artă a Județului Sălaj nu a calculat și reținut impozitul pe venit și contribuțiile datorate bugetelor publice pentru indemnizațiile acordate unor colaboratori, în baza contractelor de colaborare, în sumă de 9 mii lei.

Neutilizarea pe destinațiile legale a sumelor acordate din bugetul de stat - Nu s-a asigurat utilizarea potrivit prevederilor H.G. nr.255/2012 a sumelor acordate de

la bugetul de stat din Fondul de rezervă bugetară, respectiv s-au plătit sume aferente unor facturi care nu erau scadente la 06.04.2012 și nu reprezentau arierate în sensul reglementărilor legale.

Abaterea a fost constatată la: UATC Sîg- 400 mii lei, UATC Horoatu Crasnei – 320 mii lei, UATC Marca – 164 mii lei, UATC Valcău de Jos – 101 mii lei și UATC Ip – 20 mii lei.

Cauzele generatoare ale abaterilor cu impact asupra veniturilor bugetare, în sensul nestabilirii corecte a valorii impozitelor și taxelor locale și a neurmăririi termenelor de încasare sunt datorate:

- Neorganizării şi nefuncţionării corespunzătoare a controlului intern şi a nestabilirii de sarcini către persoanele implicate în acesta, care să cuprindă activitatea de stabilire, urmărire şi încasarea veniturilor bugetelor locale;

- Exercitarea unei activităţi necorespunzătoare de către managementul entităţii, pentru această activitate;

- Necunoaşterea de către personalul ce execută astfel de atribuţii a reglementărilor legale privind încasarea veniturilor;

- Nesupunerea la viza de control financiar preventiv a activităţii de certificare a corectitudinii stabilirii impozitelor şi taxelor locale;

- Lipsa aprobării unui circuit al documentelor privitor la stabilirea, evidenţierea, urmărirea şi încasarea veniturilor bugetelor locale;

- Neefectuarea controalelor la principalii contribuabili privind modul de depunere a declaraţiilor, realitatea acestora şi definitivarea obligaţiilor financiare către buget.

- În sistemul administrației publice locale, în special la unitățile administrativ-teritoriale ale comunelor, implementarea programelor asistate pe calculator privind evidența și urmărirea


încasării veniturilor aferente bugetelor locale este doar satisfăcătoare, existând frecvent riscul apariției unor erori de calcul, de evidență sau de raportare a veniturilor bugetului local.

- Numărul posturilor și nivelul pregătirii profesionale a personalului nu permite asigurarea verificării sistematice a operațiunilor din punct de vedere al respectării tuturor prevederilor legale care le sunt aplicabile, în vigoare la data efectuării operațiunilor.

- Inventarierea formală a creanțelor fiscale, ceea ce a generat riscul neidentificării unor venituri proprii cuvenite entităților verificate în exercițiul bugetar supus controlului.

e) Calitatea gestiunii economico-financiare;

În cadrul acestui obiectiv, la entităţile verificate, s-a urmărit modul în care au fost gestionate mijloacele materiale şi băneşti existente în entitate, în concordanţă cu scopul, obiectivele şi atribuţiile prevăzute pentru acestea. S-au verificat şi analizat următoarele: efectuarea inventarierii elementelor patrimoniale şi înregistrarea rezultatelor acesteia; constituirea şi utilizarea fondurilor entităţii; efectuarea cheltuielilor bugetare conform reglementărilor legale şi în concordanţă cu prevederile legii bugetare; acordarea şi utilizarea conform destinaţiilor stabilite a alocaţiilor pentru investiţii, a subvenţiilor şi transferurilor către ordonatorii terţiari; achitarea obligaţiilor către bugetele publice, înstrăinarea sau închirierea bunurilor proprietate publică; respectarea principiilor economicităţii, eficienţei şi eficacităţii în utilizarea fondurilor publice şi a administrării patrimoniului.

Constatările în cadrul acestui obiectiv s-au regăsit la toate entităţile supuse controlului/auditului, atât la plata cheltuielilor de personal, cât şi la plata lucrărilor de reparaţii sau investiţii sau la administrarea patrimoniului. În ceea ce priveşte plăţile nelegale constatate, cauzele care au determinat producerea lor se identifică, în principal, în interpretarea eronată a reglementărilor legale atât de către organele deliberative, cât şi cele executive de la nivelul unităţilor administrativ-teritoriale. De asemenea, nu s-a organizat şi nu funcţionează corespunzător controlul intern, nu există preocuparea pentru utilizarea eficientă şi în condiţii de economicitate a bunurilor şi fondurilor entităţilor, nu s-au urmărit corespunzător lucrările de reparaţii şi de investiţii.

