Antet

Antet

APROBAT, ADMINISTRATOR

Principii, Politici si Metode contabile ce se vor aplica la intocmirea si prezentarea situatiilor financiare

1.Prezentare :S.C. ............. SA, societate nfiinat n baza HG nr............, este specializat n..........................................S.C. ............. SA, are sediul social in Bucuresti, Str............... nr....., sector 5; inregistrata la Registrul Comertului sub nr.J40................cod de identificare fiscala RO ......... si este filiala a...................................2.Baza legala a intocmirii situatiilor financiare:Situatiile financiare individuale / consolidate se vor intocmi in conformitate cu:Reglementarile Contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Europenea aprobate prin OMFP 3055/2009 ;Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat;Legea 31/1991 a societatilor comerciale.3.Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional.Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut. Facturile externe, certificatele de rezidenta ale partenerilor externi vor fi acceptate in limba de rezidenta. Prin valut se nelege alt moned dect leul. 4. Obiectivul politicilor contabile aplicabile societatii cuprinde reguli de recunoastere, evaluare si prezentare in situatiile financiare a elementelor de bilant si cont de profit si pierdere si reguli pentru conducerea contabilitatii in cadrul SC ............. SA.Situatiile financiare ale societatii trebuie sa ofere o imagine fidela a activelor, datoriilor, pozitiei financiare , profitului sau pierderii societatii.Prezentele politici contabile sunt stabilite in baza OMFP 3055/2009 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene. In cazul efectuarii unor operatiuni pentru care nu exista prevedere expresa in prezentele politici contabile, conducerea compartimentului financiar-contabil va efectua inregistarile in conformitate cu reglementarile contabile aplicabile, cu completarea si aprobarea ulterioara a politicilor contabile, dar nu mai traziu de intocmirea situatiilor financiare anuale.Prezentele politici contabile trebuie aplicate cu respecatrea legislatiei in general si a celei care reglementeaza aspectele financiar-contabile (ordine ale ministrului finantelor publice, etc).5. Corectarea erorilor se efectueaz la data constatrii lor:-corectarea erorilor aferente exerciiului financiar curent se efectueaz pe seama contului de profit i pierdere;-corectarea erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente se efectueaz pe seama rezultatului reportat;-corectarea erorilor nesemnificative aferente exercitiilor financiare precedente se efectueaza pe seama contului de profit si pierdere.Pentru erorile aferente exercitiilor anterioare,conducerea compartimentului financiar-contabil informeaza consiliul de administratie cu privire la natura erorii, valoare,cauze,etc.Seminificativ inseamna orice valoare care depaseste suma de 10.000 lei atat pentru fiecare pozitie bilantiera cat si pentru cumulatul erorilor constatate si influenteaza informatiile financiar-contabile.nregistrarea stornrii unei operaiuni contabile aferente exerciiului financiar curent se efectueaz prin corectarea cu semnul minus a operaiunii iniiale (stornare n rou).

6.Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitate cu principiile contabile generale conform contabilitii de angajamente prezentate in OMFP 3055/2009. Astfel, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente.Veniturile si cheltuielile care rezulta direct si concomitent din aceeasi tranzactie sunt recunoscute simultan in contabilitate , prin asocierea directa intre cheltuielile si veniturile aferente ,cu evidentierea distincta a acestor venituri si cheltuieli.Principiul contabilitii de angajamente se aplic inclusiv la recunoaterea dobnzii aferente perioadei, indiferent de scadena acesteia (sectiunea 7 OMFP 3055/2009).

Recunoasterea elementelor in bilant1 Activele imobilizate CADRUL DE REGLEMENTARE: Legea contabilitii nr. 82/24 decembrie 1991, republicat, Reglementrile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitilor Economice Europene aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009 Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.826/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii Legea nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale, republicata (M.O. nr. 242 din 31 mai 1999) Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.512/ 27.11.2008 privind documentele financiar-contabile (M.O. 870/2008); H.G. privind nfiinarea SC ............. SA, ca filiala a Companiei Nationale Posta Romana SA Lista de investiii i Programul de achiziii; H.G. 2.139/2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe;

Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice viitoare i deinute pe o perioad mai mare de un an. Pct.64(1)Activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizrii pe o baz continu, pe o perioad mai mare de un an, n scopul desfurrii activitilor entitii. (Pct.65) 1.1Imobilizarile necorporaleRecunoaterea imobilizrilor necorporale se realizeaza potrivit prevederilor Ordinului 3055/2009, astfel: O imobilizare necorporal este un activ identificabil, nemonetar, fr suport material i deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative. O imobilizare necorporal ndeplinete criteriul de a fi identificabil cnd: a) este separabil, adic poate fi separat sau divizat de entitate i vndut, transferat, autorizat, nchiriat sau schimbat, fie individual, fie mpreun cu un contract corespunztor, un activ identificabil sau o datorie identificabil; sau b) decurge din drepturi contractuale sau de alt natur legal, indiferent dac acele drepturi sunt transferabile sau separabile de entitate sau de alte drepturi i obligaii. O entitate controleaz o imobilizare dac entitatea are capacitatea de a obine beneficii economice viitoare de pe urma resursei i de a restriciona accesul altora la acele beneficii. Beneficiile economice viitoare care decurg dintr-o imobilizare necorporal pot include venitul din vnzarea produselor sau serviciilor, economisiri de costuri sau alte beneficii rezultate din utilizarea imobilizrii de ctre entitate. Anumite imobilizri necorporale pot fi pstrate n sau pe un obiect fizic, cum ar fi un compact-disc (n cazul unui software), documentaie legal (n cazul unei licene sau al unui brevet) sau pelicul. Pentru a stabili dac o imobilizare care ncorporeaz att elemente corporale, ct i necorporale ar trebui tratat ca imobilizare corporal sau ca imobilizare necorporal, o entitate evalueaz care element este mai semnificativ. De exemplu, software-ul pentru un utilaj computerizat care nu poate opera fr acel softwarespecific se include n valoarea acelei imobilizri corporale. Acelai lucru este valabil i pentru sistemul de operare al unui computer. Atunci cnd software-ul nu este parte integrant a hardware-ului respectiv, software-ul este tratat ca imobilizare necorporal. Listele de clieni nu se recunosc ca imobilizri necorporale. O imobilizare necorporal trebuie recunoscut n bilan dac se estimeaz c va genera beneficii economice pentru entitate i costul activului poate fi evaluat n mod credibil. Costul de achiziie al imobilizrilor necorporale cuprinde: preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care ............. SA le poate recupera de la autoritile fiscale), precum i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei imobilizrilor respective.Imobilizarile necorporale vor fi recunoscute in bilant la valoarea de intrare mai putin ajustarile cumulate de valoare.n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind:- cheltuielile de constituire;- cheltuielile de dezvoltare;- concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare, cu excepia celor create intern de entitate;- fondul comercial;- alte imobilizri necorporale;- avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale; i- imobilizrile necorporale n curs de execuie.Metoda de amortizare va fi cea liniara pe urmatoarea perioada:- 3 ani pentru programele informatice si drepturi patrimoniale de autor;- pe perioada contractului sau pe durata de utilizare pentru brevete, licente, marci de comert sau fabrica.Programele de tip antivirus, care sunt valabile pentru o perioada de un an sau sub un an, vor reprezenta cheltuiala a perioadei si nu se vor capitaliza in imobilizari necorporale.Software-ul pentru un utilaj computerizat care nu poate opera fr acel software specific se include n valoarea acelei imobilizri corporale.Sistemele de operare a calculatoarelor (ex: Windows, Vista, etc), se vor include in valoarea calculatoarelor si se vor amortiza conform duratei si politicii de amortizare stabilita pentru calculatoare. Atunci cnd software-ul nu este parte integrant a hardware-ului respectiv, software-ul este tratat ca imobilizare necorporal.Recunoasterea cheltuielilor de constituire Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei entiti (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii entitii). Cheltuielile de constituire vor fi recunoscute ca o cheltuiala a perioadei si nu se vor capitaliza.Exceptie: Daca valoarea acestor cheltuieli depaseste 10.000 lei atunci se vor capitaliza si se vor amortiza pe o perioada de maxim 5 ani.( pct.76)O entitate poate include cheltuielile de constituire la "Active", caz n care poate imobiliza cheltuielile de constituire. n aceast situaie, cheltuielile de constituire trebuie amortizate n cadrul unei perioade de maximum cinci ani. n situaia n care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate. Sumele prezentate n bilan la elementul "Cheltuieli de constituire" trebuie explicate n note. Documente:- Hotarri ale Adunarii Generale a Actionarilor- Hotarri ale Consiliului de Administratie,- Referate de necesitate,- Facturi,chitante din care rezulta sumele achitateInregistrari contabile:201 Cheltuieli de constituire = %404 Furnizori de imobilizari462 Creditori diversi512 Conturi curente la banci 531 Casa lei - amortizarea cheltuielilor de constituire se realizeaza intr-o perioada de 5 ani6811 Chelt.privind amortizarile = 2801 Amortizare imob.necorporale- scoaterea din evidenta a cheltuielilor de constituire amortizate2801Amortizare imob.necorporale= 201 Cheltuieli de constituire Recunoasterea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare reprezentnd aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale la costul de achiziie sau valoarea de aport, dup caz. n aceast situaie valoarea de aport se asimileaz valorii juste.Concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cnd contractul de concesiune stabilete o durat i o valoare determinate pentru concesiune. (Pct.81)Amortizarea concesiunii urmeaz a fi nregistrat pe durata de folosire a acesteia, stabilit potrivit contractului. Cheltuielile aferente achizitionarii de drepturi de autor care din punct de vedere contabil reprezinta imobilizari necorporale, respectiv opere originale de creatie intelectuala care urmeaza sa participle la mai multe cicluri de productie (emisiuni filatelice, produse si servicii filatelice), se recupereaza prin intermediul deducerilor de amortizare liniara pe o perioada de 3 ani. n cazul n care contractual prevede plata unei chirii, i nu o valoare amortizabil, n contabilitatea societatii care primete concesiunea, se reflect cheltuiala reprezentnd chiria, fr recunoaterea unei imobilizri necorporale. Brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i alte active similare, se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre societatea care le deine. Concesiunile se efectueaz pe baza contractelor ncheiate cu autoritile la valoarea prevzut n contractul de concesiune.Documente: - contract de concesiune;- contract licente, marci comerciale, drepturile si activele similare; - proces verbal concesiune - proces verbal de predare-primire (recepie) pentru bunurile ce fac obiectul concesiunii. - facturi;Inregistrari contabile:-situatie in care concesiunea nu se poate recunoaste ca activ- in contractul de cesiune se prevede plata unor redevente la anumite termene. Inregistrarea sumelor reprezentnd redevenele datorate pe toat perioada concesionrii Debit cont 8036, -pentru redevente neajunse la scadentaRedevene, locaii de gestiune,chirii i alte datorii asimilatese inregistreaza chiria lunara- pentru redevente scadente612 = 401 Cheltuieli cu redevenele, locaiile Furnizori de gestiune i chiriilei concomitent,se nregistreaz sumele respective n creditul contului 8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate-situaia n care concesiunea se poate recunoate ca activeSe nregistreaz n contabilitate valoarea total a concesiunii primite:205 Concesiuni, brevete, licene, mrci = 167 Alte mprumuturi i datorii comerciale, drepturi i active similare asimilatei concomitent se nregistreaz n afara bilanului activul primit n concesiune, n debitulcontului 8038 Alte valori n afara bilanului.Amortizarea concesiunilor se realizeaza pe durata contractelor.Amortizarea licentelor se realizeaza pe perioada prevazuta pentru utilizarea lor de catre SC ............. SA sau pe perioada prevezuta in contract.Document: Plan de amortizare nregistrarea amortizrii lunare a concesiunii:6811 =2805Cheltuieli de exploatare privind Amortizarea concesiunilor, brevetelor, amortizarea imobilizrilor licenelor,mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare Achitarea redevenei datorate :167 Alte mprumuturi i datorii asimilate = 512 Conturi la bnci La expirarea duratei contractului, dup amortizarea integral, se nregistreaz restituirea imobilului i a terenului aferent i, implicit, scoaterea din eviden a concesiunii primite:2805 =205Amortizarea concesiunilor, brevetelor, Concesiuni, brevete, licene, marcilicenelor, mrcilor comerciale, drepturilor comerciale, drepturi si active similaresi activelor similare

