CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATEActivele imobilizate (clasa 2 ) sunt reprezentate de bunuri i valori destinate s serveasc o perioad mai ndelungat n activitatea firmei,care nu se consum la prima utilizare. Caracteristica general a acestor conturi const n accea c toate valorile aferente rmn eviden iate la debitul lor,pn la amortizarea integral a acestora. Sunt conturi de activ. Se debiteaz cu valoarea imobilizrilor integral, retrase de asocia i, cedate sau scoase din activ. Soldul debitor reprezint vloarea imobilizrilor necorporale existente n patrimoniu. Amortizarea imobilizrilor necorporale se nregistreaz in contul 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale , cont de pasiv. n credit se nregistreaz valoarea amortizrii nregistrat lunar, iar n debit valoarea amortizrii imobilizrilor scoase din activ. Soldul creditor reprezint amortizarea imobilizrilor necorporale. Acest cont este operativ de gradul II, iar cifra a 4-a din simbol este identic cu cea a imobilizrilor necorporale pentru care se nregistreaz amortizarea. Activele necorporale (20) aferente capitalului sunt cele care nu mbrac o form fizic material, concret i din aceast cauz ele se mai numesc active nemateriale sau active intangibile.

1.1 Structuri privind imobilizrileCapitalul aflat la dispoziia agenilor economici, i care, privit din punct de vedere al provenienei lui, constituie pasivul patrimonial, este investit sub diferite forme concretfuncionale ce alctuiesc activul patrimonial. Activele patrimoniale sunt structurate n funcie de durata de imobilizare sau viteza lor de rotaie n: - active imobilizate; - active mobilizate. Activele imobilizate (imobilizri, active fixe, valori imobilizate, capital fix) sunt reprezentate prin acele valori patrimoniale destinate a servi de o manier durabil, pe o perioad mai ndelungat (de regul mai mare de un an), activitatea ntreprinderii. Ele se caracterizeaz prin faptul c nu se consum de la prima utilizare, particip la mai multe cicluri de exploatare i i transmit valoarea n mod treptat asupra bunurilor, lucrrilor i serviciilor la a cror obinere au contribuit. Imobilizrile constituie suportul tehnic al agenilor economici productori, dar se regsesc ntr-o proporie mai mare sau mai mic i la unitile care nu au ca obiect de activitate producia. Studiul activelor imobilizate trebuie s aib n vedere distincia ntre: - imobilizrile profesionale (de exploatare), adic cele care sunt utilizate (ori destinate a fi utilizate) n ntreprindere, pentru producerea de bunuri sau servicii ori pentru administraie; - i imobilizri neprofesionale (sau n afara exploatrii), adic cele din dotarea activitilor sociale, sportive, culturale etc. ale unitii. Distincia imobilizrilor, dup destinaie, n imobilizri profesionale i neprofesionale este util pentru fundamentarea necesarului de fond de rulment aferent activitii de exploatare i n afara exploatrii.

Imobilizrile prevzute n activul bilanului sunt numai bunurile ori drepturile reale ce constituie proprietatea agentului economic. Bunurile pe care acesta le utilizeaz, dar nu i aparin, nu figureaz n bilan. Dup modul de participare la exploatare, structura tehnic i comportamentul lor economic, activele imobilizate se grupeaz n urmtoarele structuri: a) active imobilizate necorporale (imobilizri necorporale, active intangibile, imobilizri nemateriale), reprezentate de acele valori ce se utilizeaz pe o perioad mai mare de un an, contribuind direct sau indirect la profitul ntreprinderii. Caracteristica de baz a lor este dat de faptul c nu mbrac o form concret material. b) active imobilizate corporale (imobilizri materiale, active fixe tangibile). Sunt reprezentate de acele bunuri materiale deinute de un agent economic pentru a fi utilizate o perioad ndelungat n producia de bunuri ori prestarea de servicii. De asemenea, imobilizrile corporale pot avea ca destinaie i nchirierea la teri sau susinerea activitii administrative proprii. Ele dein ponderea cea mai mare n totalul activelor imobilizate la nivelul unitilor productive. c) active imobilizate financiare (active fixe financiare, investiii financiare sau de portofoliu). Cuprind valorile financiare investite de o ntreprindere n capitalul altor firme, pe o perioad mai mare de un an, i care aduc investitorului profituri sub form de dividend sau dobnd. d) active imobilizate n curs (neterminate). mbrac forma lucrrilor de investiii neterminate la sfritul exerciiului i care, dup finalizare, se regsesc n marea lor majoritate n categoria imobilizrilor corporale i, mai rar, n cea a imobilizrilor necorporale. Structura Conturilor din Clasa 2- Conturi de imobilizari Active imobilizate 20 Imobilizari necorporale 201 Cheltuieli de constituire(A) 203 Cheltuieli de cercetare si dezvoltare(A) 205 Concesiuni, brevete si alte drepturi si valori similare(A) 207 Fond comercial(A) 208 Alte imobilizari necorporale(A) Programe informatice 21 Imobilizari corporale 211 Terenuri(A) 2111 Terenuri(A) 2112 Amenajari de terenuri(A) 212 Constructii 213 Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii(A) 2131 Echipamente tehnologice(A) (utilaje) 2132 Aparate de masura, control si reglare(A) 2133 Mijloace de transport(A) 2134 Animale de munca si plantatii(A) Active imobilizate 214 Mobilier, birotica, echipamente de protectie si altele(A) 23 Imobilizari in curs 231 Imobilizari corporale in curs(A) 232 Avansuri acordate pentru imobilizari corporale(A)

233 Imobilizari necorporale in curs(A) 234 Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale(A) 26 Imobilizari financiare 261 Titluri de participare detinute in cadrul grupului(A) 262 Titluri de participare detinute in afara grupului(A) 263 Imobilizari sub forma de interese de participare(A) 267 Creante imobilizate 2671 Sume datorate de filiale(A) 2672 Dobanzi aferente sumelor datorate de filiale(A) 2673 Imprumuturi acordate pe termen lung(A) 2678 Alte creante imobilizate(A) 269 Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare(P) 28 Amortizari privind imobilizarile 280 Amortizari privind imobilizarile necorporale 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire(P) 2803 Amortizarea cheltuielilor de cercetare si dezvoltare(P) 2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor si altor drepturi si valori similare(P) 2807 Amortizarea fondului commercial(P) 2808 Amortizarea altor imobilizari corporale(P) 281 Amortizari privind imobilizarile corporale 2811 Amortizarea amenajarilor de terenuri(P) 2812 Amortizarea constructiilor(P) 2813 Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor(P) 2814 Amortizarea altor imobilizari corporale(P) 29 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor 290 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor 291 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor 293 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor 296 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale(P) corporale(P) in curs(P) financiare(P)

