Contab. imobiliz. corporale

7/28/2019 Contab. imobiliz. corporale

1/72

I N T R O D U C E R E

Prin genez, contabilitatea a aprut din nevoia de a rspunde n plan informaional i

decizional la probleme gestiunii valorilor economice separate pe entiti distincte. n mod concret se

delimiteaz ca entiti contabile, regiile autonome, societile comerciale, instituiile publice,

unitile cooperatiste, asociaiile i celelalte persoane fizice i juridice care desfoar activiti

comerciale.

n cadrul entitilor contabile, ntreprinderea reprezint sfera de aciune n limitele creia

contabilitatea ca instrument informaional i de gestiune capt forma complet de reprezentare

i control asupra constituirii i utilizrii resurselor. La acest nivel organizatoric se realizeaz n

forma cea mai deplin activitatea de producie a bunurilor de circulaie a mrfurilor, a titlurilor de

valoare i a instrumentelor de plat, de prestaii de servicii precum i de alte operaii accesorii

activitii de comer.

Forma organizatoric i de funcionare a contabilitii ntreprinderii se difereniaz, n

principal, n raport de concepia contabil adoptat. n acest sens cele mai marcante i mai influente

culturi contabile din lume sunt cultura european i cultura anglo-saxon. n raport de cele dou

culturi contabile, se pot utiliza dou concepte: monist, n cazul n care la nivelul ntreprinderii se

organizeaz un singur circuit contabil, deci o singur contabilitate, att pentru latura intern, ct i

cea extern a ntreprinderii i dualist, dac cele dou laturi sunt separate.

Pentru contabilitatea din ara noastr opereaz conceptul dualist. n consecin, la nivelul

ntreprinderii se disting dou seciuni ale contabilitii: financiar i de gestiune sau financiar i

managerial, ori extern i intern.

Relaiile delimitate i evideniate n contabilitate au o determinare obiectiv, iar faptul c ele

apar la intersecia ntreprinderii cu terii sunt divulgabile integral. Pornind de la aceast stare,

contabilitatea este standardizat, adic se bazeaz pe norme privind producia, reprezentarea i

utilizarea informaiilor contabile.

Determinarea economic a patrimoniului se fundamenteaz pe o ecuaie, proprie valorilor

economice definite prin prisma resurselor, ca origine sau finanare ale acestora i utilizrilor ca

destinaie sau investiie a acelorai valori, respectiv utilizri = resurse.

1


2/72

Structurile calitative proprii patrimoniului reprezentate n situaiile financiare sunt cele de

activ i pasiv. La acestea se adaug cele de cheltuieli i venituri asociate proceselor interne care

modific cantitativ i calitativ masa patrimoniului. Activul reprezint bunurile economice ca

elemente ale patrimoniului cu valoare pozitiv pentru ntreprindere.

Masa elementelor de activ, este mprit pe subdiviziuni, n raport de natura, modul deutilizare a bunurilor i lichiditatea acestora. Activele imobilizate cuprind toate valorile economice

de investiie, de folosin durabil, a cror lichiditate se extinde pe o perioad mai mare de un an.

Am considerat oportun abordarea temei Contabilitatea i gestiunea imobilizrilor

corporale innd seama de situaia actual a vieii economice romneti, de ritmul alert n care au

loc schimbri economice i adaptarea contabilitii romneti la Standardele Internaionale de

Contabilitate.

n primul capitol am prezentat cadrul legal, potenialul economic, resursele umane imodificarea parametrilor tehnico-economici determinat de aplicarea Legii nr.1/2000 n cadrul

Direciei Silvice Buzau.

n capitolul al doilea am prezentat modul de organizare a contabilitii imobilizrilor

corporale: delimitri i structuri privind activele imobilizate, obiectivele i factorii organizrii

contabilitii imobilizrilor corporale i documentelor primare privind imobilizrile corporale.

n capitolul al treilea am dezbtut nevoia de armonizare contabil, elementele privind

normalizarea contabilitii i standardele internaionale de contabilitate care privesc imobilizrile

corporale: IAS 16 Terenuri i imobilizri corporale.

n capitolul al patrulea am prezentat contabilitatea imobilizrilor corporale, contabilitatea

imobilizrilor corporale achiziionate n leasing, i contabilitatea imobilizrilor corporale n curs.

Am prezentat n capitolul al cincilea contabilitatea operaiilor privind amortizarea

imobilizrilor corporale.

n scopul realizrii unei lucrri ct mai complexe i care s acopere o arie ct mai larg aimobilizrilor corporale, pe lng o abordare teoretic a temei, am inserat n lucrare i un studiu de

caz, elaborat la Direcia Silvic Buzau.CAPITOLUL 1

ORGANIZAREA CONTABILITII IMOBILIZRILOR CORPORALE

1.1. Delimitri i structuri privind activele imobilizate

Desfurarea activitii oricrei ntreprinderi, regie autonom sau instituie public impune

existena unei baze tehnico-materiale n cadrul creia imobilizrile, n calitate de elemente

patrimoniale, dein o pondere nsemnat i au un rol economic important.

2


3/72

Activele imobilizate1 reprezint acele resurse tehnico-materiale corespunztoare desfurrii

activitii agenilor economici, destinate s serveasc o perioad ndelungat de timp i care nu se

consum la prima utilizare. Activele imobilizate se mai numesc i imobilizri.

Imobilizrile sunt active care prezint urmtoarele caracteristici:

a) au o durat de utilizare mai mare de un an;b) sunt achiziionate pentru a fi utilizate n cursul activitii de exploatare;

c) nu se consum i nu se nlocuiesc la prima utilizare;

d) nu i schimb forma pe parcursul utilizrii;

e) nu sunt achiziionate pentru a fi vndute clienilor.

O mare perioad de timp, imobilizrile au fost denumite active fixe, ns utilizarea acestui

termen se restrnge, deoarece noiuneafixe sugereaz o durat nelimitat de funcionare.

Mijloacele imobilizate sunt elemente patrimoniale destinate s fie utilizate de ageniieconomici n mod durabil, pentru realizarea obiectului de activitate al regiei sau societii

comerciale.

Imobilizrile, din punct de vedere al comportamentului lor economic i al structurii tehnice

i participativ-productive, au urmtoarea componen:

1. Imobilizri corporale

2. Imobilizrile necorporale

3. Imobilizrile financiare

4. Imobilizrile n curs

Imobilizrile corporale includ active pe termen lung care sunt utilizate n activitatea

continu de exploatare a ntreprinderii. Acestea reprezint locul de desfurare a exploatrii

(terenuri i cldiri), precum i echipamentele necesare pentru fabricarea, comercializarea, livrarea i

deservirea produselor ntreprinderii.

Uneori, aceste imobilizri se mai numesc active de exploatare sau mijloace fixe, active

corporale sau active cu durat lung de via.

Potrivit reglementrilor contabile simplificate, imobilizrile corporale sunt active:

a) deinute de o persoan juridic pentru a fi utilizate n producia proprie de bunuri sau

prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri

administrative;

b) au o valoare mai mare dect limita prevzut de reglementrile legale n vigoare i au o

durat de utilizate mai mare de un an.

Imobilizrile corporale (tangibile) au o existen fizic. Ele cuprind:

- terenurile;

1 Doru Pleea - Bazele contabilitii, contabilitate financiar, Editura OMNIA UNI-SAST, Braov, 20043


4/72

- construciile;

- instalaiile tehnice i mainile;

- alte instalaii, utilaje i mobilier;

- avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie.

Terenurile sunt imobilizri corporale pentru c au o durat de utilizare nelimitat. Sunt

singurele imobilizri care nu sunt supuse deprecierii. Deprecierea reprezint o trecere periodic pe

cheltuieli a costurilor imobilizrilor corporale (altele dect terenurile i resursele naturale), pe toat

durata lor de funcionare.

Literatura de specialitate definete mijloacele fixe ca fiind principala component a avuiei

naionale acumulate, obiectul sau complexul de obiecte care se utilizeaz ca atare i care

ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:

au o valoare de intrare (de inventar) mai mare fa de planul valoric (limit stabilit prinhotrre a Guvernului. Aceast limit poate fi actualizat anual, n funcie de indicele de

inflaie;

au o durat normat de utilizare mai mare de un an.n situaia n care obiectele sunt utilizate n loturi, seturi sau care formeaz un singur corp, la

ncadrarea lor se are n vedere valoarea ntregului lot, corp sau set.

Actualele reglementri contabile simplificate (OMF 306/2002), exclud noiunea de mijloace

fixe. Dac ne raportm ns la legislaia fiscal, (Legea nr. 15/1994, republicat n Monitorul Oficialnr. 242/31.05.1999) i nu numai, constatm urmtoarele:

capitalul imobilizat supus amortizrii este reflectat n patrimoniul agenilor economici

prin bunurile i valorile destinate s deserveasc activitatea ntreprinderii pe o perioad

mai mare de un an i care se consum treptat.