i concomitent Credit cont 8038 Alte valori n afara bilanuluiScoaterea din evidenta a concesiunilor, licente, marcilor comerciale, drepturile siactivele similare, pe baza hotararii conducerii ............. S.A. Valoarea neamortizata a concesiunilor, licentelor, marcilor comerciale, drepturile si activele similare scoase din evidenta 658 Alte cheltuieli de exploatare = 205 Concesiuni, brevete, licene, marci comerciale, drepturi si active similare Valoarea concesiunilor, licente, marcilor comerciale, drepturile si activele similare, depuse ca aport la capitalul altor entitati in schimbul dobandirii de participatii in capitalul acestora:% = 205 Concesiuni, brevete, licene, marci comerciale drepturi si active similare261 Actiuni detinute la entitatile afiliate263 Interese de participare265 Alte titluri imobilizateRecunoasterea fondului comercialFondul comercial se recunoaste , de regul, la consolidare i reprezint diferena dintre costul de achiziie i valoarea just la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de societate.(Pct.83) n situaiile financiare anuale individuale, fondul comercial se va recunoate numai n cazul transferului tuturor activelor sau al unei pri a acestora i, dup caz, i de datorii i capitaluri proprii, indiferent dac este realizat ca urmare a cumprrii sau ca urmare a unor operaiuni de fuziune. Pentru recunoaterea n contabilitate a activelor i datoriilor primite cu ocazia acestui transfer, entitile trebuie s procedeze la evaluarea valorii juste a elementelor primite, n scopul determinrii valorii individuale a acestora. Aceasta se efectueaz, de ctre profesioniti calificai n evaluare, membri ai unui organism profesional n domeniu, recunoscut naional i internaional.n cazul n care fondul comercial este tratat ca un activ se amortizeaz n cadrul unei perioade de maximum cinci ani.nregistrari contabile: Cont 2071 -Fond comercial pozitiv:In debitul contului 2071- cu diferenta pozitiva intre costul de achizitie si valoarea la data tranzactiei, a partii din activele nete achizitionate;In creditul contului 2071:-valorea neamotizata a fondului comercial pozitiv scos din evidenta658 =2071Alte cheltuieli de exploatareFond comercial pozitiv- scoaterea din evidenta a fondului cu valorea amortizata integral:2807 = 2071Amortizarea fondului commercial Fond comercial pozitiv- valoarea amortizata a fondului comercial:6811 = 2807Cheltuieli de exploatare privind Amortizarea fondului commercial amortizarea imobilizarilor Cont 2075 Fond comercial negativ: In creditul contului 2075 - diferenta negativa intre costul de achizitie si valoarea la data tranzactiei, a partii din activele nete achizitionate;In debitul contului 2075:-cota parte din fondul comercial negativ reluat la venituri:2075 = 781Fond comercial negativ Venituri din provizioane si ajustari pentru depreciere privind activele de exploatare

Recunoasterea avansurilor si altor imobilizari necorporaleRecunoasterea Avansurilor i alte imobilizri necorporale se realizeaza potrivit Ordinului 3055/2009, astfel: n cadrul avansurilor i altor imobilizri necorporale se nregistreaz avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale, programele informatice create de entitate sau achiziionate de la teri, pentru necesitile proprii de utilizare, precum i retete, formule ,modele ,proiecte si prototipuri. Programele informatice se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre entitatea care le deine. n cazul programelor informatice achiziionate mpreun cu licenele de utilizare, dac se poate efectua o separare ntre cele dou active, acestea sunt contabilizate i amortizate separat. Documente:- Referat de necesitate intocmit de compartimentul de specialitate;- Contract;- factur;- proces verbal de recepie;- ordin de transfer- proces verbal de inventariere;- proces verbal de scoatere din evidenta;- Referat privind trecerea pe cheltuieli a programelor informatice neamortizate complet;Inregistrari contabile:234 Avansuri de imobilizri necorporale = 404 Furnizori de imobilizariIntrari imobilizari necorporale:208 = 404 Alte imobilizari necorporale Furnizori de imobilizari- cost de achizitie conform facturii si conform procesului verbal de receptie.208 = % Alte imobilizari necorporale 451 Decontari intre entitati afiliate 453 Decontari privind interesele de participare- valoarea programelor informatice si a altor imobilizari necorporale achizitionate de la entitati afiliate sau entitati legate prin interese de participare,la cost de achizitie conform facturii sau alt document justificativ si conform procesului verbal de receptie;208 = 4751 Alte imobilizari necorporale Subventii guvernamentale pentru investitii- valoarea programelor si altor imobilizari necorporale primite ca subventii guvernamentale, conform facturii sau alt document justificativ si conform procesului verbal de receptie;208 = 4754 Alte imobilizari necorporale Plusuri de inventar de natura imobilizarilor- cu contravaloarea plusurilor de inventar la valoare justa constatate la programele informatice si la alte imobilizari necorporale;

Iesiri imobilizari necorporale658 = 208 Alte cheltuieli de exploatare Alte imobilizari necorporale- cu valoarea neamortizata a programelor informatice sau a altor imobilizari necorporale, inregistrate pe cheltuiala unitatii cu aprobarea conducerii 2808 = 208 Amortizarea altor imob.necorporale Alte imobilizari necorporale- cu valoarea amortizata a imobilizarilor scoase din evidenta;456 = 208 Decontari cu actionarii/asociatii Alte imobilizari necorporale privind capitalul- cu valoarea altor imobolizari necorporale aportate si retrase%=208 Alte imobilizari necorporale261Actiuni detinute la entitatile affiliate263 Interese de participare265 Alte titluri imobilizate- cu valoarea imobilizarilor necorporale depuse ca aport la capitalul altor entitati in schimbul dobandirii de participatii la capitalul acestora;Amortizarea imobilizarilor necorporale:6811=2808Cheltuieli de exploatare privind Alte imobilizari necorporale amortizarea imobilizarilorProgramul informatic se amortizeaz pe durata estimat a fi utilizat. Recunoasterea imobilizarilor necorporale in cursImobilizrile necorporale n curs de execuie reprezint imobilizrile necorporale neterminate pn la sfritul perioadei, evaluate la costul de producie sau costul de achiziie, pentru care nu s-a intocmit Proces Verbal de punere in functiune.Documente: - Referat de necesitate intocmit de compartimentul de specialitate;- contract - factur;- proces verbal de recepie;- ordin de transfer;- proces verbal de inventar;- proces verbal de scoatere din evidenta;- referat privind trecerea pe cheltuieli a imobilizrile necorporale n curs de execuie, care din diferite motive nu se finalizeaza ca imobilizare necorporala.

