Upload
truonghanh
View
219
Download
2
Embed Size (px)
Citation preview
Raport privind finanțele publice locale pe anul 2012 la nivelul județului Cluj Page 1
CAMERA DE CONTURI CLUJ
RAPORT PRIVIND FINANȚELE PUBLICE LOCALE PE ANUL 2012
la nivelul județului Cluj
I. Prezentare generală
1. Sfera și competențele de activitate
Interesul manifestat de către autorităţile statului şi de către cetățeni, în legătură cu
utilizarea corectă şi eficace a resurselor financiare ale statului şi ale unităţilor administrativ
teritoriale, este susţinut de către Curtea de Conturi a României prin rolul său de auditor
extern al finanţelor publice româneşti. Prerogativele conferite prin Constituţie şi Legea nr.
94/1992, republicată, privind organizarea şi funcţionarea Curţii de Conturi, sunt îndeplinite în
unităţile administrativ-teritoriale prin camera de conturi judeţeană, care exercită funcţia de
control asupra modului de formare, de administrare şi de întrebuinţare a resurselor
financiare ale statului şi ale sectorului public.
Camera de Conturi a Judeţului Cluj, parte integrantă a Curţii de Conturi a României,
examinează actul de gestiune prestat de către persoanele desemnate să gestioneze
fondurile publice ale judeţului, pe întregul parcurs al execuţiei bugetare, de la constituirea
acestor fonduri şi până la întrebuinţarea lor, prin prisma legalităţii şi regularităţii actului de
administrare, a economicităţii, eficienţei şi eficacităţii utilizării banului public, contribuind la
responsabilizarea celor desemnaţi cu guvernanţa fondurilor publice în a da socoteală asupra
calităţii actului de gestiune.
Integrată în sistemul Organizaţiei Internaţionale a Instituţiilor Supreme de Audit
(INTOSAI), Curtea de Conturi a elaborat „Standardele de audit” proprii, în conformitate cu
standardele de audit internaţionale general acceptate şi aprobate, funcţia de control fiind
realizată prin proceduri de audit cuprinse în „Regulamentul privind desfăşurarea activităţilor
specifice Curţii de Conturi, precum şi valorificarea actelor rezultate din aceste activităţi”, în
manuale şi ghiduri pe domenii specifice, implementate şi aplicate de către Camera de
Conturi a Judeţului Cluj în misiunile sale de audit financiar, audit al performanţei şi audit de
conformitate.
Acţiunile de audit financiar au vizat, în principal, situaţiile financiare din punct de
vedere al exactităţii, realităţii şi conformităţii cu cadrul general de raportare financiară
aplicabil, respectarea legalităţii şi regularităţii tranzacţiilor economice în execuţia bugetară a
veniturilor şi cheltuielilor, precum şi administrarea patrimoniului în condiţii de economicitate,
eficienţă şi eficacitate.
Raport privind finanțele publice locale pe anul 2012 la nivelul județului Cluj Page 2
Acţiunile de audit al performanţei au urmărit dacă se asigură o bună gestiune
financiară a fondurilor publice utilizate pentru realizarea programelor/proiectelor sau
activităţilor instituţiilor publice finanţate din bugetele locale, din punct de vedere al
economiilor realizate în gestionarea fondurilor, al eficacităţii şi eficienţei utilizării resurselor
alocate.
Prin acțiunile de control (audit de conformitate) s-a urmărit dacă operaţiunile
economice ale celor însărcinați să administreze fonduri publice respectă, sub toate
aspectele semnificative, cadrul juridic şi cadrul de regularitate care le sunt aplicabile.
Rezultatele activităţii camerei de conturi, sunt prezentate în rapoarte anuale de
activitate, rapoarte pe domenii specifice și rapoarte anuale referitoare la finanțele publice
locale, cuprinzând constatări, concluzii și recomandări cu privire la utilizarea și administrarea
resurselor financiare ale statului și ale unităților administrativ-teritoriale.
Raportul de faţă este destinat utilizatorilor interesați asupra modului în care se
utilizează banul public și reprezintă o sinteză a constatărilor, concluziilor şi recomandărilor
cu privire la măsurile ce urmează a fi luate de conducerea entităţilor verificate, consemnate
în actele de control/audit întocmite de auditorii publici externi la ordonatorii principali şi
terţiari de credite bugetare finanțați din bugetele locale ale județului Cluj, precum şi la
operatorii economici, regii autonome și societăți comerciale, cu capital integral sau majoritar
al unităților administrativ-teritoriale ale județului.
2. Domeniul supus auditării
Activitatea Camerei de Conturi a Judeţului Cluj a cuprins întreg spectrul procesului
bugetar derulat în exerciţiul financiar al anului 2012, respectiv, elaborarea, aprobarea,
executarea, controlul şi raportarea bugetelor unităţilor administrativ-teritoriale cuprinse în
Programul de activitate al anului 2013, aprobat de plenul Curţii de Conturi.
Acțiunile desfășurate în anul 2013, vizând execuția bugetară a anului 2012, au fost
orientate cu precădere la ordonatorii principali de credite, fiind cuprinși în misiuni de audit
34% din cei 82 ordonatori principali existenți și, odată cu aceștia, 47% din totalul de 104
ordonatori terțiari de credite, fapt ce asigură cuprinderea în verificare a entităților din sfera de
activitate a camerei de conturi, cel puțin odată la 3 ani, potrivit Metodologiei de elaborare,
modificare, și urmărire a realizării Pogramului de activitate al Curții de Conturi.
Obiectivele abordate în acţiunile de audit financiar și de conformitate, mandatate prin
lege Curţii de Conturi, se referă la formarea şi utilizarea resurselor bugetelor unităţilor
administrativ-teritoriale; utilizarea alocaţiilor bugetare pentru investiţii, a subvențiilor și
transferurilor și a altor forme de sprijin financiar din partea statului sau a unităților
administrativ-teritoriale; situația, evoluția și modul de administrare a patrimoniului public și
privat al unităților administrativ-teritoriale de către instituțiile publice, regiile autonome și
societățile comerciale, precum și concesionarea sau închirierea de bunuri care fac parte din
proprietatea publică.
Totodată, în cadrul misiunilor de audit al performanței au fost abordate teme specifice
privind programele de dezvoltare a infrastructurii și a unor baze sportive din mediul rural,
modul de previzionare și realizare de către unitățile administrativ-teritoriale a veniturilor
bugetare și de planificare a cheltuielilor în raport cu veniturile estimate, iar în cadrul unei
acțiuni de audit de conformitate (control tematic) s-a verificat legalitatea contractării,
garantării și utilizării finanțărilor rambursabile de care au beneficiat unitățile administrativ-
teritoriale.
Raport privind finanțele publice locale pe anul 2012 la nivelul județului Cluj Page 3
Analizată prin prisma bugetului general centralizat al unităţilor administrativ-teritoriale
din județul Cluj, activitatea Camerei de Conturi Cluj se situează în categoria celor cu un
volum semnificativ de încasări și plăți derulate în anul 2012.
Astfel, potrivit datelor centralizate de Direcția Generală Regională a Finanțelor
Publice Cluj-Napoca, execuția bugetelor componente ale bugetului general centralizat al
unităţilor administrativ-teritoriale din județul Cluj se prezintă astfel:
mii lei
Venituri
(încasări)
Cheltuieli
(plăţi)
Excedent/
Deficit
1. Bugetele locale ale comunelor, oraşelor,
municipiilor, judeţelor 1.604.789 1.618.561 -13.772
2. Bugetele instituţiilor publice și activităților
finanţate integral sau parțial din venituri proprii 304.622 300.253 4.369
3. Bugetele creditelor externe - - -
4. Bugetele creditelor interne - 86.598 -86.598
5. Bugetele fondurilor externe nerambursabile 516 189 327
Prezentarea grafică a execuției bugetului general centralizat pe anul 2012 este
următoarea:
În total buget general centralizat la nivelul județului Cluj, ponderea este deținută de
bugetele locale ale comunelor, orașului, municipiilor și județului, respectiv, 84% la venituri și
81% la cheltuieli, iar bugetele instituţiilor publice și activităților finanţate integral sau parțial
din venituri proprii au o pondere în total buget centralizat de 16% pentru venituri și 15%
pentru cheltuieli.
Raport privind finanțele publice locale pe anul 2012 la nivelul județului Cluj Page 4
Nu au fost raportate credite externe, iar din creditele interne contractate, tragerile de
sume s-au efectuat în perioade anterioare și s-au efectuat plăți în exercițiul bugetar raportat,
de 86.598 mii lei.
Bugetele locale ale comunelor, orașului, municipiilor și județului au înregistrat un
deficit în sumă de 13.772 mii lei, determinat de efectuarea unor cheltuieli peste nivelul
veniturilor încasate, acoperit la sfârșitul exercițiului bugetar 2012 din excedentul anilor
precedenți.