Activele corporale aferente capitalului imobilizat sunt:

a) terenurile, inclusiv investiiile pentru amenajarea acestora;

b) mijloacele fixe.Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe supuse amortizrii:

a) investiiile efectuate la mijloacele fixe luate cu chirie;

b) capacitile puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de

nregistrare ca mijloace fixe. Acestea se cuprind n grupele n care urmeaz a se

nregistra, la valoarea rezultat prin nsumarea cheltuielilor efective ocazionate de

realizarea lor;

4


5/72

c) investiiile efectuate pentru a descoperta, n vederea valorificrii de substane minerale

utile, cu crbuni i alte zcminte, ce se exploateaz la suprafa, precum i cele pentru

realizarea lucrrilor miniere subterane de deschidere a zcmintelor;

d) investiiile efectuate la mijloacele fixe, n scopul mbuntirii parametrilor tehnici

iniiali, prin majorarea valorii de intrare a mijlocului fix;Nu sunt considerate mijloace fixe:

a) motoarele, aparatele i alte subansambluri ale mijloacele fixe, procurate n scopul

nlocuirii componentelor uzate cu ocazia reparaiilor de orice fel, care nu modific

parametri tehnici iniiali ai mijlocului fix;

b) sculele, instrumentele i dispozitivele speciale ce se folosesc fie la fabricarea anumitor

produse n serie, fie la executarea unei anumite comenzi, indiferent de valoarea i de

durata lor de funcionare normal;c) construciile i instalaiile provizorii;

d) animalele care nu au ndeplinit condiiile pentru a fi trecute la animale adulte, animalele

la ngrat, psrile i coloniile de albine;

e) pdurile;

f) investiiile efectuate pentru realizarea lucrrilor miniere, din afara perimetrelor de

exploatare, precum i cele pentru foraj, executate pentru explorri, prospeciuni

geologice i geofizice, forajele pentru alimentarea cu ap, care nu au dat rezultate,

sondele situate n gaz capul unor zcminte de iei, precum i sondele de cercetare

geologic care au pus n eviden acumulri de hidrocarburi dar care, din motive

geologico-tehnice i economice obiective, nu pot fi exploatate;

g) prototipurile, atta timp ct servesc ca model la executarea produciei n serie, inclusiv

seria zero, sau care sunt supuse ncercrilor n vederea omologrii la productor;

h) echipamentul de protecie i de lucru, mbrcmintea special, precum i accesoriile de

pat, indiferent de valoarea i de durata lor de utilizare.

De asemenea, actualul Cod fiscal, intrat n vigoare la 01.01.2004, adoptat prin Legea nr.

571/22.12.2003, definete mijloacele fixe, prin prisma amortizrii fiscale astfel:

Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ cele

dou condiii:

este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentrua fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative;

are o valoare de intrare mai mare dect valoarea limit stabilit prin hotrre aGuvernului;

are o durat normat de utilizare mai mare de un an.5


6/72

Pentru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur

corp, lot sau set, la determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set.

Pentru componentele care intr n structura unui activ corporal, a cror durat normat de

utilizare difer de cea a activului rezultat, amortizarea se determin pentru fiecare component n

parte.Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile2:

a) investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere,

concesiune, locaie de gestiune sau altele asemenea;

b) mijloacele fixe puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de

nregistrare ca imobilizare corporal; acestea se cuprind n grupele care urmeaz a se

nregistra, la valoarea rezultat prin nsumarea cheltuielilor efective ocazionate de

realizarea lor;c) investiiile efectuate pentru descopert, n vederea valorificrii de substane minerale

utile, precum i pentru lucrrile de deschidere i pregtire a extraciei n subteran i la

suprafa;

d) investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare

realizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali i care conduc la obinerea

de beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii mijlocului fix;

e) investiiile efectuate din surse proprii concretizate n bunuri noi, de natura celor

aparinnd domeniului public, precum i n dezvoltri i modernizri ale bunurilor aflate

n proprietate public;

f) amenajrile de terenuri;

Nu reprezint active amortizabile:

a) terenurile, inclusiv cele mpdurite;

b) tablourile i operele de art;

c) fondul comercial;

d) lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unor investiii;

e) bunurile din domeniul public finanate din surse bugetare;

f) orice mijloc fix care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii, potrivit normelor;

g) casele de odihn proprii, locuinele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazier,

altele dect cele utilizate n scopul realizrii veniturilor.

Activele necorporale aferente capitalului imobilizat cuprind:

- cheltuielile de constituire;

2 Doru Pleea - Bazele contabilitii, contabilitate financiar, Editura OMNIA UNI-SAST, Braov, 2004

6


7/72

- cheltuielile de cercetare-dezvoltare:

- concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale i alte drepturi i valori similare:

- alte active necorporale.

Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea

persoanei juridice (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emiterea i

vnzarea de aciuni, cheltuieli de prospectare a pieei i de publicitate i alte cheltuieli de aceast

natur, legate de nfiinarea i dezvoltarea activitii unitii patrimoniale;

Cheltuielile de cercetare-dezvoltare - includ resursele economice alocate pentru tehnologiile

noi, produse noi i investiii utile i eficiente n raport cu activitatea viitoare a societii comerciale.

Exemple de activiti de dezvoltare:

proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea

intermediar a prototipurilor i modelelor; proiectarea uneltelor i matrielor care implic tehnologie nou;

proiectarea, construcia i operarea unei uzine pilot care nu este fezabil din

punct de vedere economic pentru producia pe scar larg;

proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru aparatele,

produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbuntite.

Concesiunea3 reprezint acel drept acordat de stat unei persoane fizice sau juridice de a

exploata o bogie a solului sau subsolului, de a vinde un anumit produs, de a executa anumitelucrri sau de a presta anumite servicii de interes general sau loca, n schimbul unor beneficii.

Concesiunea este acea relaie consfinit printr-un act juridic adecvat (contract), prin care o

persoan fizic sau juridic acord drepturi i puteri pe care numai ea (singur) le poate acorda unui

ter. Obiectul concesiunii se refer la bunuri. Aceast relaie are aspecte i nuane extrem de diferite,

n funcie de natura bunurilor economice respective sau domeniul de activitate. n domeniul

administraiei publice, de exemplu, concesiunea const n/sau nchirierea unor terenuri , acordarea

dreptului de a utiliza terenul statului pentru trecerea reelelor electrice, de a construi pe terenuri aledomeniului public, de a exploata solul i subsolul unor asemenea terenuri.

n domeniul privat, productorul sau furnizorul confer unui distribuitor, care este

concesionarul su, dreptul de a comercializa produsele sale cu titlu exclusiv, pe un teritoriu stabilit

denumit zon de responsabilitate pentru o durat determinat sau nedeterminat de timp.

Concesiunea (franciza) este dreptul asupra unui domeniu exclusiv sau asupra utilizrii

exclusive a unei formule tehnice sau design.

Brevetulreprezint acel act juridic care confirm deintorului su dreptul de proprietate, nmod exclusiv asupra unei invenii i exploatrii sale. Literatura britanic, de exemplu, consfinete3 Doru Pleea - Bazele contabilitii, contabilitate financiar, Editura OMNIA UNI-SAST, Braov, 2004

7


8/72

definiia brevetului ca fiind dreptul exclusiv acordat de guvern de a produce un anumit produs sau

de a utiliza un anumit proces tehnologic, definiie ce se apropie foarte mult de definiia licenei n

doctrina romneasc.

Licena reprezint autorizarea pe care o acord o persoan fizic sau juridic, pentru un ter,

de a fabrica un produs sau de a folosi o marc de fabric care le aparini sunt protejate prin brevet ca marc autorizat.

Mrcile de fabric i de comer reprezint acel simbol sau un nume nregistrat, care d

deintorului dreptul de a-l utiliza pentru identificarea unui produs sau a unui serviciu.

Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, drepturile i alte valori similare aportate,

achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale, la

valoarea de aport (just), costul de achiziie, sau costul de producie, dup caz.

Fondul comercial, conform reglementrilor contabile simplificate, apare de regul laconsolidare i reprezint diferena dintre costul de achiziie i valoarea just, la data tranzaciei, a

prii din activele nete achiziionate de ctre o persoan juridic.

Fondul comercial mai poate fi definit ca fiind surplusul de cost al unui grup de active (de

obicei o ntreprindere) fa de valoarea de pia a activelor nete achiziionate separat. Termenul de

fond comercial este utilizat pe scar larg de specialitii n economie i tiine juridice, acesta

reflectnd de cele mai multe ori reputaia bun a unui comerciant.

Din punct de vedere contabil, fondul comercial exist n situaia n care un cumprtor

pltete mai mult pentru o ntreprindere dect valoarea de pia a activelor nete.

n cadrul altor imobilizri necorporale se nregistreaz programele informatice create de

unitate sau achiziionate de la teri, pentru necesitile proprii de utilizare precum i alte imobilizri

necorporale.

Imobilizrile financiare constituie pri ale capitalului sub form de mprumuturi, titluri de

participare, titluri i creane imobilizate n favoarea agenilor economici, care aduc profit sub form

de dobnzi, dividende etc. Ele mbrac forma investiiilor financiare, de regul, excedentele

financiare obinute din activitatea agentului economic i care nu sunt necesare operaiilor sale

curente, deci pot fi investite pe termen lung n valori productoare de venituri financiare.

Imobilizrile financiare cuprind, de regul, investiiile financiare n aciuni i obligaiuni,

adic titluri de valoare ce genereaz venituri financiare.

Titlurile de participare reprezint drepturile sub form de aciuni i alte titluri cu venit

variabil deinute n capitalul altor societi comerciale a cror deinere durabil este considerat

util acesteia. Titlurile de participare pot fi deinute n cadrul grupului (societatea mam i filiale) i

n afara grupului, n condiiile n care se exercit dup caz un control exclusiv sau comun, respectiv

o influen notabil.

8


9/72

Interesele de participare reprezint drepturi deinute n capitalul altei societi comerciale.