Inregistrari contabile:Intrari:233 = Imobilizari necorporale in curs de executie 404 Furnizori de imobilizari451 Decontari intre entitati afiliate453 Decontari privind interesele de participare- cu valoarea imobilizarilor necorporale in curs de executie facturate de furnizori sau entitati afiliate, sau entitati legate prin interese de participare;233 = 456 Imobilizari necorporale in curs de executie Decontari cu actionarii / asociatii privind capitalul- cu valoarea imobilizarilor necorporale in curs de executie primite ca aport la capitalul social;Iesiri: % = 233 Imobilizari necorporale in curs de executie203 Cheltuieli de dezvoltare208 Alte imobilizari necorporale- cu valoarea imobilizarilor necorporale in curs de executie receptionate;658 = 233 Alte cheltuieli de exploatare Imobilizari necorporale in curs de executie- cu valoarea imobilizarilor necorporale in curs de executie scoase din evidenta si inregistrate pe cheltuiala unitatii cu aprobarea conducerii Avansuri acordate furnizorilor de imobilizari necorporale se incadreaza la avansuri pentru imobilizari necorporale daca in contracte sunt prevazute clauze privind acordarea de avansuri.Documente: - Referat de necesitate intocmit de compartimentul de specialitate;- contract - factur;- proces verbal de inventar;nregistrare in contabilitate:Intrari:234 = 404 Avansuri acordate pentru Furnizori de imobilizari imobilizari necorporale- cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizari necorporale conform facturii;234 = 765 Avansuri acordate pentru Venituri din diferente de curs valutar imobilizari necorporale- cu diferente favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la inchiderea exercitiului financiar a avansului acordat in valuta;234= 768 Avansuri acordate pentru Alte venituri financiare imobilizari necorporale- cu diferente favorabile de curs valutar aferente creantelor din avansuri exprimate in lei a caror decontare se face in functie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la inchiderea exercitiului financiar.Iesiri:404=234 Furnizori de imobilizari Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale- cu decontarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizari necorporale.665 = 234 Cheltuieli cu diferente de curs valutar Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale - cu diferente nefavorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la inchiderea exercitiului financiar a avansului acordat in valuta, sau cu ocazia decontarii acestora;668 =234 Alte cheltuieli financiare Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale - cu diferente nefavorabile de curs valutar aferente creantelor din avansuri exprimate in lei a caror decontare se face in functie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la inchiderea exercitiului financiar, sau inregistrate cu ocazia decontarii lor.Evaluarea imobilizarilor necorporaleEvaluarea iniial a imobilizrilor necorporale se realizeaza la costul de achizitie, conform punctului 86 din Ordinul 3055/2009.Conform punctului 87 din Ordinul 3055/2009, un element raportat drept cheltuial ntr-o perioad nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unei imobilizri necorporale. Cheltuieli ulterioare Conform punctului 88 din Ordinul 3055/2009, 88. - (1) Cheltuielile ulterioare efectuate cu o imobilizare necorporal dup cumprarea sau finalizarea acesteia se inregistreaz n conturile de cheltuieli atunci cnd sunt efectuate. (2) Cheltuielile ulterioare vor majora costul imobilizrii necorporale atunci cnd este probabil c aceste cheltuieli vor permite activului s genereze beneficii economice viitoare peste performana prevzut iniial i pot fi evaluate credibil. Evaluarea la data bilanului 89. - O imobilizare necorporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin ajustrile cumulate de valoare. Cedarea90.- O imobilizare necorporal trebuie scoas din eviden la cedare sau atunci cnd niciun beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sau cedarea sa.91.- (1) n cazul scoaterii din eviden a unei imobilizri necorporale, sunt evideniate distinct veniturile din vnzare, cheltuielile reprezentnd valoarea neamortizat a imobilizrii i alte cheltuieli legate de cedarea acesteia.(2) n scopul prezentrii n contul de profit i pierdere, ctigurile sau pierderile care apar odat cu ncetarea utilizrii sau ieirea unei imobilizri necorporale se determin ca diferen ntre veniturile generate de ieirea activului i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia, i trebuie prezentate ca valoare net, ca venituri sau cheltuieli, dup caz, n contul de profit i pierdere, la elementul "Alte venituri din exploatare", respectiv "Alte cheltuieli de exploatare", dup caz.% = 20X Imobilizari necorporale6583 Cheltuieli privind activele cedate280X Amortizarea imobilizarilor necorporaleDocumente de evidenta: balanta analitica,fisa de evidenta a imobilizariiDocumente de intrare: contract, factura, proces verbal de receptie si punere in functiune.Documente de iesire : Hotararea C.A, contract, proces verbal de scoatere din functiune, factura sau proces verbal de casare.Cheltuieli ulterioare privind imobilizrile necorporale (pct. 88), reprezinta acele cheltuieli care nu majoreaza performanta imobilizarii necorporale initiale, sau nu genereaza beneficii economice suplimentere in viitor.- n conturi din clasa 6 pe baz de factura care atest efectuarea cheltuielilor, dup natura lor (bonuri de consum materiale, etc.).6xx = % Conturi de cheltuieli 3xx Conturi de stocuri si prod. In curs de executie 4xx Conturi de tertiCondiiile n care o imobilizare necorporala este scoas din eviden conform pct. 90 din Ordinul 3055/2009, sunt: la propunerea comisiei de inventariere pe baza Procesului Verbal de inventariere, atunci cand se constata imobilizari necorporale ( licente, programe informatice, etc.) depasite moral, nu mai corespund scopului si necesitatilor, pentru care au fost achizitionate; cand nu mai genereaza nici un beneficiu economic viitor.

Documente privind scoaterea din evidenta contabila a imobilizrilor necorporale aprobat de persoanele autorizate, sunt: Procesul verbal de inventariere; Procesul verbal de scoatere din functiune;

1.2Imobilizari corporaleConform punctului 93 din Ordinul 3055/2009:(1) Imobilizrile corporale cuprind: terenuri i construcii; instalaii tehnice i maini; alte instalaii, utilaje i mobilier; avansuri acordate furnizorilor de imobilizri corporale i imobilizri corporale n curs de execuie. (2) Terenurile i cldirile sunt active separabile i sunt contabilizate separat, chiar atunci cnd sunt achiziionate mpreun. O cretere a valorii terenului pe care se afl o cldire nu afecteaz determinarea valorii amortizabile a cldirii. Conform punctului 94. - (1) Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii: terenuri i amenajri de terenuri. (2) n contabilitatea analitic, terenurile pot fi evideniate pe urmtoarele grupe: terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu construcii i altele. Conform punctului 95. -(1) Imobilizrile corporale deinute n baza unui contract de leasing se evideniaz n contabilitate n funcie de prevederile contractelor ncheiate ntre pri, precum i legislaia n vigoare. Deasemenea ............. SA, la recunoasterea contractelor de leasing, va tine cont si de cerintele principiului prevalentei economicului asupra juridicului conform punctului 45 din Ordinul 3055/2009, astfel:(1) Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate, i nu numai de forma juridic a acestora. (2) Respectarea acestui principiu are drept scop nregistrarea n contabilitate i prezentarea fidel a operaiunilor economico-financiare, n conformitate cu realitatea economic, punnd n eviden drepturile i obligaiile, precum i riscurile asociate acestor operaiuni. Evenimentele i operaiunile economico-financiare trebuie evideniate n contabilitate aa cum acestea se produc, n baza documentelor justificative. Documentele care stau la baza nregistrrii n contabilitate a operaiunilor economico-financiare trebuie s reflecte ntocmai modul cum acestea se produc, respectiv s fie n concordan cu realitatea. De asemenea, contractele ncheiate ntre pri trebuie s prevad modul de derulare a operaiunilor i s respecte cadrul legal existent.n condiii obinuite, forma juridic a unui document trebuie s fie n concordan cu realitatea economic. n cazuri rare, atunci cnd exist diferene ntre fondul sau natura economic a unei operaiuni sau tranzacii i forma sa juridic, entitatea va nregistra n contabilitate aceste operaiuni, cu respectarea fondului economic al acestora. 3) Exemple de situaii cnd se aplic principiul prevalenei economicului asupra juridicului pot fi considerate: -ncadrarea contractelor de leasing n leasing operaional sau financiar; -ncadrarea operaiunilor la vnzare n nume propriu sau comision, respectiv consignaie; - recunoaterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor n contul de profit i pierdere sau ca venituri n avans, respectiv cheltuieli n avans; -ncadrarea participaiilor ca fiind deinute pe termen lung sau pe termen scurt; - recunoaterea participaiilor deinute ca fiind de natura aciunilor deinute la entiti afiliate, a intereselor de participare sau sub forma altor imobilizri financiare; ncadrarea reducerilor acordate, respectiv primite, la reduceri comerciale sau financiare. (4) Entitile au obligaia ca la contabilizarea operaiunilor economico-financiare s in seama de toate informaiile disponibile, astfel nct s fie extrem de rare situaiile n care aplicarea principiului prevalenei economicului asupra juridicului s conduc la o operaiune a crei natur s fie diferit fa de cea stabilit dac nu s-ar aplica acest principiu. Criterii generale pentru recunoaterea activelor in cadrul SC ............. S.A.sunt:a) active utilizate n producia de bunuri sau prestri de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative;b) active utilizate ntr-o perioad mai mare de un an. (pct. 92);c) au o valoarea de intrare de peste 1.800 lei. Aceasta valoare potrivit reglementarilor contabile in cadrul SC ............. S.A., este egala cu valoarea de intrare a mijloacelor fixe recunoscuta fiscal potrivit hotararilor de guvern, si a Codului fiscal aprobat prin Legea nr.571/2003, cu modificarile si completarile ulterioare( valoarea se modifica in functie de reglementarile in vigoare).