Comparativ cu execuția bugetară a anului precedent, în anul 2012 nu s-au înregistrat
creșteri semnificative ale veniturilor și cheltuielilor, astfel:
- Veniturile bugetelor locale ale unităților administrativ-teritoriale au crescut cu
2,78%, de la 1.561.315 mii lei, la 1.604.789 mii lei, iar cheltuielile au crescut cu 3,35%, de la
1.566.115 mii lei, la 1.618.561 mii lei;
- Veniturile bugetelor instituţiilor publice și activităților finanţate integral sau
parțial din venituri proprii au crescut cu 5,5%, de la 288.624 mii lei, la 304.622 mii lei, iar
cheltuielile au crescut cu 7%, de la 280.724 mii lei, la 300.253 mii lei;
- Bugetele creditelor interne relevă faptul că în anul 2012 nu au fost contractate
credite noi, iar plățile raportate din astfel de surse au înregistrat o creștere cu 18%, de la
73.111 mii lei, în anul precedent, la 86.598 mii lei, în anul 2012.
- Bugetele fondurilor externe nerambursabile au scăzut semnificativ în anul
2012, față de anul 2011 la partea de cheltuieli, de la 968 mii lei, la 189 mii lei, veniturile
rămânând aproximativ la același nivel (2011 - 520 mii lei, 2012 – 516 mii lei).
a) Veniturile bugetelor locale
Veniturile bugetului local pe ansamblul județului, cuprinzând totalitatea bugetelor
locale ale comunelor, orașelor, municipiilor și bugetul propriu al județului Cluj pentru anul
2012, sunt structurate astfel:
mii lei
Prevederi
inițiale
Prevederi
definitive
Încasări
%
încasări
din
prevederi
inițiale
%
încasări
din
prevederi
definitive
1.Venituri din impozite, taxe,
contribuţii, alte vărsăminte, alte
venituri
287.448 301.228 285.488 99,3 94,8
2.Cote și sume defalcate din
impozitul pe venit 615.020 644.596 623.283 101,3 96,7
3.Sume defalcate din taxa pe
valoarea adăugată 388.835 417.906 414.207 106,5 99,1
4.Subvenţii de la alte nivele ale
administrației publice 165.648 171.568 120.606 72,8 70,3
5.Sume primite de la UE/alți donatori
în contul plăţilor efectuate și
prefinanțări
336.720 359.084 161.205 47,9 44,9
VENITURI - TOTAL (1+2+3+4+5) 1.793.671 1.894.382 1.604.789 89,5 84,7
Raport privind finanțele publice locale pe anul 2012 la nivelul județului Cluj Page 5
Prezentate grafic, în structura bugetului local pe ansamblul județului, veniturile
încasate, comparativ cu prevederile definitive sunt:
Din datele prezentate în tabelul de mai sus se observă că ponderea veniturilor
încasate în total venituri ale unităților administrativ-teritoriale, este deținută de sumele
repartizate din cote și sume defalcate din impozitul pe venit – 623.283 mii lei (38,8%) și din
sume defalcate din taxa pe valoarea adăugată – 414.207 mii lei (25,8%), comparativ cu
veniturile realizate din impozite, taxe, contribuții și alte venituri, în sumă de 285.488 mii lei,
care reprezintă o pondere de 17,8% în total venituri. Prin urmare, se poate concluziona că
aportul propiu al comunităților locale la acoperirea necesarului de fonduri, nu se situează
încă la nivelul resurselor locale posibil a se realiza printr-o administrare eficientă a
patrimoniului propriu, funcționarea administrației teritoriale locale fiind susținută prin sumele
alocate de la bugetul de stat prin redistribuire, pentru echilibrarea bugetelor locale.
Prevederile bugetare definitive ale veniturilor anului 2012 sunt în sumă de 1.894.382
mii lei, iar încasările însumează 1.604.789 mii lei, ceea ce reprezintă 84,7% din prevederi.
Analiza veniturilor în structura prezentată, comparativ cu anul bugetar anterior,
evidențiază faptul că în anul 2012 s-au înregistrat descreșteri la unele categorii de venituri,
asfel:
- Veniturile din impozite, taxe, contribuţii, alte vărsăminte, alte venituri au
scăzut cu 11,1%, de la 321.158 mii lei în anul 2011, la 285.488 mii lei în anul 2012;
- Cotele și sumele defalcate din impozitul pe venit au scăzut cu 1,6%, de la
633.192 mii lei în anul 2011, la 623.283 mii lei, în anul 2012;
- Subvenţiile de la alte nivele ale administrației publice au scăzut cu 11,4%, de
la 136.109 mii lei în anul 2011, la 120.606 mii lei, în anul 2012.
Au înregistrat creșteri veniturile încasate din următoarele surse:
- Sumele defalcate din taxa pe valoarea adăugată au crescut cu 9,2%, de la
379.397 mii lei în anul 2011, la 414.207 mii lei în anul 2012;
Raport privind finanțele publice locale pe anul 2012 la nivelul județului Cluj Page 6
- O creștere semnificativă s-a înregistrat la sumele primite de la UE/alți donatori
în contul plăţilor efectuate și prefinanțări, care au crescut cu 76,3%, de la 91.459 mii lei în
anul 2011, la 161.205 mii lei în anul 2012.
b) Cheltuielile bugetelor locale
Structurate potrivit clasificației economice, cheltuielile bugetului local pe ansamblul
județului Cluj în anul 2012, se prezintă astfel:
mii lei
10. Alte cheltuieli 23.874 24.221 22.922 96,01 94,6
11.Cheltuieli de capital 284.728 336.133 235.986 82,88 70,2
12. Operaţiuni financiare 13.799 13.980 11.841 85,81 84,7
13. Plăți efectuate în anii
precedenți și recuperate în
anul curent
-2.664 -4.949 -4.143 155,52 83,7
CHELTUIELI-TOTAL
(1+…+13) 1.935.402 2.036.229 1.618.561 83,63 79,5
Plățile efectuate în anul 2012, potrivit clasificației economice sunt prezentate în
graficul de mai jos:
Prevederi
inițiale
Prevederi
definitive Plăți
efectuate
% plăți din
prevederi
inițiale
% plăți din
prevederi
definitive
1.Cheltuieli de personal 387.969 393.618 392.413 101,15 99,7
2.Bunuri şi servicii 370.280 417.494 354.207 95,66 84,8
3. Dobânzi 24.201 19.981 19.577 80,89 98,0
4. Subvenţii 83.295 88.969 88.400 106,13 99,4
5. Fonduri de rezervă 1.900 705 0 0,00 0,0
6. Transferuri între unități
ale administrației publice
137.084 167.997 159.143 116,09 94,7
7. Alte transferuri 134.441 92.622 81.214 60,41 87,7
8. Proiecte cu finanțare din
fonduri externe
nerambursabile
438.500 441.095 216.527 49,38 49,1
9. Asistență socială 37.995 44.363 40.474 106,52 91,2
Raport privind finanțele publice locale pe anul 2012 la nivelul județului Cluj Page 7
O succintă analiză a datelor prezentate în situația de mai sus, demonstrează că
totalul plăților efectuate pe ansamblul județului, 1.618.561 mii lei, reprezintă 79,5% din
prevederile definitive ale bugetului respectiv, cu un grad de realizare scăzut la proiecte cu
finanțare din fonduri externe nerambursabile - 49,1% și cheltuieli de capital - 70.2%.
La limita superioară de realizare față de prevederile definitive se situează cheltuielile
de personal - 99,7%, cheltuieli cu subvenții - 99,4%, sau plata de dobânzi - 98%.
Clasificate după natura lor și conținutul economic, ponderile reprezentative în total
plăți sunt deținute de plățile pentru cheltuieli de personal în sumă de 392.413 mii lei – 24,2%,
bunuri și servicii în sumă de 354.207 mii lei – 21,9% și cheltuieli de capital în sumă de
235.986 mii lei – 14,6%. Comparativ cu anul bugetar 2011, se evidențiază faptul că în anul
2012 s-au înregistrat creșteri la unele categorii de cheltuieli, astfel:
- Cheltuielile de personal au crescut cu 3%, de la 380.761 mii lei, la 392.413 mii
lei, pe fondul restituirii unor drepturi de personal câștigate în instanțe;
- Cheltuielile pe proiecte cu finanțare din fonduri externe nerambursabile au
crescut cu 133%, de la 92.781 mii lei în anul 2011, la 216.527 mii lei, în anul 2012.
Au scăzut cheltuielile cu bunuri și servicii, de la 368.979 mii lei în anul 2011, la
354.207 mii lei în anul 2012, descreșterea fiind de 4,2%, iar cheltuielile de capital au scăzut
semnificativ de la 353.411 mii lei, la 235.986 mii lei, descreșterea fiind de 49,7%.
II. Prezentarea rezultatelor acțiunilor de audit/control desfăşurate la nivelul
județului
1. Informații relevante cu privire la rezultatele acțiunilor de audit/control
Raport privind finanțele publice locale pe anul 2012 la nivelul județului Cluj Page 8
Programul de activitate al Camerei de Conturi Cluj pe anul 2013, aprobat de plenul
Curții de Conturi, a vizat, prin misiunile de audit financiar efectuate, auditarea conturilor de
execuție bugetară ale unităților administrativ – teritoriale din Județul Cluj, inclusiv ale
instituțiile publice subordonate, aferente exercițiului financiar – bugetar al anului 2012,
precum și verificarea situației, evoluției și modului de administrare a patrimoniului public și
privat de către regii autonome și societăți comerciale de interes local, prin acțiunile de
control. Totodată, prin misiunile de audit al performanței s-a urmărit dacă se asigură o bună
gestiune financiară a fondurilor publice, din punct de vedere al economicității, eficacităţii şi
eficienţei utilizării resurselor alocate pentru realizarea unor obiective de infrastructură și baze
sportive din mediul rural, precum și performanța previzionării și realizării veniturilor bugetare
și de planificare a cheltuielilor în raport cu veniturile estimate.
