Politici Contabile Si Proceduri de Lucru Privind Capitalizarea Costurilor Indatorarii

5/14/2018 Politici Contabile Si Proceduri de Lucru Privind Capitalizarea Costurilor In...

http:///reader/full/politici-contabile-si-proceduri-de-lucru-privind-capitalizarea-costuri



POLITICI CONT ABILE $1 PROCEDURI DE LUCRU

CUPRINSA FOAIA DE CAPAT

BCONTINUTI. Conditille generale ale raportului1. Declaratia de conformitate2. Scopul, beneficiarul ~i destinatarul Iucrarii3. Data raportului4. Clauza de nepublicareIIBaza documentaraIII Reglementari legale ~istandarde luate in considerareIV Metodologia ~i rezultatele raportului

1. ACHIZITII:1.1 Aehizitionare teren eu destinatie de revanzare " , pag. 71.2 Achizitionare teren cu destinatie de arendare pag. 131.3 Aehizitionare teren eu destinatie de viabilizare eu utilitati in vederea vanzarii

........................................................................................ pag 161.4 Aehizitionare teren eu destinatie de viabilizare eu utilitati si dezvoltari deimobile in vederea inehirierii pag. 191.5 Aehizitionare teren eu destinatie de viabilizare eu utilitati si dezvoltari de

imobile in vederea vanzarii pag. 211.6 Aehizitia unui paehet de aetiuni la 0soeietate eomerciala eu sediul in

Romania pag. 241.7 Aehizitia unui paehet de aetiuni Ia 0 soeietate eomereiala ell sediul in

strainatate pag. 292. SCHIMBARI DE DESTINATIE:

2.1 Teren eu destinatie initiala de revanzare viabilizat eu utilitati in vedereavanzarii pag. 30

2.2 Teren eu destinatie initiala de revanzare viabilizat eu utilitati si dezvoltari deimobile in vederea inchirierii pag. 33

2.3 Teren eu destinatie initiala de revanzare viabilizat eu utilitati si dezvoltari deimobile in vederea vanzarii pag. 36

s.c.F ; - n - a - n c - ; o l 2S.R.L



POLITICI CONTABllE ~I PROCEDURI DE lUCRU

2.4 Teren eu destinatie initiala de arendarc viabilizat eu utilitati in vcdereavanzarii pag. 39

2.5 Teren eu destinatie initiala de arendare viabilizat eu utilitati si dezvoltari deimobile in vederea inehirierii pag. 402.6 Teren eu destinatie initiala de arendare viabilizat eu utilitati si dezvoltari deimobile in vederea vanzarii pag. 41

2.7 Teren eu destinatie initial a de viabilizare eu utilitati si dezvoltari de imobile invederea inchirierii propus a fi vandut in stare a in care a fost achizitionat..................................................................................... pag. 43

2.8 Teren eu destinatie initiala de viabilizare eu utilitati, dezvoltari de imobile invederea vanzarii propus a fi vandut in starea in care a fost aehizitionat..................................................................................... pag. 44

3. INSTRAINARI:3.1 Vanzarea unui teren achizitionat destinatie in scopul revanzarii

.................................................................................... pag. 453.2 Vanzarea unui teren destinatie de arendarc pag. 463.3 Vanzarea unui teren viabilizat eu utilitati pag. 483.4 Vanzarea unui teren viabilizat eu utilitati si a cladirilor eonstruite si inehiriate

.................................................................................... pag. 493.5 Vanzarea unui teren viabilizat eu utilitati si a cladirilor construite ..... pag. 50

V Conditii limitative ~iipoteze ale raportului

C CERTIFICARE

DFORMULARE1. Deeizie privind numirea eomisiei de inventariere pag. 532. Decizie privind stabilirea destinatiei activului achizitionat.. pag. 543. Deeizie privind sehimbarea destinatiei aetivului pag. 554. Anexa la decizia privind sehimbarea destinatiei aetivului pag. 565. Nota de receptie si constatarc de diferente pag. 576. Proees verbal de reeeptie pag. 597. Fisa mijloeului fix pag. 618. Registru numerelor de inventar pag. 64

E Sinteza capitalizari dobanzilor si diferentelor de curs pentruproieetele/obieetivele aehizitionate/dezvoltate eu ajutorul eredituluibanear si instrainates.c.F i - : - : " " n - : : - : a = - n c - = i e l

S.R.l.

3



POLITICI CONTABllE $1PROCEDURI DE lUCRU

A FOAIA DE CAPAT

Prezentul proiect de politici contabile si proceduri de lucru este elaborat de SCFINANCIAL SRL membra a Corpului Expertilor Contabili ~i Contabililor Autorizati dinRomania, autorizatia seria A nr. 000009/26.01.2000, cu sediul in municipiul Arad, stradaPrunului nr. 54, CUI 7653384, atribut fiscal RO.

Proiectul a fost elaborat la solicitarea SC ALBER HOLDING INVEST SRLreprezentata de domnul Adrian Iva.

SC FINANCIAL SRL Arad este reprezentata de domnul Vizental Boris, expertcontabil, membru a1 Corpului Expertilor Contabili ~i Contabililor Autorizati din Romaniaconform legitimatiei 7550/1996, auditor financiar, mcmbru al Camerei AuditorilorFinanciari din Romania conform legitimatiei ill". 472/2001, consultant fiscal, membru alcamerei Consultantilor Fiscali, conform legitimatiei ill". 4886/2010.

Scopul prezentului proiect consta in elaborarea ~i prezentarea de politici cantabilesi proceduri de lucru in vederea informarii clientului.Proiectul cuprinde opinia no astra privind politicile contabile si procedurile de

lucru ce pot fi aplicate doar de beneficiarul proiectului, respectiv de destinatarul acestuia.Beneficiar al lucrarii este SC ALBER HOLDING INVEST SRL in calitatea sa de

auditor intern al societatii IMOTRUST SA.Destinatarul lucrarii este SC IMOTRUST SA.Proiectul a fost elaborat limitativ prin luarea in considerare a datelor si

informatiilor furnizate de beneficiar prin solicitarea nr. 65130.04.2010, prin precizarilesuplimentare din 04.05.2010 si pe baza copiei documentelor puse la dispozitie prinprocesul verbal de predare primire din 07.05.2010.

Proiectul a fost elaborat cu respectarea Ordonantei Guvemului nr. 65/19 august1994 privind organizarea activitatii de expertiza contabila ~i a contabililor autorizati,republicata, eu modificarile ~icompletarile ulterioare.

s.c,F j - : : : : : ' " n " ' : : " : a : - : : : - " n c - = j e lS.R.L

4



POLITICI CONTABllE 91 PROCEDURI DE lUCRU

BCONTINUTI.Conditiile generale ale raportuluiObiectul prezentului raport il reprezinta exprimarea unei opmu pnvitoare lapoliticile contabile aplicabile si procedurile de inregistrare in contabilitate a acestorpolitici contabile pentru spetele prezentate de beneficiarul lucrarii.Beneficiarul raportului este societatea comerciala ALBER HOLDING INVESTSRL conform contractului nr. 194/07.05.2010.Utilizarea intentionata a raportului este cea de actualizare a politicilor contabileprecum si a procedurilor aplicabile.1. Declaratia de conformitateCa elaboratori declaram ca raportul privind politicile contabile propuse si

procedurile de inregistrare aplicabile a fost rcalizat in concordanta cu reglementiirilenationale (Legea nr. 8211991, republicata, cu modificarilc ~i completarile ulterioare,Ordinul Ministrului Finantelor Publice 305512009 pentru aprobarca Reglcmcntarilorcontabile conforme cu directivele europene) precum ~i cu Standardelc Internationale dcContabilitate si cu ipotezele ~iconditiile limitative cuprinse in prezentul raport. Declaramdi nu avem nici 0 relatie particulara cu clientul si nici un interes fata de opiniile formulatesi nu ne regasim in situatiile prevazute privind conflictul de interese sauincompatibilitatea.Rezultatele prezentului raport nu se bazeaza pe solicitarea obtinerii unei anumitepolitici contabile particulare, solicitare care sa fie venita din partea beneficiarului sau adestinatarului lucrarii sau a altor persoane care au interese legate de client iarremunerarea nu se face in functie de satisfacerea unei asemenea solicitari,

2. Scopul, beneficiarul si destinatarul lucrariiBeneficiar al lucrarii este SC ALBER HOLDING INVEST SRL in calitatea sa deauditor intern al societatii IMOTRUST SA.Destinatarullucriirii este SC IMOTRUST SA.Politicile contabile si procedurile de lucru ce fa obiectul prezentului proiect suntprezentate numai sub rezerva citirii si insusirii de catre orice utilizator a conditiilor deutilizare si valabilitate ale raportului, prezentate pe prima pagina (foaia de capat), aipotezelor, conditiilor limitative si a riscurilor prezentate in raport,3. Data raportuluiRaportul a fost elaborat, pentru prima sa prezentare rezumata, in intervalul07.05.2010 13.05.2010.Elaborarea in forma sa finala a fost realizata in intervalul 14.05.2010 -31.05.2010.

s.c.F i - : - n - - : : - : a - - n - - - c i e l

S.R.L

5




4. Clauza de nepublicare, opozabila atfit beneficiarului cat sldestinatarului proiectului de politici contabile ~i proceduri de lucru

Politicile contabile si procedurile de lucru prezentate in acest proiect suntdestinate fundamentarii deciziilor destinatarului privitor la completarea manualului deproceduri contabile si politici de lucru. Pre1uarea lor in manualul de politici contabile siproceduri de 1ucru reprezinta optiunea exclusiva a destinatarului si nu prezinta, fata deacesta, caracteristici de confidentialitate,

Orice parte a proiectului de po1itici contabile si proceduri de lucru sau proiectul inintegralitatea sa nu pot fi publicate sau aduse la cunostinta unor terti tara acordul scrisprealabi1 al autoru1ui proiectu1ui.

Proiectul este confidential si poate fi utilizat numai in scopul precizat (aprobareaproiectului si preluarea politicilor contabile in manualul de politici contabile aledestinatarului proiectului). Orice alte posibile destinatii decat cele dec1arate pot necesita 0revizuire.

