Manual Proceduri Contabile,proiecte

Embed Size (px)

Citation preview

  • 1

    BLOCUL NAIONAL SINDICAL VASILE EUGEN

    MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE PENTRU PROIECTE

    FINANATE DIN FONDURI EUROPENE

    BUCURESTI

    2011

  • 2

    MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE PENTRU PROIECTE FINANATE DIN FONDURI EUROPENE

    ISBN 978-973-0-10790-6

    Material editat n cadrul proiectului:

    Acces la fonduri structurale pentru partenerii sociali

    Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane 2007 2013

    INVESTETE N OAMENI!

    PROIECT IMPLEMENTAT DE BLOCUL NAIONAL SINDICAL

  • 3

    Cadrul legal general: Conform legii 82/1991 modificat i completat rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii unitii respective, respectiv reprezentantul legal al acesteia. Contabilitatea se organizeaz i se conduce, de regul, n compartimente distincte, conduse de ctre directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Aceste persoane trebuie s aib studii economice superioare. Contabilitatea poate fi organizat i condus pe baz de contracte de prestri de servicii n domeniul contabilitii, ncheiate cu persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia. Rspunderea pentru aplicarea necorespunztoare a reglementrilor contabile revine directorului economic, contabilului-ef sau altei persoane mputernicite s ndeplineasc aceast funcie, mpreun cu personalul din subordine. n cazul n care contabilitatea este condus pe baz de contract de prestri de servicii, ncheiat cu persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, rspunderea pentru conducerea contabilitii revine acestora, potrivit legii i prevederilor contractuale.

    CAPITOLUL 1 CADRUL LEGAL PENTRU ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII

  • 4

    Cadrul legal specific: Conform prevederilor Contractului de finanare i a instruciunilor emise de AMPOSDRU Beneficiarul trebuie s in o eviden contabil analitic distinct a fiecrui proiect n parte, utiliznd conturi analitice distincte pentru reflectarea tuturor operaiunilor referitoare la implementarea Proiectului n conformitate cu dispoziiile legale. nregistrrile contabile aferente proiectului vor fi realizate de ctre un expert contabil n condiiile legii care va semna i data documentele contabile aferente operaiunilor din cadrul proiectului. Documentele originale pe baza crora se nregistreaz n contabilitatea beneficiarului cheltuielile efectuate n cadrul proiectului vor fi tampilate cu meniunea Solicitat rambursare FSE POSDRU ID nr___, contractul nr____, n vederea evitrii dublei finanri Experii contabili vor elibera o atestare n conformitate cu standardul profesional nr 22 Misiunea de examinare a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare Ghid de aplicare, emis de CECCAR, ediia a III-a revizuit n 2008, referitoare la regularitatea i sinceritatea operaiunilor efectuate i vor semna documentele suport care nsoesc fiecare cerere de rambursare intermediar / final. Beneficiarul are obligaia transmiterii tuturor datelor i informaiilor la solicitarea de ctre AMPOSDRU/OI responsabil, n vederea efecturii reconcilierii contabile dintre conturile sale contabile i cele ale AMPOSDRU pentru operaiunile gestionate n cadrul proiectului finanat din POSDRU. Beneficiarul are obligaia de a pstra toate documentele originale, inclusiv documentele contabile, privind activitile i cheltuielile eligibile n vederea asigurrii unei piste de audit adecvate, n conformitate cu reglementrile comunitare i naionale. Toate documentele vor fi pstrate pn la 31.12.2021 cu posibilitatea prelungirii acestui termen pn la nchiderea oficial a POSDRU. n cazul achiziionrii serviciilor de contabilitate pentru proiecte POSDRU selectarea expertului contabil se va face cu respectarea condiiilor prevederilor legislaiei n vigoare privind achiziiile publice sau ale Instruciunilor AMPOSDRU n cazul n care Beneficiarul nu reprezint o autoritate contractant n sensul legislaiei naionale

  • 5

    privind atribuirea contractelor de achiziii publice, cu excepia situaiei n care acesta are raporturi juridice de munc sau civile anterioare sau ulterioare momentului semnrii contractului de finanare. Expertul contabil, n cazul achiziionrii de servicii, va fi selectat de ctre Beneficiar din cadrul membrilor activi ai Corpului Experilor Contabili i Contabililor autorizai din Romnia. Serviciile de contabilitate vor fi contractate pentru toat durata de implementare a proiectului. n situaia rezilierii contractului de servicii ncheiat cu expertul contabil, Beneficiarul va notifica AMPOSDRU sal OI responsabil i va justifica motivele care au condus la luarea acestei decizii. Contractul de servicii de contabilitate se reziliaz unilateral de ctre beneficiar n cazul n care, pe durata prestrii serviciilor, expertului contabil i s-a retras aceast calitate de ctre CECCAR. Beneficiarul va include n contractul de servicii de contabilitate i clauza rezilierii unilaterale a contractului n cazul n care expertul contabil nu mai are calitatea de expert contabil recunoscut de CECCAR.

    Organizarea contabilitatii: Asigurarea unei implementri corecte i transparente a proiectelor cu finanare din fonduri europene necesit pregtirea i aprobarea unui set de politici i proceduri contabile ce vor fi utilizate n implementare. n general fiecare entitate i standardizeaz politicile contabile deoarece ele trebuie s fie adaptate specificului activitii fiecrei uniti. Totui, regulile i tratamentele contabile trebuie s fie cele prevzute de Reglementrile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitilor Economice Europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009 sau Ordinul Ministrului finanelor publice nr 1969/2007. n funcie de modul de prezentare al politicilor contabile, acestea pot s apar sub form de:

    un document (manual) care cuprinde att reguli ct i tratamente contabile prevzute de reglementrile contabile, ct i documente justificative ce stau la baza nregistrrii operaiunilor economico-financiare;

  • 6

    dou sau mai multe documente care formeaz un tot unitar, cum este cazul societilor comerciale care utilizeaz programe informatice complexe care au proceduri i nregistrri standardizate.

    n astfel de cazuri, se poate ca regulile contabile aprobate de administratori s fie completate cu tratamentele contabile i procedurile de sistem. n toate cazurile, se va avea n vedere aprobarea politicilor contabile de ctre administratori. Dintre elementele care trebuie cuprinse n politicile contabile cele mai frecvente sunt urmtoarele:

    1. Identificarea entitii creia i sunt aplicabile politicile contabile. Avnd n vedere c politicile contabile sunt adaptate specificului activitii, fapt care va determina dezvoltarea anumitor reguli privind evaluarea i contabilizarea operaiunilor, este necesar prezentarea pe scurt a activitii entitii, plecnd de la actul constitutiv al acesteia. Necesitatea prezentrii este dat de faptul c, dei politicile contabile reprezint un document intern, acestea sunt analizate/consultate de ctre auditorii financiari/statutari, auditorii interni, organele cu atribuii de control n domeniul financiar-contabil, personalul din departamentele financiar-contabile.

    2. Prezentarea cadrului de reglementare n baza cruia au fost elaborate politicile contabile. Pentru ca politicile contabile s fie credibile i fundamentate n baza reglementrilor contabile aplicabile, considerm necesar precizarea punctului din reglementarea contabil care se refer la problema respectiv.

    3. Prezentarea limbii utilizate n contabilitate, respectiv limba romn. 4. Menionarea monedei n care este inut contabilitatea. 5. Precizarea modului n care se procedeaz atunci cnd entitatea deruleaz

    operaiuni pentru care nu are prevzute tratamente contabile n politicile contabile aprobate.

    6. Precizarea faptului c regulile i tratamentele contabile cuprinse n politicile contabile trebuie s respecte legislaia naional n ansamblul su.

    n acest sens, aa cum se menioneaz i n reglementrile contabile, este necesar cunoaterea evoluiei legislaiei contabile .

  • 7

    n vederea prezentrii nregistrrilor operate n contabilitate pentru fiecare operaiune aferent unui proiect vom proceda la prezentarea detaliat a principalelor elemente:

    faptul declanator, momentul nregistrrii, documentul n baza cruia se realizeaz nregistrarea n contabilitate, modele de documente justificative, nregistrarea contabil i modul de stabilire a sumelor aferente fiecrei

    nregistrri. De asemenea vom avea n vedere prevederile Ordinului 1117/2170 din 23 august 2010 Ordin al ministrului muncii, familiei i proteciei sociale i al ministrului finanelor publice pentru stabilirea regulilor de eligibilitate i a listei cheltuielilor eligibile n cadrul operaiunilor finanate prin Programul operaional sectorial Dezvoltarea resurselor umane 2007 2013. Operaiunile vor fi prezentate n modul n care ele apar ca i moment de timp n gestionarea unui proiect.

    2.1 . nregistrarea contractului de finantare:

    A. faptul declanator - semnarea contractului de finanare de ctre Beneficiar i AMPOSDRU/ OI responsabil.

    B. momentul nregistrrii data contractului C. documentul n baza cruia se realizeaz nregistrarea n contabilitate

    contractul de finanare, acordul de parteneriat i bugetul proiectului.

    CAPITOLUL 2 NREGISTRAREA N CONTABILITATE A OPERAIUNILOR AFERENTE PROIECTULUI

  • 8

    D. modele de documente justificative nu este cazul E. nregistrarea contabil i sumele aferente:

    445 = % 4752 sau 132 suma din FEDR 458 bugetul alocat partenerilor cu analitic pe fiecare partener 472 bugetul beneficiarului mai puin FEDR i bugetul alocat partenerilor

    445 - Subvenii, 132 mprumuturi nerambursabile cu carcter de subvenii pentru investiii, 4752 - mprumuturi nerambursabile cu carcter de subvenii pentru investiii 472 Venituri n avans Not: Societile comerciale folosesc pentru evidenierea sumelor aferente FEDR contul 4752 iar organizaiile fr scop lucrativ care organizeaz i conduc contabilitate n baza Ordinului 1969 utilizeaz contul 132. Precizare: Utilizarea contului 132 pentru organizaiile fr scop lucrativ nu este complet justificat n acest moment avnd n vedere definiia utilizrii contului i prevederile Legii 15/1994 modificat i completat. Funcia contului precizeaz c acesta se debiteaz cu valoarea subveniilor de primit i se crediteaz cu cota lunar de amortizare aferent FEDR sau cu valoarea subveniei ce a fost restituit (este cazul n care n urma neconsumrii integrale a bugetului cota FEDR ajunge s depeasc nivelul maxim de 10% din costurile aferente proiectului). Legea 15/1994 precizeaz c: Persoanele juridice fr scop lucrativ care au dreptul, potrivit legii, s desfoare activiti economice vor amortiza capitalul imobilizat numai pentru acele activiti desfurate n scopul obinerii de profit i pentru care, potrivit legii, acestea sunt pltitoare de impozit pe profit. Ca atare practic creditarea contului 132 nu se mai poate face concomitent cu nregistrarea lunar a amortizrii i nici n baza unui grafic de amortizare pentru c acesta nu exist.