Au fost finalizate sau sunt în curs de finalizare și valorificare un număr de 90 acțiuni,
din care:
- 31 acțiuni de audit financiar efectuate la 28 ordonatori principali de credite și
la 3 ordonatori terțiari de credite;
- 54 acțiuni de control, din care: 10 acțiuni privind controlul situației, evoluției și
modului de administrare a patrimoniului, desfășurate la 3 regii autonome de interes local și la
7 societăți comerciale cu capital integral sau majoritar al unităților administrativ-teritoriale; 4
acțiuni de control asupra modului de utilizare a alocațiilor bugetare pentru investiții
desfășurate la 4 comune; 40 acțiuni de control privind modul de ducere la îndeplinire a
măsurilor dispuse prin decizie.
- 5 acțiuni de audit al performanței având ca obiectiv utilizarea fondurilor
alocate pentru programele de dezvoltare a infrastructurii și a unor baze sportive din mediul
rural, la 4 primării comunale și o acțiune referitoare la modul de previzionare și realizare a
veniturilor bugetare și de planificare a cheltuielilor în raport cu veniturile estimate.
Până la data întocmirii prezentului raport sunt în curs de finalizare și valorificare cele
5 acțiuni de audit al performanței, 4 acțiuni de control privind modul de utilizare a alocațiilor
bugetare pentru investiții și o acțiune de control la RA Aeroportul Cluj-Napoca.
Suplimentar celor prezentate, Camera de Conturi Cluj a efectuat acțiuni privind
controlul arieratelor și plăților restante la nivelul unităților administrativ-teritoriale provenind
din angajamente fără prevederi bugetare la 31.01.2013, precum și o acțiune privind Controlul
legalității contractării sau garantării, precum și a utilizării și rambursării finanțărilor
rambursabile la Unitatea Administrativ-Teritorială Județul Cluj.
În misiunile de audit financiar efectuate, auditorii publici externi au întocmit 31
rapoarte de audit financiar și 30 procese-verbale de constatare în care au consemnat
nereguli financiar-contabile și abateri de la legalitate și regularitate cauzatoare sau nu de
prejudicii, un singur caz fiind consemnat fără nereguli sau abateri, pentru care s-a emis
certificat de conformitate.
Acțiunile de control desfășurate la cele 10 regii autonome și societăți comerciale de
interes local s-au materializat în 9 rapoarte de control întocmite până la data prezentei
raportări, iar un raport de control este în curs de valorificare, așa cum s-a menționat mai sus.
Notele de constatare au fost întocmite în cadrul misiunilor de audit financiar, în cazul
în care au fost constatate deficienţe și abateri financiar-contabile în utilizarea fondurilor
publice la ordonatorii terțiari de credite din subordinea unităților administrativ-teritoriale (43
cazuri).
Pentru remedierea abaterilor constatate în activitatea financiar-contabilă a entităților
verificate, în conformitate cu prevederile Regulamentului privind organizarea şi desfăşurarea
Raport privind finanțele publice locale pe anul 2012 la nivelul județului Cluj Page 9
activităţilor specifice Curţii de Conturi, precum și valorificarea actelor rezultate din aceste
activități, au fost emise până la data întocmirii prezentului raport, un număr de 34 decizii, prin
care au fost dispuse conducerii entităților verificate, 256 măsuri pentru stabilirea întinderii
prejudiciilor şi luarea de măsuri pentru recuperarea lor, precum și pentru înlăturarea
neregulilor constatate în activitatea financiar-contabilă sau fiscală controlată.
Situația acţiunilor efectuate de Camera de Conturi Cluj, precum şi a actelor de
audit/control încheiate, se prezintă astfel:
din care:
Total Audit
financiar
Acțiuni
de
control
Audit al
performanței
1.Acțiuni desfășurate la nivelul județului 90 31 54 5
2.Certificate de conformitate 1 1 0 0
3.Rapoarte de control/audit 40 31 9 0
4.Procese verbale de constatare 30 30 0 0
5.Note de constatare 43 43 0 0
6.Decizii emise 34 25 9 0
7.Măsuri dispuse prin decizii 256 228 28 0
2. Informații privind categoriile de entități verificate la nivelul județului
Aria de competenţă a activității specifice de control/audit la nivel local, a Camerei de
Conturi Cluj, cuprinde un număr de 242 entități, din care la 82 entități conducătorii au
calitatea de ordonatori principali de credite bugetare, 104 ordonatori terțiari de credite de
subordonare locală, 8 regii autonome și 25 societăți comerciale cu capital integral sau
majoritar al unităților administrativ-teritoriale, precum și 23 asociații de dezvoltare
intracomunitară, finanțate din bugele locale ale comunelor, orașului, municipiilor și județului
Cluj.
Până la data prezentului raport, activitatea camerei pe anul 2013 a vizat abordarea
obiectivelor specifice de audit și control prevăzute în Regulamentul privind organizarea şi
desfăşurarea activităţilor specifice Curţii de Conturi, precum și valorificarea actelor rezultate
din aceste activități, la un număr de 86 entități, respectiv, 28 ordonatori principali de credite,
49 ordonatori terțiari de credite, 2 regii autonome și 7 societăți comerciale.
Conform programului de control/audit, se află în curs de desfășurare/finalizare
acțiunea de control privind modul de utilizare a alocațiilor bugetare pentru investiții la 4 unități
administrativ teritoriale: UATM Gherla, UATC Florești, UATC Feleacu și UATC Gârbău;
acțiunea de audit al performanței privind utilizarea fondurilor alocate pentru programele de
dezvoltare a infrastructurii și a unor baze sportive din mediul rural la UATC Bobâlna, UATC
Bonțida, UATC Petreștii de Jos, și UATC Valea Ierii; acțiunea privind performanța modului
de previzionare și realizare a veniturilor bugetare și de planificare a cheltuielilor în raport cu
veniturile estimate la UATC Apahida; acțiunea privind controlul situației, evoluției și modului
de administrare a patrimoniului public și prival la RA Aeroportul Cluj-Napoca.
Ponderea entităților verificate în totalul entităților existente la nivelul județului Cluj
este de 35,5%, respectiv, 34,1% din ordonatorii principali de credite, 47,1% din ordonatorii
Raport privind finanțele publice locale pe anul 2012 la nivelul județului Cluj Page 10
terțiari de credite de subordonare locală, precum și 28% din societățile comerciale cu capital
integral sau majoritar al unităților administrativ-teritoriale, fapt ce oferă asigurarea cuprinderii
în acțiuni de verificare a tuturor entităților, cel puțin odată la 3 ani, potrivit metodologiei de
elaborare, modificare și urmărire a realizării programului de activitate.
Situaţia entităţilor verificate, din total entități existente, pe categorii, este prezentată în
tabelul și graficul de mai jos :
Categorii de entităţi verificate la
nivelul
unităţilor administrativ-teritoriale
Entități
existente
Entităţi
verificate %
1.Ordonatori de credite la nivelul unităţilor
administrativ-teritoriale, din care:
186 77 41.3
1.1. ordonatori principali de credite, din
care:
82 28 34.1
- consilii județene 1 1 100.0
- municipii 5 3 60.0
- orașe 1 1 100.0
- comune 75 23 30.6
1.2. ordonatori secundari de credite 0 0 0
1.3. ordonatori terţiari de credite, din care: 104 49 47.1
- verificați prin acțiune distinctă x 3
- verificați odată cu ordonatorul
principal de credite
x 46
2. Regii autonome de interes local 8 2 25.1
3. Societăţi comerciale de interes local 25 7 28.1
4.Alte entități 23 0 0
TOTAL 242 86 35.5
Raport privind finanțele publice locale pe anul 2012 la nivelul județului Cluj Page 11
3. Structura și sumele estimate ale abaterilor constatate
Rezultatele activității desfășurate de către Camera de Conturi Cluj, urmare misiunilor
de audit financiar, audit al performanței sau a acțiunilor de control, la entitățile finanțate din
bugetele locale ale județului Cluj sau aflate în subordinea unităților administrativ-teritoriale
sunt consemnate în rapoartele de audit și control întocmite de către auditorii publici externi,
care cuprind constatări privind abaterile de la legalitate și regularitate cauzatoare sau nu de
prejudicii, precum și cazurile de nerespectare a principiilor de economicitate, eficiență și
eficacitate în utilizarea fondurilor publice și în administrarea patrimoniului public și privat al
unităților administrativ-teritoriale.
Cu ocazia verificărilor efectuate la cele 86 entități au fost constatate un număr de 440
abateri care au cauzat nerealizarea unor venituri ale bugetelor locale, estimate la suma de
9.678 mii lei, prejudicierea bugetelor locale cu suma estimată de 7.702 mii lei, precum și
erorile/abaterile financiar-contabile care au afectat exactitatea și realitatea situațiilor
financiare cu suma de 292.146 mii lei, fără să cauzeze nerealizarea de venituri sau
producerea de prejudicii.
