Politici contabile privind imobilizrile corporale alegerea metodei de amortizare;
capitalizarea dobânzii sau recunoaterea acesteia drept cheltuial.
Administratorii entitii trebuie s aprobe politici contabile pentru operaiunile derulate i proceduri proprii privind situaiile prevzute de legislaie [pct. 267 (2)]
Manual de politici contabile seciunea “Imobilizri corporale”
Politici contabile aprobate de administratori (directorat) pentru contabilizarea imobilizrilor corporale:
Bazele de evaluare a imobilizrilor corporale la recunoaterea iniial (cost de achiziie; cost de producie; valoarea de aport; valoarea just)
Coninutul costurilor respective în concordan cu regulile contabile;
Valoarea amortizabil, metodele de amortizare i perioada de amortizare;
Evaluarea dup recunoatere fie potrivit modului costului, fie pe baza modelului reevalurii;
2. Evaluarea i recunoaterea costului îndatorrii în costul de producie/achiziie, dup caz
Manual de politici contabile seciunea “Imobilizri corporale”
3. Evaluarea i recunoaterea câtigurilor i pierderilor din cedarea/casarea imobilizrilor corporale
4. Recunoaterea pierderilor din depreciere i reluarea acestora la venituri în cazul activelor corporale reevaluate, precum i acelor care nu au fcut obiectul unei reevaluri;
5. Recunoaterea cheltuielilor ulterioare privind imobilizrile corporale;
6. Evaluarea i recunoaterea operaiilor de leasing;
7. Recunoaterea tranzaciilor privind schimbul de
active, etc;
Proceduri de aplicare a manualului de politici contabile (pct. 317)
Procedura de inventariere
Sistemul de documente utilizate(Omef nr. 3512/2008);
Proceduri tehnici de estimare a duratelor economice de via, a ajustrilor pentru depreciere, a amortizrilor suplimentare etc);
Monografiile contabile pentru reflectarea în contabilitate a operaiunilor privind imobilizrilor corporale;
Procedura de organizare a controlului intern contabil i financiar
Intrarea imobilizrilor corporale
în gestiunea entitii
Achiziia de imobilizri corporale la costul de achiziie
Costul de achiiziie se formeaz potrivit pct. 51 alin. (1) i (2)
Înregistrare contabil: 213 = 404 10.000 lei
Reduceri comerciale acordate de furnizor i primite ulterior facturii – (5%); [pct. 51, alin. (3) i (4)]
404 = 609 500 lei
709 = 411 500 lei
Prezentarea în situaiile financiare
În contul de profit i pierdere
Contul 709 „Reduceri comerciale acordate” diminueaz veniturile din exploatare (rândul 04 se opereaz cu minus la venituri);
 
Not: Reducerile financiare primite de la furnizori reprezint venituri ale perioadei [pct. 51, alin. (6)] i se reflect cu ajutorul contului 767 “Venituri din sconturi obinute”
- la furnizor, aceste reduceri sunt cheltuieli ale perioadei reflectate în contul 667 “Cheltuieli privind sconturile acordate”.
Imobilizri corporale
Valoarea imobilizrilor corporale cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar sunt în curs de aprovizionare:
% = 404 20.000 euro x 4 lei = 80.000 lei
223 12.000 euro x 4 lei = 48.000 lei
224 8.000 euro x 4 lei = 32.000 lei
 
 
Soldul contului 223 (de 5.000 euro x 4 lei) la finele perioadei de raportare reprezint imobilizri corporale cumprate, aflate în curs de aprovizionare.
Intrarea imobilizrilor corporale care rezult din construcia acestora de ctre entitate
Costuri direct atribuibile (pct. 105)
Alte cheltuieli direct atribuibile (pct. 52 alin. 2)
Cheltuieli indirect atribuibile
comisioanele aferente acestor împrumuturi.
Costuri care nu trebuie incluse în valoarea construciei, nefiind atribuibile acesteia.
Imobilizri corporale obinute din producie proprie: 231 = 722.
Recepia final a imobilizrilor corporale respective: 212 = 231.
 