II Baza documentaraPrezentul proiect al politicilor contabile si procedurile de lucru aferente acestora a

fost elaborat prin luarea in considerare a datelor si informatiilor furnizate de beneficiar.Acestea se regasesc in solicitarea nr. 65/30.04.2010 si in precizarile suplimentare din04.05.20] O. Suplimentar, beneficiarul a pus la dispozitia autorului prin procesuJ verbal depredare primire din 07.05.2010 si copii ale unor documentele care au rolul de a completaenuntul teoretic al spetelor,

III Reglementari legale ~i standarde Iuate in considerareFonnularea opiniei are la baza urmatorul referential:

-legea nr. 82/1991 - Legea contabilitatii- Ordinul Ministrului Finantelor Publice 3055/2009 pentru aprobarea Reglementarilorcontabile conforme cu directivele europene- Ordinul Ministrului Economiei si Finantelor 3512/2008 privind documentele financiarcontabile- Standardu1 International de Contabilitate nr. 2 "Stocuri" precum si ghidul de intelegeresi aplicare- Standardul International de Contabilitate nr. 5 "Active imobilizate detinute in vedereavanzarii"- Standardul International de Contabilitate nr. 11 "Contractc de constructii" precum ~ighidul de intelegere si aplicare- Standardul International de Contabilitatc nr. 16 "Imobilizari corporale" precum sighidul de intelegere ~i aplicares.c,F i = n - : : : : C o : : : = - n - = c i o l 6

S.R.L



POLITIC I CONTABllE $1PROCEDURI DE lUCRU

- Standardul International de Contabilitate nr. 21 "Efectele variatiei cursurilor de schimbvalutar" precum si ghidul de intelegere si aplicare- Standardul International de Contabilitate nr. 23 "Costurile indatorarii" precum si ghidulde intelegere si aplicare- Standardul International de Contabilitate nr. 28 "Investitii in entitati asociate" precum sighidul de intelegere ~i aplicare- Standardul International de Contabilitate nr. 40 "Investitii imobiliare" precum si ghidulde intelegere si aplicare

Reglementarile legale si standardele luate in considerare sunt cele in vigoare ladata elaborarii raportului. Orice modificare adusa acestora impune revizuirea opinieiprivind politicile contabile si procedurile de lucm regasite in prezentul raport.

Daca prin modificari ale reglementarilor legale si ale standardelor avute in vedereopinia prezentata nu mai este aplicabila, beneficiaml si destinataml raportului vorproceda la revizuirea, modificarea, adaptarea politicilor contabile si a procedurilor delucm prevazute,

IV Metodologia politieilor si procedurilor contabileRationamentul profesional ~i opinia autorului raportului cuprinde

,,_ Politica contabila ce poate fi aplicata,,_ Procedura de lucm aDlicabila Dentm asigurarea unei prezentari fidele in situatiile

financiare a imaginii aetivitatii desIa$urate

1.1 Aebizitionare teren en destinatie de revanzarey Politiea eontabiHi ce poate fi aplicata

Raportat la aeeasta speta, prin eare achizitia de terenuri se realizeaza in seopul revanzariicat si la faptul c a pentm activul achizitionat, de natura stoeurilor, se necesita 0 perioadasemnificativa de timp pentm a 11revinde, vor fi aplicate prevederile reglementarilornationale prevazute de Ordinul Ministmlui Finantelor Publice 3055/2009 pet. 49, 51 sirespecti v 152:"49.-(1) Elementele prezentate in situatiile financiare anuale se evalueazd, de reguld, pe bazaprincipiului costului de achizitie sau al costului de productie. Cazurile in care nu se folosestecostul de achizitie sau costul de productie sunt cele prevdzute de prezentele reglementdri.51.(1) Costul de achizitie al bunurilor cuprinde pretul de cumpdrare, taxele de import /ii alte taxe(cu exceptia acelora pe care persoana juridicd le poate recupera de la autoritdtile fiscale),cheltuielile de transport, manipulare si alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achizitieibunurilor respective.in costul de achizitie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale. cheltuielile cuobtinerea de autorizatii si alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective,152.s.c.F i - - n - - a : - : : ' " n c ' = ' i ~ 1 7

S.R.L.



POLITIC I CONTABIlE $1PROCEDURI DE lUCRU

(1) Stocurile sunt active circulante:a) detinute pentru afi vdndute pe parcursul desfdsurdrii normale a activitdtii:b) in curs de productie in vederea vdnzdrii in procesul desfdsurdrii normale a activitdtii; sauc) sub forma de materii prime, materiale ~i alte consumabile care urmeazd sa fie folosite inprocesul de productie sau pentru prestarea de servicii.(2) J~Icategoria stdcurilor se cuprind si activele cu ciclu lung defabricatie, destinate vdnzdrii (deexemplu, ansambluri sau complexuri de locuinte etc. realizate de entiuitile ce au ca activitateprincipald obtinerea ~i vdnzarea de locuinte). Dacii constructiile sunt realizate in scopulexploatdrii pe termen lung, de cdtre entitatea care Ie-a realizat, ele reprezintd imobilizdri.(3) De asemenea, atunci cdnd un teren este cumpdrat in scopul construirii pe acesta deconstructii destinate vdnzdrii, acesta este inregistrat la stocuri. "

Nu pot fi aplicate prevederile Ordinului Ministrului Finantelor Publice 3055/2009,pet. 53, alin. (1), (4), (5) si (6) privitoare la inc1uderea In costurile activului a costuluiindatorarii.,,53.(1) Costurile indatordrii care sunt direct atribuibile achizitiei, constructiei sau productiei unuiactiv cu cielu lung de fabricaiie pot fi incluse in costul acelui activo De exemplu, in costurileindatordrii pot fi incluse dobdnda la capitalul imprumutat pentru finantarea achizitiei,constructiei sau produciiei de active cu ciclu lung de fabricatie, precum si comisioanele aferenteacestor imprumuturi contractate.(4) 1n sensul prezentelor reglementdri, prin activ cu ciclu lung de fabricatie se intelege un activcare solicitd in mod necesar 0perioadd substantiald de timp pentru af i gata in vederea utilizdriisale prestabilite sau pentru vdnzare.Activele financiare si stocurile care suntfabricate pe 0 baza repetitivd de-a lungul unei perioadescurte de limp nu sunt considerate active cu ciclu lung de fabricatie. Nu sunt active cu ciclu lungdefabricatie nici activele care in momentul achizitiei sunt gala pentru utilizarea lor prestabilitdsau pentru vdnzare.(5) Capitalizarea costurilor indatordrii trebuie sa inceteze cdnd se realizeazd cea mai mare partea activitdtilor necesare pentru pregdtirea activului cu ciclu lung de fabricatie, in vedereautilizdrii prestabilite sau a vdnzdrii acestuia.(6) 1n cazul includerii costurilor indatordrii in valoarea activelor, acestea trebuie prezentate innotele explicative. "

Apliearea acestui tratament nu este posibil nici sub rezerva individualizarii precisea costurilor indatorarii pentru achizitia aetivului, respectiv contractarea finantarii bancarecu indicarea obieetului finantarii ca fiind aetivul pentru care se doreste includereaeosturilor indatorarii in eostul acelui activoI n aplicarea reglernentarilor nationale prevazute de Ordinul Ministrului FinantelorPublice 3055/2009, eosturile indatorarii care sunt direct atribuibile achizitiei unui activ cuciclu lung de fabricatie pot fi capitalizate. Aceeasi abordare 0 regasirn si in prevederilelAS 2 (Standardul International de Contabilitate 2). Coroborand prevederile lAS 2 cuStandardul International de Contabilitate ill. 23 - Costul indatordrii, se permitecontabilizarea costurilor indatorarii pentru activele eu ciclu lung de fabricatie.

Este aplicabil tratamentul de baza si nu tratamentul alternativ pennis, asa cumeste el prevazut in Standardul International de Contabilitate ill. 23 - Costul indatordrii.

Aceasta datorita faptului ca bunul achizitionat nu comports modificari pentru aputea fi vandut, instrainarea avand loc In aceeasi stare In eare bunul se regaseste inmomentul achizitiei (in consecinta nu este un activ cu cic1u lung de fabricatie). Catsc.F i - : - n - a = - n c ~ i @ l l

S.R.l.

8




priveste regasirea in costul indatorarii a dobanzilor ce pot fi atribuite in mod directachizitiei bunului, acestea nu pot fi capitalizate ca parte din costul acelui activo

In ceea ce privesc diferentele de curs valutar, pentru imprumuturile bancarecontractate pentru achizitiile imobiliare prezentate in cadrul acestei spete, sunt aplicabileprevederile pet. 185 din Ordinul Ministrului Finantelor Publice 3055/2009."185.(8) Diferentele de curs valutar care apar cu ocazia decontdrii creantelor si datoriilor in valuta lacursuri diferite fata de cele la care au fost inregistrate initial pe parcursul lunii sau fata de celela care sunt inregistrate in contabilitate trebuie recunoscute in luna in care apar, ca venituri saucheltuieli din difererue de curs valutar.Atunci cdnd creanta sau datoria in valuta este decontata in decursul aceleiasi lunt in care asurvenit, intreaga difererua de curs valutar este recunoscuta in acea luna. Atunci cdnd creantasau datoria in valuta este decontata intr-o luna ulterioara, diferenta de curs valutar recunoscutainf iecare luna, care intervine pand in luna decontdrii, se determina tindnd seama de modificareacursurilor de schimb survenita in cursulfiecdrei luni.(9) Diferentele de valoare care apar cu ocazia .decontarii crearuelor si datoriilor exprimate in lei,infunctie de un curs valutar diferit de cella care aufost inregistrate initial pe parcursul lunii saufata de cele la care sunt inregistrate in contabilitate trebuie recunoscute in luna in care apar, laalte venituri sau cheltuielifinanciare. "

In acest sens, diferentele de curs valutar care apar cu ocazia decontarii datoriilorin valuta la cursuri diferite fata de cele la care au fost inregistrate trebuiesc recunoscuteca ~i venituri sau cheltuieli din diferente de curs valutar in luna in care apar (respectiv inluna in care are loc decontarea datoriilor).

Diferentele de valoare care se inregistreaza la finele fiecarei luni pentru datoriilein valu ta ca urmare a evaluarii la cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de BancaNationala a Romaniei din ultima zi bancara a lunii in cauza se recunosc in contabilitate lavenituri sau cheltuieli din diferente de curs valutar, dupa caz.

