1

ACTIVELE CORPORALE ALE ENTITĂŢII ECONOMICE

 

2

Generalităţi privind imobilizările corporale

Imobilizările corporale, denumite şi imobilizări materiale sau active fixe tangibile. cuprind bunurile materiale de folosinţă îndelungată, care îndeplinesc următoarele caracteristici:• sunt utilizate în producţia de bunuri, în prestarea de servicii, în activităţi administra tive sau sunt

închiriate terţilor;• au durata normală de funcţionare mai mare de un an; În categoria imobilizărilor corporale se includ: • terenuri;• amenajări de terenuri;• construcţii;• maşini; • utilaje şi instalaţii de lucru; • aparate şi instalaţii de măsurare;• control şi reglare;• mijloace de transport; • animale, plantaţii; • mobilier; • aparatură birotică; • avansuri pentru investiţii şi imobilizări corporale în curs de execuţie. 

3

Sunt, de asemenea, considerate imobilizări corporale:• investiţiile efectuate la imobilizările corporale care fac obiectul unor contracte de închiriere,

concesiune, locaţie de gestiune;• imobilizările corporale puse parţial în funcţiune, pentru care nu s-au întocmit formele de înregistrare

ca imobilizări corporale;• investiţiile efectuate la imobilizări corporale existente, sub forma cheltuielilor cu moder nizarea,

realizate în scopul îmbunătăţirii parametrilor tehnici iniţiali şi care conduc la obţinerea de beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii imobilizărilor corporale.

Nu sunt considerate imobilizări corporale: componentele imobilizărilor corporale procurate cu ocazia reparaţiilor, care au ca scop restabilirea

parametrilor tehnici iniţiali ale acestora; construcţiile şi instalaţiile provizorii; animalele tinere, animalele de îngrăşat, păsările şi coloniile de albine; pădurile; echipamentul de protecţie şi de lucru; sculele, instrumentele şi dispozitivele folosite pentru fabricarea anumitor produse de serie sau pe baza

unor comenzi;

4

Organizarea sistemului informaţional contabil al imobilizărilor

Organizarea raţională a evidenţei operative şi a contabilităţii analitice a activelor imobilizate trebuie să fie concepută astfel încât să permită consemnarea completă şi la timp a tuturor operaţiunilor privind mişcarea activelor imobilizate: intrări, depre cieri, ieşiri, închirieri etc. Documentele de evidenţă utilizate depind atât de natura acestor operaţiuni, cât şi de categoria de active imobilizate la care se referă.

DOCUMENTE PRIVIND INTRAREA ÎN GESTIUNE A IMOBILIZĂRILOR

Fluxurile reale de intrare a imobilizărilor în întreprinderi sunt de o mare diversitate, revenindu-i evidenţei operative şi contabilităţii analitice a imobilizărilor sarcina de a observa, consemna şi reflecta în documente mişcarea acestora.

Astfel, în cazul imobilizărilor necorporale şi corporale s-ar putea identifica următoarele modalităţi importante de intrare, care ar genera documente diferite:

Categoria de active imobilizate Căi de intrare Documente de evidenţă

Imobilizări necor porale si corporale

Cumpărare factură fiscală;contract de vânzare-cumpărare; proces verbal de recepţie;

Producţie proprie

proiecte pentru studii şi cercetări; deviz pentru lucrări executate; proces verbal de recepţie;

Aport social în natură

act constitutiv; expertiză tehnică; declaraţie de subscriere; proces verbal de recepţie:

Donaţieproces verbal de predare-primire;

Plusuri la inventariere proces verbal de inventariere

Concesionare, locaţie de gestiune, închiriere

contract de concesiune, locaţie de gestiune, închiriere; caiet de sarcini al concesiunii; proces verbal de recepţie;

Imobilizări necor porale şi corporale în curs de execuţie

Producţie proprie

bon de consum; fişă limită de consum; fac tură fiscală; stat de salarii; deviz de lucrări; proces verbal privind producţia neterminată;