în msura în care este legat de perioada de producie. Capitalizarea înceteaz când se realizeaz cea mai mare parte din activiti [pct. 53 (5)]. În notele explicative trebuie prezentate informaii [pct. 53 (6)].
Particulariti privind costurile
cu imobilizrile corporale
Cheltuielile cu demolarea unei cldiri pentru a fi construit alta sunt cheltuieli ale perioadei recunoscute potrivit naturii lor, nefiind atribuibile obiectivului nou construit [pct. 105 (3)]. Exemplu:
cheltuieli cu demolarea efectuate de entitatea în cauz (materiale, salarii etc.)
6xx = % 10.000 lei
3xx 1.000 lei
4xx 9.000 lei
628 = 401 12.000 lei
% = 212 100.000 lei
2812 90.000 lei
6583 10.000 lei
Recunoaterea în costul unei imobilizri corporale a costurilor estimate iniial cu demontarea, mutarea i refacerea amplasamentului la suma de 10.000 lei [pct. 105 (4)]
213 = 1513 10.000 lei
Alte modaliti de intrare
a activelor imobilizate corporale
% = 456
211
212
213
214
211, 212, 213, 214 = 4753
 
213, 214 etc. = 4754
213 = 3xx
Avansuri pentru
imobilizri corporale
232 = 404
404 = 232 
Imobilizri corporale deinute în baza unui contract de leasing (pct. 95 – 103)
se evideniaz în contabilitate în funcie de prevederile contractelor încheiate între pri i de legislaia în vigoare;
leasing financiar (pct. 96 – 99) - Anexa 1
leasing operaional (pct. 100) – Anexa 2
lease-back (pct. 102) – Anexa 3
Imobilizri corporale – cheltuieli ulterioare
De regul, trebuie recunoscute drept cheltuieli în perioada în care au fost efectuate [pct. 107 (1)];
Costul reparaiilor efectuate la imobilizrile corporale în scopul utilizrii continue trebuie recunoscute ca o cheltuial a perioadei:
a) prin fore proprii:
Investiiile efectuate la imobilizrile corporale trebuie recunoscute ca o component a activului, trebuie s aib ca efect îmbuntirea parametrilor tehnici iniiali i s conduc la obinerea de beneficii economice suplimentare [pct. 107 (2)]
Exemplu:
212; 213 etc. = 231 10.000 lei
Not: În acelai mod se recunosc i cheltuielile ulterioare efectuate la imobilizrile corporale utilizate cu chirie în locaie de gestiune etc.
Evaluarea imobilizrilor corporale la data bilanului
se efectueaz la cost, mai puin amortizarea i ajustrile cumulate din depreciere sau la valoarea reevaluat;
Amortizarea
la stabilirea amortizrii imobilizrilor corporale sunt avute în vedere duratele de utilizare economic i condiiile de utilizare a acestora;
în cazul în care imobilizrile corporale sunt trecute în conservare, poate fi justificat revizuirea duratei de amortizare;
dac o imobilizare corporal complet amortizat mai poate fi folosit, cu ocazia reevalurii acesteia i se stabilete o nou valoare i o nou durat de utilizare economic;
amortizarea imobilizrilor corporale concesionate, închiriate sau în locaie de gestiune se calculeaz i se înregistreaz în contabilitate de ctre entitatea care le are în proprietate;
investiiile efectuate la imobilizrile corporale luate cu chirie se amortizeaz pe durata contractului de închiriere
Exemplu:
cheltuieli cu investiiile la imobilizrile corporale luate cu chirie 30.000 lei în anul 2007;
231 = 722 30.000 lei
212 = 231 30.000 lei
regimul de amortizare stabilit de chiria pentru aceast investiie este amortizare liniar
durata de amortizare 8 ani
cheltuiala anual cu amortizarea pe durata celor 8 ani:
6811 = 2812 3.750 lei
2812 = 212 30.000 lei
Not: În funcie de clauzele cuprinse în contractul de închiriere, investiiile respective pot fi transferate (donate) sau cedate (cu plat) proprietarului, utilizând documentele legale pentru astfel de operaiuni i având în vedere incidenele TVA.
regimuri (metode) de amortizare: liniar, degresiv; accelerat; amortizarea calculat pe unitatea de produs sau serviciu;
duratele de amortizare estimate iniial i metodele de amortizare se pot modifica, reestimrile respective conducând la o nou cheltuial cu amortizarea;
înregistrarea unei amortizri suplimentare, în cazul în care se constat (la inventariere) o depreciere ireversibil
681 = 281
Imobilizrile corporale amortizabile trebuie prezentate în bilan la valoarea contabil (costul de achiziie, costul de producie sau alte valori care substituie costul) diminuat cu amortizarea cumulat pân la data respectiv, precum i cu pierderile cumulate din depreciere.
Ca urmare, ajustarea pentru depreciere este obligatorie:
indiferent dac rezultatul exerciiului este pierdere sau profit;
se stabilete pe baza estimrilor efectuate de specialiti cu ocazia evalurii la inventar fie a activului corporal ca atare, fie a unitii generatoare de numerar;
estimarea are la baz surse de informaii externe i interne;
recunoaterea în contabilitate a deprecierii se efectueaz pentru fiecare activ în parte, astfel încât s poat fi reflectat valoarea net a activului.
Ajustri pentru depreciere în cazul
imobilizrilor corporale care nu au fcut obiectul reevalurii
Valoarea contabil net = Valoarea contabil – Amortizri – Deprecieri
 
