Particularitile organizrii managementului financiar i contabilitii

n organizaiile necomerciale

A. Nederia T. Prisacar

Ghid practico-metodic

Chiinu, 2013

3Acest ghid a fost elaborat graie sprijinului generos al poporului american, oferit prin intermediul Ageniei SUA pentru Dezvoltare Internaional (USAID), n cadrul Progra-mului Consolidarea Societii Civile n Moldova (MCSSP), implementat de FHI 360. Opiniile exprimate aparin autorilor i nu reflect n mod necesar poziia USAID, Gu-vernului SUA, FHI 360 sau ECNL.

Vrem s aducem sincere mulumiri partenerilor notri care au contribuit la elabora-rea acestui Ghid:

Serghei NeiCovCeN (Centrul Naional de Asisten i Informare a ONG-urilor din Moldova CONTACT),

Anatol BeleAC (FHI 360), contabilii i managerii financiari ai ONG-urilor care au participat la o serie de discuii ce au stat la baza versiunii preliminare a lucrrii de fa.

Autori: Alexandru NEDERIADoctor habilitat n economie, profesor universitar la Academia de Studii Economice

a Moldovei, auditor certificat, contabil-certificat-practician, vice-preedinte al Consiliu-lui Naional de Coordonare pentru examinarea i avizarea proiectelor actelor normative n domeniul contabilitii i auditului n sectorul corporativ, vice-preedinte al Consiliu-lui Consultativ pe lng Ministerul Finanelor al Republicii Moldova.

Coordonatorul grupelor de lucru privind elaborarea Legii contabilitii, a Planului de dezvoltare a contabilitii i auditului n sectorul corporativ pe anii 20092014 i a noilor standarde naionale de contabilitate.

Autor a peste 250 publicaii, inclusiv monografii, manuale, lucrri metodico-practice.

Tatiana PRIsAcARAuditor, contabil certificat practician. Director al Societii de audit. Membru n

grupurile de lucru pentru elaboraea standardelor naionale de contabilitate. Autor a pu-blicaiilor, inclusiv articole, manuale, lucrri metodico-practice.

Drepturile de autor apartin Centrului European pentru Drept Necomercial (ECNL) i autorilor. USAID i FHI 360 au drepturi libere, neexclusive i irevocabile de a reprodu-ce, publica sau autoriza pe alii s utilizeze Ghidul.

CuprinsIntroducere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .14Cuvnt nainte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .16

1. Organizarea managementului financiar n organizaiile necomerciale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17

1.1. Strategie financiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .171.2. Specificul strategiei financiare n ONG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .171.3. Managementul financiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .171.4. Particularitile managementului financiar n ONG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .181.5. Relaia managementului financiar cu contabilitatea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .181.6. Dou aspecte ale contabilitii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .191.7. Mecanismele financiare i rolul lor n exercitarea managementului financiar . . . .191.8. Politica financiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .201.9. Structura Politicii financiare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .201.10. Instrumentele managementului financiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .21

2. SiStemul cOntrOlului intern (Sci) . . . . . . . . . . . . . . . . 242.1. Conceptul i necesitatea SCI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .242.2. Politica SCI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .242.3. Cerinele de baz pentru un SCI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .252.4. Cerinele fa de un sistem de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .252.5. Mediul de control . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .262.6. Mijloacele de control . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .272.7. Proceduri de control . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .272.8. Tehnici de control . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .282.9. Documentarea SCI: Documentele statutare (de constituire) i altele . . . . . . . . . . .282.10. Documentarea SCI: Procesele-verbale (decizii) ale organelor de conducere

i executive . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .292.11. Documente de eviden a membrilor organizaiei . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .292.12. Ordine i dispoziii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .292.13. Documentele (de baz) aferente personalului . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .302.14. Documentele de drept civil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .312.15. Documentele cu privire la procedurile de achiziii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .322.16. Politica de contabilitate i Registrele contabile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .322.17. Documentele justificative . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .32

3. DOcumente primare juStificative . . . . . . . . . . . . . . . . . 343.1. Rolul i funciile documentelor primare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .343.2. Cerinele privind ntocmirea documentelor primare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .343.3. Unele reguli privind ntocmirea documentelor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .343.4. Graficul de circulaie a documentelor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .353.5. Modul de corectare a erorilor n documente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .353.6. Modul de pstrare, nimicire i arhivare a documentelor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .353.7. Procedura de predare-primire a documentelor contabile n cazul eliberrii

din funcie a contabilului . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .36

4 ghid practico-metodic 5

4. Bugetarea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 384.1. Funciile i rolul procesului de bugetare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .384.2. Tipuri de bugete . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .394.3. Elaborarea bugetelor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .404.4. Aspecte ale procesului de elaborare a bugetelor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .414.5. Controlul asupra executrii bugetelor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .41

5. rapoartele organizaiei necomerciale . . . . . . . . . . . 435.1. Tipul rapoartelor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .435.2. Semnarea rapoartelor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .435.3. Cerinele de prezentare a rapoartelor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .44

6. pOlitica De cOntaBilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 456.1. Ce reprezint politica de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .456.2. Obligativitatea politicii de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .456.3. Elementele de baz ale politicii de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .456.4. Anexele la politica de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .466.5. Structura politicii de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .466.6. Procedeele contabile pentru care actele normative prevd o singur variant

de realizare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .476.7. Aprobarea politicii de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .476.8. Modificarea politicii de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .476.9. Procedura modificrii politicii de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .476.10. Completarea politicii de contabilitate n cazul apariiei n cursul anului de

gestiune a faptelor economice noi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .486.11. Utilizatorii informaiei din politica de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .48

7. responsabilitile managerilor n procesul gestionrii financiare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50

7.1. Competena managerului financiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .507.2. Responsabilitatea pentru conducerea strategic i tactic a activitii . . . . . . . . . . .507.3. Rspunderea pentru inerea contabilitii i raportarea financiar . . . . . . . . . . . . .507.4. Obligaiunile persoanelor responsabile pentru inerea contabilitii

i raportarea financiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .517.5. Drepturile persoanelor responsabile pentru inerea contabilitii i raportarea

financiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .517.6. Cine poate ndeplini funciile de inere a contabilitii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .527.7. Condiiile succesului performanelor financiare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .527.8. Rspunderea pentru nerespectarea prevederilor legislaiei n domeniul

gestionrii financiare. Generaliti. Actele normative principale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .53

8. relaiile de munc . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558.1. Baza normativ a organizrii muncii. Noiuni de baz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .558.2. Categoriile de lucrtori . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .558.3. Tipuri de contracte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .568.4. Deosebirea contractelor de munc de cele civile (de prestri servicii) . . . . . . . . . . .568.5. Particularitile contractelor de munc n ONG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .578.6. Contracte ncheiate cu angajaii de baz. Clauze principale . . . . . . . . . . . . . . . . . . .58

