10
Contabilitate financiară - Seminar 2 anul universitar 2018-2019 Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Conf. univ.dr. Victor Müller [email protected] www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller, Lect.univ.dr. Vasile Cardoş [email protected] CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR CORPORALE 1. Aspecte preliminare 1.1. Structura imobilizărilor corporale (1) Terenuri şi construcţii (2) Instalaţii tehnice şi maşini (3) Alte instalaţii, utilaje şi mobilier (4) Investiţii imobiliare (5) Active corporale de explorare şi evaluare a resurselor minerale (6) Active biologice productive (7) Avansuri şi imobilizări corporale în curs de execuţie 1.2. Fluxul operaţiunilor curente privind imobilizările Contabilitatea imobilizărilor corporale vizează, în mod curent, trei momente principale: (1) Intrarea imobilizărilor corporale – recunoaşterea iniţială, poate avea loc în mai multe moduri: 1. achiziţie – evaluarea se face la cost de achiziţie; 2. producţie – evaluarea se face la cost de producţie; 3. aport la capital – valoarea de aport (stabilită în urma evaluării); 4. primite ca donaţie – valoarea justă – se va studia la partea de capitaluri; 5. constatate plus la inventar – valoarea justă – se va studia la partea de capitaluri; 6. leasing financiar – se va studia în anul II semestrul 2. Operaţiuni care pot duce la modificarea valorii de intrare: (1) modernizarea; (2) reevaluarea. (2) Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economică reprezintă alocarea sistematică a valorii amortizabile a unui activ pe întreaga durată de utilizare economică (OMFP 1802/2014 art. 139(2)). Amortizarea imobilizărilor se calculează începând cu luna următoare punerii în funcţiune şi până la recuperarea integrală a valorii lor de intrare. La stabilirea amortizării imobilizărilor corporale sunt avute în vedere duratele de utilizare economică şi condiţiile de utilizare a acestora. (OMFP 1802/2014 art. 238(2)) Metode de amortizare: amortizarea liniară, amortizarea degresivă, amortizarea accelerată, amortizarea calculată pe unitatea de produs sau serviciu. Metoda de amortizare folosită trebuie să reflecte modul în care beneficiile economice viitoare ale unui activ se aşteaptă să fie consumate de entitate. (OMFP 1802/2014 art.240 (2)) (3) Ieşirea/scoaterea din evidenţă/descărcarea din gestiune – derecunoaşterea imobilizărilor, poate avea loc prin: 1. casare – în situaţia în care imobilizarea nu mai generează beneficii economice pentru entitate; 2. cedare – în situaţia transferului dreptului de proprietate către un terţ în schimbul unei contraprestaţii (cu titlu oneros); 3. aport la capitalul social al altei societăţi 4. donaţie – în situaţia transferului dreptului de proprietate către un terţ fără existenţa unei contraprestaţii (cu titlu gratuit); 5. lipsă la inventar – se înregistrează în momentul constatării lipsei din gestiune; (*) Alte operaţiuni: imobilizări corporale în curs de aprovizionare și imobilizări corporale în curs de execuţie. Observație: Reevaluarea imobilizărilor corporale va fi tratată la disciplina Contabilitate financiară 2 (semestrul următor). 1.3. Prezentarea imobilizărilor în situațiile financiare Activele imobilizate amortizabile sunt prezentate în bilanţ la valoarea contabilă, aceasta fiind reprezentată de costul de achiziţie, costul de producţie sau altă valoare care substituie costul, diminuată cu amortizarea cumulată până la acea dată, precum şi cu ajustările cumulate din depreciere (OMFP 1802/2014 art. 140). Valoarea contabilă = Valoare de intrare (cost sau altă valoare) – Amortizare cumulată – Ajustări din depreciere cumulate (1) INTRARE (recunoaştere) (2) UTILIZARE (amortizare) (3) IEŞIRE (derecunoaştere)

CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR CORPORALE

  • Upload
    others

  • View
    9

  • Download
    0

Embed Size (px)