1.2 Evaluarea imobilizrilor necorporaleCa i celelalte elemente patrimoniale, imobilizrile de care dispune o unitate pot fi evaluate la momente diferite i anume: a) la intrarea n patrimoniu; b) la inventariere; c) la sfritul exerciiului; d) la ieirea din patrimoniu. a) Activele imobilizate intrate n patrimoniu se evalueaz la valoarea contabil (valoarea de intrare) care difer, n funcie de modalitatea concret a dobndirii lor, identificndu-se, dup caz, cu: 1. Costul de achiziie al imobilizrilor intrate cu titlu oneros format din: preul de cumprare, taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport-aprovizionare i celelalte cheltuieli

accesorii determinate de punerea n stare de utilitate sau intrarea n gestiune. Aceasta este regula general, dar excepie fac titlurile de participare i alte titluri imobilizate al cror cost de achiziie se confund cu preul de cumprare sau valoarea determinat pe baza contractului de achiziie a lor; cheltuielile accesorii efectuate pentru cumprarea acestor titluri se nregistreaz direct pe cheltuielile de exploatare ale exerciiului. Evaluarea imobilizrilor la nivelul costului de achiziie este cea mai frecvent form a valorii de intrare ntlnit n practic. 2. Costul de producie, folosit pentru evaluarea imobilizrilor obinute sau construite n unitate, ce cuprinde: costul de cumprare al materiilor prime, materialelor consumate i utilajelor (dac este cazul), celelalte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte considerate ca fiind determinate de obinerea imobilizrii. ncadrul costului de producie al imobilizrilor pot fi incluse i cheltuielile financiare de natura dobnzilor privind mprumuturi pentru finanarea investiiilor, dac acestea sunt aferente perioadei de realizare a acestora. Imobilizrile se evalueaz la nivelul costului de producie n condiiile producerii de ctre unitatea patrimonial care le utilizeaz, situaie ntlnit n practic la cele cu profil industrial ce dispun de personal i utilaje adecvate. 3. Valoarea de utilitate (venal) utilizat pentru evaluarea activelor imobilizate aduse ca aport, intrate cu titlu gratuit, prin donaie sau constatate ca plusuri de inventar. Ea se determin n funcie de preul pieei, utilitatea pentru ntreprindere, prin compararea cu valoarea unor bunuri cu caracteristici tehnice similare sau apropiate, starea i amplasarea acestora, gradul de uzur etc.

b) La inventarierea activelor imobilizate se evalueaz la valoarea de inventar (actual sau de utilitate) determinat n funcie de utilitatea bunului pentru unitate i preul pieei, cu precizarea c la imobilizrile amortizabile trebuie s se aib n vedere i amortizarea calculat (care se deduce din valoarea contabil) potrivit planului de amortizare. Dac valoarea actual este considerat ca fiind mai mic dect valoarea net contabil (valoarea contabil diminuat cu amortizarea calculat) atunci se stabilete ca valoare de inventar cea actual. Imobilizrile financiare se evalueaz distinct, pe categorii, iar n cadrul acestora pe societi emitente sau beneficiare a valorilor investite de agentul economic, la valoarea de utilitate, innd cont de criterii multiple cum ar fi: - cotaia titlurilor la burs; - rentabilitatea i perspectivele de rentabilitate; - conjunctura economic (i chiar politico-social); - controlul sau influena notabil exercitat de investitor asupra societii emitente, privite prin prisma avantajelor ce se vor obine. La inventariere, evaluarea activelor imobilizate se realizeaz pe fiecare obiect de eviden, fr a fi admise compensrile ntre minusurile i plusurile de valoare a componentelor unei categorii (principiul noncompensrii). Dac unitatea patrimonial va intra n stare de lichidare ntr-un viitor apropiat este recomandat evaluarea imobilizrilor, cu ocazia inventarierii, la nivelul valorii de lichidare, adic preul ce s-ar ncasa de la eventualii cumprtori la vnzarea activelor imobilizate. n baza unui cat normativ se poate determina i o valoare actual, stabilit prin reevaluare, a activelor fixe supuse reevalurii (de regul, cele corporale i financiare) ce se confund cu valoarea de inventar ntruct reevaluarea presupune obligatoriu i o inventariere. c) La nchiderea exerciiului, n conformitate cu sarcina contabilitii de a prezenta o imagine fidel a realitii patrimoniale, evaluarea activelor imobilizate se realizeaz la valoarea de bilan (de nchidere). Astfel, valoarea de intrare a imobilizrilor se compar cu valoarea de utilitate a acestora i pot fi ntlnite urmtoarele situaii:

1. valoarea de inventar este superioar celei de intrare, diferena nu se nregistreaz n contabilitate (potrivit principiului prudenei) Aceast cretere de valoare poate fi consemnat n Anexa la bilan. 2. valoarea de inventar este inferioar valorii de intrare, iar diferena se nregistreaz n contabilitate sub forma amortizrii, dac deprecierea este ireversibil ori sub form de provizion, pentru deprecieri ireversibile. Concluzie: Activele imobilizate figureaz n bilan la valoare net contabil (valoarea contabil de amortizare i provizioanele constituite), iar n contabilitatea curent la valoarea lor de intrare sau cea rezultat din reevaluare. d) La ieirea din patrimoniu imobilizrile se evalueaz, de regul, la valoarea de intrare sau cea rezultat din reevaluare. Particulariti apar la imobilizrile financiare care pot fi evaluate i dup metodele de evaluare a ieirilor de stocuri. Aplicarea acestor metode este posibil pentru titluri din aceeai categorie (titluri de aceeai natur, cumprate la date i preuri diferite) i nu pentru ansamblul titlurilor imobilizate. STRUCTURA CLASEI 2 "Conturi de imobilizri" - Grupa 20 IMOBILIZRI NECORPORALE (201, 203, 205, 207, 208) - Grupa 21 IMOBILIZRI CORPORALE (211, 212) - Grupa 23 IMOBILIZRI N CURS (230, 231) - Grupa 26 IMOBILIZRI FINANCIARE (261, 262, 263, 267, 269) - Grupa 28 AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZ~RILE (280, 281) - Grupa 29 PROVIZIOANE PT DEPRECIEREA IMOBILIZRIL0R (290, 296).

291,

293,

1.3

Imobilizrile corporale

Contabilitatea imobilizrilor corporale se concretizeaz n evidena sintetic a existenei i micrii acestora la nivelul unitii patrimoniale, n evidena analitic pe categorii de imobilizri corporale i pe fiecare mijloc fix ca obiect de eviden; calculul amortizrii i nregistrarea sa n contabilitate, urmrirea modului de pstrare i utilizare a imobilizrilor corporale la nivelul locurilor de munc (de funcionare sau utilizare a acestora). Toate operaiile economice referitoare la imobilizrile corporale dintr-o unitate patrimonial sunt consemnate n documente primare (justificative). Astfel intrrile de mijloace fixe, nsoite de factur, care nu necesit montaj i nici probe tehnologice i care sunt date n folosin n momentul recepionrii lor de la furnizor se consemneaz n documentul Proces verbal de recepie, intrrile de mijloace fixe care necesit montaj, dar nu i probe tehnologice, precum i cldirile i construciile speciale care nu deservesc procese tehnologice, se consemneaz n documentul Proces verbal de recepie provizorie. Recepionarea utilajelor supuse montajului i probelor tehnologice, precum i cldirile i construciile speciale care deservesc procese tehnologice se nregistreaz n documentul Proces verbal de punere n funciune. Pentru mijloacele fixe intrate prin locaie de gestiune sau concesionare se ntocmete Contract de concesionare sau locaie de gestiune. Mijloacele fixe ies din patrimoniu, de regul, la expirarea duratei normale de funcionare prin scoatere din nfunciune, precum i prin cesiune (vnzare), donaie i alte modaliti. Scoaterea din funciune se consemneaz n Proces verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe, n care sunt prezentate i concluziile comisiei de scoatere din funciune,