Realizate de către terţifactură fiscală; proces verbal de recepţie;

DOCUMENTE PRIVIND IEŞIREA DIN GESTIUNE A IMOBILIZĂRILOR

Din cadrul unei întreprinderi, imobilizările pot fi scoase din gestiune pe mai multe căi, generând documente diferite în funcţie de categoria acestora, şi anume:

  

6

Categoria de active imobilizate Căi de intrare Documente de evidenţă

Imobilizări necor porale si corporale

Casare

proces verbal de scoatere din func ţiune / de declasare a unor bunuri materiale

Vânzare

factură fiscală; proces verbal de vânzare-cumpărare; raport de evaluare

Retrase de către asociaţicerere de retragere; proces verbal de predare-primire;

Donaţie proces verbal de predare-primire

Concesionare, locaţie de gestiune, închirierecontract de concesionare, locaţie de gestiune, închiriere;

Situaţii excepţionale (calamităţi, furt etc.)contract de asigurare;

Imobilizări necor porale şi corporale în curs de execuţie

Transferarea la imobilizări necorporale sau corporale

proces verbal de recepţie;

7

Pentru existenţa şi mişcarea imobilizărilor corporale s-au nominalizat şi simbolizat conturile:211 „Terenuri şi amenajări de terenuri", cu două conturi operaţionale de gradul II, respectiv:

2111.„Terenuri" 2112.„Amenajări de terenuri"2113. „Construcţii", cu ajutorul căruia se reflectă atât clădirile cât şi construcţiile speciale2114. „Instalaţii tehnice, mijloace de transport; animale şi plantaţii", care se detaliază pe patru conturi

operaţionale de gradul II, respectiv:2131.„Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)"2132.„Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare"2133.„Mijloace de transport"2134.„Animale şi plantaţii“214 „Mobilier, aparatură birotică, echipamentele de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale".

 

8

Contabilizarea terenurilor Contabilitatea terenurilor se realizează cu ajutorului contului 2111 “Terenuri”. După conţinutul economic este cont de imobilizări corporale, iar după funcţia con tabilă este cont de activ.

Se debitează cu valoarea terenurilor intrate în gestiune prin:

- achiziţie de la terţi:

% = 404 “Furnizori de imobilizări”

2111 “Terenuri”

4426 “TVA deductibilă”

- aport la capitalul social:

 

2111 “Terenuri” = 456 “Decontări cu asociaţii privind capitalul”

 

- donaţii primite:

 

2111 “Terenuri” = 133 “Donaţii pentru investiţii”

9

Creditarea contului se realizează la ieşirea terenurilor din gestiune :

- restituire către asociaţi sau acţionari:

  456 “Decontări cu asociaţii privind capitalul” = 2111 “Terenuri”

- donaţii către terţi:

6583 “Cheltuieli privind activele cedate” = 2111 “Terenuri”

  - vânzare către terţi:

  461 “Debitori diverşi” = %

7583 “Venituri din cedarea activelor”

4427 “TVA colectată”

Concomitent are loc scăderea din gestiune:

 

6583 “Cheltuieli privind activele cedate” = 2111 “Terenuri”

 

Soldul contului este debitor şi reprezintă valoarea terenurilor existente în gestiunea entităţii la finele perioadei.

 

10

Contabilizarea amenajărilor de terenuriAmenajările de terenuri reprezintă investiţii efectuate de entitate pentru punerea în valoare a terenurilor, lacurilor, bălţilor, iazurilor şi alte lucrări similare.

Evidenţa contabilă a amenajărilor de terenuri se ţine prin intermediul contului 2112”Amenajări de terenuri”, cont de active imobilizate cu funcţie contabilă de activ, care ţine evidenţa amenajărilor de terenuri (investiţii care au ca scop punerea în valoare a terenurilor, sisteme de irigaţii, de desecări, racordări la sisteme de alimentare cu energie, împrejmuiri, drumuri de acces etc.)