8.7. Contracte ncheiate cu angajaii prin cumul. Clauze principale . . . . . . . . . . . . . . . .598.8.Contracte civile ncheiate cu consultanii temporari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .608.9. Contracte cu persoane atrase pentru participarea la diverse evenimente . . . . . . . .608.10. Contracte cu persoane atrase pentru evaluarea proiectelor, efectuarea

analizelor, elaborarea studiilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .618.11. Contracte cu voluntarii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .628.12. Contracte cu membrii organului executiv colegial de conducere . . . . . . . . . . . . . .638.13. Contracte cu nerezidenii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .638.14. Contractele de munc cu conductorul (directorul executiv) . . . . . . . . . . . . . . . . .648.15. n ce cazuri se ncheie contracte (se presteaz servicii) n baza patentei

de ntreprinztor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .658.16. Forme i sisteme de remunerare a muncii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .658.17. Tipuri de salarii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .668.18. Pentru care scopuri se utilizeaz salariul mediu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .668.19. Documente aferente relaiilor de munc (lista) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .678.20. Evidena timpului de munc pentru angajaii de baz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .688.21. Evidena timpului de munc pentru angajaii n baza contractelor civile . . . . . . .698.22. Documente pentru evidena i calcularea salariilor angajailor de baz, calculrii

onorariilor n baza contractelor civile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .698.23. Documentarea i calcularea indemnizaiei de concediu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .708.24. Concedii sociale prevzute de legislaia n vigoare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .718.25. Documentarea i calcularea indemnizaiilor pentru incapacitatea temporar de

munc . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .738.26. Compensaii pentru munca prestat n zilele de odihn, de srbtoare,

nelucrtoare, pentru munca de noapte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .748.27. Rspunderea pentru nclcarea legislaiei muncii i civile

(aferent contractelor de munca) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .758.28. nclcarea legislaiei muncii, a legislaiei cu privire la securitatea

i la igiena muncii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .758.29. nclcarea intenionat cu mai mult de 2 luni a termenului stabilit

pentru plata salariilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .758.30. Prezentarea n instituia financiar a documentelor n vederea primirii de

mijloace pentru retribuirea muncii fr documentul ce confirm transferul contribuiei de asigurri sociale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .76

8.31. Eliberarea de ctre instituia financiar a mijloacelor pentru retribuirea muncii fr prezentarea documentului ce confirm transferul contribuiei de asigurri sociale . . 76

8.32. Eschivarea reprezentanilor prilor de la negocieri asupra ncheierii, modificrii sau completrii contractului colectiv de munc . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .76

9. organizarea i inerea contabilitii . . . . . . . . . . . . 779.1. Reglementarea modulului de inere a contabilitii i de ntocmire

a rapoartelor financiare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .779.2. Rspunderea pentru inerea contabilitii i raportarea financiar . . . . . . . . . . . . .779.3. Obligativitatea inerii contabilitii i ntocmirii rapoartelor financiare . . . . . . . . .779.4. Sistemele de inere a contabilitii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .779.5. Modalitatea de selectare i de aplicare a sistemului contabil . . . . . . . . . . . . . . . . . .789.6. Reguli la selectarea i aplicarea sistemului contabil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .79

6 ghid practico-metodic 7

9.7. Modalitatea de aplicare a sistemului contabil n partid simpl . . . . . . . . . . . . . . . .799.8. Modalitatea de aplicare a sistemului contabil simplificat n partid dubl . . . . . . .809.9. Modul de aplicare a sistemului contabil complet n partid dubl . . . . . . . . . . . . . .809.10. Elaborarea planului de conturi de lucru . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .819.11. Inventarierea elementelor contabile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .819.12. Rspunderea pentru efectuarea inventarierii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .829.13. Termenele efecturii inventarierii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .829.14. Documentarea inventarierii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .829.15. Contabilizarea rezultatelor inventarierii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .839.16. Evaluarea i reflectarea lipsurilor i pierderilor din deteriorarea bunurilor . . . . .839.17. Calcularea mrimii prejudiciului material pentru acoperirea lipsurilor i

pierderilor din deteriorarea bunurilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .849.18. Recuperarea prejudiciului material . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .849.19. Contabilizarea operaiunilor de recuperare benevol a prejudiciului material . . .859.20. Contabilizarea operaiunilor aferente recuperrii prejudiciului material prin

instana judectoreasc . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .85

10. cOntaBilitatea faptelOr ecOnOmice . . . . . . . . . . . . . 8610.1. Ce reprezint mijloacele cu destinaie special . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .8610.2. Conturile contabile destinate pentru evidena mijloacelor cu desti naie special . . . 8610.3. Recunoaterea iniial a mijloacelor cu destinaie special . . . . . . . . . . . . . . . . . . .8610.4. Contabilizarea operaiunilor de intrare a mijloacelor cu destinaie special

n cazul aplicrii contabilitii de angajamente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .8610.5. Contabilizarea operaiunilor de intrare a mijloacelor cu destinaie special

n cazul aplicrii contabilitii de cas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .8710.6. Direciile de utilizare a mijloacelor cu destinaie special . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .8710.7. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru acoperirea

(compensarea) cheltuielilor curente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .8710.8. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru achiziionarea

stocurilor i a altor active curente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .8710.9. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru

fabricarea produselor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .8810.10. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru

acordarea avansurilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .8910.11. Contabilitatea mijloacelor cu destinaie special utilizate

pentru procurarea/crearea imobilizrilor necorporale i corporale . . . . . . . . . . . . . . . . . . .8910.12. Contabilizarea operaiunilor de utilizare a mijloacelor cu destinaie special n

cazul aplicri contabilitii de cas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9010.13. nregistrarea operaiunilor de utilizare a mijloacelor cu destinaie special n

fundaii i alte organizaii care acumuleaz i distribuie mijloace altor beneficiari . . . . . . .9010.14. Contabilizarea diferenelor de curs valutar aferente mijloacelor cu destinaie

special . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9010.15. Contabilizarea dobnzilor calculate de bnci pentru soldurile mijloacelor cu

destinaie special la conturile bancare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9110.16. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special neutilizate . . . . . . . . . . . . . . . .9110.17. Decontarea soldului mijloacelor cu destinaie special, neasigurat cu

disponibiliti bneti sau alte active, constatat n urma inventarierii . . . . . . . . . . . . . . . . .91

10.18. Componena mijloacelor nepredestinate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9210.19. Contabilizarea mijloacelor nepredestinate, primite sub form de imobilizri . .9210.20. Contabilizarea mijloacelor nepredestinate primite sub form de stocuri

i alte active curente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9210.21. Contabilizarea primirii mijloacelor nepredestinate sub form

de lucrri/servicii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9210.22. Contabilizarea donaiilor anonime primite de la persoane fizice n cazul

utilizrii casetelor (ldielor) pentru acumularea numerarului . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9310.23. Contabilizarea subveniilor de stat primite pentru compensarea pierderilor

perioadelor precedente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9310.24. Contabilizarea mijloacelor nepredestinate care ulterior au fost utilizate pentru

procurarea (crearea) imobilizrilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9310.25. Componena contribuiilor fondatorilor i membrilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9310.26. Contabilizarea aporturilor iniiale ale fondatorilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9310.27. Modalitatea de recunoatere a cotizaiilor fondatorilor i membrilor