Fata de cele de mai sus politica de contabilizare a diferentelor de curs valutar cetrebuie aplicata de societate este de reflectarea a diferentelor de curs valutar ea venituri sicheltuieli ale perioadei 1 exercitiului, Aceasta reprezinta in opinia mea tratamentul debaza ~i care trebuie aplicat."Ca 0 alternativa de stabilire a politicii contabile privind diferentele de curs poate fi luatain considerare altemativa aplicarii limitate doar a prevederilor pet. 186 din OrdinulMinistrului Finantelor Publiee 3055/2009."186. La finele fiecdrei luni, crearuele :ji datoriile in valuta se evalueazd la cursul de schimb alpietei valutare, comunicat de Banca Nationald a Romdniei din ultima zi bancara a lunii in cauza.Diferentele de curs inregistrate se recunosc in contabilitate fa venituri sau cheltuieli din diferentede curs valutar, dupd caz.Prevederile de mai sus se aplicd si creantelor si datoriilor exprimate in lei, a cdror decontare seface in functie de cursul unei valute. 'in acest caz, diferentele inregistrate se recunosc incontabilitate fa alte veniturifinanciare sau alte cheltuielifinanciare, dupd caz. "

Se constata ca prevederile pet. 185 din Ordinul Ministrului Finantelor Publice3055/2009 care precizeaza in mod expres ca diferentele de curs valutar in cazuldccontarii datoriilor in valuta se reflecta in luna in care acestea au fost inregistrate (lunade dccontarc), prevederile pet, 186 din acelasi ordin nu stipuleaza in mod expres c as.c.F i : - n - a - n - c i ~ 1 9

S.R.L


http:///reader/full/politici-contabile-si-proceduri-de-lucru-privind-capitalizarea-costuril


recunoasterea la venituri sau cheltuieli din diferente de curs valutar trebuie realizata inluna in care acestea sunt calculate. In consecinta contabilizarea diferentelor de cursvalutar se poate realiza in cursul lunii de calcul dar cu afectarea veniturilor saucheltuie1ilor din diferente de curs valutar prin corelarea costurilor cu veniturile carerezulta direct ~i concomitent din tranzactie.Aceasta prevedere creeaza posibilitatea contabilizarii diferentelor de curs astfelcalculate in contabilitatea lunii de calcul cu respectarea prevederilor Cadrului Generalpentru Intocmirea si Prezentarea Situatiilor Financiare din cadrul StandardelorInternationale de Raportare Financiara, paragrafele 94, 95 si 96 respectiv pentru cazurilein care bunurile, aflate in forma in care au fost achizitionate sau modificate i~i pastreazadestinatia de instrainare prin vanzare,,,94. Cheltuielile sunt recunoscute in contul de profit si pierdere atunci cdnd a avut loc 0reducere a beneficiilor economice viitoare aferentd diminudrii unui activ sau cresterii uneidatorii, iar aceastd reducere poate fi evaluatd credibil. De fapt, aceasta inseamnd ctirecunoasterea cheltuielilor are loc simultan cu recunoasterea cresterii datoriilor sau reduceriiactivelor.95. Cheltuielile sunt recunoscute in contul de profit si pierdere pe baza UNET ASOClERIDlRECTE iNTRE COSTURILE IMPLICATE SI OBTINEREA ELEMENTELOR SPECIFICE DEVENIT. Acest proces, cunoscut sub numele de corelare a costurilor cu veniturile, impliedrecunoasterea simultand sau combinatd a veniturilor si a cheltuielilor care rezultd direct siconcomitent din aceleasi tranzactii sau alte evenimente; de exemplu, diversele componente alecheltuielilor care contribuie la determinarea costului bunurilor vdndute sunt recunoscute inacelasi timp cu venitul din vanzarea bunurilor. Totusi, aplicarea conceptului coreldrii Inconformitate cu prevederile prezentului Cadru general nu permite recunoasterea in bilant aelementelor care nu corespund definitiei activelor sau datoriilor.96. Atunci cdnd se asteaptd sa se obtind beneficii economice indecursul mai multor perioadecontabile $i cdnd asocierea acestora cu veniturile poate fi determinatd doar vag sau indirect,cheltuielile sunt recunoscute In contul de profit $ I pierdere pe baza unei proceduri de repartizaresistematica si ration ala. Aceastd modalitate este deseori necesard in procesul recunoasteriicheltuielilor asociate cu utilizarea unor active ca imobilizdri corporale, fond comercial, licente $imdrci comerciale; in astfel de cazuri, cheltuiala este consideratd depreciere sau amortizare.Aceste proceduri de repartizare au drept scop recunoasterea cheltuielilor in cadrul perioadelorcontabile in care se consumd sau dispar beneficiile economice asociate acestor elemente. "

Prevederilor Cadrului General pentru Intocmirea si Prezentarea SituatiilorFinanciare din cadrul Standardelor Internationale de Raportare Financiara prin care esterecomandata asocierea directa intre costurile implicate ~i obtinerea elementelor specificede venit, cunoscuta sub numele de corelare a costurilor cu veniturile impliesrecunoasterea simultana sau combinata a veniturilor si cheltuielilor care rezulta direct siconcomitent din aceeasi tranzactie. Astfel pentru prezenta speta este aplicabil pet. 95 dinCadrul General (in sensul ca recunoasterea in contul de profit si pierdere se realizeazaconcomitent cu realizarea venitului din instrainarea bunului).o abordare de aceasta maniera a politicilor privind diferentele de curs (care inopinia mea reprezinta 0 varianta alternativa) trebuie insa corelata si cu politic a privindrezultatul financial' ~i destinatiile acestuia. In acest sens, politica privind rezultatuleconomic si destinatiile acestuia trebuie sa tina cont de faptul cii parte din influentele(posibil negative) din diferente de curs nu sunt inca reflectate in rezultatul economic si inconsecinta nu pot fi distribuite in totalitate posibilele rezultate economice favorabile. Ses.c.F i - n - a - n - c k ~ 1

S.R.L10



POLITICI CaNTABilE $1PROCEDURI DE lUCRU

realizeaza astfel 0 asociere intre diferentele de curs neregasite inca in contul de rezultatecu rezultatul nedistribuit.Deductibilitatea cheltuielilor privind diferentele de curs va respecta prevederilereglementarilor fiscale privind gradul de indatorare. 0propunere in acest sens ar fi casoldurile trimestriale si anuale a conturilor 471 si 472 sa fie reflectate ca si cheltuieli sivenituri la calculul impozitului pe profit.

In ceea ee priveste treeerea pe cheltuielile si veniturile perioadei a diferentelor decurs cumulate in conturile 471 si 472 propunem sa se faca direct proportional cudescarcarea de gestiune.Exemplu:Se achizitioneazalcontruicste prin credit un teren!cladiri in suprafatatotalalconstruita totala de 5.000 mp. La data vanzari unui/unei teren!cladiri de 500 mpsoldurile conturilor 471 si 472 erau de 50.000 lei si rcspcctiv 40.000 lei.Notele contabile privind repartizarea la veniturile si cheltuielile perioadei vor fi:665 =471 5.0001ci472 7654.000 leiSemestrial se va proceda la regularizarea conturilor 471 si 472 tinandu-se eont devaloarea totala a vanzarilor semestriale.Acelasi principiu se va utiliza si in cazul vanzari de actiuni detinute la persoanejuridice romane si persoane juridice straine.Despre toate acestea trebuie efectuata 0 ampla si detaliata prezentare in notele lasituatiile financiare.

y Procedura de lucru aplicabila pentru asigurarea unei prezentari tidele in situatiilefinanciare a imaginii activitatii desIasuratea) Acte necesare in vederea inregistrarii in contabilitate si circuituI

acestora:Copie contract vanzare - cumparare autentificat de notarFactura (in cazul in care vanzatorul estepersoanajuridica) cu viza CFPCopie decizie CD (fonnularul nr. 2)Nota de receptie si constatare de diferente + anexe: schita amplasament indetaliu, schita tarIa, imagine google earth etcDeclaratiea de impunere pentru stabilirea impozitului pe cladiri/terenuri cu nr.de inregistrare de la insitutiile publice locale

s.c.F i = - n " " " - ' o " " " - n = - c i e lS.R.l.

11



POLITICI CONTABllE ~I PROCEDURI DE lUCRU

Copie ctr de vz-cump +anexe ptpv receptie

Opcrcaza in contabilitateconform proceduriiActualizeaza situatia terenurilorare documentatia nu are documentatia comunicaauditorului/cenzoruluiprin mail/fax in termende 3 zile lucratoare

Schema nr. 1 privind fluxului de documente la achizitia terenului de la 0pcrsoana juridical.

s.c.F i - n - a - : - : : - n - = c i ~ 1S.R.L.

12



POLITICI CaNTABilE $1 PROCEDURI DE LUCRU

OPachiziticteren

Op-ulsemnat +deciziesemnanta

Copie ctr devz-cump+anexeptpvreceptie

Opereaza incontabilitate conformproceduriiActualizeaza situatiaterenurilor

Opereaza in contul473 si comunicaauditoruluilcenzoruluiprin mail/fax intennen de 3 zilelucratoare

Schema nr. 2 privind fluxului de documente la achizitia tcrcnului de la 0persoana fizica:

Departamentul contabilitate intocmeste:Nota de receptie si constatare de diferente + colecteaza schita amplasament indetaliu, schita tarla, imagine google earth

b) Monografia contabilaachizitie teren

371 401371 = 446

s . c ,F i - : : : : : - n - = : - : a : : : : - n c = i ~ 1S.R.L

13




diferente favorabile/nefavorabile de curs valutar la creditul in va1uta accesat invederea achizitionarii terenului

162 = 472 sau 471 = 162inregistrarea dobanzi la creditul in valuta accesat in vederea achizitionariiterenului

666 = 168Sanctiuni privind nerespeetarea procedurii de Iueru:

10% din salariul lunar la fiecare abatere, dar nu mai mult de 20%/luna si 20%pe an (ian-dec)

1.2 Aehizitionare teren ell destinatie de arendare~ Politic a contabila ce poate fi aplicata

Raportat 1a aceasta speta achizitia terenului se realizeaza in scopu1 obtineriiveniturilor ulterioare prin: arendarea si/sau incasarea subventiei la ha sau rcalizarea unuiplus de valoare prin schimbarea destinatiei terenului agricol in tercn aferent zonelorurbane, eheltuie1i1c financiare fiind direct afcrente terenului achizitionat,

In acceptiunea aecstei destinatii sunt aplieabilc prevederilc reglementarilornationale prevazute de Ordinul Ministrului Finantelor Publiec 305512009 pet. 49, 51 ~lrespectiv 105."49.(1) Elementele prezentate in situatiile financiare anuale se evalueazd, de regula, pe bazaprincipiului costului de achizitie sau al costului de productie. Cazurile in care nu se folosestecostul de achizitie sau costul de productie sunt cele prevdzute de prezentele reglemenidri.51 .(1) Costul de achizitie al bunurilor cuprinde pretul de cumpdrare, taxele de import si alte taxe(cu exceptia ace/ora pe care persoana juridicd Ie poate recupera de la autoritdtile jiscale),cheltuielile de transport, manipulare si alte cheltuieli care pot ji atribuibile direct achizitieibunurilor respective.in costul de achizitie se includ, de asemenea, comisioanele, taxe/e notariale, cheltuielile cuobtinerea de autorizatii si alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective.105.(1) 0 imobilizare corporald recunoscutd ca activ trebuie evaluatd initial la costul sdu determinatpotrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementdri, fn functie de modalitatea de intrare Inentitate.(2) Exemple de costuri care se efectueazd in legdtura cu constructia unei imobilizdri corporale,direct atribuibile acesteia, sunt:a) costurile reprezentdnd salariile angajatilor, contributiile legale si alte cheltuieli legate deacestea, care rezultd direct din constructia imobilizdrii corporale;b) cheltuieli materiale;c) costurile de amenajare a amplasamentului;s.c.F i = n - = a = - n - = c i s l 14