precum i materialele sau piesele de schimb rezultate din casare i predate la depozit. Ieirea prin cesiune se consemneaz n Factur. Evidena operativ a mijloacelor fixe intrate/ieite din patrimoniu se ine cu ajutorul Registrului numerelor de inventar i a Fiei mijlocului fix. Imobilizrile necorporale, denumite i imobilizri nemateriale sau active intangibile cuprind toate valorile economice de investiie care nu nbrac fizic forma de bunuri materiale concrete. Ele se identific prin: - cheltuielile de constituire: - cheltuieli de cercetare dezvoltare; - concesiunile, brevetele, licenele, mrcile i alte drepturi asimilate; - fondul comercial; - alte imobilizri necorporale. Caracteristica principal a acestor conturi const n aceea c toate cheltuielile colectate rmn evideniate n debitul lor pn la amortizarea integral a acestora, n funcie de termenele prevzute pentru fiecare categorie de imobilizri necorporale. Pentru a putea descrie amortizarea imobilizrilor necorporale, trebuie n prima etap s clasific i s evideniez conturile care intervin n calculul amortizrii. Activele imobilizate corporale, ca parte component a mijloacelor de producie, reprezint bunuri fizice cu o utilizare ndelungat i dein ponderea cea mai mare n totalul imobilizrilor unei ntreprinderi productive. Ele caracterizeaz capacitatea tehnic de producie a fiecrei uniti i influeneaz semnificativ rentabilitatea activitii desfurate. Planul contabil general grupeaz imobilizrile corporale pe dou structuri distincte i anume: terenuri i mijloace fixe. Contabilitatea mijloacelor fixe este influenat de urmtorii factori: - structura (clasificarea) mijloacelor fixe; - modalitatea de evaluare a mijloacelor fixe; - poziia mijloacelor fixe existente n unitatea patrimonial fa de patrimoniul acesteia. Nu sunt considerate mijloace fixe, chiar dac ndeplinesc condiiile cerute, urmtoarele: - motoarele, aparatele i subansamblele destinate nlocuirii celor uzate cu ocazia reparaiilor sau pentru efectuarea unor mici modernizri cu ocazia reparaiilor capitale; - sculele, instrumentele i dispozitivele speciale ce se folosesc fie la fabricarea unor produse n serie, fie la executarea unor anumite comenzi, indiferent de valoarea i durata lor de funcionare normal; - construciile i instalaiile provizorii finanate din fondurile de organizare de antier; - animalele tinere i la ngrat, psrile i coloniiile de albine; - lacurile, blile i iazurile, care nu sunt rezultatul unei munci, pdurile i terenurile; - lucrrile miniere i de foraj executate pentru prospeciuni, foraje, care au dat rezultate i sonde, care nu pot fi exploatate; - prototipurile, care servesc drept model pentru producia n serie; - echipament de protecie i lucru, mbrcminte special i accesorii de pat; - plantaii tinere pn la intrarea pe rod i plantaii de protecie. Contabilitatea mijloacelor fixe trebuie organizat astfel nct s rspund unor cerine, i anume: - cunoaterea mijloacelor fixe, de care dispune unitatea; - cunoaterea locului de folosin a fiecrui mijloc fix; - s asigure controlul gestiunii mijloacelor fixe, cnd este nevoie; - calcularea exact a amortizrii i includerea acesteia n cheltuielile de producie, prestaii i circulaie, dup caz.

Pentru realizarea acestor cerine, unitile patrimoniale au obligaia s consemneze n documente i s nregistreze, n contabilitate, toate operaiunile privind existena i micarea mijloacelor fixe, calculul amortizrii i a provizioanelor constituite prin deprecierea acestora. Reevaluarea const n stabilirea valorii actuale a fiecrui mijloc fix existent n patrimoniul unitii. Valoarea actual la care mai pot fi nregistrate mijloace fixe, are n vedere urmtoarele: - valoarea de intrare n contabilitatea unitii patrimoniale a mijlocului fix; - utilitatea i preul pieii; - gradul de uzur estimat al mijlocului fix la data reevalurii. Gradul de uzur fizic estimat se determin lund n considerare durata de serviciu consumat (Dc) i durata de serviciu rmas (Dr). Durata de serviciu consumat (Dc) reprezint perioada exprimat n ani de la data punerii n funciune pn la data reevalurii. Durata de serviciu rmas (Dr) reprezint perioada exprimat n ani, ct mijlocul fix mai poate funciona pn la scoaterea efectiv din funciune ca urmare a uzrii, innd seama de starea concret a mijlocului fix n momentul inventarierii. Durata de serviciu estimat (De) rezult din nsumarea duratei de serviciu consumat cu durata de serviciu rmas: De=Dc+Dr. Gradul de uzur fizic estimat (Gue) se determin n procente, prin raportarea duratei de serviciu consumat la durata de serviciu estimat, adic: Dc Gue = Dc+Dr x 100

1.4

Documentele aferente imobilizrilor

Operaiile economice cu mijloace fixe din unitile patrimoniale comerciale (intrri, ieiri, calculul i includerea amortizrii n cheltuieli) sunt consemnate n documente primare (justificative). Intrrile de mijloace fixe, nsoite de factur, care nu necesit montaj i nici probe tehnologice i care sunt date n folosin n momentul recepionrii lor de la furnizor (inventar gospodresc, mijloace de transport), se consemneaz n Procesul-verbal de recepie. Intrrile de mijloace fixe care necesit montaj, dar nu i probe tehnologice, precum i cele de natura cldirilor i construciilor speciale care nu servesc proceselor tehnologice, se consemneaz n Procesul-verbal de recepie preliminar. Recepionarea intrrii de utilaje care necesit montaj i probe tehnologice se nregistreaz n Procesul-verbal de recepie a punerii n funciune. Recepionarea mijloacelor fixe de natura cldirilor i construciilor speciale, dup expirarea termenului de garanie se consemneaz n Procesul-verbal de recepie definitiv. Recepionarea mijloacelor fixe dup expirarea perioadei de realizare a indicatorilor tehnico-economici aprobai odat cu lucrarea de investiii se consemneaz n Procesul-verbal de recepie definitiv. Toate procesele-verbale de recepionare a mijloacelor fixe, indiferent de natura lor, se ntocmesc de Comisiile de recepie din care fac parte reprezentanii unitilor beneficiare i reprezentanii unitii care a executat aceste documente.

Contabilitatea amortizrii capitalului imobilizat, att a activelor imobilizate necorporale, ct i a activelor imobilizate corporale. Imobilizrile corporale, de natura mijloacelor fixe, inclusiv amenajrile de terenuri, utilizate n perioada de exploatare productiv, prestaii sau n activitatea comercial, i pierd treptat o parte din valoarea lor de ntrebuinare i, n mod nemijlocit, o parte din valoarea lor. Aceast pierdere o cunoatem sub denumirea de uzur, a crei expresie valoric se include n cheltuielile de exploatare sub form de amortizare. Aceasta se nfptuiete pe baza unui program, care cuprinde un tablou previzional de reducere a valorii nscrise n bilan, ntr-o perioad determinat, i pe trane succesive. Revenind la situaia concret a mijloacelor fixe, ca cea mai mare parte a activelor ce sunt afectate de uzur, determinarea amortizrii are n vedere trei factori: a) Valoarea, care cuprinde: - valoarea iniial, de bilan sau de intrare, la darea n folosin a mijlocului fix; - valoarea rmas (real) format din valoarea de intrare, diminuat cu uzura, calculat mijlocului fix; - valoarea rezidual, format din valoarea materialelor i pieselor recuperate la scoaterea din folosin a unui mijloc fix, diminuat cu cheltuielile efectuate cu demontarea i demolarea mijlocului fix. b) Reglementarea stabilit prin Legea Amortizrii nr.15/1994 i regulamentul de aplicare, de repartizare a amortizrii pe ani, n funcie de durata de via economic probabil, dar stabilit prin lege. c) Necesitatea unei omogenizri reglementate ns, pentru a evita evaziunea fiscal, care prin mecanismul amortismentelor, poate fi foarte puternic. Cum, n acest ansamblu, ealonarea i mrimea ratelor lunare dein rolul hotrtor, normele privind amortizarea impun trei sisteme de recuperare a valorii imobilizrilor corporale prin amortizare. 1. Sistemul de amortizare liniar, presupune repartizarea n cote egale a valorii de recuperat, pe toat durata de via normal stabilit de lege. Suma anual a amortizrii este determinat de raportul ntre valoarea de intrare i durata de via. Pentru exemplificare, dac presupunem c un mijloc fix cu valoare de intrare sau recalculat de 10.000.000 lei are o durat de via normal stabilit n norme de 5 ani, atunci amortizarea va fi inclus anual pe cheltuieli de exploatare astfel: Valoarea de intrare Anii 1 2 3 4 5 Total 10.000.000 lei Valoarea rmas 8.000.000 6.000.000 4.000.000 2.000.000 -

Amortizarea anual 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 10.000.000

Pentru repartizarea lunar se nelege c, amortizarea anual se mparte la 12 luni. Acest sistem de amortizare are avantajul c atenueaz tendina de eludare a fiscalitii, dar nu ine seama de nici un element de fervescen a progresului tehnic.

