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Derecho Sancionatorio y Penal Tributario:
Ilícitos y Sanciones.Unidad de aprendizaje No. 7.
Programa de Estudio de la Asignatura: DERECHO TRIBUTARIO.
Prof. (a). Lorayne Finol Romero.
1.GENERALIDADES.
En esta unidad de aprendizaje, se aborda el estudio de los principios e instituciones normativas aplicables a todas las figuras jurídicas de los ilícitos tributarios y a sus respectivas sanciones. Con excepción de los delitos aduaneros; los cuales tienen sus regulación específica en la Ley Orgánica de Aduanas y demás leyes especiales tributarias, respectivas. Este estudio jurídico, persigue como objetivo principal analizar las disposiciones del derecho penal tributario venezolano; contenidas en el Código Orgánico Tributario, y de esta forma facilitarles al estudiante y a los lectores una herramienta didáctica y sencilla; que permita su fácil estudio y comprensión.
ILICITOS FORMALES
2. ¿Qué es un ilícito Formal?.
“violaciones al derecho tributario formal, manifestado en los Mecanismos administrativos de control del cumplimientode las obligaciones tributarias” Carreño (2004)
Los ilícitos tributarios, son acciones u omisiones antijurídicas; pues involucran un incumplimiento del mandato legal. Vale decir, es la previsión legislativa de las transgresiones a la norma tributaria; y expresión normativa del poder coercitivo del Estado; ante la protección y tutela del cumplimiento de la actividad financiera del Estado (Finol,2013).
Precisiones Terminológicas:
El ilícito tributario.
EN RESUMEN…
Omisión
TRIBUTARIO
Antecedentes
Código Orgánico Tributario (1983): articulo 104.
“ Constituye incumplimiento de los deberes formales toda acción u omisión de sujetos pasivos o terceros, que viole las disposiciones que establecen tales deberes, contenidas en este Código, en las leyes especiales, sus reglamentaciones o en disposiciones generales de los organismos administrativos competentes. Constituye también esta infracción la realización de actos tendientes a obstaculizar o impedir las tareas de determinación, fiscalización o investigación de la Administración Tributaria” .
No tipifica estos incumplimientos como “ILICITOS FORMALES”
Código Orgánico Tributario (1994) : mantiene el mismo enunciado acerca del incumplimiento de los deberes formales y no se utiliza aun el termino “ILICITOS FORMALES”
Código orgánico tributario 2001
Es el Código orgánico Tributario de 2001 emanado de la Asamblea Nacional, publicado en la Gaceta Oficial 37.305, de fecha 17 de octubre de 2001.
Código orgánico tributario 2014.
El Código orgánico Tributario de 2014, es una reforma de ley, decretada Decreto, mediante en ejercicio de la Ley Habilitante, publicado en la Gaceta Oficial No. 6152 Extraordinario, de fecha 18 de noviembre de 2014.
Naturaleza Jurídica de los ilícitos formales
“Los ilícitos tributarios de cualquier tipo son la manifestación, en el derecho de castigar, que ostenta el estado contra quienes vulneren el ordenamiento jurídico de manera que afecten bienes fundamentales de la sociedad. En consecuencia, el ilícito formal es ilícito penal” Lameda (2012)
“Se busca precisar la ubicación científica del ilícito tributario; tema muy debatido en la doctrina y en la jurisprudencia de algunos países, pero, no obstante las diferentes teorías que existen sobre la materia, la doctrina se encamina resueltamente por considerar que el ilícito tributario tiene características particulares que obligan, al menos, a que su análisis y estudio se haga separadamente.” Anzola (1995)
ECLECTICA
AUTONOMICA
ILICITO TRIBUTARIO
perturbación de la actividad desarrollada por el estado.
CAUSAS DE EXTINCIÓN DE LA
ACCIÓN PENAL
5. SUJETOS: 5.1. CONCURSO DE
PERSONAS:
Participación de varios sujetos en la comisión del hecho ilícito tributario.
Concurso de personas Intervención de varias personas; en la comisión
del ilícito tributario. En cuando, mediante una acción u omisión, en forma conjunta por varios sujetos resulta materializado el hecho ilícito.
