Interna revizija i kontrola

Ciljevi predmeta:

Upoznavanje sa pojmom nezavisne racunovodstvene revizije, opšteprihvacenim i međunarodnim standardima revizije, profesionalnom i zakonskom odgovornošcu nezavisnog revizora, fazama procesa revizije, izveštajem nezavisnog revizora o finansijskim izveštajima i modalitetima izraženog revizorskog

mišljenja. Sticanje potrebnih znanja za: planiranje procesa revizije finansijskih izveštaja; ocenu svih komponenti revizorskog rizika; ostvarenje primarnih ciljeva revizije, odnosno ocenu osnovanosti tzv. trvdnji menadžmenta koje su implicitno sadržane u finansijskim izveštajima, i izradu izveštaja o reviziji, kao finalnog proizvoda procesa revizije, kao i izražavanje adekvatnog mišljenja revizora o realnosti finansijskih izveštaja.

Programski sadržaj:

UVOD U KONTROLU I REVIZIJU KAO OSNOVNE OBLIKE RAČUNOVODSTVENOG NADZORA

NAČELA I STANDARDI REVIZIJE OSNOVNA POLAZIŠTA REVIZIJE PROCES REVIZIJE FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA ULOGA EKSTERNE REVIZIJE U KORPORATIVNOM

UPRAVLJANJU

OCENJIVANJE

REDOVNOST 15 POENA AKTIVNOST 15 POENA PRAKTIČAN RAD 20 POENA KOLOKVIJUM 20 POENA ISPIT 30 POENA

Funkcija kontrole kao upravljačkefunkcije

Sastoji se u merenju i usmeravanju rada preduzeća kako bi se obezbedilo ispunjavanje ciljeva preduzeća i planova sačinjenih u saglasnosti sa ciljevima. Kontrola predstavlja zadatak svakog menadžera, bez obzira na nivo upravljačkog ovlašćenja. Sistemi i tehnike kontrole pokazuju dosta zajedničkih elemenata, bez obzira o kontroli kog područja se radi.

Osnov sistema kontrole obuhvata: Postavljanje pokazatelja. Merenje efekata tim pokazateljima. Otklanjanje odstupanja od pokazatelja i planova.

Pokazatelji

Pokazatelji predstavljaju izdvojene tačke u celokupnom procesu planiranja gde sesprovodi merenje efektivnosti. Zahvaljujući pokazateljima menadžeri bez stalnog nadziranja svakog koraka u nekom procesu na vreme dobijaju signale o odvijanju pojedinih aktivnosti.

Interna kontrola

‘’Intеrnа kоntrоlа је prоcеs, ustаnоvljеn i sprоvоđеn оd strаnе uprаvnоg оdbоrа prеduzеćа, uprаvе i drugоg оsоbljа, а cilj mu је dа оbеzbеdi rаzumnо uvеrеnjе vеzаnо zа pоstizаnjе ciljеvа u slеdеćim kаtеgоriјаmа: еfikаsnоst i uspеšnоst pоslоvаnjа, pоuzdаnоst finаnsiјskоg izvеštаvаnjа, sаglаsnоst sа pоstојеćim zаkоnimа i prоpisimа i zаštitа imоvinе оd nеоvlаšćеnоg prisvајаnjа, kоrišćеnjа ili otuđenja.’’

Committe of Sponsoring Organisations of the Treadway Commission (COSO)

Interna kontrola

Mere koje organizacija preduzima, da bi:

1.zaštitila sredstva od preteranog trošenja,prevare i neefiksne upotrebe.

2.osigurala pouzdanost računovodstvenih podataka.3.obezbedila saglasnost sa politikama menadžmenta.4.ocenjivala rad radnika menadžera i delova organizacije.

Mere i postupci čija je namera da uvere menadžment da preduzeće radi u skladu sa njegovim planovima i politikama, jesu interne kontrole.

Sistem interne kontrole, struktura interne kontrole, jesu interne kontrole koje su na snazi u celoj organizaciji.

Interna kontrola je kontinuiran proces Upravni odbor je organ koji najčešće uspostavlja

internu kontrolu Razumno uveravanje – tvrdnja koja moze da se

potvrdi i proveri Postizanje ciljeva- i.k pomaze menadžmentu u

ostvarivanju uspešnosti, efikasnosti i drugih ciljeva.