ONG-ului . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9410.28. Contabilizarea contribuiilor fondatorilor i membrilor n cazul aplicrii

contabilitii de angajamente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9410.29. Contabilizarea contribuiilor fondatorilor i membrilor ONG n cazul aplicrii

contabilitii de cas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9410.30. Ce reprezint veniturile i cheltuielile ONG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9510.31. Conturile contabile destinate pentru evidena veniturilor i cheltuielilor . . . . . .9510.32. Contabilizarea veniturilor i cheltuielilor din activitile economice statutare .9510.33. Recunoaterea i evaluarea veniturilor din activitile economice statutare . . . .9610.34. Conturile contabile destinate pentru evidena veniturilor i cheltuielilor aferente

activitilor economice statutare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9610.35. Contabilizarea veniturilor i cheltuielilor aferente activitilor economice

statutare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9610.36. Componena i modul de eviden a altor venituri i cheltuieli . . . . . . . . . . . . . .9710.37. Contabilizarea altor venitor i cheltuieli . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9710.38. Modalitatea de nchidere a conturilor de venituri i cheltuieli . . . . . . . . . . . . . . .9810.39. Componena imobilizrilor necorporale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9810.40. Imobilizrile corporale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9810.41. Modalitatea de evaluare iniial a imobilizrilor necorporale i corporale . . . . .9910.42. Evaluarea imobilizrilor ale cror valoare este exprimat n valut strin . . . .9910.43. Determinarea valorii de intrare a imobilizrilor primite cu titlul gratuit . . . . . .9910.44. Documentele justificative pentru contabilizarea imobilizrilor necorporale i

corporale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10010.45. Conturile contabile destinate pentru evidena imobilizrilor necorporale i

corporale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10010.46. Contabilizarea operaiunilor de achiziionare (primire/creare) a imobilizrilor

pe seama mijloacelor cu destinaie special . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10110.47. Modalitatea de contabilizare a imobilizrilor primite pe seama mijloacelor

nepredestinate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10110.48. Contabilizarea imobilizrilor achiziionate (primite/create) pentru a fi transmite

altor beneficiari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10210.49. Contabilizarea amortizrii (uzurii) imobilizrilor necorporale i corporale . 102

8 ghid practico-metodic 9

10.50. Contabilizarea operaiunilor de ieire a imobilizrilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10210.51 . Contabilitatea costurilor ulterioare aferente imobilizrilor corporale . . . . . . . 10310.52. Componena stocurilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10410.53. Documentele justificative pentru contabilizarea operaiunilor de intrare i de

utilizare a stocurilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10410.54. Contabilizarea stocurilor i altor active curente procurate din contul mijloacelor

cu destinaie special . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10510.55. Modalitatea contabilizrii stocurilor intrate din contul mijloacelor

nepredestinate i/sau din alte surse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10510.56. Evaluarea i contabilizarea stocurilor (produselor) fabricate . . . . . . . . . . . . . . 10510.57. Contabilizarea operaiunilor de ieire a produselor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10610.58. Contabilizarea rechizitelor de birou i formularelor de blanchete utilizate . . . 10610.59. Contabilizarea stocurilor primite cu titlul gratuit i destinate pentru scopuri de

binefacere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10610.60. Fondurile n ONG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10710.61. Modalitatea de constituire, utilizare i contabilizare a fondului

de imobilizri . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10710.62. Modalitatea de constituire, utilizare i contabilizare a fondului

de autofinanare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10810.63. Modalitatea de constituire, utilizare i contabilizare a altor fonduri . . . . . . . . 108

11. impozite i taxe, pli obligatorii la buget. faciliti fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109

11.1. n ce mod statul susine activitatea organizaiilor necomerciale . . . . . . . . . . . . 10911.2. Noiunea sistem fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10911.3. Structura i ce reglementeaz Codul fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10911.4. Sursele principale de finanare a activitii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11011.5. Regulile de aplicare a tratatelor internaionale, care reglementeaz

impozitarea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11011.6. Ce elemente de baz se determin la stabilirea impozitelor i taxelor . . . . . . . . 11111.7. Facilitile fiscale pentru organizaiile non-profit (necomerciale) . . . . . . . . . . . 11211.8. Facilitile fiscale pentru organizaiile non-profit (necomerciale) prevzute

de legislaia fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11211.9. Legtura ntre documentele primare i contabile ale organizaiei i modul

de impozitare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11211.10. Consecinele fiscale n cazul lipsei documentelor primare i contabile . . . . . . 11311.11. Impozitul pe venitul (profitul) a persoanei juridice, obiectul i subiectul

impunerii, cota impozitului . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11311.12. Faciliti fiscale pentru ONG-uri, aferente impozitului pe venit (pe profit) . . 11411.13. Obinerea dreptului la scutire de la plata impozitului pe venit . . . . . . . . . . . . 11411.14. Consecinele nerespectrii cerinelor pentru obinerea dreptului de scutire

de plata impozitului pe venit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11411.15. Impozitarea venitului obinut din activiti economice, care reiese din scopurile

statutare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11511.16. Impozitarea venitului obinut din activiti economice, care nu reiese din

scopurile statutare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115

11.17. Aplicarea impozitului pe venit societilor comerciale, fondatori ai crora sunt ONG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115

11.18. Impozitarea venitului la beneficiarii grantului acordat de fundaiile necomerciale n scopul realizrii unor proiecte de utilitate public . . . . . . . . . . . . . . . . . 115

11.19. Impozitarea venitului obinut n urma fluctuaiei cursului valutar (venit din diferenele de curs) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116

11.20. Diferena dintre scutirea de impozit i scutirea de plata impozitului pe venit 11611.21. Necesitatea prezentrii Declaraiei cu privire la impozitul pe venit n cazul

n care ONG activeaz numai din contul finanrilor cu destinaie special sau venitul contabil este egal cu zero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116

11.22. Procedura general de prezentare i ntocmire a Declaraiei persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117

11.23. Calcularea uzurii n scopuri fiscale a mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale) procurate (create) din contul mijloacelor cu destinaie special sau din contul mijloacelor nepredestinate (donate) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118

11.24. Calcularea uzurii n scopuri fiscale a mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale) procurate (create) din contul venitului obinut din activiti economice statutare . . . . . 118

11.25. Calcularea uzurii n scopuri fiscale a mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale) procurate (create) din contul venitului obinut din activiti economice statutare n cazul n care ONG-ul este scutit de plata impozitului pe venit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118

11.26. Modalitatea de impozitare a venitului obinut n urma predrii n locaiune a spaiilor temporar neutilizate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118

11.27. Modalitatea de impozitare a venitului obinut din diferenele de curs, aferente mijloacelor cu destinaie special . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119

11.28. Baza normativ pentru impozitarea salariilor/onorariilor . . . . . . . . . . . . . . . . 11911.29. Obiectul impunerii la calcularea i reinerea impozitului pe venit din salariu

i alte remunerri . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11911.30. Dreptul la scutiri la calcularea i reinerea impozitului pe venit din salariu

i alte remunerri . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12011.31.Cerere privind acordarea scutirilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12011.32. Modul de acordare a scutirilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12111.33. Modul determinrii venitului impozabil i de calculare a impozitului

pe venit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12211.34. Calcularea i reinerea impozitului pe venit n baza contractului civil . . . . . . 12411.35. Calcularea i reinerea contribuiilor de asigurri sociale i medicale

din salariu i din alte remunerri . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12411.36. Particulariti la calcularea i reinerea impozitului pe venit i a contribuiilor

de asigurri sociale i medicale din salariu i din alte remunerri . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12511.36.1. Cumularea salariului lunar brut din mai multe proiecte . . . . . . . . . . . . . . . . 12511.36.2. Prestarea serviciilor de ctre persoanele angajate n proiecte, n baza

contractului civil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12511.37. Temeiul legislativ de calculare i reinere a impozitului pe venit din

remunerrile efectuate n folosul nerezidentului(sub form de salarii sau onorarii) . . . 12611.38. Impozitarea ceteanului strin (cu drept de edere permanent n Republica