Prin interpretarea proprie a autonomiei locale, unele autorităţi publice locale stabilesc prin hotărâri de consilii locale, acordarea unor sume sau beneficii pentru salariaţi, ce nu au acoperire legală, omiţându-se obligaţia secretarului de a aviza aceste hotărâri pentru legalitate, deci de a verifica încadrarea acestor acte în cadrul general aplicabil. Nici controlul acestora de către Instituţia Prefectului nu s-a făcut întotdeauna cu eficienţă.

Prejudiciile create prin plăţile nelegale efectuate pentru lucrări de investiţii şi reparaţii curente sunt datorate superficialităţii diriginţilor de şantier, angajaţi de către ordonatorii de credite, care avizează realitatea executării lucrărilor conform proiectelor, dar şi lipsei de control din partea autorităţilor contractante asupra activităţii acestora. Ordonatorii de credite nu s-au îndreptat împotriva acestor specialişti, în cazul confirmării unor situaţii de lucrări nereale. De asemenea, entităţile verificate acceptă cu uşurinţă efectuarea unor lucrări suplimentare în limita fondurilor alocate de la guvern, fără o documentare prealabilă şi cu atragerea răspunderii proiectantului.

În urma verificărilor efectuate, în cadrul acestui obiectiv s-au constat un număr de 133 abateri, cu o valoare estimată de 4283 mii lei, din care 3477 mii lei reprezintă prejudicii în patrimoniul entităților verificate, urmând a fi recuperat potrivit măsurilor stabilite prin decizii.

Principalele abateri constatate se referă la:

Nerespectarea prevederilor legale privind modul de realizare a inventarierii și a reevaluării tuturor elementelor patrimoniale la termenul prevăzut de lege, înregistrarea în evidența contabilă a rezultatelor acestora, de asigurare a integrității bunurilor patrimoniale

- În procesul de inventariere generală a patrimoniului s-au constatat următoarele: o neefectuarea inventarierii sau neinventarierii tuturor elementelor de natura

activelor, datoriilor și capitalurilor proprii; o neinventarierea și/sau nefinalizarea inventarierii și întocmirii

documentației aferente inventarului bunurilor din domeniul public, în vederea atestării și/sau actualizării apartenenței bunurilor la domeniul public de interes local;


o nevalorificarea rezultatelor acțiunii de inventariere, nefiind pusă de acord evidența faptică cu evidența tehnico-operativă și cea financiar-contabilă, neînregistrarea tuturor elementelor patrimoniale în contabilitatea unității;

o necompletarea registrului inventar; o nu au fost inventariate și întreprinse măsuri legale ce se impun în situația

lucrărilor de investiții care nu se mai execută, care au fost sistate sau abandonate în funcție de cauzele care au determinat acest lucru;

o nu au fost recepționate și înregistrate în contabilitate obiectivele de investiții finalizate și puse în funcțiune.

Astfel de abateri au fost constatate la: UATM Zalău, UATC Almașu, UATC Cuzăplac, UATC Ip, UATC Românași, UATC Sâg, UATC Surduc, Grup Școlar ”GH.POP DE BĂSEȘTI” Cehu Silvaniei, Școala Gimnazială Valcău de Jos.

- Nu au fost reevaluate toate activele fixe deținute de unitățile administrativ-teritoriale. - Nu a fost calculată și înregistrată (total sau parțial) în evidența contabilă amortizarea

activelor fixe deținute de către entități. - Neorganizarea și conducerea evidenței sintetice și analitice a activelor fixe, inexistența

sau neactualizarea informațiilor din fișele de evidență tehnico-operativă. - Neluarea măsurilor pentru protejarea patrimoniului și a valorilor entităților. În baza unei sentințe judecătorești, executorul judecătoresc a indisponibilizat la UATC

Horoatu Crasnei unele sume pentru plata unor drepturi salariale. Din suma indisponibilizată la dispoziția executorului judecătoresc, potrivit hotărârii ultimei instanțe acesta nu a restituit entității suma de 20 mii lei. Entitatea nu a făcut demersurile necesare pentru recuperarea acestei sume ceea ce a condus la un prejudiciu în patrimoniu.

De asemenea, UATC Zimbor nu a achitat taxa de timbru judiciar, la formularea unui recurs asupra unei sentințe judecătorești ce obligă entitatea la plata unor daune de 44 mii lei, recursul fiind respins.