Criterii interne n funcie de specificul activitii pentru recunoasterea imobilizarilor corporale:a) acestea sunt achizitionate pentru desfasurarea activitatii conform obiectului de activitate al societatii (depozite, magazine filatelice).b) pentru activitati administrative (sediul social) c) aceste imobilizari corporale sunt prevazute in CATALOGUL PRIVIND CLASIFICAREA SI DURATELE NORMALE DE FUNCTIONARE A MIJLOACELOR FIXE. d) Plafonul valoric de la care un activ este ncadrat n categoria imobilizrilor corporale este de 1.800 lei. Aceasta valoare, potrivit reglementarilor contabile in cadrul SC ............. S.A., este egala cu valoarea de intrare a mijloacelor fixe recunoscuta fiscal conform Hotararii de Guvern nr.105/ 2007( MO 103/12.02.2007) si a Codului fiscal aprobat prin Legea nr.571/2003, cu modificarile si completarile ulterioare. TERENURI SI AMENAJARI DE TERENURIIn cadrul acestei categori de imobilizari corporale se pot recunoaste terenurile si amenajarilor de terenuri ( racordarea lor la sistemul de alimentare cu energie, imprejmuirile, lucrarile de acces,etc).Intrari: prin achizitie directa; aport la capital; subventii pentru investitii; primite cu titlu gratuit; date in administrarea SC ............. SA prin hotarari de guvern sau alte reglementari legale;Iesiri: cedari, amortizari ( amenajari de terenuri); participarea in natura la capitalul social al altor entitati in schimbul dobandirii de participatii in capitalul acestora; terenuri aportate si retrase de actionari; terenuri folosite pentru construirea de ansambluri de locuinte destinate vanzarii, reclasificate ca marfuri; retrocedari pe baza de hotarari judecatoresti definitive si irevocabile, exproprieri de terenuri;

Potrivit Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, elementele dintr-o grup de imobilizri corporale se reevalueaz simultan, pentru a se evita reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare a unor valori care sunt o combinaie de costuri i valori calculate la date diferite.

TRATAMENTE CONTABILE

Evaluarea initiala imobilizrilor corporale

O imobilizare corporal recunoscut ca activ trebuie evaluat iniial la costul su n funcie de modalitatea de intrare n entitate.Evaluarea imobilizrilor corporale la data intrarii in SC ............. SA, conform punctului 50 din Ordinul 3055/2009:a) achiziie la cost de achiziie pentru bunurile procurate cu titlu oneros;b) la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii - pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul social; c) la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere. n cazurile menionate la lit. b) i c), valoarea de aport i, respectiv, valoarea just, se substituie costului de achiziie. 50.-(2) Prin valoare just se nelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunvoie ntre pri aflate n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv. Valoarea just a activelor se determin, n general, dup datele de eviden de pe pia, printr-o evaluare efectuat, de regul, de profesioniti calificai n evaluare. n situaia n care nu exist date pe pia privind valoarea just, din cauza naturii specializate a activelor i a frecvenei reduse a tranzaciilor, valoarea just se poate determina prin utilizarea unei abordri pe baz de de venit sau de cost de nlocuire.51. - (1) Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective. (3) Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie ajusteaz n sensul reducerii costul de achiziie, n timp ce reducerile financiare primite de la furnizor, indiferent de perioada la care se refer, reprezint venituri ale perioadei. (4) Reducerile comerciale acordate i nscrise pe factura de achiziie corecteaz (reduc) costul de achiziie al bunurilor. (5) Reducerile comerciale primite ulterior facturrii, respectiv acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer, se evideniaz distinct n contabilitate (contul 609 Reduceri comerciale primite, respectiv contul 709 Reduceri comerciale acordate). Documente: - referat de necessitate( nota interna) - contract, - factura, - proces verbal de recepie cod 14-2-5, semnat de persoanele autorizate ( Comisia de receptie constituita potrivit Regulamentului de Organizare si Functionare al SC ............. S.A.), conform Ordinului 3512/ 2008 privind documentele financiar contabile. - proces verbal de receptie provizorie semnat de persoanele autorizate (Comisia constituita potrivit Regulamentului de Organizare si Functionare al SC ............. S.A.), cod 14-2-5/a conform Ordinului 3512/ 2008 privind documentele financiar contabile. - proces verbal de punere n funciune semnat de persoanele autorizate (Comisia constituita potrivit Regulamentului de Organizare si Functionare al SC ............. S.A.), cod 14-2-5/b conform Ordinului 3512/ 2008 privind documentele financiar contabile - proces verbal de inventariere; - proces verbal de scoatere din functiune semnat de persoanele autorizate (Comisia constituita potrivit Regulamentului de Organizare si Functionare al SC ............. S.A.)cod 14 2 -3/aA conform Ordinului 3512/ 2008 privind documentele financiar contabile . - bon de miscare a mijloacelor fixe intre doua locuri de folosinta ale unitatii ,cod 14-2-3A- conform Ordinului 3512/ 2008 privind documentele financiar contabile. - Registrul numerelor de inventar cod 14 2 -1 conform Ordinului 3512/ 2008 privind documentele financiar contabile. - Lista de inventar cod 14 2 - 3/aA conform Ordinului 3512/ 2008 privind documentele financiar contabile . - Fisa mijlocului fix - procesului verbal de casare/dezmembrareExemple de costuri care se efectueaz n legtur cu construcia unei imobilizri corporale, direct atribuibile acesteia, sunt:a) costurile reprezentnd salariile angajailor, contribuiile legale i alte cheltuieli legate de acestea, care rezult direct din construcia imobilizrii corporale;b) cheltuieli materiale;c) costurile de amenajare a amplasamentului;d) costurile iniiale de livrare i manipulare;e) costurile de instalare i asamblare;f) cheltuieli de proiectare i pentru obinerea autorizaiilor;g) costurile de testare a funcionrii corecte a activului, dup deducerea ncasrilor nete provenite din vnzarea elementelor produse n timpul aducerii activului la amplasamentul i condiia de funcionare (cum ar fi eantioanele produse la testarea echipamentului);h) onorariile profesionale pltite avocailor i experilor etc. n cazul n care o cldire este demolat pentru a fi construit o alta, cheltuielile cu demolarea sunt recunoscute dup natura lor, fr a fi considerate costuri de amenajare a amplasamentului. Acelai tratament contabil are i valoarea neamortizat a cldirii demolate.n costul unei imobilizri corporale sunt incluse i costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea acesteia la scoaterea din eviden, precum i cu restaurarea amplasamentului pe care este poziionat imobilizarea, atunci cnd aceste sume pot fi estimate credibil i entitatea are o obligaie legat de demontare, mutare a imobilizrii corporale i de refacere a amplasamentului. Cheltuielile cu intretinerea si reparatiile imobilizarilor corporale se inregistreaza in contul de profit si pierdere atunci cand apar, iar imbunatatirile semnificative aduse imobilizarilor corporale, care cresc valoarea sau durata de viata a acestora , sau care maresc semnificativ capacitatea de generare a unor beneficii economice de catre acestea sunt capitalizate.a) lucrrile de reparaii reprezentnd reparaii tencuieli, zugrveli, nlocuit tapet:611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile = 401 Furnizori b) capitalizare21X Imobilizari corporale = 404 Furnizori de imobilizri c) Plata furnizorului:404 Furnizori de imobilizri = 512 Conturi curente la bnci d) Amortizarea lunar 6811 Cheltuieli de exploatare privind = 281X Amortizarea imobilizarilorEvaluarea imobilizrilor corporale la data bilanului se efectueaz la cost, mai puin amortizarea i ajustrile cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluat, aceasta fiind valoarea just la data reevalurii, mai puin orice amortizare i orice pierdere din depreciere cumulat.

Imobilizri corporale n regim de leasingSocietatile vor aplica principiul prevalenei economicului asupra juridicului, la clasificarea operaiunilor de leasing.Imobilizrile corporale deinute n baza unui contract de leasing se evideniaz n contabilitate n funcie de natura contractului de leasing.La recunoaterea n contabilitate a contractelor de leasing vor fi avute n vedere prevederile contractelor ncheiate ntre pri, precum i legislaia n vigoare.nregistrarea n contabilitate a amortizrii bunului ce face obiectul contractului se efectueaz n cazul leasingului financiar de ctre locatar/utilizator, iar n cazul leasingului operaional, de ctre locator/finanator. Achiziiile de bunuri imobile i mobile, n cazul leasingului financiar, sunt tratate ca investiii, fiind supuse amortizrii pe o baz consecvent cu politica normal de amortizare pentru bunuri similare.Dobnzile de pltit corespunztoare datoriilor din operaiuni de leasing financiar se nregistreaz n contabilitatea locatarilor periodic, conform contabilitii de angajamente, n contrapartida contului de cheltuieli. Dobnda de pltit, aferent perioadelor viitoare, se evideniaz n conturi n afara bilanului (contul 8051 "Dobnzi de pltit").pct.99Operaiunile de leasing sunt de dou feluri: leasing financiar i leasing operaional.Leasingul operaional este operaiunea de leasing ce nu intr n categoria leasingului financiar.Un contract de leasing poate fi recunoscut ca leasing financiar dac ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii:- leasingul transfer locatarului titlul de proprietate asupra bunului pn la sfritul duratei contractului de leasing;- locatarul are opiunea de a cumpra bunul la un pre estimat a fi suficient de mic ncomparaie cu valoarea just la data la care opiunea devine exercitabil, astfel nct, la nceputul contractului de leasing, exist n mod rezonabil certitudinea c opiunea va fi exercitat;- durata contractului de leasing acoper, n cea mai mare parte, durata de via economic a bunului, chiar dac titlul de proprietate nu este transferat;- valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sauegal cu valoarea de intrare a bunului, reprezentat de valoarea la care a fost achiziionat bunul de ctre finanator, respectiv costul de achiziie;- bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natur special, astfel nct numai locatarul le poate utiliza fr modificri majore.Potrivit Codului fiscal, un contract de leasing financiar este orice contract de leasing care ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii:a) riscurile i beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractul de leasing produce efecte;b) contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului ce face obiectul leasingului ctre utilizator la momentul expirrii contractului;c) perioada de leasing depete 75% din durata normal de utilizare a bunului ce faceobiectul leasingului; n nelesul acestei definiii, perioada de leasing include orice perioad pentru care contractul de leasing poate fi prelungit.n contabilitatea locatarului, bunurile luate n leasing operaional sunt evideniate n conturi de eviden din afara bilanului.Sumele pltite sau de pltit se nregistreaz n contabilitatea locatarului ca o cheltuial n contul de profit i pierdere, conform contabilitii de angajamenten vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale, bunurile luate n leasing financiar sau operaional se inventariaz i se vor transmite societii de leasing lista bunurilor deinute n baza contractelor de leasing.(OMFP 2861/2009)

