Particularitatile Auditului Micului Business

  • View
    224

  • Download
    0

Embed Size (px)

DESCRIPTION

audit financiar

Text of Particularitatile Auditului Micului Business

CuprinsIntroducere .3Capitolul I: Particulariti ale auditului micului business...41.1 Particularitile micului business...41.2 Riscurile activitii de audit la ntreprinderile micului business....51.3 nceperea activitii de audit i planificarea acesteia.....81.4 Cunoaterea business-ului i documentele activitii de audit.111.5 Dovezile de audit si raportul de audit...14 1.6 Controlul calitii lucrrilor de audit18ncheiere.20

Introducere n majoritatea rilor cu economia de tranziie, procesele de reformare au fost efectuate n condiiile de criz ,care au dus la reducerea volumelor de productie i la falimentul multor ntreprinderi, fapt care a determinat creterea omajului i scderea brusc a nivelului de trai al populaiei inclusiv i n Republica Moldova.n condiiile trecerii la economia de pia ,rolul micului bussines a crescut esenial, deoarece acesta realizeaz un spectru larg de funcii i obiective. Crearea locurilor de munc i dezvoltarea autoangajrii; Cutarea i acumularea experienei n activitatea de antreprenoriat, Participarea la dezvoltarea inovaiilor, Diversificarea structurii economice O data cu extinderea activitii ntreprinderilor micului business, apare necesitatea realizrii auditului la aceste entiti, n scopul verificrii i elucidrii cazurilor frauduloase, care contravin legislaiei n vigoare. Indiferent de marimea entitii economice, activitatea de audit n fond este aceiai , atit la ntreprinderile mari ct i la ntreprinderile micului business. Totui la efectuarea auditului ntreprinderilor micului business, se evideniaz careva particulariti, dat fiind specificul activitii acestor entiti. Petrecerea activitii de audit la micul business se realizeaz n conformitate cu Standartele Naionale de Audit. Standardele Naionale de Audit conin principii de bazi proceduri obligatorii, precumi recomandri aferente exercitriiauditului rapoartelor financiare ale oricrui agent economic, indiferent de mrimea sa, forma organizatorico-juridic, tipul de proprietate, structura conducerii sau genul de activitate. Caracteristicile specifice ale exercitrii activitii de audit la ntreprinderile micului business sunt reflectate n Regulamentul privind practica de audit 1005 "Particularitai ale auditului micului business". Acest regulament nu stabilete cerine suplimentarepentru exercitarea audituluintreprinderilor micului business, dar nici nu prezintscutiri de la cerinele Standardelor Naionale de Audit.