Prin neluarea măsurilor pentru protejarea fondurilor din bugetul local sau de stabilire a răspunderii și recuperării sumei de la persoanele vinovate, s-a prejudiciat bugetul local, cu această sumă.

Nerespectarea reglementărilor legale în efectuarea cheltuielilor

- Efectuarea de cheltuieli de personal fără respectarea prevederilor legale, constând în: o acordarea nelegală de către UATO Jibou, în perioada ianuarie 2010-

februarie 2012 de drepturi salariale în baza unui acord/contract colectiv de muncă, în sumă totală de 338 mii lei. De asemenea, UATC Marca a acordat astfel de drepturi de 28 mii lei și UATC Ip – 56 mii lei;

o acordarea de către UATC Horoatu Crasnei a unor drepturi salariale care exced reglementările legale privind salarizarea demnitarilor, în sumă de 5 mii lei;

o acordarea unor indemnizații de ședință pentru consilierii locali, necuvenite, la UATC Sâg – 6 mii lei, UATC Românași – 4 mii lei, UATC Almașu – 6 mii lei;

o acordarea altor drepturi salariale necuvenite la: UATC Românași – 3 mii lei, UATC Surduc – 5 mii lei, UATC Bălan – 27 mii lei, UATC Ip – 11 mii lei, UATC Sâg – 4 mii lei și 2 unități școlare – 9 mii lei.

- Efectuarea de cheltuieli și plăți neprevăzute de legislația în vigoare, peste normele,

cotele și baremele legale, ce nu au legătură cu activitatea entității și cu nerespectarea prevederilor legale, constând în:

o plata de către UATM Zalău a unor lucrări de ”plombări străzi”, prin nerespectarea normelor de deviz, în valoarea de 174 mii lei;

o stabilirea salariilor de bază a personalului UATC Surduc prin includerea în fondul de salarii a unor sume, ca stimulente, deși încasarea acestor sume nu s-a făcut prin proceduri de executare silită, în sumă de 45 mii lei;

o efectuarea de cheltuieli pentru achiziționarea de materiale ce nu au legătură cu activitatea entității, plăți de lucrări fără documente justificative, cheltuieli nelegale pentru achitarea unor amenzi ce nu au fost aplicate entităților, plăți nelegale pentru cursuri de perfecționare, în sumă totală de 33 mii lei, la 12 ordonatori principali și secundari de credite.


- Efectuarea de cheltuieli și plăți pentru bunuri și servicii fără contraprestație, cu

nerespectarea prețurilor și cantităților din oferte, fără documente justificative, constând în: o în situațiile de lucrări decontate de către UATJ Sălaj la 2 lucrări de

reparații au fost cuprinse cantități mai mari de beton asfaltic decât cele din ofertă și un număr mai mare de ore pe unitatea de măsură decât cele prevăzute în indicatoarele de deviz, efectuând astfel plăți nelegale de 22 mii lei;

o UATO Șimleu Silvaniei a efectuat plăți la o lucrare de modernizare străzi, pentru cantități de lucrări mai mari decât cele executate, rezultând un prejudiciu de 13 mii lei;

o UATJ Sălaj a decontat o lucrare de refacere marcaje rutiere transversale și longitudinale executate în anul 2011, pe unele porțiuni de drumuri județene, deși acestea erau în perioada de garanție ca urmare a lucrărilor de reabilitare covor asfaltic,inclusiv marcaje, în valoare de 26 mii lei;

o efectuarea de cheltuieli și plăți pentru lucrări neefectuate, peste cantitățile realizate, fără documente justificative și cheltuieli de protocol nelegale, în sumă de 28 mii lei, la 6 autorități publice locale.

- Decontarea eronată a unor cheltuieli de deplasare pentru personalul didactic și

nedidactic din 3 unități școlare, în sumă de 10 mii lei, peste normele prevăzute în actele normative.

- Nerespectarea condițiilor legale de acordare a ajutorului social.

o s-a constatat acordarea unor ajutoare sociale nelegale constând în: plata indemnizației de handicap pentru persoane fără a deține certificat corespunzător, cuprinderea în statul de plată a unei persoane decedate, efectuarea de plăți reprezentând ajutoare sociale unor persoane care dețin în proprietate bunuri peste nivelul celor prevăzute în actele normative. Abaterea s-a constatat la: UATO Șimleu Silvaniei – 4 mii lei, UATC Românași – 64 mii lei și UATC Valcău de Jos – 5 mii lei.