1.nregistrrile contabile efectuate de locatar pe durata de leasing financiara) nregistrarea activului la valoarea capitalului de rambursat:21X Imobilizari corporale = 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate asimilate- evidenierea dobnzii aferente contractului de leasing n cont extrabilanierDebit cont 8051 Dobnzi de pltit

b) nregistrarea primei facturi pentru rata scadent:% = 404 Furnizori de imobilizri167 Alte mprumuturi i datorii assimilate 666 Cheltuieli privind dobnzile- extracontabil, diminuarea dobnzii de plat Credit cont 8051 Dobnzi de pltit - achitarea facturii:404 Furnizori de imobilizri = 5121 Conturi la bnci n lei n mod similar se nregistreaz toate operaiunile pn la sfritul perioadei de leasing. La plata ultimei rate, locatarul achit valoarea rezidual i obine dreptul de proprietate juridic asupra activului respectiv.c) Primirea facturii de la societatea de leasing pentru valoarea rezidual:167 Alte mprumuturi i datorii asimilate = 404 Furnizori de imobilizri e) Achitarea facturii ctre societatea de leasing:404 Furnizori de imobilizri = 5121 Conturi la bnci n lei n cazul leasingului financiar, locatarul este cel care nregistreaz amortizarea activului.Pentru activele achiziionate prin contracte de leasing financiar, tiind c se transfer dreptul de proprietate, se aplic aceleai proceduri de amortizare stabilite la celelalte active similareexistente n entitate (durata de utilizare economic, metoda de amortizare).2.nregistrrile contabile efectuate de locatar pe durata de leasing operational- extracontabil, evidenierea ratelor de leasing viitoare n valoare total Debit cont 8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate- primirea facturii reprezentnd rata trimestrial:612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile = 401 Furnizori de gestiune i chiriilei, concomitent:extracontabil, diminuarea ratelor de leasing Credit cont 8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate- plata facturii la societatea de leasing:401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei O tranzacie de vnzare a unui activ pe termen lung i de nchiriere a aceluiai activ n regim de leasing (leaseback) se contabilizeaz n funcie de clauzele contractului de leasing, astfel:a) dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ are ca rezultat un leasingfinanciar, tranzacia reprezint un mijloc prin care locatorul acord o finanare locatarului, activul avnd rol de garanie.Entitatea beneficiar a finanrii (locatarul) nu va recunoate n contabilitate operaiunea de vnzare a activului, nefiind ndeplinite condiiile de recunoatere a veniturilor. Activul rmne nregistrat n continuare la valoarea existent anterior operaiunii de leasing, cu regimul de amortizare aferent.Operaiunea de finanare va fi evideniat prin articolul contabil512 Conturi curente la bnci = 167 "Alte mprumuturi i datorii asimilate",b) dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ are ca rezultat un leasingoperaional, entitatea vnztoare contabilizeaz o tranzacie de vnzare, cu nregistrarea scoaterii din eviden a activului i a sumelor ncasate sau de ncasat.Operaiunea de nchiriere a activului n regim de leasing operaional se contabilizeaz de utilizator conform politicilor contabile.

Reevaluarea imobilizrilor corporaleImobilizrile corporale existente la sfritul exerciiului financiar, se vor prezenta n contabilitate la valoarea just, cu reflectarea rezultatelor reevalurilor n situaiile financiare ntocmite pentru acel exerciiu.Amortizarea calculat pentru imobilizrile corporale astfel reevaluate se nregistreaz n contabilitate ncepnd cu data de 1 ianuarie anul urmtor celui pentru care s-a efectuat reevaluarea.Evalurile efectuate cu ocazia reorganizrilor de ntreprinderi (fuziuni, divizri) nu constituie reevaluare n sensul Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a, aceste evaluri efectundu-se n scopul stabilirii raportului de schimb, pentru toate elementele de bilan.Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la data bilanului.Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate de profesioniti calificai n evaluare, membri ai unui organism profesional n domeniu, recunoscut naional i internaional.Cladirile din patrimoniu se vor reevalua periodic, din 3 in 3 ani, tinandu-se seama de inflatie, de utilitatea bunului, starea acestuia si pretul pietei.SC ............. SA , a efectuat prima reevaluare a mijloacelor fixe in anul 2007( cladiri si terenuri) si urmatoarea se va efectua in anul 2010.Principalele reguli de reevaluare:- Reevalurile trebuie fcute cu suficient regularitate, astfel nct valoarea contabil s nu difere substanial de cea care ar fi determinat folosind valoarea just de la data bilanului;- Elementele dintr-o grup de imobilizri corporale se reevalueaz simultan pentru a se evita reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinaie de costuri i valori calculate la date diferite;- Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie reevaluate, cu excepia situaiei cnd nu exist nicio pia activ pentru acea imobilizare;- O grup de imobilizri corporale cuprinde active de aceeai natur i utilizri similare, aflate n exploatarea unei entiti;- Dac un activ dintr-o grup de active nu poate fi reevaluat din cauz c nu exist o pia activ pentru acel activ, activul trebuie prezentat n bilan la cost, minus ajustrile cumulate de valoare;- Dac valoarea just a unei imobilizri corporale nu mai poate fi determinat prin referin la o pia activ, valoarea activului prezentat n bilan trebuie s fie valoarea sa reevaluat la data ultimei reevaluri, din care se scad ajustrile cumulate de valoare.Rezultatul reevaluriin cazul n care se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale, diferena dintre valoarea rezultat n urma reevalurii i valoarea la cost istoric trebuie prezentat la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct n Capital i rezerve.Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci aceasta se trateaz astfel: ca o cretere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului Capital i rezerve, dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent acelui activ; sau - ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acel activ.creterea de valoare a imobilizrilor corporale

212 Constructii = 105 Rezerve din reevaluare sau, cnd la o reevaluare anterioar a existat o cheltuial cu deprecierea212 Constructii = 781 Venituri din provizioane si ajustari pentru depreciere privind activitatea de exploatareDac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se trateaz astfel:- ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (surplus din reevaluare); sau- ca o scdere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului Capital i rezerve, n limita soldului creditor al rezervei din reevaluare, iar eventuala diferen rmas neacoperit se nregistreaz ca o cheltuial.descreterea de valoare a imobilizrilor corporale105 Rezerva din reevaluare = 212 Constructii Sau, dac deprecierea este mai mare dect rezerva existent 681 Cheltuieli de exploatare privind= 212 Constructii amortizarile, provizioanele si ajustarile pentru depreciere

Exista doua posibilitati de reflectare in contabilitate a rezultatelor reevaluarii imobilizarilor corporale,determinate de informatiile prezentate in rapoartele de evaluare si anume:a) recalcularea proportionala atat a valorii brute a activului ,cat si a amortizariib) prezentarea activului la valoarea justa prin anularea amortizarii.SC ............. SA foloseste ca metoda pentru inregistrarea reevaluarii imobilizarilor corporale prezentarea activului la valoarea justa prin anularea amortizarii.Tratamentul rezervei din reevaluareSurplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct n rezerve, atunci cnd acest surplus reprezint un ctig realizat.105 Rezerva din reevaluare =1065 Rezerve reprezentand surplusul realizatdin rezerve din reevaluareCtigul se consider realizat pe msur ce activul este folosit de entitate. n acest caz, valoarea rezervei transferate lunar este diferena dintre amortizarea calculat pe baza valorii contabile reevaluate i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al activului.Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuit, direct sau indirect, cu excepia cazului n care activul reevaluat a fost valorificat, situaie n care surplusul din reevaluare reprezint ctig efectiv realizat.n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este determinat pe baza reevalurii activului respectiv, valoarea rezultat din reevaluare va fi atribuit activului, n locul costului de achiziie/costului de producie sau al oricrei alte valori atribuite nainte acelui activ. n astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului avnd n vedere valoarea acestuia, determinat n urma reevalurii.Tratamentul amortizriin cazul efecturii reevalurii, regulile privind amortizarea se vor aplica activului avnd n vedere valoarea acestuia, determinat n urma reevalurii.Amortizarea cumulat, la data reevalurii este eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net, determinat n urma corectrii cu ajustrile de valoare i este recalculat la valoarea reevaluat a activului.