2. Sistemul amortizrii degresive asigur o accelerare a procesului de recuperare a valorii mijlocului fix n primii ani de la punerea n funciune. Are avantajul c atenueaz efectul uzurii morale. Sistemul const n multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu anumii coeficieni prevzui de lege, astfel: - 1,5 pentru mijloace fixe cu durata normal de utilizare pn la 5 ani; - 2,0 pentru mijloace fixe cu durata normal de utilizare ntre 5-10 ani; - 2,5 pentru mijloace fixe cu durata normal de utilizare de peste 10 ani. n funcie de intrarea n unitate a mijlocului fix, legiuitorul stabilind o dat fix - nainte de data de 31.XII.2003 i dup aceast dat, regimul de amortizare degresiv se aplic n dou variante: a) Pentru mijloace fixe intrate nainte de 31.XII.2003 se aplic regimul de amortizare degresiv fr influena uzurii morale; b) Pentru mijloace fixe intrate dup 31.XII.2003 se aplic regimul de amortizare degresiv cu influena uzurii morale. Aceste dou variante prezint un anumit specific de calcul menionat n continuare. a) Amortizarea anual degresiv, pentru primul an de funcionare, se calculeaz aplicnd asupra valorii de intrare sau a valorii rmase a mijlocului fix cota de amortizare degresiv prezentat mai sus i preluat din norme. Amortizarea pentru anii urmtori se calculeaz prin aplicarea aceleiai cote de amortizare degresiv asupra valorii rmase de recuperat, pn n anul de funcionare n care amortizarea anual rezultat este egal sau mai mic dect amortizarea anual determinat prin raportul dintre valoarea rmas de recuperat la numrul de ani de funcionare rmai. Din acel an de funcionare i pn la expirarea duratei de utilizare se aplic amortizarea liniar, iar amortizarea medie anual liniar se obine prin raportarea valorii rmase de recuperat la numrul de ani rmai de funcionat. Aceast reglementare satisface varianta de calcul fr influena uzurii morale exemplificat mai jos. Acelai mijloc fix de la sistemul liniar cu o valoare recalculat la 31.XII.2003 de 10.000.000 lei i o durat normal de utilizare rmas de 5 ani. degresiv este de 20%, iar calculul se prezint astfel: Valoarea de intrare sau recalculat Anii 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Total 10.000.000 lei Amortizarea anual 2.000.000 1.600.000 1.280.000 1.024.000 819.200 655.360 655.360 655.360 655.360 655.360 10.000.000 Valoarea rmas 8.000.000 6.400.000 5.110.000 4.096.000 3.276.800 2.621.440 1.966.080 1.310.720 655.360 -

- la 15 ani - cota medie anual n sistem liniar este de 6,67%. Multiplicat cu coeficientul 2,5 menionat mai sus, nseamn amortizarea anual n sistem regresiv este de 16,675, adic 16,7%, iar calculul se prezint astfel: Anii Valoarea de intrare sau recalculat Amortizarea 10.000.000 lei Valoarea

anual rmas 1 1.670.000 8.330.000 2 1.391.110 6.938.890 3 1.158.790 5.780.100 4 965.280 4.814.820 5 804.070 4.010.750 6 669.790 3.340.960 7 557.940 2.783.020 8 464.760 2.318.260 9 387.150 1.931.110 10 322.490 1.608.620 11 321.720 1.286.900 12 321.720 965.180 13 321.720 643.460 14 321.720 321.720 15 321.720 Total 10.000.000 Reglementarea, de unde ncepe amortizarea liniar, se verific n toate cele 3 cazuri, n care suma de amortizat raportat la anii rmai este mai mare sau egal cu aplicarea procentului amortizrii degresive, astfel: - la durata de 5 ani, amortizarea liniar ncepe din anul 3, n care suma este de 1.633.330 lei i deci, mai mare fa de 1.470.000 rezultat din aplicarea cotei de 30% asupra sumei rmase de 4.900.000 lei; - la durata de 10 ani, amortizarea liniar ncepe din anul al 6-lea, n care suma de 655.360 lei anual rezultat prin mprirea la 5 ani rmai, a sumei de amortizat de 3.276.800 lei, este egal cu suma rezultat din aplicarea cotei de 20%; - la durata de 15 ani, amortizarea liniar ncepe din al 11-lea an, n care suma de 321.720 lei anual aferent fiecruia din cei 5 ani rmai este mai mare dect suma de 268.640 lei rezultat prin aplicarea cotei de 16,7% asupra sumei de 1.608.620 lei rmas de amortizat. b) Varianta regimului de amortizare degresiv, cu influena uzurii morale care acioneaz asupra mijloacelor fixe, permite amortizarea valorii de intrare nscris n contabilitate ntr-o perioad de timp mai mic dect perioada duratei normale de utilizare. Introducerea efectului uzurii morale n calculul amortizrii anuale modific sistemul de degresivitate, n sensul c, pentru determinarea duratei de utilizare, trebuie mai nti stabilit durata de utilizare n cadrul creia se realizeaz amortizarea integral att degresiv ct i cea liniar. Durata de utilizare respectiv se determin n funcie de durata de utilizare n regim liniar, recalculat pe baza cotei medii anuale de amortizare degresiv, prin scderea acesteia din durata normal de utilizare.

n exemplele noastre, la durata normal de 10 ani, cu cota de amortizare 10% n regim liniar i 20% n regim degresiv, durata de utilizare este de 5 ani, n care se realizeaz amortizarea integral. La durata de 15 ani, cu cota de amortizare de 6,7% n regim liniar i 16,7% n regim degresiv, durata de utilizare este de 6 ani, iar durata pn la amortizarea integral este de 9 ani, din care n regim degresiv 3 ani i n regim liniar 6 ani. CTEVA CARACTERISTICI: n ambele cazuri, mijloacele fixe se amortizeaz nainte de 5 ani i respectiv, 6 ani timp n care societatea concesionat poate folosi mijlocul fix, dar nu mai calculeaz amortizare.