Značaj interne kontrole

Pomaze menadžmentu u ostvarivanju ciljeva i politika poslovanja. Ti ciljevi mogu biti:

Profitabilnost Sprečavanje nastajanja gubitaka Sprečavanje pronevera i zloupotreba Sprovodjenje budžeta i td.

Dеfiniciја ISA 400, је: “Sistеm intеrnе kоntrоlе pоdrаzumеvа svе pоlitikе i

pоstupkе (intеrnе kоntrоlе) kоје је usvојilа uprаvа nеkоg prеduzеćа kаkо bi јој pоmоgli u pоstizаnju ciljа uprаvе vеzаnоg zа оbеzbеđеnjе, kоlikо је tо prаktičnо mоgućе, rеdоvnоg i еfikаsnоg оbаvljаnjа njеnоg pоslоvаnjа, uključuјući pоštоvаnjе pоlitikа uprаvе, zаštitu srеdstаvа, sprеčаvаnjе prеvаrе i grеškе, tаčnоst i kоmplеtnоst rаčunоvоdstvеnih еvidеnciја i blаgоvrеmеnu priprеmu pоuzdаnih finаnsiјskih infоrmаciја.”

Ciljevi se mogu svrstati u 3 grupe

Efikasno poslovanje Realno i pouzdano izveštavanje Uskladjenost poslovanja sa zakonskim

propisima

Različite vrste interne kontrole

U preduzećima se interne kontrole mogu svrstati u dve grupe:

Administrativne- poštovanje pozitivnih zakonskih propisa, poštovanje statuta...

Računovodstvene- pružanje uverenja da su f.i i računovodstveni sistem pouzdani kao i zaštita sredstava

Računovodstvene i administrativne kontrole

Računovodstvene kontrole su mere koje se direktno odnose na zaštitu sredstava ili na pouzdanost računovodstvene informacije.

Administrativne kontrole su mere oblikovane radi povećanja poslovne efikasnosti, nemaju direktan uticaj na pouzdanost računovodstvenih evidencija.

Postizanje čvrste interne kontrole

Zasnovati jasna područja odgovornosti Utemeljiti rutinske postupke za obradu svake vrste

transakcije ( ko će je odobriti,treba da bude odobrena, izvršena i evidentirana ).

Raspodela dužnosti ( ni jedna osoba, ni jedno odeljenje ne vodi transakciju od početka do kraja).

Odvojiti računovodstvenu funkciju od korišćenja sredstava.

Interne računovodstvene kontrole imaju veze sa statutarnom revizijom i internom revizijom

Nezavisnog revizora interesuju računovodstvene kontrole jer bitno utiču na pouzdanost finansijskih izveštaja

Komponente interne kontrole

Intеrnа kоntrоlа jе sistem koji se sastoji od više komponenti. Klasičan model bi se sastojao od pet elemenata:

kontrolno okruženje, procena rizika, kontrolne aktivnosti, informacija i komunikacija, i nadgledanje i praćenje.

ISA 400 propisuje: " Rеvizоr trеbа dа dоđе dо sаznаnjа о kоntrоlnоm оkružеnju kоја su

dоvоljnа dа mоžе prоcеniti pоnаšаnjе, stеpеn mоtivаciје i аktivnоsti dirеktоrа i uprаvе, vеzаnih zа prоvоđеnjе intеrnih kоntrоlа i njihоv znаčај u prеduzеću. “

Internu kontrolu mogu sprovoditi osobe koje nisu profesionalci, radeći svakodnevno svoje poslove

Kontrolno okruženje u preduzeću opredeljuje niz faktora. To su pre svega:

odnos prema intеgritеtu i еtičkim vrеdnоstima, odnos prema kоmpеtеntnоsti i kvаlitеtu, funkcionisanje upravnog odbora, stil rukоvоđеnja, adekvatna оrgаnizаciоnа strukturа, sistem оvlаšćеnjа i оdgоvоrnоsti, kаdrоvskа i pоslоvnа pоlitikа

Prоcеnа rizikа

Prоcеnа rizikа koju sprovodi menadžment može da se dosta razlikuje od procene rizika od strane revizora. Menadžment procenu sprovodi u funkciji razvoja i usavršavanja sistema interne kontrole. Za razliku od toga revizor procenu obavlja da bi sagledao kontrolni rizik u sklopu rizika revizijskog angažmana.