S.R.L




d) costurile initiale de livrare si manipulare;e) costurile de instalare si asamblare;j) cheltuieli de proiectare 'ipentru obtinerea autorizatiilor;g) costurile de testare a functiondrii corecte a activului, dupd deducerea incasdrilor neteprovenite din vdnzarea elementelor produse In timpul aducerii activului la amplasamentul siconditia defunctionare (cum arfi esantioanele produse fa testarea echipamentului);It) onorariile profesionale pltitite avocatilor si expertilor etc. "

Retinem ca elementele de natura imobilizarilor corporale prezentate in situatiilefinanciare sunt evaluate pe baza principiului costului de achizitie. Costul de achizitie albunurilor cuprinde pretul de cumparare, taxele si alte cheltuieli ce pot fi atribuite directbunurilor respective. Aceeasi abordare 0 regasim si in prevederile paragrafului 11 dinlAS 2.,,11 Costurile de achizitie a stocurilor cuprind pretul de cumpdrare, taxele de import si alte taxe(cu exceptio acelora pe care entitatea le poate recupera de la autoritdtile fiscale), costurile detransport, manipulare si alte costuri care pot fi atribuite direct achizitiei de produse finite,materiale si servicii. Reducerile comerciale, rabaturile $i alte elemente similare sunt dedusepentru a determina costurile de achizitie. "

Coroborand prevederile lAS 2 cu lAS 23 - Costurile indatordrii, paragrafele 5 si6, permit contabilizarea costurilor indatorarii inclusiv pentru activele cu ciclu lung deproductie.,,5. Costurile indatordrii pot include:(a) dobdnzile corespunzdtoare descoperirilor de cont si imprumuturilor pe termen scurf si lung;(b) amortizarea reducerilor sau primelor aferente imprumuturilor;(c) amortizarea cheltuielilor complementare realizate in scopul obtinerii imprumuturilor;(d) cheltuielile de finantare aferente contractelor de leasing financiar recunoscute inconformitate cu lAS 17Contracte de leasing; si(e) diferentele de curs valutar aferente imprumuturilor in valutd, in mdsura in care acestea suntprivite ca 0 ajustare a costurilor cu dobdnda.6. Exemple de active cu ciclu lung de productie sunt stocurile care necesitd 0 perioaddsubstaniiald de timp pentru a le aduce la stadiul de vdnzare, sectiile de productie, unitdtileproducdtoare de energie si investitiile imobiliare. Alte investitii, precum si acele stocuri care suntfabricate in mod curent sau altfel produse in cantitdti mari pe 0 bazd repetitivd de-a lungul uneiscurte perioade de limp, nu sunt considerate active cu ciclu lung de productie. Nu sunt active cuciclu lung de productie nici activele care in momentul achizitiei sunt gata pentru utilizareaprestabilitd sau pentru vdnzare. 'JRaportat la datele prezentate in speta prin care achizitia de terenuri se realizeaza in scopinvestitional cu mentinerea destinatiei existente la momentul achizitiei, eel de terenagricol, si exploatarea in consecinta, nu pot fi aplicate prevederile Ordinului MinistruluiFinantelor Publice 3055/2009, privitoare la includerea in costurile activului a costuluiindatorarii. Achizitia bunului imobil in vederea utilizarii sale in aceeasi stare in care el segaseste in momentul achizitiei nu face incadrarea acestuia in activ cu ciclu lung defabricatie.Aplicarea prevederilor lAS 23 - Costurile indatordrii, care permit contabilizareacosturilor indatorarii pentru activele cu ciclu lung de fabricatie necesita ca achizitia sa ses.c.F i - = - n " " " a ~ n c - = - ' i ~ 1 15

S.R.l,




incadreze in categoria activelor cu cic1u lung de fabricatie (ceea ce presupune ca activulachizitionat sa nu fie inca din momentul achizitiei gata pentru utilizarea lui prestabilita).

Aplicarea acestui tratament (de capitalizare a costului indatorarii) este posibil subrezerva incadrarii in active cu ciclu lung de fabricatie, a individualizarii precise acosturilor indatorarii pentru achizitia activului, respectiv contractarea finantarii bancarecu indicarea obiectului finantarii ca fiind activul pentru care se doreste includereacosturilor indatorarii in costul acelui activo

Este aplicabil Standardul International de Contabilitate 16 - lmobilizdricorporale.

Este aplicabil si tratamentul altemativ permis, asa cum este el prevazut deStandardul International de Contabilitate nr. 23 - Costul indatordrii. Cat privesteregasirea in costul indatorarii a dobanzilor ce pot fi atribuite in mod direct achizitiei sicapitalizate ca parte din costul acelui activ sunt aplicabile prevederile aceluiasi standard.

In ceea ce priveste diferentele de curs valutar, pentru imprumuturile bancarecontractate pentru achizitiile imobiliare prezentate in cadrul acestei spete, nu suntaplicabile politicile prezentate la speta 1.1, acestea neputand fi capitalizate.

)r Procedura de lucru aplicabila pentru asigurarea unei prezentiiri fidele in situatiilefinanciare a imaginii activitatii desIasurate

a) Acte necesare in vederea inregistrarii in contabilitate si circuitul acestora:Copie contract vanzarc - cumparare autentificat de notarFactura (in cazul in care vanzatorul este persoana juridicai cu viza CFPCopie decizie CD (formularul nr 2)Proces verbal de receptia a mijloacelor fixe semnat de comisia numita prindecizic CD si de gestionar + anexe: schita amplasament in detaliu, schita tarla,imagine google earth

Vezi schema nr. 1 privind fluxului de documente la achizitia terenului de la 0persoana juridica (pag 11)sau Schema nr. 2 privind fluxului de documente la achizitia terenului de la 0persoana fizica (pag 12)Departamentul contabilitate intocmeste:

Procesul verbal de receptie a mijloacelor fixe + colecteaza anexele: schitaamplasament in detaliu, schita tarla, imagine googlc earthFisa mijlocului fixRegistru numerelor de inventar

b) Monografia contabilaachizitie teren

s.c.F i = n - = a = - n - = - c i < i i l l

2111 =4042111 = 44616

S.R.L




facturare si incasare arenda411 = 706512=411

diferente favorabile/nefavorabile de curs valutar la ereditul in valuta aecesat invederea aehizitionarii terenului162 = 765 sau 665 = 162

inregistrarea dobanzi la ereditul in valuta aecesat in vederea achizitionariiterenului

666 = 168Sanctiuni privind nerespeetarea proeedurii de Iueru:

10% din salariullunar la fiecare abatere, dar nu mai mult de 20%/luna si 20%pe an (ian-dec)

1.3 Aehizitionare teren ell destinatie de viabilizare en utilitati in vedereavanzarii

~ Politica contabilii ee poate fi aplicatiiRaportat 1a datele din speta prin care achizitia de terenuri se realizeaza in scopul

revanzarii, dar numai dupa ce acesta a fost viabilizat cu utilitati, (sub rezerva ca deeiziade viabilizare a fost Iuata din momentul achizitiei) cat si la faptul ca pentru aetivulachizitionat, de natura stoeurilor, se necesita 0perioada semnificativa de timp pentru a 11aduce la stadiul de vanzare, pot fi aplicate prevederile Ordinului Ministrului FinantelorPublice 3055/2009, pet. 53, alin. (2), (4), (5) si (6) privitoare la includerea in costurileaetivului a costu lui indatorarii. Apliearea acestui tratament este posibil sub rezervaindividualizarii precise a eosturilor indatorarii pentru achizitia activului, respeetiveontraetarea finantarii bancare cu indicarea obiectului finantarii ca fiind activul pentrucare se doreste includerea costurilor indatorarii in costul acelui activo"53.(2) Costurile indatorarii pot fi incluse in costurile de productie ale unui activ eu ciclu lung defabricatie, in mdsura in care sunt legate de perioada de productie.(3) Costurile indatordrii suportate de entitate in legiiturd cu imprumutul defonduri potfi inclusein costul bunurilor sau serviciilor cu ciclu lung defabricatie, cu respeetarea prevederilor pet. 41din prezentele reglementdri.(4) in sensu! prezentelor reglementdri, prin activ cu ciclu lung defabricatie se intelege un activcare solicitd in mod necesar a perioadd substantiald de timp pentru afi gata in vederea utilizdriisale prestabilite sau pentru vdnzare.Activelefinanciare sf stocurile care suntfabricate pe 0 bazd repetitivd de-a lungul unei perioadescurte de timp nu sunt considerate active cu ciclu lung defabricatie. Nu sunt active cu ciclu lungde fabricaiie nici activele care in momentul achizitiei sunt gata pentru utilizarea lor prestabilitdsau pentru vdnzare.

s.c,F i - = - n ~ a : - : : - n= - i ~ 1 17S.RL




(5) Capitalizarea costurilor indatorarii trebuie sa fnceteze cdnd se realizeazd cea mai mare partea activitdtilor necesare pentru pregdtirea activului cu ciclu lung de fabricatie, in vedereautilizdrii prestabilite sau a vdnzdrii acestuia.(6) in cazul includerii costurilor indatordrii in valoarea activelor, acestea trebuie prezentate innotele explicative"

Este aplicabil si tratamentul alternativ permis, asa cum este el prevazut laparagraful 11 al Standardului International de Contabilitate nr. 23 - Costul indatordrii.

Cat priveste regasirea in costul indatorarii a dobanzilor ce pot fi atribuite in moddirect achizitiei si capitalizate ca parte din costul acelui activ sunt aplicabile prevederileparagrafului 5 din acelasi standard.,,5. Costurile indatordrii pot include:(a) dobdnzile corespunzdtoare descoperirilor de cont si imprumuturilor pe termen scurt si lung;(b) amortizarea reducerilor sau primelor aferente imprumuturilor;(c) amortizarea cheltuielilor complementare realizate In scopul obtinerii imprumuturilor;(d) cheltuielile de finantare aferente contractelor de leasing financial' recunoscute inconformitate cu lAS 17Contractede leasing; $i(e) diferentele de curs valutar aferente imprumuturilor in valutd, in mdsura in care acestea suntprivite ca 0 ajustare a costurilor cu dobdnda.11. Costurile indatordrii care sunt direct atribuibile achizitiei, constructiei sau productiei unuiactiv cu ciclu lung de productie trebuie capitalizate ca parte din costul acelui activo Valoareacosturilor indatordrii care poate fi capitalizatd trebuie determinatd in conformitate cu acestStandard. "

In ceea ce priveste diferentele de curs valutar, pentru imprumuturile bancarecontractate pentru achizitiile imobiliare prezentate in cadrul acestei spete, sunt aplicabilepoliticile prezentate la speta 1.1.