Moldova), angajat n baza contractului individual de munc . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12911.39. Impozitarea ceteanului strin (cu drept de edere temporar n Republica

Moldova), angajat n baza contractului individual de munc . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130

10 ghid practico-metodic 11

11.40. Modul de atestare a venitului obinut de persoanele fizice i juridice rezidente antrenate n realizarea proiectelor de asisten tehnic . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130

11.41. nregistrarea ONG-ului n calitate de pltitor a taxei pe valoarea adugat (TVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131

11.42. Tratarea, n scopul impozitrii cu TVA a ONG-ului, n calitate de subiect care desfoar activitate de ntreprinztor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132

11.43. Scutirea de TVA a ONG-urilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13211.44. ONG-urile i livrrile cu aplicarea TVA la cota 0% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13311.45. Impozitul pe bunurile imobiliare: subiectul, obiectul i cotele impunerii . . . . 13511.46. Impozitul pe bunurile imobiliare. Modul de calcul . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13611.47. Termenele de prezentare a calculului i de achitare a impozitului . . . . . . . . . 13711.48. nlesniri aferente impozitului pe bunurile imobiliare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13711.49. Taxele locale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13811.50. Aplicarea de ctre ONG-uri a taxelor locale de la posesorii unitilor de

transport . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13911.51. Aplicarea de ctre ONG-uri a taxei pentru parcaj . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14011.52. Aplicarea de ctre ONG-uri a taxei pentru unitile stradale de comer

i/sau de prestare a serviciilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14011.53. nlesniri la plata taxelor locale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14111.54. Rapoartele i documentele de baz pentru evidena fiscal aferent

salarizrii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14111.55. Faciliti pentru donatori i sponsori, rezideni ai Republicii Moldova . . . . . . 141

12. rspunderea pentru nerespectarea prevederilor legislaiei fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143

12.1. Neasigurarea pstrrii drilor de seam fiscale i/sau a documentelor de eviden i/sau a benzilor de control i/sau lipsa total ori parial a evidenei contabile, ceea ce face imposibil efectuarea controlului fiscal, . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143

12.2. Folosirea blanchetelor de documente primare de un alt model dect cel stabilit prin act normativ n vigoare, precum i folosirea tipizatelor de documente primare plastografiate sau strine (inclusiv facturile fiscale) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143

12.3. nclcarea regulilor de pstrare i de eviden a blanchetelor de strict eviden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143

12.4. nclcarea regulilor de vnzare-cumprare a blanchetelor de strict eviden . 14312.5. Neeliberarea facturii fiscale n cazul bunurilor gajate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14312.6. Neutilizarea mainilor de cas i de control. Neeliberarea biletelor

de cltorie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14312.7. Nerespectarea modului de ntocmire i de prezentare a drii de seam fiscale

i a facturii fiscale, precum i nenregistrarea facturii fiscale n Registrul general electronic al facturilor fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144

12.8. Neprezentarea, prezentarea tardiv a informaiei i/sau prezentarea informaiei neautentice conform prevederilor art.197 alin.(32) i art.229 alin.(22) . . . . 144

12.9. mpiedicarea activitii organului fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14412.10. Neprezentarea facturii fiscale n termenele prevzute la art.117

din Codul fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14512.11. Amenda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145

12.12. Neprezentarea n termenul stabilit a declaraiilor privind calcularea i utilizarea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii sau a declaraiilor privind evidena nominal a asigurailor, precum i a documentelor ce se refer la inerea evidenei individuale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145

12.13. Folosirea unui cod personal de asigurare social strin sau fals, precum i neincluderea codului personal de asigurare social n declaraia privind evidena nominal a asigurailor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145

12.14. Diminuarea impozitelor, taxelor prin prezentarea ctre organul fiscal a unei dri de seam fiscale cu informaii sau date neveridice . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146

12.15. Eschivarea de la calculul i de la plata impozitelor, taxelor, prin nereflectarea n eviden i, neprezentarea drilor de seam . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146

12.16. Neplata sau plata incomplet a impozitului pe venit n rate . . . . . . . . . . . . . . . 14612.17. Nerespectarea ordinii i a modului de calculare a primelor de asigurare

obligatorie de asisten medical . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14612.18. Neplata primelor de asigurare obligatorie de asisten medical n termenul

stabilit de legislaie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14612.19. Netransferarea, transferarea tardiv sau transferarea incomplet a primelor

de asigurare obligatorie de asisten medical n cazul retribuirii muncii n expresie bneasc sau n natur, pentru toate temeiurile i felurile de pli, la care, conform legislaiei, se calculeaz primele menionate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146

12.20. Neprezentarea n termenul stabilit de legislaie a drii de seam privind calcularea i plata primelor de asigurare obligatorie de asisten medical, a listelor de eviden nominal a persoanelor asigurate angajate, precum i a modificrilor survenite n liste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146

12.21. Neprezentarea n termenul stabilit de legislaie a listelor de eviden nominal a persoanelor neangajate asigurate din contul bugetului de stat, precum i a modificrilor survenite n liste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147

12.22. Nenregistrarea n termenul stabilit de legislaie a persoanelor juridice i fizice, altele dect cele nregistrate de ctre organul nregistrrii de stat, a notarilor publici i a avocailor ca pltitori de prime de asigurare obligatorie de asisten medical . . . . 147

12.23. Nerespectarea de ctre asigurat a termenului stabilit de actele normative n privina distribuirii ctre persoanele asigurate a polielor de asigurare obligatorie de asisten medical primite de la ageniile teritoriale ale Companiei Naionale de Asigurri n Medicin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147

12.24. Includerea de date false sau incomplete n declaraiile privind calcularea i utilizarea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii sau n declaraiile privind evidena nominal a asigurailor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147

12.25. Netransferarea, transferarea tardiv sau transferarea incomplet a contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii, pentru toate temeiurile i felurile de pli la care, conform legislaiei, se calculeaz contribuiile menionate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147

12.26. nclcarea regulilor de efectuare a plilor n numerar prevzute de Banca Naional a Moldovei sau efectuarea ilegal a plilor n numerar i prin virament prin intermediari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147

12.27. Exploatarea mainilor de cas i control fr memorie fiscal, defectate, nesigilate, nenregistrate la organul fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148

12 ghid practico-metodic 13

12.28. Deteriorarea sau distrugerea premeditat a mainii de cas i control ori nlocuirea premeditat a memoriei fiscale sau a programului de aplicaie al mainii de cas i control . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148

12.29. Degradarea, pierderea, nimicirea, lipsa registrului mainii de cas i control, legalizat n modul stabilit pentru nregistrarea cronologic a datelor fiscale stocate n memoria fiscal ori completarea lui neregulat sau incomplet (inadecvat) . . . . . . . . . 148