Citation preview

Page 1: CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR CORPORALE

Contabilitate financiară - Seminar 2 anul universitar 2018-2019

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Conf. univ.dr. Victor Müller [email protected] www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller, Lect.univ.dr. Vasile Cardoş [email protected]

CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR CORPORALE

1. Aspecte preliminare

1.1. Structura imobilizărilor corporale (1) Terenuri şi construcţii (2) Instalaţii tehnice şi maşini (3) Alte instalaţii, utilaje şi mobilier (4) Investiţii imobiliare (5) Active corporale de explorare şi evaluare a resurselor minerale (6) Active biologice productive (7) Avansuri şi imobilizări corporale în curs de execuţie

1.2. Fluxul operaţiunilor curente privind imobilizările Contabilitatea imobilizărilor corporale vizează, în mod curent, trei momente principale:

(1) Intrarea imobilizărilor corporale – recunoaşterea iniţială, poate avea loc în mai multe moduri: 1. achiziţie – evaluarea se face la cost de achiziţie; 2. producţie – evaluarea se face la cost de producţie; 3. aport la capital – valoarea de aport (stabilită în urma evaluării); 4. primite ca donaţie – valoarea justă – se va studia la partea de capitaluri; 5. constatate plus la inventar – valoarea justă – se va studia la partea de capitaluri; 6. leasing financiar – se va studia în anul II semestrul 2.

Operaţiuni care pot duce la modificarea valorii de intrare: (1) modernizarea; (2) reevaluarea.

(2) Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economică reprezintă alocarea sistematică a valorii amortizabile a unui activ pe întreaga durată de utilizare economică (OMFP 1802/2014 art. 139(2)).

Amortizarea imobilizărilor se calculează începând cu luna următoare punerii în funcţiune şi până la recuperarea integrală a valorii lor de intrare. La stabilirea amortizării imobilizărilor corporale sunt avute în vedere duratele de utilizare economică şi condiţiile de utilizare a acestora. (OMFP 1802/2014 art. 238(2))

Metode de amortizare: amortizarea liniară, amortizarea degresivă, amortizarea accelerată, amortizarea calculată pe unitatea de produs sau serviciu. Metoda de amortizare folosită trebuie să reflecte modul în care beneficiile economice viitoare ale unui activ se aşteaptă să fie consumate de entitate. (OMFP 1802/2014 art.240 (2))

(3) Ieşirea/scoaterea din evidenţă/descărcarea din gestiune – derecunoaşterea imobilizărilor, poate avea loc prin: 1. casare – în situaţia în care imobilizarea nu mai generează beneficii economice pentru entitate; 2. cedare – în situaţia transferului dreptului de proprietate către un terţ în schimbul unei contraprestaţii (cu titlu oneros); 3. aport la capitalul social al altei societăţi 4. donaţie – în situaţia transferului dreptului de proprietate către un terţ fără existenţa unei contraprestaţii (cu titlu gratuit); 5. lipsă la inventar – se înregistrează în momentul constatării lipsei din gestiune;

(*) Alte operaţiuni: imobilizări corporale în curs de aprovizionare și imobilizări corporale în curs de execuţie.

Observație: Reevaluarea imobilizărilor corporale va fi tratată la disciplina Contabilitate financiară 2 (semestrul următor).

1.3. Prezentarea imobilizărilor în situațiile financiare Activele imobilizate amortizabile sunt prezentate în bilanţ la valoarea contabilă, aceasta fiind reprezentată de costul de achiziţie, costul de producţie sau altă valoare care substituie costul, diminuată cu amortizarea cumulată până la acea dată, precum şi cu ajustările cumulate din depreciere (OMFP 1802/2014 art. 140).

