Upload
anetatodorovska
View
247
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
7/29/2019 Interna revizija i kontrola
http://slidepdf.com/reader/full/interna-revizija-i-kontrola 1/35
Interna revizija i
kontrola
7/29/2019 Interna revizija i kontrola
http://slidepdf.com/reader/full/interna-revizija-i-kontrola 2/35
Ciljevi predmeta:
Upoznavanje sa pojmom nezavisne racunovodstvene revizije,opšteprihvacenim i meĎunarodnim standardima revizije,profesionalnom i zakonskom odgovornošcu nezavisnog revizora, fazama procesa revizije, izveštajem nezavisnog revizora o
finansijskim izveštajima i modalitetima izraženog revizorskog mišljenja. Sticanje potrebnih znanja za: planiranje procesarevizije finansijskih izveštaja; ocenu svih komponenti revizorskogrizika; ostvarenje primarnih ciljeva revizije, odnosno ocenuosnovanosti tzv. trvdnji menadžmenta koje su implicitnosadržane u finansijskim izveštajima, i izradu izveštaja o reviziji,kao finalnog proizvoda procesa revizije, kao i izražavanjeadekvatnog mišljenja revizora o realnosti finansijskih izveštaja.
7/29/2019 Interna revizija i kontrola
http://slidepdf.com/reader/full/interna-revizija-i-kontrola 3/35
Programski sadržaj:
UVOD U KONTROLU I REVIZIJU KAO OSNOVNE
OBLIKE RAČUNOVODSTVENOG NADZORA
NAČELA I STANDARDI REVIZIJE
OSNOVNA POLAZIŠTA REVIZIJE
PROCES REVIZIJE FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA
ULOGA EKSTERNE REVIZIJE U KORPORATIVNOM
UPRAVLJANJU
7/29/2019 Interna revizija i kontrola
http://slidepdf.com/reader/full/interna-revizija-i-kontrola 4/35
Funkcija kontrole kao upravljačke
funkcije
Sastoji se u merenju i usmeravanju rada preduzećakako bi se obezbedilo ispunjavanje ciljeva preduzećai planova sačinjenih u saglasnosti sa ciljevima.Kontrola predstavlja zadatak svakog menadžera, bezobzira na nivo upravljačkog ovlašćenja. Sistemi itehnike kontrole pokazuju dosta zajedničkihelemenata, bez obzira o kontroli kog područja se radi.
Osnov sistema kontrole obuhvata:
Postavljanje pokazatelja. Merenje efekata tim pokazateljima.
Otklanjanje odstupanja od pokazatelja i planova.
7/29/2019 Interna revizija i kontrola
http://slidepdf.com/reader/full/interna-revizija-i-kontrola 5/35
Pokazatelji
Pokazatelji predstavljaju izdvojene tačkeu celokupnom procesu planiranja gde se
sprovodi merenje efektivnosti.Zahvaljujući pokazateljima menadžeribez stalnog nadziranja svakog koraka u
nekom procesu na vreme dobijaju
signale o odvijanju pojedinih aktivnosti.
7/29/2019 Interna revizija i kontrola
http://slidepdf.com/reader/full/interna-revizija-i-kontrola 6/35
Interna kontrola
„‟Intеrnа kоntrоlа је prоcеs, ustаnоvljеn i sprоvоĎеn оd strаnе uprаvnоg оdbоrа prеduzеćа, uprаvе idrugоg оsоbljа, а cilj mu је dа оbеzbеdi rаzumnо uvеrеnjе vеzаnо zа pоstizаnjе ciljеvа u slеdеćim kаtеgоriјаmа: еfikаsnоst i uspеšnоst pоslоvаnjа, pоuzdаnоst finаnsiјskоg izvеštаvаnjа, sаglаsnоst sа pоstојеćim zаkоnimа i prоpisimа i zаštitа imоvinе оd nеоvlаšćеnоg prisvајаnjа, kоrišćеnjа ili otuĎenja.‟‟
Committe of Sponsoring Organisations of the
Treadway Commission (COSO)
7/29/2019 Interna revizija i kontrola
http://slidepdf.com/reader/full/interna-revizija-i-kontrola 7/35
Interna kontrola
Mere koje organizacija preduzima, da bi:
1.zaštitila sredstva od preteranog trošenja,prevare ineefiksne upotrebe.
