1

Temeljna revizijska načela i

revizijski standardi

2

Revizijska (revizorska) načela

Načelo (princip)

1. rukovodeća ideja; polazna točka

2. osnovno pravilo ponašanja; osnova, temelj

Revizijska (revizorska) načela- Osnovna pravila ponašanja pri obavljanju

revizije- Posljedica kumuliranog iskustva i

dostignuća teorije- Ishodište revizijskih standarda- Mijenjaju se tijekom vremena

REVIZIJSKI STANDARDI – razrada temeljnih revizijskih načela; definiraju tko, pod kojim uvjetima i kako može obavljati reviziju

3

Odnos revizijskih načela i standarda u SAD Revizijska načela

1. Profesionalna etika revizora

2. Nezavisnost revizora

3. Potrebna stručna pažnja (kompetentnost revizora)

4. Dokumentiranost

5. Nepristrano (objektivno) izvješćivanje

ISHODIŠTE OPĆEPRIHVAĆENIH REVIZIJSKIH STANDARDA (GAAS)

1 + 2 + 3 = Opći standardi (General Standards)

4 = Standardi obavljanja revizije (Standards of Field Work)

5 = Standardi izvješćivanja (Standards of Reporting)

4

BiH – obvezna primjena MRevS-a Problematika revizijskih načela

obrađena u MRevS 200 Sadržaj MRevS Uvod (100 – 199) Odgovornosti (200 – 299) Planiranje (300 – 399) Interna kontrola (400 – 499) Revizijski dokaz (500 – 599) Korištenje rada drugih (600 – 699) Zaključci revizije i izvješćivanje (700 –

799) Posebna područja (800 – 899) Povezane usluge (900 – 999) Smjernice međunarodne revizijske

prakse (1000 – 1100)

5

MRevS 200 – Cilj i temeljna načela revizije financijskih izvještaja

Cilj: omogućiti revizoru da izrazi mišljenje mišljenje o tome jesu li financijski izvještaji pripremljeni u skladu s utvrđenim okvirom financijskog izvješćivanja

Načela koja predstavljaju temelj revizije i osiguravaju temeljne pretpostavke za razvoj

Temeljna načela prema MRevS 200:

1. Neovisnost2. Čestitost3. Objektivnost4. Profesionalna nadležnost i dužna

pažnja 5. Povjerljivost6. Profesionalno ponašanje 7. Tehnički standardi

Osnovna obilježja temeljnih revizijskih načela – u BiH

Načelo zakonitosti - treba se pridržavati postojećih zakonskih propisa

Načelo profesionalne etike – pridržavati se pravila ponašanja kako bi se zaštitila revizija kao profesija: nacionalni kodeksi profesionalne etike

Načelo neovisnosti – neovisnost i samostalnost revizora u planiranju i obavljanu revizije te u izražavanju mišljenja

Načelo stručnosti i kompetentnosti - pored etičkih i moralnih normi revizor mora posjedovati i stručno znanje koje mu omogućava kvalitetno obavljanje poslova revizije

Osnovna obilježja temeljnih revizijskih načela – u BiH

Načelo odgovornosti

– obveza utvrđivanja konkretne odgovornost revizora za učinjene propuste u poslovanju

– gubitak zbog oslanjanja na mišljenje revizora

Načelo dokumentiranosti –

- svaka poslovna promjena mora biti popraćena s valjanom dokumentacijom

– radni spisi veza između račun.evidencija i revizorovog izvješća

Načelo korektnog izvješćivanja – obveza revizora da se suzdrži od izražavanja mišljenja svaki put kada za to ne postoji mogućnost

7

Revizijski standardi kao odrednica procesa revizije financijskih izvještaja Međunarodni revizijski standardi -

utvrđuju postupak (način) obavljanja revizije financijskih izvještaja

Obvezna primjena prema zakonu o računovodstvu i reviziji u FBiH

Najpoznatiji revizijski standardi – američki nacionalni standardi ‘Općeprihvaćeni revizijski standardi’ – GAAS (Generally Accepted Auditing Standards)

8

9

Američki institut ovlaštenih javnih računovođa – AICPA

Odbor za revizijske standarde (Auditing Standards Board – ASB) – donosi standarde i upute za njihovu primjenu