Nerespectarea reglementărilor legale în efectuarea cheltuielilor aferente achizițiilor publice

- Nu s-au respectat prevederile legale privind planificarea achizițiilor publice, respectiv: o neorganizarea în mod necorespunzător a activității de achiziții publice,

prin organizarea unor compartimente cu sarcini în acest domeniu, întocmirea și fundamentarea Planului anual al achizițiilor publice;

o neorganizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziții publice:

o utilizarea, cu preponderență, a procedurilor de ”achiziție directă”, chiar dacă valorile nu corespund pentru acest tip de procedură, prin divizarea valorii lucrărilor;

o neanalizarea devizelor ofertă care stau la baza încheierii contractelor, existând situații în care, ofertele câștigătoare conțin prețuri unitare la materiale și manoperă care depășesc cu mult prețurile practicate pe piață, conducând la adjudecarea unor oferte supraevaluate. Astfel de abateri s-au constatat la majoritatea entităților verificate, cu consecință în numărul și valoarea abaterilor constatate cu ocazia verificărilor. - Neluarea măsurilor prevăzute de lege pentru constituirea garanției de bună execuție pentru lucrări executate:

o la UATM Zalău, UATC Bălan, Școala Gimnazială Valcău de Jos, Grup Școlar ”Gh. Pop de Băsești” nu s-a urmărit constituirea garanței de bună execuție pentru lucrările executate, în sumă de 275 mii lei, deși această prevedere exista în contractele încheiate. - Plăți pentru produse, lucrări și servicii neefectuate, pe bază de documente justificative ce nu reflectă realitatea, precum:

o la UATO Jibou, în cadrul a 2 obiective de investiții au fost efectuate plăți, în baza unor situații de lucrări, pentru cantități ce nu au fost executate, în valoare de 210 mii lei;


o la UATO Șimleu Silvaniei au fost decontate lucrări topografice, lucrări de cartare imobiliară, de inventariere a rețelelor edilitare, fără ca acestea să fie recepționate și avizate de către organele competente, în sumă de 87 mii lei;

o la UATC Sâg s-a constatat achitarea integrală a unui subobiectiv dintr-o lucrare de investiții, respectiv împrejmuire proprietate, deși, la data efectuării auditului nu erau executate lucrări de 171 mii lei;

o la UATM Zalău s-au efectuat plăți pentru lucrări neexecutate și bunuri nelivrate la un obiectiv de reabilitare a unei clădiri de patrimoniu, în sumă de 129 mii lei;

o la UATC Ip s-a constatat plata unui studiu de fezabilitate neefectuat și a unor lucrări neefectuate la un obiectiv de investiții, în sumă de 104 mii lei;

o la UATC Bălan, în derularea unui contract de reabilitare bază sportivă, au fost decontate lucrări neexecutate, de 108 mii lei;

o alte plăți pentru lucrări neexecutate la obiective de investiții, la UATC Surduc – 19 mii lei, UATC Valcău de Jos – 10 mii lei, UATC Boghiș - 33 mii lei, UATC Hereclean – 17 mii lei, UATC Surduc – 5 mii lei.

- Plata lucrărilor de investiții, pe baza situațiilor de lucrări și pentru lucrări neexecutate și recepționate:

o la UATJ Sălaj, pentru 3 obiective de investiții privind asfaltări drumuri județene, în baza caietului de sarcini, proiectatul a calculat eronat cantitățile de material și lucrări, fiind achitate astfel, cantități de lucrări peste cele rezultate din antemăsurători și peste cele executate. În urma recalculării acestora, în perioada efectuării auditului, a rezultat un prejudiciu de 637 mii lei. La o altă lucrare de pietruire drumuri, datorită neurmăririi corespunzătoare a execuției lucrărilor, nu s-a executat lățimea platformei drumului conform proiectului, realizându-se plăți, în plus, de 22 mii lei.

o la UATO Șimleu Silvaniei s-au efectuat plăți suplimentare, pentru lucrări neexecutate, la un obiectiv de investiții privind reabilitarea termică a 7 blocuri de locuințe, în sumă de 125 mii lei;

o la UATC Ip s-a constatat plata unor lucrări neexecutate sau executate din alte materiale decât cele prevăzute în proiect și în situațiile de lucrări, cu prețuri mai mici, rezultând un prejudiciu de 65 mii lei;

o alte plăți pentru lucrări neexecutate și servicii neprestate, la 6 entități, în valoare de 92 mii lei.

- Efectuarea de cheltuieli de capital fără contraprestație inclusiv supradimensionarea cantităților de lucrări în situațiile de lucrări admise la decontare.

o la Școala Gimnazială Valcău de Jos au fost executate lucrări de reabilitare a unor clădiri și amenajări exterioare. În urma verificării situațiilor de lucrări s-a constatat acceptarea la plată a unor articole de deviz la prețuri mai mari decât cele din indicatoare și cantități mai mari decât cele executate. Valoarea prejudiciului este de 37 mii lei.