 
imobilizrilor corporale care nu au fcut obiectul reevalurii
 
imobilizrilor în curs de execuie”
 Reluarea la venituri a ajustrilor pentru depreciere se bazeaz pe informaiile furnizate prin listele de inventariere.
Ajustri pentru depreciere în cazul
imobilizrilor corporale care au fost reevaluate
Exemplu:
2131 = 105 5.000 lei
 
la finele anului 2008 ajustarea pentru depreciere estimat i înscris în listele de inventariere este de 8.000 lei
% = 2131 8.000 lei
105 5.000 lei
6813 3.000 lei
 
la finele anului 2009, în urma reevalurii, valoarea just depete valoarea contabil cu 4.000 lei:
2131 = % 4.000 lei
105 1.000 lei
7813 3.000 lei
Principalele reguli de reevaluare
Reevalurile trebuie fcute cu suficient regularitate astfel încât valoarea contabil s nu difere substanial de cea care ar fi determinat folosind valoarea just de la data bilanului;
Valoarea just a imobilizrii corporale trebuie s fie, în general, valoarea lor de pia determinat prin evaluare;
Elementele dintr-o grup de imobilizri corporale se reevalueaz simultan pentru a se evita reevaluarea selectiv i raportarea în situaiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinaie de costuri i valori calculate la date diferite;
Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie reevaluate, cu excepia situaiei când nu exist o pia activ pentru acea imobilizare;
Dac un activ dintr-o grup de active nu poate fi reevaluat din cauz c nu exist o pia activ pentru acel activ, activul trebuie prezentat în bilan la cost, minus ajustrile cumulate de valoare;
Evalurile efectuate cu ocazia reorganizrilor de întreprinderi (fuziuni, divizri) nu constituie reevaluare în sensul cerinelor reglementrilor contabile;
Dac valoarea just a unei imobilizri corporale nu mai poate fi determinat prin referin la o pia activ, valoarea activului prezentat în bilan trebuie s fie valoarea sa reevaluat la data ultimei reevaluri, din care se scad ajustrile cumulate de valoare.
Cedarea i casarea
imobilizrilor corporale
O imobilizare corporal trebuie scoas din eviden la cedare sau casare, atunci când niciun beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar
(pct. 114, alin. (1) din reglementrile contabile)
Exemplu:
Entitatea „X” scoate din eviden un echipament tehnologic în valoare de 10.000 lei amortizat integral.
Înregistrarea contabil:
transport, de lucru)”
Exemplu:
Entitatea „Y” vinde un echipament tehnologic pentru suma de 7.000 lei. Valoarea contabil a acestuia este de 20.000 lei, iar amortizarea cumulat pân la data vânzrii însumeaz 16.000 lei.
Înregistrri contabile:
% = 2131 20.000 lei
2813 16.000 lei
6583 4.000 lei
Cedarea i casarea
imobilizrilor corporale
Câtigurile sau pierderile obinute în urma casrii sau cedrii unei imobilizri corporale trebuie determinate ca diferen între veniturile generate de scoaterea din eviden (obinute din vânzarea ca atare a activului sau a unor pri componente) i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta i trebuie prezentate ca valoare net, la venituri sau cheltuieli, în contul de profit i pierdere.
Exemplu:
Considerând c pentru scoaterea din eviden a activului vândut de entitatea „Y” pentru suma de 7.000 lei, aceasta a suportat cheltuieli efectuate de un ter în sum de 1.000 lei, câtigul care trebuie prezentat în contul de profit i pierdere este de 2.000 lei.
venituri din vânzare 7.000 lei
minus cheltuieli privind valoarea neamortizat a activului cedat 4.000 lei
minus cheltuieli efectuate pentru scoaterea din funciune 1.000 lei
Compensaii de la teri
„În cazul distrugerii totale sau pariale a unor imobilizri corporale, creanele sau sumele compensatorii încasate de la teri, legate de acestea, precum i achiziionarea sau construcia ulterioar de active noi sunt operaiuni economice distincte i trebuie înregistrate ca atare pe baza documentelor justificative”
(pct. 116 alin. (1) din reglementrile contabile).
Pe aceast baz, deprecierea unui activ se evideniaz în contabilitate la momentul constatrii acesteia.
Exemplu: Scoaterea din eviden a unui echipament asigurat care a suferit avarii majore i nu mai poate fi reparat
% = 2131 10.000 lei
2813 6.000 lei
6583 4.000 lei
 