Interesele de participare sunt deinute pe termen lung n scopul garantrii contribuiei la activitile

persoanei juridice respective. Ele cuprind investiii n ntreprinderi asociate i investiii strategice.

O participare de 10% pn la 20% n capitalul altei societi este o investiie strategic.

Titlurile de participare deinute n capitalul ntreprinderilor asociate ntr-o proporie de 20-50%asigur posibilitatea exercitrii unei influene semnificative.

Creanele imobilizate se formeaz, n principal, prin acordarea de mprumuturi pe termen

lung societilor la care unitatea patrimonial deine titluri de participare, din dobnzile aferente

creanelor imobilizate, precum i din alte creane care sunt imobilizate pe timp ndelungat.

Imobilizrile n curs reprezint investiiile neterminate, n curs de execuie n mai multe

exerciii financiare, care n urma finalizrii lor devin imobilizri corporale sau necorporale.

Imobilizrile necorporale n cursreprezint costul de producie, respectiv costul de achiziiea imobilizarilor necorporale neterminate pn la finele exerciiului. Acestea se trec la terminare i

recepie n categoria imobilizarilor necorporale.

Imobilizrile corporale n curssunt acele imobilizri corporale aflate n curs de finalizare, al

cror cost va fi cunoscut dup terminarea procesului investiional cnd vor fi supuse recepiei i

punerii n funciune. Ele reprezint investiiile n curs de execuie efectuate n regie proprie sau n

antrepriz evaluate la costul de achiziie, reprezentnd preul de deviz al investiiei. Acestea se trec

de regul n categoria mijloacelor fixe dup recepie, dare n folosin sau punere n funciune.

1.2. Obiectivele i factorii organizrii contabilitii imobilizrilor corporale

Contabilitatea, prin funciile ce le ndeplinete n conducerea activitii agenilor economici,

trebuie s contribuie la exploatarea rentabil a imobilizrilor.

La organizarea contabilitii activelor imobilizate trebuie s se in seama de obiectivele i

factorii de organizare a contabilitii acestora, de organizarea documentaiei primare i evidenei

operative, de sistemul de conturi utilizat.

Cunoscnd particularitile de comportament ale imobilizrilor n activitatea desfurat de

agenii economici, n procesul de formare a produselor fabricate, de constituire i de plasare a

capitalului, rezult c deciziile luate trebuie s fie orientate pe informaii exacte i complete privind

structura i diferitele categorii de imobilizri, de starea tehnica i gradul de depreciere a acestora.

Pentru satisfacerea acestei cerine, la organizarea contabilitii activelor imobilizate trebuie

avute n vedere urmtoarele obiective:

- delimitarea fiecrei categorii, a fiecrui obiect de imobilizri i determinarea valorilor,

pentru a pune la dispoziia conducerii informaiile privind valoarea de intrare,

modificrile survenite n structura lor i deprecierea acestora etc.

9


10/72

- asigurarea controlului gestiunii imobilizrilor pe toat durata existenei lor n

patrimoniu, urmrindu-se pstrarea integritii prin reflectarea corect, la timp i

complet a existenei i micrii imobilizrilor pe categorii i feluri, precum i

deprecierea suferit.

- asigurarea informaiilor i a metodologiei de evaluare a deprecierii n timp a imobilizriii a recuperrii valorii prin amortizare i provizioane;

- stabilirea aportului activelor imobilizate la venituri i la rezultate, ca urmare a gestionrii

i valorificrii prin cesiune, concesionare etc.

La organizarea contabilitii imobilizrilor, pe lng factorii generali, este necesar s fie

luai n considerare i factorii specifici, cum ar fi:

particularitile organizatorice ale agenilor economici influeneaz structura analitic a

imobilizarilor, n special a celor corporale, ceea ce presupune delimitarea pe verigiorganizatorice filiale, secii, fabrici i n cadrul acestora pe categorii de obiecte i

imobilizri;

caracteristicile diferitelor categorii de imobilizri necorporale, corporale, financiare

influeneaz tipul documentelor primare n care se consemneaz operaiile privind

intrarea i ieirea din gestiune precum i deprecierea valorilor;

modul de depreciere a valorii imobilizrilor influeneaz sistemul de amortizare a

imobilizrilor corporale i necorporale i a provizioanelor constituite n cazuldeprecierilor reversibile;

poziia activelor imobilizate existente n ntreprindere fa de patrimoniul acesteia

influeneaz modul de organizare a contabilitii prin folosirea unor conturi distincte

pentru activele proprii ce fac parte din patrimoniu, iar cele provenite prin nchiriere,

concesiune, locaie de gestiune se evideniaz separat.

1.3. Documentele primare privind imobilizrile corporale

Organizarea documentelor primare necesit elaborarea nomenclatorului i a circuituluiraional al acestora pentru toate operaiile care antreneaz imobilizri, indiferent de natura lor.

n funcie de operaiile care intervin n evidenierea existentei, micrii i deprecierii

imobilizrilor corporale, de modalitile de intrare sau ieire din patrimoniu, se ntocmesc

documente specifice, care se pot grupa pe trei categorii:

a) documente privind intrarea imobilizrilor n patrimoniul societii;

b) documente ce consemneaz deprecierea imobilizrilor;

c) documente privind ieirea din gestiune a imobilizrilor.a) Documente privind intrarea imobilizrilor corporale n patrimoniul societii

10


11/72

n cazul aporturilor n natur cu imobilizri corporale, la formarea capitalului social, s-

ar ntocmi:

contractul de societate i statutul societii comerciale sau numai statutul societii

comercial, n cazul societilor de persoane cu un singur asociat;

raportul de evaluare a evaluatorului autorizat;

declaraia de subscriere a asociatului sau a acionarului;

procesul de recepie a imobilizrilor necorporale sau corporale intrate n gestiunea

societii comerciale sau protocolul de preluare a acestor bunuri n gestiune;

n cazul achiziionrii imobilizrilor corporale se au n vedere, pentru evaluarea

acestora:

facturile fiscale ale furnizorilor de imobilizri;

contractele de vnzare-cumprare;

procesele verbale de recepie a acestor bunuri.

n cazul realizrii acestor bunuri n regie proprie (producie proprie) se ntocmesc:

procese verbale de recepie sau

devize pentru lucrrile executate.

n cazul donaiilorde imobilizri corporale se ntocmesc:

procese verbale de predare-primire sau protocoale de predare-primire.

n cazul constatrilor n plus de imobilizri corporale, cu ocazia inventarierii, se

ntocmete:

proces verbal de inventariere;

situaii comparative.

n cazul concesionrilor, locaiilor de gestiune i nchirierilorse ntocmesc:

contracte de concesionare;

contracte de locaie de gestiune;

contracte de nchiriere;

contracte de sarcini ale concesiunii;

procese verbale de recepie;

n cazul leasingului financiarpentru primirea imobilizrilor sau corporale se ntocmesc:

contracte de leasing financiar;

procese verbale de predare-primire;

11


12/72

Pentru intrarea n gestiune a imobilizrilor corporalen curs, se ntocmesc:

procese verbale privind producia n curs, dac aceasta se realizeaz n regie proprie;

procese verbale de recepie, pentru cea adus de asociai sau acionari;

facturi fiscale, n cazul achiziionrii acesteia din afar.

b) Documente ce consemneaz deprecierea imobilizrilor

Situaia de calcul i repartizarea amortizrii efective;

Planul de amortizare ;

Procesul verbal de inventariere.

c) Documente privind ieirea din gestiune a imobilizrilor

Din cadrul unei ntreprinderi, imobilizrile pot fi scoase din gestiune pe mai multe ci:

Pentru imobilizrile corporale scoase din gestiune ca urmare a casrii lor, se

ntocmete:

procesul verbal de scoatere din funciune/de declasare a unor bunuri materiale;

Scoaterea din gestiune a imobilizrilor corporale, ca urmare a vnzrii lor, genereaz

ntocmirea urmtoarelor documente:

factur fiscal;

proces verbal de vnzare-cumprare;

Ieirea din gestiune a imobilizrilor corporale, ca urmare a restituiriilor ctre asociai,

dac aceasta s-a prevzut prin actul constitutiv, impune ntocmirea documentelor:

cerere de retragere;

proces verbal de predare primire.

Dac ieirea din gestiunea unei ntreprinderi a imobilizrilor sau corporale se face n

urma unei donaii, se ntocmete:

procesul verbal de predare-primire, n baza hotrrii Consiliului de Administraie sau

a Adunrii Generale a Asociailor sau Acionarilor. Ieirea din gestiunea unei ntreprinderi a imobilizrilor corporale, ca urmare a

concesionrii, locaiei de gestiune sau nchirierii lor, privete o scoatere temporar din

eviden, ntocmindu-se cu aceast ocazie urmtoarele documente:

contract de concesionare;

contract de locaie de gestiune;

contract de nchiriere.

n cazuri extraordinare, de natura calamitilor naturale, exproprierilor, furturilori aaltor situaii de aceast natur, se ntocmesc:

12


13/72

procese verbale de constatare, valorificndu-se i clauzele contractelor de asigurare.

Pentru imobilizrile corporale n curs, pot aprea cazuri de scoatere din gestiunea

ntreprinderii, astfel:

n urma transferrii lor imobilizri necorporale sau corporale, n acest caz de

ntocmete:

procesul verbal de recepie;

n urma cesionriiacestora se ntocmete:

factura fiscal;

ca urmare a constatrii lipsei acestora se ntocmete:

procesul verbal de inventariere.