Se debitează cu:

- valoarea amenajărilor de terenuri efectuate cu forţe proprii:

a) finalizate până la sfârşitul perioadei:

2112 “Amenajări de terenuri” = 722 “Venituri din producţia de imobilizări corporale”

b) nefinalizate până la sfârşitul perioadei:

231 “Imobilizări corporale în curs de execuţie” = 722 “Venituri din producţia de imobilizari corporale’’

- valoarea amenajărilor efectuate de terţi:

 

%=404 “Furnizori de imobilizări”

2112 “Amenajări de terenuri”

4426 “TVA deductibilă”  

Creditarea contului se efectuează la ieşirea din gestiune a amenajărilor de terenuri:

- complet amortizate:

 

2811 “Amortizarea amenajărilor de terenuri” = 2112 “Amenajări de terenuri”

 

Soldul contului este debitor şi reprezintă costul amenajărilor de terenuri la finele perioadei.

11

Contabilizarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie

 

Imobilizările corporale în curs de execuţie reprezintă investiţiile neterminate efectuate în regie proprie sau în antrepriză, evaluate la costul de producţie sau achiziţie. Sunt trecute în categoria imobilizărilor corporale finalizate după recepţia, darea în folosinţă sau punerea în funcţiune a acestora, după caz. Contabilitatea acestora se ţine cu ajutorul contului 231 “Imobilizări corporale în curs de execuţie”, cont de active imobilizate cu funcţie contabilă de activ.

Se debitează cu valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie:

- facturate de furnizori:

 

% = 404 “Furnizori de imobilizări”

231 “Imobilizări corporale în curs de execuţie”

4426 “TVA colectată”

 

- aduse ca aport la capitalul social:

  231 “Imobilizări corporale în curs de execuţie” = 456 “Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul”

 

- realizate în regie proprie:

  231 “Imobilizări corporale în curs de execuţie” = 722 “Venituri din producţia de imobilizări corporale”

 

Creditarea contului are loc cu valoarea imobilizărilor corporale în curs:

 

 

- concretizate în amenajări de terenuri:

 

2112 “Amenajări de terenuri” = 231 “Imobilizări corporale în curs de

execuţie”

 

- concretizate în imobilizări corporale:

  21X “Imobilizări corporale” = 231 “Imobilizări corporale în curs de execuţie”

 

Soldul contului este debitor şi reprezintă valoarea imobilizărilor corporale în curs, la finele perioadei.

 

12

STUDIU DE CAZ În ceea ce priveşte terenurile,

societatea primeşte aport la capitalul social un teren fără construcţii în valoare de 35.000 lei în anul 2011. În luna februarie 2013 societatea începe lucrările de amenajare a acestui teren, contractând o firmă specializată. Valoarea amenajărilor de teren înscrisă în factura de la furnizor este de 8.500 lei + 24% TVA. Se hotărăşte ca perioada de amortizare a acestora să fie de 3 ani (36 luni). În aceste condiţii, amortizarea liniară lunară va fi de 8.500 lei/36 luni = 236,11 lei. Peste 3 ani se vor scoate din evidenţă aceste amenajări de terenuri, complet amortizate.

Înregistrările contabile sunt prezentate mai jos:

Nr Crt

Explicaţii

Simbolul conturilorSuma

Debitor Creditor

     

1 Primirea terenului ca aport la capitalul social. 456 1011 35.000

2111 456 35.000

1011 1012 35.000

2 Efectuarea amenajărilor de terenuri de firma specializată % 404 10.540

2112   8.500

4426   2040

3 Amortizarea lunară a amenajărilor de terenuri.

6811 281 236,11

4 Scoaterea din evidenţă a amenajărilor de terenuri complet amortizate

281 2112 8.500

13

Societatea achizitioneaza un sistem de comunicatii telefonice in suma de 2.451,14 lei + TVA 24%.

