Auditul Performantei

  • View
    902

  • Download
    3

Embed Size (px)

Text of Auditul Performantei

AUDITUL PERFORMANEI

CUPRINS

CAPITOLUL 1. CADRUL TEORETIC I CONCEPTUAL AL AUDITULUI..... 3 1.1. ELEMENTE DE REFERIN PRIVIND EVOLUIA ISTORIC A AUDITULUI3 1.2. TIPURI DE AUDIT...8 1.3. CONCEPTE DE BAZ ALE AUDITULUI...15 CAPITOLUL 2. NOIUNI DE BAZ PRIVIND AUDITUL PERFORMANEI18 2.1. DEFINIREA I IMPORTANA AUDITULUI PERFORMANEI..18 2.2. ECONOMICITATE, EFICIEN I EFICACITATE...19 2.3. MSURAREA I EVALUAREA ECONOMICITII, EFICIENEI I EFICACITII.23 CAPITOLUL 3. OBIECTIVELE, PRINCIPIILE I ETAPELE AUDITULUI PERFORMANEI. 25 3.1. OBIECTIVELE AUDITULUI PERORMANEI....25 3.2. CARACTERISTICILE AUDITULUI PERFORMANEI..25 3.3. PRINCIPIILE AUDITULUI PERORMANEI...30 3.4. ETAPELE DESFURRII AUDITULUI PERFORMANEI.32 BIBLIOGRAFIE....50

2

CAPITOLUL 1 CADRUL TEORETIC I CONCEPTUAL AL AUDITULUI

1.1. ELEMENTE DE REFERIN PRIVIND EVOLUIA ISTORIC A AUDITULUI

Contabilitatea i auditul au aprut n cadrul unor civilizaii foarte diferite i foarte ndeprtate unele de altele din punct de vedere istoric i geografic. Dac o incursiune n istoria contabilitii relev utilitatea teoretic i practic a acestei discipline de studiu, n aceeai msur este de ateptat ca studiul evoluiei auditului financiar s pun n eviden o traiectorie de dezvoltare impus de necesitile practice. Cuvntul audit provine din latinescul audire care nseamn a asculta. Este vorba despre ascultarea cuiva care prezint o informare, o sintez, o dare de seam, un raport. n limba englez verbul to audit - auditing se traduce prin a controla, a verifica, a supraveghea, a inspecta. Noiunea de audit definete astzi o multitudine de activiti din domenii diferite. Nu poate fi contestat faptul c apariia i dezvoltarea acestui concept sunt legate nemijlocit de evoluia contabilitii deoarece auditul financiar utilizeaz cu predilecie informaiile produse de contabilitate. Dac n ceea ce privete evoluia contabilitii se poate afirma cu certitudine c acest fapt a fost rezultatul nevoii comercianilor de a ine o eviden ct mai bun a afacerilor, n ceea ce privete auditul, acesta a aprut iniial din necesitatea statelor de a controla evidena ncasrilor, a plilor i, desigur, a colectrii taxelor. Metodele de control s-au perfecionat pe msura creterii complexitii tranzaciilor i implicit a sistemului contabil utilizat. Iniial, tehnicile de control erau simple, asigurnd n mod rezonabil corectitudinea tranzaciilor. n antichitate, obiectul principal al evidenei contabile l constituia protejarea integritii averilor. Controlul acurateei nregistrrilor avea drept scop verificarea nregistrrii exhaustive a tranzaciilor, iar inventarierea periodic a averii era deja utilizat. Pe msur ce Egiptul Antic s-a dezvoltat, a aprut necesitatea unei evidene mai stricte a taxelor strnse n numele conducerii statului. Ca urmare a acestui fapt, egiptenii au dezvoltat un sistem de control intern bazat pe punctarea evidenelor unui trezorier oficial cu evidenele inute de un alt funcionar. Auditul conturilor a fost atestat pentru prima dat ca practic curent n Grecia Antic i apoi n Imperiul Roman. n secolul V .Chr., n Atena se controlau toate plile i ncasrile care implicau fonduri publice cu scopul de a preveni acte de fraud. Pentru realizarea acestui scop exista o echip de 3