Alturi de documentele de eviden privind imobilizrile unei ntreprinderi, prezint

importan pentru asigurarea integritii acestora organizarea i conducerea contabilitii analitice a

acestora. Aceasta se conduce pe locuri de folosin, respectiv pe: secii, ateliere, laboratoare,

servicii, birouri compartimente etc., avndu-se n vedere categoriile de imobilizri iar n cadrul

acestora, evidena se organizeaz pe obiecte de eviden.

Prin obiect de eviden, ca unitate de msur a imobilizrilor, se nelege obiectul singular

sau complexul de obiecte n msur s ndeplineasc, n mod independent o funcie distinct.

Instrumentele de lucru utilizate pentru organizarea i conducerea contabilitii analitice a

imobilizrilor sunt:

- Registrul numerelor de inventar (cod 14.2.1), servete ca document de atribuire a

numerelor de inventar al mijloacelor fixe existente n unitate, n vederea identificrii lor i se

ntocmete de ctre compartimentul financiar-contabil sau de persoana care conduce evidena

contabil pe grupe de mijloace fixe, prin nregistrarea cronologic a mijloacelor fixe intrate n

unitate, n scopul asigurrii controlului existenei mijloacelor fixe. Pe baza acestui registru se

atribuie fiecrui mijloc fix care constituie un obiect de eviden distinct, un numr de inventar la

data intrrii mijlocului fix n patrimoniu prin achiziionare, construire, transfer (cu excepia celor

luate cu chirie). Pentru o identificare rapid a mijloacelor fixe n teren se impune ca numerele de

inventar atribuite s se imprime pe acestea, cu excepia celor care circul prin schimb, cum ar fi:

tuburi de oxigen, butoaie, ambalaje de natura mijloacelor fixe. Atribuirea numerelor de inventar se

face serial, pe grupe de mijloace fixe.

n acest scop, fiecrei grupe de mijloace fixe i se atribuie o anumit serie de numere de

ordine, de exemplu: pentru construcii: 1.000 1.999; pentru instalaii tehnice, mijloace de

transport, animale i plantaii: 2.000 2.999; pentru mobilier, aparatur birotic, echipamente de

13


14/72

protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale: 3.000 3.999, astfel nct prima

cifr s reprezinte o anumit grup de mijloace fixe din care face parte obiectul respectiv.

n cadrul fiecrei serii de numere de inventar se pot constitui subserii atribuite unor

subgrupe de mijloace fixe, dac acest lucru se consider necesar.

Numrul de inventar odat atribuit, urmeaz a fi menionat n toate documentele care privescexistena i micarea mijlocului fix respectiv, se imprim direct pe obiect (cu vopsea sau prin

poansonare) sau se graveaz pe o plcu ce se fixeaz pe mijlocul fix respectiv, sau prin alte

mijloace care s asigure uor identificarea mijlocului fix respectiv.

Acest document nu circul, fiind un document de eviden contabil operativ, arhivndu-se

la compartimentul financiar-contabil.

- Fia mijlocului fix (cod 14.2.2), servete ca document pentru evidena analitic a

mijloacelor fixe i se ntocmete ntr-un singur exemplar de ctre compartimentul financiar-contabilpentru fiecare mijloc fix sau pentru mai multe mijloace fixe de acelai fel, dac acestea au aceeai

valoare de intrare, au aceleai cote de amortizare i sunt puse n funciune n aceeai lun.

Se pstreaz n cartotec, pe grupe de mijloace fixe, n ordinea codurilor din clasificarea

fondurilor fixe, iar n cadrul acestora, fiele mijloacelor fixe se grupeaz pe locuri de folosin.

Se completeaz pe baza documentelor justificative privind micarea mijloacelor fixe sau

modificarea valorii de intrare a acestora, ca urmare a completrii, mbuntirii, modernizrii sau

reevalurii lor (proces verbal de recepie, de punere n funciune, bon de micare a mijloacelor fixe,

proces verbal de scoatere din funciune etc.).

Dac formularul este folosit ca fi colectiv, mijloacele fixe se nscriu pe un singur rnd,

specificndu-se n prima coloan numerele de inventar atribuite. n acest caz, valoarea unitar de

inventar se poate scrie n coloana a treia a formularului.

nregistrrile n coloanele Debit, Credit i Sold se fac la valoarea de inventar a

mijloacelor fixe.

Data amortizrii complete i cota de amortizare se nscriu n spaiile rezervate.

Micarea intern a imobilizrilor de natura mijloacelor fixe, de la un loc de folosin la altul,

se realizeaz cu ajutorul a documentului Bon de micare a mijloacelor fixe (cod 14.2.3.1) care este

utilizat i ca document justificativ pe timpul transportului.

Bonul de micare a mijloacelor fixe servete ca:

document justificativ de predare-primire a mijloacelor fixe ntre dou locuri de folosin

ale aceleiai uniti patrimoniale (secie, serviciu, brigad, atelier uniti subordonate

etc.);

document de nsoire a mijlocului fix pe timpul transportului, de la secia sau

subunitatea predtoare la cea primitoare;

14


15/72

document justificativ de nregistrare n evidena inut de responsabilul cu mijloacele

fixe la locurile de folosin i n contabilitate.

Se ntocmete n dou exemplare, de ctre persoana desemnat de compartimentul care

dispune micarea mijloacelor fixe (de exemplu: compartimentul mecanic-ef, energetic-ef,

administrativ etc.).Procesul verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe (de declasare a unor bunuri

materiale (Cod 14-2-3/aA)

Servete ca:

document de constatare a ndeplinirii condiiilor scoaterii din funciune a mijloacelorfixe, de scoatere din uz a obiectelor de inventar i de declasare a unor bunuri materiale,

altele dect mijloacele fixe, potrivit dispoziiilor legale n vigoare;

document de consemnare a scoaterii efective din funciune a mijloacelor fixe, descoatere din uz a obiectelor de inventar n folosin sau de declasare a unor bunuri

materiale;

document de predare la magazie a ansamblelor, subansamblelor, pieselor componente imaterialelor rezultate din scoaterea efectiv din uz a bunurilor materiale propuse pentru

declasare;

document justificativ de nregistrare n evidena magaziilor (depozitelor) i n

contabilitate.CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR CORPORALE

1.4. Contabilitatea imobilizrilor corporale

Un activ corporal4 trebuie recunoscut n bilan dac se estimeaz c va genera beneficii

economice pentru persoana juridic i costul activului poate fi evaluat n mod credibil.

Imobilizrile corporale sunt active care:

Sunt deinute de o persoan juridic pentru a fi utilizate n producia proprie de bunuri

sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuriadministrative;

Sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an;

Au valoarea mai mare dect limita prevzut de reglementrile legale n vigoare.

n prezent, valoarea minim pentru a fi ncadrat n categoria imobilizrilor corporale a unui

activ este de 1.500 lei.5

Activele imobilizate corporale, ca parte component a mijloacelor de producie, reprezint

bunuri fizice cu o utilizare ndelungat i dein ponderea cea mai mare n totalul imobilizrilor unei

4 Ristea M., Dima M. Contabilitatea societilor comerciale, Editura Universitar, Bucureti, 20025 H.G. nr. 1553 din 2003, privind reevaluarea imobilizrilor corporale i stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe

15


16/72

ntreprinderi productive. Ele caracterizeaz capacitatea tehnic de producie a fiecrei uniti i

influeneaz semnificativ rentabilitatea activitii desfurate.

a. Contabilitatea terenurilor i amenajrilor de terenuri

Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii: terenuri i amenajri de terenuri.

n contabilitatea analitic, terenurile pot fi evideniate pe grupe: terenuri agricole i silvice,terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu construcii i altele.

Contabilitatea terenurilor propriu-zise se realizeaz cu ajutorul contului 2111 Terenuri,

care este un cont de activ. Se debiteaz cu valoarea terenurilor achiziionate, a celor reprezentnd

aport la capital sau primite cu titlu gratuit. Se crediteaz cu valoarea terenurilor cedate sau retrase

de ctre asociai. Soldul debitor reprezint valoarea terenurilor existente.

Amenajrile de terenuri reprezint investiii efectuate pentru punerea n valoare a

terenurilor, lacurilor, blilor, iazurilor i alte lucrri similare. Tot ca amenajri de terenuri suntconsiderate sistemele de irigaii, de desecare, racordri la sisteme de alimentare cu energie,

mprejmuiri, drumuri de acces i altele. Amenajrile de terenuri pot fi efectuate fie cu forele proprii

ale agentului economic, fie de ctre teri.

Contabilitatea amenajrilor de terenuri se realizeaz cu ajutorul contului 2112 Amenajri

de terenuri, cont de activ, care se debiteaz cu valoarea amenajrilor realizate cu fore proprii sau

efectuate de ctre teri i se crediteaz cu amenajrile de terenuri scoase din activ, amortizate

integral sau parial. Soldul contului reprezint costul efectiv al amenajrilor de teren existente.