¿Quiénes son? Autor: Es quien perpetra en forma
directa el derecho ilícito. En forma Individual.
5.2. PARTÍCIPES EN MATERIA PENAL
TRIBUTARIO.
RESPONSABILIDAD PENAL TRIBUTARIA
En el articulo 84 del COT; el legislador institucionalizó la figura jurídica de la responsabilidad penal tributaria; al señalar: “Art. 84: La responsabilidad por ilícitos tributario es personal, (…)”.
Responsabilidad Jurídica en sentido lato, entendida como la posibilidad de exigir al deudor el cumplimiento de la obligación “CUMPLIMIENTO DEL DEBER”. Y a los efectos tributarios, ha de ser entendida como cumplimiento de la prestación de la Obligación tributaria.
ALCANCE DE LA RESPONSABILIDAD PENAL
TRIBUTARIA: EXCEPCIONES.
Causas de extinción de la responsabilidad penal tributaria
·Minoridad·Incapacidad mental·Caso fortuito y fuerza mayor·Error de hecho y de derecho·Obediencia legítima y debida·Otras; Ej: Art. 118 LISLR.
Prisión Multa Comiso y destrucción de la mercancía Clausura temporal de establecimiento Inhabilitación para el ejercicio de una profesión o acto Suspensión o renovación del Registro y autorización de industrias y
expendios de especies gravadas y fiscales.
Art. 94
Pecuniarias no se pueden convertir en prisión
Restrictivas se puede suspender cuando no es reincidente y paga las multas
Tipos de Sanciones
CONCEPTUALIZANDO.
Pena privativa de libertad:
Es la más grave, conocida como pena corporal. Y consiste en la reclusión del sujeto infractor en un centro de reclusión nacional, vale decir, acarrea la perdida de la libertad individual del infractor. Salvo en el caso de las personas jurídicas, donde serán responsables sus directores, gerentes, administradores que hayan participado directamente en la comisión del ilícito ART. 90 COT).
Multa
Pena pecuniaria que se impone, como consecuencia de la materialización de un ilícito tributario.
Clausura del Establecimiento
Cierre temporal, parcial o definitivo del local comercial perteneciente a la persona natural o jurídica que comete un ilícito tributario, y que emana de un acto administrativo de efectos particulares.
Revocatoria o suspensión de licenciasDecisión administrativa de la autoridad tributaria (SENIAT), en virtud de la cual se revoca (dejar sin efecto), o suspende la licencia de una persona natural o jurídica para que continúe comercializando o prestando sus servicios en el espacio donde esa autoridad, ejerce su jurisdicción. Inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesionesLa inhabilitación para el ejercicio de la profesión por un término igual a la pena impuesta, a los profesionales y técnicos que con motivo del ejercicio de su profesión o actividad participen, apoyen, auxilien o cooperen en la comisión del ilícito de defraudación tributaria, y la impone un tribunal penal (Art. 89 de la C.O.T.)
CONCEPTUALIZANDO.
Reincidencia.
Funcionario o Empleado Público.
Magnitud Pecuniaria.
Agravantes: Art. 95
Grado Instrucción del Infractor
Conducta colaboradora en la investigación
Presentación de la declaración, y pago
Cumplimiento de los requisitos omitidos
Cumplimientos normas precios de transferencia
Otras
Atenuantes(Art. 96)
Art. 94. 3°: Multa no se puede convertir en prisión
Art. 115: Prisión se puede absolver o suspender si paga su resolución culminada antes de los 25 días después de notificar y no es reincidente.
Art. 97: La Comiso se puede convertir en multa
No es posible aprehenderse Diferencias considerables entre valor de la pena y objetivos
comisados.
Convertibilidad de las Penas
Término medio: Límite máximo Y Límite
mínimo.
Unidad Tributaria ( U.T.): vigente a la fecha de “Pago” Art. 94
Porcentaje (%) sobre el monto convertido en
unidad tributaria: vigente para la imposición
de la multa.
Cálculo de las sanciones.
