REVIZIJAdr.sc. Katarina Potnik Galić

LITERATURA

Literatura:Literatura:Literatura:Literatura:Literatura:Literatura:Literatura:Literatura:

Materijali s predavanja

Filipović I.; „Revizija“, Skripta, SSC Split, 2008.

(str 4 -50 – 1 kolokvij i str. 51 – 94 – drugi kolokvij)

POLAGANJE ISPITA:POLAGANJE ISPITA:POLAGANJE ISPITA:POLAGANJE ISPITA:POLAGANJE ISPITA:POLAGANJE ISPITA:POLAGANJE ISPITA:POLAGANJE ISPITA:

Kolegij “Revizija” moguće je polagati i preko pristupnog rada. Studenti koji izaberu ovaj način polaganja ispita ne moraju prisustvovati kolokvijima niti pismenom ispitu. Tema pristupnog rada odabire se u dogovoru s mentorom osobno, na e-mail kpotnikgalic@vup.hr ili na broj 034/311-453

REVIZIJA

“Revizija je neovisno ispitivanje financijskih izvještaja ili onih financijskih informacija što se odnose na subjekt, onaj profitno usmjeren ili na onaj koji to nije, bez obzira na njegovu veličinu ili zakonski oblik, kada je takvo ispitivanje potaknuto s namjerom izražavanja mišljenja o tome.”[1]

[1] Prema točki 1 MRevS 1, Cilj i temeljna načela revizije, Revizija br. 3/1996., HUR, Zagreb 1993., str. 23.

REVIZIJAREVIZIJA – naknadno, kritičko i plansko prosuđivanje stanja poslovanja

poduzeća

SVRHA REVIZIJESVRHA REVIZIJE otkriti eventualne nepravilnosti u poslovanju stručno

savjetovati kako otklanjati nepravilnosti usmjeriti poduzeće na poslovanje u

skladu s propisima

REVIZIJA

Temeljni kriteriji za razlikovanje pojedinih vrsta

revizije su:

subjekt koji provodi ispitivanje

interna revizija

eksterna revizija

državna revizija

objekt ispitivanja

revizija poslovanja

revizija financijskih izvještaja

područje ispitivanja

komercijalna revizija

državna revizija

Temeljna načela revizije su:

načelo zakonitostinačelo profesionalne etikenačelo neovisnostinačelo stručnosti i kompetentnostinačelo odgovornostinačelo dokumentiranosti (pribavljanja dokaza)načelo korektnog izvješćivanja

Funkcije: Vrste:

- pomoć pri vođenju i nadzoru revizije

- podrška revizijskom izvještaju

- revizijski plan i program- probna bilanca- knjiženja korekcija i

reklasifikacije- analitika računa i izvodi

otvorenih stavki- revizijske bilješke

Revizorsko izvješće je glavni učinak revizije koji priopćava korisnicima financijskih izvještaja revizorski nalaz.

Revizijom financijskih izvješća želi se utvrditi da li prezentirana financijska izvješća realno i objektivno prikazuju financijski položaj i uspješnost poslovanja poduzeća.

Vrste revizorskih izvještaja:

pozitivan izvještaj revizije

mišljenje s rezervom

suzdržanost od mišljenja

negativno mišljenje

PODJELA REVIZIJEPODJELA REVIZIJEPODJELA REVIZIJEPODJELA REVIZIJEPODJELA REVIZIJEPODJELA REVIZIJEPODJELA REVIZIJEPODJELA REVIZIJE

Dvije osnovne vrste revizije:

JAVNA (DRŽAVNA)

KOMERCIJALNA

Eksterna revizija – obavljaju organi koji ne pripadaju poduzeću

Interna revizija – rješenje koje koristi samo poduzeću

Oblici revizije

revizija prema obvezatnosti može biti: obvezatna ili fakultativna

revizija prema subjektu može biti: pojedinačna ili komisijska

revizija prema objekturevizija prema objektu može biti: revizija godišnjih računovodstvenih iskaza,opća revizija, financijska revizija, revizija osnivanja, revizija sanacije, revizija fuzije i revizija likvidacije

REVIZIJA FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA

Postupak ispitivanja (revizija financijskih izvještaja) provodi se u skladu s revizijskim standardima uvažavajući pri tome i zahtjeve koji proizlaze iz kodeksa profesionalne etike revizora i zakonski propis, Zakon o reviziji.