Kontrolne aktivnosti

Predstavljaju bitan element rukovodjenja

Obezbedjuju informacije za preduzimanje aktivnosti koje su neophodne da bi se kontrolisali rizici vezani za postizanje ciljeva preduzeća

Kontrolni postupci se mogu svrstati u 5 kategorija

Razgraničenje duznosti- Ko za šta odgovara Jasno izdavanje naloga- Ko na šta ima pravo Fizičko čuvanje sredstava i poslovnih knjiga-Sigurnost i zaštita Provere izvršenja zadataka- Nadzor Adekvatni dokumenti- Priprema povratne informacije

Infоrmаciја i kоmunikаciја

Svаkо prеduzеćе trebalo bi imati adekvatan sistem informacija u kojima je jasno definisano:

koji su izvori informacija, ko generiše podatke i informacije, u kojoj formi se informacije prezentiraju, u kojim rokovima se dostavljaju korisnicima ko su korisnici i koje informacije koriste, itd..

Nadgledanje

Menadžment treba da bude posvećen funkciji nadgledanja sistema interne kontrole

Svrha nadgledanja jeste da se na vreme zapaze propusti interne kontrole

Da se vidi da li je sistem i.k prilagodljiv zahtevima vremena

Interna revizija

Kontrola je započela još 3.500.god p.n.e

Interna revizija je nastala iz računovodstvene funkcije

Interna revizija je relativno nezavisna ocena funkcije osnovana unutar organizacije da ispituje i procenjuje njene aktivnosti kao uslugu u organizaciji.

Interna revizija je jedno vreme funkcionisala kao dopuna nezavisnoj profesiji računovodstva. Sada najčešće egzistira kao posebna disciplina.

Ipak, vršenje interne revizije tangira sledeća tri važna područja: Finansijsko područje Usaglašenost poslovanja Operativne poslove

Finansijsko područje delovanja interne revizije odnosi se primarno na analize ekonomske aktivnosti entiteta merene i vršene po računovodstvenim metodama

Usaglašenost poslovanja- oblast delovanja interne revizije koja se bavi analizom i proučavanjem finansijske i operativne kontrole i transakcija kako bi se utvrdilo koliko se dobro prilagođavaju zakonima, standardima, regulativama i procedurama.

Operativna strana interne revizije bavi se razumevanjem prikaza raznovrsnih funkcija unutar preduzeća kako bi se procenila efikasnost, ekonomija operacija i efektivnost pomoću koje te funkcije postižu svoje ciljeve.

Interna revizija je sistematična, objektivna procena od strane internih revizora različitih operacija i kontrola unutar organizacije kako bi se utvrdilo da li su:

1) finansijske i operativne informacije precizne i pouzdane, 2) rizici preduzeća identifikovani i minimizirani, 3) eksterne regulative i prihvatljive interne politike i procedure

ispoštovane, 4) zadovoljavajući operativni kriterijumi prihvaćeni, 5) izvori korišteni uspešno i ekonomski, i 6) ciljevi organizacije uspešno postignuti – sve za svrhu

pomoćnih članova organizacije u efektivnom rasterećenju njhovih obaveza.

Moderna interna revizija je počela da napreduje 1941. kada je u S.A.D nastao Institut Internih Revizora.

Neke organizacije za internog revizora koriste izraz kontrolni analitičar ili sistemski analitičar

Eksterni /Interni revizor

Primarna obaveza eksternih revizora je da daju mišljenje o korektnosti i tačnosti finansijskih izveštaja preduzeća

Interni revizori imaju širu i dublju funkciju od eksternih revizora. Ona snabdeva menadžere kroz organizaciju informacijama koje su nephodne za efektivno rasterećenje njihovih obaveza. Radi kao nezavisna aktivnost procene opravdanosti kontrole i efikasnosti i efektivnosti izvršenja.

Razlike

Eksterna revizija je usko fokusirana dok je interna svestrana u obimu

Eksterni revizor ne mora brinuti o prevari i šteti koji nemaju značajan uticaj ili nisu toliko bitni za tačnost finansijskih izveštaja

Interni revizor brine o svim razlozima štete i prevare, bez obzira na njihovu štetu i veličinu

Interni i eksterni revizori moraju medjusobno da koordiniraju

Njihovi ciljevi i očekivanja variraju Predstavljaju različite profesije koje moraju da

poštuju jedna drugu Interna kontrola i interna revizija moraju biti

razdvojene na nekom organizacionom nivou. Internu revizija moze biti praktikovana isključivo od

strane stručnjaka.