12.30. Efectuarea decontrilor cu consumatorii fr utilizarea mainii de cas i control sau emiterea (perfectarea) bonului de cas (bonului de plat n cazurile prevzute de actele normative) fr toate elementele obligatorii, sau emiterea bonului de cas de o valoare ce nu corespunde sumei achitate real, sau nepredarea premeditat a bonului de cas) consumatorului . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148

12.31. Existena excedentului sau deficitului de mijloace bneti n caseta (sertarul) pentru bani a mainii de cas i control sau n alt loc special destinat primirii i pstrrii temporare a mijloacelor bneti din activitatea curent, ce depete o unitate convenional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148

12.32. Neimprimarea benzilor de control sau nimicirea lor pn la expirarea termenului de pstrare (arhivare) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148

12.33. Lipsa la vedere a informaiei prin care se atenioneaz consumatorul despre obligativitatea de a prezenta bonul de cas la examinarea eventualelor reclamaii . . . . . 148

12.34. Degradarea, pierderea, nimicirea, lipsa crii tehnice (paaportului) sau a cartelei de nregistrare, sau a registrului de eviden a serviciilor de asisten tehnic pentru maina de cas i control . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148

12.35. Alte tipuri de nclcri fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14912.36. nclcarea drepturilor, intereselor i obligaiilor contribuabilului

sau ale unui alt participant la raporturile fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14912.37. nclcarea termenului de remitere ctre contribuabil a avizului de

plat a obligaiei fiscale n cazul cnd, conform legislaiei, autoritatea cu atribuii de administrare fiscal calculeaz impozit sau tax . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149

12.38. Suspendarea nelegitim a operaiunilor la conturile bancare ale contribuabilului sau ncasarea nelegitim a mijloacelor bneti de pe conturile bancare ale contribuabililor; ridicarea nelegitim de la contribuabili a mijloacelor bneti n numerar; urmrirea nelegitim a altor bunuri ori a datoriilor debitoare ale contribuabilului; nclcarea modului, stabilit de legislaie, de efectuare a compensrii i/sau a restituirii sumelor ce constituie obligaii fiscale pltite n plus ori a sumelor care, conform legislaiei fiscale, urmeaz a fi restituite . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150

***

anexe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151Anexa 1. Riscuri de instabilitate financiar i instrumente de evitare a acestora . . . . 152Anexa 2. Bugetarea i Modele de bugete . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162Anexa 3. Structura organizaiei. Politica i modelul structurii sistemului

de control intern (SCI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166Anexa 4. Politica de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191Anexa 5. Obligativitatea inerii contabilitii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196Anexa 6. Sisteme de inere a contabilitii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197Anexa 7. Nomenclatorul conturilor contabile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206

Anexa 8. Raportarea financiar conform legislaiei . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207Anexa 9. Raportarea ctre finanatori . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208Anexa 10. Inventarierea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212Anexa 11. Contracte de munc i civile (modele) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214Anexa 12. Fie i borderouri de calcul a salariului, tabele de pontaj (modele) . . . . . . 234Anexa 13. Deosebirile principale ntre contractele individuale de munc

i contractele civile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240Anexa 14. Proces-verbal de decshidere a cutiei pentru donaiile caritabile . . . . . . . . 245Anexa 15. Autorizaia de plat (model) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246Anexa 16. Contractul de donaie filantropic (model) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247Anexa 17. Exemple de tehnici i proceduri ale controlului intern . . . . . . . . . . . . . . . 248Anexa 18. Exemple de modificri a politicii de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251Anexa 19. Contabilizarea lipsurilor de bunuri (Inventarierea) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252Anexa 20. Contabilizarea n cazul aplicrii sistemului contabil simplificat

n partid dubl . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254Anexa 21. Contabilitatea faptelor economice . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255Anexa 22. Declaraia persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit . . . . . . . . . . 276

documente justificative . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282Anexa 23. Cerinele generale legislaiei n vigoare aferente documentelor

primare justificative . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282Anexa 24. Justificarea relevanei sistemului de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284Anexa 25. Lista general a cerinelor controlului intern (SCI) i documentele

justificative aferente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286Anexa 26. Cerine aferente documentelor primare justificative . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293Anexa 27. Norme pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia naional

a Republicii Moldova . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296Anexa 28. Aplicarea mainii de cas i control cu memorie fiscal i a Bonului

de plat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302Anexa 29. Patenta de ntreprinztor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301Anexa 30. Documentele primare justificative pentru operaiunile

de vnzare-cumprare a bunurilor i serviciilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302Anexa 31. Modul de pstrare, nimicire i arhivare a documentelor . . . . . . . . . . . . . . 306Anexa 32. Formulare pentru evidena obiectelor de mic valoare i scurt

durat (OMVSD) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 313Anexa 33. Formulare pentru evidena materialelor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314Anexa 34. Formulare pentru evidena transportului i cheltuielilor aferente . . . . . . . 316Anexa 35. Formulare pentru evidena mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale) . . 319

lista actelor normative . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323Anexa 36. Legislaia care reglementeaz crearea i activitatea organizaiilor

necomerciale neguvernamentale de diferit tip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323Anexa 37. Legislaia care reglementaz norme n domenii specifice . . . . . . . . . . . . . . 325Anexa 38. Hotrrile Guvernului aferente impozitrii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328

Glosar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330

14 ghid practico-metodic 15

IntroducerePrezenta lucrare reprezint un Ghid practico-metodic n care sub aspect complex

sunt expuse particularitile organizrii managementului financiar i contabilitii n or-ganizaiile necomerciale (ONG).

Ghidul este elaborat n baza actelor legislative i normative ce reglementeaz activi-tatea, contabilitatea i fiscalitatea ONG-urilor, conform situaiei din 1 ianuarie 2013. Lu-crarea nu substituie actele normative sus-menionate, i constituie un suport metodic n care se explic prevederile actelor specificate i modul de aplicare a acestora n practic.

La utilizarea Ghidului trebuie luate n considerare eventualele modificri ale actelor legislative i normative. n acest scop, se recomand a fi consultat ultima versiune a acestor acte care este plasat pe site-urile Parlamentului www.parlament.md, Guver-nului www.gov.md, Ministerului Finanelor www.minfin.md, Inspectoratului Fiscal Principal de Stat www.fisc.md .

Materialele Ghidului sunt prezentate sub form de rspunsuri la ntrebri, exemple i explicaii, aferente situaiilor i faptelor economice specifice ONG-urilor.

Ghidul const din 12 capitole, 38 anexe i glosar. n capitolul 1, intitulat organizarea managementului financiar n organizaiile ne-

comerciale, sunt expuse particularitile organizrii managementului financiar, relaia dintre acesta i contabilitate, precum i structura politicii financiare a ONG-urilor.

n capitolul 2, intitulat Sistemul de control intern, sunt prezentate cerinele fa de sistemul de control intern, procedurile, tehnicile i documentele aferente acestui sistem.

Capitolul 3, intitulat Documente primare justificative, conine recomandri pri-vind cerinele aferente ntocmirii, utilizrii, corectrii i pstrrii documentelor primare ale ONG-urilor. De asemenea, este expus procedura de primire-predare a documente-lor n cazul eliberrii din funcie a contabilului.

n capitolul 4, intitulat Bugetarea, sunt analizate funciile procesului de bugetare, tipurile de bugete, modul de elaborare a bugetelor i de control al executrii acestora.