  • 9

    2.2. nregistrarea primirii prefinantarii

    A. faptul declanator - aprobarea cererii de prefinanare. B. momentul nregistrrii data extrasului pe care apare menionat

    prefinanarea. C. documentul n baza cruia se realizeaz nregistrarea n contabilitate

    extrasul de cont i cererea de prefinanare. D. modele de documente justificative nu este cazul E. nregistrarea contabil i sumele aferente:

    5121 cont de prefinantare = 462 AMPOSDRU / OI RESPONSABIL (analitic pe proiect) cu valoarea prefinanrii ncasate.

    51521 Conturi la bnci n lei

    462 Creditori diveri

    n cazul n care acordul de parteneriat semnat prevede accesul partenerului la prefinanare i s-a solicitat AMPOSDRU i prefinanarea pentru partea de buget aferent partenerului atunci se va proceda la virarea acestei prefinanri n termenul prevzut de lege i n conformitate cu Anexa 1 la cererea de prefinanare.

    461.partener = 5121.ct prefinantare proiect cu suma prevazut n anexa 1 la cererea de prefinanare prevzut pentru fiecare partener n parte 461 Debitori diveri

    2.3. Contabilitatea elementelor de imobilizari achizitionate pe proiecte Contabilitatea imobilizarilor se tine pe categorii si pe fiecare obiect de evidenta. nregistrarea n contabilitate a elementelor de imobilizare se face la costul de achizitie.

    A. faptul declanator - primirea facturii i recepionarea imobilizrilor. B. momentul nregistrrii data intrrii.

  • 10

    C. documentul n baza cruia se realizeaz nregistrarea n contabilitate contractul de achiziie, factura, procesul verbal de recepie.

    D. modele de documente justificative fia mijlocului fix, bon de micare a mijlocului fix.

    E. nregistrarea contabil i sumele aferente:

    a) concesiuni, brevete, licene, drepturi i active similare: Un activ necorporal este un activ identificabil, nemonetar, fr suport material i deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative.

    Tipul de cheltuiala conform Ordinului 1117 cheltuieli pentru derularea proiectului.

    - la societi comerciale pltitoare de TVA: % = 404 205 4426

    - la organizaii fr scop lucrativ care nu au activitate economic i ca atare nu s-au declarat pltitor n scopuri de TVA:

    % = 404 205 4482 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, 4426 TVA deductibil 4482 Alte creane privind bugetul de stat 404 Furnizori de imobilizri Not: n cazul organizaiilor frp scop lucrativ pentru TVA se va utiliza, n cazul tuturor achiziiilor de bunuri i servicii utilizate pentru proiect contul 4482 Alte creane n legtur cu bugetul de stat, n acest caz rambursarea realizndu-se n baza unei cereri speciale de rambursare de TVA cerere ce se depune odat cu cererea de rambursare a cheltuielilor.

    PROCEDUR SPECIAL DE RAMBURSARE DE TVA: Cererea de rambursare se realizeaz n baza instruciunii AMPOSDRU privind procedura de plata contravalorii taxei pe valoarea adaugat pltite aferent cheltuielilor eligibile. Conform prevederilor art.15, alin. (1) din OUG nr.64/2009, urmtoarele categorii de beneficiari/parteneri se ncadreaz pentru rambursarea taxei pe valoarea adugat:

  • 11

    a) instituii publice finanate integral din venituri proprii i/sau finanate parial de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat ori bugetele fondurilor speciale; b) autoriti ale administraiei publice locale sau entiti publice finanate integral din bugetele acestora; c) entiti publice locale finanate integral din venituri proprii si/sau finanate parial de la bugetele locale; d) organisme neguvernamentale nonprofit, de utilitate public, cu personalitate juridic, care funcioneaz n domeniul dezvoltrii regionale; e) organisme neguvernamentale nonprofit, cu personalitate juridic, pentru activitatea desfsurat fr scop patrimonial; f) uniti de cult si structuri ale cultelor aparinnd cultelor religioase recunoscute n Romnia, conform Legii nr. 489/2006 privind libertatea religioas si regimul general al cultelor; g) societi comerciale care au calitatea de furnizori de formare profesional, care desfsoar numai activiti scutite de taxa pe valoare adugat, fr drept de deducere, conform prevederilor art. 141 alin. (1) lit. f) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile si completrile ulterioare; h) operatori regionali de ap, definii n baza art. 2 lit. g1) din Legea serviciilor comunitare de utiliti publice nr. 51/2006, cu modificrile si completrile ulterioare. n cazul proiectelor implementate n parteneriat, partenerii naionali pot solicita spre rambursare taxa pe valoarea adugat aferent cheltuielilor eligibile efectuate n cadrul proiectelor de finanare din POS DRU, numai dac se ncadreaz n categoriile menionate la articolul 15, alin.(1) al OUG nr.64/2009 privind gestionarea financiar a instrumentelor structurale i utilizarea acestora pentru obiectivul convergen. Rambursarea taxei pe valoarea adugat aferent partenerilor naionali eligibili se va face prin intermediul Beneficiarilor (partenerului principal). n cazul proiectelor care intr sub incidena ajutorului de stat/de minimis, sumele pentru finanarea contravalorii taxei pe valoarea adugat pltite, aferent cheltuielilor eligibile efectuate n cadrul proiectelor finanate prin POS DRU, se acord beneficiarilor menionai mai sus, numai cu condiia nedepsirii intensitii maxime admise a ajutorului de stat/de minimis. Cererea de restituire a contravalorii TVA pltite aferent cheltuielilor eligibile se va transmite AM/OI responsabil simultan cu prima cerere de rambursarea a cheltuielilor eligibile. Ca regula generala, Borderoul cuprinznd documentele justificative pentru bunurile si serviciile achiziionate, trebuie sa cuprind informaii corelate cu cele din Cererea de rambursare a cheltuielilor, respectiv s fac referire la tranzacii din aceai perioad. Verificarea documentelor justificative aferente restituirilor de TVA efectuate de ctre AM se va face prin control ulterior. Controlul ulterior se va realiza cel puin o dat pe durata de implementare a proiectului, AM rezervndu-i dreptul de a veni n control ori de cte ori consider necesar. Formularul Cerere de restituire a contravalorii TVA pltite aferent cheltuielilor eligibile va fi semnat i stampilat de ctre reprezentantul legal al beneficiarului. Totodata, aceasta va conine i semntura i/sau stampila contabilului/expertului contabil responsabil pentru proiect. La momentul nregistrrii n contabilitatea proiectului a documentelor justificative aferente taxei

  • 12

    pe valoarea adugat, Beneficiarul are responsabilitatea verificrii validitii codului de TVA prezentat de furnizorul bunului/serviciului prestat. n cazul n care cererea de restituire a contravalorii TVA pltite aferent cheltuielilor eligibile este incomplet sau se constat erori materiale, AM/OI responsabil va notifica n scris beneficiarul solicitnd completarea documentaiei i/sau corectarea erorilor. n aceast situaie, procesul de restiture a TVA se suspend pn la completarea dosarului/corectarea erorilor. Dac n termenul stabilit de AM/OI n comunicare, beneficiarul nu face demersurile necesare, AM/OI responsabil va considera nul cererea acestuia de restituire a contravalorii TVA pltite aferent cheltuielilor eligibile. Pentru a relua procesul de restituire beneficiarul trebuie s depun o nou cerere de restituire a contravalorii TVA pltite aferent cheltuielilor eligibile. AMPOSDRU va efectua restituirea TVA n termen de maxim 45 (patruzecisicinci) de zile de la data nregistrrii cererii de restituire a contravalorii TVA pltite aferent cheltuielilor eligibile la AMPOSDRU/OIPOSDRU. Odata cu transmiterea ultimei cereri de restituire a TVA, Beneficiarul va transmite un centralizator al tuturor documentelor justificative pentru bunurile i serviciile achiziionate n cadrul proiectului precum i al sumelor rambursate de ctre AM POS DRU, conform modelului prezentat in Anexa nr. 5 la instruciune.

    b) Imobilizri corporale: instalaii tehnice, mobilier aparatur birotic, echipament de protecie a valorilor umane i materiale

    Imobilizrile corporale reprezint active care: sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau

    prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; i

    sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an. Tipul de cheltuiala conform Ordinului 1117 cheltuieli de tip FEDR.

    - la societi comerciale pltitoare de TVA: % = 404 2131 / 2132/ 214 4426 - la organizaii fr scop lucrativ care nu au activitate economic i ca atare nu s-au declarat pltitor n scopuri de TVA: % = 404 2131.01 / 2132.01 / 2141.01 4482

  • 13

    2131 Echipamente tehnologice

    2132 Aparate i instalaii de msur, control i reglare 214 Mobiliere, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale n curs de aprovizionare

    2131.01 Echipamente tehnologice pentru activiti fr scop patrimonial 2132.01 Aparate i instalaii de msur, control i reglare pentru activiti fr scop patrimonial 2141.01 Mobiliere, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale n curs de aprovizionare pentru activiti fr scop patrimonial

    c) Imobilizri corporale: cldiri, modernizri de cldiri. Imobilizrile corporale n curs de execuie reprezint investiiile neterminate efectuate n regie proprie sau n antrepriz. Acestea se evalueaz la costul de producie sau costul de achiziie, dup caz. Imobilizrile corporale n curs de execuie se trec n categoria imobilizrilor finalizate dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz. Tipul de cheltuiala conform Ordinului 1117 cheltuieli de tip FEDR.