2.osigurala pouzdanost računovodstvenih podataka.
3.obezbedila saglasnost sa politikama menadžmenta.
4.ocenjivala rad radnika menadžera i delova organizacije.
7/29/2019 Interna revizija i kontrola
http://slidepdf.com/reader/full/interna-revizija-i-kontrola 8/35
Mere i postupci čija je namera da uvere
menadžment da preduzeće radi u skladu sa
njegovim planovima i politikama, jesu interne
kontrole.
Sistem interne kontrole, struktura interne
kontrole, jesu interne kontrole koje su na
snazi u celoj organizaciji.
7/29/2019 Interna revizija i kontrola
http://slidepdf.com/reader/full/interna-revizija-i-kontrola 9/35
Interna kontrola je kontinuiran proces
Upravni odbor je organ koji najčešće uspostavljainternu kontrolu
Razumno uveravanje – tvrdnja koja moze da se
potvrdi i proveri
Postizanje ciljeva- i.k pomaze menadžmentu uostvarivanju uspešnosti, efikasnosti i drugih ciljeva.
7/29/2019 Interna revizija i kontrola
http://slidepdf.com/reader/full/interna-revizija-i-kontrola 10/35
Značaj internekontrole
Pomaze menadžmentu u ostvarivanju ciljeva i politika
poslovanja. Ti ciljevi mogu biti: Profitabilnost
Sprečavanje nastajanja gubitaka
Sprečavanje pronevera i zloupotreba
Sprovodjenje budžeta i td.
7/29/2019 Interna revizija i kontrola
http://slidepdf.com/reader/full/interna-revizija-i-kontrola 11/35
Dеfiniciја ISA 400, је:
“Sistеm intеrnе kоntrоlе pоdrаzumеvа svе pоlitikе ipоstupkе (intеrnе kоntrоlе) kоје је usvојilа uprаvа nеkоg prеduzеćа kаkо bi јој pоmоgli u pоstizаnju
ciljа uprаvе vеzаnоg zа оbеzbеĎеnjе, kоlikо је tо prаktičnо mоgućе, rеdоvnоg i еfikаsnоg оbаvljаnjа njеnоg pоslоvаnjа, uključuјući pоštоvаnjе pоlitikа uprаvе, zаštitu srеdstаvа, sprеčаvаnjе prеvаrе igrеškе, tаčnоst i kоmplеtnоst rаčunоvоdstvеnih
еvidеnciја i blаgоvrеmеnu priprеmu pоuzdаnih finаnsiјskih infоrmаciја.”
7/29/2019 Interna revizija i kontrola
http://slidepdf.com/reader/full/interna-revizija-i-kontrola 12/35
Ciljevi se mogu svrstati u 3 grupe
Efikasno poslovanje
Realno i pouzdano izveštavanje
Uskladjenost poslovanja sa zakonskim
propisima
7/29/2019 Interna revizija i kontrola
http://slidepdf.com/reader/full/interna-revizija-i-kontrola 13/35
Različite vrste interne kontrole
U preduzećima se interne kontrole mogusvrstati u dve grupe:
Administrativne- poštovanje pozitivnih
zakonskih propisa, poštovanje statuta... Računovodstvene- pružanje uverenja da su
f.i i računovodstveni sistem pouzdani kao i
zaštita sredstava
7/29/2019 Interna revizija i kontrola
http://slidepdf.com/reader/full/interna-revizija-i-kontrola 14/35
Računovodstvene i administrativne
kontrole
Računovodstvene kontrole su mere koje se direktno
odnose na zaštitu sredstava ili na pouzdanost
računovodstvene informacije.