Eksterni revizor i interni revizor

Interni revizor Eksterni revizor

Zaposlen je organizaciji. Nezavistan je i angažovan ugovorom.

Služi potrebama menadžmenta. Služi vlasnicima i trećim licima kojima su potrebne pouzdane finansijske informacije.

Fokusiran je na buduće događaje na osnovu procenjivanja kontrole stvorene da obezbedi

dostizanje ciljeva entiteta.

Fokusiran je na tačnost i razumljivost istorijskih događaja koji su prikazani u finansijskim izveštajima.

Direktno brine o prevenciji prevare u bilo kom obliku ili stepenu pregledane aktivnosti.

Nije tako direktno zabrinut za prevenciju prevare uopšteno, ali je direktno zabrinut kada su finansijski

izveštaji materijalno pogođeni.

Nezavistan je od proverene aktivnosti, ali je spreman da odgovori svim potrebama i željama svih

elemenata upravljanja.

Nezavistan je od menadžmenta i upravnog odbora direktora kako u činjenicama tako i u odnosu sa

njima.

Kontinuirano pregleda aktivnosti. Kontroliše podatke iz finansijskih izveštaja periodično – obično jednom godišnje.

Interna revizija je nastala da zadovolji potrebe menadžmenta

Interni revizori mogu da pomognu menadžmentu u:

- Nadgledanju aktivnosti

- Identifikovanju i umanjenu rizika

- Validnost izveštaja starijem menadžmentu

- Zaštita top menadžmenta u tehničkim oblastima

- Obezbeđivanje informacija za proces odlučivanja

- Kontrola kako za budućnost tako i za prošlost

- Pomoćna linija menadžmenta

Odnos interne revizije i eksternih kontrola i inspekcija

Interna revizija mora povesti računa o delovanju:

finansijske policije, kontrola PIO, privrednokriminalističke policije, kontrole tokova novca, devizne inspekcije, tržišne inspekcije, i ostalih inspekcija.

Cilj i delokrug Interna revizija je nezavisna funkcija procenjivanja nastala unutar

organizacije kako bi ispitala i procenila njene aktivnosti kao uslugu organizaciji. Cilj interne revizije je da pomaže poslovnom sistemu u efektnom rasterećenju njihovih obaveza.

Delokrug interne revizije bi trebalo da obuhvati ispitivanja i procenu opravdanosti i sposobnosti sistema interne kontrole organizacije i kvalitet obavljanja dodeljenih odgovornosti. Interni revizori bi trebalo da:

Pregledaju celokupnost finansijskih i operativnih informacija i sredstva korištenih za identifikaciju, merenje, razvrstavanje, i da dostave takve informacije.

Pregledaju sisteme stvorene da obezbede saglasnost sa takvom politikom, planovima, procedurama, zakonima, i propisima koji bi mogli da imaju značajan uticaj na operacije i izveštaje, i da utvrde da li je organizacija u saglasnosti.

Pregledaju sredstva koja čine aktivu i, ukoliko je moguće, potvrde postojanje takve aktive.

Procene ekonomiju i efikasnost korišćenja resursa i kapitala. Pregledaju operacije ili programe kako bi ustanovili da li su rezultati

dosledni osnovanim ciljevima i da li su operacije ili programi izvšeni kako je i planirano.

Odgovornost i autoritet

Svrha, autoritet i odgovornost odeljenja interne revizije bi trebalo da bude definisano u zvaničnom pisanom dokumentu (povelja).

Direktor interne revizije bi trebalo da traži odobrenje povelje od strane strarijeg menadžmenta kao i prihvatanje od strane upravnog odbora.

Povelja bi trebalo da pojasni svrhe odeljenja interne revizije, da precizira nezabranjen obim njihovog rada, i da proglasi da revizori nemaju autoritet ni odgovornost za aktivnosti koje pregledaju.

Samostalnost

Samostalnost dozvoljava internim revizorima da prikažu pravedne i neosnovane presude neophodne za odgovarajuća pravila revizije. To je ostvareno kroz organizacioni status i objektivnost. Objektivnost je samostalan stav koji interni revizori treba da održavaju u obavljanju revizije.