    - la societi comerciale pltitoare de TVA: % = 404 212 4426 - la organizaii fr scop lucrativ care nu au activitate economic i ca atare nu s-au declarat pltitor n scopuri de TVA: % = 404 2121.01 4482 Pentru imobilizri n curs: - la societi comerciale pltitoare de TVA: % = 401 231 4426 La finalizarea lucrrii:

  • 14

    2121 = 231 - la organizaii fr scop lucrativ care nu au activitate economic i ca atare nu s-au declarat pltitor n scopuri de TVA: % = 401 2311 4482 La finalizarea lucrrii: 2121.01 = 2311 Pentru imobilizrile corporale achiziionate prin proiecte societile comerciale calculeaz i nregistreaz n contabilitate amortizarea lunar. 6811 = 2812 / 2813 / 2814 concomitent 4752 = 7584 cu valoarea lunar a amortizrii

    pentru imobilizrile achiziionate pe proiect.

    212 - Construcii 231 Imobilizri corporale n curs de execuie 2121.01 Construcii pentru activiti fr scop lucrativ 2311 - Imobilizri corporale n curs de execuie pentru activiti fr scop lucrativ 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 2812 Amortizarea construciilor 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i

    plantaiilor 2814 Amortizarea altor imobilizri corporale 7584 Venituri din subvenii pentru investiii.

    n cazul n care se utilizeaz pentru proiect imobilizri achiziionate din alte surse de finanare dect bugetul proiectului atunci se poate deconta valoarea amortizrii pentru aceste imobilizri, proporional cu gradul de utilizare a acestui bun n proiect. n acest caz nregistrarea va fi: 6811 = 2812 / 2813 / 2814 analitic pe proiect

  • 15

    De exemplu dac ntr-o lun societatea pune la dispoziia proiectului un mijloc de transport pentru care amortizarea lunar este 300, n aceast lun mijlocul de transport fiind utilizat exclusiv pentru proiect atuunci nregistrarea va fi: 6811.proiect X = 2813. Proiect X 300 lei Dac ns gradul de utilizare ar fi de 80% atunci nregistrarea ar fi: 6811.sc = 2813.sc 60 lei i concomitent: 6811.proiect X = 2813. Proiect X 240 lei Stabilirea gradului de utilizare se face de ctre responsabilul financiar i de departamentul financiar contabilitate n funcie de o serie de indicatori specifici, cum ar fi de exemplu n cazul mijloacelor de transport ponderea numarului de km parcuri pentru proiect n total km parcuri de autoturismul respectiv ntr-o lun.

    2.4. Contabilitatea elementelor de stocuri achizitionate pe proiecte Stocurile sunt active circulante:

    a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii; b) n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii; sau c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.

    Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum i efectuarea de operaiuni economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise. Contabilitatea stocurilor se tine cantitativ si valoric sau numai valoric, n conditiile stabilite de reglementarile legale.

    A. faptul declanator - primirea facturii i recepionarea stocurilor. B. momentul nregistrrii data intrrii.

  • 16

    C. documentul n baza cruia se realizeaz nregistrarea n contabilitate contractul de achiziie, factura, procesul verbal de recepie, not de intrare recepie, bon de consum.

    D. modele de documente justificative not de intrare recepie, bon de consum.

    E. nregistrarea contabil i sumele aferente: a) materiale consumabile: materii prime i materiale pentru derularea

    cursurilor practice, cheltuieli cu hrana, materiale pentru susinerea activitilor de educaie i formare, papetrie.

    Tipul de cheltuiala conform Ordinului 1117 cheltuieli pentru derularea proiectului sau dup caz cheltuieli indirecte.

    - la societi comerciale pltitoare de TVA: % = 401 301 / 3023 / 3021/ 3028 4426 - la organizaii fr scop lucrativ care nu au activitate economic i ca atare nu s-au declarat pltitor n scopuri de TVA: % = 401 301 / 3023 / 3028/3021 4482

    601/6023/6028 = 301/3023/3028 301 Materii 3023 Materiale pentru ambalaj 3021 Materiale auxiliare 3028 Alte materiale consumabile 401 Furnizori 601 Cheltuieli cu materiiile prime 6023 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat 6021 Cheltuieli privind materiale auxiliare 6028 - Cheltuieli privind alte materiale consumabile

  • 17

    Darea n consum a stocurilor se face n baza bonului de consum. Darea n consum este faptul ce genereaz recunoaterea cheltuielii

    b) combustibil: Tipul de cheltuiala conform Ordinului 1117 cheltuieli cu cazarea, transportul i diurn transport de persoane i transport de materiale i echipamente. b.1. n cazul n care personalul propriu achiziioneaz combustibil cu plat numerar. Documente necesare pentru operarea n contabilitate a cheltuielii: b.1.1. n cazul utilizrii autoturismului propriu - bon fiscal de combustibil pe care s fie menionat pe verso numrul de nmatriculare a autoturismului i numele persoanei care efectueaz deplasarea (n cazul deplasrii cu autoturism propriu), ordin de deplasare, foaie de calcul semnat de responsabilul financiar prin care se verific necesarul de combustibil pentru deplasarea efectuat. b.1.2. n cazul utilizrii autoturismelor instituiei sau autoturisme deinute n comodat: bon fiscal de combustibil pe care s fie menionat pe verso numrul de nmatriculare a autoturismului i numele persoanei care efectueaz deplasarea (n cazul deplasrii cu autoturism propriu), ordin de deplasare, foaie de parcurs completat corespunztor, centralizator privind consumul lunar de carburant n cadrul instituiei pentru autoturismele implicate pe proiect. - la societi comerciale pltitoare de TVA: % = 401 3022 4426 - la organizaii fr scop lucrativ care nu au activitate economic i ca atare nu s-au declarat pltitor n scopuri de TVA: % = 401 3022 4482 3022 Combustibili

  • 18

    b.2. n cazul n care personalul propriu utilizeaz BCF-uri se utilizeaz doar pentru autoturismele proprietatea instituiei sau cele utilizate n baza unui contract de comodat. Documente necesare pentru operarea n contabilitate a cheltuielii: factura de achiziie a BCF-urilor, contractul de achiziie, Nota de intrare recepie a BCF-urilor, bonul de dare n consum a BCF-urilor, bon fiscal de combustibil pe care s fie menionat pe verso numrul de nmatriculare a autoturismului i numele persoanei care efectueaz deplasarea (n cazul deplasrii cu autoturism propriu), cotorul BCF-urilor cu inscrierea pe acestea a numrului de nmatriculare a autoturismului care efectueaz deplasarea, ordin de deplasare, foaie de parcurs completat corespunztor, centralizator privind consumul lunar de carburant n cadrul instituiei pentru autoturismele implicate pe proiect. A. Achiziia BCF-urilor: la societi comerciale pltitoare de TVA: % = 401 5328 analitic pe proiect 4426 - la organizaii fr scop lucrativ care nu au activitate economic i ca atare nu s-au declarat pltitor n scopuri de TVA: % = 401 5328 analitic pe proiect 4482 B. Utilizarea BCF-urilor att pentru societi comerciale ct i pentru

    organizaii fr scop lucrativ: 3022 = 5328 analitic pe proiect cu valoarea far TVA a BCF-urilor

    date n consum

    C. Decontarea cheltuielii cu combustibilul n baza documentelor prezentate:

    6022 = 3022 analitic pe proiect 5328 Alte valori 6022 Cheltuieli cu combustibilii

  • 19

    b.3. Decontarea cheltuielilor cu combustibilul pentru participani: Documente necesare pentru operarea n contabilitate a cheltuielii: bon fiscal de combustibil pe care s fie menionat pe verso numrul de nmatriculare a autoturismului i numele participantului, copia actului de identitate, tabelul participanilor n original, semnat, foaie de calcul semnat de responsabilul financiar prin care se verific necesarul de combustibil pentru deplasarea efectuat, dispoziie de ridicare numerar pentru avans pentru decontarea cheltuielilor realizate de participani. 624 = 542 542 = 5311 / 5121

    624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal 542 Avansuri de trezorerie 5311 Casa in lei 625 Cheltuieli cu deplasri, detari i transferuri.

    2.5. Contabilitatea cheltuielilor cu tertii 2.5.1. Cheltuieli de transport (cu excepia transportului cu autoturismul) i cazare:

    A. faptul declanator - primirea facturii i recepionarea serviciilor. B. momentul nregistrrii data prestrii i emiterea facturii. C. documentul n baza cruia se realizeaz nregistrarea n contabilitate

    contractul de achiziie, factura, procesul verbal de recepie, ordin de deplasare, tabel centralizator cu menionarea tuturor persoanelor cazate, a duratei cazrii i a tarifului perceput i a tarifului perceput, anexat la factura de cazare, bilete de cltorie dac este cazul (bilete de tren, bilete de autobuz, cart de mbarcare), tabel semnat i tampilat de beneficiarul finanrii sau partenerul acestuia care s cuprind numele i prenumele persoanelor care efectueaz transportul n cazul deplasrii n grup a personalului propriu, tabel semnat i tampilat de beneficiarul finanrii sau partenerul acestuia care s cuprind numele i prenumele participanilor

  • 20

    care efectueaz transportul, tabel centralizator cu menionarea numele tuturor persoanelor cazate, a duratei cazrii i a tarifului perceput.

    D. modele de documente justificative: tabel pentru decontare transport participani, tabel cazare participani.

    E. nregistrarea contabil i sumele aferente: Tipul de cheltuiala conform Ordinului 1117 cheltuieli cu cazarea, transportul i diurn transport de persoane i transport de materiale i echipamente. n cazul n care transportul i cazarea se achiziioneaz mpreun, de la acelai furnizor atunci se consider a fi subcontractare iar n acest caz ncadrarea se va face pentru ambele tipuri de cheltuieli la capitolul cheltuieli aferente aferente activitilor subcontractate.

    - pentru societi comerciale: 1. transport: % = 401

    624 4426 2. cazare % = 401 sal 542 625 4426

    - pentru organizaii fr scop lucrativ: 1. transport: % = 401

    624 4482 2. cazare % = 401 sal 542 625 4482

  • 21

    2.5.2. Cheltuieli pentru derularea proiectului (servicii de sonorizare, traducere i interpretare, prelucrarea date, ntreinere, actualizare i dezvoltare aplicaii informatice) i cheltuieli aferente activitilor subontractate, altele dect cazare i transport (achiziii de servicii specializate pentru care beneficiarul nu are expertiza necesar i cheltuieli aferente contractelor ncheiate cu operatori economici n vederea furnizrii unor servicii precum: organizarea de evenimente, audit financiar, expertiz contabil, editarea i tiprirea de materiale pentru sesiuni de instruire/formare, editare i tiprire materiale publicitare).