Capitolul 5, intitulat Rapoartele organizaiei necomerciale, conine caracteristica i tipul rapoartelor care trebuie s fie ntocmite de ctre ONG-uri, modul de semnare i de prezentare a acestor rapoarte.

n capitolul 6, intitulat Politica de contabilitate, sunt expuse cerinele i elementele de baz ale politicii de contabilitate, modul de elaborare, aprobare, modificare i dezv-luire a acesteia.

Capitolul 7, intitulat Responsabilitile managerilor n procesul gestionrii finan-ciare, prezint principalele responsabiliti i drepturi ale managerilor n conducerea ac-tivitii ONG-ului, precum i n domeniul contabilitii, raportrii financiare i aplicrii actelor legislative i normative.

n capitolul 8, intitulat Relaiile de munc, este caracterizat baza normativ a or-ganizrii muncii, sunt prezentate tipurile contractelor de munc n cadrul ONG-urilor, modul de calculare a salariilor i indemnizaiilor prevzute de legislaia n vigoare.

Capitolul 9, intitulat organizarea i inerea contabilitii, conine explicaii aferen-te sistemelor de inere a contabilitii unui ONG, elaborrii planului de conturi de lucru, efecturii inventarierii elementelor contabile i recuperrii prejudiciului material.

n capitolul 10, intitulat Contabilitatea faptelor economice, este expus modul de contabilizare a mijloacelor cu destinaie special i nepredestinate, contribuiilor fonda-torilor i membrilor ONG-ului, veniturilor i cheltuielilor aferente activitilor econo-mice statutare, imobilizrilor necorporale i corporale, stocurilor i a altor fapte econo-mice.

Capitolul 11, intitulat impozite, taxe i pli obligatorii la buget. Faciliti fiscale, conine recomandri i explicaii aferente particularitilor impozitrii ONG-urilor, mo-dului de acordare a scutirilor, de calculare i achitare a diferitor impozite, taxe i pli la bugetul public naional

n capitolul 12, intitulat Rspunderea pentru nerespectarea prevederilor legisla-iei fiscale, sunt prezentate i caracterizate principalele responsabiliti ale unui ONG pentru respectarea normelor de inere a contabilitii, de utilizare a mainilor de cas i control, de aplicare a legislaiei fiscale.

Anexele conin modele de bugete, politici de contabilitate, formulare de documente primare i registre contabile, precum i extrase din diferite acte legislative i normative aferente activitii ONG-ului.

Glosarul cuprinde definiiile noiunilor de baz utilizate n managementul financiar, contabilitatea i fiscalitatea ONG-urilor.

Ghidul se adreseaz managerilor, contabililor, auditorilor i altor persoane cointere-sate n organizarea managementului financiar, contabilitii i fiscalitii ONG-urilor.

Autorii Ghidului: Alexandru Nederia, doctor habilitat n economie, profesor universitar, auditor. Tatiana Prisacar, auditor, contabil certificat-practician.Autorii vor fi recunosctori cititorilor pentru eventualele obiecii i sugestii care vor fi

luate n considerare la actualizarea prezentului Ghid.

16 ghid practico-metodic 17

Cuvnt nainte O entitate se creeaz pentru a atinge scopuri care nu pot fi realizate de persoane in-

dividuale. Forma juridic a entitii este determinat de natura scopurilor formulate i particularitile mediului n care acestea se vor realiza.

ONG-urile reprezint entiti, care se constituie i i desfoar activitatea n interesul public sau n vederea satisfacerii intereselor particulare i corporative ale membrilor si.

Pentru a realiza scopurile trasate i a rspunde la nevoile membrilor, beneficiarilor i clienilor si, orice entitate are nevoie de un management.

Managementul este un proces care cuprinde aciuni independente, desfurate de manageri pentru stabilirea i realizarea obiectivelor i strategiei organizaiei.

Managementul general stabilete politicile interne ale entitii i asigur realizarea lor prin intermediul diverselor activiti, care se grupeaz n 4 funcii principale: previziunea, organizarea, coordonarea i controlul (vezi Glosarul). Prin intermediul realizrii funciilor menionate se stabilesc obiectivele i strategiile entitii i se integreaz dezvoltarea tutu-ror componentelor de activitate.

Managementul financiar const n atingerea urmtoarelor scopuri:- stabilirea conexiunii ntre obiectivele financiare i politica financiar a enti-

tii (politica financiar cuprinde criteriile, mijloacele i instrumentele folosite pentru evaluarea i msurarea performanelor obinute n rezultatul activitilor ndeplinite);

- planificarea i controlul activitii prin prisma politicii financiare;- crearea i implementarea unui sistem de comunicare ntre managerii nefinaniti i

specialitii din domeniul financiar-contabil, prin intermediul unui sistem propriu al raportri financiare i manageriale;

- crearea i meninerea unui sistem informaional (financiar-contabil), care decurge din faptele economice reale (colectarea, evaluarea, nregistrarea contabil i pre-zentarea n rapoartele financiare);

- monitorizarea i analiza economic a indicatorilor i a performanelor obinute;- argumentarea i luarea de decizii financiare, legate de ndeplinirea obiectivelor

propuse. Pe primul plan al managementului financiar i, n particular, a contabilitii n cadrul

ONG-urilor, se afl cutarea surselor de finanare pentru desfurarea activitii i maxi-mizarea veniturilor, prin intermediul gestionrii eficiente a tuturor resurselor financiare i a patrimoniului n ntregime.

Ca urmare a activitilor sale, ONG-urile sunt responsabile n faa societii civile, a unor grupuri separate de ceteni, sponsori, donatori, altor finanatori. Organizarea unui management financiar eficient n cadrul unui ONG va contribui la atingerea cu succes a scopurilor statutare.

Organizarea managementului financiar

n organizaiile necomerciale

1.1. strategie financiarStrategia financiar se bazeaz i este n direct legtur cu strategia global a entitii.

Orice entitate reprezint un sistem care iniiaz fluxul de resurse pentru a le transforma n produse sau servicii, care fiind oferite i/sau realizate, asigur ndeplinirea obiective-lor-cheie a entitii, definesc i justific crearea acesteia.

Resursele financiare joac un rol crucial n acest sens. La momentul creri entitii i n primii ani de activitate, aspectul investiional al managementului financiar este prio-ritar. n viitor, prioritate a managementului financiar devine activitatea de prognozare (planificare) i analiz a resurselor financiare, gestionarea eficient cu acestea i optimi-zarea finanrii activitii curente.

Metodele de prognozare (de planificare), analiza i de gestionare eficient a resurselor financiare, precum i metodele de optimizare a finanrii activitii curente, depind de scopul crerii entitii, tipul activitii, dimensiunea i structura acesteia, de ali factori.