ILICITOS FORMALES
ILICITOS MATERIALES
ILICITOS PENALES
PARTE ESPECIAL: TIPIFICACIÓNCOT,2014
Esta sección, tiene como objetivo central; el estudio analítico de las singulares especies que configuran a los ilícitos tributarios; vale decir, que comprende el estudio exegético de las diversas conductas violatorias de las normas, constitutivas de ilícitos tributarios consagradas en el Código Orgánico Tributario, como figuras delictuales.
ILICITOS FORMALES
ILÍCITOS FORMALES RELACIONADOS CON EL DEBER DE INSCRIBIRSE ANTE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ILÍCITO MULTA OTRAS SANCIONES No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria 150 UT Clausura 5 días continuos del establecimiento Inscribirse en los registros fuera del plazo 50 UT Clausura 5 días continuos del establecimiento Proporcionar información en forma parcial, insuficiente o errónea 50 UT Clausura 5 días continuos del establecimiento No proporcionar información para la actualización del registro en el plazo debido
100 UT Clausura 5 días continuos del establecimiento
RELACIONADOS CON EL DEBER DE EMITIR, ENTREGAR O EXIGIR FACTURAS U OTROS DOCUMENTOS No emitir facturas u otros documentos obligatorios o emitirlos en un medio no autorizado
150 UT Clausura 10 días continuos del establecimiento
Emitir facturas u otros documentos cuyos datos no correspondan con la operación real o sean ilegibles
150 UT Clausura 10 días continuos del establecimiento
No conservar copias de las facturas u otros documentos por los lapsos establecidos
150 UT Clausura 10 días continuos del establecimiento
Alterar las características de las máquinas fiscales 150 UT Clausura 10 días continuos del establecimiento Emitir facturas u otros documentos obligatorios prescindiendo total o parcialmente de los requisitos previstos en las normas tributarias.
100 UT Clausura de 5 días continuos del establecimiento donde se cometió el ilícito
Utilizar simultáneamente más de un medio de emisión de facturas u otros documentos obligatorios, salvo las excepciones previstas
100 UT Clausura de 5 días continuos del establecimiento donde se cometió el ilícito
Utilizar un medio de facturación distinto al indicado como obligatorio por las normas tributarias
100 UT Clausura de 5 días continuos del establecimiento donde se cometió el ilícito
No entregar las facturas u otros documentos cuya entrega sea obligatoria 100 UT Clausura de 5 días continuos del establecimiento donde se cometió el ilícito
No exigir a los vendedores la factura u otros documentos de la operación realizada cuando exista la obligación de emitirlos
5 UT
Aceptar facturas u otros documentos cuyo monto no coincida con el correspondiente a la operación real
10 UT
Emitir cualquier otro tipo de documento distinto a factura que sean utilizados para informar el monto total o parcial de las operaciones efectuadas (ej. Notas de consumo)
100 UT Clausura de 5 días continuos del establecimiento donde se cometió el ilícito
ILICITOS FORMALES
ILICITOS FORMALES
RELACIONADOS CON EL DEBER DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y TODOS LOS DEMÁS LIBROS Y REGISTROS ESPECIALES
No llevar los libros y registros exigidos por las normas respectivas 150 UT Clausura 10 días continuos del establecimiento No mantener los libros y registros en el domicilio tributario cuando fuere obligatorio o no exhibirlos cuando la Administración Tributaria los solicite
100 UT Clausura 5 días continuos del establecimiento
Destruir, alterar o no conservar las memorias de las máquinas fiscales contentivas del registro de las operaciones efectuadas
150 UT Clausura 10 días continuos del establecimiento
No mantener los medios que contengan los libros y registros de las operaciones efectuadas en condiciones de operación o accesibilidad.