Operaii economice privind terenurile i amenajrile de terenuri:

achiziionarea de terenuri, cnd plata se face ulterior:

=================================== x =================================

%

2111 Terenuri

4426 TVA deductibil

= 404 Furnizori de imobilizri

=================================== x =================================

vnzarea terenurilor, cnd ncasarea se face ulterior:

=================================== x =================================

461 Debitori diveri = %

7583 Venituri din vnzarea activelor i alte

operaii de capital

4427 TVA colectat=================================== x =================================

16


17/72

recepia amenajrilor de terenuri executate n regie proprie, ncepute i terminate n

timpul exerciiului:

=================================== x =================================

2112 Amenajri de terenuri = 722 Venituri din producia de

imobilizri corporale=================================== x =================================

recepia amenajrilor de terenuri executate n regie proprie care au fost n curs de

execuie la nceputul exerciiului:

=================================== x =================================

2112 Amenajri de terenuri = %

722 Venituri din producia de

imobilizri corporale

231 Imobilizri corporale n curs=================================== x =================================

restituirea terenurilor reprezentant aportul asociailor:

=================================== x =================================

456 Decontri cu asociaii

privind

capitalul

= 2111 Terenuri

=================================== x ================================= scoaterea din eviden a terenurilor vndute:

=================================== x =================================

6583 Cheltuieli privind

activele

cedate i alte operaii de capital

= 2111 Terenuri

=================================== x =================================

nregistrarea amortizrii amenajrilor de teren:

=================================== x =================================

6811 Cheltuieli de exploatare privind

amortizarea imobilizrilor

= 2811 Amortizarea amenajrilor de

terenuri=================================== x =================================

scderea din eviden a amenajrilor de teren amortizate integral:

=================================== x =================================

2811 Amortizarea

amenajrilor de terenuri

= 2112 Amenajri de terenuri

=================================== x =================================

17


18/72

scderea din eviden a amenajrilor de teren parial amortizate:

=================================== x =================================

%

2811 Amortizarea amenajrilor de

terenuri471 Cheltuieli nregistrate n avans

= 2112 Amenajri de terenuri

=================================== x =================================

b. Contabilitatea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor

La agenii economici productivi, instalaiile tehnice, mijloacele de transport, animalele i

plantaiile n marea lor majoritate au rolul de a asigura condiiile necesare realizrii obiectului de

activitate propriu, fie acionnd direct asupra obiectelor muncii pentru a le transforma n produse,

lucrri i servicii, fie asigurnd realizarea celorlalte funcii ale ntreprinderii.

Pentru o organizare eficient a contabilitii instalaiile tehnice, mijloacele de transport,

animalele i plantaiile, trebuie avute n vedere urmtoarele obiective:

- cunoaterea valorii acestor active la intrarea n patrimoniu, la inventariere i la ncheierea

exerciiului, la nivelul unitii i pe categorii, cu scopul de a pune la dispoziia conducerii n

orice moment, date privind: valoarea de intrare a instalaiilor tehnice, mijloacelor de

transport, animalelor i plantaiilor existente, modificrile intervenite n structura lor de la o

perioad la alta, valoarea actual stabilit la inventariere, valoarea net reflectat n bilan

etc.;

- evidena permanent a existenei i micrii acestora n vederea asigurrii controlului

gestionar al lor, ceea ce presupune reflectarea corect, complet i la timp a existenei i

micrii instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor pe categorii,

locuri de folosina i responsabili;

- controlul asupra utilizrii raionale i cu randament nalt a mijloacelor fixe urmrind

determinarea corect a capacitilor de producie, realizarea unor indici eficieni de utilizare

intensiv i extensiv a acestora;

- furnizarea datelor necesare calcului exact al amortizrii mijloacelor fixe i a provizioanelor

pentru deprecierea reversibil a acestora i includerea lor n cheltuielile exerciiului.

La organizarea contabilitii mijloacelor fixe este necesar s se ia n calcul sistemul de

amortizare adoptat (liniar, degresiv, accelerat).

Clasificarea i codificarea mijloacelor fixe

Clasificarea raional a mijloacelor fixe d posibilitatea ordonrii i studierii multitudinii i

diversitii lor. Ea asigur evidenierea corect a tuturor aspectelor tehnico-economice privindexistena, utilizarea i deprecierea acestora.

18


19/72

Mijloacele fixe se pot clasifica dup mai multe criterii, fiecare avndu-si raiunile sale:

Din punct de vedere al domeniului n care se utilizeaz, mijloacele fixe se clasific n

mijloace fixe de producie, care particip direct sau indirect la procesul de producie sau exploatare,

mijloace fixe de comercializare i mijloace fixe utilizate pentru scopuri sociale.

Dup apartenena lor, mijloacele fixe se mpart n mijloace fixe ale unitii patrimoniale,nscrise n inventarul acesteia, valoarea lor fiind oglindit n bilan i mijloace fixe n folosina

temporar: nchiriere, locaie de gestiune, concesiune, pentru care evidena se organizeaz separat

de cele proprii.

Dup structura, respectiv natura i particularitile tehnico-constructive, mijloacele fixe se

grupeaz, n conformitate cu Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a

mijloacelor fixe aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 2139/2004, n trei grupe principale:

1. Construcii;2. Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii;

3. Mobilier, aparatura birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i

alte active corporale.

Aceast clasificare st la baza delimitrii mijloacelor fixe ca obiecte de eviden, la

elaborarea catalogului duratelor de serviciu normale i a normelor de amortizare. Clasificarea este

conceput n trepte, aplicnd sistemul zecimal de codificare. Ea prezint importan n evidena

micrii i deprecierii mijloacelor fixe, care se contabilizeaz pe categorii de mijloace fixe.Contabilitatea analitic a mijloacelor fixe se ine pe fiecare obiect de eviden, prin care se

nelege obiectul singular sau complexul de obiecte cu toate dispozitivele i accesoriile lui, destinat

s ndeplineasc n mod independent, n totalitatea lui, o funcie distinct.

Contabilitatea sintetic a existentei i micrii mijloacelor fixe se organizeaz cu ajutorul

conturilor operaionale de gradul II din cadrul contului de gradul I 213 Instalaii tehnice, mijloace

de transport, animale i plantaii, precum i a contului 214 Mobilier, aparatur birotic,

echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale, conturi cu funcie

contabil de activ.

Se debiteaz cu valoarea mijloacelor fixe achiziionate de la teri, realizate din producie

proprie, primite cu titlu gratuit sau aduse ca aport la capital de ctre asociai. n creditul conturilor

se nregistreaz valoarea mijloacelor fixe scoase din activ n urma vnzrii sau lichidrii sau a celor

retrase de ctre asociai. Soldul contului reprezint valoarea mijloacelor fixe existente n unitate.

Operaii economice privind intrrile de imobilizri corporale:

intrarea unei imobilizri corporale n patrimoniu prin aportul la capital al asociailor:

=================================== x =================================

% = 456 Decontri cu asociaii privind19


20/72

213 Instalaii tehnice mijloace de transport,

animale i plantaii

214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente

de protecie a valorilor umane i materiale i

alte active corporale

capitalul

=================================== x =================================

achiziionarea unei imobilizri corporale de la furnizorii de imobilizri:

=================================== x =================================

%


animale i plantaii

214 Mobilier, aparatur birotic,

echipamente de protecie a valorilor umane

i materiale i alte active corporale

4426 TVA deductibil


=================================== x =================================

decontarea lucrrilor de investiii, neterminate la sfritul lunii, n sum egal cu

cheltuielile efectuate:

=================================== x =================================

231 Imobilizri corporale n curs = 722 Venituri din producia deimobilizri

corporale=================================== x =================================

recepia imobilizrilor corporale realizate din producie proprie, terminate la sfritul

lunii:

=================================== x =================================

213 Instalaii tehnice mijloace detransport, animale i plantaii

= 722 Venituri din producia deimobilizri corporale

=================================== x =================================

recepia imobilizrilor corporale realizate din producie proprie, nregistrate anterior la

imobilizri n curs:

=================================== x =================================

213 Instalaii tehnice mijloace de

transport, animale i plantaii

= 231 Imobilizri corporale n curs

=================================== x =================================- primirea prin donaie a unei imobilizri corporale:

20


21/72

=================================== x =================================

%


animale i plantaii

214 Mobilier, aparatur birotic,echipamente de protecie a valorilor umane

i materiale i alte active corporale

= 131 Subvenii pentru investiii

=================================== x =================================

Operaii economice privind ieirile de mijloace fixe:

Principalele modaliti de ieire a mijloacelor fixe din patrimoniu sunt: casarea i cesiunea.