    A. faptul declanator - primirea facturii i recepionarea serviciilor. B. momentul nregistrrii data prestrii i emiterea facturii. C. documentul n baza cruia se realizeaz nregistrarea n contabilitate

    contractul de achiziie, factura, procesul verbal de recepie, raport lunar de activitate pentru fiecare din activitile externalizate, completat de ctre reprezentantul legal al contractorului responsabil de acele activiti, sau raportul de activitate lunar, pentru fiecare din activitile externalizate completat de ctre PFA (n cazul externalizrii activitilor ctre PFA)..

    D. modele de documente justificative: Raport de activitate pentru activitile externalizate.

    E. nregistrarea contabil i sumele aferente: Tipul de cheltuiala conform Ordinului 1117 cheltuieli pentru derularea proiectului i cheltuieli aferente aferente activitilor subcontractate.

    - pentru societi comerciale: % = 401

    628 4426

    - pentru organizaii fr scop lucrativ: % = 401

    628 4482

    628 - Alte cheltuieli cu terii

  • 22

    2.5.3. Taxe de certificare a competenelor, taxe de evaluare/acreditare/ autorizare programe de formare, alte taxe de autorizare i participare, subvenii i burse.

    A. faptul declanator - primirea facturii, decizia reprezentantului legal de aprobare a bursei i aprobarea borderoului de plat a subveniilor i burselor.

    B. momentul nregistrrii data facturii i data aprobrii borderoului. C. documentul n baza cruia se realizeaz nregistrarea n contabilitate

    factur, regulament de organizare concurs premii sal not de fundamentare privind criteriile de acordare a subveniilor respectiv burselor, decizia reprezentantului legal de aprobare privind acordarea subveniei/premiului /bursei, dosarul de solicitare a subveniei, lista subveniilor / premiilor acordate, borderou de plata a subveniilor / premiilor.

    D. modele de documente justificative: Borderou de acordare a burselor/ subveniei.

    E. nregistrarea contabil i sumele aferente:

    Tipul de cheltuiala conform Ordinului 1117 Taxe i Subvenii.

    a) pentru taxe: - pentru societi comerciale: % = 401

    628. proiect 4426.proiect

    - pentru organizaii fr scop lucrativ: % = 401

    628.proiect 4482.proiect

    b) pentru subvenii:

    % = 542 621.proiect 444

    542 = 5311 / 5121 proiect

  • 23

    2.5.4 Cheltuieli potale i telecomunicaii, comisioane bancare, alte cheltuieli cu terii incluse n activiti indirecte / cheltuieli generale de administraie servicii pentru medicina muncii, PSI, sntate i securitate n munc, utiliti, servicii de administrare a cldirilor, ntreinere i reparaii echipamente, arhivare documente, multiplicare, conectare la reele informatice, cheltuieli aferente procedurilor de achiziie.

    A. faptul declanator - primirea facturii, decizia reprezentantului legal de aprobare a bursei i aprobarea borderoului de plat a subveniilor i burselor.

    B. momentul nregistrrii data facturii i data aprobrii borderoului. C. documentul n baza cruia se realizeaz nregistrarea n contabilitate

    contractul de achiziie, factura, decizia intern emis de reprezentantul legal al beneficiarului / partenerului privind cota propus pentru decontarea prin proiect

    D. modele de documente justificative: decizie de alocare. E. nregistrarea contabil i sumele aferente:

    - pentru societi comerciale: % = 401

    626 / 628 / 605 / 611 / 627 . proiect 4426.proiect

    - pentru organizaii fr scop lucrativ: % = 401

    626 / 628 / 605 / 611 / 627. proiect 4482.proiect

    626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii 627 Cheltuieli cu servicii bancare i asimilate 605 Cheltuieli privind energia i apa 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile.

  • 24

    2.6 Cheltuieli pentru nchirieri si leasing:

    A. faptul declanator - primirea facturii. B. momentul nregistrrii data prestrii i emiterea facturii. C. documentul n baza cruia se realizeaz nregistrarea n contabilitate

    contractul de achiziie, factura, decizia intern emis de reprezentantul legal al beneficiarului / partenerului privind cota propus pentru decontarea prin proiect, contract de leasing cu scadenarul ratelor de leasing, factura fiscal cu ratele de leasing pltite, decizia intern emis de reprezentantul legal privind cota propus spre decontare prin proiect.

    D. modele de documente justificative: decizia de alocare. E. nregistrarea contabil i sumele aferente:

    Tipul de cheltuiala conform Ordinului 1117 cheltuieli pentru derularea proiectului i cheltuieli aferente aferente activitilor subcontractate. Not: n cazul leasing-ului se consider cheltuial eligibil doar rata de leasing, ca atare nregistrarea n contabilitate am exemplificat-o pentru acest caz. a) Pentru nchirieri: - pentru societi comerciale: % = 401

    612. proiect 4426.proiect

    - pentru organizaii fr scop lucrativ: % = 401

    612.proiect 4482.proiect

    b) pentru leasing:

    - pentru societi comerciale: % = 401 167. proiect 4426.proiect

  • 25

    - pentru organizaii fr scop lucrativ: % = 401 167.proiect 4482.proiect

    2.7. Cheltuieli de personal:

    A. faptul declanator - pregtirea i aprobarea tatelor de salarii. B. momentul nregistrrii ultima zi a fiecrei luni. C. documentul n baza cruia se realizeaz nregistrarea n contabilitate

    contract individual de munc, acte adiionale dac este cazul, fi de pontaj, fi de post, rapoarte de activitate, stat de salarii lunar, declaraii.

    D. modele de documente justificative: Raport de activitate. E. nregistrarea contabil i sumele aferente:

    Tipul de cheltuiala conform Ordinului 1117 cheltuieli cu resursele umane sau dup caz cheltuieli indirecte. - nregistrarea i plata salarii: 641.proiect = 421 - proiect 421.proiect = % 444.proiect 4312.proiect 4372.proiect 4314.proiect 6451.proiect = 4311.proiect 6451.proiect = 4315.proiect 6452.proiect = % 4371. proiect 4373.proiect

  • 26

    6453.proiect = % 4313.proiect 4316.proiect 421 = 427 427 = 5121 % = 5121 4311 4312 4313 4314 4371 4372 4373 - diurn: 625 = 542 542 = 5121 / 5311 - nregistrare i plat onorarii: % = 401 621 444 641 Cheltuieli cu salariile personalului 6451 Contribuia unitii la asigurri sociale 6452 Contribuia unitii la asigurri de omaj 6453 Contribuia unitii la asigurri de sntate 4311 - Contribuia unitii la asigurri sociale 4312 Contribuia angajatului la asigurri sociale 4313 Contribuia unitii la asigurri de sntate 4314 - Contribuia angajatului la asigurri de sntate 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj 4372 Contribuia angajatului la fondul de omaj 4373 Contribuia unitii la fondul de garantare al creanelor salariale.

  • 27

    2.8. Validare si ncasarea cerere de rambursare:

    Validarea cererii de rambursare de ctre AMPOSDRU/ OIR responsabil d dreptul beneficiarului de a recunoate n contabilitate venitul din subvenie. Validarea se face prin transmiterea unei scrisori de validare. n baza scrisorii nregistrrile operate n contabilitate sunt urmtoarele: - pentru societi comerciale 471 = 7416 5121 = 445 - pentru organizaii fr scop lucrativ 471 = 7392 5121 = 445 7416 - Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare 7392 Ajutoare i mprumuturi nerambursabile din ar i din strintate i subvenii pentru venituri

    2.9 Veniturile din dobnzi aferente disponibilitatilor proiectului: Se opereaz n baza extrasului de cont. Veniturile din dobnzi sunt venituri care se cedeaz Autoritii de Management, n baza cererii de rambursare, veniturile din dobnzi se scad din valoarea cheltuielilor solicitate la rambursare: - pentru societi comerciale 5121 = 766 - pentru organizaii fr scop lucrativ 5121 = 7341 766 Venituri din dobnzi. 7341 Venituri din dobnzile obinute din plasarea dsiponibilitilor rezultate din activiti fr scop lucrativ.

  • 28

    1. nregistrarea contractului de financare n condiiile existenei unui partener cu un buget alocat prin acordul de parteneriat: 445.proiect = % 472 proiect pentru bugetul beneficiarului 458.partener 1 - pentru bugetul partenerului 4752 / 132 pentru FEDR

    2. Plata prefinanrii ctre partener: 461.partener = 5121.proiect

    3. Primirea facturii sau cererii de rambursare: % = 458.partener 628 4426 in cazul facturii

    4. Validarea cererii de rambursare % = 7392 / 7416 472.proiect cu suma cheltuielilor validat pentru beneficiar 458.partener 1 cu suma cheltuielilor validat pentru partener Daca este cazul: 4752/132 = 7584 cu amortizare lunara

    5. ncasarea rambursrii

    5121 = 445

    6. Plata rambursrii ctre partener: 458.partener = 461.partener recuperare de prefinantare 458.partener = 5121.proiect cu suma rambursat

    2.9 Tratamentul contabil al relatiilor de parteneriat:

    A. faptul declanator - semnarea acordului de parteneriat, semnarea contractului de finanare i pregtirea cererii de rambursare.

    B. momentul nregistrrii data primirii cererii de rambursare sau facturii de la partener.

    C. documentul n baza cruia se realizeaz nregistrarea n contabilitate factur sau cererea de rambursare i documente justificative.

    D. modele de documente justificative: cerere de rambursare. E. nregistrarea contabil i sumele aferente:

  • 29

    Recapitulnd capitolele precedente atribuiile expertului contabil se pot rezuma pe scurt la urmtorii pai:

    1) pregtirea procedurilor contabile utilizate n gestionarea proiectului, proceduri care s fie n concordan cu politicile contabile ale entitii beneficiar al proiectului,

    2) pregtirea suportului informatic utilizat n gestiunea contabil pentru a face fa cerinelor proiectului. Este necesar ca soluia informatic utilizat s permit listarea unei balane de verificare pentru proiect i posibilitatea de a lista fia de cont / carte mar pentru fiecare cont utilizat pentru proiect i eventual un registru jurnal doar pentru operaiunile proiectului.