Compensaiile de la societatea de asigurri se evideniaz pe seama veniturilor, conform contabilitii de angajamente, în momentul în care se stabilete dreptul entitii de a le încasa, exemplu:
461 = 7581 4.000 lei
Politici contabile privind imobilizrile necorporale
alegerea metodei de amortizare i a duratei de amortizare în funcie de natura imobilizrii necorporale (cheltuieli de constituire; cheltuieli de dezvoltare; brevete, licene, mrci; fond comercial; alte imobilizri necorporale);
capitalizarea dobânzii aferente împrumuturilor aferente achiziiei sau realizrii de imobilizri necorporale sau recunoaterea acesteia drept cheltuial a perioadei.
Administratorii entitii trebuie s aprobe politici contabile pentru operaiunile derulate i proceduri proprii*) privind situaiile prevzute de legislaie [pct. 267 (2)]
*) Prin proceduri proprii în sensul cerinei legale se îneleg: procedura de reflectare în contabilitate potrivit reglementrilor contabile a operaiunilor privind imobilizrile necorporale; procedurile de estimare ajustrilor pentru depreciere, a amortizrilor suplimentare, a duratelor de utilizare; procedura de organizare a controlului intern contabil i financiar etc.
Precizri privind recunoaterea imobilizrilor necorporale
Listele de clieni nu se recunosc ca imobilizri necorporale [pct. 72 (5)];
Nicio imobilizare necorporal care decurge din cercetare (sau din faza de cercetare a unui proiect intern) nu se recunoate [pct. 73 (3)];
La cheltuielile de dezvoltare pot fi înscrise i cheltuielile de explorare i evaluare a resurselor minerale (cu excepia acelor active care sunt clar încadrate ca imobilizri corporale: vehicule i echipamente de forare etc.) [pct. 79 (1)];
Pentru a determina dac cheltuielile de explorare i evaluare se recunosc ca imobilizri necorporale trebuie luat în considerare gradul în care cheltuiala poate fi asociat cu descoperirea resurselor minerale.
Exemplu:
 
 
Cheltuielile respective se amortizeaz pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, iar în cazul în care durata respectiv depete cinci ani trebuie prezentate informaii în note.
Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare
Situaia în care concesiunea nu se poate recunoate ca activ:
 
- redevenele datorate pe toat durata concesionrii se înscriu în debitul contului 8036 “Redevene, locaii de gestiune, chirii…”
- înregistrarea redevenei aferente perioadei de plat (lun, trimestru):
612 = 401
i concomitent suma respectiv se înregistreaz în creditul contului 8036.
- achitarea datoriei fa de furnizorul bunului:
401 = 5121
- la încheierea perioadei de concesionare, odat cu plata ultimei redevene contul 8036 se soldeaz.
Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare
Situaia în care concesiunea se poate recunoate ca activ:
contractul de concesiune stabilete durata concesiunii i valoarea total a acesteia, precum i valoarea redevenei (lunare, trimestriale) de plat;
 
205 = 167
i concomitent valoarea concesiunii se reflect în debitul contului 8038
- înregistrarea amortizrii lunare a concesiunii:
6811 = 2805
  167 = 5121
- la expirarea duratei contractului, dup amortizarea integral, se înregistreaz restituirea imobilului i a terenului aferent i, implicit, scoaterea din eviden a concesiunii primite:
2805 = 205
Licene de fabricaie
Fabrica de medicamente „X” încheie cu un institut de cercetri specializat un contract pentru realizarea unui studiu pentru realizarea unui nou medicament;
Se apreciaz c sunt îndeplinite cerinele prevzute la pct. 78 (2) pentru recunoaterea cheltuielilor respective ca activ:
203 = 404
Fabrica de medicamente înregistreaz produsul respectiv la OSIM, i se obine licena de fabricaie
205 = %
203
Amortizarea licenei se realizeaz pe perioada de utilizare a acestuia
6811 = 2805
Fondul comercial
în situaiile financiare individuale se poate recunoate cu ocazia transferului activelor i datoriilor primite. Evaluarea valorii juste a acestora se efectueaz, de regul, de ctre profesioniti calificai în evaluare;
fondul comercial generat intern nu se recunoate ca activ;
fondul comercial se amortizeaz de regul, în cadrul unei perioade de maximum cinci ani sau într-o perioad mai mare cu condiia s nu depeasc durata de utilizare economic a activului.
Alte imobilizri necoprorale
[pct. 84(2) i (3)]
Entitatea “X” achiziioneaz un program informatic precum i dreptul de a vinde terilor programul respectiv pe o perioad de 3 ani
% = 404
208
205
 