Administrativne kontrole su mere oblikovane radi
povećanja poslovne efikasnosti, nemaju direktan uticaj
na pouzdanost računovodstvenih evidencija.
7/29/2019 Interna revizija i kontrola
http://slidepdf.com/reader/full/interna-revizija-i-kontrola 15/35
Postizanje čvrste interne kontrole
Zasnovati jasna područja odgovornosti
Utemeljiti rutinske postupke za obradu svake vrste
transakcije ( ko će je odobriti,treba da bude odobrena,izvršena i evidentirana ).
Raspodela dužnosti ( ni jedna osoba, ni jedno
odeljenje ne vodi transakciju od početka do kraja).
Odvojiti računovodstvenu funkciju od korišćenja sredstava.
7/29/2019 Interna revizija i kontrola
http://slidepdf.com/reader/full/interna-revizija-i-kontrola 16/35
Interne računovodstvene kontrole imaju vezesa statutarnom revizijom i internom revizijom
Nezavisnog revizora interesuju
računovodstvene kontrole jer bitno utiču na
pouzdanost finansijskih izveštaja
7/29/2019 Interna revizija i kontrola
http://slidepdf.com/reader/full/interna-revizija-i-kontrola 17/35
Komponente interne
kontrole
Intеrnа kоntrоlа jе sistem koji se sastoji od
više komponenti. Klasičan model bi se
sastojao od pet elemenata:
kontrolno okruženje,
procena rizika,
kontrolne aktivnosti, informacija i komunikacija, i
nadgledanje i praćenje.
7/29/2019 Interna revizija i kontrola
http://slidepdf.com/reader/full/interna-revizija-i-kontrola 18/35
ISA 400 propisuje: " Rеvizоr trеbа dа dоđе dо sаznаnjа о kоntrоlnоm оkružеnju kоја su
dоvоljnа dа mоžе prоcеniti pоnаšаnjе, stеpеn mоtivаciје i аktivnоsti dirеktоrа i uprаvе, vеzаnih zа prоvоđеnjе intеrnih kоntrоlа i njihоv znаčај u prеduzеću. “
Internu kontrolu mogu sprovoditi osobe koje nisu profesionalci, radeći svakodnevno svoje poslove
Kontrolno okruženje u preduzeću opredeljuje niz faktora. To su pre svega:
odnos prema intеgritеtu i еtičkim vrеdnоstima,
odnos prema kоmpеtеntnоsti i kvаlitеtu, funkcionisanje upravnog odbora, stil rukоvоđеnja, adekvatna оrgаnizаciоnа strukturа, sistem оvlаšćеnjа i оdgоvоrnоsti, kаdrоvskа i pоslоvnа pоlitikа
7/29/2019 Interna revizija i kontrola
http://slidepdf.com/reader/full/interna-revizija-i-kontrola 19/35
Prоcеnа rizikа
Prоcеnа rizikа koju sprovodi menadžment može da se dosta
razlikuje od procene rizika od strane revizora. Menadžment procenu sprovodi u funkciji razvoja i usavršavanja sistemainterne kontrole. Za razliku od toga revizor procenu obavlja da bi
sagledao kontrolni rizik u sklopu rizika revizijskog angažmana.
7/29/2019 Interna revizija i kontrola
http://slidepdf.com/reader/full/interna-revizija-i-kontrola 20/35
Kontrolne aktivnosti
Predstavljaju bitan element rukovodjenja
Obezbedjuju informacije za preduzimanje aktivnosti koje suneophodne da bi se kontrolisali rizici vezani za postizanje ciljevapreduzeća
Kontrolni postupci se mogu svrstati u 5 kategorija
Razgraničenje duznosti- Ko za šta odgovara
Jasno izdavanje naloga- Ko na šta ima pravo
Fizičko čuvanje sredstava i poslovnih knjiga-Sigurnost i zaštita
Provere izvršenja zadataka- Nadzor
Adekvatni dokumenti- Priprema povratne informacije
7/29/2019 Interna revizija i kontrola
http://slidepdf.com/reader/full/interna-revizija-i-kontrola 21/35
Infоrmаciја i kоmunikаciја
Svаkо prеduzеćе trebalo bi imati adekvatan sistem
informacija u kojima je jasno definisano:
koji su izvori informacija,
ko generiše podatke i informacije,
u kojoj formi se informacije prezentiraju,
u kojim rokovima se dostavljaju korisnicima ko su korisnici i koje informacije koriste, itd..