auditori coordonat de trezorier i care i prezenta rapoartele ctre Senat. Romanii au fost cei care au statuat divizarea sarcinilor ntre persoanele oficiale care autorizau taxele i cheltuielile i cele care se ocupau efectiv cu pli i ncasri. Romanii creaser, la fel ca i grecii, un sistem complex de verificri. Un mecanism similar de audit a fost conceput n China, unde auditul se realiza pe mai multe niveluri, ntlnind o multitudine de tehnici de audit, inclusiv auditul prin sondaj. Dup cderea Imperiului Roman, perioada de invazii barbare a determinat un regres general al vieii economice i sociale n Europa. Primele care i-au revenit, din punct de vedere economic, au fost oraele italiene. Creterea complexitii afacerilor lor a impus necesitatea dezvoltrii sistemului contabil utilizat n evidenierea tranzaciilor. n anul 1494 matematicianul Luca Paciolo a publicat la Veneia o enciclopedie intitulat Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalita. n capitolul al IX-lea al acestei lucrri, intitulat Tratatus de computis et scripturis a fost fundamentat metoda nregistrrii contabile n partid dubl. Luca Paciolo a descris practicile contabile ale negustorilor din Veneia. Tratatul lui Luca Paciolo a influenat literatura contabil din rile Europei, timp de trei secole contribuind la generalizarea contabilitii n partid dubl. n aceste condiii, auditul a fost preluat ca o practic curent n oraele italiene. n cadrul bncilor italiene o importan deosebit se acorda auditrii conturilor clienilor, cu scopul de a detecta riscul de acordare a unor credite prea mari ctre un singur client sau de a depista creditele neperformante care constituiau principala cauz de faliment bancar. n Evul Mediu, Anglia avea un sistem de colectare a taxelor i de control al averii bine pus la punct. n Londra, evidenele contabile erau auditate ncepnd cu secolul al IX-lea, iar la nceputul secolului al XIV-lea auditorii fceau parte dintre oficialii alei ai oraului. n ceea ce privete auditul proprietilor financiare ale Angliei, auditorul fcea parte din consiliul proprietii respective, fiind n acest fel precursorul auditorului intern din timpurile moderne. Din cele prezentate mai sus, putem observa c, pn n secolul al XVI lea, practicile de audit aveau ca scop principal verificarea sinceritii persoanelor care aveau responsabiliti financiare1. n acea perioad, activitile de audit erau desfurate de contabili, neexistnd profesioniti independeni care s investigheze falimente ori diverse dezacorduri ntre asociai. n perioada premergtoare revoluiei industriale, tehnicile i scopul auditului nu s-au schimbat foarte mult n comparaie cu perioada anterioar. n schimb, sfera de aplicare a acestuia s-a lrgit considerabil, fiind auditate i ntreprinderile cu caracter manufacturier sau industrial care ncepeau s se dezvolte.1

L. Fitzpatrick The story of bookkeeping, accounting and auditing, studiu publicat n Accountants Digest, 1939, citat de R. G. Brown n The accouting review, 1962 i de L. Dobroeanu i C. L. Dobroeanu n Audit concepte i practici, Ed. Economic, Bucureti, 2002, p 19

4

Dup declanarea revoluiei industriale, datorit dezvoltrii afacerilor, inclusiv a celor cu caracter industrial, precum i a cerinelor crescute de capital suplimentar, s-a schimbat radical atitudinea fa de sistemul contabil. Se simea tot mai mult nevoia unui sistem contabil uniformizat, att n scopul obinerii unor situaii financiare de o mai mare acuratee, ct i n vederea prevenirii fraudelor. De asemenea, pentru deintorii de capital devenea tot mai stringent nevoia ca verificarea contabilitii afacerilor s fie efectuat de persoane competente i independente de conducerea executiv a companiilor. Cu toate c rezultatele controlului intern ncep s fie utilizate n cadrul procedurilor de audit, auditul continu s se bazeze pe o verificare exhaustiv a tranzaciilor cu scopul detectrii fraudelor. Dup ce contabilii au nceput s se manifeste ca profesioniti independeni au aprut i primele ncercri de creare a asociaiilor profesionale. Astfel, n anul 1854 a fost creat Institutul Experilor Contabili din Scoia2. Ulterior, odat cu dezvoltarea tot mai puternic a activitilor economice, s-a manifestat nevoia de profesioniti contabili independeni care s analizeze eventualele dezacorduri ntre asociai n ceea ce privete repartizarea profitului. n aceste condiii, la sfritul secolului al XIX-lea existau asociaii ale contabililor n majoritatea rilor europene i n Statele Unite ale Americii. O dovad a dezvoltrii contabilitii i auditului n secolul al XIX-lea este introducerea, n Anglia, a unui set minim de standarde contabile i de audit. La sfritul secolului al XIX-lea se contureaz relaia ntre auditai i auditori alei din rndul profesionitilor contabili sau juriti. Principalul obiectiv urmrit de auditorii acelor vremuri era atestarea realitii situaiilor financiare, cu scopul de a evita erorile i frauda. Dup anul 1900, obiectivele auditului ncep s capete noi valene. n acest sens, s-a decis ca pe lng verificarea situaiilor financiare, auditorii s verifice i existena fizic a activelor declarate de ntreprindere. n secolul al XX-lea, legislaia englez a pus bazele unui audit modern, companiile fiind obligate s-i publice anual bilanul auditat. Raportul i certificarea auditorului formau un singur document i erau ataate bilanului la care se referea. Referitor la tehnicile de audit, dei nc se apela pe scar larg la verificarea exhaustiv, dup 1910 sondajul a devenit o tehnic frecvent utilizat de ctre britanici. Evoluia practicilor de audit n Marea Britanie a constituit baza apariiei i dezvoltrii profesiei de auditor n Statele Unite ale Americii. Chiar dac practica american de audit a cunoscut o puternic influen britanic, profesia de auditor a luat un avnt considerabil n S.U.A., dezvoltndu-se ca o2

L. Collins, G. Valin - Audit et controle intern. Aspect financiers, oprationnels et stratgiques, Ed. Dalloz, Paris, 1992, p 11

5

profesie de sine stttoare. Datorit ritmului de dezvoltare a afacerilor de pe piaa american, tehnicile britanice de audit, care au inclus mai mult verificri detaliate, erau considerate prea costisitoare i mari consumatoare de timp. Pentru aceste motive auditorii americani au crescut frecvena utilizrii verificrii prin sondaj i au fcut apel i la tehnica verificrii tranzaciilor prin confirmri de la teri. Experiena american a avut o influen semnificativ asupra practicilor i tehnicilor de audit, contribuind la recunoaterea importanei controlului intern i la stabilirea legturilor dintre eficacitatea sistemului de control intern i ntinderea procedurilor de audit. Americanii au fost primii care au nceput uniformizarea i standardizarea practicilor de audit. nc de la 1917, Institutul American al Contabililor a e