    3) pregtirea planului de conturi vor fi create conturi analitice ce vor fi utilizate pentru nregistrarea n contabilitate a operaiunilor proiectului.

    4) nregistrarea periodic a documentelor financiar contabile. 5) Verificarea existenei tampilei solicitat rambursare FSE pe fiecare

    document operat n contabilitatea. 6) tampilarea, semnarea i datarea tuturor documentelor existente n dosarul

    proiectului. Activitile menionate mai sus sunt completate, la fiecare cerere de rambursare de un set specific de activiti, respectiv: - verificarea, mpreun cu responsabilul financiar, ntre cheltuielile incluse n evidena cheltuielilor i cheltuielile nregistrate n contabilitate. - semnarea Evidenei cheltuielilor generat i validat de Action Web. - verificarea i semnarea cererii de rambursare i a a borderoului de TVA. - asist auditorul n procedura de verificare a cererii de rambursare, mpreun cu responsabilul financiar. - elibereaz declaraiile solicitate de AMPOSDRU/OIR, care nsoesc cererea de rambursare a cheltuielilor.

    CAPITOLUL 3 ACTIVITI

    AFERENTE PREGTIRII UNEI

    CERERI DE RAMBURSARE

  • 30

    Anexa 1

    PLanul de conturi pentru societi comerciale

    10. CAPITAL SI REZERVE 101. Capital3 1011. Capital subscris nevarsat (P) 1012. Capital subscris varsat (P) 1015. Patrimoniul regiei (P) 1016. Patrimoniul public4 (P) 104. Prime de capital 1041. Prime de emisiune (P) 1042. Prime de fuziune/divizare (P) 1043. Prime de aport (P) 1044. Prime de conversie a obligatiunilor in actiuni (P) 105. Rezerve din reevaluare (P) 106. Rezerve 1061. Rezerve legale (P) 1063. Rezerve statutare sau contractuale (P) 1064. Rezerve de valoare justa5 (P) 1065. Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare (P) 1067. Rezerve din diferente de curs valutar in relatie cu investitia neta intr-o entitate straina6 (A/P) 1068. Alte rezerve (P) 107. Rezerve din conversie7 (A/P) 108. Interese care nu controleaza8 1081. Interese care nu controleaza - rezultatul exercitiului financiar (A/P) 1082. Interese care nu controleaza - alte capitaluri proprii (A/P) 109. Actiuni proprii 1091. Actiuni proprii detinute pe termen scurt (A) 1092. Actiuni proprii detinute pe termen lung (A) 1095. Actiuni proprii reprezentand titluri detinute de societatea absorbita la societatea absorbanta (A) 11. REZULTATUL REPORTAT 117. Rezultatul reportat 1171. Rezultatul reportat reprezentand profitul nerepartizat sau pierderea neacoperita (A/P) 1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai putin IAS 299 (A/P) 1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (A/P) 1176. Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementarilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene (A/P) 12. REZULTATUL EXERCITIULUI FINANCIAR 121. Profit sau pierdere (A/P) 129. Repartizarea profitului (A) 14. CASTIGURI SAU PIERDERI LEGATE DE EMITEREA, RASCUMPARAREA, VANZAREA, CEDAREA CU TITLU GRATUIT SAU ANULAREA INSTRUMENTELOR DE CAPITALURI PROPRII 141. Castiguri legate de vanzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii (P) 149. Pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii (A) 15. PROVIZIOANE 151. Provizioane 1511. Provizioane pentru litigii (P) 1512. Provizioane pentru garantii acordate clientilor (P) 1513. Provizioane pentru dezafectare imobilizari corporale si alte actiuni similare legate de acestea (P) 1514. Provizioane pentru restructurare (P) 1515. Provizioane pentru pensii si obligatii similare (P) 1516. Provizioane pentru impozite (P) 1518. Alte provizioane (P) 16. IMPRUMUTURI SI DATORII ASIMILATE 161. Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni 1614. Imprumuturi externe din emisiuni de obligatiuni garantate de stat (P) 1615. Imprumuturi externe din emisiuni de obligatiuni garantate de banci (P) 1617. Imprumuturi interne din emisiuni de obligatiuni garantate de stat (P) 1618. Alte imprumuturi din emisiuni de obligatiuni (P) 162. Credite bancare pe termen lung

  • 31

    1621. Credite bancare pe termen lung (P) 1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenta (P) 1623. Credite externe guvernamentale (P) 1624. Credite bancare externe garantate de stat (P) 1625. Credite bancare externe garantate de banci (P) 1626. Credite de la trezoreria statului (P) 1627. Credite bancare interne garantate de stat (P) 166. Datorii care privesc imobilizarile financiare 1661. Datorii fata de entitatile afiliate (P) 1663. Datorii fata de entitatile de care compania este legata prin interese de participare (P) 167. Alte imprumuturi si datorii asimilate (P) 168. Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate 1681. Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni (P) 1682. Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung (P) 1685. Dobanzi aferente datoriilor fata de entitatile afiliate (P) 1686. Dobanzi aferente datoriilor fata de entitatile de care compania este legata prin interese de participare (P) 1687. Dobanzi aferente altor imprumuturi si datorii asimilate (P) 169. Prime privind rambursarea obligatiunilor (A) 20. IMOBILIZARI NECORPORALE 201. Cheltuieli de constituire (A) 203. Cheltuieli de dezvoltare (A) 205. Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturi si active similare (A) 207. Fond comercial 2071. Fond comercial pozitiv10 (A) 2075. Fond comercial negativ11 (P) 208. Alte imobilizari necorporale (A) 21. IMOBILIZARI CORPORALE 211. Terenuri si amenajari de terenuri (A) 2111. Terenuri 2112. Amenajari de terenuri 212. Constructii (A) 213. Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii 2131. Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru) (A) 2132. Aparate si instalatii de masurare, control si reglare (A) 2133. Mijloace de transport (A) 2134. Animale si plantatii (A) 214. Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale (A) 22. IMOBILIZARI CORPORALE IN CURS DE APROVIZIONARE 223. Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii in curs de aprovizionare (A) 224. Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale in curs de aprovizionare (A) 23. IMOBILIZARI IN CURS SI AVANSURI PENTRU IMOBILIZARI 231. Imobilizari corporale in curs de executie (A) 232. Avansuri acordate pentru imobilizari corporale (A) 233. Imobilizari necorporale in curs de executie (A) 234. Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale (A) 26. IMOBILIZARI FINANCIARE 261. Actiuni detinute la entitatile afiliate (A) 263. Interese de participare (A) 264. Titluri puse in echivalenta12 (A) 265. Alte titluri imobilizate (A) 267. Creante imobilizate 2671. Sume datorate de entitatile afiliate (A) 2672. Dobanda aferenta sumelor datorate de entitatile afiliate (A) 2673. Creante legate de interesele de participare (A) 2674. Dobanda aferenta creantelor legate de interesele de participare (A) 2675. Imprumuturi acordate pe termen lung (A) 2676. Dobanda aferenta imprumuturilor acordate pe termen lung (A) 2677. Obligatiuni achizitionate cu ocazia emisiunilor efectuate de terti (A). 2678. Alte creante imobilizate (A) 2679. Dobanzi aferente altor creante imobilizate (A) 269. Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare

  • 32

    2691. Varsaminte de efectuat privind actiunile detinute la entitatile afiliate (P) 2692. Varsaminte de efectuat privind interesele de participare (P) 2693. Varsaminte de efectuat pentru alte imobilizari financiare (P) 28. AMORTIZARI PRIVIND IMOBILIZARILE 280. Amortizari privind imobilizarile necorporale 2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire (P) 2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare (P) 2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale, drepturilor si activelor similare (P) 2807. Amortizarea fondului comercial13 (P) 2808. Amortizarea altor imobilizari necorporale (P) 281. Amortizari privind imobilizarile corporale 2811. Amortizarea amenajarilor de terenuri (P) 2812. Amortizarea constructiilor (P) 2813. Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor (P) 2814. Amortizarea altor imobilizari corporale (P) 29. AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZARILOR 290. Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor necorporale 2903. Ajustari pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare (P) 2905. Ajustari pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale, drepturilor si activelor similare (P) 2907. Ajustari pentru deprecierea fondului comercial14 (P) 2908. Ajustari pentru deprecierea altor imobilizari necorporale (P) 291. Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor corporale 2911. Ajustari pentru deprecierea terenurilor si amenajarilor de terenuri (P) 2912. Ajustari pentru deprecierea constructiilor (P) 2913. Ajustari pentru deprecierea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor (P) 2914. Ajustari pentru deprecierea altor imobilizari corporale (P) 293. Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor in curs de executie 2931. Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor corporale in curs de executie (P) 2933. Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor necorporale in curs de executie (P) 296. Ajustari pentru pierderea de valoare a imobilizarilor financiare 2961. Ajustari pentru pierderea de valoare a actiunilor detinute la entitatile afiliate (P) 2962. Ajustari pentru pierderea de valoare a intereselor de participare (P) 2963. Ajustari pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate (P) 2964. Ajustari pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de entitatile afiliate (P) 2965. Ajustari pentru pierderea de valoare a creantelor legate de interesele de participare (P) 2966. Ajustari pentru pierderea de valoare a imprumuturilor acordate pe termen lung (P) 2968. Ajustari pentru pierderea de valoare a altor creante imobilizate (P) 30. STOCURI DE MATERII PRIME SI MATERIALE 301. Materii prime (A) 302. Materiale consumabile 3021. Materiale auxiliare (A) 3022. Combustibili (A) 3023. Materiale pentru ambalat (A) 3024. Piese de schimb (A) 3025. Seminte si materiale de plantat (A) 3026. Furaje (A) 3028. Alte materiale consumabile (A) 303. Materiale de natura obiectelor de inventar (A) 308. Diferente de pret la materii prime si materiale (A/P) 32. STOCURI IN CURS DE APROVIZIONARE 321. Materii prime in curs de aprovizionare (A) 322. Materiale consumabile in curs de aprovizionare (A) 323. Materiale de natura obiectelor de inventar in curs de aprovizionare (A) 326. Animale in curs de aprovizionare (A) 327. Marfuri in curs de aprovizionare (A) 328. Ambalaje in curs de aprovizionare (A) 33. PRODUCTIE IN CURS DE EXECUTIE 331. Produse in curs de executie (A) 332. Servicii in curs de executie (A) 34. PRODUSE 341. Semifabricate (A) 345. Produse finite (A)