În tabelul de mai jos sunt prezentate sintetic rezultatele acțiunilor de audit și control
ale Camerei de Conturi Cluj:
mii lei
Estimări
abateri
constatate
Accesorii Total estimări
1.Venituri suplimentare 8.315 1363 9.678
2.Prejudicii 7.397 305 7.702
3.Abateri financiar-contabile 292.146 0 292.146
Raport privind finanțele publice locale pe anul 2012 la nivelul județului Cluj Page 12
Total sume 307.858 1.668 309.526
4. Sumele estimate ale abaterilor constatate la nivelul entităților verificate
Sumele constatate pe fiecare entitate, respectiv, erori/abateri financiar-contabile
cuantificabile, cele care au cauzat nerealizarea de venituri, ori prejudicierea bugetelor locale,
sunt prezentate în tabelul de mai jos:
mii lei
Venituri
suplimentare
Prejudicii Abateri
financiar
contabile
1. UATJ CLUJ 71 264 543
- Activitatea proprie 59 24 134
Scoala Gimnaziala Speciala Dej 12 15 0
Spitalul Clinic de Boli Infectioase Cluj Napoca 0 26 0
Liceul Tehnologic Special „Samus” Cluj Napoca 0 35 409
Liceul Tehnologic Special pentru Deficiente de Auz
Cluj Napoca
0 17 0
Liceul Special pentru Deficienti de Vedere Cluj
Napoca
0 16 0
Scoala Gimnaziala Speciala pentru Deficiente de
Auz „Kozmutza Flora” Cluj Napoca
0 9 0
Spitalul Clinic de Pneumoftiziologie „Leon Daniello”
Cluj Napoca
0 10 0
Spitalul Clinic Judetean de Urgenta Cluj Napoca 0 112 0
2. UATM CIMPIA TURZII 101 254 107
- Activitatea proprie 79 195 107
Colegiu Tehniv ,,Victor Ungureanu” Câmpia Turzii 0 3 0
Liceul Teoretic „Pavel Dan ” Câmpia Turzii 2 7 0
Şcoala Gimnazială Avram Iancu Câmpia Turzii 0 3 0
Şcoala Gimnazială ,,Mihai Viteazul” Câmpia –
Turzii
20 7 0
Spitalul Municipal Câmpia Turzii 0 39 0
3. UATM CLUJ 335 766 2244
- Activitatea proprie 280 532 2244
Liceul de Coregrafie şi Artă Dramatică ,,O. Stroia"
Cluj Napoca
4 0 0
Liceul Teoretic APACZAI CSERE Janos Cluj
Napoca
3 0 0
Liceul Tehnologic Alexandru Borza Cluj Napoca 1 0 0
Liceul Teologic Reformat Cluj Napoca 13 0 0
Direcţia de Asistenţă Socială şi Medicală Cluj
Napoca
34 234 0
4. UATM TURDA 3105 3139 76911
- Activitatea proprie 3049 2928 76911
Raport privind finanțele publice locale pe anul 2012 la nivelul județului Cluj Page 13
Colegiul ”Emil Negruțiu” Turda 8 17 0
Liceul Teoretic ”Liviu Rebreanu” Turda 22 14 0
Colegiul Tehnic ”Dr. I. Rațiu” Turda 15 0 0
Serviciul Public Poliția Locală Turda 0 180 0
Serviciul Public Administrarea Patrimoniului
Imobiliar Turda
11 0 0
5. U.A.T.O. HUEDIN 16 0 2278
6. U.A.T.C. BĂIŞOARA 4 0 571
- Activitatea proprie 4 0 170
SCOALA GIMNAZIALA BAISOARA 0 0 401
7. U.A.T.C. CĂIANU 5 40 595
- Activitatea proprie 5 21 595
SCOALA GIMNAZIALA CAIANU 0 19 0
8. U.A.T.C. CĂMĂRAŞU 286 72 7157
- Activitatea proprie 286 58 7157
SCOALA GIMNAZIALA CAMARASU 0 14 0
9. U.A.T.C. CĂPUŞU MARE 21 14 9349
10. U.A.T.C. CĂLĂŢELE 191 29 2594
- Activitatea proprie 191 20 1164
SCOALA GIMNAZIALA CALATELE 0 9 1430
11. U.A.T.C. CĂŞEIU 23 29 312
- Activitatea proprie 23 22 312
SCOALA GIMNAZIALA CASEIU 0 7 0
12. U.A.T.C. CĂTINA 150 3 0
- Activitatea proprie 150 0 0
SCOALA GIMNAZIALA CATINA 0 3 0
13. U.A.T.C. CEANU MARE 25 58 3065
- Activitatea proprie 25 52 3065
SCOALA GIMNAZIALA CEANU MARE 0 6 0
14. U.A.T.C. CHINTENI 16 46 4379
- Activitatea proprie 16 42 4379
SCOALA GIMNAZIALA CHINTENI 0 4 0
15. U.A.T.C. CHIUIEŞTI 1 4 2508
- Activitatea proprie 1 1 2508
SCOALA GIMNAZIALA CHIUIESTI 0 3 0
16. U.A.T.C. COJOCNA 161 137 2702
- Activitatea proprie 161 131 2615
SCOALA GIMNAZIALA COJOCNA 0 6 87
17. U.A.T.C. CUZDRIOARA 17 338 5738
- Activitatea proprie 17 333 5738
SCOALA GIMNAZIALA CUZDRIOARA 0 5 0
18. U.A.T.C. FIZEŞU GHERLII 21 14 1229
19. U.A.T.C. FRATA 10 88 8231
20. U.A.T.C. JUCU 123 799 34005
- Activitatea proprie 123 781 34005
Raport privind finanțele publice locale pe anul 2012 la nivelul județului Cluj Page 14
SCOALA GEORGE BARITIU JUCU 0 18 0
21. U.A.T.C. MICA 38 96 3255
22. U.A.T.C. MINTIUL GHERLEI 46 98 4033
- Activitatea proprie 46 98 3843
SCOALA GIMNAZIALA MINTIU GHERLII 0 0 190
23. U.A.T.C. RECEA CRISTUR 22 20 1495
- Activitatea proprie 22 20 1257
SCOALA GIMNAZIALA RECEA CRISTUR 0 0 238
24. U.A.T.C. SĂNDULEŞTI 0 18 2
25. U.A.T.C. LUNA 689 59 1476
- Activitatea proprie 689 54 1476
SCOALA GIMNAZIALA LUNA 0 5 0
26. U.A.T.C. VAD 117 243 5583
- Activitatea proprie 117 18 5583
SCOALA GIMNAZIALA VAD 0 225 0
27. U.A.T.C. VIIŞOARA 47 94 2849
- Activitatea proprie 41 82 332
SCOALA GIMNAZIALA VIISOARA 6 12 2517
28. U.A.T.C. TURENI 168 4 5812
- Activitatea proprie 168 0 5812
SCOALA GIMNAZIALA TURENI 0 4 0
29. BIBLIOTECA JUDEŢEANĂ OCTAVIAN GOGA
CLUJ
16 0 0
30. REGIA AUTONOMĂ DE ADMINISTRARE A
DOMENIULUI PUBLIC ŞI PRIVAT A JUDEŢULUI
CLUJ
0 500 0
31. REGIA AUTONOMĂ DOMENIUL PUBLIC
CLUJ
95 0 233
32. SOCIETATEA COMERCIALĂ
ADMINISTRAREA DOMENIULUI PUBLIC S.A.
GHERLA
75 191 0
33. SC CENTRUL AGROTRANSILVANIA SA
JUDEŢUL CLUJ
78 1 80
34. SC CRIŞUL HUEDIN S.A. 0 0 356
35. SC DOMENIUL PUBLIC TURDA S.A. 0 63 0
36. SC TRANSIM S.A. HUEDIN 36 0 0
37. SC TURDA SALINA DURGĂU S.A. 3020 159 23512
38.SC UNIVERS „T” CLUJ-NAPOCA 549 62 78942
39. *) UATC APAHIDA 0 0 0
40.*) UATC BOBALNA 0 0 0
41.* ) UATC BONTIDA 0 0 0
42.* ) UATC PETRESTII DE JOS 0 0 0
43.*) UATC VALEA IERII 0 0 0
44.*) RA AEROPORTUL CLUJ NAPOCA 0 0 0
45.*) UATC GARBAU 0 0 0
Raport privind finanțele publice locale pe anul 2012 la nivelul județului Cluj Page 15
46.*) UATC FELEACU 0 0 0
47.* ) UATM GHERLA 0 0 0
48.* )UATC FLORESTI 0 0 0
Total sume 9678 7702 292146
Notă: Acțiunile de audit al performanței și control desfășurate la comunele: Apahida,
Bobâlna, Boțida, Petreștii de Jos,Valea Ierii, Gârbău, Feleacu, Florești, municipiul Gherla și
RA Aeroportul Cluj-Napoca se află în procedura de valorificare.
III. Obiectivele urmărite și principalele constatări rezultate din acțiunile de
audit/control desfășurate la nivelul unităților administrativ-teritoriale și al unităților
subordonate
Obiectivul general urmărit în misiunile de audit financiar la unitățile administrativ-
teritoriale și la instituțiile publice subordonate este acela de a obține asigurarea că „modul
de administrare a patrimoniului public și privat al statului și al unităților administrativ-
teritoriale, precum și execuția bugetelor de venituri și cheltuieli de către entitatea verificată
sunt în concordanță cu scopul, obiectivele și atribuțiile prevăzute în actele normative prin
care a fost înființată entitatea verificată și respectă principiile legalității și regularității,
economicității eficienței și eficacității”, precum și dacă „situațiile financiare sunt întocmite de
către entitate în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil în România, respectă
principiile legalității și regularității și oferă o imagine fidelă a poziției financiare, a performanței
financiare și a celerlalte informații referitoare la activitatea desfășurată de entitatea
respectivă”.
