Kreativno raunovodstvo... i njegov utjecaj na financijske izvjetaje

Studentice:

Suzana Kos Danijela Ivani

Kolegij: Meunarodno raunovostvo

Kreativno raunovodstvo? ...instrument koji bi trebao omoguiti realni i objektivni prikaz stvarnog financijskog poloaja i rezultata poslovanja poduzetnika putem financijskih izvjetaja unutar raunovodstvenog regulatornog okvira...

Stvarnost...kreativno raunovodstvo = manipulativno raunovodstvo

OdredniceRaunovodstvo RAUNOVODSTVENI REGULATORNI OKVIR U RH Godinji financijski izvjetaji - istiniti, fer, pouzdani i nepristrani pregledi imovine, obveza, kapitala, dobiti/gubitka u odreenoj poslovnoj godini Kreativno raunovodstvo Kao podloga za kreativno raunovodstvo u RH bi trebao posluiti raunovodstveni regulatorni okvir: Zakon o raunovodstvu, HSFI (Hrvatski standardi financijskog izvjetavanja), MRS-ovi (Meunarodni raunovodstveni standardi) MSFI (Meunarodni standardi financijskog izvjetavanja)...

Razlozi uporabe kreativnog raunovodstva Raunovodstveni regulatorni okvir daje mogunost poduzetniku da se pojedini dijelovi tekue vrijednosti imovine, obveza, kapitala, prihoda i rashoda u financijskim izvjetajima iskazuju po povijesnim vrijednostima ili po fer vrijednosti to daje mogunost upravi trgovakog drutva da putem odabira raunovodstvene politike svjesno utjee na svoj financijski poloaj i financijski rezultat.

... razlozi... Raunovodstveni standardi su esto nejasni i vrlo sloeni, a samo utvrivanje (mjerenje) fer vrijednosti imovine, obveza, kapitala, prihoda i rashoda u pravilu se obavlja procjenom koja je vrlo subjektivan proces i na koji esto svjesno utjeu stavovi menadmenta drutva.

KREATIVNO RAUNOVODSTVO = ALAT MANAGEMENTA kreativno raunovodstvo - moni alat na nain:1. da istiniti i fer prikaz financijskog poloaja (bilance) i financijskog rezultata (rauna dobiti/gubitka) utvruje unutar dane fleksibilnosti raunovodstvenog regulatornog okvira 2. da iskoristi fleksibilnost raunovodstvenog regulatornog okvira koji odgovara poduzetniku (odabir raunovodstvene politike)

... kreativno ra... alat ...3. da iskoristi fleksibilnost raunovodstvenog regulatornog okvira iji su modaliteti primjene na granici tog okvira radi stvaranja to bolje slike (uljepavanje financijskih izvjetaja) o poduzetniku 4. da izae izvan raunovodstvenog regulatornog okvira radi stvaranja lane slike o poduzetniku

Motivi managementa... Stvaranje to povoljnije slike o drutvu stabilno drutvo koje ima stalni trend rasta financijskog rezultata, a u svrhu:isplata managerskih nagrada i bonusa poveanje vrijednosti dionica na burzama privlaenje investitora...

Tipini postupci kreativnog raunovodstva u RH... ienje bilance priprema za novi uzlet... Prijenos revalorizacijske priuve u temeljni kapital, prihode te za pokrie gubitka Prodaja dugotrajne imovine radi poboljanja financijskog rezultata Rastezanje i suavanje amortizacije radi upravljanja zaradom

Tipini postupci kreativnog raunovodstva u RH... ienje bilance priprema za novi uzlet... Prijenos revalorizacijske priuve u temeljni kapital, prihode te za pokrie gubitka Prodaja dugotrajne imovine radi poboljanja financijskog rezultata Rastezanje i suavanje amortizacije radi upravljanja zaradom

...Tipini postupci... Rezerviranje Kriminalno podruje uporabe kreativnog raunovodstva

Tipini postupci kreativnog raunovodstva u RH... ienje bilance priprema za novi uzlet... Otpisuju se stavke imovine (vrijednosno usklauju na nie) ime se poveavaju rashodi poslovne godine - radi se na stavkama imovine velike vrijednosti kao to su: dugotrajna imovina, nenaplaena potraivanja te zalihe

Kada se obavlja ienje bilance? u loim poslovnim godinama kada je ostvaren gubitak

...tipini postupci...ienje bilance ... Kada se obavlja ienje bilance? u loim poslovnim godinama kada je ostvaren gubitak (kako bi se uhvatio zalet za bolje sljedee poslovne godine)

Ali i... u odlinim poslovnim godinama kada je ostvarena nadprosjena dobit, kada se poveavaju rashodi, smanjuje dobit i stvaraju skrivene priuve za slijedee godine

Prijenos revalorizacijske priuve u temeljni kapital, prihode te za pokrie gubitka... ... Svoenje dugotrajne imovine (posebice se to odnosi na graevinske objekte i zemljite) na fer vrijednost uslijed poveanja njihove trine vrijednosti tj. obavljene revalorizacije imovine esto u sebi sadrava prikrivene ciljeve managementa. u RH mnogi poduzetnici ulaze u sivu zonu te revalorizacijsku priuvu prisilno realiziraju na sljedee naine: za iznos revalorizacijske priuve poveava se vrijednost upisanog kapitala (upisom u sudski registar) tj. obavlja se dokapitalizacija drutva

Prijenos revalorizacijske priuve u temeljni kapital, prihode te za pokrie gubitka... siva zona

...naini realizacije revalorizacijske priuve... skuptina drutva donosi odluku da se gubitak direktno pokrije revalorizacijskom priuvom iz raznih razloga poduzetnik knjii revalorizacijsku priuvu u prihode1) ime direktno utjee na dobit tekue poslovne godine

... Prodaja dugotrajne imovine radi poboljanja financijskog rezultata drutva koja iskazuju operativne gubitke donose odluku o prodaji dugotrajne imovine (najee nekretnine) kako bi se poboljao financijski rezultat i stekao imid stalno napredujueg poslovnog rezultata

Rastezanje i suavanje amortizacije radi upravljanja zaradom Troak amortizacije se po godinama rasporeuje ovisno o procijenjenom vijeku uporabe dugotrajne imovine. Zakon o porezu na dobit utvruje najvie doputene stope amortizacije pa samim tim i najmanji broj godina vijeka uporabe... meutim, ...najnie stope amortizacije nisu utvrene. Poduzetnik ak i ne mora obraunati amortizaciju.