  • 33

    346. Produse reziduale (A) 348. Diferente de pret la produse (A/P) 35. STOCURI AFLATE LA TERTI 351. Materii si materiale aflate la terti (A) 354. Produse aflate la terti (A) 356. Animale aflate la terti (A) 357. Marfuri aflate la terti (A) 358. Ambalaje aflate la terti (A) 36. ANIMALE 361. Animale si pasari (A) 368. Diferente de pret la animale si pasari (A/P) 37. MARFURI 371. Marfuri (A) 378. Diferente de pret la marfuri (A/P) 38. AMBALAJE 381. Ambalaje (A) 388. Diferente de pret la ambalaje (A/P) 39. AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR SI PRODUCTIEI IN CURS DE EXECUTIE 391. Ajustari pentru deprecierea materiilor prime (P) 392. Ajustari pentru deprecierea materialelor 3921. Ajustari pentru deprecierea materialelor consumabile (P) 3922. Ajustari pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar (P) 393. Ajustari pentru deprecierea productiei in curs de executie (P) 394. Ajustari pentru deprecierea produselor 3941. Ajustari pentru deprecierea semifabricatelor (P) 3945. Ajustari pentru deprecierea produselor finite (P) 3946. Ajustari pentru deprecierea produselor reziduale (P) 395. Ajustari pentru deprecierea stocurilor aflate la terti 3951. Ajustari pentru deprecierea materiilor si materialelor aflate la terti (P) 3952. Ajustari pentru deprecierea semifabricatelor aflate la terti (P) 3953. Ajustari pentru deprecierea produselor finite aflate la terti (P) 3954. Ajustari pentru deprecierea produselor reziduale aflate la terti (P) 3956. Ajustari pentru deprecierea animalelor aflate la terti (P) 3957. Ajustari pentru deprecierea marfurilor aflate la terti (P) 3958. Ajustari pentru deprecierea ambalajelor aflate la terti (P) 396. Ajustari pentru deprecierea animalelor (P) 397. Ajustari pentru deprecierea marfurilor (P) 398. Ajustari pentru deprecierea ambalajelor (P) 40. FURNIZORI SI CONTURI ASIMILATE 401. Furnizori (P) 403. Efecte de platit (P) 404. Furnizori de imobilizari (P) 405. Efecte de platit pentru imobilizari (P) 408. Furnizori - facturi nesosite (P) 409. Furnizori - debitori 4091. Furnizori - debitori pentru cumparari de bunuri de natura stocurilor (A) 4092. Furnizori - debitori pentru prestari de servicii (A) 41. CLIENTI SI CONTURI ASIMILATE 411. Clienti 4111. Clienti (A) 4118. Clienti incerti sau in litigiu (A) 413. Efecte de primit de la clienti (A) 418. Clienti - facturi de intocmit (A) 419. Clienti - creditori (P) 42. PERSONAL SI CONTURI ASIMILATE 421. Personal - salarii datorate (P) 423. Personal - ajutoare materiale datorate (P) 424. Prime reprezentand participarea personalului la profit15 (P) 425. Avansuri acordate personalului (A) 426. Drepturi de personal neridicate (P) 427. Retineri din salarii datorate tertilor (P) 428. Alte datorii si creante in legatura cu personalul 4281. Alte datorii in legatura cu personalul (P)

  • 34

    4282. Alte creante in legatura cu personalul (A) 43. ASIGURARI SOCIALE, PROTECTIA SOCIALA SI CONTURI ASIMILATE 431. Asigurari sociale 4311. Contributia unitatii la asigurarile sociale (P) 4312. Contributia personalului la asigurarile sociale (P) 4313. Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate (P) 4314. Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate (P) 437. Ajutor de somaj 4371. Contributia unitatii la fondul de somaj (P) 4372. Contributia personalului la fondul de somaj (P) 438. Alte datorii si creante sociale 4381. Alte datorii sociale (P) 4382. Alte creante sociale (A) 44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE SI CONTURI ASIMILATE 441. Impozitul pe profit/venit 4411. Impozitul pe profit (P) 4418. Impozitul pe venit16 (P) 442. Taxa pe valoarea adaugata 4423. TVA de plata (P) 4424. TVA de recuperat (A) 4426. TVA deductibila (A) 4427. TVA colectata (P) 4428. TVA neexigibila (A/P) 444. Impozitul pe venituri de natura salariilor (P) 445. Subventii 4451. Subventii guvernamentale (A) 4452. Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii (A) 4458. Alte sume primite cu caracter de subventii (A) 446. Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate (P) 447. Fonduri speciale - taxe si varsaminte asimilate (P) 448. Alte datorii si creante cu bugetul statului 4481. Alte datorii fata de bugetul statului (P) 4482. Alte creante privind bugetul statului (A) 45. GRUP SI ACTIONARI/ASOCIATI 451. Decontari intre entitatile afiliate 4511. Decontari intre entitatile afiliate (A/P) 4518. Dobanzi aferente decontarilor intre entitatile afiliate (A/P) 453. Decontari privind interesele de participare 4531. Decontari privind interesele de participare (A/P) 4538. Dobanzi aferente decontarilor privind interesele de participare (A/P) 455. Sume datorate actionarilor/asociatilor 4551. Actionari/asociati - conturi curente (P) 4558. Actionari/asociati - dobanzi la conturi curente (P) 456. Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul (A/P) 457. Dividende de plata (P) 458. Decontari din operatii in participatie 4581. Decontari din operatii in participatie - pasiv (P) 4582. Decontari din operatii in participatie - activ (A) 46. DEBITORI SI CREDITORI DIVERSI 461. Debitori diversi (A) 462. Creditori diversi (P) 47. CONTURI DE SUBVENTII, REGULARIZARE SI ASIMILATE 471. Cheltuieli inregistrate in avans (A) 472. Venituri inregistrate in avans (P) 473. Decontari din operatii in curs de clarificare (A/P) 475. SUBVENTII PENTRU INVESTITII 4751. Subventii guvernamentale pentru investitii (P) 4752. Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii pentru investitii (P) 4753. Donatii pentru investitii (P) 4754. Plusuri de inventar de natura imobilizarilor (P) 4758. Alte sume primite cu caracter de subventii pentru investitii (P) 48. DECONTARI IN CADRUL UNITATII 481. Decontari intre unitate si subunitati (A/P)

  • 35

    482. Decontari intre subunitati (A/P) 49. AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA CREANTELOR 491. Ajustari pentru deprecierea creantelor - clienti (P) 495. Ajustari pentru deprecierea creantelor - decontari in cadrul grupului si cu actionarii/asociatii (P) 496. Ajustari pentru deprecierea creantelor - debitori diversi (P) 50. INVESTITII PE TERMEN SCURT 501. Actiuni detinute la entitatile afiliate (A) 505. Obligatiuni emise si rascumparate (A) 506. Obligatiuni (A) 508. Alte investitii pe termen scurt si creante asimilate 5081. Alte titluri de plasament (A) 5088. Dobanzi la obligatiuni si titluri de plasament (A) 509. Varsaminte de efectuat pentru investitiile pe termen scurt 5091. Varsaminte de efectuat pentru actiunile detinute la entitatile afiliate (P) 5092. Varsaminte de efectuat pentru alte investitii pe termen scurt (P) 51. CONTURI LA BANCI 511. Valori de incasat 5112. Cecuri de incasat (A) 5113. Efecte de incasat (A) 5114. Efecte remise spre scontare (A) 512. Conturi curente la banci 5121. Conturi la banci in lei (A) 5124. Conturi la banci in valuta (A) 5125. Sume in curs de decontare (A) 518. Dobanzi 5186. Dobanzi de platit (P) 5187. Dobanzi de incasat (A) 519. Credite bancare pe termen scurt 5191. Credite bancare pe termen scurt (P) 5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenta (P) 5193. Credite externe guvernamentale (P) 5194. Credite externe garantate de stat (P) 5195. Credite externe garantate de banci (P) 5196. Credite de la trezoreria statului (P) 5197. Credite interne garantate de stat (P) 5198. Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen scurt (P) 53. CASA 531. Casa 5311. Casa in lei (A) 5314. Casa in valuta (A) 532. Alte valori 5321. Timbre fiscale si postale (A) 5322. Bilete de tratament si odihna (A) 5323. Tichete si bilete de calatorie (A) 5328. Alte valori (A) 54. ACREDITIVE 541. Acreditive 5411. Acreditive in lei (A) 5412. Acreditive in valuta (A) 542. Avansuri de trezorerie17 (A) 58. VIRAMENTE INTERNE 581. Viramente interne (A/P) 59. AJUSTARI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE 591. Ajustari pentru pierderea de valoare a actiunilor detinute la entitatile afiliate (P) 595. Ajustari pentru pierderea de valoare a obligatiunilor emise si rascumparate (P) 596. Ajustari pentru pierderea de valoare a obligatiunilor (P) 598. Ajustari pentru pierderea de valoare a altor investitii pe termen scurt si creante asimilate (P) 60. CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE 601. Cheltuieli cu materiile prime 602. Cheltuieli cu materialele consumabile 6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare 6022. Cheltuieli privind combustibilii 6023. Cheltuieli privind materialele pentru ambalat