Ieirea prin scoatere din funciune (casare)

n cazul n care imobilizrile corporale sunt amortizate integral, documentul ntocmit este

Procesul-verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe.

scoaterea din eviden a mijloacelor fixe casate, integral amortizate:

=================================== x =================================

281 Amortizri privind imobilizrile

corporale

= 213 Instalaii tehnice mijloace de

transport, animale i plantaii=================================== x =================================

n cazul n care imobilizrile corporale nu sunt amortizate integral, valoarea rmas de

amortizat este ealonat n primul an dup ieirea imobilizrii sau pe o perioad de maxim 5 ani. nregistrarea scoaterii din eviden a mijloacelor fixe neamortizate integral:

=================================== x =================================

%


corporale

471 Cheltuieli nregistrate n avans



=================================== x =================================

nregistrarea etalrii diferenelor neamortizate care se includ n cheltuielile de exploatare

pe o perioad de 5 ani:

=================================== x =================================



= 471 Cheltuieli nregistrate n avans

=================================== x =================================

Ieirea prin valorificare sau vnzare (cedare)

cesionarea sau vnzarea imobilizrilor corporale:

=================================== x =================================

21


22/72


7583 Venituri din vnzarea

activelor i alte operaii de capital

4427 TVA colectat=================================== x =================================

scoaterea din eviden a mijloacelor fixe vndute, integral amortizate:

=================================== x =================================


corporale



nregistrarea scoaterii din eviden a mijloacelor fixe neamortizate integral, prin

diminuarea amortizrii i creterea cheltuielilor pentru valoarea rmas de amortizat sau

net contabil:

=================================== x =================================

%


corporale

6583 Cheltuieli privind activele cedate i

alte operaii de capital



=================================== x =================================c. Contabilitatea unor operaiuni speciale privind imobilizrile corporale

1. nregistrarea n contabilitate a investiiilor efectuate n regie proprie la mijloacele fixe

luate cu chirie

Investiiile efectuate de chiria la mijloacele fixe nchiriate sunt supuse amortizrii, de

regul, pe perioada aferent contractului de nchiriere. n acest caz, att lucrrile de investiii, ct i

amortizarea acestora se vor reflecta n contabilitatea chiriaului.

n cazul n care n contractul de nchiriere se convine ca durata de amortizare a investiiilorefectuate de chiria excede durata contractului de nchiriere, la ncetarea contractului valoarea

investiiilor nediminuat cu amortizarea calculat se cedeaz proprietarului, pentru a majora

corespunztor valoarea de intrare a mijloacelor fixe.

n contabilitatea chiriaului se vor efectua urmtoarele nregistrri:

colectarea cheltuielilor efectuate dup natura lor:

=================================== x =================================

6xx Cheltuieli dup natur = %3xx Conturi de stocuri

22


23/72

4xx Conturi de teri

5xx Conturi de trezorerie=================================== x =================================

recepionarea lucrrilor de investiii la mijloacele fixe nchiriate:

=================================== x =================================213 Instalaii tehnice, mijloace de transport,

animale i plantaii

= 722 Venituri din producia de

imobilizri

corporale=================================== x =================================

nregistrarea amortizrii investiiilor efectuate conform clauzelor contractuale:

=================================== x =================================



= 281 Amortizarea privind imobilizrile

corporale=================================== x =================================

scoaterea din eviden a investiiei amortizate integral la expirarea contractului:

=================================== x =================================

281 Amortizarea privind imobilizrile

corporale

= 213 Instalaii tehnice, mijloace de


scoaterea din eviden a investiiei neamortizate integral care, potrivit clauzelor

contractuale, se recupereaz de la proprietarul bunului:

=================================== x =================================

%

281 Amortizarea privind

imobilizrile corporale

6583 Cheltuieli privind activele cedate i




=================================== x =================================

facturarea valorii de recuperat a investiiei neamortizate, de la proprietarul mijlocului

fix:

=================================== x =================================


7583 Venituri din cedarea activelor i


4427 TVA colectat=================================== x =================================

23


24/72

n contabilitatea proprietarului mijlocului fix se vor nregistra urmtoarele operaii:

nregistrarea prelurii pe baza de proces verbal de predare-primire a investiiei

amortizate integral de ctre chiria:

=================================== x =================================

213 Instalaii tehnice, mijloace detransport, animale i plantaii

= 281 Amortizarea privind imobilizrilecorporale

=================================== x =================================

nregistrarea prelurii pe baza de proces verbal de predare-primire a investiiei

neamortizate integral de ctre chiria:

=================================== x =================================

213 Instalaii tehnice mijloace de



corporale=================================== x =================================

i

=================================== x =================================

%

213 Instalaii tehnice, mijloace de


4426 TVA deductibil


=================================== x =================================2. nregistrarea n contabilitate a investiiilor efectuate n regie proprie, puse n funciune

parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare ca mijloace fixe

Capacitile puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare ca

mijloace fixe, se cuprind n grupa n care urmeaz a se nregistra ca mijloace fixe, la valoarea

rezultat prin nsumarea cheltuielilor ocazionate de realizarea lor. La punerea n funciune, cu

ocazia recepiei finale, amortizarea se va determina n funcie de valoarea final, iar valoarea

neamortizat pn la acea dat se va recupera pe durata normal de amortizare rmas. nregistrarea investiiei puse n funciune parial:

=================================== x =================================

231 Imobilizri corporale n curs fr

forme de nregistrare la mijloace fixe

= 722 Venituri din producia de


nregistrarea amortizrii investiiei fr forme de nregistrare la mijloace fixe:

=================================== x =================================




corporale fr forme de nregistrare24


25/72

=================================== x =================================

nregistrarea investiiilor terminate i trecute n categoria mijloacelor fixe:

=================================== x =================================




=================================== x =================================

i

=================================== x =================================

281 Amortizarea privind imobilizrile

corporale fr forme de nregistrare

= 281 Amortizarea privind

imobilizrile corporale=================================== x =================================

3. nregistrarea n contabilitate a investiiilor pentru descopertare, precum i a investiiilor de

natura modernizrii.

Investiiile pentru a descoperta n vederea valorificrii de substane minerale utile, de

crbuni i alte zcminte ce se exploateaz la suprafa, precum i cele pentru realizarea lucrrilor

miniere subterane, de deschidere a zcmintelor se amortizeaz n regim liniar, n maximum zece

ani.

Investiiile efectuate la mijloacele fixe pentru mbuntirea parametrilor tehnici iniiali, n

scopul modernizrii acestora, trebuie s aib urmtoarele efecte: s mbunteasc efectiv

performanele mijloacelor fixe fa de parametrii funcionali stabilii iniial i s asigure obinereade venituri suplimentare fa de cele realizate cu mijloacele fixe iniiale.

Pentru cldiri i construcii, lucrrile de modernizare trebuie s aib ca efect sporirea

gradului de confort i ambient.

Pentru investiiile efectuate n regie proprie se efectueaz urmtoarele nregistrri:

colectarea cheltuielilor efectuate pe feluri, dup natura lor:

=================================== x =================================

6xx Cheltuieli dup natur = %3xx Conturi de stocuri

4xx Conturi de teri


la sfritul lunii se nregistreaz veniturile corespunztoare cheltuielilor efectuate pentru

investiia n curs:

=================================== x =================================

25


26/72

231 Imobilizri corporale n curs = 722 Venituri din producia de imobilizri

corporale=================================== x =================================

recepionarea lucrrilor de investiii terminate:

=================================== x =================================213 Instalaii tehnice, mijloace de



=================================== x =================================

Pentru investiiile efectuate prin teri, au loc urmtoarele operaii economice:

nregistrarea facturii de la teri pentru lucrri de investiie parial:

=================================== x =================================

%



4426 TVA deductibil


=================================== x =================================

recepionarea lucrrilor de investiii terminate:

=================================== x =================================




=================================== x =================================

4. nregistrarea n contabilitate a investiiilor efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor,

iazurilor, terenurilor i a altor lucrri similare

Lucrrile de investiii pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor i terenurilor pot fi

executate de ctre teri sau n regie proprie i se amortizeaz pe o perioad de maximum zece ani.

Pentru lucrrile efectuate n regie proprie, avem urmtoarele nregistrri: nregistrarea cheltuielilor efectuate pe feluri, dup natura lor:

=================================== x =================================

6xx Cheltuieli dup natur = %

3xx Conturi de stocuri

4xx Conturi de teri


la sfritul lunii se nregistreaz investiiile n curs, corespunztor cheltuielilor

efectuate:26


27/72

=================================== x =================================

231 Imobilizri corporale n curs = 722 Venituri din producia de imobilizri

corporale=================================== x =================================

recepionarea lucrrilor de investiii:

=================================== x =================================

2112 Amenajri de terenuri = 231 Imobilizri corporale n curs=================================== x =================================

Operaiile efectuate n cazul executrii investiiei de ctre teri sunt:

facturarea lucrrilor executate de ctre teri:

=================================== x =================================

%

2112 Amenajri de terenuri

4426 TVA deductibil


=================================== x =================================

nregistrarea amortizrii lucrrilor, valabil pentru ambele cazuri:

=================================== x =================================




corporale=================================== x =================================

1.4.1. Contabilitatea imobilizrilor corporale achiziionate n leasing

Contractul de leasing financiar este, conform Codului fiscal, orice contract de leasing care

ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii:

a) riscurile i beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul

leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractul de leasing

produce efecte;

b) contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului ce

face obiectul leasingului ctre utilizator la momentul expirrii contractului;

c) perioada de leasing depete 75 % din durata normal de utilizare a bunului ce face

obiectul leasingului; n nelesul acestei definiii, perioada de leasing include orice

perioad pentru care contractul de leasing poate fi prelungit;

Contractul de leasing operaional este orice contract de leasing ncheiat ntre locator i

locatar, care nu ndeplinete condiiile contractului de leasing financiar;

Potrivit legislaiei romneti, termenii utilizai n domeniul contractelor de leasing sunt:

27


28/72

Valoarea de intrare a bunului achiziionat n sistem leasing este reprezentata de costul

de achiziie al bunului de ctre locator/finantator;

Rata de leasing reprezint, n cazul leasingului financiar, cota-parte din valoarea de

intrare a bunului i a dobnzii de leasing. Dobnda de leasing reprezint rata medie a

dobnzii bancare pe piaa romaneasc. n cazul leasingului operaional, rata de leasingeste cota de amortizare calculat n conformitate cu actele normative n vigoare;

Valoarea rezidual reprezint valoarea la care, la expirarea contractului de leasing, se va

face transferul dreptului de proprietate a bunului ctre utilizator;

Valoarea total a leasingului care se compune din valoarea total a ratelor de leasing la

care se adaug valoarea rezidual.