Valoarea contabilă = Valoare de intrare (cost sau altă valoare) – Amortizare cumulată – Ajustări din depreciere cumulate

(1) INTRARE (recunoaştere)

(2) UTILIZARE (amortizare)

(3) IEŞIRE (derecunoaştere)

Page 2: CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR CORPORALE

Contabilitate financiară - Seminar 2 anul universitar 2018-2019

Pagina 2 din 10

2. Aplicaţii practice 2.1 S.C. A1 S.R.L. achiziţionează (cf. Factura) la data de 11.10.2018 un teren în următoarele condiţii: valoare facturată de furnizor 50.000 lei, TVA 19%. La data de 18.10.2016 se achită, prin virament bancar, (cf. OP şi Extras de cont) datoria faţă de furnizorul terenului. O firmă de specialitate efectuează pe terenul achiziţionat (în perioada octombrie-decembrie) lucrări de desecare în valoare de 4.800 lei, TVA 19% (cf. Factura din data de 18.12.2018). Recepţia lucrării are loc în aceeaşi zi (cf. Proces verbal de recepţie). Durata de utilizare este stabilită la 4 ani, metoda de amortizare utilizată fiind cea liniară. După:

a) 4 ani – amenajarea se scoate din evidenţă; b) 3 ani – de utilizare terenul şi amenajarea sunt vândute, p. vz: 60.000 lei, TVA 19% (cf. Factura).

Op Data Doc Explicaţia CONTURI

SUME Debitoare Creditoare

1 11.10.’17 Factura Achiziție teren

2 18.10.’17 OP+Extras Achitare datorie furnizor

Scenariul a)

D 2111 ”Terenuri” A C D 2112 ”Amenajări teren” A C D 2811 ”Amort. amenaj.teren” P C

Scenariul b)

D 2111 ”Terenuri” A C D 2112 ”Amenajări teren” A C D 2811 ”Amort. amenajare” P C

Cerință suplimentară: după un an de utilizare la ce valoare va fi trecută amenjarea de teren în bilanț.

D 2112 “Amenajări teren” A C D 2811 ”Amort. amenajare” P C

Vi Am

A Bilant P Amenaj (ValCtb) Val.Intrare -Amortizare

Page 3: CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR CORPORALE

Contabilitate financiară - Seminar 2 anul universitar 2018-2019

Pagina 3 din 10

2.2 S.C. A2 S.R.L. achiziţionează (cf. Factura) la data de 15.12.2018 un utilaj în următoarele condiţii: valoare facturată: 3.000 lei; transport: 600 lei, TVA 19%. La data de 17.12.2018 se achită, prin virament bancar, (cf. OP şi Extras de cont) datoria faţă de furnizorul utilajului. În aceeaşi zi se pune în funcţiune utilajul, (cf. Proces verbal de recepţie). Durata de utilizare economică a utilajului a fost stabilită la 5 ani. Având în vedere modul de utilizare al utilajului societatea optează pentru metoda liniară de amortizare. După:

a) 5 ani de utilizare, utilajul este casat (cf. Proces verbal de scoatere din funcţiune); b) 3 ani de utilizare utilajul este cedat la preţul de vânzare de 2.500 lei, TVA 19% (cf. Factura).

Op Data Doc Explicaţia CONTURI

SUME Debitoare Creditoare

Scenariul a)

D 2131 ”Utilaje” A C D 2813 ”Amortizare utilaj” P C

Scenariul b)

D 2131 ”Utilaje” A C D 2813 ”Amortizare utilaj” P C D 6583 ”Ch cu A cedate” C

Cerință suplimentară: după un an de utilizare la ce valoare va fi trecut utilajul în bilanț.

D 2131 ”Utilaje” A C D 2813 ”Amortizare utilaj” P C

Vi Am

A Bilant P Amenaj (ValCtb) Val.Intrare

- Amortizare

Page 4: CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR CORPORALE

Contabilitate financiară - Seminar 2 anul universitar 2018-2019

Pagina 4 din 10

2.3 S.C. A3 S.R.L. doreşte realizarea, în regie proprie, a unei construcţii (garaj). În acest sens, societatea realizează următoarele operaţiuni: 01-30.09.2018: - se dau în consum materiale de construcţii în valoare de 2.000 lei; - se înregistrează salariile datorate angajaţilor în valoare 1.500 lei; - în 30.09 se înregistrează stadiul actual al lucrărilor (recepţia parţială); 01-31.10.2018: - se înregistrează salariile datorate angajaţilor în valoare de 500 lei. - în 31.10 se înregistrează recepţia finală a lucrărilor.