Agenii economici pot scoate din funciune mijloacele fixe nainte de expirarea duratei normale de utilizare, cu condiia ca acestea s fie amortizate integral. Pentru mijloacele fixe, care au o durat normal de utilizare pn la 5 ani inclusiv, nu se calculeaz influena uzurii morale. Introducerea n cheltuielile de exploatare a amortizrii anuale se face n corelaie cu gradul de utilizare a mijloacelor fixe de baz. Diferenele de amortizare se evideniaz n cheltuielile excepionale ale agenilor economici i nu vor fi luate n calcul la determinarea profitului impozabil anual. 3. Amortizarea accelerat - const n includerea, n primul an de funcionare, n cheltuielile de exploatare a unei amortizri anuale de 50% din valoarea de intrare a mijloacelor fixe respective. Amortizarea anual pentru exerciiile urmtoare se calculeaz la valoarea rmas dup regimul liniar, prin raportarea la numrul de ani de utilizare rmai. Pentru evidenierea n contabilitate a amortizrii, toi agenii economici ntocmesc anual programul de amortizare n funcie de varianta de amortizare aplicat, din care un exemplar se depune i la organele financiare. Programele cuprind mijloacele fixe aranjate pe grupe, n funcie de care se organizeaz i evidena analitic a amortizrii. Pornind de la acest program, tot pe fiecare grup de mijloace fixe, se calculeaz i norma medie de amortizare anual, care reprezint raportul ntre amortizarea calculat i valoarea de intrare a mijloacelor fixe din fiecare grup. Fa de cele expuse, pe ct de complicat apare problema calculrii amortizrii, pe att de simpl este reflectarea n contabilitate a acesteia cu ajutorul contului 281 "Amortizri privind imobilizrile corporale", care mpreun cu toate subconturile sale, care corespund i conturilor de clasificare a mijloacelor fixe, este un cont de pasiv, care colecteaz n credit tot transferul de valoare a mijloacelor fixe asupra proceselor prin intermediul crora s-a creat o valoare nou, cu ajutorul conturilor de cheltuieli de exploatare.

CONTABILITATEA FINANCIAR A IMOBILIZRILOR NECORPORALEImobilizrile necorporale, denumite i imobilizri nemateriale sau active intangibile cuprind toate valorile economice de investiie care nu mbrac fizic forma de bunuri materiale concrete. Ele se identific prin: - cheltuielile de constituire: - cheltuieli de cercetare dezvoltare; - concesiunile, brevetele, licenele, mrcile i alte drepturi asimilate; - fondul comercial; - alte imobilizri necorporale. Caracteristica principal a acestor conturi const n aceea c toate cheltuielile colectate rmn evideniate n debitul lor pn la amortizarea integral a acestora, n funcie de termenele prevzute pentru fiecare categorie de imobilizri necorporale. Pentru a putea descrie amortizarea imobilizrilor necorporale, trebuie n prima etap s clasific i s evideniez conturile care intervin n calculul amortizrii.

STRUCTURA GRUPEI 20 "IMOBILIZRI NECORPORALE" Conturile care fac parte din aceast grup delimiteaz structura activelor imobilizate necorporale, care sunt constituite din diferite cheltuieli ocazionate de constituirea firmei, de

cercetare - dezvoltare, fond comercial. n cele ce urmeaz se vor prezenta conturile care evideniaz imobilizrile. Cheltuieli de constituire Cheltuielile de constituire sau de fondare cuprind cheltuielile cu nfiinarea, dezvoltarea i fuzionarea ntreprinderii (societii) patrimoniale. Aceste cheltuieli pot fi de natura: - taxe - cheltuieli de nmatriculare - cheltuieli privind emiterea i vnzarea de aciuni - prospectarea pieei - publicitate. Contul 201 "Cheltuieli de constituire" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unitii patrimoniale (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, cheltuieli de prospectare a pieei, de publicitate i alte cheltuieli de aceast natur legate de nfiinarea i extinderea activitii unitii patrimoniale). Este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz: - cheltuieli ocazionate de nfiinarea societii comerciale (512, 531, 404) n creditul contului se nregistreaz: - cheltuielile de constituire amortizate integral (280) Soldul contului reprezint valoarea cheltuielilor de constituire existente . Cheltuieli de cercetare dezvoltare Cheltuielile de dezvoltare cuprind cheltuieli ocazionate de efectuarea unor lucrri sau obiective de dezvoltare strict individualizate, care prezint garan ia realizrii eficien ei scontate prin aplicarea acestora n unit ile patrimoniale. Contul 203 "Cheltuieli de cercetare dezvoltare" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor de cercetare i dezvoltare nregistrate n contul imobilizrilor necorporale. Cheltuielile de cercetare (203) sunt cele ocazionate de efectuarea unor lucrri sau obiective de dezvoltare, care s garanteze realizarea unei eficien e scontate prin aplicarea lor n unitate. Contul este de activ. n debitul contului se nregistreaz: - lucrrile i proiectele de cercetare i dezvoltare efectuate pe cont propriu sau achiziionate de la teri (230, 404, 721). n creditul contului se nregistreaz: - valoarea neamortizat a cheltuielilor de cercetare i dezvoltare cedate (672) - cheltuielile de cercetare i dezvoltare amortizate integral, precum i cheltuielile de cercetare i dezvoltare aferente brevetelor sau licenelor (280, 205). Soldul contului reprezint valoarea cheltuielilor de cercetare i dezvoltare existente. Concesiuni, brevete, licene, mrci de fabricaie Cuprind toate cheltuielile efectuate pentru achiziionarea drepturilor de exploatare a unei bune activiti de serviciu. Toate aceste cheltuieli sunt amortizate pe toat durat ct titularul

de patrimoniu le-a achiziionat i are dreptul de exploatare sau utilizare a unor astfel de imobilizri. Brevete, licen e, mrci, drepturi i valori similare (205) reprezint drepturi de proprietate industrial sau intelectual, dup caz. Know-how-ul nseamn un ansamblu de cuno tin e tehnice, nerevetate, dar transmisibile, reprezentnd o noutate relativ i subiectiv.(McDonald,s). Contul 205 "Concesiuni, brevete i alte drepturi asimilate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena concesiunilor, brevetelor, licenelor, know-howurilor, mrcilor de fabric i de comer i altor drepturi i valori similare aportate, achiziionate sau dobndite pe alte ci. Este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz: - brevete, licenele i alte valori similare achiziionate, realizate pe cont propriu, aportul n natur, precum i cele primite cu titlu gratuit (108, 131, 203, 230, 404, 456, 721), - valoarea concesiunilor preluate (167). n creditul contului se nregistreaz: - concesiuni, brevete, licene i mrci de fabricaie amortizate integral, valoarea neamortizat la cedarea imobilizrilor (280, 672) - valoarea brevetelor i a altor drepturi i valori similare retrase de ctre ntreprinztorul individual sau de asociai (108, 456) - valoarea bunurilor preluate n concesiune conform contractelor restituite (167). Soldul contului reprezint brevete, licenele i alte valori similare existent. Fondul comercial Fondul comercial reprezint imobilizrile efectuate pentru meninerea sau dezvoltarea potenialului de activitate al ntreprinderii. Aceasta este alctuit din: - clientela; - vadul comercial; - sume pltite n situaia prelurii unei alte ntreprinderi. Potrivit legii 15/1994 privind amortizarea capitalului investit n imobilizri corporale i necorporale, din sfera imobilizrilor necorporale fac parte i cheltuielile cu descoperirea rezervelor de substane minerale utile neconcretizate n mijloace fixe, la zcminte puse n exploatare. Contul 207 "Fondul comercial" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena fondului comercial care nu figureaz n cadrul celorlalte elemente patrimoniale, dar care concur la meninerea sau dezvoltarea potenialului activitii unitii, cum sunt: clientela, vadul, debueele, reputaia i alte elemente necorporale. Fondul comercial se determin ca diferen ntre valoarea de aport sau costul de achiziie, dup caz, i valoarea activului net al acestuia. Este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz: - valoarea fondului comercial achiziionat, precum i a celui aportat la capitalulu societii (404, 456) n creditul contului se nregistreaz: - valoarea fondului comercial cedat care nu a fost amortizat (672) - valoarea fondului comercial amortizat integral (2807).