- Alte abateri privind administrare a contractelor de achiziții publice:

o la UATC Sâg, în cadrul unui obiectiv de investiții în curs de realizare privind reabilitarea sediului administrativ, ofertantul a cuprins în devizul ofertă, iar entitatea a achitat, prețuri unitare la unele materiale, peste cele practicate pe piață, iar la unele articole de deviz, prin exprimarea greșită a unității de măsură și cuprinderea prețului unitar aferent, s-au efectuat plăți nelegale, de 206 mii lei. De asemenea, au fost încheiate și înregistrate în evidența contabilă angajamente legale eronat determinate, ca urmare a neregulilor menționate mai sus, în sumă de 37 mii lei. Tot la această entitate, în cadrul unui alt obiectiv de investiții în derulare, respectiv reabilitare unitate de învățământ, s-au decontat cantități de lucrări suplimentare, rezultate din neanalizarea ofertelor prezentate și a situațiilor de lucrări unde, din eroare, s-au cuprins unități de măsură greșit exprimate și prețuri unitare cu mult peste prețul pieții, în sumă de 85 mii lei. De asemenea, au fost încheiate și înregistrate în evidența contabilă angajamente legale aferente acestei lucrări de investiții, eronat determinate, datorită acceptării unor materiale la prețuri unitare mult superioare celor practicate pe piață și stabilirii eronate a cotei de organizare de


șantier, în sumă de 177 mii lei. S-au stabilit măsuri pentru cuantificarea prejudiciilor și regularizarea angajamentelor legale înregistrate.

o la UATJ Sălaj, în urma verificării proiectului tehnic pentru un tronson de drum, decontat în anul 2009 din fonduri de la bugetul de stat, s-a constatat că a fost cuprins din nou în reabilitare în anul 2010 și s-a plătit din nou, deși lucrările efectuate în anul 2009 erau în perioada de garanție. Valoarea prejudiciului este de 172 mii lei.

o alte lucrări decontate fără a fi executate sau din eroare, la 4 entități, în valoare de 41 mii lei.

Cauzele generatoare ale abaterilor cu impact asupra cheltuielilor bugetare sunt: - exercitarea necorespunzătoare a activității de achiziții publice fără respectarea strictă a prevederilor legale. În majoritatea cazurilor, entitățile verificate nu au instituit proceduri proprii privind inițierea, derularea și monitorizarea proceselor de achiziții publice, care să conțină atribuții și responsabilități concrete pentru personalul implicat în aceste activități, cu accent pe respectarea legalității și a principiilor de transparență, liberă concurență, tratament egal și eficiență a fondurilor publice; - evaluarea cu superficialitate a ofertelor la momentul atribuirii contractelor de lucrări și insuficiența implicare a membrilor comisiei de evaluare în verificarea caietului de sarcini și a ofertelor participanților la procedura de achiziție publică; - modul defectuos de urmărire a realității și legalității datelor înscrise în situațiile de lucrări prezentate de către executanți; - verificarea superficială a situațiilor de lucrări în ce privește corespondența dintre cantitățile confirmate în caietele de măsurători și cantitățile de devize contractate precum și neurmărirea înscrierii și acceptării la plată prin situații de lucrări doar a elementelor de deviz ce se regăsesc în execuție; - neurmărirea modului de respectarea a clauzelor înscrise în contractele încheiate pentru efectuarea serviciilor de dirigenție de șantier care au fost externalizate; - lipsa procedurilor de efectuare a controlului intern, iar în unele cazuri neexercitarea niciunei forme de control intern pentru verificarea lucrărilor executate și neluarea măsurilor de siguranță privind respectarea prevederilor legale în vigoare care îi sunt aplicabile propunerii de angajare de cheltuieli în scopul respectării principiului bunei gestiuni financiare, a economicității și eficienței cheltuielilor.

f) Constituirea, utilizarea și gestionarea resurselor financiare privind protecția mediului, îmbunătățirea calității condițiilor de viață și de muncă.

În urma verificărilor efectuate s-au constatat abateri în utilizarea fondurilor alocate pentru astfel de acțiuni.