Lunar se înregistrează amortizarea liniară a sistemului, ţinându-se seama de durata de utilizare rămasă care este de 8 ani. Amortizarea lunară va fi de 25,53 lei (2.451,14/96 luni = 25,53 lei). Înregistrările contabile sunt prezentate mai jos:

 NrCrt

Explicaţii Simbolul conturilor Suma

Debitor Creditor

     

1 Se cumpără un sistem de comunicatii % 404 3.039,41

2131   2.451,14

4426   588,27

2 Se achită suma cu cec C 007-7116404 5121

3.039,41

3 Se înregistrează amortizarea lunară .6811 2812 25,53

14

În august 2013, firma achiziţionează un sistem de alarma conform facturii nr. 11602398. Preţul de achiziţie este de 2872,94 lei + TVA 24%. Se achită contravaloarea facturii de 3.562,44 lei prin virament bancar.Lunar se înregistrează amortizarea liniară a sistemului de alarma ce are o durată de utilizare de 10 ani astfel: 2872,94/120 luni = 23,94 lei.Înregistrările contabile sunt prezentate în nota contabilă de mai jos:

NrCrt

Explicaţii

Simbolul conturilorSuma

Debitor Creditor

     

1 Se cumpără un sistem de alarma % 404 3.562,44

2131   2.872,94

4426   689,50

2 Se achită contravaloarea facturii nr. 11602398, prin virament bancar. 404 5121 3.562,44

3 Se înregistrează amortizarea mijlocului fix 6811 2812 23,94

15

Furnizor: …… SC Del Service S.R......... Cumpărător: …SC PLUS NET SRL (denumire, formă juridică) (denumire, formă juridică) Nr. ord. reg. com./an: … J40/2965/1991 Cod fiscal: …… R 373670…...……….. Cod fiscal: ……R 136053572….….. Sediul: …Bucuresti....…..........….......... Sediul: ……….Slatina…............... Judeţul: ......Ilfov………...……...…...... Judeţul:.................... OLT........…....... Contul: …… 2511.1-487.1/ROL……… Contul: …………40725941………... Banca: ……… BCR...............……........ Banca: …………BCR .........……….

Nr. facturii 11602398 Data (ziua, luna, anul) 30.08.2013

Nr. aviz însoţire a mărfii (dacă este cazul)

Cota TVA 24 %

Nr. crt.

Denumirea produselor sau a serviciilor

U.M. Cantitatea Preţ unitar (fără TVA)

-lei-

Valoarea -lei-

Valoarea TVA -lei

1 2 3 4 5 6 1 Sistem de alarmare

Buc 1 2.872,94 2.872,94 689,50

Semnătura şi ştampila

furnizorului

Date privind expediţia Numele delegatului

……………………………………… Buletinul/cartea de identitate

Seria nr. eliberat……………… Mijlocul de transport

Nr. Expedierea s-a efectuat în prezenţa

noastră la data de Semnăturile

Total din care:

accize

2.872,94 689,50

Semnătura de primire

Total de plată

(col. 5 + col. 6)

3.562,44

16

 Se înregistrează scoaterea din funcţiune a unui mijloc de transport adus ca aport la capitalul social de către asociatul unic, având valoarea de intrare de 1.800 lei şi durata de utilizare rămasă de 5 ani (vezi Procesul verbal de scoatere din funcţiune a mijloacelor fixe, de declasare a unor bunuri materiale).