~ Procedura de lucru aplicabila pentru asigurarea unei prezentari fidele in situatiilefinanciare a imaginii activitatii desIasuratea) Acte necesare in vederea inregistrarii in contabilitate si circuitul

acestora:Copie contract vanzare - cumparare autentificat de notarFactura (in cazul in care vanzatorul este persoana juridicai cu viza CFPCopie decizie CD (formularul nr. 2)Proces verbal de receptia a mijloacelor fixe scmnat de comisia numita prindecizie CD si de gestionar + anexe: schita amplasament in detaliu, schita tarla,imagine google earth

Vezi schema nr. 1privind fluxului de documente la achizitia terenului de la 0persoana juridica (pag 11)sau Schema nr. 2 privind fluxului de documente la achizitia terenului de la 0persoana fizica (pag 12)

s.c,F i 7 . : : ' n ' = a : - : : - n - = - i ~ 1 18S .R .L




Departamentul contabilitate intocmeste:Procesul verbal de receptie a imobilizari corporale si colecteaza anexele:schita amplasament in detaliu, schita tarla, imagine google earthFisa mijlocului fixRegistru numerelor de inventar

b) Monografia contabila

achizitie teren si transferarea la productie in curs2111 = 4042111 = 4466583 2111331=711

inregistrarea costurilor cu viabilizarea terenului6xx = 301,302,401,421,431,512,531

diferente favorabile/nefavorabile de curs valutar la creditul in valuta accesat invederea achizitionarii terenului


666 = 168concomitent inregistrarea productiei in curs de exeeutic (contine costuldobanzi)

331 =711obtinerea terenului viabilizat si destocarea productiei in curs de executie

711 =331345 = 711

Sanetiuni privind nerespeetarea proeedurii de lueru:10% din salariul lunar la fiecare abatere, dar nu mai mult de 20%/luna si 20%pe an (ian-dec)

1.4 Aehizitionare teren ell destinatie de viabilizare ell utilitati sidezvoltari de imobile in vederea inehirierii

S,CF i - : - n - : - a = - n " " " 'c i ( 1 ; 1 1 19S.R:.L.




y Politiea eontabila ee poate fi aplieataRaportat la prezenta speta care presupune, dupa viabilizarea eu utilitati, eonstruirea deactive (birouri, spatii eomereiale, case de locuit, hale industriale) eu destinatia inchirierii,intram initial sub incidenta Standardului International de Contabilitate 16 Imobilizdricorporale.,,5 0 entitate va aplica acest Standard pentru imobilizdrile construite sau dezvoltate pentrufolosinta viitoare ca investitie imobiliard, dar care nu satisfac incd definitia .Jnvestitieiimobiliare" din lAS 40 Investitii imobiliare. Odatd cu terminarea constructiei sau dezvoltdrii,proprietatea devine investitie imobiliard, iar entitdtii i se cere sa aplice lAS 40. lAS 40 se aplicdsi in cazul investitiilor imobiliare reamenajate pentru utilizarea viitoare continua ca investitieimobiliara. a entitate care utilizeazd modelul de determinare a costului pentru investitiiimobiliare in conformitate ci lAS 40 va utiliza modelul de determinare a costului din acestStandard.6Imobilizdrile corporale sunt acele elemente tangibile care:(a) sunt detinute pentru aji utilizate inproductia de bunuri sau prestarea de servicii, pentruafi inchiriate tertilor sau pentru afifolosite in scopuri administrative; si(b) estepreconizat a ji utilizate pe parcursul mai multor perioade.16 Costul unei imobilizdri corporale esteformat din:(a) pretul de cumpdrare, incluzdnd taxele vamale :;i taxele nerecuperabile, dupd deducereareducerilor comerciale si a rabaturilor.(b) orice costuri care sepot atribui direct aducerii activului la locatia si conditia necesare pentruca acesta sa poatd opera in modul dorit de conducere.(c) estimarea initiald a costurilor de demontare :;i de mutare a elementului si restaurareaamplasamentului unde va fi mutat, obligatia pe care 0 dobdndeste entitatea la achizitionareaelementului sau ca 0 consecinui a utilizdrii elementului pe a perioadd anumitd in alte scopuridecal cele de aproduce stocuri fn timpul acelei perioade.22 Costul unui activ construit fn regie proprie este determinat prin utilizarea acelorasi principiicapentru un activ achizuionat. Dacd 0 entitate produce active similare pentru vdnzare in cursulnormal al activiuitii, costul activului este de obicei acelasi cu costul constructiei unui activpentru vdnzare (a se vedea lAS 2). Prin urmare, orice profituri interne se elimind din obtinereaunor astfel de costuri. in mod similar, costul cantitdtilor anormale de deseuri, muncd sau alteresurse inregistrat in construirea in regie proprie a unui activ nu este inclus fn costul activului.lAS 23 Costurile indatordrii stabileste criteriile pentru recunoasterea dobdnzii ca a componentda valorii contabile a unui element de imobilizdri corporale construit in regie proprie. "

In ceea ce priveste diferentele de curs valutar, pentru imprumuturile bancarecontractate pentru achizitiile imobiliare prezentate in cadrul acestei spete, sunt aplicabilepolitieile prezentate la speta 1.1.

Procedura de lueru aplicabilii pentru asigurarea unei prezentari fidele in situatiilefinanciare a imaginii activitatii desIasurate

s.c.F i ;- n - o - n - c i@ l l 20S.R.l



POLITICI CONTABllE $1PROCEDURI DE LUCRU

a) Acte necesare in vederea inregistrarii in contabilitate si circuitulacestora:Copie contract vanzare - cumparare autentificat de notarFactura (in cazul in care vanzatorul este persoana juridicai eu viz a CFPCopie decizie CD (anexa 2)Proces verbal de receptia a mijloacelor fixe semnat de eomisia numita prindeeizie CD si de gestionar + anexe: sehita amplasament in detaliu, sehita tarIa,imagine google earth

Vezi schema nr. 1 privind fluxului de documente la achizitia terenului de la 0persoana juridica (pag 11)sau Schema nr. 2 privind fluxului de documente la achizitia terenului de la 0persoana fiziea (pag 12)Departamentul contabiIitate intocmeste:

Procesul verbal de receptie a imobilizari corporale si coleeteaza anexele:sehita amplasament in detaliu, sehita tarIa, imagine google earthFisa mijlocului fixRegistru numerelor de inventar

b) Monografla contabila

achizitie teren2111 4042111 =446

inregistrarea eosturilor eu viabilizarea terenului silsau eonstruetia in regiepropne

6xx = 301, 302, 401, 421, 431,512,531diferente favorabile/nefavorabile de curs valutar la creditul in valuta accesat invederea achizitionarii terenului, viabilizare eu utilitati si constructia de c1adiri(pana la obtinerea primelor venituri din ehirii)

162 =472 sau 471 = 162

inregistrarea dobanzi la ereditul in valuta accesat in vederea achizitionariiterenului, viabilizarea cu utilitati si construetia de cladiri

666= 168

s.cF i " " " ' n " " " " a ~ n = - c i ~ 1 21S.R.l.




concomitent inregistrarea imobilizari corporale in curs de executie (continetoata clasa 6 care se refera la proiect)

231 =722imobilizari corporale in curs de executie facturate de furnizori

231 =404obtinerea terenului viabilizat si a cladirilor destinate inchirierii

2112 =231obtinerea de venituri din chirii

411 =706

concomitent se trece pe cheltuieli si venituri sumele cumulate in 471 si 472dupa rationamentul unei yield de 8,33% (repartizare pe cheltuieli in 10 ani)665 = 471472 765

Sanctiuni privind nerespectarea procedurii de lueru:10% din salariullunar la fiecare abatere, dar nu mai mult de 20%/luna si 20%pc an (ian-dec)

1.5 Aehizitionare teren eu destinatie de viabilizare eu utilitati sidezvoltari de imobile in vederea vanzarii

y Politica contabila ce poate fi aplicataRaportat la datele din prezenta speta, prin care achizitia de terenuri s-a efectuat in sensulca pe acesta, dupa viabilizarea cu utilitati, se vor construi active (birouri, spatiicomerciale, case de locuit, hale industriale) cu destinatia vanzarii.

In acest caz activul de natura stocurilor se mentine in aceeasi categorie avand invedere faptul ca activele astfel obtinute vor fi destinate instrainarii prin vanzare.

Capitalizarea in costul de achizitic a bunului a costului indatorarii este posibildoar in masura ill care decizia directoratului nu prevede achizitia in scopul vanzarii inaceeasi stare in care bunul a fost achizitionat,

Tratamentele contabile prezentate si reglcmentarile aplicabile prezentate laconcluziile pentru spetele de la 1.3 si 1.4 in ceea ce priveste capitalizarea costuluiindatorarii se mentin si pentru situatia ce face obiectul prczcntei abordari. Costurile

s.c.F i - = n - = a : : - : = - n - = - c i s l 22S.R.L.



POLITIC I CONTABllE $1 PROCEDURI DE lUCRU

indatorarii care sunt direct atribuibile achizitiei, constructiei sau productiei unui activ cuciclu lung de fabricatie pot ti incluse in costul activului.