Cu ocazia verificărilor efectuate, la UATO Șimleu Silvaniei, care a derulat un obiectiv de investiții de îmbunătățirea mediului prin crearea de spații verzi , finanțat din Fondul de mediu, s-a constatat utilizarea nelegală a sumei de 175 mii lei, reprezentând plata unor lucrări neefectuate sau care nu corespund, din punct de vedere calitativ, cu prevederile din proiect. Prejudiciul s-a creat, ca urmare a neurmăririi sau urmăririi necorespunzătoare a lucrărilor aferente acestui obiectiv.

La UATC Ip, la derularea unui control privind înființare parc, finanțat din Fondul de mediu, s-a constatat plata unor lucrări neefectuate sau efectuate necorespunzător, în sumă de 44 mii lei.

La UATC Valcău de Jos și UATC Marca activitatea de salubrizare nu a fost organizată potrivit prevederilor legale, prin gestiune directă sau gestiune delegată, entitățile procedând la încheierea unor contracte de prestări servicii pentru colectarea și transportul gunoiului menajer. Plata acestor servicii s-a efectuat la prețuri mai mari decât cele prevăzute în contracte, rezultând un prejudiciu de 31 mii lei.

S-a constatat un caz de fraudă și utilizare nelegală a fondurilor publice, pentru care sunt indicii că au fost săvârșite cu încălcarea legii penale, la Școala Gimnazială Românași, constând în efectuarea unor plăți nelegale pentru procurarea de piese auto, ce nu aparțin instituției și nejustificarea tuturor sumelor ridicate în numerar din Trezorerie, din care unele nu s-au operat în Registrul de casă, iar pentru celelalte nu sunt documente care să justifice utilizarea lor, valoarea prejudiciului fiind de 51 mii lei. S-au formulat propuneri privind sesizarea organelor de


urmărire penală pentru stabilirea și sancționarea persoanelor vinovate de săvârșirea acestor fapte și de suspendare din funcție a administratorului financiar al entității.

IV. Concluzii și recomandări

Pornind de la principiile și regulile care guvernează execuția bugetară la nivelul unităților administrativ-teritoriale, prin acțiunile întreprinse, s-a urmărit în principal, modul de realizare a veniturilor, angajarea, lichidarea, ordonanțarea și efectuarea de plăți din bugetele respective, organizarea și ținerea la zi a contabilității și a evidenței patrimoniului, modul de derulare a programelor de achiziții publice și de investiții publice, concomitent cu, examinarea responsabilității manageriale în utilizarea și administrarea patrimoniului și fondurilor publice, evaluarea sistemelor de control și audit intern și a modului în care acestea contribuie la gestionarea eficientă a banilor publici.

Urmare a acțiunilor de control/audit desfășurate la nivelul ordonatorilor de credite ai bugetelor locale și la agenții economici de interes local, au fost constatate abateri de la reglementările legale care au avut ca efect producerea de prejudicii în gestionarea resurselor publice, nevirarea la bugetele publice, în totalitate și la termenele legale, a obligațiilor fiscale, precum și reflectarea nereală a patrimoniului public în situațiile anuale auditate.

Faţă de obiectivele urmărite în activitatea de control şi audit financiar desfășurate s-a constatat o insuficientă preocupare din partea entităţilor verificate, pentru asigurarea acurateţei datelor din situaţiile financiare şi pentru un management financiar guvernat de buna gestiune economico–financiară. Astfel, din 29 de entităţile verificate/audiate, la toate s-au constatat nereguli şi abateri cu caracter financiar-contabil sau fiscal.

Neregulile din activitatea financiar–contabilă constatate scot în evidenţă faptul că patrimoniul public şi privat al statului şi al unităţilor administrativ–teritoriale este necorespunzător gestionat şi administrat de către cei abilitaţi în acest scop şi că nu se acordă atenţia cuvenită modului de organizare a activităţii şi a conducerii contabilităţii, fapt ce afectează negativ acurateţea evidenţelor contabile şi a situaţiilor financiare verificate.

Nu s-a acordat importanţa cuvenită realizării veniturilor unităţilor administrativ– teritoriale, constatându-se neconcordanţe între obligaţiile înregistrate în evidenţa fiscală şi obligaţiile declarate de contribuabili. De asemenea, nu se efectuează controale fiscale la sediul contribuabililor, în vederea verificării realităţii declaraţiilor depuse şi a masei impozabile deţinute de aceştia, precum şi a tuturor obligaţiilor datorate bugetelor publice.