1.2. specificul strategiei financiare n ongStrategia financiar n organizaiile necomerciale urmeaz din specificul activitii

acestora i reprezint un suport financiar pentru realizarea scopurilor statutare. Organiza-iile necomerciale i aduc aportul la susinerea activitilor comunitilor locale (crearea de oportuniti pentru ntrirea spiritului comunitar, integrarea n societate a persoanelor cu dizabiliti intelectuale, desfurarea de activiti de caritate, etc.), au putere de lobby, de influen sau de atragere a ateniei i a interesului public asupra unor situaii, programe sau proiecte republicane, internaionale, n sfera social, politic sau economic.

n funcie de scopul crerii, misiunea de baz, organizaiile necomerciale pot ndepli-ni sarcini complexe i aduce multe beneficii comunitii locale i naionale n sferele soci-ale, economice, politice. Organele de conducere a unor asemenea organizaii elaboreaz Strategia financiar general, determin direciile concrete ale activitii ce programe, proiecte vor fi realizate pe baza resurselor disponibile i stabilesc sarcinile concrete din aceste direcii.

Resursele financiare sunt necesare ONG-urilor pentru asigurarea calitii servicii-lor oferite, obinerea unui sediu, organizarea de concursuri, expoziii, ntreinerea i administrarea organizaiei, crearea paginii web i/sau blogului organizaiei, alte scopuri necesare. Problemele financiare afecteaz poziia financiar i durabilitatea organizai-ei necomerciale, de aceea managerii unei asemenea organizaii trebuie s fie capabili s analizeze resursele disponibile pentru a stabili strategia i tactica utilizrii lor i pentru a atrage resurse financiare suplimentare.(Anexa 1)

1.3. managementul financiarManagementul financiar reprezint un ansamblu de concepte, principii, metode, teh-

nici, instrumente i aciuni pentru luarea deciziilor financiare i de investiii, n contextul strategiilor formulate.

1

ca

pito

lul

18 ghid practico-metodic

capitolul 1

19

organizarea managementului financiar n organizaiile necomerciale

1.4. particularitile managementului financiar n ongObiectivele specifice managementului financiar n ONG-uri sunt: determinarea necesitilor de surse financiare i fonduri; cutarea surselor de finanare i gestionarea financiar a procesului de cutare; asigurarea gestionrii eficiente cu mijloacelor financiare, materiale i fondurile ob-

inute; elaborarea deciziilor financiare, care vizeaz consolidarea stabilitii i indepen-

denei financiare a organizaiei n scopul asigurrii activitii statutare.Managementul financiar n cadrul unui ONG, include urmtoarele procese principale: planificarea (bugetarea) surselor de finanare i a cheltuielilor respective; colectarea i nregistrarea n sistemul financiar-contabil a informaiei financiare,

care decurge din faptele economice reale (aspectele economice ale activitilor desfurate);

formarea, evaluarea i nregistrarea elementelor contabile (active, datorii, fonduri, venituri, cheltuieli, rezultate) i prezentarea lor n rapoartele financiare. Formarea, n baza lor, a indicatorilor de performan i analiza lor n scopul lurii deciziilor financiare;

proceduri de control.Procedurilor de control se supun operaiunile: cu mijloace bneti, inclusiv, de obinere i utilizare a fondurilor; de achiziionare/atragere i de utilizare a resurselor materiale; nregistrate n sistemul de contabilitate i de control a veridicitii datelor generate

de sistem.Analiza riscurilor evaluarea raportului ntre venituri i riscuri aferente deficitului de

resurse, ct i monitorizarea n permanen a eficienei procesului de gestionare financiar, sunt, de asemenea, funcii ale managementului financiar.

1.5. relaia managementului financiar cu contabilitateaManagementul financiar are rolul de a face legtura ntre management i contabilita-

te. n special: n multe ONG-uri funciile managementului financiar i a contabilitii sunt re-

unite i persoana, responsabil de aceast funcie, nu va fi capabil s gestioneze finanele fr a avea cunotine de baz n domeniul contabilitii i legislaiei care regle menteaz activitatea financiar-contabil i fr a avea capacitatea de a organi-za n mod optimal activitatea contabilitii;

majoritatea deciziilor de natur financiar (legate de utilizarea, gestionarea i ur-mrirea permanent a folosirii mijloacelor financiare, precum i analiza i asigura-rea necesarului de finane pentru perioada urmtoare), se iau n baza informaiilor obinute n sistemul contabil. n baza informaiilor financiar-contabile, managerul poate s evalueze i s administreze eficient resursele de care dispune entitatea (resurse financiare, materiale i umane) n vederea realizrii obiectivelor i strate-giilor stabilite pentru dezvoltarea i consolidarea activitii entitii. Prin urmare, persoana responsabil de managementul financiar trebuie s neleag logica de constituire a datelor iniiale, coninutul economic al indicatorilor din rapoartele financiare, s fie capabil s analizeze aceti indicatori i s ia n baza lor decizii financiare i de investiii. Rapoartele financiare emise de sistemul contabil repre-

zint rezumatul tuturor tranzaciilor i faptelor economice nregistrate ntr-o anu-mita perioad de timp n activitatea organizaiei. Ele sunt produsul final al funciei contabile, oferind celor interesai posibilitatea de a aprecia rapid starea financiar a entitii. Bilanul contabil ofer cel mai clar i obiectiv tablou pentru a aprecia poziia financiar a organizaiei (disponibilitile de active i sursele acestora) i a trage concluzii cu privire la eficiena politicii financiare.

1.6. dou aspecte ale contabilitiiontabilitatea n cadrul organizaiei este mprit n dou pri: contabilitatea

financiar care cuprinde aspectele financiar-tehnologice de contabilitate i contabilitatea managerial aspectele manageriale de contabilitate. Ambele categorii sunt strns legate i interdependente.

Scopul contabilitii financiare este pregtirea informaiei despre starea resurselor economice disponibile (poziiei financiare a ONG-ului) i a surselor de formare a lor.

Aspectul financiar al contabilitii realizeaz partea informaional a acesteia, n care scopul final este obinerea rapoartelor financiare (a bilanului contabil i altor rapoarte financiare) i fiscale. A face contabilitate financiar nseamn a prelucra zilnic, conform normelor legale n vigoare, documentele justificative pentru toate faptele economice i a le nregistra n borderouri i registre contabile sintetice i analitice: balane, situaii finan-ciar-contabile i declaraii fiscale. Rapoartele financiare, generate de contabilitatea financi-ar sunt publice i destinate, n mare parte, utilizatorilor externi: fondatorilor; membrilor i beneficiarilor serviciilor ONG-ului; organelor publice de statistic i de monitorizare a activitii, ct i celor de control; bncilor; partenerilor de programe/proiecte i alte activi-ti; sponsorilor; donatorilor; etc. Contabilitatea financiar reflect "trecutul financiar".

Scopul contabilitii manageriale este analiza situaiei financiare, primirea deciziilor i elaborarea de soluii financiare concrete, precum i controlul executrii lor.

Contabilitatea managerial (contabilitatea de gestiune) const n detalierea i analiza informaiei oferite de contabilitatea financiar i interpretarea acestei informaii ntr-o form accesibil conducerii. n ONG-uri, acestea sunt informaii viznd:

bugetele i executarea lor; disponibilitile bneti (analiza ncasrilor i plilor de mijloace bneti); veniturile i cheltuielile n cazul desfurrii de ctre ONG a activitilor economice; disponibilitile de resurse materiale (analiza intrrii i ieirii de active i a destina-

iei acestora); disponibilitile de fonduri (analiza formrii i utilizrii fondurilor); planificarea plilor fiscale, etc.Informaiile contabilitii manageriale sunt adresate utilizatorilor interni ai organi-

zaiei (membrilor organului de conducere, direciei executive, echipei manageriale) i se pregtesc sub forma unor rapoarte interne, adaptate la cerinele informaionale interne de management. Contabilitate managerial furnizeaz informaii financiare pentru luarea deciziilor n viitor.