Supun atentiei directoratului, privitor Ia deciziile premergatoare achizitiilor, deprevederile Standardului International de Contabilitate 40 - Investitii imobiliare,,,8. urmdtoarele constituie exemple de investitii imobiliare:(a) terenurile detinute mai degrabd in scopul cresterii pe term en lung a valorii capitalului deditin scopul vdnzdrii intr-un timpfoarte scurt, pe parcursul desfdsurdrii normale a activitdtii.(b) terenurile detinute pentru a fi utilizate in viitor intr-un mod inca nedetenninat. (Daca 0entitate nu a hotarat ca va utiliza terenul fie ca pe un tip de proprietate imobiliara utilizata deposesor, fie in scopul vdnzarii rapide pe parcursul desfasurar;i normale a activitatii, atunciterenul este priv;t ca (lind detinut In scopul cresterii valori; capitalului.(c) 0 clddire aflatd in pro prieta tea entitdtii (sau detinutd de entitate In baza unui contract deleasingfinanciar) si inchiriatd in baza unuia sau mai multor contracte de leasing operational.(d) 0 clddire care este liberd, dar care este detinutd spre a fi inchiriatd in baza unuia sau maimultor contracte de leasing operational.9. urmdtoarele constituie exemple de elemente care nU sunt investitii imobiliare ~i care sunt inafara ariei de aplicabilitate a acestui Standard:(a) proprieuuile imobiliare detinute pentru a fi vdndute pe parcursul desfdsuriirii normale aactiviuuii sau in procesul de constructie sau de imbundtdtire in vederea unei astfel de vdnzdri (ase vedea lAS 2 Stocuri), de exemplu, proprietdti imobiliare achizitionate cu scopul exclusiv de adi cedate ulterior, in viitorul apropiat, sau cu scopul de a si imbundtdtite si revdndute.(b) proprietdti imobiliare care sunt construite sau imbundtdtite In numele unor terte pdrfi (a sevedea lAS II Contracte de constructii}.(c) proprieuitile imobiliare utilizate de posesor (a se vedea lAS 16), incluzdnd (printre altele)proprietdtile detinute In scopul utilizdrii lor viitoare ca proprietdti imobiliare utilizate deposesor, proprietdtile detinute in scopul imbundtdtirii viitoare si utilizdrii ulterioare caproprietdti imobiliare utilizate de posesor, proprietdtile utilizate de salariati (indiferent dacdacestia pldtesc sau nu chirie la cursul pietei) si proprietdtile imobiliare utilizate de posesor careurmeazd afi cedate.(d) proprietdtile imobiliare care sunt construite sau imbundtdtite cu scopul de afi ulteriorutilizate ca investitii imobiliare, lAS 16 se aplicd acestor categorii de proprietdii pdnd inmomentul definitivdrii constructiei sau imbunauitirii, moment in care proprietatea imobiliarddevine investitie imobiliard si se aplicd Standardul de fafd. Totusi, acest Standard se aplicdpentru investitiile imobiliare existente care sunt reimbundtdtite cu scopul de a fi In continuareutilizate ca investitii imobiliare (a se vedea paragraful 58).(e) proprietatea imobiliard care este inchiriatd unei alte entiuui in cadrul unui contract deleasingfinanciar. "

In ceea ce priveste diferentele de curs valutar, pentru imprumuturile bancarecontractate pentru achizitiile imobiliare prezentatc in cadrul acestei spete, sunt aplicabilepoliticile prezentate la spcta 1.1.

y Procedura de lucru aplicabilii pentru asigurarea unei prezentiiri fidele in situatiilefinanciare a imaginii activitatii desIasurate

a) Acte necesare in vederea inregistrarii in contabilitate si circuituIacestora:

s.c.F i ' : 7 ' n - = - : a = - n - = i ~ 1 23S.R.L




Copie contract vanzare - cumparare autentifieat de notarFactura (in cazul in care vanzatorul este persoana juridica) eu viza CFPCopie deeizie CD (formularul nr 2)Proces verbal de receptia a mijloacelor fixe semnat de eomisia numita prindecizie CD si de gestionar + ancxc: schita amplasament in detaliu, schita tarla,imagine google earth

Vezi schema nr. 1privind fluxului de documente la achizitia terenului de la 0persoana juridiea (pag 11)sau Schema nr. 2 privind fluxului de doeumente la achizitia terenului de la 0persoana fizica (pag 12)Departamentul contabiIitate intocmeste:

Procesul verbal de reeeptie a mijloaeelor fixe si eolecteaza anexele: sehitaamplasament in detaliu, schita tarIa, imagine google earthFisa mijlocului fixRegistru numerelor de inventarb) Monografia contabilaaehizitie teren

2111 4042111 = 4466583 =2111331 = 711

inregistrarea eosturilor eu viabilizarea terenului si constructia de imobile6xx =301, 302, 401, 421, 431,512,531

diferente favorabile/nefavorabile de curs valutar la ereditul in valuta aeeesat invederea aehizitionarii terenului, viabilizarea lui si constructia de imobile

162 =472 sau 471 = 162inregistrarea dobanzi la creditul in valuta accesat in vederea aehizitionariiterenului, viabilizarea lui si constructia de imobile666 = 168concomitent inregistrarea productiei in curs de exccutic (contine costuldobanzi)

331 =711

S.CF i - : : : : - n - = a = - n c - = - i ~ 1 24S.R.L.




obtinerea terenului viabilizat si destoearea produetiei in curs de exeeutie711 = 331345 =711

Sanctiuni privind nerespectarea procedurii de lueru:10% din salariullunar la fieeare abatere, dar nu mai mult de 20%/luna si 20%pe an (ian-dec)

1.6 Achizitia unui pachet de actiuni la 0 societate comereiala eu sediul inRomania

~ Politiea eontabila ee poate fi aplieataTratamentul contabil aplieabil spetei prezentate se regaseste atat In reglementarea

nationala cat ~iIn standardele internationale de eontabilitate.Din punet de vedere al reglementarii nationale sunt aplicabile prevederile

Ordinului Ministrului Finantelor Publiee 305512009 pet. 64, 65, 67 si 70 preeum si pet.117 si 120."64.(1) Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economiee viitoare si detinute pe 0perioadd mai mare de un an. Ele trebuie evaluate la costul de achiziiie sau la eostul de productie,eu respectarea prevederilor pet. 68 si 70.65. Activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizdrii pe 0 bazd continua, pe 0perioaddmai mare de un an, in scopul desfdsurdrii activitdtilor entitdtii.67.(1) Ivfi~carile diverselor elemente de imobilizdri se prezinui in notele explicative. in acest scop, seprezintd distinct, incepdnd cu costul de achizitie sau costul de productie, pentru fiecare elementde imobilizare, pe de 0 parte, cresterile, ceddrile si transferurile in cursul exerciiiuluifinanciar,iar, pe de alta parte, ajustdrile cumulate de valoare la inceputul exercitiuluifinanciar si la databilantului, precum si rectificdrile efectuate in cursu I exercitiului financiar asupra ajustdrilor devaloare din exercitiile financiare precedente. Ajustdrile de valoare se prezintd in bilans cadeduceri clare din elementele corespunzdtoare.(3) Atunci cdnd se efectueazd reevaluarea imobilizdrilor corporale, miscdrile diverselor elementede imobilizdri, prevdzute la alin. (1), se prezintd incepdnd cu costul de achizitie sau costul deproductie, modificat ca rezultat al reevaludrii. in acest scop, valoarea reevah;ata se substituievalorii de intrare a imobilizdrilor corporale.70.(1) Atunci cdnd se constatd pierderi de valoare pentru imobilizdrile financiare, trebuie fdcuteajustdri pentru pierdere de valoare, astfel incdt acestea sa fie evaluate la cea mai mica valoareatribuitd acestora la data bilaruului.(2) Imobilizdrile trebuie sr t facti obiectul ajustdrilor de valoare, indiferent dacd duratele lor deutilizare economicd sunt limitate sau nu, astfel incdt aces tea s a fie evaluate fa eea mai midi

s.c.F i = n - = a : - ; : : - n = c i ~ 1 25S.R.L



POLITICI CONT ABILE $1 PROCEDURI DE LUCRU

valoare atribuibild acestora la data bilantului, dacd se estimeazd cd reducerea valorii acestoraeste permanentd.(3) Ajustdrile de valoare prevdzute La alin. (1) si (2) trebuie inregistrate in contul de profit ~ipierdere si prezentate distinct in notele explicative, dacd aces tea nu aufost prezentate separat incontul de profit si pierdere.(4) Evaluarea Lavalorile minime, potrivit alin. (1 ) sf (2), nu poate fi continuaui dacd nu mai suntaplicabile motivele pentru care aufostfdcute ajustdrile respective.8.2.4.1mobilizarifinanciare117.-(1) Imobilizdrile financiare cuprind actiunile detinute la entitdtile afiliate, imprumuturileacordate entitdtilor afiliate, interesele de participare, imprumuturile acordate entitdtilor de carecompania este legatd in virtutea intereselor de participare, alte investiiii detinute ca imobilizdri,alte imprumuturi.(2) 1 1 7 sensul prezentelor reglementdri, prin interese de participare se iruelege drepturile incapitalul altor entiuiti, reprezentate sau nu prin titluri, care, prin crearea unei legdturi durabilecu aceste entitdti, sunt destinate sa contribuie la aciivitdtile entitdtii. Detinerea unei piini dincapitalul unei alte entitdti se presupune ca reprezintd un in teres de participare, atunci cdnddepdseste un procentaj de 20%.8.2.4.2. Evaluarea la data bilantului120. Imobilizdrile financiare se prezintd in bilant fa valoarea de intrare mai putin ajustdrilecumulate pentru pierdere de valoare. "

Din punet de vedere al reglementarilor standardelor internationale de contabilitateeste incident Standardul International de Contabilitate 28 +Investitii in entitdti asociate.

Refleetarea in eontabilitate a imobilizarilor financiare se realizeaza la cost deachizitie, prevcdcre regasita atat in reglementarea nationals cat si in standardulinternational de contabilitate. Nu este prevazut tratarnent alternativ. Acest cost deachizitie nu include costul indatonlrii direct atribuibil. Nu sunt aplicabile prevederile pet,53 din Ordinul Ministrului Finantelor Publice 3055/2009 privitor la inc1uderea in costulactivului a costului indatorarii. Acest punct din reglernentare perrnite incIuderea costuluiindatorarii atribuibile doar achizitiei, constructiei sau productiei unui activ cu cic1u lungde fabricatie. Imobilizarile financiare nu fac parte din categoria activelor cu eiclu lung defabricatie.

'Inregistrarea in contabilitate a operatiunilor generate de achizitia, prin creditbancar, a unui pachet de actiuni la 0 soeietate comerciala cu sediul in Romania, se varealiza la cost de achizitie.

Costul indatorarii, din punct de vedere al dobanzii, reprezinta cost al exercitiului.Alte aspecte privind prezenta speta:

- societatea achizitioneaza uneori pachete majoritare de actiuni la preturi de achizitieinferioare activului net actualizat de la societatea a carei actiuni face obieetul achizitiei;sau- ulterior achizitiei si ca urrnare a aportului adus de actionarul majoritar, activul netactualizat de la societatea la care se inregistreaza participatia depaseste valoarca deintrare a actiunilor achizitionat,

Este de retinut prevederea Ordinului Ministrului Finantelor Publiee 3055/2009,pet. 41, referitor la principiul prudentei.

s.c.F i 7 : : : - n - = o n = - c = ' i s l 26S.R.l.



POLITICI CONTABILE $1PROCEDURI DE LUCRU

"41. Principiul prudentei. La intocmirea situatiilor financiare anuale, evaluarea trebuie fiicutdpe 0bazd prudentd s i . in special:a) in contul de profit si pierdere poate fi inclus numai profitul realizat fa data bilaruului;b) trebuie sa se fina cont de toate datoriile apdrute in cursul exercitiului financiar curent sau alunui exercitiu precedent. chiar dacd acestea devin evidente numai intre data bilantului si dataintocmirii acestuia;c) trebuie sa se fina cont de toate datoriile previzibile 'ipierderile poteniiale apdrute In cursulexercitiului financiar curent sau al unui exercitiu financiar precedent. chiar dacd acestea devinevide~te numai intre data bilaruului si data I'ntdcmirii acestuia. in acest scop sunt avute in vederesi eventualele provizioane, precum si datoriile rezultate din clauze contractuale;d) trebuie sa se tirui cont de toate deprecierile, indiferent dacd rezultatul exercitiului financiareste pierdere sau profit. Inregistrarea ajustdrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare seefectueazd pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului deprofit si pierdere.Ca urmare, activele 9i veniturile nu trebuie sa fie supraevaluate, iar datoriile si cheltuielile,subevaluate. Totusi, exercitarea pruderuei nu permite, de exemplu, constituirea de provizioaneexcesive, subevaluarea deliberatd a active lor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberatda datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situatiilefinanciare nu ar maifi neutre si nu ar mai aveacalitatea de a fi credibile ."