Evidenierea rezultatelor din reevaluarea imobilizrilor corporale la valoarea just prin metoda eliminrii amortizrii din valoarea contabil brut a activuluiEXEMPLU: ntreprinderea deine o linie tehnologic cu urmtoarele caracteristici:- Costul iniial este de 6.000 lei;- Durata de via util este de 10 ani;- Amortizarea cumulat pe 2 ani este de 1.200 lei;- Metoda de amortizare folosit este cea liniar.Metodologia de reevaluare adoptat este cea bazat pe valori nete, respectiv la fiecare reevaluare amortizarea calculat este eliminat din valoarea brut a activului.1. Prima reevaluare a activului (dup 2 ani de folosire):- Valoarea just determinat de un evaluator independent este de 6.800 lei;- Valoare contabil net este de 4.800 lei (6.000 1.200);- Valoarea just este mai mare dect valoarea net contabil, deci rezult o cretere a valorii activului care trebuie evideniat.- Creterea din reevaluarea activului este de 2.000 lei (6.800 4.800).Majorarea valorii imobilizrii corporale ca rezultat al reevalurii:2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor = 2131 Echipamente tehnologice 1.200 leide transport, animalelor i plantaiilor (maini, utilaje i instalaii de lucru)2131 Echipamente tehnologice (maini, = 105 Rezerve din reevaluare 2.000 leiutilaje i instalaii de lucru)Recalcularea amortizrii:- Valoarea reevaluat (just) este de 6.800 lei;- Durata de utilizare rmas este de 8 ani;- Amortizarea anual este de 850 lei (6.800 lei/8 ani).2. A doua reevaluare a activului se efectueaz dup 3 ani de la ultima reevaluare:- Valoarea just determinat de un evaluator independent este de 3.750 lei;- Amortizarea cumulat pe ultimii 3 ani este 2.550 lei (850 x 3 ani);- Valoarea contabil net este de 4.250 lei (6.800 2.550);- Valoarea just este mai mic dect valoarea net contabil, rezult o depreciere a activului;- Descreterea din reevaluarea activului este de 500 lei (4.250 3.750 ).- Realizat castig din reevaluare:105 Rezerva din reevaluare = 106 Rezerve 750 lei - Descreterea din reevaluare se nregistreaz astfel:% = 2131 Echipamente tehnologice 3.050 lei2813 Amortiz. instalaiilor, mijloacelor (maini, utilaje i instalaii de lucru) 2.550 leide transport, animalelor i plantaiilor105 Rezerve din reevaluare 500 lei

Recalcularea amortizrii:- Valoarea reevaluat (just) este de 3.750 lei;- Durata de utilizare rmas este de 5 ani;- Amortizare anual este de 750 lei (3.750 lei/5 ani).3. A treia reevaluare a activului se efectueaz dup 1 an de la ultima reevaluare:- Valoarea just determinat de un evaluator independent este de 1.200 lei;- Valoarea contabil net este de 3.000 lei (3.750 750);- Valoarea just este mai mic dect valoarea net contabil, deci rezult o depreciere aactivului;- Descreterea din reevaluarea activului este de 1.800 lei (3.000 1.200).- Realizat castig din reevaluare:105 Rezerva din reevaluare = 106 Rezerve 150 lei Reflectarea n contabilitate a rezultatului reevalurii:% = 2131 Echipamente tehnologice 2.550 lei2813 Amortiz. Instal., mijloacelor de (maini, utilaje i instalaii de lucru) 750 leitransport, animalelor i plantaiilor105 Rezerve din reevaluare 600 lei6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile 1200 leipentru deprecierea imobilizrilor

Recalcularea amortizrii:- Valoarea reevaluat (just) este de 1.200 lei;- Durata de utilizare rmas este de 4 ani;- Amortizare anual este de 300 lei (1.200 lei/4 ani).4. A patra reevaluare a activului se efectueaz dup 1 an de la ultima reevaluare:- Valoarea just determinat de un evaluator independent este de 1.800 lei;- Valoarea contabil net este de 900 lei (1.200 300);- Valoarea just este mai mare dect valoarea net contabil, deci rezult o cretere a valorii activului;- Creterea din reevaluare activului este 900 lei (1.800 900). a) anularea amortizrii, n sum de 300 lei:2813 Amortiz. instalaiilor, mijloacelor = 2131 Echip. tehnologice 300 leide transport, animalelor i plantaiilor (maini, utilaje si instalaii de lucru)b) nregistrarea creterii valorii juste a activului:2131 Echipamente tehnologice (maini, = 7813 Venituri din ajustri pentru 900 leiutilaje i instalaii de lucru) Recalcularea amortizrii:- Valoarea reevaluat just este de 1.800 lei;- Durata de utilizare rmas este de 3 ani;- Amortizarea anual este de 600 lei (1.800 lei/3 ani)Deprecierea activelor imobilizaten bilan, potrivit regulilor de evaluare de baz, imobilizrile corporale se prezint la valoarea de intrare din care se deduc ajustrile cumulate de valoare.Aceste ajustri de valoare cuprind pe de o parte amortizrile calculate n funcie de durata de utilizare economic atribuit activului i ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor corporale.Ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor corporale se determin, de regul, prin compararea valorii de inventar cu valoarea contabil net.Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate s in seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac acea reducere este sau nu definitiv.Ajustrile de valoare pot fi: ajustri permanente (n cazul deprecierilor ireversibile), denumite amortizri, i/sau ajustrile provizorii (deprecieri reversibile), denumite ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare.Astfel, rezult urmtoarele nregistrri:a) nregistrarea deprecierilor reversibile 6813 Cheltuieli de exploatare privind = 2912/analitic cldire Ajustri ajustrile pentru deprecierea pentru deprecierea construciilorimobilizrilorb) nregistrarea deprecierilor ireversibile 6811 Cheltuieli de exploatare privind = 2812/analitic Amortizareaamortizarea imobilizrilor construciilor

Cheltuieli ulterioareCheltuielile ulterioare aferente unei imobilizri corporale trebuie recunoscute, de regul, drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate.Cheltuielile efectuate n legtur cu imobilizrile corporale utilizate n baza unui contract de nchiriere, locaie de gestiune sau alte contracte similare se evideniaz n contabilitatea entitii care le-a efectuat, la imobilizri corporale sau drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate, n funcie de beneficiile economice aferente, similar cheltuielilor efectuate n legtur cu imobilizrile corporale proprii.Costul reparaiilor efectuate la imobilizrile corporale, n scopul asigurrii utilizrii continue a acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuial n perioada n care este efectuat.611 Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile = 401 FurnizoriSunt recunoscute ca o component a activului, sub forma cheltuielilor ulterioare, investiiile efectuate la imobilizrile corporale. Acestea trebuie s aib ca efect mbuntirea parametrilor tehnici iniiali ai acestora i s conduc la obinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare fa de cele estimate iniial. Obinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin creterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de ntreinere i funcionare.21X Imobilizari corporale = 404 Furnizori de imobilizariImobilizrile corporale n curs de execuie reprezint investiiile neterminate efectuate n regie proprie sau n antrepriz. Acestea se evalueaz la costul de producie sau costul de achiziie, dup caz.231 Imobilizari corporale in curs = 404 (722) Furnizori de imobilizari (Venituri din productia de imobilizari corporale Imobilizrile corporale n curs de execuie se trec n categoria imobilizrilor finalizate dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz.21X Imobilizari corporale = 231 Imobilizari corporale in cursCheltuieli care majoreaz valoarea imobilizrii231 Imobilizari corporale in curs de executie = 404 Furnizori de imobilizari Lucrri executatea cu personalul propriu6XX = % Conturi de cheltuieli3XX Conturi de stocuri si productie in curs4XX Conturi de terti si 231 Imobilizari corporale in curs = 722 Venituri din productia de imobilizari corporaleAmortizareCadrul legal:Legea nr.15/ 1994 reactualizata- privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporaleHotararea Guvernului nr. 2139 / 2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe, modificata si completata de Hotararea nr.1496/ 19.11.1998.Legea 571/ 2003- Codul fiscal,actualizat

Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizrilor.Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor de intrare. La stabilirea amortizrii imobilizrilor corporale sunt avute n vedere duratele de utilizare economic i condiiile de utilizare a acestora.Se supun, de asemenea, amortizrii investiiile efectuate la imobilizrile corporale luate cu chirie, pe durata contractului de nchiriere.La expirarea contractului de nchiriere, valoarea investiiilor efectuate i a amortizrii corespunztoare se cedeaz proprietarului imobilizrii. n funcie de clauzele cuprinse n contractul de nchiriere, transferul poate reprezenta o vnzare de active sau o alt modalitate de cedare. Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz folosindu-se metoda liniara de-a lungul duratei utile de viata estimate a activelor si conditiilor de utilizare a acestora dupa cum urmeaza:-pentru cheltuielile cu investitiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din domeniul public, pe perioada contractului de concesiune sau de inchiriere;- -pentru cheltuielile cu investitiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, inchiriate sau luate in locatie de gestiune, de cel care a efectuat investitia, pe perioada initiala a contractului de concesiune sau de inchiriere. La expirarea contractului de nchiriere, valoarea investiiilor efectuate i a amortizrii corespunztoare se cedeaz proprietarului imobilizrii. n funcie de clauzele cuprinse n contractul de nchiriere, transferul poate reprezenta o vnzare de active sau o alt modalitate de cedare;- pentru cheltuielile cu investitiile efectuate pentru amenajarea terenurilor, pe o perioada de 10 ani;- pentru containere si ambalaje care circula intre societate si client, pe durata normal de utilizare stabilita;La ............. SA, se respecta duratele normale de functionare a mijloacelor fixe noi, achizitionate dupa 01 ianuarie 2005, conform prevederilor din noul catalog privind clasificarea si duratele de functionare a mijloacelor fixe , catalog aprobat prin Hotararea Guvernului nr.2139/ 2004.