În contextul obiectivului urmărit, auditorii publici externi au exprimat „opinie
adversă” în 28 de cazuri, în două cazuri a fost exprimată „opinie fără rezerve cu paragraf
de evidențiere a unui aspect”, iar într-un caz a fost formulată „opinie fără rezerve”, ceea
ce scoate în evidență încălcări frecvente ale legislației din domeniul constituirii, administrării
și utilizării fondurilor publice.
Numărul mare de nereguli consemnate în actele de audit și control, respectiv 440
abateri, denotă serioase disfuncționalități în sistemul finanțelor publice locale, generate de
multiple cauze, atât interne, cât și externe: personal insuficient pregătit profesional;
salarizarea neatractivă din administrația locală pentru personalul calificat, neorganizarea și
neimplementarea controalelor interne în unitățile administrativ-teritoriale.
Structurate pe obiectivele specifice urmărite în acțiunile de verificare, auditorii publici
externi au semnalat în rapoartele întocmite, disfuncționalități la nivelul unităților administrativ-
teritoriale, identificând și cauzele pe fondul cărora se produc abaterile, din care prezentăm
cele mai semnificative.
a) Elaborarea și fundamentarea proiectului de buget pe anul 2012, precum și
autorizarea, legalitatea și necesitatea modificărilor aduse bugetului aprobat
În rapoartele de audit financiar întocmite la unităţile administrativ-teritoriale, au fost
consemnate nereguli şi abateri financiare cu privire la elaborarea, fundamentarea şi
autorizarea proiectelor de buget pe anul 2012, la un număr de 8 entităţi auditate, la care s-
au constatat 11 abateri. Abaterile cuantificabile însumează 168 mii lei și constau în:
Raport privind finanțele publice locale pe anul 2012 la nivelul județului Cluj Page 16
elaborarea bugetelor de venituri şi cheltuieli prin cuprinderea la „cheltuieli cu
bunuri şi servicii”, a unor cheltuieli de natura investiţiilor şi a unor cheltuieli de natură
salarială, având consecinţe negative privind prezentarea reală și exactă a operațiunilor în
situațiile financiare, respectiv, denaturarea cheltuielilor înregistrate în contabilitatea
instituţiei, favorizând, totodată, angajarea unor astfel de cheltuieli în mod nelegal;
s-a constatat că bugetele de venituri şi cheltuieli nu au fost întocmite pe
structura clasificaţiei bugetare, veniturile şi cheltuielile nefiind detaliate potrivit clasificaţiei
legal aprobate, fapt ce nu asigură respectarea legalității în execuția bugetară a veniturilor și
cheltuielilor;
fundamentarea veniturilor proprii pentru anul 2012 nu s-a făcut, cel mult, la
nivelul realizărilor din anul precedent, având în vedere faptul că gradul de realizare a
veniturilor proprii, planificate în ultimii doi ani, este mai mic de 97%, iar consecințele negative
asupra procesului bugetar pot fi semnificative prin creșterea arieratelor, ca urmare a
angajării unor cheltuieli fără existența surselor de finanțare;
nerespectarea prevederilor legale referitoare la obligaţia ordonatorului
principal de credite de a prezenta spre aprobare autorităţilor deliberative, la termenele
legale, proiectele de buget, respectiv execuţia bugetară.
Abaterile de această natură au fost constatate la: UATC Luna, UATC Căpuşu Mare,
UATC Mica, UATC Călăţele, UATM Câmpia Turzii, UATC Frata, UATC Viișoara și UATC
Chinteni.
b) Exactitatea și realitatea datelor reflectate în situațiile financiare
Cu ocazia acțiunilor de audit și control, efectuate de auditorii publici externi din cadrul
Camerei de Conturi Cluj, au fost constatate nereguli financiar–contabile, care au afectat
prezentarea exactă și reală a patrimoniului entităților în situaţiilor financiare întocmite la data
de 31.12.2012, fiind consemnate un număr de 95 abateri, cu o sumă a erorilor de 292.146
mii lei.
Cauzele care au avut ca efect abateri ce au condus la denaturarea datelor și
informaţiilor cuprinse în situaţiile financiare întocmite de entităţile verificate sunt determinate
de:
- Insuficienta pregătire profesională a personalului din compartimentele financiar –
contabile ale primăriilor comunale, în special;
- Necunoașterea prevederilor legale în domeniul financiar–contabil sau interpretarea
eronată a unor prevederi legislative, lipsa cunoștinţelor în domeniul informatic;
- Lipsa unor proceduri de lucru formalizate în domeniul de activitate financiar-
contabil;
- Neorganizarea la nivelul unităţilor administrativ-teritoriale a circuitului
documentelor, care să asigure înregistrarea în contabilitate a tuturor operaţiunilor
patrimoniale sau a modificărilor acestora, pe bază de documente justificative, în conformitate
cu prevederile legale, coroborată cu exercitarea formală a controlului financiar preventiv
propriu asupra acestor operaţiuni;
- Neorganizarea activităţii de controlul intern, inclusiv a auditului public intern sau
exercitarea defectuoasă a acestuia.
În principal, neregulile financiar-contabile constatate se referă la neînregistrarea
unor bunuri în evidenţa contabilă şi tehnico – operativă, înregistrări contabile eronate,
neconforme cu normele de aplicare a planului de conturi,
Raport privind finanțele publice locale pe anul 2012 la nivelul județului Cluj Page 17
S-au constatat frecvente cazuri în care bunurile imobile, clădiri și terenuri, care
constituie domeniul public şi privat al unităţilor administrativ-teritoriale nu au fost înregistrate
în evidenţa contabilă şi tehnic - operativă, iar conducerea entităților nu a luat măsuri pentru
înscrierea dreptului de proprietate în cartea funciară, fiind invocate costurile ridicate ale
acestei operațiuni. Nu au fost înregistrate în conturile corespunzătoare de imobilizări
bunurile imobile realizate din investițiile finalizate. Semnificative, în acest sens, sunt
neregulile financiar-contabile constatate la UATM Turda, la care nu au fost înregistrate
corect în contabilitate investiții finalizate pentru care au fost întocmite procese verbale de
recepție la terminarea lucrărilor, în valoare de 49.062 mii lei, nu au fost înregistrate în
contabilitate acțiunile nominative deținute la SC Domeniul Public SA Turda, în valoare de
813 mii lei, terenurile cu vegetație forestieră în valoare de 8.237 mii lei.
Înregistrări contabile în alte conturi decât cele destinate operațiunilor financiare
respective sau neînregistrarea în contabilitate a unor operațiuni, care au denaturat
semnificativ situațiile financiare, au fost constatate la UATC Cămărașu - 5.325 mii lei,
UATC Mintiu Gherlii – 3.364 mii lei, UATO Huedin – 2.278 mii lei UATM Cluj-Napoca –
2.215 mii lei, UATJ Cluj – 1.130 mii lei.
c) Organizarea, implementarea și menținerea sistemelor de management și
control intern (inclusiv audit intern) la entitățile auditate
În cadrul acțiunilor de audit/control desfăşurate la entităţile administraţiei publice
locale, Camera de Conturi Cluj a procedat la evaluarea sistemului de control intern existent
la nivelul fiecărei entități, atât sub aspectul proiectării acestuia, conform prevederilor legale,
cât și sub aspectul implementării și funcționării sistemului.
În acest context, evaluările auditorilor publici externi au relevat o serie de abateri de
la actele normative în vigoare privind organizarea şi exercitarea controlului intern şi a
auditului public intern, exemplificând prin:
Neimplementarea şi neexercitarea în totalitate a formelor sistemului de control
intern/managerial. Nu au fost elaborate şi dezvoltate sisteme de control managerial, care să
cuprindă proceduri formalizate pe activităţi și să includă obiectivele, acţiunile,
responsabilităţile, termenele şi sarcinile, pentru fiecare salariat al entităţii. Lipsa normelor
proprii de control intern a determinat evaluarea de către auditori a unui risc de control ridicat
şi implicit extinderea procedurilor de audit efectuate.
Evaluarea sistemelor de control intern ale entităţilor verificate de către auditorii publici
externi, finalizate prin acordarea a 7 calificative „bine”, 8 calificative „satisfăcător” și 25
calificative „nesatisfăcător”, evidenţiază ca principale nereguli următoarele:
neconstituirea, prin dispoziţie emisă de conducătorul entităţii, a unei comisii
aflate în coordonarea acestuia, cu atribuţii de monitorizare, coordonare şi îndrumare
metodologică pentru implementarea controlului intern;
neelaborarea programului de dezvoltare a sistemului de control intern, pe
fiecare structură componentă din entități;
neidentificarea şi neevaluarea riscurilor privind activităţile/operaţiunile ce
trebuie desfăşurate de toate compartimentele entităţii;
neelaborarea procedurilor operaţionale de lucru pe activităţi şi neidentificarea
instrumentelor de control intern;
Raport privind finanțele publice locale pe anul 2012 la nivelul județului Cluj Page 18
neimplementarea standardelor de control intern în strânsă legătură cu cele 5
componente ale controlului intern şi neimplementarea de controale adecvate pentru a
preveni şi detecta fraudele şi erorile în entitate;
neîntocmirea registrului riscurilor, nenominalizarea persoanelor responsabile
pentru elaborarea şi actualizarea acestuia, neefectuarea analizei riscurilor legate de
desfăşurarea activităţilor proprii entităţii, neelaborarea de planuri pentru limitarea
consecinţelor apariţiei acestor riscuri;
neasigurarea, în toate cazurile, a condiţiilor de funcţionare eficientă a
procedurilor operaţionale în vederea protejării entităţii împotriva fraudelor, pierderilor,
neregularităţilor şi erorilor (exemplu: procedurile operaţionale aferente activităţii de achiziţii
publice referitoare la atribuirea şi administrarea contractelor de achiziţii publice).