In baza acestor prevederi, ca tratament de baza cu stricta incadrare in prevederilereglementarilor nationale, cresterile de valoare ale activului net actualizat nu potreprezenta argument pentru cresterea valorii activului imobilizat. Este permisa insa 0prezentare detaliata a surplusului de valoare in notele explicative precum si in raportul degestiune ce insoteste situatiile financiare.Ca tratament alternativ poate fi Iuata In considerare ~i prevederea StandarduluiInternational de Contabilitate 28 - Investiiii in entitdti asociate, prevederile paragrafului11 din "Metoda punerii in echivalenta" si ale paragrafului 13 si 18 din .Aplicareametodei punerii in echivalenta". .Metoda punerii in echivalerud11. Fe baza metodei punerii in echivalerud, investitia intr-o entitate asociaui initial recunoscutdfa cost, iar dupd data achizitiei valoarea contabild este majoratd sau redusd, pentru a recunoastecota investitorului din profiturile sau pierderile entitdtii in care acesta a investit dupd dataachizitiei. Cota investitorului din profiturile sau pierderile entitdtii in care s-a investit esterecunoscutd in pierderea sau profitul investitorului. Distribuirile din profit primite de la entitateain care a investit reduc valoarea contabila a investitiei. Ajustdrile valorii contabile pot fi, deasemenea, necesare in cazul modificdrii interesului proportional al investitorului In entitatea incare a investit, derivate din modificdri ale capitalurilor proprii ale entitdtii in care s-a investit,care nu au fost recunoscute in pierderea sau profitul entitdiii In care s-a investit. Astfel demodificdri le includ pe cele care rezultd din reevaluarea imobilizdrilor corporale si din diferentede curs valutar. Partea investitorului din aceste modificdri este recunoscutd direct in capitalurileproprii ale investitorului.Aplicarea metodei punerii in echivalentd13. 0 investitie intr-o entitate asociaui vafi contabilizatd prin metoda punerii in echivalentd, cuexceptia cazurilor cdnd:(a) investitia este clasificatd ca fiind detinutd pentru vdnzare in conformitate cu IFRS 5 Activeimobilizate detinute pentru vdnzare iii activitdti intrerupte;(b) exceptie din paragraful 10 al lAS 27 , care permite unei societiui-mamd, care define si 0investitie intr-a entitate asociatd, sa nu prezinte situatiifinanciare consolidate, se aplicd; sau(c) se aplicd toate reglementdrile urmdtoare:s.c.F i - n - o - : - n c - - i ~1

S.R.L

27




(i) investitorul este 0filiald detinutd in totalitate sau este 0filiald detinutd partial, a uneialte entitdti, iar ceilalti proprietari, inclusiv cei care nu pot astfel sa voteze. au fostinformati despre ~i nu au obiectii cu privire la faptul ca investitorul nu aplicd metodapunerii in echivalentd;(ii] instrumentele de datorii si capitaluri proprii ale investitorului nu sunt tranzactionatepe 0 piatd publica (0 bursa de schimb locald sau strdind sau 0 piatd nereglementatd,inclusiv piete locale si regionale);(iii) investitorul nu a depus si nici nu urmeaza sa depund situatiile sale financiare uneicomisii de valori mobiliare sau altui organism de reglementare, in scopul emiteriivreunui tip de instrumenie pe 0piaui publica; si(iv) 0 societate-mamd finald sau intermediard a investitorului intocmeste situatiilefinanciare consolidate, disponibile pentru uzul public, intocmite in conformitate CLlStandardele Internationale de Raportare Financiard.

18. Un investitor va intrerupe utilizarea metodei punerii In echivalerud de la data la care acestanu mai exercitd 0 influeruii semnificativd asupra unei entitdti asociate ~i incepdnd cu acea datava contabiliza investitia in conformitate cu lAS 39, cu conditio ca entitatea asociatd sa nu devindfiliald sau 0 asociere in participatie, asa cum sunt definite de L4S 31. "

Ap1icarea acestui tratament altcrnativ necesita insa 0 atentie sporita 1adetenninarea rezultatu1ui contabi1 ~i a cclui fiscal pentru societatea care a efectuatplasamentul.

Avand in vedere faptul ca scopul pcntru care se doreste evidentierea cresterilor devaloarea vizeaza exc1usiv informarea adunarii generale a actionarilor este de optat laaplicarea:- tratamentului de baza propus eu prezentarea explicita a cresterilor de valoare prin noteleexplicative la situatiile financiare si raportul de gestiune, sau- intocmirea si prezentarea situatiilor financiare consolidate care VOl' pune in evidentaorice crestere de valoare intre costul achizitiei si activul net detinut la data situatiilorfinanciare.

In ceea ce priveste diferentele de curs valutar, pentru imprumuturile bancarecontractate pentru achizitiile de actiuni prezentate in cadrul acestei spete, sunt aplicabilepoliticile prezentate la speta 1.1.

> - Procedura de lucru aplicabila pentru asigurarea unei prezentari fidele in situatiilef in an cia rc a imagin ii activitatii desIasuratePrezentarea fidcla in situatiile financiare a imaginii activitatii desfasurate de

societate in ceea ce priveste achizitia, prin credit bancar, a unui pachet de actiuni la 0societate comerciala cu sediul in Romania presupune reflectarea acestei detineri incategoria imobilizarilor financiarc. Valoarea de intrare la care este recunoscuta pozitia insituatiile financiare este costul de achizitie. Costul indatorarii nu va putea fi capitalizat. Insituatia in care pretul de achizitie este inferior valorii activului net ajustat, societatea carea efectuat investitia detine un plus de valoare ce nu apare reflectat in situatiile financiare.

Ca orice imobilizare financiara, prezentarea in bilant se va efectua la valoarea deintrare mai putin ajustarile cumulate pentru pierderile de valoare.

s.c.F i ~ n - : : : - : - a n : C : : - c - : : : - i a l 28S.R.L.




a) Monografia contabilaachizitie pachetului de actiuni

261 =512,531,269sau263 =512, 531, 269

diferente favorabile/nefavorabile de curs valutar la creditul in valuta accesat invederea achizitionarii actiunilor


666 = 168plusul de valoare (daca costul de achizitie estc mai mic decat activul net) se vareflecta in contabilitate doar in situatiile financiare consolidate prin metodapunerii in echivalenta astfel: pentru costul de achizitie a titlurilor evaluate prin metoda puneri in

echivalenta264 = 263

pentru partea cuvenita investitorului din profitul inregistrat in exercitiu1curent de catre societatea asociata

264 =761 pentru partea cuvenita investitorului din rezervele inregistrate de

societatea asociata in care se detin participatii264 = 1068

Sanctiuni privind nerespectarea procedurii de Iucru:10% din salariul lunar la fiecare abatere, dar nu mai mult de 20%!luna si 20%pe an (ian-dec)

s.c.F i " : - : : -n - = o " " '- n c " 7 " i @ 1 29

1.7 Achizitia unui paehet de aetiuni la 0 societate eomereiala eu sediul inafara Romaniei

~ Politica contabila ce poate fi aplicata

S.R.L.




Tratamentul contabil aplicabil spetei prezentate se regaseste atat in reglementareanationala cat ~i In standardele internationale de contabilitate. Tratamentul contabil nudifera de speta In care achizitia pachetului majoritar de actiuni se efectueaza la 0 societatecomerciala cu sediul in Romania. In consecinta rationamentul profesional si opiniaautorului raportului nu comporta modificari.

~ Procedura de lucm aplicabilii pentm asigurarea unei prezentiiri fidele in situatiilefinanciare a imaginii activitatii desrauratePrezentarea fidela in situatiile financiare a imaginii activitatii desfasurate de

societate In ceea ce priveste achizitia, prin credit bancar, a unui pachet de actiuni la 0societate comerciala cu sediul in Romania presupune reflectarea acestei detineri Incategoria imobilizarilor financiare. Valoarea de intrare la care este recunoscuta pozitia Insituatiile financiare este costul de achizitie. Costul indatorarii nu va putea fi capitalizat, Insituatia in care pretul de achizitie este inferior valorii activului net ajustat, societatea carea efectuat investitia detine un plus de valoare ce nu apare reflectat In situatiile financiare.

Ca oriee imobilizare financiara, prezentarea in bilant se va efectua la valoarea deintrare mai putin ajustarile cumulate pentru pierderile de valoare.

a) Monografia contabila

aehizitie pachetului de actiuni26 1 =512,531,269

sau263 512,531,269

diferente favorabile/nefavorabile de curs valutar la creditul in valuta accesat invederea achizitionarii actiunilor

162 =472 sau 471 = 162inregistrarea dobanzi la creditul in valuta aceesat in vederea achizitionariiterenului

666 = 168plusul de valoare (daca eostul de achizitie este mai mic decat activul net) se vareflecta in contabilitate doar in situatiile financiare consolidate prin metodapunerii in echivalenta astfel: pentru eostul de achizitie a titlurilor evaluate prin metoda puneri in

echivalenta264 = 263

s.c.F i ' :" = " n - : :" : Q I = - n c= i~1 30

S.R.L



POLITIC I CONTABllE $1 PROCEDURI DE lUCRU

pentru partea cuvenita investitorului din profitu1 inregistrat in exercitiu1current de eatre soeietatea asoeiata

264 = 761 pentru partea euvenita investitorului din rezervele inregistrate de

societatea asoeiata in care se detin participatii264 = 1068

Sanctiuni privind nerespeetarea proeedurii de Iueru:10% din salariullunar 1a fiecare abatere, dar nu mai mult de 20%/luna si 20%pe an (ian-dec)