1.1 Particularitile micului business.Micul business n lume estesupranumit coloan vertebral a economiei graie celei mai mari contribuii la crearea noilorlocuri de munc, stimularea concurenei, favorizarea inovaiilor i tehnologiilor. Cu toate acestea, nu putemvorbi despre o definiie exhaustiv amicului business.Se poate spune c micul business ntrunete micro-ntreprinderile i ntreprinderile mici. n practica mondial, cele mai rspndite criterii de apreciere a mrimii ntreprinderii snt volumul anual al vnzrilor i numrul de angajai. Astfel, ntreprinderile cu un numr de angajai de 1 9 persoane i un volum anual al vnzrilor de pn la 3 mil.lei, snt calificate, drept micro-ntreprinderi, iar ntreprinderile cu 10-50 angajai i un volum anual de vnzri de pn la 10 mil. lei,se numesc ntreprinderi mici. n Republica Moldova criteriile de raportare a agenilor economici la categoria ntreprinderilor micului business snt stabilite de Legea Republicii Moldova cu privire la susinerea i protecia micului business nr.112-XIII din 20 mai 1994. ntreprinderile micului business prezint, de regul, una sau cteva dintre urmtoarele caracteristici: Deinerea drepturilor de proprietate i funciilor de control de ctre una sau cteva persoane; Existena unui singur gen de activitate ce aduce venit sau unui numr limitat al acestora; Utilizarea unui sistem contabil simplificat, precum i a altor nregistrri ce in de exercitarea activitii de antreprenoriat; Existena unui sistem de control intern limitat ce permite evitarea procedurilor de control de ctre conducere. ntreprinderile micului business, de obicei, aparin unui numr limitat de proprietari, n majoritatea cazurilor drepturile de proprietate snt deinute de o singur persoan. Proprietarul poate angaja un manager pentru administrarea ntreprinderii, ns n majoritatea cazurilor acesta este nemijlocit implicat n activitatea operaional a ntreprinderii. Astfel, n cazurile organizaiilor non - comerciale de proporii mici, n pofida faptului c n multe situaii un ir de persoane snt responsabile pentru ntreprindere, n administrarea zilnic poate fi implicat un numr limitat de conductori. ntreprinderile micului business de obicei prezint un nomenclator limitat de produse sau presteaz un numr limitat de servicii, Acest fapt simplific lucrrile auditorului ce in de cunoaterea, documentarea i meninerea informaiilor privind businessul agentului economic. Aplicarea unui diapazon larg al procedurilor de audit poate, n asemenea circumstane, s nu prezinte dificulti.Auditorul, la exercitarea auditului oricrui agent economic, adapteaz modalitatea de abordare a auditului la condiii i circumstane concrete legate de agentul economic respectiv. Exercitarea auditului la ntreprinderile micului business se deosebete de auditul ntreprinderilor mari prin posibilitatea simplificrii documentelor de lucru, precum i de regul, prin o complexitate mai redus a auditului i prin posibilitatea exercitrii acestuia cu implicarea unui numr mai mic de asisteni. Procedurile analitice ajut auditorul la colectarea dovezilor de audit i totodat permit de a reduce necesitatea aplicrii altor proceduri ce in de esen. Mai mult, n cadrul multor ntreprinderi ale micului business totalitatea nregistrrilor contabile este neesenial i este uor de analizat. ntreprinderile micului business n mod obinuit implic un numr redus de contabili sau n general nu aloc resurse pentru funciile de contabil. Prin urmare, funciile de inere a nregistrrilor contabile i a formulelor contabile deseori snt simplificate. Sistemul contabil simplificat majoreaz riscul pregtirii unor rapoarte financiare neveridice. Multe ntreprinderi ale micului business apeleaz la organizaiile specializate ce ofer servicii n domeniul contabil.La ntreprinderile micului business sistemul contabil trebuie s fie elaborat n aa mod nct toate nregistrarile contabile s conin toate tranzaciile i alt informaie contabil ce trebuie reflectat. De asemenea sistemul contabil ine evidena activelor i datoriilor, totodat aceste active i datorii se reflect n corespundere cu cerinele Standardelor Naionale de Contabilitate respective,i astfel orice frauda sau eroare pot fi descoperite uor n procesul prelucrrii informaiei contabile. Multe ntreprinderi ale micului business utilizeaz programe contabile standardizate care snt destinate pentru utilizare la computatoarele personale. Multe dintre aceste pachete de programe se controleaz i se acrediteaz n corespundere cu cerinele actelor legislative i normative i snt pe larg utilizate n practic. Dac programele contabile standardizate snt corect utilizate, aceasta permite crearea unui sistem contabil suficient de sigur i totodat rezonabil din punct de vedere economic.1.2 Riscurile activitii de audit la ntreprinderile micului business. n cazul audituluintreprinderilor micului business riscul legat de control deseori este evaluat ca fiind ridicat, cel puinn ceea ce privete unele aspecte calitative ale rapoartelor financiare. Evaluarea riscului inerent aferent acestor aspecte calitative este deosebit de importantdeoarece aceasta are o influendirectasupra volumului procedurilor cein de esen. Elaborarea i meninerea unui sistem de control intern cu un grad nalt de complexitate la ntreprinderile micului business deseori se dovedete a fi neeficient i implica careva costuri de prisos si nedorite, din cauza volumului activitii acestor tipuri de ntreprinderi precum si numrul limitat de angajati pentru delegarea responsabilitilor. Totui, pentru domeniile cheie, este rezonabil de a implementa anumite divizri ale responsabilitilor sau o alt form de control simplificat ns eficient, chiar i la cele mai mici ntreprinderi. Controlul efectuat zilnic de proprietarul-manager poate avea o utilizare semnificativ, dat fiind faptul c proprietarul-manager este cointeresat n protejarea activelor ntreprinderii, n aprecierea rezultatelor activitii i n exercitarea controlului asupra activitii ntreprinderii. Caracteristicile fundamentale ale administrrii agenilor economici din sfera micului business sunt prezentate prin prisma implicarii proprietarului-manager in controlul nemijlocit a procesului lurii deciziilor precum si intervenia operativ a acestuia pentru a asigura o reacie corespunztoare asupra schimbrii circumstanelor. Efectuarea controlului respectiv poate compensa alte proceduri mai slabe de control intern. Spre exemplu, n cazurile cnd este limitat divizarea responsabilitilor n domeniul achiziionrilor i achitrilor de mijloace bneti, controlul intern se mbuntete cnd proprietarul-manager semneaz personal toate documentele de plat. Cnd proprietarul-manager nu este implicat n acest proces, se mrete riscul nedepistrii fraudei sau erorii comise de angajat. n pofida faptului c lipsa unui sistem de control intern complex nu indic asupra unui risc nalt al fraudei sau erorii, proprietarul-manager poate face abuz de poziia sa dominant. Poziia dominant a proprietarului-manager este un factor important al mediului de control deoarece aceast dominare poate compensa alte proceduri slabe de control intern i contribui la reducerea riscului legat de fraudele i erorile comise de angajai. Totodat, acest factor poate de asemenea servi ca un dezavantaj deoarece exist riscul ca conducerea s treac peste procedurile de control prescrise. Atitudinea proprietarului-manager fa de controlul intern n general, precum i exercitarea de ctre acesta a controlului asupra conducerii pot avea o influen considerabil asupra modalitii de abordare a auditului. Influena proprietarului-manager asupra procesului de audit, precum i posibilitatea evitrii