Mai întâi se înregistrează aportul mijlocului de transport, amortizarea acestuia timp de 5 ani (60 luni) , apoi scoaterea din funcţiune. După scoaterea din funcţiune, are loc casarea lui, operaţiune din care rezultă piese de schimb în valoare de 58 lei. Dezmembrarea este efectuată de o întreprindere specializată, care facturează serviciile respective la 15 lei +TVA24%. Piesele de schimb respective se vând la valoarea de 72 lei +TVA24%. Înregistrările contabile sunt prezentate mai jos:

 NrCrt

Explicaţii

Simbolul conturilorSuma

Debitor Creditor

     

1 Aportul autoturismului Dacia Logan 456 1011 1.8002133 456 1.8001011 1012 1.800

2 Înregistrarea amortizării liniare timp de 5 ani. 6811 2814 1.800

3 Scoaterea din funcţiune a mijlocului de transport 2814 2133 1.800

4 Înregistrarea pieselor de schimb rezultate în urma casării.3024 7718 58

5 Dezmembrarea maşinii de către întreprinderea specializată

% 401 18,6628   15

4426   3,66 Vânzarea pieselor de schimb rezultate. 411 % 89,28

    758 72  4427 17,28

7 Scoaterea din evidenţă a pieselor de schimb vândute.6024 3024 58

17

Nr.doc. Data Cod predător Ziua Luna Anul 15 20 02 2012 2563

PROCES VERBAL DE SCOATERE DIN FUNCŢIUNEA MIJLOACELOR FIXE

DE DECLASARE A UNOR BUNURI MATERIALE       

I. CONSTATĂRILE ŞI CONCLUZIILE COMISIEI ………………. 

II. MIJLOACELE FIXE SCOASE DIN FUNCŢIUNE SAU BUNURILE MATERIALE DECLASATE

APROBAT DATA  

Nr. crt. Denumire Cod U/M Cant Preţ unitar Valoarea Amortizarea până la scoaterea din

funcţiune

1 Auto Dacia Logan 2133 buc 1 1800 1800 1800

               

               

               

               

               

  Nr. doc.

DataCod

predător  

  NIR Ziua Luna Anul 2563  

    15 02 2012    Nr. crt. Denumire Cod U/M Cantitatea Preţ

unitarValoarea

1 Cutie de viteză

425 Buc. 1 27 27

2 Bujii 426 buc 2 15,50 15,50

             

             

COMISIA 

Dezlegaţi la dezmembrare sau

la declasare

Primit în gestiune

Nume şi prenume

Semnătura

Nume şi prenume

SemnăturaNume şi prenume

Semnătura

  

         

          

(verso) III. ANSAMBLE, SUBANSAMBLE, PIESE, COMPONENTE ŞI MATERIALE

REZULTATE

18

Societatea cumpără în 25.02.2013 un calculator, însoţit de o imprimantă, toate la preţul de 2.256,66 lei +TVA 24%.

Înainte cu 10 zile, societatea acordă un avans furnizorului, în valoare de 2.800 lei. După cumpărarea calculatorului, se reţine avansul acordat anterior, şi se restituie societăţii suma achitată în plus. Avansul acordat se înregistrează în contabilitate ca imobilizări corporale în curs, ulterior se vor deconta avansurile cu furnizorii de imobilizări. Înregistrările contabile sunt similare şi în cazul imobilizărilor în curs necorporale, atunci când se doreşte cumpărarea unei imobilizări necorporale şi se acordă un avans furnizorului.

Lunar se înregistrează amortizarea liniară a aparaturii de birotică ce are o durată de utilizare de 5 ani (60 luni).

Societatea completează pentru acest calculator “fişa mijlocului fix” .

Înregistrările contabile sunt prezentate mai jos:

 NrCrt

Explicaţii

Simbolul conturilorSuma

Debitor Creditor     

1 Achiziţionarea unui calculator. 231 5121 2.8002 Se cumpără un calculator, o imprimantă

 % 404 2.789,25

214   2.256,664426   541,59

3 Se decontează contra-valoarea facturii 404 231 2.789,254 Se restituie societăţii suma achitată în plus. 5311 231 10,75  Se înregistrează amortizarea lunară a aparaturii de birotică

(Du 5 ani). 6811 2816 37,61