Op Data Doc Explicaţia CONTURI

SUME Debitoare Creditoare

2.4 S.C. A5 S.R.L. prezintă la data de 01.12.2018 următoarea situaţie privind un autoturism: Sid 2133 10.000, Sic 2813 4.000, durată de utilizare 5 ani, metoda liniară de amortizare. În vederea îmbunătăţirii parametrilor tehnici ai autoturismului (modernizare) societatea realizează următoarele operaţiuni: - în 02.12 se dau în consum materiale în valoare de 1.000 lei (cf. Bon de consum); - în 15.12 se înregistrează salariile datorate angajaţilor în valoare de 500 lei (cf. Stat de salarii); - în 21.12 se realizează recepţia lucrării de modernizare (cf. Proces verbal de recepţie). Cerinţă suplimentară: să se înregistreze amortizarea aferentă anului 2019, ştiind că societatea decide amortizarea modernizării efectuate pentru autoturism pe perioada de amortizare rămasă.

Op Data Doc Explicaţia CONTURI

SUME Debitoare Creditoare

D 2133 ”Mijloc.transp” A C D 2813 ”Amortizare mijloc.transp” P C

Calcul amortizare 2019

Page 5: CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR CORPORALE

Contabilitate financiară - Seminar 2 anul universitar 2018-2019

Pagina 5 din 10

2.5 S.C. A6 S.R.L. în baza unui contract cu un furnizor din Franţa, achiziţionează la data de 15.12.2018 (cf. Invoice) un utilaj în valoare de 10.000 EUR (curs valutar la data facturării: 4,5 RON/EUR). Recepţia utilajului are loc în aceeaşi lună. Conform contractului cu furnizorul, termenul de plată a datoriei este de 30 de zile. Cursuri valutare: 31.12.2018 - 4,55 RON/EUR (acest curs se foloseşte pentru actualizarea activelor şi datoriilor monetare la sfârşitul exerciţiului financiar); 15.01.2019 - 4,45 RON/EUR (acest curs se foloseşte la achitarea datoriei). Durata de utilitate economică a utilajului a fost stabilită la 12 ani, societatea optând pentru aplicarea metodei liniare de amortizare (se cere înregistrarea amortizării pentru anul 2019).

Op Data Doc Explicaţia CONTURI

SUME Debitoare Creditoare

D 2131 ”Utilaje” A C D 404 “Furnizori de imobilizări” C

Page 6: CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR CORPORALE

Contabilitate financiară - Seminar 2 anul universitar 2018-2019

Pagina 6 din 10

TTEEMMAA 11 1. De citit următoarele articole din OMFP 1802/2014: Art. 82-87, 95, 138-140 (Reguli generale); Art. 144-148, 150-173, 176-177, 181-189 (Imob. necorporale); Art. 190-211, 226-244 și facultativ 245-263 (Imob. corporale);Art. 264-267 (Imob. financiare).

2 Aplicaţie practică rezolvată Pornind de la următoarele elemente: clădire 12.000 lei (durată de utilizare 10 ani), capital social 12.000 lei, înregistraţi următoarele operaţiuni economice în evidenţa cronologică şi sistematică, închideţi conturile şi întocmiţi bilanţul final:

1. Se deschid conturile aferentele elementelor din bilanțul inițial 2. Se înregistrează amortizarea anuală a clădirii; 3. Se închide contul de cheltuieli cu amortizarea; 4. Întocmiți bilanțul final pentru anul I;

REGISTRUL JURNAL

Op Explicaţia

MODIFICĂRI CONTURI

SUME În BILANŢ În CPP

A D Cp CH V Debitoare Creditoare

1 Amortizare clădire an I „↓” ↑ 6811 „Chelt cu amortizarea” 2812 „Amortizare clădiri” 1.200

2 Închidere cont cheltuieli 121 ”Profit sau pierdere” 6811 „Chelt cu amortizarea” 1.200

Analiza contabilă pentru operaţiunea 1

- “↓” valoarea activelor ca urmare a ↑ amortizării/uzurii clădirii cu 1.200 lei; 2812 „Amortiz clădirilor” (P ↑) => C