1.7. mecanismele financiare i rolul lor n exercitarea managementului financiar

Prin mecanisme financiare se nelege tehnologia de lucru format din metode i instrumente financiare. Un management financiar poate fi exercitat doar n cazul cu-

20 ghid practico-metodic

capitolul 1

21

organizarea managementului financiar n organizaiile necomerciale

noaterii i utilizrii mecanismelor financiare. Pentru a avea o prghie corespunztoare n scopul ndeplinirii funciilor de management financiar, de asemenea, pentru a permite managerilor s comunice i s colaboreze ntre ei, s aprecieze rezultatele obinute i s ia decizii pentru dezvoltarea viitoare a activitii, este necesar de a formula mecanismele fi-nanciare (metodele i instrumentele) utilizate, n cadrul unei Politici financiare a entitii.

1.8. politica financiar n fiecare organizaie necomercial trebuie s existe o Politic financiar care, re-

ieind din obiectivele i sarcinile specifice activitii, stabilete obiective de natur managerial-financiar, cum ar fi: elaborarea i argumentarea unui buget raional de venituri i cheltuieli; ntrirea gestiunii economico-financiare i mbuntirea general a activitii financiare; analiza i perfecionarea indicatorilor economico-financiari i de performan, etc.

Pentru majoritatea ONG-urilor sunt specifice i relevante urmtoarele obiective managerial-financiare, care pot fi formulate n Politica financiar:

gestionarea solvabilitii (asigurarea unui nivel necesar al resurselor financiare); gestionarea activelor (distribuirea raional i efectiv a resurselor financiare ntre

diferite activiti); realizarea unei Politici de contabilitate adecvate (evidena contabil adecvat a fap-

telor economice i elaborarea rapoartelor financiare); gestionarea procesului decizional (analiza situaiei financiare i elaborarea n baza

ei a deciziilor de strategie).(Anexa 1)

1.9. structura politicii financiareExist unii factori principali, care adaug particulariti managementului financiar n

cadrul activitii ONG-urilor, i anume: orientarea activitii nu la mbogirea proprietarilor, dar la atingerea obiectivelor

social utile; dependena semnificativ de finanatorii externi; asigurarea cerinelor de transparen financiar a activitii.Pentru a ndeplini cerinele de transparen i asigurare a stabilitii financiare, aceti

factori se iau n consideraie la elaborarea Politicii financiare, care poate cuprinde urm-toarele compartimente generale:

obiectivele managerial-financiare ale entitii; poziia managementului financiar n structura organizatoric a entitii (crearea

unei structuri organizaionale a ONG-ului, care ar permite primirea operativ i calitativ a informaiilor financiare pe toate domeniile de activitate: prognozarea i bugetarea; procurarea i utilizarea mijloacelor financiare i resurselor materiale; gestiunea fluxurilor financiare; evidena i controlul; analiza indicatorilor; estima-rea rezultatelor i luarea deciziilor);

metodologia aplicat n procesul exercitrii funciilor de management (asigurarea managerilor financiari cu metodici i principii moderne i adecvate ale manage-mentului financiar; pregtirea i creterea profesional);

elaborarea standardelor interne a contabilitii manageriale: formulare de raportare, termene, funciile responsabile, sistemul informaional, circulaia documentelor, etc.

Pentru a ajunge la interfaa de gestionare a contabilitii i de contabilitate, deosebit de important este ca principala surs de informaii financiare s fie datele contabile reale. (Anexa 1)

1.10. instrumentele managementului financiarDireciile principale ale managementului financiar ntr-o organizaie necomercial

sunt: bugetarea; analiza financiar; contabilizarea faptelor economice i pregtirea rapoartelor financiare; organizarea finanrii prin mprumut de fonduri; plasarea de fonduri temporar libere; managementul investiiilor, distribuirea resurselor, strngerea de fonduri (fundrai-

sing, activitate cu scop de colectare a donaiilor, etc.); controlul executrii bugetelor.Metodele i instrumentele concrete ale managementului financiar decurg din obiecti-

vele financiare formulate n Politica financiar a fiecrei entiti. Metodele i instrumentele de management financiar (elementele componente ale mecanismului financiar) sunt adaptate, de obicei, corespunztor specificului de activitate al organizaiei necomerciale. Pentru majoritatea organizaiilor, managementul financiar include activiti financiare similare, cum sunt:

procurarea, distribuirea i utilizarea mijloacelor financiare i resurselor materiale, inclusiv activitile aferente;

culegerea, conservarea i transmiterea de informa ii despre aceste mijloace i re-surse;

colectarea, prelucrarea, nregistrarea i interpretarea datelor n vederea ob inerii informaiei financiare;

efectuarea contro lului financiar n aceste domenii; elaborarea i luarea deciziilor financiare, inclusiv, repartizarea rezultatului obinut

n cazul desfurrii activitilor economice statutare; efectuarea operaiilor de corectare a deciziilor.Managementul financiar i controlul acestor activiti se efectueaz prin intermediul

metodelor specifice, care se grupeaz astfel: metode i instrumente necesare procurrii, distribuirii i utilizrii mijloacelor fi-

nanciare i resurselor materiale; metode i instrumente necesare culegerii, conservrii i transmiterii de informa ii; metode i instrumente necesare colectrii, prelucrrii, nregistrrii i interpretrii

datelor; metode i instrumente necesare efecturii contro lului financiar; metode i instrumente necesare pentru estimarea performanelor activitii; metode i instrumente ce se utilizeaz pentru elaborarea, luarea i realizarea deci-

ziilor financiare; realizarea obiectivelor financiare.Procesul managementului financiar n cadrul unui ONG nu este mai simplu, dar

deseori mult mai dificil dect ntr-o entitate comercial. Aceasta se datoreaz faptului, c mecanismele financiare utilizate de un ONG, combin metodele i instrumentele

22 ghid practico-metodic

capitolul 1

23

organizarea managementului financiar n organizaiile necomerciale

general rspndite i aplicate ale managementului financiar cu cele specifice doar acti-vitii non-profit.

Instrumentele specifice ale managementului financiar utilizate n cadrul unui ONG sunt::

Planificareafinanciar(previziunea),care cuprinde metode i instrumente nece-sare planificrii. Aceasta se efectueaz pe o perioad concret. De exemplu, pot fi efectuate estimri financiare pe termen mediu (1-3 ani) i lung (3-5 ani), estimri care vizeaz obiectivele strategice ale ONG-ului ce cuprind sursele de finanare. Planificarea financiar este necesar pentru a determina venitul necesar (i cheltu-ielile aferente) pentru ndeplinirea obiectivelor statutare, n scopul coordonrii pe o perioad mai ndelungat a fluxului de mijloace bneti n cadrul organizaiei i ca suport de orientare n procesul cutrii surselor de finanare.

Bugetareacuprinde metode i instrumente necesare procurrii, distribuirii