Soldul contului reprezint valoarea fondului comercial existent. Contul 208 "Alte imobilizri necorporale" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena programelor informatice create de unitate sau achiziionate de la ter, precum i a altor imobilizri necorporale. Este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz: - valoarea altor imobilizri necorporale achiziionate, realizate pe cont propriu reprezentnd aportul ntreprinztorului individual i al asociailor la capitalul societii (108, 230, 404, 456, 721). n creditul contului se nregistreaz: - valoarea altor imobilizri necorporale cedate sau scoase din activ (280, 672); - valoarea altor imobilizri necorporale retrase (108, 456). Soldul contului reprezint valoarea altor imobilizri necorporale existente. Aceste conturi n funcie de utilizarea lor se amortizeaz, cu ajutorul conturilor din planul de conturi. Valoarea imobilizrilor se recupereaz n urmtorul timp de funcionare, valoarea lor trecndu-se n categoria cheltuielilor de exploatare. Structura contului 280 "Amortizri privind imobilizrile necorporale" se subdivide pe conturile sintetice de gradul II: - 2801 - "Amortizarea cheltuielilor de constituire" - 2803 - "Amortizarea cheltuielilor de cercetare de zvoltare" - 2805 - "Amortizarea concesiunilor, brevetelor" - 2807 - "Amortizarea fondului comercial" - 2808 - "Amortizarea altor imobilizri necorporale" Pentru a explica funcionarea acestor conturi, trebuie s evideniem conturile care se folosesc n coresponden.

1.5 Amortizarea imobilizrilorAmortizarea este expresia bneasc a uzurii bunurilor i const n general n repartizarea pe o durat probabil de via a valorii pe seama costurilor de produc ie. Imobilizrile necorporale, amenajrile de terenuri i mijloacele fixe se amortizeaz. Din punct de vedere economic, amortizarea reprezint procesul de repartizare a valorii de intrare a imobilizrii (costul istoric)asupra ntregii sale durate de utilizare. n aceast accep ie, amortizarea este o cheltuial a exerci iului, ce corespunde consuma iei unei pr i din valoarea imobilizrii. Sub aspect financiar, amortizarea este considerat ca o component a capacit ii de autofinan are, care permite renoirea imobilizrilor. A amortiza este o obliga ie ce decurge din principiul pruden ei. Unit ile care nu amortizeaz supraestimeaz activul i rezultatul su. E alonarea costului istoric se face pe durata utilizarii lor prin ntocmirea unui tablou numit plan de amortizare. El se intocmeste pentru fiecare obiect de eviden supus amortizrii la data punerii n functiune sau achizi ionarii. Planul de amortizare se ntocme te pe baza urmtoarelor elemente : valoarea de amortizare, durata de via i metoda de amortizare aplicat. Valoarea de amortizat se stabile te la costul istoric, adic la valoarea de intrare, denumit valoarea contabil/

Durata de via sau de amortizare variaz n func ie de natura bunurilor. Metodele de amortizare folosite sunt: Amortizarea liniar , care const n repartizarea uniform a valorii de intrare pe toat durata de func ionare a acestora; Amortizarea degresiv, presupune multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu coeficien ii prevzu i de lege; Amortizarea accelerat, constnd n calcularea n exerci iul n care imobilizrile (mijloacele fixe) intr n activul unit ii patrimoniale, a unei amortizri de pn la limita prevazut de lege din valoarea de intrare a acestora; n exerci iile urmtoare, amortizarea se calculeaz dup regimul amortizrii liniare. Prin deducerea amortizrii din valoarea de intrare se ob ine valoarea contabil net. Amortizarea se nregistreaz n contul 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor. Toate conturile din clasa 6 sunt conturi de activ i se debiteaz cnd se nregistreaz cheltuielile. De i conturile scad, partea neamortizat cre te, deci contul de cheltuieli se debiteaz. Evaluarea imobilizrilor difer n func ie de natura fiecrei categorii de imobilizri, astfel: Imobilizrile necorporale evaluate la cost de achizi ie, cost de produc ie sau la valoarea de aport. Fondul comercial se evalueaz ca diferen ntre costul de achizi ie sau valoarea de aport i valoarea elementelor de activ nregistrate n conturi. Imobilizrile corporale se iau n eviden , la intrarea n patrimoniu, costul de achizi ie,costul de produc ie,valoarea de aport sau la valoarea actual. Valoarea actual pentru mijloacele fixe ob inute cu titlu gratuit se estimeaz pe baza propunerilor fcutede speciali ti i cu aprobarea consiliului de administra ie. Imobilizrile financiare se evalueaz la costul de achizi ie sau la valoarea determinat prin contractul de achizi ie a acestora. Cheltuielile accesorii privind achizi ionarea imobilizrilor financiare se nregistreaz direct n cheltuielile de expoatare ale exerci iului.

Contabilitatea amortizrilor imobilizrilor necorporaleImobilizrile necorporale, denumite i imobilizri nemateriale sau active intangibile cuprind toate valorile economice de investiie care un mbrac fizic forma de bunuri materiale concrete. Ele se identific prin: - cheltuielile de constituire: - cheltuieli de cercetare dezvoltare; - concesiunile, brevetele, licenele, mrcile i alte drepturi asimilate; - fondul comercial; - alte imobilizri necorporale. Caracteristica principal a acestor conturi const n aceea c toate cheltuielile colectate rmn evideniate n debitul lor pn la amortizarea integral a acestora, n funcie de termenele prevzute pentru fiecare categorie de imobilizri necorporale. Agenii economici amortizeaz mijloacele fixe potrivit prevederilor prezentei legi, utiliznd unul dintre urmtoarele regimuri de amortizare:

A. Amortizarea liniar - se realizeaz prin includerea uniform n cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei normale de utilizare a mijlocului fix. Amortizarea liniar se calculeaz prin aplicarea cotei anuale de amortizare la valoarea de intrare a mijloacelor fixe. B. Amortizarea degresiv - const n multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori: a) 1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix de amortizat este ntre 2 i 5 ani; b) 2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix de amortizat este ntre 5 i 10 ani; c) 2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix de amortizat este mai mare de 10 ani. Aceti coeficieni pot fi modificai numai prin hotrre a Guvernului, la propunerea Ministerului Finanelor. C. Amortizarea accelerat - const n includerea, n primul an de funcionare, n cheltuielile de exploatare a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix respectiv. Amortizrile anuale pentru exerciiile urmtoare sunt calculate la valoarea rmas de amortizat, dup regimul liniar, prin raportare la numrul de ani de utilizare rmai. Utilizarea regimului de amortizare accelerat se aprob de ctre direcia general a finanelor publice i controlului financiar de stat, la propunerea consiliului de administraie al agentului economic sau a responsabilului cu gestiunea patrimoniului. Guvernul va aproba clasificaia i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe n termen de 60 de zile de la publicarea n Monitorul Oficial al Romniei a prezentei legi. Ministerul Finanelor va elabora, n termenul prevzut la alin. 1, norme metodologice de aplicare a prezentei legi. Persoanele fizice i asociaiile fr personalitate juridic, care desfoar activiti n scopul realizrii de venituri, vor calcula amortizarea astfel: - pentru mijloacele fixe i activele necorporale achiziionate nainte de data de 1 ianuarie 2000 amortizarea se va calcula conform metodei lineare, n funcie de valoarea rmas de recuperat pn la expirarea duratei normale de utilizare. n acest caz cota de amortizare se va calcula astfel: 100 CA = ----DR DR = DN - DC Cota astfel calculat se va aplica la valoarea rmas de recuperat, determinat astfel: DR VR = VI x ----, DN n care: CA = cota de amortizare; DN = durata normal de utilizare, conform Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe. DR = durata normal de funcionare rmas la data de 31 decembrie 1999; DC = durata normal de funcionare consumat pn la data de 31 decembrie 1999; VR = valoarea rmas de recuperat; VI = valoarea de intrare;