  • 36

    6024. Cheltuieli privind piesele de schimb 6025. Cheltuieli privind semintele si materialele de plantat 6026. Cheltuieli privind furajele 6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile 603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 604. Cheltuieli privind materialele nestocate 605. Cheltuieli privind energia si apa 606. Cheltuieli privind animalele si pasarile 607. Cheltuieli privind marfurile 608. Cheltuieli privind ambalajele 609. Reduceri comerciale primite 61. CHELTUIELI CU SERVICIILE EXECUTATE DE TERTI 611. Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile 612. Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile 613. Cheltuieli cu primele de asigurare 614. Cheltuieli cu studiile si cercetarile 62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERTI 621. Cheltuieli cu colaboratorii 622. Cheltuieli privind comisioanele si onorariile 623. Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate 624. Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal 625. Cheltuieli cu deplasari, detasari si transferari 626. Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii 627. Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate 628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti 63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE SI VARSAMINTE ASIMILATE 635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate 64. CHELTUIELI CU PERSONALUL 641. Cheltuieli cu salariile personalului 642. Cheltuieli cu tichetele de masa acordate salariatilor 643. Cheltuieli cu primele reprezentand participarea personalului la profit 644. Cheltuieli cu remunerarea in instrumente de capitaluri proprii 645. Cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala 6451. Contributia unitatii la asigurarile sociale 6452. Contributia unitatii pentru ajutorul de somaj 6453. Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate 6456. Contributia unitatii la schemele de pensii facultative 6457. Contributia unitatii la primele de asigurare voluntara de sanatate 6458. Alte cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala 65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE 652. Cheltuieli cu protectia mediului inconjurator 654. Pierderi din creante si debitori diversi 658. Alte cheltuieli de exploatare 6581. Despagubiri, amenzi si penalitati 6582. Donatii acordate 6583. Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital 6588. Alte cheltuieli de exploatare 66. CHELTUIELI FINANCIARE 663. Pierderi din creante legate de participatii 664. Cheltuieli privind investitiile financiare cedate 6641. Cheltuieli privind imobilizarile financiare cedate 6642. Pierderi din investitiile pe termen scurt cedate 665. Cheltuieli din diferente de curs valutar 666. Cheltuieli privind dobanzile 667. Cheltuieli privind sconturile acordate 668. Alte cheltuieli financiare 67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE 671. Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente extraordinare 68. CHELTUIELI CU AMORTIZARILE, PROVIZIOANELE SI AJUSTARILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE 681. Cheltuieli de exploatare privind amortizarile, provizioanele si ajustarile pentru depreciere 6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor 6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele

  • 37

    6813. Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea imobilizarilor 6814. Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante 686. Cheltuieli financiare privind amortizarile si ajustarile pentru pierdere de valoare 6863. Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de valoare a imobilizarilor financiare 6864. Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de valoare a activelor circulante 6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligatiunilor 69. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT SI ALTE IMPOZITE 691. Cheltuieli cu impozitul pe profit 698. Cheltuieli cu impozitul pe venit si cu alte impozite care nu apar in elementele de mai sus18 70. CIFRA DE AFACERI NETA 701. Venituri din vanzarea produselor finite 702. Venituri din vanzarea semifabricatelor 703. Venituri din vanzarea produselor reziduale 704. Venituri din servicii prestate 705. Venituri din studii si cercetari 706. Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii 707. Venituri din vanzarea marfurilor 708. Venituri din activitati diverse 709. Reduceri comerciale acordate 71. VENITURI AFERENTE COSTULUI PRODUCTIEI IN CURS DE EXECUTIE 711. Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 712. Venituri aferente costurilor serviciilor in curs de executie 72. VENITURI DIN PRODUCTIA DE IMOBILIZARI 721. Venituri din productia de imobilizari necorporale 722. Venituri din productia de imobilizari corporale 74. VENITURI DIN SUBVENTII DE EXPLOATARE 741. Venituri din subventii de exploatare 7411. Venituri din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri19 7412. Venituri din subventii de exploatare pentru materii prime si materiale consumabile 7413. Venituri din subventii de exploatare pentru alte cheltuieli externe 7414. Venituri din subventii de exploatare pentru plata personalului 7415. Venituri din subventii de exploatare pentru asigurari si protectie sociala 7416. Venituri din subventii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare 7417. Venituri din subventii de exploatare aferente altor venituri 7418. Venituri din subventii de exploatare pentru dobanda datorata 75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE 754. Venituri din creante reactivate si debitori diversi 758. Alte venituri din exploatare 7581. Venituri din despagubiri, amenzi si penalitati 7582. Venituri din donatii primite 7583. Venituri din vanzarea activelor si alte operatii de capital 7584. Venituri din subventii pentru investitii 7588. Alte venituri din exploatare 76. VENITURI FINANCIARE 761. Venituri din imobilizari financiare 7611. Venituri din actiuni detinute la entitatile afiliate 7613. Venituri din interese de participare 762. Venituri din investitii financiare pe termen scurt 763. Venituri din creante imobilizate 764. Venituri din investitii financiare cedate 7641. Venituri din imobilizari financiare cedate 7642. Castiguri din investitii pe termen scurt cedate 765. Venituri din diferente de curs valutar 766. Venituri din dobanzi 767. Venituri din sconturi obtinute 768. Alte venituri financiare 77. VENITURI EXTRAORDINARE 771. Venituri din subventii pentru evenimente extraordinare si altele similare 78. VENITURI DIN PROVIZIOANE SI AJUSTARI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE 781. Venituri din provizioane si ajustari pentru depreciere privind activitatea de exploatare 7812. Venituri din provizioane 7813. Venituri din ajustari pentru deprecierea imobilizarilor 7814. Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante

  • 38

    7815. Venituri din fondul comercial negativ20 786. Venituri financiare din ajustari pentru pierdere de valoare 7863. Venituri financiare din ajustari pentru pierderea de valoare a imobilizarilor financiare 7864. Venituri financiare din ajustari pentru pierderea de valoare a activelor circulante

    PLanul de conturi pentru organizaii fr scop lucrativ

    1 CONTURI DE CAPITALURI 10 CAPITAL I REZERVE 101 Capital 105 Rezerve din reevaluare 1050 Rezerve din reevaluarea terenurilor 1050.01 Rezerve din reevaluarea terenurilor pentru activitile fr scop patrimonial 1050.02 Rezerve din reevaluarea terenurilor pentru activitile economice 1051 Rezerve din reevaluarea amenajrilor de terenuri 1051.01 Rezerve din reevaluarea amenajrilor de terenuri pentru activitile fr scop patrimonial 1051.02 Rezerve din reevaluarea amenajrilor de terenuri pentru activitile economice 1052 Rezerve din reevaluarea construciilor 1052.01 Rezerve din reevaluarea construciilor pentru activitile fr scop patrimonial 1052.02 Rezerve din reevaluarea construciilor pentru activitile economice 1053 Rezerve din reevaluarea echipamentelor tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) 1053.01 Rezerve din reevaluarea echipamentelor tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) pentru activitile fr scop patrimonial 1053.02 Rezerve din reevaluarea echipamentelor tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) pentru activitile economice 1054 Rezerve din reevaluarea aparatelor i instalaiilor de msurare,control i reglare 1054.01 Rezerve din reevaluarea aparatelor i instalaiilor de msurare, control i reglare pentru activitile fr scop patrimonial 1054.02 Rezerve din reevaluarea aparatelor i instalaiilor de msurare, control i reglare pentru activitile economice 1055 Rezerve din reevaluarea mijloacelor de transport 1055.01 Rezerve din reevaluarea mijloacelor de transport pentru activitile fr scop patrimonial 1055.02 Rezerve din reevaluarea mijloacelor de transport pentru activitile economice 1056 Rezerve din reevaluarea animalelor i plantaiilor 1056.01 Rezerve din reevaluarea animalelor i plantaiilor pentru activitile fr scop patrimonial 1056.02 Rezerve din reevaluarea animalelor i plantaiilor pentru activitile economice 1057 Rezerve din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i altor active corporale 1057.01 Rezerve din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i altor active corporale pentru activitile fr scop patrimonial 1057.02 Rezerve din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i altor active corporale pentru activitile economice 106 Rezerve 1061 Rezerve legale 1063 Rezerve statutare sau contractuale 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare 1068 Alte rezerve FONDURI PRIVIND ACTIVITILE FR SCOP PATRIMONIAL I REZULTATUL REPORTAT 113 Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (C.A.R.) 114 Fondul pentru ajutor n caz de deces al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (C.A.R.) 115 Fondul de rulment al membrilor asociaiilor de proprietari 116 Alte fonduri privind activitile fr scop patrimonial

  • 39

    117 Rezultatul reportat 1171 Rezultatul reportat reprezentnd excedentul nerepartizat sau deficitul neacoperit privind activitile fr scop patrimonial 1171.01 Rezultatul reportat reprezentnd excedentul nerepartizat sal deficitul neacoperit privind activitile fr scop patrimonial 1171.02 Rezultatul reportat reprezentnd excedentul nerepartizat sau deficitul neacoperit privind activitile cu destinaie special 1172 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sal pierderea neacoperit privind activitile economice 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile 12 REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR 121 Excedent/profit sau deficit/pierdere 1211 Excedent sau deficit privind activitile fr scop patrimonial 1211.01 Excedent sau deficit privind activitile fr scop patrimonial 1211.02 Excedent sau deficit privind activitile cu destinaie special 1212 Profit sau pierdere privind activitile economice 129 Repartizarea excedentului/profitului 1291 Repartizarea excedentului privind activitile fr scop patrimonial 1291.01 Repartizarea excedentului privind activitile fr scop patrimonial 1292 Repartizarea profitului privind activitile economice 13 SUBVENII PENTRU INVESTIII 131 Subvenii guvernamentale pentru investiii 132 mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii 133 Donaii pentru investiii 134 Plusuri de inventar de natura imobilizrilor 138 Alte sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii 15 PROVIZIOANE 151 Provizioane 1511 Provizioane pentru litigii 1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor 1514 Provizioane pentru restructurare 1515 Provizioane pentru pensii i obligaii similare 1516 Provizioane pentru impozite 1518 Alte provizioane 16 MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 1614 mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de stat 1615 mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de bnci 1617 mprumuturi interne din emisiuni de obligaiuni garantate de stat 1618 Alte mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 162 Credite bancare pe termen lung 1621 Credite bancare pe termen lung 1622 Credite bancare pe termen lung nerambursate la scaden 1623 Credite externe guvernamentale 1624 Credite bancare externe garantate de stat 1625 Credite bancare externe garantate de bnci 1626 Credite de la trezoreria statului 1627 Credite bancare interne garantate de stat 166 Datorii care privesc imobilizrile financiare 1661 Datorii fa de entitile afiliate 1663 Datorii fa de entitile de care compania este legat prin interese de participare 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate

  • 40

    1681 Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung 1685 Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile afiliate 1686 Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile de care compania este legat prin interese de participare 1687 Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor 2 CONTURI DE IMOBILIZRI 20 IMOBILIZRI NECORPORALE 201 Cheltuieli de constituire 2011 Cheltuieli de constituire privind activitile fr scop patrimonial 2012 Cheltuieli de constituire privind activitile economice 203 Cheltuieli de dezvoltare 2031 Cheltuieli de dezvoltare privind activitile fr scop patrimonial 2032 Cheltuieli de dezvoltare privind activitile economice 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare 2051 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare privind activitile fr scop patrimonial 2052 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare privind activitile economice 207 Fond comercial 208 Alte imobilizri necorporale 2081 Alte imobilizri necorporale privind activitile fr scop patrimonial 2082 Alte imobilizri necorporale privind activitile economice 21 IMOBILIZRI CORPORALE 211 Terenuri i amenajri de terenuri 2111 Terenuri 2111.01 Terenuri pentru activitile fr scop patrimonial 2111.02 Terenuri pentru activitile economice 2112 Amenajri de terenuri 2112.01 Amenajri de terenuri pentru activitile fr scop patrimonial 2112.02 Amenajri de terenuri pentru activitile economice 212 Construcii 2121 Construcii 2121.01 Construcii pentru activitile fr scop patrimonial 2121.02 Construcii pentru activitile economice 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii 2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) 2131.01 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) pentru activitile fr scop patrimonial 2131.02 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) pentru activitile economice 2132 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare 2132.01 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare pentru activitile fr scop patrimonial 2132.02 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare pentru activitile economice 2133 Mijloace de transport 2133.01 Mijloace de transport pentru activitile fr scop patrimonial 2133.02 Mijloace de transport pentru activitile economice 2134 Animale i plantaii 2134.01 Animale i plantaii pentru activitile fr scop patrimonial 2134.02 Animale i plantaii pentru activitile economice 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale 2141 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale 2141.01 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale pentru activitile fr scop patrimonial

  • 41

    2141.02 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale pentru activitile economice 23 IMOBILIZRI N CURS I AVANSURI PENTRU IMOBILIZRI 231 Imobilizri corporale n curs de execuie 2311 Imobilizri corporale n curs de execuie privind activitile fr scop patrimonial 2312 Imobilizri corporale n curs de execuie privind activitile economice 232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale 233 Imobilizri necorporale n curs de execuie 2331 Imobilizri necorporale n curs de execuie privind activitile fr scop patrimonial 2332 Imobilizri necorporale n curs de execuie privind activitile economice 234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale 26 IMOBILIZRI FINANCIARE 261 Aciuni deinute la entitile afiliate 263 Interese de participare 265 Alte titluri imobilizate 267 Creane imobilizate 2671 Sume datorate de entitile afiliate 2672 Dobnd aferent sumelor datorate de entitile afiliate 2673 Creane legate de interesele de participare 2674 Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare 2675 mprumuturi acordate pe termen lung 2676 Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung 2678 Alte creane imobilizate 2679 Dobnzi aferente altor creane imobilizate 269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare 2691 Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entitile afiliate 2692 Vrsminte de efectuat privind interesele de participare 2693 Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare 28 AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire 2801.01 Amortizarea cheltuielilor de constituire privind activitile fr scop patrimonial 2801.02 Amortizarea cheltuielilor de constituire privind activitile economice 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare 2803.01 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare privind activitile fr scop patrimonial 2803.02 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare privind activitile economice 2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare 2805.01 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare privind activitile fr scop patrimonial 2805.02 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare privind activitile economice 2807 Amortizarea fondului comercial 2807.02 Amortizarea fondului comercial privind activitile economice 2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale 2808.01 Amortizarea altor imobilizri necorporale privind activitile fr scop patrimonial 2808.02 Amortizarea altor imobilizri necorporale privind activitile economice 281 Amortizri privind imobilizrile corporale 2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri 2811.01 Amortizarea amenajrilor de terenuri privind activitile fr scop patrimonial 2811.02 Amortizarea amenajrilor de terenuri privind activitile economice 2812 Amortizarea construciilor 2812.01 Amortizarea construciilor privind activitile fr scop patrimonial 2812.02 Amortizarea construciilor privind activitile economice

  • 42

    2813 Amortizarea echipamentelor tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) 2813.01 Amortizarea echipamentelor tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) privind activitile fr scop patrimonial 2813.02 Amortizarea echipamentelor tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) privind activitile economice 2814 Amortizarea aparatelor i instalaiilor de msurare, control i reglare 2814.01 Amortizarea aparatelor i instalaiilor de msurare, control i reglare privind activitile fr scop patrimonial 2814.02 Amortizarea aparatelor i instalaiilor de msurare, control i reglare privind activitile economice 2815 Amortizarea mijloacelor de transport 2815.01 Amortizarea mijloacelor de transport privind activitile fr scop patrimonial 2815.02 Amortizarea mijloacelor de transport privind activitile economice 2816 Amortizarea animalelor i plantaiilor 2816.01 Amortizarea animalelor i plantaiilor privind activitile fr scop patrimonial 2816.02 Amortizarea animalelor i plantaiilor privind activitile economice 2817 Amortizarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i altor active corporale 2817.01 Amortizarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i altor active corporale privind activitile fr scop patrimonial 2817.02 Amortizarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i altor active corporale privind activitile economice 29 AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZRILOR 290 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale 291 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale 293 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie 296 Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare 3 CONTURI DE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE 30 STOCURI DE MATERII PRIME I MATERIALE 301 Materii prime 302 Materiale consumabile 3021 Materiale auxiliare 3022 Combustibili 3023 Materiale pentru ambalat 3024 Piese de schimb 3025 Semine i materiale de plantat 3026 Furaje 3028 Alte materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 308 Diferene de pre la materii prime i materiale 33 PRODUCIA N CURS DE EXECUIE 331 Produse n curs de execuie 332 Lucrri i servicii n curs de execuie 34 PRODUSE 341 Semifabricate 345 Produse finite 346 Produse reziduale 348 Diferene de pre la produse 35 STOCURI AFLATE LA TERI 351 Materii i materiale aflate la teri 354 Produse aflate la teri 356 Animale aflate la teri 357 Mrfuri aflate la teri

  • 43

    358 Ambalaje aflate la teri 36 ANIMALE 361 Animale i psri 368 Diferene de pre la animale i psri 37 MRFURI 371 Mrfuri 378 Diferene de pre la mrfuri 38 AMBALAJE 381 Ambalaje 388 Diferene de pre la ambalaje 39 AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR I PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE 391 Ajustri pentru deprecierea materiilor prime 392 Ajustri pentru deprecierea materialelor 393 Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie 394 Ajustri pentru deprecierea produselor 395 Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri 396 Ajustri pentru deprecierea animalelor 397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor 398 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor 4 CONTURI DE TERI 40 FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE 401 Furnizori 403 Efecte de pltit 404 Furnizori de imobilizri 405 Efecte de pltit pentru imobilizri 408 Furnizori - facturi nesosite 409 Furnizori - debitori 4091 Furnizori-debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor 4092 Furnizori-debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri 41 CLIENI I CONTURI ASIMILATE 411 Clieni 4111 Clieni 4118 Clieni inceri sau n litigiu 413 Efecte de primit de la clieni 418 Clieni - facturi de ntocmit 419 Clieni - creditori 42 PERSONAL I CONTURI ASIMILATE 421 Personal - salarii datorate 422 Pensionari - pensii datorate 423 Personal - ajutoare materiale datorate 424 Prime reprezentnd participarea personalului la profit*) 425 Avansuri acordate personalului 426 Drepturi de personal neridicate 427 Reineri din salarii i din alte drepturi datorate terilor 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul 4281 Alte datorii n legtur cu personalul 4282 Alte creane n legtur cu personalul 43 ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL I CONTURI ASIMILATE 431 Asigurri sociale 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate 4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate

  • 44

    437 Ajutor de omaj 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj 4373 Contribuia angajatorului la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale 438 Alte datorii i creane sociale 4381 Alte datorii sociale 4382 Alte creane sociale 44 BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE I CONTURI ASIMILATE 441 Impozitul pe profit 442 Taxa pe valoarea adugat 4423 Taxa pe valoarea adugat de plat 4424 Taxa pe valoarea adugat de recuperat 4426 Taxa pe valoarea adugat deductibil 4427 Taxa pe valoarea adugat colectat 4428 Taxa pe valoarea adugat neexigibil 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor i din alte drepturi 445 Subvenii 4451 Subvenii guvernamentale 4452 mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii 4458 Alte sume primite cu caracter de subvenii 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 447 Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate 448 Alte datorii i creane cu bugetul statului 4481 Alte datorii fa de bugetul statului 4482 Alte creane privind bugetul statului 45 GRUP I ASOCIAI 451 Decontri ntre entitile afiliate 4511 Decontri ntre entitile afiliate 4518 Dobnzi aferente decontrilor ntre entitile afiliate 453 Decontri privind interesele de participare 4531 Decontri privind interesele de participare 4538 Dobnzi aferente decontrilor privind interesele de participare 458 Decontri din operaii n participaie 4581 Decontri din operaii n participaie - pasiv 4582 Decontri din operaii n participaie - activ 46 DEBITORI I CREDITORI DIVERI 461 Debitori diveri 462 Creditori diveri 47 CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATE 471 Cheltuieli nregistrate n avans 472 Venituri nregistrate n avans 473 Decontri din operaii n curs de clarificare 48 DECONTRI N CADRUL UNITII 481 Decontri ntre unitate i subuniti 482 Decontri ntre subuniti 489 Decontri ntre activitile fr scop patrimonial i activitile economice 49 AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR 491 Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni 495 Ajustri pentru deprecierea creanelor decontri n cadrul grupului i cu asociaii 496 Ajustri pentru deprecierea creanelor debitori diveri 5 CONTURI DE TREZORERIE 50 INVESTIII PE TERMEN SCURT 501 Aciuni deinute la entitile afiliate

  • 45

    505 Obligaiuni emise i rscumprate 506 Obligaiuni 508 Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate 5081 Alte titluri de plasament 5088 Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament 509 Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt 5091 Vrsminte de efectuat pentru aciunile deinute la entitile afiliate 5092 Vrsminte de efectuat pentru alte investiii pe termen scurt 51 CONTURI LA BNCI 511 Valori de nc