Lipsa controlului intern asupra operaţiunilor patrimoniale şi în toate etapele
execuţiei bugetare a condus la efectuarea de operaţiuni economico-financiare cu încălcarea
normelor şi reglementărilor în vigoare, auditorii constatând abateri financiar-contabile prin
care a fost denaturat patrimoniul entităţii, rezultatul exerciţiului şi reflectarea eronată în
contul de execuţie a operaţiunilor financiare, respectiv nestabilirea, neevidenţierea unor
venituri ale bugetului local, efectuarea de cheltuieli nejustificate şi cu nerespectarea
cerinţelor de economicitate, eficienţă şi eficacitate.
Neexercitarea controlului financiar preventiv asupra tuturor operaţiunilor care
afectează fondurile publice şi/sau patrimoniul public al unor entităţi, ceea ce conduce la
nerealizarea scopului pentru care a fost instituit acest control, respectiv identificarea
proiectele de operaţiuni care nu respectă condiţiile de legalitate şi regularitate.
Exercitarea controlului financiar preventiv propriu s-a efectuat, în unele cazuri, în
baza unor acte administrative incomplete, fără a se întocmi cadrul general al operaţiunilor
supuse controlului financiar preventiv propriu, adaptat operaţiunilor şi legislaţiei specifice
fiecărei instituţii, precum și circuitul documentelor supuse vizei de control financiar preventiv.
Urmare verificărilor efectuate, s-a constatat că operaţiunile care au afectat fondurile
publice, de regulă, poartă viza de control financiar preventiv, dar cu toate acestea, nu
întrunesc condițiile de legalitate necesare efectuării lor, în multiple cazuri, certificarea
realităţii, regularităţii şi legalităţii datelor din documente fiind formală.
Una din cauzele principale ale organizării şi exercitării deficitare a controlului
financiar preventiv este lipsa personalului de specialitate şi slaba calificare a acestuia, în
special în cazul unităţilor administrativ teritoriale comunale, ceea ce a generat nerespectarea
prevederilor legale, în ceea ce priveşte separarea atribuţiilor de control, de cele de efectuare
a plăților sau de conducere a contabilității.
Din analiza rapoartelor cadru privind desfăşurarea şi realizarea programelor de audit
intern pentru anul 2012, întocmite de către ordonatorii de credite care au avut organizat
auditul intern, s-a constatat că în general această activitate a fost efectuată în sistem
externalizat, care s-a dovedit a fi în mare parte ineficient.
Rapoartele întocmite în aceste cazuri au un caracter formal, misiunile de audit fiind
mai mult orientate spre „acordarea de consultanțe” distanțându-se de obiectivele specifice
auditului intern.
Concluzia generală a auditorilor publici externi a fost aceea că activitățile de control
intern din unitățile administrației publice locale nu și-au atins scopul pentru care acestea au
fost instituite.
Raport privind finanțele publice locale pe anul 2012 la nivelul județului Cluj Page 19
d) Modul de stabilire, evidențiere și urmărire a încasării veniturilor bugetare, în
cuantumul și la termenele stabilite de lege;
Urmare acțiunilor de audit și control desfăşurate la unităţile administrativ-teritoriale,
regii autonome și societăți comerciale cu capital integral al unităților publice locale din județul
Cluj, au fost constatate un număr de 113 abateri, fiind stabilite venituri suplimentare
estimate, inclusiv majorările de întârziere pentru neplata la termen a acestora, în sumă de
9.678 mii lei.
O frecvenţă ridicată în acest domeniu o deţin abaterile constatate la unităţile
administrativ-teritoriale, la care au fost constatate 67 abateri, care cuprind venituri
nerealizate estimate la suma de 3.673 mii lei și se referă la nestabilirea unor impozite şi
taxe locale (pentru clădiri şi terenuri concesionate, închiriate, date în administrare ori în
folosinţă), stabilirea eronată a acestora, sub nivelul legal reglementat, sau neaplicarea
procedurilor legale de executare silită, în cazul contribuabililor cu restanţe la plata datoriilor
către bugetele locale, la acestea adăugându-se nerespectarea cuantumului taxelor pentru
eliberarea avizelor şi autorizaţiilor, în conformitate cu prevederile Codului fiscal, sau
nerespectarea hotărârilor consiliilor locale.
De remarcat sunt abaterile constatate la regii autonome și societăți comerciale, cu
privire la nestabilirea, neevidențierea și neurmărirea încasării veniturilor proprii, din
contractele încheiate cu diverși beneficiari de servicii, la care au fost consemnate 16 abateri
și venituri nerealizate estimate în sumă de 804 mii lei.
Totodată, semnificative sunt constatările la această categorie de entități, în legătură
cu nerespectarea obligațiilor de plată către bugetele publice, în special către bugetul local,
rezultate din administrarea patrimoniului public și privat al unităților administrativ-teritoriale,
fiind constatate 30 abateri, cu o valoare a obligațiilor de plată neachitate de 5.201 mii lei.
Din concluziile formulate de auditori în rapoartele întocmite, se desprinde lipsa de
interes din partea conducerilor societăților comerciale care administrează bunurile
aparținând domeniului public sau privat local, de a onora obligațiile datorate bugetelor locale,
aceeași atitudine fiind regăsită și la nivelul ordonatorilor principali de credite din unitățile
administrativ-teritoriale.
Structurate pe categorii, principalele abateri constatate în acțiunile desfășurate sunt
prezentate sintetic în tabelul de mai jos:
Categorii de abateri Număr
abateri
Suma
(mii lei)
1.Modul de stabilire, evidenţiere şi urmărire a încasării veniturilor bugetului , în cuantumul şi la termenele
prevazute de lege, de către organele fiscale din
cadrul primăriilor (UAT), din care:
67 3.673
a)Stabilirea impozitului pe teren nu s-a efectuat în functie de
încadrarea terenurilor pe zone şi pe categorii de folosinţă, în intravilan
şi extravilan
7 351
b)Nu s-a stabilit taxa pe cladiri şi teren concesionate, închiriate, date în
administrare ori în folosinţă, dupa caz, persoanelor juridice 16 420
c)Nu s-au stabilit de către consiliile locale cuantumul taxelor pentru
eliberarea avizelor şi autorizaţiilor în conformitate cu Codul fiscal sau
nu au fost puse în aplicare hotărârile consiliului local
21 600
d)Alte abateri referitoare la modul de stabilire, evidenţiere şi urmărire 23 2302
Raport privind finanțele publice locale pe anul 2012 la nivelul județului Cluj Page 20
a încasarii veniturilor bugetului general consolidat, în cuantumul şi la
termenele prevazute de lege, de către organele fiscale din cadrul
primariilor
2.Modul de stabilire, evidenţiere şi urmărire a încasarii veniturilor
proprii (instituţii, CN, SN, alţi operatori economici
cu capital de stat sau al UAT
16 804
3.Modul de stabilire, evidenţiere şi urmărire a încasarii veniturilor
bugetare, urmare administrării patrimoniului public şi privat al
UAT, din care:
30 5.201
a)Nerespectarea prevederilor legale privind stabilirea, evidenţierea şi
plata obligaţiilor către bugetele publice 7 3.605
b)Neurmărirea respectarii clauzelor contractuale referitoare la
termenele de plată şi necalcularea de penalităţi de întârziere pentru
neachitarea ori achitarea cu întârziere a redevenţei/chiriei datorate de
concesionari/chiriaşi
5 476
TOTAL 1+2+3 113 9.678
Cauzele care au avut ca efect abateri ce au condus la diminuarea veniturilor
cuvenite bugetelor locale:
necunoașterea sau insuficienta aprofundare a legislaţiei fiscale în domeniul
impozitelor și taxelor locale;
interpretarea eronată a unor prevederi din Codul fiscal şi normele de aplicare a
acestuia;
lipsa procedurilor formalizate privind impunerea din oficiu a obligaţiilor fiscale, în
cazul nedeclarării de către contribuabil a obiectului impozabil;
neinventarierea masei impozabile pentru a cunoaște în orice moment posibilele surse
de venituri și pentru a avea o bază în fundamentarea părţii de venituri a bugetului local.
exercitarea necorespunzătoare a atribuţiilor de serviciu de către persoanele cu
atribuții de stabilire, impunere, colectare și control a impozitelor și taxelor locale;
neverificarea realităţii datelor înscrise de contribuabili în declaraţiile de impunere
privind impozitul pe clădiri și terenuri;
neorganizarea sau exercitarea formală a activităţii de control sau audit intern.
Exemplificăm, în cele ce urmează, câteva din cele mai semnificative constatări.