Revizorsko izvješće je glavni učinak revizije koji priopćava korisnicima financijskih izvještaja revizorski nalaz.

Revizijom financijskih izvješća želi se utvrditi da li prezentirana financijska izvješća realno i objektivno prikazuju financijski položaj i uspješnost poslovanja poduzeća.

Vrste revizorskih izvještaja:

pozitivan izvještaj revizije

mišljenje s rezervom

suzdržanost od mišljenja

negativno mišljenje

MEĐUNARODNI REVIZIJSKI MEĐUNARODNI REVIZIJSKI STANDARDISTANDARDI

MRevS-i su kratica za Međunarodne revizijske standarde, a predstavljaju temeljna načela, postupke, pravila i smjernice za provedbu revizije. Obvezna primjena MRevS-a u Republici Hrvatskoj utvrđena je odredbom iz čl.5. Zakona o reviziji

OBJEKT REVIZIJE jest poslovanje poduzetnika i njegovi financijski izvještaji.

OBVEZNIK REVIZIJE jest svaki veliki i srednje veliki poduzetnik, ako je organiziran kao dioničko društvo. Financijski izvještaji malih poduzetnika, organiziranih kao dionička društva, obveznici su provođenja skraćene revizije (uvida u poslovanje) svake treće godine

Cilj revizije financijskih Cilj revizije financijskih Cilj revizije financijskih Cilj revizije financijskih izvjeizvjeizvjeizvješššštajatajatajataja

je omogućiti revizoru da izrazi mišljenje o tome jesu li financijski izvještaji, u svim značajnim aspektima, pripremljeni u skladu s utvrđenim okvirom financijskog izvješćivanja (odredba točke 2. MRevS-a 200).

OVLAOVLAOVLAOVLAOVLAOVLAOVLAOVLAŠŠŠŠŠŠŠŠTENI REVIZORTENI REVIZORTENI REVIZORTENI REVIZORTENI REVIZORTENI REVIZORTENI REVIZORTENI REVIZOR

je osoba, koja je završila edukaciju prema verificiranom programu stručne udruge, koja je položila odgovarajući ispit i stekla certifikat ovlaštenog revizora. Uvjeti za stjecanje zvanja ovlaštenog revizora utvrđeni su odredbom iz čl.18. Zakona o reviziji.

NaNaNaNaNaNaNaNaččela revizijeela revizijeela revizijeela revizijeela revizijeela revizijeela revizijeela revizije(prema odredbama MRevS-a 200), jesu sljedeća:

a) revizor mora djelovati u skladu s Kodeksom etike profesionalnih računovođa;

b) revizor treba obavljati reviziju u skladu s Međunarodnim revizijskim standardima (MRevS-ima);

c) revizor treba planirati i provoditi reviziju polazeći od pretpostavke visoke razine opreznosti, jer pretpostavlja da uvijek mogu postajati uvjeti koji bi mogli izazvati materijalno značajne pogreške u financijskim izvještajima.

Faza obavljanja revizije Faza obavljanja revizije financijskih izvjefinancijskih izvješštaja taja

� Preuzimanje obveze obavljanja revizije,� Upoznavanje poslovanja tvrtke i planiranje revizije,� Upoznavanje i ocjena sustava internih kontrola ili prethodni postupci revizije, te procjena revizijskih rizika,� Pribavljanje dokaza i formiranje radne dokumentacije revizora,� Kompletiranje revizije, izrada izvještaja i formiranje mišljenja o realnosti i objektivnosti financijskih izvještaja.

PLANIRANJE REVIZIJEPLANIRANJE REVIZIJE

Prema MRevS-u 4, planiranje revizije obuhvaća:

�sastavljanje općeg plana revizije prema opsegu i složenosti revizije,

�sastavljanje programa revizije u kojem su nabrojane vrste, vremenski okvir i obujam revizijskih postupaka.

Plan revizije obuhvaPlan revizije obuhvaPlan revizije obuhvaPlan revizije obuhvaPlan revizije obuhvaPlan revizije obuhvaPlan revizije obuhvaPlan revizije obuhvaććaaaaaaaa……………………

� upoznavanje s poslovanjem tvrtke,

� sastavljanje okvirnog ili općeg plana revizije

� proučavanje i procjena sustava internih kontrola

� procjena značajnosti i procjena rizika revizije i

� sastavljanje programa revizije.