In cazul in care imobilizarile corporale sunt trecute in conservare, SC ............. SA inregistreaza in contabilitate o cheltuiala cu amortizarea.Trecerea imobilizarilor corporale in conservare, se realizeaza pe baza propunerilor comisiei de inventariere prin procesul verbal de inventariere. Dupa aprobarea procesului verbal de inventariere de catre conducerea societatii, propunerea se va supune avizarii Consiliului de Administratie al Companiei, in vederea inaintarii spre aprobare catre Adunarea Generala a Actionarilor.Conform punctului 110 din Ordinul 3055/2009 (4) O modificare semnificativ a conditiilor de utilizare sau nvechirea unei imobilizri corporale poate justifica revizuirea duratei de amortizare. De asemenea, n cazul n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, folosirea lor fiind ntrerupt pe o perioad ndelungat, poate fi justificat revizuirea duratei de amortizare. In cadrul SC .............nSA revizuirea duratei de amortizare se realizeaza de o comisie tehnica numita prin decizie conform regulamentului intern de functionare.Regimul de amortizare utilizat de catre SC ............. SA este , - amortizarea liniara . Amortizarea liniara se realizeaza prin includerea uniforma in cheltuieli de exploatare a unor sume fixe , stabilite proportional cu numarul de ani ai duratei de utilizare economica a acestora , potrivit Catalogului privind clasificarea si duratele de functionare a mijloacelor fixe , din cadrul SC ............. SA: - pentru constructii pe o perioada intre 5-60 ani; Grupa 1 Constructii = 5 60 ani- pentru instalatii tehnice si masini pe o perioada intre 3-30 ani; Grupa 2 Echipamente tehnologice, masini si utilaje = 3 ani 30 ani Grupa 3 Aparate de masurare, control si reglare = 5 ani 14 ani- pentru mijloacele de transport pe o perioada de 5 ani; Grupa 3 Mijloace de transport = 5 ani- pentru tehnica de calcul pe o perioada intre 3-5 ani; Grupa 2 Echipamente tehnologice, masini si utilaje = 3 ani Grupa 3 Aparate de masurare, control si reglare = 4 ani 5 ani- pentru mobilier si echipament de birou pe o perioada intre 6-15 ani. Grupa 3 Aparate de masurare, control si reglare - Mobilier, birotica si aparatura de lucru = 6 ani 15 ani

Terenurile nu se amortizeaza.Durata de viata utila va fi stabilita de comisia de investitii si va fi trecuta in procesul verbal de receptie si punere in functiune.Calcularea i nregistrarea amortizrii nu se sisteaz pe perioada n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare.(atentie !!!fiscal ea nu este recunoscuta). In cazul n care folosirea lor este ntrerupt pe o perioad ndelungat, se va revizui amortizarea.Cedarea i casarea pct. 114,115 din OMFP 3055/ 2009.Inlocuirea unei componente a imobilizrii corporale

- scderea din valoarea imobilizrii corporale a componentei nlocuiteDocument: proces verbal de casare parial sau de scoatere din funciune parial% = 21X/ componenta X Conturi de imobilizari corporale281 Conturi de amortizari privind imobilizarile corporale6583 Cheltuieli privind activele cedate si alte operatiuni de capital

- majorarea valorii imobilizrii corporale cu valoarea componentei noi. Document: factur, proces verbal recepie, situaii de lucrri

212/ componenta X Conturi de imobilizari corporale = 404 Furnizori de imobilizarisau- lucrri facturate de teri 231 Imobilizari corporale in curs de executie = 404 Furnizori de imobilizari 212 Conturi de imobilizari corporale = 231 Imobilizari corporale in curs de executiesau - lucrri efectuate cu personal propriu6XX = %Conturi de cheltuiala3XX Stocuri de materii prime si de materiale4XXConturi de terti

231 Imobilizari corporale in curs de executie = 722 Venituri din prod.de imobilizari212 Conturi de imobilizari corporale = 231 Imobilizari corporale in curs de executieDocument: proces verbal de casare sau scoatere din funciune parial, proces verbal de recepie, documente privind cheltuielile efectuate (bon de consum, state de salarii, etc.) nregistrarea cheltuiellor cu casarea, dezmembrarea- efectuat de teri Document: factur628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri = 401 Furnizori- efectuat de personal propriu Document: stat de salarii, bonuri de materiale6XX = %Conturi de cheltuiala3XX Stocuri de materii prime si de materiale4XXConturi de tertinregistrarea valorii materialelor recuperate n urma casrii Document: bon de predare primire30X Stocuri de materii prime si materiale = 758 Alte venituri din exploatare Vanzarea activelor pentru care nu se face un raport de evaluare in vederea vanzarii, se va face la o valoare cel putin egala cu valoarea lor neta.

Inregistare% = 2xx Imobilizari corporale28xx Amortizare privind imobilizarile corporale6583 Ch.cu cedarea activelor

105 Rezerve din reevaluare = 1065 Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare

461 Debitori diversi = 7583 Venituri din cadarea activelor n cazul distrugerii totale sau pariale a unor imobilizri corporale, creanele sau sumele compensatorii ncasate de la teri, legate de acestea, precum i achiziionarea sau construcia ulterioar de active noi sunt operaiuni economice distincte i trebuie nregistrate ca atare pe baza documentelor justificative.Astfel, deprecierea activelor se evideniaz la momentul constatrii acesteia, iar dreptul de a ncasa compensaiile se evideniaz pe seama veniturilor conform contabilitii de angajamente, n momentul stabilirii acestuia.

Inregistrari Societatea de leasing (Locatorul) trebuie sa factureze si sa incaseze capitalul ramas Utilizatorul va inregistra aceasta ultima factura in mod similar ca si celelalte: % = 404 Furnizori de imobilizari 167 Alte imprumuturi si datorii asimilate 6588/ Diferente de curs Este posibil ca societatea de leasing sa ii factureze utilizatorului si un comision de inchidere anticipata. Exista doua moduri de lucru: 1. societatea de leasing incaseaza despagubirea de la asigurator, opreste contravaloarea facturilor pe care le-a emis catre utilizator si nu le-a incasat si ramburseaza utilizatorului diferenta ramasa. stingerea debitului catre Locator, deoarece acesta a retinut contravaloarea facturilor neachitate. 404 Furnizori de imobilizari = 7581 Venituri din despagubiri, amenzi si penalitati Scoaterea din gestiune a mijlocului fix: % = 21xx Imobilizari corporale 28xx Amortizarea imobilizarilor 6583 Cheltuieli privind activele cedate si alte operatiuni de capital Incasarea diferentei de la firma de asigurare (diferenta dintre suma despagubita si contravaloarea facturilor compensate): 5121 Conturi la banci in lei = 7581 Venituri din despagubiri, amenzi si penalitati 2. societatea de leasing cere utilizatorului sa plateasca toate facturile emise inclusiv ultima factura si eventualele comisioane de inchidere anticipata. Dupa ce a incasat facturile emise transmite asiguratorului acordul de a efectua plata despagubirii in contul utilizatorului. Utilizatorul va inregistra aceasta ultima factura in mod similar ca si celelalte: % = 404 Furnizori de imobilizari167 Alte imprumuturi si datorii asimilate 6588 Diferente de curs 461 Debitori diversi = 7581 Venituri din despagubiri, amenzi si penalitatiDocumente de intrare: raport de evaluare, contract, factura, proces verbal de receptie si de punere in functiune;Documente de iesire: raport de evaluare, contract, proces verbal de scoatere din functiune, factura, proces verbal de casare.

Compensaii la teriSe identific ce tipuri de compensaii de la teri pot fi primite, n funcie de contractele ncheiate.Exemplu:- despgubiri pltite de firmele de asigurri. Document: documentaia aprobat pentru despgubiri pentru imobilizri corporale distruse, avariate.nregistrri contabile:461 Debitori diversi = 7581 Venituri din despagubiri, amenzi si penalitati 1.3 Imobilizri financiareImobilizrile financiare cuprind :-aciunile deinute la entitile affiliate;- mprumuturile acordate entitilor affiliate;- interesele de participare;- mprumuturile acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare- alte investiii deinute ca imobilizri;- alte mprumuturi.Prin interese de participare se nelege drepturile n capitalul altor entiti, reprezentate sau nu prin titluri, care, prin crearea unei legturi durabile cu aceste entiti, sunt destinate s contribuie la activitile entitii. Deinerea unei pri din capitalul unei alte entiti se presupune c reprezint un interes de participare, atunci cnd depete un procentaj de 20%.Contravaloarea aciunilor i a altor imobilizri financiare primite cu titlu gratuit se nregistreaz n contrapartid cu contul 1068 ''Alte rezerve."La alte creane imobilizate se cuprind garaniile, depozitele i cauiunile depuse de entitate la teri.n conturile de creane imobilizate reprezentnd mprumuturi acordate se nregistreaz sumele acordate terilor n baza unor contracte pentru care entitatea percepe dobnzi.Imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz la costul de achiziie sau valoarea determinat prin contractul de dobndire a acestora.Imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate pentru pierdere de valoare.Investiii financiare pe termen lungLa evaluarea investiiilor financiare pe termen lung este utilizat regula general de evaluare aferent imobilizrilor financiare. Acestea se evalueaz la cost sau valoarea din contract, mai puin ajustrile pentru pierdere de valoare.Valoarea just a valorilor mobiliare pe termen lung (de cotaie) la data bilanului se prezint doar n notele explicative la situaiile financiare.

Exemplu privind tratamentul contabil, n situaiile financiare individuale, al titlurilor cu venit variabil, cotate i necotate, achiziionate de entitate i pstrate pe termen lung.La data de 15.01.N entitatea A a achiziionat:- de pe piaa reglementat, un numr de 2.000 aciuni ale entitii B, reprezentnd 55%aciuni n capitalul social al acestei societi, la un pre unitar de 100 lei/aciune- 1.000 aciuni la Instituia de Credit C, societate nelistat, reprezentnd 25% din capitalul acesteia, la un pre unitar negociat de 1.000 lei/aciuneEntitatea intenioneaz s pstreze titlurile pe termen lung (mai mult de un an).n funcie de procentul de control corespunztor titlurilor la entitile B i C, entitatea A clasific imobilizrile financiare concretizate n titluri cotate ca fiind aciuni deinute la entitile afiliate, iar cele necotate, interese de participare.n contabilitate, entitatea A va efectua urmtoarele nregistrri:1. La 15.01.NAchiziia titlurilor cotate i necotate:261 Aciuni deinute la entitile afiliate/ = 2691 Vrsminte de efectuat 200.000 leianalitic entitatea B privind aciunile deinute la entitile afiliate263 Interese de particip entitatea C = 2692 Vrsminte de efectuat 1.000.000 lei privind interesele de participareAchitarea contravalorii lor:

% = 512 Conturi la bnci 1.200.000 lei2691 Vrsminte de efectuat 200.000 lei2692 Vrsminte de efectuat 1.000.000 lei2. La 31.12.N la data bilanuluiEntitatea A constat urmtoarele:- Valoarea de cotaie din ultima zi de tranzacionare a aciunilor cotate deinute la societatea B este de 95 lei/aciune, ceea ce indic o pierdere de valoare;- Instituia de credit C a intrat n incapacitate de plat, iar Banca Central i-a retras autorizaia de funcionare la data de 01.12.N i s-a declanat procedura falimentului; drept urmare, pentru aciunile necotate se nregistreaz o pierdere de valoare, estimat la 50%.n urma evalurii titlurilor deinute, entitatea A va efectua urmtoarele nregistrri:- aciunile cotate se ajusteaz cu valoarea de 10.000 lei (2.000 x 5)6863 Chelt financiare privind ajustrile = 2961 Ajustri pentru pierderea 10.000 leipt. pierderea de valoare a imob. fin. de valoare a ac. deinute la entitile afiliate/analitic entitatea B- aciunile necotate se ajusteaz cu valoarea de 500.000 lei (50% x 1.000.000)6863 Chelt financiare privind ajustrile = 2962 Ajustri pentru pierderea 500.000 leipt. pierderea de valoare a imob. fin. de valoare a intereselor de part. /analitic entitatea C3. La 15.06.N+1Entitatea B comunic entitii A c, n conformitate cu hotrrea adunrii generale, se majoreaz capitalul social al entitii B cu rezervele existente n soldul contului 1068 Alte rezerve.Drept urmare, se nregistreaz o cretere a valorii nominale a aciunilor societii B cu 9lei/aciune.Entitatea A va nregistra pentru aciunile entitii B, pe care le deine, plusul de valoare nominal de 18.000 lei (2.000 x 9) rezultat ca urmare a majorrii capitalului social, prin articolul contabil:

261 Aciuni deinute la entitile afiliate/ = 1068 Alte reserve 18.000 leianalitic entitatea B /analitic Aciuni entitatea B

4. La 31.12.N+1 (la data bilanului)Entitatea A constat urmtoarele:- valoarea de cotaie din ultima zi de tranzacionare a unei aciuni cotate aferente entitii B este de 112 lei (n contabilitate, creterea de valoare la imobilizri financiare nu se nregistreaz, ci se prezint n notele explicative la sfritul anului);- ajustarea reflectat anterior rmne fr obiect i este reluat la venituri;- lichidarea Instituiei de Credit C este n curs de desfurare; drept urmare, pentru aciunile necotate se nregistreaz o pierdere suplimentar de valoare, estimat la 20% din valoarea iniial a acestora.nregistrarea relurii la venituri a ajustrii constituite pentru imobilizrile financiare, deinute la entitatea B:2961 Ajustri pentru pierderea de valoare = 7863 Venituri financiare din 10.000 leia aciunilor deinute la entitile ajust. Pt. pierderea de valoare a imob.afiliate/analitic entitatea B financiarenregistrarea pierderii suplimentate de valoare de 200.000 lei (20% x 1.000.000) pentru aciunile instituiei de credit C:6863 Cheltuieli fin. privind ajustrile = 2962 Ajustri pentru pierderea 200.000 leipentru pierderea de valoare a de valoare a intereselorimobilizrilor financiare de participare/analitic entitatea C

5. La 15.03.N+2Entitatea A primete o comunicare din partea lichidatorului Instituiei de credit C c, n urma procesului de lichidare, s-a virat suma de 300.000 lei aferent aciunilor deinute de entitatea A.La aceeai dat, entitatea A hotrte s vnd titlurile deinute la entitatea B, la preul de130 lei/aciune, tranzacia fiind efectuat pe piaa reglementat.n contabilitatea Societii Comerciale A se nregistreaz:- trecerea pe cheltuieli a contravalorii aciunilor deinute la Instituia de credit C:6641 Chelt. privind invest. fin. cedate = 263 Interese de particip/analitic C 1.000.000 lei- anularea ajustrilor cumulate de 700.000 lei (500.000 + 200.000) ca urmare a nregistrrii pierderii de valoare:2962 Ajustri pt. pierderea de valoare = 7863 Venituri financiare din 700.000 leia intereselor de participare/analytic ajustri pentru pierderea de valoare aentitatea C imobilizrilor financiare- ncasarea sumei de 300.000 lei, virat de lichidator:5121 Conturi la bnci n lei = 768 Alte venituri financiare 300.000 lei- vnzarea celor 2.000 de titluri deinute la entitatea B, la un pre unitar de 130 lei/aciunerezultnd o valoare de 260.000 lei (2.000 x 130):461 Debitori diveri = 7641 Venituri din imobilizri financiare cedate 260.000 lei- scderea din gestiune a titlurilor la valoarea de 218.000 lei (2.000 x 100 +18.000) avnd n vedere totodat i valoarea de 18.000 lei (2.000 x 9) nregistrat n capitaluri, corespunztoare majorrii ulterioare a capitalului social al societii B:6641 Chelt. privind imob. Fin. cedate= 261 Aciuni deinute la entitile 218.000 lei afiliate/analitic entitatea B- reluarea rezervei la venituri:1068 Alte rezerve/analitic entitateaB = 7641 Venituri din imobilizri 18.000 lei financiare cedate- ncasarea sumelor aferente vnzrii de 260.000 lei:5121 Conturi la bnci n lei = 461 Debitori diveri 260.000 lei

Documente de intrare:Statutul societatii afiliate, contract Documente de iesire:contract, hotararea de lichidare, dizolvare etc.

1.4 nregistrarea garaniilor de bun execuieGaraniile de bun execuie reinute de beneficiarii lucrrilor executate reprezint active imobilizate. Acestea se evideniaz n categoria imobilizrilor financiare i se menin n aceast categorie pe toat durata prevzut n contract.Exemplu de evideniere n contabilitate a acestor operaiuni, n situaia n care contravaloarea lucrrilor executate conform situaiei de lucrri este de 1.000.000 de lei, iar garania de bun execuie este de 5%, conform contractului, fiind reinut din contravaloarea lucrrilor.CONTABILITATELa constructor (prestatorul de servicii)a) Emiterea facturii fiscale pentru prestaia efectuat, conform situaiei de lucrri, n sum de 1.000.000 lei:411 Clieni = 704 Venituri din lucrri 1.000.000 lei executate i servicii prestateb) nregistrarea garaniei de bun execuie reinut de beneficiar n valoare de 50.000 lei,calculat astfel: (1.000.000 x 5%)2678 Alte creane imobilizate = 411 Clieni 50.000 leic) ncasarea garaniilor de bun execuie:5121 Conturi la bnci n lei = 2678 Alte creane imobilizate 50.000 leiLa beneficiara) Primirea facturii fiscale de la constructor, n care s-au consemnat lucrrile executate igaraniile reinute conform contractului:231 Imobilizri corporale n curs de execuie = 404 Furnizori de imobilizri 1.000.000 leii concomitent, constituirea garaniei de bun execuie404 Furnizori de imobilizri = 167 Alte mprumuturi i datorii assimilate 50.000 leib) Achitarea garaniei de bun execuie:167 Alte mprumuturi i datorii asimilate = 5121 Conturi la bnci n lei 50.000 lei

Documente de intrare: contract, facturaDocumente de iesire:factura, extras bancar

2.Activele circulanten categoria activelor circulante se cuprind:- stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost ntocmit factur;- creane;- investiii pe termen scurt;- casa i conturi la bnci.

a. STOCURIStocurile sunt active circulante, care:- sunt deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;- sunt n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii;- sunt sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.

n cadrul stocurilor se cuprind:- materiile prime, care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat; - materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile) care particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul finit;- materiale de natura obiectelor de inventar;- produsele, i anume: semifabricatele, care reprezint produse al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o secie (faz de fabricaie) i care trec n continuare n procesul tehnologic al altei secii (faze de fabricaie) sau se livreaz terilor; produsele finite, respectiv produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului defabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul entitii, putnd fidepozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor; rebuturile, materialele recuperabile i deeurile; mrfurile, i anume bunurile pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii; animalele i psrile, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel (viei, miei, purcei, mnji i altele) crescute i folosite pentru reproducie, animalele i psrile la ngrat pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum i animalele pentru producie ln, lapte i blan; ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate produselor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n contracte; producia n curs de execuie, reprezentnd producia care nu a trecut prin toate fazele(stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. Bunurile aflate in custodie ,pentru prelucrare sau in consignatie la terti Stocurile cumparate ,pentru care s-au transferat riscurile si beneficiile aferente ,dar care sunt in curs de aprovizionare( grupa 32 stocuri in curs de aprovizionare)n cadrul produciei n curs de execuie se cuprind, de asemenea, lucrrile i serviciile, precum i studiile n curs de execuie sau neterminate.Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum i efectuarea de operaiuni economice, fr s fie nregistrate n contabilitate pe baza de documente justificative (factura, decont de cheltuieli si NIR), sunt interzise.

Astfel este necesar s se asigure:- recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n entitate i nregistrarea acestora la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, n custodie sau n consignaie se recepioneaz i nregistreaz distinct ca intrri n gestiune. n contabilitate, valoarea acestor bunuri se nregistreaz n conturi n afara bilanului;- n situaia unor decalaje ntre aprovizionarea i recepia bunurilor care se dovedesc a fi n mod cert n proprietatea entitii, se procedeaz astfel: bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de depozitare, ct i n contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor nsoitoare; 30x Stocuri de materii prime si materiale = 408 Furnizori facturi nesosite bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca intrare n gestiune;- n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca ieiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel: bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune, iar n contabilitate n conturi n afara bilanului; bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiune att la locurile de depozitare, ct i n contabilitate, pe baza documentelor care confirm ieirea din gestiune potrivit legii ( aviz expeditie) 418 Clienti facturi de intocmit = 371 Marfuri-bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate se nregistreaz la intrri i, respectiv, la ieiri, att n gestiune, ct i n contabilitate, potrivit contract