Elaborarea bugetelor nu a fost precedată de inventarierea pertinentă, realistă, a întregii mase impozabile și nu s-a acordat o atenție cuvenită stabilirii și identificării tuturor veniturilor proprii, fapt ce a condus, la începutul anului, la o supradimensionare a cheltuielilor, prin previzionarea realizării de venituri ca urmare a unor posibile alocări din partea administrației centrale, iar ca urmare a nerealizării acestora s-au produs disfuncționalități în angajarea cheltuielilor și efectuarea plăților din cauza lipsei surselor de finanțare. Lipsa de claritate sau caracterul interpretabil al unor acte normative au avut un impact considerabil asupra legalității și a regularității operațiunilor supuse verificării, multe dintre abaterile constatate fiind rezultatul unui management defectuos asupra fondurilor publice, dar și al necunoașterii sau cunoașterii insuficiente de către ordonatorii de credite a procedurilor privind formarea, administrarea, angajarea și utilizarea resurselor publice locale.

Activitatea de achiziţii publice nu s-a desfăşurat cu respectarea strictă a prevederilor legale. În unele entităţi verificate, nu există compartimente sau persoane care să aibă stabilite atribuţii precise pe această linie. Nu s-au stabilit proceduri privind iniţierea, derularea şi monitorizarea proceselor de achiziţii publice care să pună accent pe respectarea legalităţii şi a principiilor de transparenţă, liberă concurenţă şi eficienţă a fondurilor publice.

Patrimoniul public şi privat al unităţilor administrativ–teritoriale nu este gestionat şi administrat corespunzător, prin neorganizarea şi neefectuarea inventarierii tuturor elementelor patrimoniale, nerespectarea reglementărilor privind valorificarea şi înregistrarea rezultatelor inventarierii, neefectuarea tuturor demersurilor pentru clarificarea situaţiei juridice a bunurilor proprietate publică, nerespectarea principiilor de eficienţă în procedurile de închiriere şi


concesionare a patrimoniului public, neurmărirea încasării integrale şi la termen a chiriilor şi redevenţelor pentru bunurile publice.

La partea de cheltuieli publice, datorită neorganizării corespunzătoare a controlului intern, nu se urmăreşte respectarea principiilor de economicitate, eficacitate şi eficienţă în utilizarea fondurilor. S-au majorat nejustificat cheltuielile entităţilor prin aplicarea unor reglementări proprii de stabilire a unor limite de cheltuieli cu convorbirile telefonice şi consumul de carburanţi, precum şi prin acordarea unor drepturi de natură salarială peste cele prevăzute legal. În cadrul realizării unor obiective de investiţii finanţate din diverse proiecte sau programe, s-au cheltuit toate sumele alocate prin acestea, fără realizarea unor analize de necesitate, oportunitate şi legalitate, pe parcursul derulării proiectelor.

În cazul tuturor entităților verificate, nu s-a înregistrat nici un refuz de acordare a vizei de control financiar preventiv propriu pentru care ordonatorul de credite să fi dispus efectuarea de operațiuni pe proprie răspundere, în general, funcția contabilă fiind percepută ca instrument de control. Însă, urmare analizei acțiunilor de audit desfășurate se constatată faptul că, în majoritatea cazurilor, chiar și în situația existenței unor decizii de organizare, activitatea de control financiar preventiv și cea a auditului public intern, s-a efectuat cu superficialitate, nu funcționează, deși, cadrul legislativ, normativ și procedural este acoperitor. În fapt, disfuncționalitățile semnalate în ceea ce privește organizarea și exercitarea controlului intern, a auditului public intern, au condus la încălcarea dispozițiilor legale aplicabile entităților verificate în ceea ce privește modul de gestionare a patrimoniului public și privat, abateri ce au generat neurmărirea și neîncasarea veniturilor cuvenite și producerea unor prejudicii în cheltuirea banului public, și au condus la raportarea eronată a informațiilor de natura financiar-contabilă consemnate atât în cadrul evidenței analitice cât și în cadrul situațiilor financiare anuale, denaturându-se în acest fel imaginea fidelă a activelor, datoriilor, poziției financiare precum și a performanței financiare și a rezultatului patrimonial al entității.