- ↑ cheltuielile cu amortizarea cu 1.200 lei; 6811 „Chelt cu amortizarea imob.” (Ch ↑) => D

Am.liniară/an = Valoare de intrare (lei)

= 12.000

= 1.200 lei/an Durată funcționare (ani) 10 ani

D 212 Clădire C D 2812 Am.clădire C Si Vi 12.000

1.200 Am (1)

Sf 12.000 1.200 Sf

A Bilant P Clărire (ValCtb) 10.800 Capital social 12.000 (Vi 12.000 – Am 1.200) Rex (SfD 121) -1.200

TOTAL 10.800 TOTAL 10.800

Deschidere conturi pentru imobilizări în anul următor

D 212 Clădire C D 2812 Am.clădire C Si Vi 12.000 1.200 Am Si

D 6811 Ch amort C D 121 Prof/pierd C

(1) 1.200 1.200 (2)

(2) 1.200 SfD 1.200

D 1012 „Cap.vărsat” C

12.000 Si _______________

12.000 Sf

Page 7: CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR CORPORALE

Contabilitate financiară - Seminar 2 anul universitar 2018-2019

Pagina 7 din 10

3. Aplicaţia practică Pornind de la următoarele solduri inițiale: 2131 ”Utilaj” SiD 6.000 lei, 2812 ”Am. utilaj” SiC 1.200 lei, 5311 ”Casa lei” SiD 3.200 lei, 1012 ”Capital vărsat” 8.000 lei, înregistraţi următoarele operaţiuni economice în evidenţa cronologică (Registrul Jurnal) şi evidenţa sistematică (Cartea mare), închideţi conturile şi întocmiţi bilanţul final:

1. Se vinde utilajul, preț de vânzare, 6.500 lei, TVA 19%, încasare pe loc în numerar (2.1 vânzare, 2.2 Scoatere din evidență); 2. Se regularizează TVA; 3. Se închide conturile de cheltuieli şi venituri.

REGISTRUL JURNAL

Op Explicaţia

MODIFICĂRI CONTURI

SUME În BILANŢ În CPP

A D Cp CH V Debitoare Creditoare

1.1 Vânzare utilaj ↑ ↑ ↑

1.2 Scoatere din evidență ↓ ↑

2 Regularizare TVA ↓↑

3.1 Închidere cont Chelt - - - - - 121 „Profit/pierdere”

3.2 Închidere cont Venituri - - - - - 121 „Profit/pierdere”

CARTEA MARE

D 5311 ”Casa în lei” A C A BILANȚ INIȚIAL P D 1012 ”Capital vărsat” P C

Si 3.200 8.000 Si

8.000 Sf

D 2131 ”Utilaj” A C D 2813 ”Amortizare utilaj” P C

Si 6.000 1.200 Si

D 4427 ”TVA colectată” P C D 4423 ”TVA plată” P C

D 6583 ”Ch cu A cedate” C D 121 ”Profit sau pierdere” C D 7583 ”V din cedarea A” C

Page 8: CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR CORPORALE

Contabilitate financiară - Seminar 2 anul universitar 2018-2019

Pagina 8 din 10

Balanţa de verificare

Simbol Cont

Sold iniţial Rulaje Total Sume Solduri finale

Debit Credit Debit Credit Debit Credit Debit Credit

1012 --- 8.000

121 --- ---

2131 6.000 ---

2813 --- 1.200

4423 --- ---

4427 --- ---

5311 3.200 ---

6583 --- ---

7583 --- ---

A Bilanţ final P Numerar Capital social

R.ex.

Datorii stat (TVA)

TOTAL ACTIV TOTAL PASIV

2. S.C. ALFA S.R.L. la data de 15.12.2018 achiziţionează un teren (cf. Factura) în următoarele condiţii: valoarea facturată de furnizor 4.000 lei, TVA 19%. În data de 16.12.2018, se achită în numerar (cf. Chitanţa) contravaloarea datoriei faţă de furnizorul utilajului. În data de 15.01.2019 se vinde terenul (cf. Factura) în următoarele condiţii: preţ de vânzare 10.000 lei, TVA 19%. La data de 14.02.2019 se încasează prin virament bancar creanţa faţă de clientul care a achiz. terenul.