1.4.2. Contabilitatea imobilizrilor corporale n curs

Procesul investiional, concretizat n achiziionri i realizri n antrepriz i/sau n

regie proprie de noi imobilizri, genereaz decalaje n timp ntre momentul efecturii

cheltuielilor i momentul recepiei, respectiv punerii n funciune a imobilizrilor realizate n

cadrul acestui proces. Astfel de cheltuieli sunt clasificate din punct de vedere contabil

imobilizri n curs, indiferent de modul de realizare a imobilizrilor:

a. prin achiziionare direct de la furnizorii de imobilizri;

b. prin lucrri de construcii-montaj executate n antrepriz;

c. prin eforturi proprii, n regie.

n cazul imobilizrilor realizate n regie, cheltuielile generate de realizarea acestora se

contabilizeaz n momentul efecturii, dup natura lor economic. Periodic, de regul la sfritul

exerciiului financiar, pe baza de postcalcul furnizat de contabilitatea de gestiune, se contabilizeaz

ca imobilizri n curs.

Se consider imobilizri n curs: lucrrile de investiii ce se execut n regie, realizate

parial, pri de lucrri executate de teri i facturate de acetia, cheltuieli de cercetare i proiectare,

aducerea i montajul utilajelor, efectuarea probelor tehnologice, precum i avansurile acordate

furnizorilor de imobilizri.

Contabilitatea imobilizrilor n curs se ine distinct pentru: imobilizri necorporale i

imobilizri corporale.

Imobilizrile corporale n curs reprezint investiiile neterminate efectuate n regie proprie

sau n antrepriz, care se evalueaz la costul de producie, respectiv la costul de achiziie,

reprezentnd preul de deviz al investiiei. Imobilizrile corporale n curs se trec n categoria

mijloacelor fixe dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz.Investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, luate cu chirie sau n locaie de gestiune se

28


29/72

nregistreaz n contabilitatea unitii patrimoniale care le-a efectuat. La expirarea contractului de

concesiune, nchiriere sau locaie de gestiune, valoarea investiiilor executate cu acest titlu se scade

din contabilitatea unitii creia i-au fost restituite, cu valoarea lor majorndu-se valoarea de intrare

a mijloacelor fixe respective, potrivit contractelor ncheiate.

Contul cu ajutorul cruia se nregistreaz n contabilitate operaiile privind imobilizrilecorporale n curs este 231 Imobilizri corporale n curs, cont cu funcie contabil de activ.

n debitul contului se nregistreaz valoarea imobilizrilor corporale n curs realizate n

regie proprie sau facturate de furnizori, precum i aportul n natur al asociailor. n credit se

nregistreaz valoarea imobilizrilor corporale recepionate, sau distruse de calamiti.

Soldul debitor al contului reprezint valoarea imobilizrilor corporale n curs.

Operaii economice privind imobilizrile corporale n curs:

nregistrarea produciei proprie de imobilizri corporale, dup ce cheltuielile au fostcolectate n cursul perioadei n conturi de cheltuieli, dup natura lor economic:

=================================== x =================================

6xx Cheltuieli dup natur = %

3xx Conturi de stocuri

4xx Conturi de teri=================================== x =================================

=================================== x =================================

231 Imobilizri corporale n curs = 722 Venituri din producia de


nregistrarea recepiei finale a mijlocului fix:

=================================== x =================================




=================================== x =================================

nregistrarea facturii de la furnizorul de imobilizri pentru lucrrile executate n

antrepriza:

=================================== x =================================

%

231 Imobilizri corporale n curs

4426 TVA deductibil


=================================== x =================================

1.4.3. Contabilitatea operatiilor privind amortizarea imobilizarilor corporale

1. Definire i delimitri

29


30/72

Prin amortizare6 se nelege acel proces economico-financiar obiectiv i contient, prin care

se compenseaz treptat, sub aspect valoric, uzura (fizic sau moral) a mijloacelor fixe productive,

pe msura transferrii acesteia n procesul de producie asupra costului produselor la a cror

realizare au participat.

Trecerea treptat pe cheltuieli a costului imobilizrilor corporale pe parcursul perioadei lorde utilizare se numete amortizare.

Altfel spus, amortizarea corespunde pierderii de valoare sau deprecierii unui bun imobiliar

n urma uzurii sau nvechirii (demodrii). Totodat, amortizarea reprezint alocarea valorii

amortizabile a unei imobilizri pe durata sa de utilizare previzionat.

Amortizarea apare n cazul imobilizrilor care sunt folosite n cadrul mai multor cicluri de

exploatare cnd, ca urmare a folosirii lor, se nregistreaz deprecierea (ireversibil) a valorii iniiale

a acestora. Deprecierea ireversibil a valorii unei imobilizri prin folosirea acesteia nu trebuieinterpretat ca o pierdere de valoare, ci mai degrab ca un transfer al valorii imobilizrii respective

asupra bunurilor i serviciilor realizate cu ajutorul ei.

Amortismentul poate fi privit din trei puncte de vedere:

1. economic, dup care amortismentul este o cheltuial a exerciiului n care se

nregistreaz;

2. financiar, deoarece valoarea de amortizat se recupereaz prin includerea n preul de

vnzare al produselor realizate cu ajutorul imobilizrii respective, fiind deci o resurs de

finanare a nlocuirii imobilizrilor uzate;

3. contabil, prin care amortismentul este un activ rectificativ, diminund valoarea de

nregistrare a imobilizrilor respective pentru ca acestea s fie prezentate n bilan la aa-

numita valoare net contabil (diferena dintre valoarea de intrare, pe de o parte, i

amortismentul cumulat i provizioanele pentru depreciere, pe de alt parte).

Toate imobilizrile corporale, mai puin terenurile, au o durat de funcionare limitat. Din

aceast cauz, costurile acestor active corporale trebuie repartizate sub forma cheltuielilor, pe

parcursul anilor n care acestea sunt utilizate.

Pentru contabilitate, reprezint interes urmtoarele:

a) Amortizarea ca proces de corecie a valorii imobilizrilor

Amortizarea este constatarea contabil a pierderii de valoare suferit de activele imobilizate,

ca urmare a deprecierii n timp (uzurii fizice i morale).

Uzura fizic i uzura moral sunt principalele cauze ale duratelor limitate de funcionare a

unui activ amortizabil.

Uzura fizic este determinat de exploatare sau de expunerea la unele fenomene naturale.

6 Ristea M., Dima M. Contabilitatea societilor comerciale, Editura Universitar, Bucureti, 200230


31/72

Uzura moral reprezint procesul de nvechire tehnologic. Din cauza schimbrilor

continue, att ale tehnologiei, ct i ale necesitilor proprii, utilajele i chiar cldirile devin, de

multe ori, demodate sau nvechite.

Profesionitii contabili, n practic, nu fac distincii ntre uzura fizic i cea moral, pentru

c sunt interesai de durata de utilizare a activului, indiferent de factorii care reduc aceast durat.Pornind de la aceast interpretare, se procedeaz la corecia valorii activelor imobilizate,

pentru a le reduce la o valoare apropiat de realitate.

b) Amortizarea ca proces de transfer sau de repartizare a costurilor imobilizrilor asupra

cheltuielilor exerciiului.

Transferul se face pe o perioad economic de utilizare a activului amortizabil.

c) Amortizarea ca surs de finanare a rennoirii imobilizrilor

Ea are ca scop conservarea n ntreprindere a resurselor generate de activitatea acesteianecesare reconstruirii imobilizrilor.

IAS 16 definete amortizarea ca fiind alocarea sistematic a valorii amortizate de-a lungul

duratei de via util. Cu alte cuvinte, amortizarea reprezint procesul de alocare raional i

sistematic a costului unei imobilizri de-a lungul duratei sale utile de via, pentru a realiza

conectarea cheltuielilor la venituri. Valoarea contabil net (costul de achiziie, mai puin

amortizarea acumulat) a activelor imobilizate amortizabile se va diminua ireversibil prin efectul

trecerii timpului, al utilizrii, al diminurii potenialului productiv.

Din perspectiva acestei definiii, sunt importante dou concepte:

alocarea raional: cheltuiala cu amortizarea este relativ beneficiilor economice

ateptate a se obine din utilizarea activului;

alocarea sistematic: calculul cheltuielii cu amortizarea se bazeaz pe o formul care se

decide n momentul achiziiei i care nu poate fi modificat ulterior dect excepional.

Cteva elemente privind analiza amortizrii, prin prisma normelor contabile europene i

internaionale, sunt semnificative stabilirea unui plan de amortizare care s rspund cerinelor de

alocarea sistematic i raional:

1. Durata amortizrii

Reprezint durata, n ani sau n uniti de producie, folosit pentru alocarea n timp a valorii

amortizabile. Durata de amortizare trebuie tratat ca o mrime economic n baza creia se asigur

o alocare raional a valorii amortizabile a activului.

Se pot reine urmtoarele ipostaze:

1.1. Durata normal de folosire a imobilizrii corporale, noiune adoptat n contabilitatea

din Romnia. O asemenea durat este diferit de durata fizic de utilizare a imobilizrii

i ea este echivalent duratei economice n cadrul creia folosirea activului produce

31


32/72

profit, respectiv veniturile obinute din exploatarea sa se acoper cel puin cheltuielile

cu funcionarea, reparaia i ntreinerea lui.