100 UT Clausura 5 días continuos del establecimiento
Llevar los libros y registros con atraso superior a un mes 100 UT Clausura 5 días continuos del establecimiento Llevar los libros y registros sin cumplir con las formalidades establecidas en las normativas respectivas
100 UT Clausura 5 días continuos del establecimiento
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad y otros registros contables, excepto para los contribuyentes autorizados por la Administración Tributaria a llevar contabilidad en moneda extranjera
100 UT Clausura 5 días continuos del establecimiento
ILICITOS FORMALES
RELACIONADOS CON EL DEBER DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
No presentar las declaraciones o presentarlas con retraso superior a 1 año 150 UT Clausura 10 días continuos del establecimiento No presentar las comunicaciones que establezcan las leyes, reglamentos u otros actos administrativos de carácter general
50 UT
Presentar las declaraciones en forma incompleta o con un retraso igual o inferior 1 año
100 UT
Presentar otras comunicaciones en forma incompleta o fuera del plazo 50 UT Presentar más de una declaración sustitutiva, o la primera declaración sustitutiva con posterioridad al plazo establecido
50 UT
Presentar las declaraciones en formularios, medios, formatos o lugares no autorizados por la Administración Tributaria
50 UT
No presentar la declaración informativa de las inversiones en jurisdicciones de baja imposición fiscal
2000 UT Clausura 10 días continuos del establecimiento
Presentar con retardo la declaración informativa de las inversiones en jurisdicciones de baja imposición fiscal
1000 UT
ILICITOS FORMALES
RELATIVOS A ACTIVIDADE SOMETIDAS A AUTORIZACIÓN
Fabricar, importar, comercializar o expender bienes sin la debida autorización, cuando ello sea exigido por las normas tributarias respectivas
1000 UT Comiso de las especies gravadas, aparatos, recipientes, vehículos, útiles, instrumentos de producción, materias primas y bienes relacionados con la industria clandestina
Circular, comercializar, distribuir o expender especies gravadas que no cumplan los requisitos legales
Comiso de las especies
Circular, comercializar, distribuir o expender especies gravadas que no cumplan los requisitos legales para su elaboración, producción y transporte, así como aquellas de procedencia ilegal o que estén adulteradas.
1000 UT Comiso de las especies gravadas, aparatos, recipientes, vehículos, útiles, instrumentos de producción, materias primas y bienes relacionados con la industria clandestina
Efectuar modificaciones o transformaciones que alteren las características, índole o naturaleza de las industrias, establecimientos, negocios y expendios sin la debida autorización de la Administración Tributaria, en los casos exigidos por las normas respectivas
100 UT - Suspensión de la actividad respectiva, hasta tanto se obtengan las renovaciones o autorizaciones necesarias
- En caso de reincidencia, revocación del registro y autorización para el ejercicio de la industria o expendio
ILICITOS FORMALES
RELACIONADOS CON EL DESACATO DE ÓRDENES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Reapertura de un establecimiento, o de la sección que corresponda, con violación a la clausura impuesta por la Administración Tributaria, no suspendida o revocada por orden administrativa o judicial
1000 UT Cierre del establecimiento por el doble del lapso inicialmente impuesto, sin perjuicio del cumplimiento de la sanción de cierre originalmente aplicada
La destrucción o alteración de los sellos, precintos o cerraduras puestos por la Administración Tributaria o la realización de cualquier otra operación destinada a desvirtuar la colocación de sellos, precintos o cerraduras, no suspendida o revocada por orden administrativa o judicial
1000 UT Cierre del establecimiento por el doble del lapso inicialmente impuesto, sin perjuicio del cumplimiento de la sanción de cierre originalmente aplicada
La utilización, sustracción, ocultación o enajenación de bienes o documentos que queden retenidos en poder del presunto infractor, en caso de que se hayan adoptado medidas cautelares
500 UT
ILICITOS FORMALES
RELACIONADOS CON EL DEBER DE INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
No proporcionar información que sea requerida por la Administración Tributaria sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relación, dentro de los plazos establecidos
100 UT
No notificar a la Administración Tributaria las compensaciones y cesiones en los términos establecidos en el Código Tributario.
100 UT
Proporcionar a la Administración Tributaria información falsa o errónea 100 UT No comparecer ante la Administración Tributaria cuando ésta lo solicite, salvo que exista causa justificada
100 UT
Revelar información de carácter reservado o hacer uso indebido de la misma
1000 UT
RELACIONADOS CON EL CUMPLIMIENTO DEL DEBER DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Producir, circular o comercializar productos o mercancías sin los elementos de control exigidos por las normas tributarias o estos sean falsos o alterados
250 UT - Clausura 10 días continuos del establecimiento - Comiso de los bienes y mercancías - Si la actividad está sometida a la autorización de
la Administración Tributaria, se suspenderá su ejercicio por 90 días. Si reincide, se revocará.