Izraz “RAVIZIJSKI STANDARDI” obuhvaća

1. Opće prihvaćene revizijske standarde (GAAS) – dio koji je stalan i nepromjenjiv

2. Upute za primjenu revizijskih standarda (Statements on Auditing Standards – SAS) – dio koji se mijenja sukladno zahtjevima revizijske teorije i praktičnih dostignuća

GAAS – revizijski standardi koji se odnose ne eksternu neovisnu reviziju financijskih izvještaja

10

Sadržaj GAAS OPĆI STANDARDI – temeljne

pretpostavke za dobro i kvalitetno obavljanje poslova revizije

Bave se revizorom kao osobom

1. Stručnost revizora

2. Nezavisnost revizora: u moralnom i materijalnom smislu

3. Dužna stručna pažnja STANDARDI OBAVLJANJA REVIZIJE

– upute za provedbu samog postupka revizije usmjerenog na prikupljanje dokaza za izražavanje mišljenja

1. Planiranje revizije – vrijeme provedbe i kadrovi za provođenje

2. Interna kontrola

3. Pribavljanje dokaza – potrebno je pribaviti dovoljno dokaza za izražavanje mišljenja

11

Sadržaj GAAS - nastavak STANDARDI IZVJEŠĆIVANJA – ili

problematika izvještavanja o provedenoj reviziji

1. Usklađenost s općeprihvaćenim računovodstvenim načelima (GAAP)

2. Dosljedna primjena GAAP3. Odgovarajuće objavljivanje4. Pravila izražavanja mišljenja5. Vrste mišljenja:6. Pozitivno ili bezuvjetno7. Mišljenje s rezervom ili uvjetno

mišljenje 8. Negativno (nepovoljno)9. Odricanje od mišljenja ili

uzdržavajuće mišljenje GAAS – vrlo kratki tj. sažeti

standardi – potrebne su upute za primjenu standarda

BiH –primjena MRevS-a Problematika revizijskih načela

obrađena u MRevS 200 Sadržaj MRevS Uvod (100 – 199) Odgovornosti (200 – 299) Planiranje (300 – 399) Interna kontrola (400 – 499) Revizijski dokaz (500 – 599) Korištenje rada drugih (600 – 699) Zaključci revizije i izvješćivanje (700 –

799) Posebna područja (800 – 899) Povezane usluge (900 – 999) Smjernice međunarodne revizijske

prakse (1000 – 1100)

12

1.Uvod Angažmani s izražavanjem

uvjerenja (100) – okvir za ovaj vid angažmana,

definirati ciljeve, standarde i upute profesionalnim računovođama javnog sektora za obavljanje ovih poslova

Okvir Međunarodnih revizijskih standarda (120) – okvir financijskog izvještavanja te okvir za provedbu revizije i srodnih usluga

13

2. Odgovornost Cilj i temeljna načela provedbe revizije

fin. izvješ (200)

- opći cilj – omogućavanje izražavanja mišljenja o pouzdanosti fin.izvještaja

Uvjeti preuzimanja obveze revizije (210)

- pismo o preuzimanju revizije Kontrola kvalitete revizorova rada (220)

- kontrola kvalitete rada pomoćnika ali i cijele tvrtke

Dokumentacija (230)

– potpuna i detaljna dokumentacija predstavlja dokaz o obavljenoj reviziji,

- sadržaj radne dokumentacije

14

2. Odgovornost Revizorova odgovornost da u

reviziji financijskih izvještaja razmotri prijevare i pogreške (240)

Razmatranje zakona i propisa u reviziji fin.izvješ (250)

Izvješćivanje o revizijskim pitanjima onih koji su za duženi za upravljanje (260)

- upute za raspravljanje revizijskih pitanja, proizišlih iz revizije fin.izvještaja između revizora i uprave

15

3. Planiranje Planiranje (300)

– planiranje rasporeda revizijskih poslova kao i uključivanje pomoćnika

Poznavanje poslovanja (310)

Značajnost u reviziji (320) – veličina ili vrsta pogrešnog iskazivanja koju revizor opravdano očekuje

16

4. Interna kontrola

Procjena rizika i Interna kontrola ( 400) Revidiranje u uvjetima računalnih

informacijskih sustava (401)

– upute za obavljanje revizije u uvjetima računalnih informacijskih sustava

- Opći cilj i djelokrug revizije kao i kod klasične obrade podataka

- viša razina i stručnost revizora Revizijska razmatranja poslovnih

subjekata koji koriste uslužne organizacije

- značajnost djelovanja uslužne organizacije na rač.sustav i sustv interne kontrole ali i na samu reviziju