1.2. Durata util de via, aa cum este definit de IAS 16, reprezint:

a) perioada pe parcursul creia se estimeaz c ntreprinderea va utiliza activul supus

amortizrii;b) numrul unitilor produse ce se estimeaz c vor fi obinute de ntreprindere, prin

folosirea activului respectiv;

O asemenea durat este mai mic dect durata de via fizic i se estimeaz, conform IAS -

16, n raport de urmtoarele criterii:

uzura fizic condiionat, la rndul su, de modul n care se folosete activul respectiv

numrul de schimbri, regimul de reparaii capitale etc.;

uzura moral, determinat de perfecionrile i modernizrile intervenite n exploatareamijlocului fix;

prevederile legale cu privire la durata util de via.

Se pot folosi dou metode pentru gestiunea duratelor de amortizare:

- Metoda descentralizrii, conform creia stabilirea duratelor de amortizare este o

problem de gestiune aflat n competena ntreprinderii;

Duratele se stabilesc prin raionament profesional, pe baza experienei din perioadele

precedente, n funcie de caracteristicile tehnice i de exploatare ale activului, precum i n raport decondiiile de concuren de pe piaa comercial. Duratele prea scumpe, dei avantajoase pentru

ntreprindere, conduc la costuri mrite, inclusiv la dificulti n concurena pe pia.

IAS - 16 apreciaz c duratele de amortizare trebuie s asigure o alocare raional a valorii

amortizabile, care s in seama de:

criteriul financiar asigurarea resurselor de finanare;

criteriul fiscal orice cretere a amortizrii diminueaz masa profitului impozabil.

-

Metoda centralizat n cadrul creia duratele de amortizare sunt stabilite n modcentralizat, prin hotrre de guvern.

Remarc.n Romnia, pentru mijloacele fixe aflate n patrimoniu, a cror valoare de intrare

nu a fost recuperat integral pe calea amortizrii pn la data de 31 decembrie 2004, duratele

normale de funcionare rmase pot fi recalculate cu ajutorul relaiei:

DNDV

DCDR

= 1

n care:

DR reprezint durata normal de funcionare rmas, n ani;

DC durata normal de funcionare consumat pn la 31 decembrie 2004, n ani;

32


33/72


34/72

ieire (vnzare). Estimarea valorii reziduale se efectueaz la intrarea activului sau cu ocazia

reevalurii, cnd se stabilete valoarea just a activului.

Se apreciaz c valoarea rezidual este reinut n calculul valorii amortizabile numai n msura n care este o

mrime semnificativ.

Factorii care influeneaz calculul amortizrii

Asupra calculului amortizrii au influen patru factori i anume:

1. Costul adic preul de achiziie a unui bun corporal imobil, la care se adaug taxele

nerecuperabile plus toate cheltuielile necesare cu transportul i punere n funciune a

activului, n vederea exploatrii. De asemenea, costul mai este reprezentat i de costul de

producie, aa cum a fost definit la evaluarea imobilizrilor corporale.

2. Valoarea de amortizare adic costul minus valoarea rezidual a acestuia.

3. Valoarea rezidual sau recuperarea net, sau ceea ce rmne ca materiale (deeuri,

reziduuri i alte materiale utilizabile), rezultate n urma scoaterii din funciune a

mijlocului fix, ca urmare a casrii acestuia. La stabilirea normelor de utilizare a

mijloacelor fixe, se ine seama, de regul, de valoarea rezidual care se scade. Att n

Codul fiscal actual, ct i n reglementrile contabile simplificate, valoarea rezidual nu

se ia n calcul, fiind omis ntruct este foarte greu de calculat.

4. Durata de funcionare estimat (normat) reprezint acea perioad de timp medie

determinat, exprimat n ani i ore de funcionare, de la data punerii n funciune a unui

mijloc fix n stare nou i pn la data n care acesta trebuie amortizat integral.

Durata de serviciu estimat se exprim n numrul de uniti de serviciu de care se va

beneficia de pe urma utilizrii mijlocului fix.

Unitile de serviciu pot fi reprezentate de ani de funcionare a activitii, n uniti produse,

n km parcuri sau n alte uniti de msur.

Calculul i metode (regimuri) de amortizare

Potrivit reglementrilor contabile simplificate, valoarea amortizabil a unei imobilizri

corporale este egal cu valoarea sa contabil i trebuie nregistrat n mod sistematic pe parcursulduratei de via utile a activului.

Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a

imobilizrilor corporale.

Cota de amortizare este o mrime procentual anual a amortismentului, calculat innd

seama de uzura fizic i moral a mijloacelor fixe. Cota de amortizare denumit i norm analitic

de amortizare se calculeaz separat i distinct, pe categorii de mijloace fixe omogene, sub aspectul

caracteristicilor tehnico-funcionali.

34


35/72

Norma de amortizare se stabilete prin lege i se calculeaz ca un raport ntre valoarea de

inventar a unui mijloc fix i durata lui normat de funcionare, dup formula:

unde:

Na sau Ca = norma analitic anual de amortizare sau cota anual de amortizare;

Vi = valoarea de inventar a mijloacelor fixe;

Dn = durata normat de funcionare a mijlocului fix exprimat n ani.

Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a

imobilizrilor corporale.Prin amortisment se nelege acea sum corespunztoare metodei de amortizare aplicat,

care se constituie treptat n timp pe seama costurilor de producie.

Amortismentul anual se calculeaz nmulindu-se valoarea medie a mijloacelor fixe cu

norma unic de amortizare, astfel:

unde:

A = amortismentul anual;

Vma = valoarea medie anual a mijloacelor fixe;

Na = norma analitic de amortizare.

sau

unde:

A = amortismentul anual;

Va = valoarea total de amortizat;

Dn = norma analitic de amortizare.

Agenii economici i pot recupera valoarea de intrare a mijloacelor fixe utiliznd unul din

urmtoarele regimuri (sisteme) de amortizare, conform Legii nr. 15/1994.

Reglementrile contabile simplificate accept, ca regimuri (metode) de amortizare,urmtoarele:

35

nni

i

aa

DDV

VCsauN

100100__ =

=

100

amaNV

A

=

n

a

D

VA =


36/72

a) amortizarea liniar, care const n repartizarea uniform a valorii de intrare a

imobilizrilor corporale pe toat durata de via util stabilit a acestora;

b) amortizarea degresiv, care presupune multiplicarea cotelor de amortizare linear cu

coeficienii prevzui de lege;

c) amortizarea accelerat, constnd n calcularea, n exerciiul financiar n careimobilizrile corporale intr n activul persoanei juridice, a unei amortizri n limita

prevzut de lege, din valoarea de intrare acestora.

n acest caz, n exerciiile urmtoare, amortizarea se calculeaz dup regimul amortizrii

lineare.

Codul fiscal stabilete urmtoarele reguli de amortizare:

a) n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar;

b) n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor,precum i pentru computere i echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate

opta pentru metoda amortizrii liniare, degresiv sau accelerat;

c) n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de

amortizare liniar sau degresiv.

Metoda de amortizare liniar

Amortizarea liniar se realizeaz prin includerea n cheltuielile de exploatare a unor sume

fixe, stabilite proporional cu duratele de utilizare ale mijloacelor fixe. Cota anual de amortizare

liniar se calculeaz prin divizarea numrului 100 la durata normal de utilizare. n cazul

construciilor, se aplic obligatoriu regimul de amortizare liniar.

n situaia n care se utilizeaz metoda liniar de amortizare, valoarea amortizabil a

activului (costul) este repartizat uniform pe durata estimat de funcionare a activului.

Aceast metod se bazeaz pe ideea c amortizarea depinde numai de trecerea timpului. n

cazul aplicrii acestei metode, amortizarea se stabilete prin aplicarea cotei de amortizare liniar la

valoarea de intrare a mijlocului fix amortizabil.

Metoda de amortizare degresiv (sau regresiv)

Amortizarea degresiv presupune o accelerare a amortizrii n primii ani de la punerea n

funciune a mijlocului fix.

Metoda degresiv (regresiv) de amortizare permite calcularea amortismentului prin

aplicarea unei cote procentuale stabilite asupra valorii de amortizat, mai mare la nceputul intrrii n

funciune, n anii iniiali, i n descretere continu cu valori mai mici, pe msura trecerii perioadei

normale de funcionare.

36


37/72

Aplicarea acestei metode are ca fundament trecerea timpului i pleac de la ipoteza, dealtfel

verosimil, c majoritatea mijloacelor fixe sunt mai eficiente atunci cnd sunt noi, dect n ultima

perioad de funcionare.

Trecerea pe cheltuielile de exploatare cu amortizarea a unei sume mai mari n primii ani de

funcionare dect n ultimii ani este n strns dependen cu principiul independenei exerciiului(numit, uneori, i al corespondenei). Aceast metod mai ia n considerare i faptul c schimbarea

continu a tehnologiilor de fabricaie determin o pierdere destul de rapid a valorii de ntrebuinare

a anumitor echipamente i utilaje.

n cazul metodei de amortizare degresive, amortizarea se calculeaz prin multiplicarea

cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori:

1,5 dac durata normat de utilizare a mijlocului fix amortizabil este cuprins ntre 2 i

5 ani; 2 dac durata normat de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 5 i 10 ani;

2,5 dac durata normat de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10

ani.

Aceti coeficieni sunt, de altfel, prevzui i n Codul fiscal, precum i n Legea nr. 15/1994

privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, republicat, cu

modificrile i completrile ulterioare.

n momentul n care amortizarea calculat n regim degresiv este mai mic sau egal cuamortizarea calculat n

Documents

Contab. imobiliz. corporale