Circular o comercializar productos o mercancías sin las facturas u otros documentos que acrediten su propiedad
250 UT - Clausura 10 días continuos del establecimiento - Comiso de los bienes y mercancías - Si la actividad está sometida a la autorización de
la Administración Tributaria, se suspenderá su ejercicio por 90 días. Si reincide, se revocará.
No exhibir, ocultar o destruir certificados, carteles, señales y demás medios utilizados, exigidos o distribuidos por la Administración Tributaria
100 UT
Elaborar facturas u otros documentos sin la autorización otorgada por la Administración Tributaria, cuando lo exijan las normas respectivas
1000 UT - Clausura 10 días continuos del establecimiento - No otorgamiento de la autorización para el
ejercicio de las actividades a los sujetos que hayan incurrido en la comisión del ilícito.
Comercializar máquinas fiscales o sus partes esenciales que garanticen el control fiscal, sin la autorización otorgada por la Administración Tributaria
1000 UT - Clausura 10 días continuos del establecimiento - No otorgamiento de la autorización para el
ejercicio de las actividades a los sujetos que hayan incurrido en la comisión del ilícito.
Incumplir los deberes previstos en las normas respectivas, relacionados con la autorización otorgada para la elaboración de facturas u otros documentos
200 UT - Clausura 10 días continuos del establecimiento - Revocamiento de la autorización en los casos
determinados por las normas tributarias Incumplir los deberes previstos en las normas respectivas, relacionados con la autorización otorgada para la fabricación de máquinas fiscales, así como los relativos a los servicios de distribución y mantenimiento de máquinas fiscales
200 UT - Clausura 10 días continuos del establecimiento - Revocamiento de la autorización en los casos
determinados por las normas tributarias
Impedir u obstruir, por sí mismo o por interpuestas personas, el ejercicio de las facultades otorgadas a la Administración Tributaria
500 UT Clausura 10 días continuos del establecimiento
No entregar el comprobante de retención 100 UT
ILICITOS FORMALES
ILICITOS MATERIALESILÍCITO MULTA OTRAS SANCIONES RELACIONADOS CON EL RETRASO U OMISIÓN EN EL PAGO DE TRIBUTOS O DE SUS PORCIONES
Pago con retraso de los tributos debidos en el término de 1 año 0,28% del monto adeudado por cada día de retraso hasta un máximo de 100%
Pago de los tributos debidos fuera del término de 1 año 50% más del monto adeudado Pago de los tributos debidos fuera del término de 2 años 150% más del monto adeudado Quien mediante acción u omisión, cause una disminución ilegítima de los ingresos tributarios, inclusive mediante el disfrute indebido de exenciones, exoneraciones u otros beneficios fiscales
Entre 100 y 300% con respecto al tributo omitido
Obtención de devoluciones o reintegros indebidos Entre 100 y 500% con respecto a las cantidades indebidamente obtenidas
RELACIONADOS CON EL RETRASO U OMISIÓN EN EL PAGO DE ANTICIPOS
Omisión del pago de anticipos 100% de los anticipos omitidos Retraso de pago de anticipos 0,05% de los anticipos retrasados por cada día de
retraso hasta alcanzar el 100%
RELACIONADOS CON EL INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN DE RETENER O PERCIBIR
Por no retener o no percibir 500% del tributo no recibido o no percibido Por retener o percibir menos de lo correspondido 100% de lo no recibido o no percibido Por enterar las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas receptoras fuera del plazo establecido
- 5% de los tributos retenidos o percibidos por cada día de retraso en su enteramiento hasta un máximo de 100 días
- Para la República, Gobernaciones y Alcaldías la multa será de 200 a 1000 UT
Por no enterar las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas receptoras
- 1000% de las cantidades referidas - Para la República, Gobernaciones y Alcaldías
la multa será de 200 a 1000 UT
El incumplimiento de las obligaciones por parte de las máximas autoridades, tesoreros, administradores y demás funcionarios con
ILICITOS PENALES, COT 2014
ILÍCITO SANCIÓN Defraudación Tributaria, es decir, quien mediante simulación, ocultación, engaño o cualquier otra maniobra fraudulenta produzca una disminución del tributo a pagar.