17

5. Revizijski dokaz Revizijski dokazi (500)- dovoljnost ili dostatnost dokaza- pouzdanost dokaza- postupci prikupljanja revizijskih dokaza

Revizijski dokaz – dodatna razmatranja Revizijski dokaz – dodatna razmatranja

za posebne stavke (501) Eksterne konfirmacije (505) Početno angažiranje revizora –

početna stanja (510) Analitički postupci (520) Revizija na temelju uzorka i ostali

selektivni postupci testiranja (530)

18

5. Revizijski dokaz

Revizija računovodstvenih procjena (540) - prihvatljivost računovodstvenih procjena za revizora

Revidiranje mjerenja i objavljivanja fer vrijednosti (545) – pravila i upute za revidiranje mjerenja i objavljivanja fer vrijednosti u fin. izvještajima

Povezane stranke (550) Događaji poslije datuma bilance (560) Vremenska neograničenost poslovanja

(570) Izjave menadžmenta (580)

19

6. Korištenje radom drugih

Korištenje radom drugog revizora (600)

Razmatranje rada interne revizije (610)

Korištenje rada stručnjaka (620)

20

7. Zaključci revizije i izvještaji Revizorovo izvješće o financijskim

izvještajima (700)- revizorovo mišljenje -najznačajniji dio izvješća –

(pozitivno –istiniti i fer izvještaji, mišljenje s rezervom ili suzdržavanje od mišljenja – ako postoji ograničenje djelokruga revizije te negativno mišljenje – ako je značajno razmimoilaženje revizora i menadžmenta)

Usporedne informacije (710)-pitanja revizorovih odgovornosti spram usporednih

podataka i financijskih izvještaja1) Usporedni podaci – ne predočuju se samostalno nego

predstavljaju sastavni dio tekućih financijskih izvještaja – ne podliježu posebnim provjerama

2) Usporedni financijski izvještaji – ne čine dio tekućih financijskih izvještaja – iskazivanje mišljenja posebno za fin.izvještaje svakog izvještajnog razdoblja

Ostale informacije u dokumentima koje sadrže revidiranje financijske izvještaje (720)

- sve fin. I nefinancijske informacije koje sadrže godišnja izvješća

21

8. Posebna područja Revizorovo izvješće za posebne

namjene (800)- izvješća o financijskim izvještajima

koji nisu obuhvaćeni MRevS 700 (dio fin. Izvještaja – potraživanja)

Ispitivanje fin.informacija temeljenih na predviđanjima (810)

22

9. Povezane usluge Preuzimanje obveze uvida u financijske

izvještaje (910)- skraćeni postupak revizije- dvije vrste revizorskih postupaka (upit i

analitički postupci)- niža razina uvjerenja Mišljenje:1. pozitivno i 2. različito od pozitivnog Preuzimanje obveze obavljanja

dogovorenih postupaka koji se odnose na financijske informacije (920)

- izvještavanje o pronađenom činjeničnom stanju bez izražavanja mišljenja (računi glavne knjige usklađeni s bruto bilancom)

Preuzimanje obveze kompilacije financijskih informacija (930)

- računovodstveni posao prikupljanja, klasificiranja i objedinjavanja financijskih informacija

23

24

Revizijski standardi i načela u konteksu temeljnih karakteristika

revizije

naknadno ispitivanje (ocjenjivanje) - to ne znači da je revizija usmjerena na prošlost

ocjenjuje se usklađenost financijskih izvještaja i cjeline poslovanja sa definiranim kriterijima

u postupku ocjenjivanja izvještaja i poslovanja primjenjuju se određena “pravila igre”

mišljenje (nalaz) revizora temelji se na dokazima i usmjereno je korisnicima

neovisnost kao najznačajnije načelo u obavljanju različitih vrsta revizije

25

Zaključak Revizijska načela (i standarde)

utvrđuje struka tj. profesija (nacionalni instituti ili međunarodne organizacije)

Revizijska načela ishodište su revizijskih standarda

Najpoznatiji nacionalni standardi su GAAS

U BiH i RH ise primjenjuju MRevS (zakonska obveza)

MrevS donosi Međunarodni odbor za revizijsku djelatnost (IAPC – International Auditing Practices Committee) koji je stalan odbor Međunarodne federacije računovođa (IFAC – Intenational Federation of Accountants)