- pentru mijloacele fixe i activele necorporale achiziionate dup data de 1 ianuarie 2000 amortizarea se va calcula utiliznd unul dintre regimurile de amortizare reglementate de lege. Amortizarea anual se determin prin aplicarea cotei de amortizare asupra valorii de intrare, asupra valorii rmase de recuperat sau asupra valorii rmase actualizat. Amortizarea lunar se determin prin mprirea amortizrii anuale la 12 luni." n nelesul ordonane, termenii i expresiile de mai jos se definesc dup cum urmeaz: a) active fixe - active deinute de ctre instituiile publice n scopul utilizrii lor pe termen lung. Activele fixe includ activele fixe corporale i necorporale; b) active fixe necorporale - active fixe fr substan fizic, care se utilizeaz pe o perioad mai mare de un an; c) active fixe corporale - active fixe care ndeplinesc cumulativ dou condiii: au valoarea de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului i durata normal de utilizare mai mare de un an; d) active fixe necorporale n curs - active fixe necorporale neterminate pn la sfritul perioadei, evaluate la costul de achiziie, respectiv la costul de producie; e) active fixe corporale n curs - active fixe corporale neterminate pn la sfritul perioadei, evaluate la costul de achiziie, respectiv la costul de producie; f) amenajri la terenuri - lucrri cum ar fi: racordarea la sistemul de alimentare cu energie electric, lucrrile de acces, mprejmuirile i altele asemenea; g) diferene din reevaluare - plusul de valoare rezultat din reevaluarea activelor fixe corporale i activelor fixe corporale n curs, care depete valoarea contabil; h) durat de via util - perioada pe parcursul creia se estimeaz c se va utiliza activul supus amortizrii; i) conservare - scoaterea temporar din funciune a activelor fixe corporale n situaia n care nu pot fi utilizate n scopul pentru care au fost achiziionate sau n alte scopuri i care nu justific efectuarea de cheltuieli de funcionare; j) reevaluare - operaiunea de actualizare a valorii contabile a activelor fixe corporale aflate n patrimoniul instituiilor publice; k) valoare amortizabil - valoarea contabil a activului fix ce trebuie nregistrat n mod sistematic pe parcursul duratei de via utile; l) valoare contabil - valoarea de nregistrare n contabilitate a activului fix la data intrrii n instituia public. Instituiile publice, indiferent de sursa de finanare a cheltuielilor i de subordonare, vor inventaria i vor reevalua activele fixe corporale i activele fixe corporale n curs, aflate n patrimoniul lor la data de 30 septembrie 2003, astfel nct rezultatele reevalurii s fie cuprinse n bilanul contabil ntocmit la 31 decembrie 2003. Reevaluarea se efectueaz pe baza coeficienilor de actualizare valabili la data de 31 decembrie 2002, comunicai de Institutul Naional de Statistic. Bunurile din patrimoniul cultural naional vor fi reevaluate de ctre evaluatori autorizai n condiiile legii, pn la data de 31 decembrie 2004, rezultatele reevalurii urmnd a fi cuprinse n bilanul contabil ntocmit la 31 decembrie 2004. Toate activele fixe corporale aflate n proprietatea public i care n prezent sunt nregistrate n evidena tehnic-operativ n uniti naturale sau natural-convenionale vor fi evaluate dup metodologia stabilit de fiecare minister, autoritate a administraiei publice centrale sau locale, dup caz, i nregistrate n contabilitate pn la finele anului 2005. Nu sunt supuse reevalurii: a) activele fixe corporale care au intrat n patrimoniul instituiilor publice n cursul anului 2003; b) activele fixe corporale care la data de 30 septembrie 2003 au durata normal de utilizare expirat;

c) activele fixe corporale aflate n conservare, precum i rezervele de mobilizare care sunt evideniate n contabilitate ca active fixe corporale; d) activele fixe corporale pentru care au fost ntocmite documentele, dar nu s-au obinut aprobrile legale de scoatere din funciune i care nu au fost demontate, demolate sau dezmembrate; e) activele fixe corporale care au fost reevaluate la data de 31 decembrie 1999 de ctre unitile din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional; n vederea reflectrii valorii reale, precum i a prezentrii prin situaiile financiare a unei imagini fidele asupra patrimoniului, activele fixe corporale i necorporale aflate n patrimoniul instituiilor publice urmeaz s fie supuse amortizrii n condiiile prezentei ordonane ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004. Sunt considerate active fixe corporale obiectul sau complexul de obiecte ce se utilizeaz ca atare i care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a) au o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului; b) au o durat normal de utilizare mai mare de un an. Pentru obiectele care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur corp, lot ori set, la determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set. Pentru componentele care intr n structura unui activ corporal, a cror durat normal de utilizare difer de cea a activului rezultat, amortizarea va fi determinat pentru fiecare component. Duratele normale de utilizare aprobate prin hotrre a Guvernului se pot corecta, n sensul majorrii sau reducerii acestora cu pn la 20%, cu aprobarea ordonatorului de credite. Prin valoarea de intrare a activelor fixe corporale i necorporale se nelege: a) valoarea reevaluat n conformitate cu prevederile legale; b) costul de achiziie pentru activele fixe corporale i necorporale procurate cu titlu oneros; c) costul de producie pentru activele fixe corporale i necorporale construite sau produse de instituiile publice; d) valoarea just pentru activele fixe corporale i necorporale dobndite cu titlu gratuit, estimat la nscrierea lor n activ pe baza raportului ntocmit de specialiti i cu aprobarea ordonatorului de credite. Prin valoarea de intrare a terenurilor se nelege: a) valoarea reevaluat n conformitate cu prevederile legale; b) costul de achiziie pentru terenurile procurate cu titlu oneros; c) valoarea just pentru terenurile dobndite cu titlu gratuit, estimat la nscrierea lor n activ pe baza raportului ntocmit de specialiti i cu aprobarea ordonatorului de credite. Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz ntr-o perioad de cel mult 5 ani, cu aprobarea ordonatorului de credite. Brevetele, certificatele de nregistrare, mrcile, alte titluri de protecie a drepturilor de proprietate intelectual, licenele i alte valori similare achiziionate sau dobndite pe alte ci se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre instituiile publice care le dein. Programele informatice create de instituiile publice, achiziionate sau dobndite pe alte ci se amortizeaz n funcie de durata probabil de utilizare, care nu poate depi o perioad de 5 ani, cu aprobarea ordonatorului de credite. nregistrrile de reprezentaii teatrale, programe de radio sau televiziune, lucrri muzicale, evenimente sportive, lucrri literare, artistice ori recreative efectuate pe pelicule, benzi magnetice sau alte suporturi nu se amortizeaz. Coeficienii de actualizare calculai pe baza Indicilor preurilor produciei industriale valabili pentru grupele:

2 "Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)", 3. "Aparate i instalaii de msurare, control i reglare", 4. "Mijloace de transport", 6. "Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale" __________________________________ . ANUL . Coeficient de actualizare . .______.___________________________. . 1973 . 2510,8 . .______.___________________________. . 1974 . 2503,3 . .______.___________________________. . 1975 . 2423,4 . .______.__________________________. . 1976 . 2252,2 . .______.___________________________. . 1977 . 2201,6 . .______.___________________________. . 1978 . 2300,5 . .______.___________________________. . 1979 . 2302,8 . .______.___________________________. . 1980 . 2302,8 . .______.___________________________. . 1981 . 2300,5 . .______.___________________________. . 1982 . 2046,7 . .______.___________________________. . 1983 . 1857,3 . .______.___________________________. . 1984 . 1762,1 . ._____.___________________________. . 1985 . 1763,9 . .______.___________________________. . 1986 . 1783,5 . .______.___________________________. . 1987 . 1783,5 . .______.__________________________. . 1988 . 1801,5 . .______.__________________________. . 1989 . 1801,5 . .______.___________________________. . 1990 . 1801,5 . .______.___________________________. . 1991 . 1458,7 . .______.___________________________. . 1992 . 474,2 . .______.___________________________. . 1993 . 169,2 . .______.___________________________.