Pena de prisión de 6 meses a 7 años. En el caso de obtención indebida de las devoluciones, la pena se incrementará en un tercio.
Quien no entere los tributos retenidos o percibidos dentro de los plazos establecidos
Pena de prisión de 4 a 6 años
Quien estando en conocimiento de la iniciación de un procedimiento tendente a la determinación o cobro de obligaciones tributarias o sanciones, provocare o agravare la insolvencia propia o ajena, frustrando en todo o en parte la satisfacción de tales prestaciones
Pena de prisión de 1 a 5 años
Quien incite públicamente o efectúe maniobras concertadas tendentes a organizar la negativa colectiva al cumplimiento de las obligaciones tributarias
Pena de prisión de 1 a 5 años
Los funcionarios públicos; los sujetos pasivos y sus representantes; las autoridades judiciales y cualquier otra persona que directa o indirectamente revele, divulgue o haga uso personal o indebido, a través de cualquier medio o forma, de la información confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posición competitiva
Pena de prisión de 3 meses a 3 años
El funcionario o empleado público que en ejercicio o en ocasión de sus funciones participe, colabore o coopere en los ilícitos tributarios penales
- Incremento en el doble de la pena - Inhabilitación por término de 5 a 15 años para el
desempeño de la función pública El profesional o técnico que con motivo del ejercicio de su profesión o actividad participe, apoye, auxilie o coopere en la comisión del ilícito penal tributario
Inhabilitación para el ejercicio de la profesión por término de 5 a 10 años
CONCLUSIONES
1.- La denominación de Ilícitos formales al incumplimiento de ciertas obligaciones por parte de contribuyentes y responsables fue a nuestro parecer bastante tardía, siendo que se necesito de varias reformas a la norma tributaria que regia en nuestro País.
2.- La ausencia de tipificación como ilícito a estas infracciones y por ende la falta severidad en sus sanciones sirvió de incentivo a que durante muchos años fueran incumplidos estos deberes formales.
3.- Aunque en Venezuela las sanciones a estos Ilícitos formales no contemplan pena restrictiva de Libertad, resultan en penas de tipo pecuniario que consisten en pago de multas al estado y/o clausura temporal de establecimientos, siendo en algunos casos bastante onerosas para el infractor. A nuestro parecer dichas sanciones se encuentran establecidas en correcta concordancia a la gravedad de cada infracción.
4.- El Código Orgánico Tributario en lo que respecta al establecimiento de Deberes Formales, Identificación y Tipificación de los Ilícitos formales así como el establecimiento de las respectivas sanciones es muy eficiente.
5.- Existe aún un gran desconocimiento por parte del común de la gente acerca de los ilícitos formales en los que incurre a diario como por ejemplo: no exigir facturas o comprobantes al adquirir un artículo o servicio.
RECOMENDACIONES1.- Realizar de manera constante Campañas informativas para hacer
del conocimiento de la ciudadanía los deberes formales establecidos en el Código Orgánico Tributario Venezolano. 2.- Concientizar al ciudadano común acerca de su responsabilidad al exigir sus comprobantes ó facturas al momento de adquirir un bien ó servicio puesto que este es el ilícito formal más común y es donde se inicia la actividad tributaria.
3.- Ofrecer incentivos permanentes al contribuyente y demás personas relacionadas con la actividad tributaria. En este casó resalta una campaña realizada por el SENIAT hace algún tiempo denominada “Tu Factura Premiada”.
4.- Reforzar la actividad de fiscalización a fin de determinar estas infracciones, sancionándolas de acuerdo a la ley para evitar su recurrencia.
5.- Promover el estudio y actualización de norma tributaria y la implementación de sistemas cada vez más modernos para facilitar el cumplimiento de deberes formales tales como: Facturación, Declaraciones, Notificaciones etc.