Op Data Doc Explicaţia CONTURI

SUME Debitoare Creditoare

3. S.C. BETA S.R.L. prezintă la data de 01.11.2018 următoarea situaţiei iniţială Sid 2111 „Terenuri” 15.000 lei, Sid 3028 „Alte materiale” 3.000 lei. În perioada noiembrie-decembrie, societatea demarează un proiect de amenajare a terenului constând în realizarea unui drum de acces şi a unui gard. Aceste lucrări sunt realizate parţial în regie proprie şi parţial în antrepriză. În acest sens au loc următoarele operaţiuni: - 03.11.2018 se dau în consum materialele existente pe stoc; - 17.11.2018 se înregistrează factura privind lucrările efectuate de firma specializată, 1.000, TVA 19%; - 21.11.2018 se înregistrează factura privind consumul de energie folosit pt. realizarea lucrării: 1.000, TVA 19% - 29.11.2018 se înregistrează salariile datorate angajaţilor în valoare de 900 lei; - 30.11.2018 se înregistrează stadiul actual al lucrărilor (în vederea reflectării în bilanţ) - 20.12.2018 se înregistrează salariile datorate angajaţilor în valoare de 700 lei; - 21.12.2018 se înregistrează recepţia lucrării de amenajare. Durata de amortizare este stabilită la 10 ani;

Page 9: CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR CORPORALE

Contabilitate financiară - Seminar 2 anul universitar 2018-2019

Pagina 9 din 10

După 8 ani de utilizare (04.01.2027) se vinde terenul şi amenajarea aferentă la preţul de vânzare de 20.000 lei, TVA 19% (cf. factura) În data de 15.01.2027 se încasează, prin virament bancar, creanţa avută faţă de cumpărătorul terenului.

Op Data Doc Explicaţia CONTURI

SUME Debitoare Creditoare

4. S.C. GAMMA S.R.L. prezintă la data de 01.12.2018 următoarea situaţie privind un autoturism: Sid 2133 10.000, Sic 2813 4.000, durată de utilizare 5 ani, metoda liniară de amortizare. În vederea îmbunătăţirii parametrilor tehnici ai autoturismului (modernizare) societatea apelează la o societate specializată care la data de 20.12 facturează lucrările realizate astfel: valoarea lucrărilor 1.500 lei, TVA 19% ( recepţia are loc în aceeaşi zi). Cerinţă suplimentară: să se înregistreze amortizarea aferentă anului 2018, ştiind că societatea decide amortizarea modernizării efectuate pentru autoturism pe perioada de amortizare rămasă.

Op Data Doc Explicaţia CONTURI

SUME Debitoare Creditoare

Page 10: CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR CORPORALE

Contabilitate financiară - Seminar 2 anul universitar 2018-2019

Pagina 10 din 10

5. S.C. DELTA S.R.L. prezintă la data de 01.01.2018 următoarele solduri iniţiale: Sic 1012 7.000; Sic 401 5.000; Sid 212 20.000; Sic 2812 8.000 (durata de utilizare 5 ani, metoda de amortizare liniară). Întocmiţi bilanţul iniţial şi deschideţi conturile aferente. Pentru perioada 2017-2019 înregistraţi amortizarea anuală.

Anul Si=Sf 212 Si 2812 Rc2812 Sfc2812

Val contabilă (Sfd 212-Sfc2812)

2018

2019

2020

Bilanț și Cartea mare

6. S.C. EPSILON S.R.L. a achiziţionat la data de 28.12.2018 un utilaj în valoare de 4.800 lei. Durata de utilizare economică a fost stabilită la 4 ani. Societatea optează pentru metoda: a) liniară; b) accelerată de amortizare; c) degresivă (carte pg.154). Completaţi Planul de amortizare pentru cele trei metode.

Anul

a) Metoda liniară b) Metoda accelerată c) Metoda degresivă (AD1)

V.i. Am/an Am

cumul Val

rămasă V.i. Am/ an

Am cumul

Val rămasă

Val de amort

Am/an Am

cumul Val

rămasă

2019

2020

2021

2022