PREUZIMANJE OBVEZE PREUZIMANJE OBVEZE OBAVLJANJA REVIZIJEOBAVLJANJA REVIZIJE

Po obavljenom dogovoru između predstavnika revizorske tvrtke i poduzetnika – naručitelja revizije, poslovna suradnja – odnosi između revizora i tvrtke (naručitelja revizije) kao i uvjeti pod kojima se može preuzeti revizija financijskih izvještaja, reguliraju se UGOVOROM I PISMOMUGOVOROM I PISMOM o preuzimanju obveze revizije

Prema Prema MRevSMRevS--u 2, sadru 2, sadržžaj pisma o preuzimanju obveze aj pisma o preuzimanju obveze revizije uobirevizije uobiččajeno se odnosi na slijedeajeno se odnosi na slijedećća podrua područčja:ja:[[

� cilj revizije financijskih izvještaja,� odgovornost menadžmenta za financijske izvještaje,� djelokrug revizije, uključivo s povezivanjem na

odgovarajuće zakonodavstvo, provedbene propise ili stajališta stručnih tijela, na osnovi kojih revizor radi,

� oblik svih izvješća ili drugih načina obavješćivanja o rezultatima preuzete obveze,

� činjenica da zbog načina testiranja i drugih pratećih ograničenja u reviziji, postoji neizbježan rizik da čak neka značajna pogreška ostane neotkrivena,

� dostupnost svim evidencijama, dokumentaciji i drugim informacijama potrebnim za reviziju.

UPOZNAVANJE S UPOZNAVANJE S POSLOVANJEM TVRTKE POSLOVANJEM TVRTKE

Revizor treba steći dovoljno znanja o budućoj tvrtci koju namjerava revidirati glede okruženja u kojem tvrtka posluje, organizacijske strukture i informacija sadržanih u financijskim izvještajima. Kod primjene znanja ističe se da te informacije pomažu revizoru da bi mogao:

� planirati i obavljati učinkovitu i djelotvornu reviziju,� donositi značajnije procjene revizijskih dokaza,� otkrivati probleme i procjenjivati rizike,� pružati bolje usluge tvrtci.

Informacije u svezi s poslovanjem tvrtke koje bi revizor trebao prikupiti odnose se uobičajeno na:

� okruženje

� unutarnju organizaciju i

� financijske izvještaje

UPOZNAVANJE S UPOZNAVANJE S POSLOVANJEM TVRTKEPOSLOVANJEM TVRTKE……

OKRUOKRUŽŽENJEENJE

Izvori informacija za prikupljanje saznanja u svezi s okruženjem tvrtke mogu biti:

� upitnik o općim podacima tvrtke,

� objavljene publikacije na razini grane, dokumentacija tvrtke i zakonski propisi

� analitički postupci

UNUTARNJA UNUTARNJA UNUTARNJA UNUTARNJA UNUTARNJA UNUTARNJA UNUTARNJA UNUTARNJA ORGANIZACIJA ORGANIZACIJA ORGANIZACIJA ORGANIZACIJA ORGANIZACIJA ORGANIZACIJA ORGANIZACIJA ORGANIZACIJA

Potrebne informacije oko unutarnje organizacije i poslovanja tvrtke revizor će

prikupljati na nekoliko načina i to:

� sastavljanjem upitnika i obavljanjem razgovora

� obilaskom zgrada i postrojenja

� prikupljanjem dokumentacije tvrtke

Unutarnja organizacija ….Po obavljenom cjelokupnom pregledu poslovanja, revizor

će zabilježiti slijedeće informacije:

� vrstu proizvoda ili usluge koje se nude

� glavne kupce

� obujam proizvodnje ili usluga

� ovisnost o jednom ili više dobavljača

� proizvodnja u odnosu na mogući kapacitet

� metode promidžbe, prodaje i distribucije

� neobične prodajne ugovore i uvjete prodaje i sl.

FINANCIJSKI IZVJEFINANCIJSKI IZVJEFINANCIJSKI IZVJEFINANCIJSKI IZVJEFINANCIJSKI IZVJEFINANCIJSKI IZVJEFINANCIJSKI IZVJEFINANCIJSKI IZVJEŠŠŠŠŠŠŠŠTAJI TAJI TAJI TAJI TAJI TAJI TAJI TAJI

Ovom prilikom revizor se ne upušta u iznošenje ocjene o pouzdanosti i korektnosti financijskih izvještaja, već putem upitnika i analitičkih postupaka nastoji uočiti postojanje ispravnih postupaka za sastavljanje financijskih izvještaja kao i određene zakonitosti i numeričke vrijednosti.