2.1 Teren eu destinatie initiala de revanzare viabiIizat eu utilitati invederea vanzarii

? Po1itica contabilil ce poate fi aplicataRaportat 1a datele prezentate in aceasta speta, prin care achizitia de terenuri se realizeazain scopu1 revanzarii, dar numai dupa ce acesta a fost viabilizat eu utilitati, cat si 1a faptulca pentru activu1 achizitionat, de natura stocurilor, se necesita 0 perioada semnificativa detimp pentru a 11 aduee 1a stadiu1 de vanzare, pot fi aplicate prevederile Ordinu1uiMinistrului Finantelor Pub1iee 3055/2009, pet. 53, a1in. (2), (4), (5) si (6) privitoare 1aincluderea ill costuri1e activu1ui a costului indatorarii. Aplicarea acestui tratament esteposibi1 sub rezerva individualizarii precise a costurilor indatorarii pentru achizitiaactivului, respeetiv eontractarea finantarii baneare eu indiearea obiectu1ui finantarii cafiind aetivu1 pentru care se doreste includerea eosturilor indatorarii in costul aeelui activo"53.(2) Costurile indatordrii pot fi incluse in costurile de productie ale unui activ cu ciclu lung defabricatie, in mdsura in care sunt legate de perioada de productie.(3) Costurile indatordrii suportate de entitate in legaturii cu imprumutul defonduri potfi inclusein eostul bunurilor sau serviciilor cu ciclu lung defabricatie, cu respectarea prevederilor pet. 41din prezentele reglemenuiri.(4) in sensul prezentelor reglementdri, prin activ cu ciclu lung defabricatie se iruelege un activcare solicitd in mod necesar 0perioadd substantiald de timp pentru af i gata in vederea utilizdriisale prestabilite sau pentru vdnzare.Activele financiare si stocurile care suntfabricate pe 0 bazd repetitivd de-a lungul unei perioadescurte de timp nu sunt considerate active cu ciclu lung defabricatie. Nu sunt active cu ciclu lungde fabricatie nici activele care in momentul achizitiei sunt gata pentru utilizarea lor prestabilitdsau pentru vdnzare.

s.c.F i - : - n - o = - n c " " " 'i @ 1 31$.R.I.



POLITICI CONTABllE $1 PROCEDURI DE lUCRU

(5) Capitalizarea costurilor indatordrii trebuie sa inceteze cdnd se realizeazd cea mai mare partea activiuitilor necesare pentru pregdtirea activului cu ciclu lung de fabricatie. in vedereautilizdrii prestabilite sau a vdnzdrii acestuia.(6) in cazul includerii costurilor indatordrii In valoarea activelor, acestea trebuie prezentate innotele explicative"

Este aplicabil ~i tratamentul alternativ permis, asa cum este el prevazut laparagraful 11 a1Standardului International de Contabilitate nr. 23 - Costul indatordrii.Cat priveste regasirea in costul indatorarii a dobanzilor ce pot fi atribuite in moddirect achizitiei si capita1izate ca parte din costuI acelui activ sunt ap1icabile prevederileparagrafu1ui 5 din acelasi standard,, ,5. Costurile indatordrii pot include:(a) dobdnzile corespunzdtoare descoperirilor de cont si imprumuturilor pe termen scurt si lung;(b) amortizarea reducerilor sau primelor aferente imprumuturilor;(c) amortizarea cheltuielilor complementare realizate in scopul obtinerii imprumuturilor;(d) cheltuielile de finatuare aferente contractelor de leasing financiar recunoscute inconformitate cu lAS 17Contracte de leasing; si(e) diferentele de curs valutar aferente imprumuturilor in valutd, in mdsura in care aces tea suntprivite ca 0 ajustare a costurilor cu dobdnda.11. Costurile indatorarii care sunt direct atribuibile achizitiei, constructiei sau productiei unuiactiv cu ciclu lung de productie trebuie capitalizate ca parte din costul acelui activo Valoareacosturilor indatorarii care poatefi capitalizatd trebuie determinate In eonformitate ell aeestStandard. "

T n ceea ce priveste diferentele de curs valutar, pentru imprumuturile bancarecontractate pentru achizitiile imobiliare prezentate in cadrul acestei spete, sunt aplicabilepoliticile prezentate la speta 1.1.y Procedura de lucru aplicabiHipentru asigurarea unei prezentilri fidele in situatiilefinanciare a imaginii activitatii desIaurate

a) Actenecesare in vederea inregistrarii in contabilitate si circuitulacestora:

Copie decizie CD (formularul nr. 3) si anexe (formularuI4,5,6)Promisiunea de vanzare - cumparare (optional)

s.c.F i - : : : : - n - = a = - n c - = - i ~ 1 32S.R.L



POLITICI CONTABllE $1 PROCEDURI DE LUCRU

Copiedeciziesemnata

Copie promisiunede vz-cumpreceptieDep. Contabilitate

Schema nr. 3 privind fluxului de documente la schimbarca destinatiei unui teren

b) Monografie contabilaReclasificare teren

2111=3716583=2111331 711

inregistrarea costurilor cu viabilizarea terenului6xx = 301, 302, 401,421,431,512,531

diferente favorabile/nefavorabile de curs val utar la creditul in valuta accesat invederea achizitionarii terenului si viabilizari acestuia

162 472 sau 471 = 162inregistrarea dobanzi la creditul in valuta accesat in vederea achizitionariiterenului si viabilizari acestuia

666 = 168concomitent inregistrarea productiei in curs de executie (contine costuldobanzi)

s.c.F i ' : - : : - n - : : - : a = - n - = - i o l 33331 711

obtinerea terenului viabilizat si destocarea productiei in curs de executie

S.R.L




711 =331345 711

Sanctiuni privind nerespectarea procedurii de lucru:10% din salariullunar la fiecare abatere, dar nu mai mult de 20%/luna si 20%pe an (ian-dec)

2.2 Teren ell destinatie initiala de revanzare viabilizat ell utilitati sidezvoltari de imobile in vederea inchirierii

y Politica contabiIa ce poate fi aplicaUiRaportat la datele prezentate in prezenta speta, prin care achizitia de terenuri a fostefectuata in scopul revanzarii, in conditiile in care terenul va fi instrainat in aceeasi starein care a fost achizitionat; printr-o noua decizie a directoratului se schimba destinatia datainitial achizitiei terenului in sensul ca pe acesta, dupa viabilizarea cu utilitati, se vorconstrui active (birouri, spatii comerciale, case de locuit, hale industrial e) cu destinatiainchirierii. intram initial sub incidenta Standardului International de Contabilitate 2, , ,Stocuri" Costul de achizitie11 Costurile de achizitie a stocurilor cuprind pretul de cumpdrare, taxele de import si alte taxe(cu exceptia acelora pe care entitatea le poate recupera de fa autoritdtile fiscale), costurile detransport, manipulare si alte costuri care pot fi atribuite direct achiziiiei de produse finite,materiale si servicii. Reducerile comerciale, rabaturile si alte elemente similare sunt dedusepentru a determina costurile de achizitie. "

Ulterior Iuarii deciziei privind viabilizarea ~i construirea de active imobilizate seintra si sub incidenta Standardului International de Contabilitatc 16 - Imobilizdricorporale.,,5 0 entitate va aplica acest Standard pentru imobilizdrile construite sau dezvoltate pentrufolosirua viitoare ca investitie imobiliard, dar care nu satisfac inca definitia .Lnvestitieiimobiliare" din lAS 40 Investitii imobiliare. Odatd cu terminarea constructiei sau dezvoltdrii,proprietatea devine investitie imobiliard, jar entiuuii i se cere sa aplice lAS 40. lAS 40 se aplicdsi in cazul investitiilor imobiliare reamenajate pentru utilizarea viitoare continua ca investitieimobiliarti. 0 entitate care utilizeazd modelul de determinare a costului pentru investitiiimobiliare in conformitate ci lAS 40 va utiliza modelul de determinare a costului din acestStandard.6Imobilizdrile corporale sunt acele elemente tangibile care:

(a) sunt detinute pentru a fi utilizate in productia de bunuri sau prestarea de servicii, pentruafi inchiriate tertilor sau pentru afi folosite in scopuri administrative; si(b) este preconizat afi utilizate pe parcursul mai multor perioade.

16 Costul unei imobilizdri corporale esteformat din:s.c.F i " " " ' n ~ a = - n c = - i e l

S.R.l

34




(a) pretul de cumpdrare, incluzdnd taxele vamale si taxele nerecuperabile, dupd deducereareduceri/or comerciale si a rabaturilor.(b) oriee costuri care se pot atribui direct aducerii activului la locatia si conditia necesare pentruca acesta sa poatd opera fn modul dorit de conducere.(c) estimarea initiald a costurilor de demontare si de mutare a elementului 9i restaurareaamplasamentului unde va fi mutat, obligatia pe care 0 dobdndeste entitatea la achizitionareaelementului sau ca 0 consecinui a utilizdrii elementului pe 0 perioadd anumitd in alte scopuridecdt cele de a produce stocuri in timput acelei perioade.22 Costul unui activ construit in regie proprie este determinat prin utilizarea acelorasi principiica pentru un activ achizitionat. Dacd 0 entitate produce active similare pentru vdnzare in cursulnormal al activitdtii, costul activului este de obieei acelasi cu costul constructiei unui aetivpentru vdnzare (a se vedea lAS 2). Prin urmare, oriee profituri interne se elimind din obtinereaunor astfel de costuri. in mod similar, eostul cantitdtilor anormale de deseuri, muncd sau alteresurse fnregistrat in eonstruirea in regie proprie a unui aetiv nu este inclus in eostul aetivului.lAS 23 Costurile indatordrii stabileste criteriile pentru recunoasterea dobdnzii ca 0 componentda valorii cantabile a unui element de imobilizdri corporale construit in regie proprie. "

Avand in vedere c a decizia initiala a directoratului prevede vanzarea terenului inaceeasi stare in care acesta a fost achizitionat, aplicarea politicii de capitalizare a costuluiindatorarii in costul de achizitie a bunului nu poate fi realizat.

In acest caz activul'de natura stocurilor se va inregistra la cost de achizitieexclusiv capitalizarea costului indatorarii.

Transferarea ulterioara la active imobilizate pe baza unei noi decizii adirectoratului, prin schimbarea destinatiei bunului, va defini si politica de contabilizareulterioara, Arc loc 0 derecunoastere a activului circulant concomitent cu 0 recunoasterede activ imobilizat.

Capitalizarea costului indatorarii poate fi realizat doar dupa schimbarca dcstinaticibunului si numai pentru partea din costul indatorarii care se naste dupa data schimbarii,Costurile indatorarii care sunt direct atribuibile achizitiei, constructiei sauproductiei unui activ cu ciclu lung de fabricatie pot fi incluse in costul activului. Pentruconc1uziile de la spete1e 2.1 si 2.2 abordam includerea costului indatorarii sub aspectulproductiei respectiv a constructiei unui activo

Corel and sistemul decizional al directoratului In ceea ce priveste schimbareadestinatiei activului achizitionat cu politica contabila aplicabila se poate constata ca 0schimbare a deciziei

Documents

Politici Contabile Si Proceduri de Lucru Privind Capitalizarea Costurilor Indatorarii