La UATC Cojocna s-a constatat că impozitul pe terenul extravilan datorat de
către persoanele fizice și juridice a fost stabilit și încasat în cuantum mai mic decât cel legal,
datorită faptului că nu a fost respectată metodologia de calcul a impozitului, prevăzută în
normele de aplicare a Codului fiscal, referitoare la delimitarea zonelor de impunere în cadrul
localităților comunei.
În timpul misiunii de audit impozitul a fost recalculat, stabilindu-se în sarcina
contribuabililor un impozit suplimentar în sumă de 147 mii lei și accesorii în sumă de 12 mii
lei, creanța fiscală stabilită fiind înregistrată în contabilitate și în evidența fiscală a entității.
La UATC Cămărașu s-a constatat că nu a fost stabilită și încasată taxa pe
terenuri și taxa pe clădiri, datorate în condiții similare impozitului pe teren și clădiri de către
locatarii, titularii dreptului de administrare sau de folosință, după caz, pentru terenurile și
clădirile proprietate publică sau privată a comunei, date în administrare ori în folosință, în
baza unor contracte de concesiune sau închiriere. În timpul misiunii de audit s-a stabilit în
Raport privind finanțele publice locale pe anul 2012 la nivelul județului Cluj Page 21
sarcina concesionarilor/chiriașilor taxa pe teren, inclusiv accesoriile aferente, în sumă de 35
mii lei și taxa pe clădiri, inclusiv accesoriile aferente, în sumă de 10 mii lei.
Nu au fost calculate, facturate, înregistrate și încasate veniturile cuvenite pentru
terenurile din extravilanul comunei date în administrare crescătorilor de animale, fiind
stabilite venituri suplimentare cuvenite bugetului local, în sumă de 173 mii lei.
Impozitul pe terenul extravilan datorat de către persoanele fizice și juridice a fost
stabilit și încasat în cuantum mai mic decât cel legal, fiind stabilit un impozit pe teren, inclusiv
accesorii, în sumă de 67 mii lei.
Veniturile stabilite suplimentar în timpul misiunii de audit au fost înregistrate în
evidența contabilă și fiscală.
La UATM Cluj-Napoca s-a constatat că nu a fost stabilit, înregistrat în
evidență și urmărit în vederea încasării, impozitul pe clădiri aferent construcțiilor ale căror
autorizații de construire au expirat, iar taxa pentru eliberarea autorizațiilor de construire nu a
fost regularizată la finalizarea construcțiilor. În timpul auditului entitatea a stabilit impozitul
datorat de către contribuabili, precum și sumele rezultate din regularizarea taxei, în sumă
de 275 mii lei, inclusiv accesoriile aferente, care au fost înregistrate în evidența contabilă și
fiscală.
La UATC Jucu au fost constatate abateri privind stabilirea, evidențierea și
încasarea veniturilor din impozite și taxe locale, după cum urmează:
- Nu a fost calculată și încasată taxa pentru eliberarea autorizației de excavare,
necesară exploatărilor de carieră și balastieră, precum și taxa pentru eliberarea autorizației
necesară desfășurării activității de alimentație publică, stabilindu-se în timpul misiunii de
audit venituri suplimentare din aceste surse, în sumă de 108 mii lei.
La UATM Turda s-a constatat că nu au fost urmărite în vederea încasării
veniturile cuvenite bugetului local din dividendele datorate de societățile comerciale cu
capital integral al UATM Turda. În timpul auditului s-au stabilit creanțele de încasat în sumă
de 1.876 mii lei, inclusiv dobânzile datorate de societățile comerciale, și s-au întreprins
demersurile pentru încasare.
Totodată, în cazul unor contracte de concesiune și închirieri de bunuri proprietate
publică, entitatea nu a urmărit respectarea clauzelor contractuale referitoare la termenele de
plată și nu au fost calculate penalități de întârziere pentru neachitarea la termen a
redevenței/chiriei, sau în unele cazuri nu a fost stabilită și încasată chiria datorată de diverse
persoane fizice și juridice de drept privat, nefiind realizate venituri în sumă de 756 mii lei.
La UATC Luna s-a constatat faptul că entitatea a încheiat contracte de
asociere în participațiune cu două societăți comerciale care exploatează produse de
balastieră pe raza comunei, fiind stabilită prin contract o taxă datorată bugetului local, în
funcție de cantitatea de material extras în balastieră. Pe parcursul derulării contractului nu a
fost încasată această taxă, iar entitatea nu a luat măsuri de stabilire și încasare a veniturilor
cuvenite bugetului local. În timpul misiunii de audit au fost obținute informații de la Agenția
Națională pentru Resurse Minerale București, cu privire la cantitățile de materiale extrase,
stabilindu-se venituri suplimentare în sumă de 635 mii lei.
La SC Turda Salina Durgău SA, societate comercială cu capital integral al
UATM Turda, s-a constatat faptul că nu au fost calculate, înregistrate în evidența contabilă și
plătite bugetului local, impozite și taxe datorate, astfel:
- Taxa pe clădiri pentru clădirile aparținând domeniului public al municipiului
Turda, aflate în administrarea societății, în sumă de 497 mii lei, inclusiv accesoriile aferente,
din care s-a încasat în timpul controlului suma de 326 mii lei;
Raport privind finanțele publice locale pe anul 2012 la nivelul județului Cluj Page 22
- Taxa pentru eliberarea autorizației de construire, solicitată pentru executarea
lucrărilor de „Amenajare a complexului balnear Potaissa Turda”, în sumă de 77 mii lei,
inclusiv accesorii aferente, din care s-a încasat în timpul controlului suma de 63 mii lei;
- În perioada 2009-2011 entitatea nu a constituit, înregistrat și virat bugetului
local, dividende cuvenite acționarului unic, în sumă de 2.434 mii lei.
e) Calitatea gestiunii economico-financiare;
Asigurarea integrității patrimoniului public și privat al unităților administrativ-teritoriale,
utilizarea fondurilor publice potrivit scopului, obiectivelor și atribuțiilor acestor entități, cu
respectarea principiilor legalității, regularității, economicității, eficienței și eficacității, sunt
principalele obiective urmărite în cadrul acțiunilor de audit și control, și totodată, cu impactul
cel mai semnificativ asupra utilizatorilor de informații financiar-bugetare.
Cu ocazia verificărilor efectuate, în cadrul acestui obiectiv au fost identificate
nereguli privind inventarierea elementelor de activ și pasiv, în 28 cazuri, precum și faptul că
nu au fost supuse operațiunilor de evaluare/reevaluare toate bunurile de natura imobilizărilor
fixe corporale din patrimoniul entităților, în 12 cazuri.
Au fost identificate un număr de 128 abateri, în care plăţile nelegale efectuate din
fonduri publice, inclusiv dobânzi și foloase nerealizate, însumează 7.702 mii lei, din care a
fost recuperată, operativ în timpul misiunilor de audit, suma de 410 mii lei.
Cele mai frecvente abateri constatate se referă la efectuarea de cheltuieli
neprevăzute de legislaţia în vigoare, sau plata unor bunuri, servicii sau lucrări, fără
contraprestație, deficienţe cauzate de superficialitatea cu care persoanele desemnate să
verifice decontarea şi realitatea execuţiei lucrărilor îşi exercită atribuţiile de serviciu.
Totodată, s-au menţinut nereguli în salarizarea personalului din sectorul
administraţiei publice locale şi în exerciţiul bugetar 2012, cu toate măsurile restrictive
prevăzute în actele normative în vigoare în anul auditat.
Principalele categorii de abateri care au afectat calitatea gestiunii economico-
financiare sunt prezentate sintetic în tabelul de mai jos:
Categorii de abateri Numărul
abaterilor
Suma
(mii lei)
Angajarea, lichidarea, ordonanţarea şi plata cheltuielilor
bugetare în concordanţă cu prevederile legii bugetare şi cu
destinaţia stabilită, din care:
97 3.584
- Efectuarea de cheltuieli neprevazute de legislaţia în vigoare
sau angajate fără respectarea prevederilor legale 46 2.450
- Efectuarea de cheltuieli cu bunuri, servicii şi lucrări fără
contraprestaţie, urmare nerespectării preţurilor, cantităţilor,
articolelor din oferte sau fără documente justificative legal
întocmite
34 749
- Alte abateri privind angajarea, lichidarea, ordonantarea si
plata cheltuielilor bugetare 16 385
Achiziţii publice - administrarea contractelor de achizitii publice
- investiţii
31 4.118
TOTAL 128 7.702
Raport privind finanțele publice locale pe anul 2012 la nivelul județului Cluj Page 23
Pentru exemplificare, prezentăm cele mai semnificative abateri constatate la entitățile
din sfera administrației publice locale, cauzatoare de prejudicii bugetelor acestora:
La UATM Turda s-a constatat cu ocazia misiunii de audit financiar efectuată,
faptul că au fost efectuate plăți nelegale, ca urmare a stabilirii eronate a salariilor de bază
acordate personalului din aparatul de specialitate al primarului, în sumă de 759 mii lei, iar
pentru salariile personalului din cadrul serviciului de poliție locală s-au efectuat cheltuieli mai
mari decât cele legale, cu suma de 180 mii lei.
Din verificarea lucrărilor de investiții derulate la UATM Turda s-a constatat că au fost
acceptate la plată și decontate situații de lucrări pentru realizarea obiectivului „Extinderea și
reamenajarea parcului zoologic și de agrement”, în care au fost înscrise cantități de lucrări
mai mari decât cele efectiv realizate, fiind cauzat un prejudiciu în sumă de 1.847 mii lei.