Analitičkim postupcima revizor nastoji steći dodatne spoznaje o poslovanju tvrtke i to iz podataka financijskih izvještaja.

U tu svrhu revizor će osobito:

� uspoređivati pojedine pozicije financijskih izvještaja s adekvatnim pozicijama financijskih izvještaja ranijih razdoblja

� uspoređivati pojedine pozicije financijskih izvještaja s planiranim (npr. troškove, prihod, financijski rezultat i sl.)

� proučavati međusobnu povezanost i uzročnost pojedinih elemenata financijskih izvještaja

OKVIRNI PLAN REVIZIJE OKVIRNI PLAN REVIZIJE OKVIRNI PLAN REVIZIJE OKVIRNI PLAN REVIZIJE OKVIRNI PLAN REVIZIJE OKVIRNI PLAN REVIZIJE OKVIRNI PLAN REVIZIJE OKVIRNI PLAN REVIZIJE

Okvirni plan revizije izrađuje se za svaku reviziju zasebno i obično sadrži dovoljno informacija o slijedećem:

� Poslovanje i djelatnost tvrtke

� Razloge i ciljeve angažiranja revizorske tvrtke

� Upravljačke kontrole i razumijevanje računovodstvenog sustava

� Utvrđivanje rizika i mogućih pogrešaka, nepravilnosti i nezakonitih činidbi

� Provođenje preliminarnih analitičkih postupaka

� Opis poslova revizije, vremenski raspored i broj članova revizijskog tima

� Razvijanje opće revizijske strategije i pripremanje revizijskih programa

RIZICI REVIZIJERIZICI REVIZIJE

Na temelju opće ocjene rizika, revizor izračunava ukupni rizik revizije koji se sastoji od tri sastavna dijela i to:

�� INHERENTNI RIZIKINHERENTNI RIZIK – rizik da će se pojaviti značajne pogreške u financijskim informacijama

�� KONTROLNI RIZIKKONTROLNI RIZIK – rizik da sustav internih kontrola neće spriječiti ili otkloniti takve značajne pogreške

�� RIZIK NEOTKRIVANJA ILI DETEKCIJSKI RIZIKRIZIK NEOTKRIVANJA ILI DETEKCIJSKI RIZIK –rizik da revizor neće svojim postupcima otkriti bilo koju značajnu pogrešku u financijskim informacijama.

PROCJENA RIZIKA REVIZIJE

Za ocjenu sveukupnog revizijskog rizika uzimaju se sva tri oblika rizika kao sastavni dijelovi rizika revizije te zbog toga postoji njihova međusobna povezanost, a što se jednostavno prikazuje slijedećom jednadžbom:

AUR = IR x IC x DR

gdje su: AUR – ukupni rizik revizijeIR – inherentni rizikIC – kontrolni rizikDR – detekcijski rizik

PROUPROUPROUPROUPROUPROUPROUPROUČČAVANJE I PROCJENA AVANJE I PROCJENA AVANJE I PROCJENA AVANJE I PROCJENA AVANJE I PROCJENA AVANJE I PROCJENA AVANJE I PROCJENA AVANJE I PROCJENA SUSTAVA INTERNIH SUSTAVA INTERNIH SUSTAVA INTERNIH SUSTAVA INTERNIH SUSTAVA INTERNIH SUSTAVA INTERNIH SUSTAVA INTERNIH SUSTAVA INTERNIH KONTROLA KONTROLA KONTROLA KONTROLA KONTROLA KONTROLA KONTROLA KONTROLA

revizor obavlja snimanje, revizor obavlja snimanje, ocjenjivanje i provjeru ocjenjivanje i provjeru funkcioniranja sustava funkcioniranja sustava

internih kontrola na razini tri internih kontrola na razini tri osnovna ciklusa poslovanja osnovna ciklusa poslovanja

tvrtke i to nabave, proizvodnje tvrtke i to nabave, proizvodnje i prodajei prodaje

INTERNA KONTROLAINTERNA KONTROLAINTERNA KONTROLAINTERNA KONTROLAINTERNA KONTROLAINTERNA KONTROLAINTERNA KONTROLAINTERNA KONTROLA

Pojam sustava interne kontrole (prema odredbi

iz točke 8. MRevS-a 400), obuhvaća sve metode i postupke (interne kontrole) što ih je usvojio

menadžment poduzeća i pomažu mu pri ostvarivanju ciljeva te pridonose redovitom i

uspješnom upravljanju poduzećem.

Interna kontrola ….

Interne kontrole ukljuInterne kontrole uključčuju i odanost uju i odanost politici menadpolitici menadžžmenta, zamenta, zašštitu imovine, titu imovine, sprjesprječčavanje i otkrivanje prijevara i avanje i otkrivanje prijevara i pogrepogreššaka, ispravnost i cjelovitost aka, ispravnost i cjelovitost raraččunovodstvene evidencije, unovodstvene evidencije,

pravodobnost pripreme vjerodostojnih pravodobnost pripreme vjerodostojnih financijskih informacija financijskih informacija ……

StukturaStuktura sustava internih sustava internih kontrola kontrola

�� kontrola sredine (control kontrola sredine (control environmentenvironment))

�� raraččunovodstveni sustav (accounting unovodstveni sustav (accounting system)system)

�� kontrolni postupci (control kontrolni postupci (control activitiesactivities).).””

Politike i postupci koji su bitni za Politike i postupci koji su bitni za reviziju financijskih izvjereviziju financijskih izvješštajataja

, a u okviru provjere sustava internih kontrola, odnose se na slijedeće provjere:

� postojanost imovine i obveza iskazane u financijskim izvještajima;

� sveobuhvatnost iskazivanja transakcija na računima glavne knjige;

� utemeljenost potraživanja i obveza;

� procjena vrijednosti i ispravnosti obračuna imovine, obveza te prihoda i rashoda;

� ispravno klasificiranje računa glavne knjige u financijskim izvještajima.

U provjeri sustava računovodstva revizor će provjeravati isprave koje služe kao temelj za računovodstveno evidentiranje (knjigovodstvene dokumente), dok će kod provjere funkcioniranja sustava nabave, prodaje i djelovanja izvršnih ili administrativnih kontrola bitnih za reviziju financijskih izvještaja provjeravati dokumente koji se ne knjiže i koji nisu tzv. knjigovodstveni, ali se vrlo često koriste kao dokazi ispravama koje predstavljaju temelj za knjiženje.

-nalog za otpremu robe

-cjenik

-ugovor o prodaji

-narudžba

NajNajččeeššćći dokumenti koji nisu i dokumenti koji nisu tzvtzv. knjigovodstveni . knjigovodstveni

odnose se na slijedeodnose se na slijedećće:e:

-otpremnica dobavljača

-ugovor o nabavi (kupnji)

-ponuda

-upit

-nalog za nabavu ili zahtjev za nabavu

PODSUSTAV

PRODAJE

PODSUSTAV

NABAVE

-obavijest banke o izvršenom plaćanju

-izlazni račun – faktura

-Otpremnica za otpremljenu robu

Dokumenti koji se evidentiraju u raDokumenti koji se evidentiraju u raččunovodstvu, unovodstvu,

a tia tičču se tih podsustava su naju se tih podsustava su najččeeššćće slijedee slijedećći: i:

PODSUSTAV

PRODAJE

PODSUSTAV

NABAVE

-skladišna izdatnica

-skladišna primka

-izvod-obavijest o izvršenom plaćanju

-faktura dobavljača

RADNA DOKUMENTACIJA RADNA DOKUMENTACIJA REVIZORAREVIZORA

�Plan i program revizije

�Probna bilanca

�Korekcije i reklasifikacije

�Analitika i liste računa

�Revizijske bilješke

IZVJEIZVJEŠŠTAJI O REVIZIJITAJI O REVIZIJI

REVIZORSKI IZVJEŠTAJ

je glavni produkt revizije. On priopćava korisnicima financijskih

izvještaja revizorski nalaz.

VRSTE REVIZORSKIH VRSTE REVIZORSKIH IZVJEIZVJEŠŠTAJATAJA

POZITIVAN IZVJEŠTAJ REVIZIJE

MIŠLJENJE S REZERVOM

SUZDRŽANOST OD MIŠLJENJA

NEGATIVNO MIŠLJENJE