Recomandări

Abaterile și neregulile consemnate în prezentul raport precum și concluziile de mai sus recomandă luarea unor măsuri pentru realizarea unui management financiar-contabil performant, prin:

Întărirea responsabilității la nivelul conducerii executive ale autorităților publice locale cu privire la urmărirea modului de inventariere, gestionare și utilizare a tuturor bunurilor și elementelor patrimoniale;

Instituirea măsurilor necesare în vederea însușirii permanente de către angajații instituției a tuturor actelor normative, de clarificare a celor interpretabile și responsabilizare a personalului implicat în angajarea, lichidarea, ordonanțarea și plata cheltuielilor bugetare;

Responsabilitatea consilierilor locali pe linia analizei cu celeritate a execuției bugetare, a resurselor bugetare și a gospodăririi patrimoniului public și privat la nivelul autorităților teritorial-administrative;

Îmbunătăţirea activităţii autorităţilor administraţiei publice locale în evaluarea şi fundamentarea corectă a veniturilor, monitorizarea constantă a încasării acestora pe parcursul execuţiei bugetare, efectuarea de controale fiscale la contribuabili, calcularea penalităţilor de întârziere pentru neplata obligaţiilor, parcurgerea tuturor fazelor reglementate legal pentru încasarea creanţelor bugetare, inclusiv executarea silită;

Întărirea controlului cheltuielilor publice şi urmărirea economicităţii, eficacităţii şi eficienţei utilizării fondurilor publice, luarea măsurilor de eliminare a risipei, prin:

- luarea măsurilor de încadrare a cheltuielilor de protocol, convorbiri telefonice, mijloace de transport şi consum de combustibil în normativele comune stabilite prin acte normative pentru celelalte instituţii publice;


- supunerea spre aprobarea consiliilor locale a plafoanelor de participare în asocierea la finanţarea activităţilor culturale şi sportive, în concordanţă cu veniturile proprii ale acestora, fără utilizarea unor sume defalcate din bugetul de stat;

- supravegherea, prin aparatul propriu sau contacte de asistenţă tehnică, a executării lucrărilor de construcţii şi a altor investiţii, în vederea prevenirii efectuării unor lucrări necorespunzătoare cantitativ şi calitativ, a plăţilor nelegale sau a tarifelor ce nu corespund contractelor încheiate la adjudecarea achiziţiilor publice;

Îmbunătăţirea administrării patrimoniului unităţilor administrativ–teritoriale, prin:

- inventarierea integrală a patrimoniului public şi privat, în vederea stabilirii stării şi integrităţii acestuia;

- reflectarea tuturor modificărilor produse în structura şi valoarea acestuia ca urmare a finalizării unor investiţii noi sau a modernizărilor aduse unor bunuri din structura acestuia;

- manifestarea unui interes sporit pentru punerea în valoare a potenţialului economic a resurselor din profilul teritorial, în vederea obţinerii de venituri proprii prin efectuarea de închirieri, concesiuni, asocieri, etc.;

- protejarea patrimoniului prin includerea unor clauze în contractele cu partenerii, precum şi asigurarea condiţiilor de conservare şi pază pe perioada de nefolosire a unor bunuri din patrimoniu;

Organizarea conform legii a controlului intern şi luarea măsurilor reale de implementare a normelor proprii de control intern, precum şi acordarea atenţiei şi importanţei cuvenite activităţilor de control intern şi audit intern, a căror misiune este de a identifica, diminua sau elimina riscurile privind proasta gestionare a resurselor publice şi a patrimoniului, includerea cu prioritate în programele compartimentelor de audit intern, a unor misiuni privind activitatea financiar–contabilă;

Îmbunătăţirea activităţii de achiziţii publice prin întocmirea programului anual al achiziţiilor publice şi actualizarea lui în funcţie de volumul de credite bugetare alocate, limitarea achiziţiilor prin proceduri directe sau cereri de ofertă, eliminarea atribuirii de contracte fără existenţa în buget a fondurilor disponibile, aplicarea unor factori de evaluare care să reflecte avantajele de natură economică cu ponderi corespunzătoare în punctajul total;

Preocuparea managementului entităţilor din administraţia publică locală asupra calităţii factorului uman, important în realizarea performanţei, prin asigurarea perfecţionării şi monitorizării muncii desfăşurate, a aportului acestora la crearea de plusvaloarea în entitate şi la creşterea eficienţei, economicităţii şi eficacităţii utilizării resurselor financiare publice.

Recomandăm ordonatorilor principali de credite și consiliilor locale ca în urma analizei rapoartelor de audit și a proceselor verbale întocmite cu ocazia misiunilor de audit financiar să ia în discuție în consiliile locale cauzele care au condus la săvârșirea neregulilor, la crearea prejudiciilor sau la ineficiența alocării unor fonduri, să adopte hotărâri care să înlăture posibilitatea producerii de pagube și să asigure utilizarea resurselor locale în condiții de maximă economicitate, eficiență și eficacitate.

Documents

CAMERA DE CONTURI SALAJ locale 2011/SALAJ/Raport... · Raport privind finanțele publice locale pe anul 2011 la nivelul județului Sălaj Pagină 2 2. Domeniul supus auditării Misiunile