... Rastezanje i suavanje amortizacije...

Rastezanjem amortizacije se vijek uporabe dugotrajne imovine utvruje u nerealno velikom broju godina ime su stope amortizacije vrlo niske kao i troak amortizacije ali je zato nabildana dobit. ...tipini primjer upravljanja zaradom putem precjenjivanja vrijednosti dugotrajne imovine.

... Rastezanje i suavanje amortizacije... Suavanjem amortizacije se vijek uporabe dugotrajne imovine utvruje u nerealno malom broju godina (ili se primjenjuju podvostruene amortizacijske stope propisane Zakonom o porezu na dobit koje esto ne odgovaraju ekonomskom vijeku uporabe dugotrajne imovine) ime se iskazuju nerealno visoki trokovi amortizacije te umanjuje financijski rezultat ... tipini primjer upravljanja zaradom putem potcjenjivanja vrijednosti dugotrajne imovine ime se stvaraju skrivene priuve za sljedee poslovne godine.... ... Porezno nepriznati trokovi amortizacije (iznad maksimalno propisanih amortizacijskih stopa) se poduzetniku priznaju u slijedeim poslovnim godinama pa se na taj nain, prema zamisli managementa upravlja zaradama

Rezerviranje ... uobiajeni nain upravljanja zaradom... Rezerviranja se mogu koristiti za prijenos zarade (dobiti) u sljedeu godinu na nain da se u tekuoj godini precijene rezerviranja (npr. za rizike u jamstvenom roku) ime se umjetno poveavaju trokovi poslovne godine, smanjuje zarada (dobit), a potom se u slijedeim godinama ta rezerviranja ukidaju ime se poveavaju prihodi i dobit. ... zanimljiva rezerviranja po tetnim ugovorima koja nisu porezno priznata ali su zato doputena u raunovodstvenom smislu, a sam iznos rezervacije tetnih ugovora se procjenjuje i on predstavlja troak tekueg poslovanja

Kriminalno podruje uporabe kreativnog raunovodstva neke tehnike: namjerno iskazivanje imovine, obveza i kapitala poduzetnika u nerealnoj vrijednosti (po podcijenjenim ili precijenjenim vrijednostima), !! vrlo esta zlouporaba raunovodstvenih stavki vremenskih razgranienja putem kojih se putem razgranienja trokova i prihoda na tekuu i/ili slijedeu godinu natimava financijski rezultat poduzetnika prema eljama menadmenta ili vlasnika,

Kriminalno podruje .... ...tehnike: nekurentne, zastarjele i oteene zalihe se iskazuju po trokovima nabave iako je njihova neto utriva vrijednost daleko manja ime se precjenjuje vrijednost imovine, a time i financijski rezultat, kao imovina u bilanci se iskazuju potraivanja koja nisu naplaena vie godina a niti e biti ikad naplaena (npr. dunik je u steaju ili likvidaciji),

!! ulaganja u udjele ili dionice se godinama

Kriminalno podruje .... ...tehnike: ulaganja u udjele ili dionice se godinama trino ne verificiraju, u bilanci se iskazuje nepostojea imovina, radi iskazivanja boljeg financijskog rezultata odgaa se knjienje trokova (npr. zatezne kamate po primljenim tereenjima), obveze prema dobavljaima se spremaju u ladicu to je vrlo esta pojava,

Kriminalno podruje .... ...tehnike: zaboravljaju se iskazati uinci porasta teaja stranih valuta na teret tekuih rashoda, zaboravlja se provesti rezervacija za izvjesne trokove po sudskim sporovima, otpremninama i jubilarnim nagradama koji trebaju teretiti tekue rashode, pronevjere protuzakonito prisvajanje imovine raznim prividnim poslovima koji se kao takvi raunovodstveno evidentiraju...

Zakljuak ... Pri manipulacijama u raunovodstvenom evidentiranju, radi se o fiktivnim ili nepravilnim nainima raunovodstvene obrade podataka namjera: prikriti pravu sliku o stanju sredstva, izvorima sredstva ili poslovnom rezultatu... Pri zloupotrebi pravnih propisa radi se o zloupotrebi pravnih normi, pri emu se naizgled stvara slika njihova potivanja, a ustvari se unutar propisa trae naini postizanja eljenih poslovnih ciljeva Raunovodstvenim prezentiranjem poslovnih rezultata razliitih od stvarnih poslodavci i manageri ele ovladati tritem i ostvariti druge koristi, uslijed ega izvjetavanje o poslovnom uspjehu postaje nerealno jer nije ostvareno!

Kreativno raunovodstvo da, ali unutar doputenih okvira!

Izvori podataka Literatura:Belak, V. (2011.), Poslovna forenzika i forenzino raunovodstvo, Belak Excellence, Zagreb http://www.poslovnisavjetnik.com/sites/default/files/PS%204886,87,88.pdf http://www.icei.epk.ba/admin/dokumenti/8145%20SE LMA%20NOVALIJA.pdf

...