Durata de amortizare a programului informatic este perioada de utilizare a acestuia (5 ani);
6811 = 2808
 
Durata de amortizare a licenei privind programul informatic este de 3 ani
6811 = 2805
Imobilizri necorporale
Evaluarea iniial la cost de producie sau de achiziie;
Un element raportat drept cheltuiala intr-o perioada nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unei imobilizari necorporale (Pct. 87);
Evaluarea la data bilantului la valoarea de intrare diminuata cu amortizari si ajustari pentru depreciere;
La stabiliarea depunerilor imobilizarilor necorporale in afara constatarilor faptice cu ocazia inventarierii pot fi luate in considerare surse externe si interne de informatii (Pct. 56);
Deciziile privind reevaluarea unor deprecieri inregistratein conturile de ajustari au la baza constatarile comisiei de reinventariere (Pct. 56);
Imobilizarile necorporale nu fac obiectul regurilor de evaluare alternative (nu pot fi reevaluate)
Imobilizri financiare
Evaluarea initiala se efectueaza la costul de achizitie sau valoarea determinata prin contractul de dobandire a acestora (Pct. 119)
Imobilizarile financiare se prezinta in bilant la valoarea de intrare mai putin ajustarile cumulate pentru pierdere de valoare (Pct. 120)
Contravaloarea actiunilor si a altor imobilizari financiare primite cu titlu gratuit se inregistreaza:
% = 1068
261
263
265
In contul de creante imobilizate (ct.267) se reflecta numai partea de creante cu scadenta mai mare de 12 luni (diferenta se reflecta la creante cuvenite)
Imobilizri financiare
% = 269
261
263
265
269 = 512
primirea de titluri ca urmare a participarii la capitalul social al unei societati cu aport in natura:
% = 211; 212; 213
261; 263
265; 268
titluri primite ca urmare incorporarii de rezerve in capitalul social la societatea la care se detin participatiile:
261 = 1068
diferenta dintre titlurile primite si valoarea neacordata a activului cu care entitatea a participat la capitalul social:
261 = 1068
Imobilizri financiare
686 = 269
Not: Atunci cand se constata pierderi de valoare pentru imobilizari financiare trebuie facute ajustari de valoare astfel incat imobilizarile respective sa fie evaluate la cea mai mica valoare atribuibila a acestora la data bilantului [Pct.70(1)].
Anularea si reducerea deprecierilor pentru pierderea de valoare a imobilizarilor financiare:
269 = 786
Not: Evaluarea la valorile minime nu poate fi continuata daca nu mai sunt aplicabile motivele pentru care au fost facute ajustarile respective [Pct. 70(4)] si ca atare acestea pot fi reduse sau anulate, dupa caz.
Imobilizri financiare
664 = %
261
263
265
1064 = 764
Alte creante imobilizate
Acordarea de imprumuturi pe termen lung si depunerea de garantii la terti:
267 = 512
Constituirea unor garantii de buna executie prin retinerea sumelor respective pe facturi:
267 = 411
512 = 267
Imobilizri financiare
In situatia in care investitiile financiare pe termen lung reprezinta valori mobiliare cotate, acestea se evaluaeaza la data bilantului la costul istoric sau valoarea de achizitie din contract, mai putin eventualele ajustari pentru pierderea de valoare;
Valoarea de cotatie la data bilantului se prezinta in notele explicative la situatiile financiare;
Notele explicative trebuie sa cuprinda informatiiprivind metodele de evaluare aplicate diferentelor elemente din situatiile financiare anuale si metodele utilizate pentru calcularea ajustarilor de valoare;
Pentru elementele exprimate in valuta,trebuie prezentate bazele de conversie utilizate pentru a le exprima in moneda nationala.