. 1994 . 63,8 . .______.___________________________. . 1995 . 26,5 . .______.___________________________. . 1996 . 19,6 . .______.___________________________. . 1997 . 13,1 . .______.___________________________. . 1998 . 5,2 . .______.___________________________. . 1999 . 3,9 . .______.__________________________ . . 2000 . 2,7 . .______.___________________________. . 2001 . 1,8 . .______.___________________________. . 2002 . 1,0 . .______.___________________________. Pentru a putea descrie amortizarea imobilizrilor necorporale, trebuie n prima etap s clasific i s evideniez conturile care intervin n calculul amortizrii. Structura contului 208 "Amortizri privind imobilizrile necorporale" se subdivide pe conturile sintetice de gradul II: - 2801 - "Amortizarea cheltuielilor de constituire" - 2803 - "Amortizarea cheltuielilor de cercetare de zvoltare" - 2805 - "Amortizarea concesiunilor, brevetelor" - 2807 - "Amortizarea fondului comercial" - 2808 - "Amortizarea altor imobilizri necorporale" Pentru a explica funcionarea acestor conturi, trebuie s evideniem conturile care se folosesc n coresponden. Amortizarea cheltuielile de constituire Cheltuielile de constituire sau de fondare cuprind cheltuielile cu nfiinarea, dezvoltarea i fuzionarea ntreprinderii (societii) patrimoniale. Aceste cheltuieli pot fi de natura: - taxe - cheltuieli de nmatriculare - cheltuieli privind emiterea i vnzarea de aciuni - prospectarea pieei - publicitate. Contul 2801 "Amortizarea cheltuielilor de constituire" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena amortizrii cheltuielilor de constituire. Contul are funcie contabil de pasiv. n creditul contului se nregistreaz: - valoarea amortizrii imobilizrii cheltuielilor de constituire (6811). n debitul contului se nregistreaz: - amortizarea aferent cheltuielilor de constituire recuperat (201). Soldul contului reprezint amortizarea cheltuielilor de constituire.

1.6 Studii de caz

Studii de caz privind cheltuielile de constituireSe nregistreaz cheltuielile de constituire ale unei societi, care sunt achitate din cadrul casieriei i din cadrul conturilor la bnci: 5311 - casa n lei 5121 - conturi curente la bnci 201 - cheltuieli de constituire 201 = % (A+D) 5311 (A-C) 5121 (A-C) Se nregistreaz cota de amortizare a cheltuielilor. 6811 - cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 2801 - amortizarea cheltuielilor de constituire 6811 = 2801 (A+D) (P+C) nchiderea cheltuielilor dup amortizarea integral. 2801 - amortizarea cheltuielilor de constituire 201 - cheltuielilor de constituire 2801 = 201 (P-D) (A-C) Contul 2803 "Amortizarea cheltuielilor de cercetare i dezvoltare" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena amortizrii cheltuielilor de cercetare i dezvoltare. Contul are funcie contabil de pasiv. n creditul contului se nregistreaz: - valoarea amortizrii imobilizrii cheltuielilor de cercetare i dezvoltare (6811). n debitul contului se nregistreaz: - amortizarea aferent cheltuielilor de cercetare i dezvoltare recuperate (203). Soldul contului reprezint amortizarea cheltuielilor de cercetare i dezvoltare.

Studii de caz privind cheltuielile de cercetare i DezvoltareSe nregistreaz cheltuieli privind un proiect preluat de la furnizor i din producia proprie. a) preluat de la furnizori 203 - cheltuielilor de cercetare dezvoltare 4426 - T.V.A. deductibil 404 - furnizori de imobilizri

%

=

404 (P+C)

203 (A+D) 4426 (A+D) b) realizat din producia proprie 203 - cheltuielilor de cercetare dezvoltare 721 - venituri din producia proprie 203 = 721 (A+D) (P+C) Se nregistreaz cota de amortizare a cheltuielilor. 6811 - cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 2803 - amortizarea cheltuielilor de cercetare i dezvoltare 6811 = 2803 (A+D) (P+C) nchiderea cheltuielilor dup amortizarea integral. 2801 - amortizarea cheltuielilor de cercetare i dezvoltare 201 - cheltuielilor de constituire 2803 = 203 (P-D) (A-C) Contul 2803 "Amortizarea brevetelor, licenelor i alte drepturi asimilate Cu ajutorul acestui cont se ine evidena amortizrii cheltuielilor cu brevete, licene i alte drepturi asimilate. Contul are funcie contabil de pasiv. n creditul contului se nregistreaz: - valoarea amortizrii licenelor, brevetelor i altor drepturi asimilate (6811). n debitul contului se nregistreaz: - amortizarea aferent licenelor, brevetelor i altor drepturi asimilate (205). Soldul contului reprezint amortizarea licenelor, brevetelor i altor drepturi asimilate

Studii de caz privind licenele, brevete i alte drepturi asimilateAchiziionarea brevetelor, licenelor de la furnizor i din cadrul produciei proprii. a) preluate de la furnizori : 205 - brevete, licene i alte mrci de fabricaie 4426 - T.V.A. deductibil 404 - furnizori de imobilizri % = 404 (P+C) 205 (A+D) 4426 (A+D)

b) realizat din producia proprie 205 - brevete, licene i alte mrci de fabricaie 721 - venituri din producia proprie 203 = 721 (A+D) (P+C) Se nregistreaz cota de amortizare a cheltuielilor. 6811 - cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 2805 - amortizarea brevetelor, licenelor i altor mrci de fabricaie 6811 = 2805 (A+D) (P+C) nchiderea cheltuielilor dup amortizarea integral. 2805 - amortizarea brevetelor, licenelor i altor mrci de fabricaie 201 - cheltuielilor de constituire 2805 = 205 (P-D) (A-C) Fondul comercial Fondul comercial reprezint imobilizrile efectuate pentru meninerea sau dezvoltarea potenialului de activitate al ntreprinderii. Aceasta este alctuit din: - clientela; - vadul comercial; - sume pltite n situaia prelurii unei alte ntreprinderi. Potrivit legii 15/1994 privind amortizarea capitalului investit n imobilizri corporale i necorporale, din sfera imobilizrilor necorporale fac parte i cheltuielile cu descoperirea rezervelor de substane minerale utile neconcretizate n mijloace fixe, la zcminte puse n exploatare. Contul 2807 "Amortizarea fondului comercial" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena amortizrii fondului comercial. Contul are funcie contabil de pasiv. n creditul contului se nregistreaz: - valoarea amortizrii fondului comercial (6811). n debitul contului se nregistreaz: - amortizarea aferent fondului comercial (207). Soldul contului reprezint amortizarea fondului comercial.

Druta Mihai 2010