În cazul obiectivelor de investiții aflate în execuție „Amenajări exterioare la Muzeul de
Istorie Turda”, „Reabilitare și extindere a Parcului Tineretului din municipiul Turda” și
„Reabilitare și eficientizare energetică a clădirii primăriei Turda”, precum și în cazul lucrărilor
de reparații la străzi, s-au efectuat plăți nelegale în sumă totală de 168 mii lei, urmare
acceptării la plată a unor materiale neîncorporate în lucrări, sau la prețuri superioare celor
adjudecate la licitație, precum și prin înscrierea în situațiile de plată a unor tarife de
manoperă superioare celor contractate, sau ca urmare a actualizării la inflație a prețurilor, în
condițiile în care exista prevederea expresă în contract că „prețurile nu se actualizează.
Pentru recuperarea prejudiciilor, Camera de Conturi Cluj a emis decizie, cuprinzând
măsurile de remediere a abaterilor pe care conducerea entității trebuie să le pună în
aplicare.
La Regia Autonomă de Administrare a Domeniului Public și Privat a
Județului Cluj s-au efectuat plăți nelegale reprezentând servicii de proiectare pentru
obiectivul de investiții „Modernizare și reabilitare a drumurilor – DJ108B”, în lipsa
documentelor justificative care să ateste executarea acestor servicii, fiind cauzat un
prejudiciu în sumă de 500 mii lei. În vederea recuperării prejudiciului, s-a emis decizie prin
care s-au dispus măsuri conducerii entității, de remediere a abaterii.
La UATM Cluj-Napoca s-au efectuat plăți către Casa Socială a
Constructorilor în sumă de 419 mii lei, calculată în cotă de 0.5% din valoarea totală a
lucrărilor de construcții, în condițiile în care această obligație a investitorului nu mai există.
Pentru recuperarea prejudiciului, Camera de Conturi Cluj a emis decizie cuprinzând măsurile
dispuse conducerii, de remediere a abaterii.
La UATC Vad s-a constatat prejudicierea bugetului local cu suma de 220 mii
lei prin acceptarea la plată a unor lucrări neexecutate la obiectivul de investiții „Reabilitare și
extindere Şcoala din comuna Vad”, constatarea fiind valorificată prin emiterea deciziei de
către camera de conturi, cuprinzând masurile de remediere a abaterii.
La SC Administrația Domeniului Public SA Gherla s-a constatat că
avansurile de trezorerie acordate prin casieria entității pentru achiziții de bunuri sau servicii,
nu au fost justificate în totalitate cu documente legal întocmite, iar sumele nejustificate prin
bunuri achiziționate, nu au fost restitute la casierie. Totodată, au fost identificate cazuri în
care sumele ridicate în numerar din contul bancar nu au fost depuse în casierie și nici nu a
fost justificată utilizarea acestor sume în scopul și pentru realizarea obiectivelor entității.
Prejudiciul cauzat bugetului instituției a fost estimat la nivelul sumei de 161 mii lei și se
datorează organizării necorespunzătoare a evidenței contabile și a controlului intern.
Întrucât, până la finalizarea misiunii de audit, organele de cercetare penală au demarat
Raport privind finanțele publice locale pe anul 2012 la nivelul județului Cluj Page 24
procedurile specifice de cercetare sub aspectul penal al faptelor săvârșite, nu s-au mai
impus măsuri de sesizare, Camerei de Conturi Cluj revenindu-i sarcina de a dispune
conducerii entității luarea măsurilor de recuperare a prejudiciului, realizată prin emiterea
deciziei.
IV. Concluzii și recomandări
O primă concluzie generală ce se desprinde din misiunile de audit public extern
şi din acţiunile de control desfăşurate de Camera de Conturi a Judeţului Cluj, este aceea că
entităţile publice manifestă o insuficientă preocupare pentru asigurarea acurateţei datelor
prezentate în situaţiile financiare şi în majoritatea cazurilor, managementul financiar nu este
guvernat de buna gestiune economico-financiară, concluzie susţinută de faptul că niciunul
dintre conturile de execuţie bugetară auditate la un număr de 21 ordonatori de credite, nu au
îndeplinit condiţiile legale de acordare a certificatului de conformitate.
Bugetele de venituri şi cheltuieli, întocmite în anul 2011, ca prim element al
asigurării unei administrări eficiente, economice şi eficace a patrimoniului public şi privat al
unităţilor administrativ-teritoriale, nu au fost proiectate şi elaborate prin analize temeinice,
bazate pe date certe, atât din punct de vedere al resurselor financiare locale, cât şi din punct
de vedere al necesităţilor reale ale colectivităţii locale, afirmaţia fiind susţinută cu modificările
frecvente ale prevederilor iniţiale semnalate la toate entităţile auditate. Deşi nu au fost
consemnate numeroase încălcări ale legislaţiei în vigoare, cu privire la elaborarea şi
fundamentarea proiectelor de buget, datorită tardivităţii constatărilor, auditorii publici externi
au prezentat conducerilor entităţilor auditate importanţa acestei etape a procesului bugetar
în buna practică a administrării eficiente a proprietăţii publice.
În majoritatea cazurilor, entităţile verificate nu au organizat/implementat un
sistem de control intern corespunzător, cu consecinţe negative asupra modului de
organizare şi funcţionare a acestui tip de control, astfel încât auditorii publici externi au
apreciat un risc de control ridicat, impunându-se extinderea procedurilor de audit pentru
realizarea misiunii în bune condiţii. De asemenea, sunt deficitare în modul de organizare şi
implementare controlul financiar preventiv propriu şi auditul intern, rolul cărora fiind apreciat,
în cele mai multe cazuri, ca formal, fără existenţa unor proceduri de aplicare scrise, în lipsa
unui circuit al documentelor adaptat cerinţelor entităţii, etc.
Cazurile de administrare şi gestionare defectuoasă a patrimoniului public şi
privat al unităţilor administrativ –teritoriale au fost prezentate în rapoartele întocmite, fiind
consemnate dese încălcări ale prevederilor legale cu privire la:
- abordarea superficială şi efectuarea formală a inventarierii patrimoniului;
- lipsa de interes în clarificarea situaţiei bunurilor proprietate publică;
- neorganizarea gestiunilor de bunuri şi valori, ori conducerea defectuoasă a
evidenţei tehnico-operative.
- închirierea şi concesionarea bunurilor proprietate publică în condiţii dezavantajoase
pentru entităţi.
Raport privind finanțele publice locale pe anul 2012 la nivelul județului Cluj Page 25
Misiunile de audit şi acţiunile de control au evidenţiat abateri şi nereguli în activitatea
financiară şi fiscală a entităţilor verificate, care au cauzat unităţilor administrativ –teritoriale
nerealizarea unor venituri proprii semnificative. Principalele abateri şi nereguli constatate se
referă la: nestabilirea unor impozite şi taxe locale (pentru clădiri şi terenuri concesionate,
închiriate, date în administrare ori în folosinţă), stabilirea eronată a impozitelor şi taxelor
locale, sub nivelul legal stabilit de Codul fiscal, sau neaplicarea procedurilor legale de
executare silită, în cazul contribuabililor cu restanţe la plata datoriilor către bugetele locale.
Abaterile şi neregulile financiar-contabile cauzatoare de prejudicii aduse bugetelor
locale au fost determinate de încălcarea legislaţiei din domeniul finanţelor publice,
salarizare, achiziţii publice, regăsindu-se în următoarele principale constatări:
- plăţi peste norme, cote sau baremuri legale, aferente unor contracte de prestări
servicii;
- plata nelegală a unor lucrări de investiţii, pe baza situaţiilor de lucrări şi pentru
lucrări neexecutate şi recepţionate;
- stabilirea eronată a drepturilor salariale, inclusiv a sporurilor, premiilor şi a altor
drepturi acordate funcţionarilor publici, personalului contractual şi persoanelor care ocupă
funcţii de demnitate publică, efectuarea de cheltuieli de personal neprevăzute de legislaţia în
vigoare, respectiv, plăţi nelegale reprezentând sume de natură salarială acordate salariaţilor.
Recomandări
Pentru înlăturarea neregulilor şi abaterilor din activitatea financiară şi fiscală a entităţilor
auditate, precum şi pentru recuperarea prejudiciilor cauzate acestora, Camera de Conturi
Cluj a recomandat conducerilor acestor entităţi luarea de măsuri concrete în vederea
remedierii acestora, care, prezentate sintetic se referă la următoarele:
- corectarea erorilor din situaţiile financiare şi contabile;
- organizarea conform legii a controlului intern şi luarea măsurilor de implementare a
normelor proprii de control intern;
- monitorizarea constantă a materiei impozabile, stabilirea impozitelor şi taxelor
locale în conformitate cu legislaţia aplicabilă, luarea măsurilor prevăzute de lege pentru
încasarea creanţelor bugetare;
- întărirea controlului cheltuielilor publice prin care să se urmărească economicitatea,
eficacitatea şi eficienţa utilizării fondurilor publice alocate pentru finanţarea acestora;
- stabilirea prejudiciului integral cauzat entităţii prin acceptarea la plată a unor
cheltuieli neconforme cu legislaţia aplicabilă domeniului respectiv.