Particularitatile organizarii managementului financiar si contabilitatii in organizatiile necomerciale.pdf

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  • Particularitile organizrii managementului financiar i contabilitii

    n organizaiile necomerciale

    A. Nederia T. Prisacar

    Ghid practico-metodic

    Chiinu, 2013

  • 3Acest ghid a fost elaborat graie sprijinului generos al poporului american, oferit prin intermediul Ageniei SUA pentru Dezvoltare Internaional (USAID), n cadrul Progra-mului Consolidarea Societii Civile n Moldova (MCSSP), implementat de FHI 360. Opiniile exprimate aparin autorilor i nu reflect n mod necesar poziia USAID, Gu-vernului SUA, FHI 360 sau ECNL.

    Vrem s aducem sincere mulumiri partenerilor notri care au contribuit la elabora-rea acestui Ghid:

    Serghei NeiCovCeN (Centrul Naional de Asisten i Informare a ONG-urilor din Moldova CONTACT),

    Anatol BeleAC (FHI 360), contabilii i managerii financiari ai ONG-urilor care au participat la o serie de discuii ce au stat la baza versiunii preliminare a lucrrii de fa.

    Autori: Alexandru NEDERIADoctor habilitat n economie, profesor universitar la Academia de Studii Economice

    a Moldovei, auditor certificat, contabil-certificat-practician, vice-preedinte al Consiliu-lui Naional de Coordonare pentru examinarea i avizarea proiectelor actelor normative n domeniul contabilitii i auditului n sectorul corporativ, vice-preedinte al Consiliu-lui Consultativ pe lng Ministerul Finanelor al Republicii Moldova.

    Coordonatorul grupelor de lucru privind elaborarea Legii contabilitii, a Planului de dezvoltare a contabilitii i auditului n sectorul corporativ pe anii 20092014 i a noilor standarde naionale de contabilitate.

    Autor a peste 250 publicaii, inclusiv monografii, manuale, lucrri metodico-practice.

    Tatiana PRIsAcARAuditor, contabil certificat practician. Director al Societii de audit. Membru n

    grupurile de lucru pentru elaboraea standardelor naionale de contabilitate. Autor a pu-blicaiilor, inclusiv articole, manuale, lucrri metodico-practice.

    Drepturile de autor apartin Centrului European pentru Drept Necomercial (ECNL) i autorilor. USAID i FHI 360 au drepturi libere, neexclusive i irevocabile de a reprodu-ce, publica sau autoriza pe alii s utilizeze Ghidul.

    CuprinsIntroducere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .14Cuvnt nainte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .16

    1. Organizarea managementului financiar n organizaiile necomerciale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17

    1.1. Strategie financiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .171.2. Specificul strategiei financiare n ONG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .171.3. Managementul financiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .171.4. Particularitile managementului financiar n ONG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .181.5. Relaia managementului financiar cu contabilitatea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .181.6. Dou aspecte ale contabilitii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .191.7. Mecanismele financiare i rolul lor n exercitarea managementului financiar . . . .191.8. Politica financiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .201.9. Structura Politicii financiare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .201.10. Instrumentele managementului financiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .21

    2. SiStemul cOntrOlului intern (Sci) . . . . . . . . . . . . . . . . 242.1. Conceptul i necesitatea SCI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .242.2. Politica SCI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .242.3. Cerinele de baz pentru un SCI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .252.4. Cerinele fa de un sistem de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .252.5. Mediul de control . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .262.6. Mijloacele de control . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .272.7. Proceduri de control . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .272.8. Tehnici de control . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .282.9. Documentarea SCI: Documentele statutare (de constituire) i altele . . . . . . . . . . .282.10. Documentarea SCI: Procesele-verbale (decizii) ale organelor de conducere

    i executive . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .292.11. Documente de eviden a membrilor organizaiei . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .292.12. Ordine i dispoziii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .292.13. Documentele (de baz) aferente personalului . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .302.14. Documentele de drept civil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .312.15. Documentele cu privire la procedurile de achiziii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .322.16. Politica de contabilitate i Registrele contabile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .322.17. Documentele justificative . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .32

    3. DOcumente primare juStificative . . . . . . . . . . . . . . . . . 343.1. Rolul i funciile documentelor primare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .343.2. Cerinele privind ntocmirea documentelor primare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .343.3. Unele reguli privind ntocmirea documentelor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .343.4. Graficul de circulaie a documentelor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .353.5. Modul de corectare a erorilor n documente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .353.6. Modul de pstrare, nimicire i arhivare a documentelor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .353.7. Procedura de predare-primire a documentelor contabile n cazul eliberrii

    din funcie a contabilului . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .36

  • 4 ghid practico-metodic 5

    4. Bugetarea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 384.1. Funciile i rolul procesului de bugetare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .384.2. Tipuri de bugete . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .394.3. Elaborarea bugetelor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .404.4. Aspecte ale procesului de elaborare a bugetelor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .414.5. Controlul asupra executrii bugetelor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .41

    5. rapoartele organizaiei necomerciale . . . . . . . . . . . 435.1. Tipul rapoartelor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .435.2. Semnarea rapoartelor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .435.3. Cerinele de prezentare a rapoartelor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .