Proiect Audit - Auditul Imobilizarilor

8/10/2019 Proiect Audit - Auditul Imobilizarilor

1/35

PROIECT AUDIT-AUDITUL IMOBILIZRILOR-

REALIZAT DE:

8/10/2019 Proiect Audit - Auditul Imobilizarilor

2/35

ACTIVELE IMOBILIZATE

1.1 Definiie

Activele im!ili"#te se definesc (conform IAS) ca totalitea bunurilor care au o durat deutilizare mai mare de un an i care particip la mai multe cicluri de exploatare.

1.$ Cl#%ific#&e

Im!ili"'&ile nec&(le sunt definite de IAS 38 Active necorporale ca activeidentificabile nemonetare, fr suport material i deinute pentru utilizare n procesul de produciesau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nc!iriate altora sau pentru nevoi administrative.

Im!ili"'&ile c&(le %)nt *efinite *e IAS "# Imobilizri corporale ca active materialecare sunt deinute de o ntreprindere pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea deservicii, pentru a fi nc!iriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative i care pot fiutilizate pe parcursul mai multor perioade.

Im!ili"'&ile fin#nci#&e cuprind valorile financiare investite de ntreprindere pe termenlun$ sub forma titlurilor de participare i creanelor asupra societilor din cadrul $rupului, a titlurilor

sub forma de interese de participare, a creanelor din interese de participare, a titurilor deinute caimobilizri i a altor creane.

1.+ Am&ti"#&e# im!ili"'&il&

IAS "# Imobilizri corporale i IAS 38 Active necorporale definesc amortizarea ca fiindalocarea sistematic a valorii amortizabile a unui active pe ntrea$a sa durat de via util ivaloarea amortizabil ca fiind costul activului sau o alt valoare subsituibil n situaiile financiare,din care s%a sczut valoarea rezidual.

Imobilizrile financiare nu sunt supuse amortizrii, iar din cate$oria imobilizrilor corporale

sunt excluse din sfera amortizrii terenurile.&e$lementrile naionale precizeaz c amortizarea se stabile te prin aplicarea cotelor de

amortizare asupra valorilor de intrare a imobilizrilor, utiliz'nd una din cele trei metode(amortizarea liniar, amortizarea de$resiv, amortizarea accelerat). etoda de amortizareutilizat trebuie aleas nfuncie de modul ncare se estimeaz $enerarea beneficiilor economiceviitoare, associate activelor ntreprinderii.

valuarea activelor imobilizate are la baz unele re$uli, cum ar fi*

ntreprinderea reflecta principiul continuitii activitii i evaluarea va reflectautilizarea imobilizrilor pentru un timp nedefinit. n acest sens, valoarea realizabil

se consider a fi cea mai potrivit i costul istoric cea mai obiectv msur a valorii.+ostl istoric include preul de cumprare i alte costri implicate de pre$tireaactivelor pentru folosin.

luctuaiile preului pieii sunt i$norate nevaluare. &eevaluarea periodic este posibil. -ierderile de valoare atribuite uzurii sau altor cause sunt ntodeauna recunoscute.

1., Cnt)&i *e im!ili"'&i

2

8/10/2019 Proiect Audit - Auditul Imobilizarilor

3/35

Activele imobilizate sunt evideniate n contabilitate cu autorul conturilor din clasa /%Conturi de imobilizri delimitate pe cele trei $rupe*

/0 Imobilizri necorporale/" Imobilizri corporale/# Imobilizri financiare

1., #)nci# ecnmic'

+onturile de imobilizri furnizeaz informaii privind existena i mi carea bunurilor necorporale (conturi de constituire, c!eltuieli de dezvoltare, concesiuni, brevete, licene,mrci,drepturi i valori similar i alte imobilizri necorporale, fondul commercial i avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie), corporale (terenuri i construcii, instalaii, utilae,mobilier,avansuri i imobilizri n curs de execuie ) i financiare (titluri de participare i intrese departicipare, alte titluri imobilizate i creane imobilizate) destinate utilizrii pe termen lun$.

1., ! )nci# cnt#!il'uncia contabil a conturilor de imobilizri este de active.

Se debiteaz cu valoarea imobilizrilor intrate prin* Ac!iziie de la teri (brevete, licene, proiecte,terenuri, construcii, titluri de

participare,etc. ac!iziionate de la teri)1 -roducie proprie1 2onaie sau aport n natur al acionarilor la capitalul social1 Alte intrri de imobilizri.

Se crediteaz cu valoarea imobilizrilor ie ite prin* Amortizarea inte$ral a c!eltuielilor (n cazul imobilizrilor necorporale)1 Scoaterea din folosin (casarea)1 'nzare, cedare sau retra$erea aportului n natur de acionari, n cazul

celorlate imobilizri Alte ie iri de imobilizri.

Soldul final este debitor i reflect* aloarea imobilizrilor necorporale, corporale i financiare existente n

ntreprindere la un moment dat.

$.AUDITAREA IMOBILIZRILOR CORPORALE

$.1 O!iective *e #)*it

-entru realizarea auditului imobilizrilor corporale, auditorul trebuie sa vizeze urmtoareleobiective*

Exhaustivitatea: se verific dac toate milloacele fixe sunt nre$istrate i toate activele

care trebuie capitalizate au fost correct evideniate.Exactitatea: soldurile conturilor de imobilizri la valoarea contabil identificate, $rupate inre$istrate corect. Amortizarea a fost corect calculat conform metodei acceptate. Sumelecuprinse nsituiile financiare sunt nconcordan cu evidenele contabile.

Existena: miloacele fixe exist nrealitate la data bilanului. 2ocumentele ce trebuieverificate cuprind* re$istrul miloacelor fixe, rapoarte de evaluare, facturi provenite de laantreprenori, contractele de concesionare, facturi si extrase de cont, procese verbale de punere nfunciune, calculul amortizrii i modul de constituire i evaluare a provizioanelor.

Separarea exercitiilor:intrrile i ie irile de miloace fixe au fost nre$istrate nperioada corect.

3

8/10/2019 Proiect Audit - Auditul Imobilizarilor

4/35

Evaluarea:activele reevaluate sunt correct calculate potrivit normelor le$ale (4.5. nr 63din 07.0#./000 i IAS nr. /). 2iminuarea miloacelor fixe n urma reevalurii a fost correctreflectat n contabilitate.

Drepturi i obligaii: conform cruia clientul are dreptul de proprietate valabil asupramilocului fix la data bilanului i beneficiaz de avantaele care decur$ din proprietatea asupraimobilizrilot.

Prezentare i evideniere: presupune c soldurile miloacelor fixe au fost correctclasate,descrise i evideniate.

$.$ Pl#nific#&e #)*it'&ii im!ili"'&il& c&(le i *c)mentele nece%#&e #)*it'&ii

-lanificare auditrii imobilizrilor corporale presupune parcur$erea mai multor etape ncadrul crora auditorul trebuie s poat rspunde la urmtoarele ntrebri*

+are este natura i componena miloacelor fixe9 videna imobilizrilor este computeriz:t sau manual9 +are sunt obiectivele de audit i care sunt riscurile le$ate de fiecare obiectiv9 +are este calitatea procedurilor de control intern le$ate de milocele fixe9 +e alte riscuri au fost identificate9

Informaiile bilaniere i notele de bilan trebuie s cuprind informaii complete cu privire laexistena i evaluarea imobilizrilor la bilan. -otrivit +adrului 5eneral de prezentare a bilanurilorfinanciare, informaiile cu privire la imobilizri sunt* valoarea contabil brut la nceputul anului,cre teri i;sau diminuri n cursul anului, soldul final la 3"."/ evaluat la costul istoric (valoarea vrut la intrare;reevaluat). 2e asemenea, amortizarea calculat 0".0", amortizri n cursulexerciiului financiar, soldul final al amortismentelor la 3"."/. -rovizioanele pentru deprecieraimobilizrilor vor conine acelea i informaii ca i amortizrile. alana de verificare.

$.+ Ri%c)&i ine&ente i *e cnt&l %(ecific #ctivel& im!ili"#te

Imobilizrile sunt active $eneratoare de beneficii i deinute pe o perioad mai mare de unan. Imobilizrile corporale au substan fizic i sunt detinute pentru a fi utilizate nproducia debunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nc!iriate terilor sau pentru a fi folosite nscopuriadministrative.

4

8/10/2019 Proiect Audit - Auditul Imobilizarilor

5/35

P&inci(#lele &i%c)&i le/#te *e !iectivele *e #)*it (ent&) im!ili"'&i %)nt:a. +lientul poate atribui valori unor active castae sau care nu mai sunt utilizabile sau care

au fost sustrase (obiectivul [email protected])1b. aloarea atribuit poate s nu reflecte sc!imbrile cauzate de factori externi (obiectivul

[email protected]). aloarea net contabil poate fi calculat pe baza unor durate de vianecorespunztoare1

c. Active concesionate pe termen scurt care nu aprin clientului i sunt incluse n bilan (obiectivul ?drepturi i [email protected])1

d. Sc!imbrile te!nolo$ice din ramura de activitate determin o erodare moral a valoriiactivelor imobilizate1

e. 2einerea unor imobilizri blocate, neutilizate, ceea ce conduce la o incertitudine cuprivire la utilizarea lor nviitor1

f. +apitalizarea costurilor aferente activelor realizate n re$ie proprie, ceea ce implicdificultatea de detrminare a costurilor1

$. xistena imobilizrilor corporale care ncorporeaz valori mari, dar care implic un riscsemnificativ de pierdere, furt, distru$ere (de exemplu, calculatoare).

M'%)&i (&eventive *e #ten)#&e # im(#ct)&il& &i%c)&il& #%)( im!ili"'&il&c&(le

4 etap c!eie n aplicarea procedurilor de audit const n evaluarea structurii i eficieneicontrolului intern. n cazul unui risc de control minim, auditorul se poate a tepta ca urmtoarelese$mente s fie supuse controlului intern*

- Ac!iziiile, reevaluarea i pierderile de active1- Asi$urarea securitii activrlot imobilizate care aparin companiei1- 2isponibilizarea activelor imobilizate1- ntreinerea i asi$urarea activelor imobilizate1- autorizarea c!eltuielilor privind amortizarea.

-rin aciunile de control intern mana$ementul trebuie s se asi$ure c, dup ac!iziie,activul este nre$istrat ca active imobilizat i nu sub alte forme.

n alt se$ment n care controlul intern trebuie exercitat