7/29/2019 Interna revizija i kontrola
http://slidepdf.com/reader/full/interna-revizija-i-kontrola 22/35
Nadgledanje
Menadžment treba da bude posvećen funkcijinadgledanja sistema interne kontrole
Svrha nadgledanja jeste da se na vreme
zapaze propusti interne kontrole
Da se vidi da li je sistem i.k prilagodljiv
zahtevima vremena
7/29/2019 Interna revizija i kontrola
http://slidepdf.com/reader/full/interna-revizija-i-kontrola 23/35
Interna revizija
Kontrola je započela još 3.500.god p.n.e
Interna revizija je nastala iz računovodstvene funkcije
Interna revizija je relativno nezavisna ocena funkcije osnovana unutar
organizacije da ispituje i procenjuje njene aktivnosti kao uslugu uorganizaciji.
Interna revizija je jedno vreme funkcionisala kao dopuna nezavisnojprofesiji računovodstva. Sada najčešće egzistira kao posebnadisciplina.
Ipak, vršenje interne revizije tangira sledeća tri važna područja:
Finansijsko područje
Usaglašenost poslovanja
Operativne poslove
7/29/2019 Interna revizija i kontrola
http://slidepdf.com/reader/full/interna-revizija-i-kontrola 24/35
Finansijsko područje delovanja interne revizije odnosi seprimarno na analize ekonomske aktivnosti entiteta merene ivršene po računovodstvenim metodama
Usaglašenost poslovanja- oblast delovanja interne revizije koja
se bavi analizom i proučavanjem finansijske i operativnekontrole i transakcija kako bi se utvrdilo koliko se dobroprilagoĎavaju zakonima, standardima, regulativama iprocedurama.
Operativna strana interne revizije bavi se razumevanjem prikazaraznovrsnih funkcija unutar preduzeća kako bi se procenilaefikasnost, ekonomija operacija i efektivnost pomoću koje tefunkcije postižu svoje ciljeve.
7/29/2019 Interna revizija i kontrola
http://slidepdf.com/reader/full/interna-revizija-i-kontrola 25/35
Interna revizija je sistematična, objektivna procena od straneinternih revizora različitih operacija i kontrola unutar organizacijekako bi se utvrdilo da li su:
1) finansijske i operativne informacije precizne i pouzdane,
2) rizici preduzeća identifikovani i minimizirani,
3) eksterne regulative i prihvatljive interne politike i procedureispoštovane, 4) zadovoljavajući operativni kriterijumi prihvaćeni, 5) izvori korišteni uspešno i ekonomski, i
6) ciljevi organizacije uspešno postignuti – sve za svrhupomoćnih članova organizacije u efektivnom rasterećenju njhovih obaveza.
7/29/2019 Interna revizija i kontrola
http://slidepdf.com/reader/full/interna-revizija-i-kontrola 26/35
Moderna interna revizija je počela da napreduje 1941. kada je uS.A.D nastao Institut Internih Revizora.
Neke organizacije za internog revizora koriste izraz kontrolni
analitičar ili sistemski analitičar
7/29/2019 Interna revizija i kontrola
http://slidepdf.com/reader/full/interna-revizija-i-kontrola 27/35
Eksterni /Interni revizor
Primarna obaveza eksternih revizora je da daju
mišljenje o korektnosti i tačnosti finansijskih izveštajapreduzeća
Interni revizori imaju širu i dublju funkciju od eksternihrevizora. Ona snabdeva menadžere kroz organizacijuinformacijama koje su nephodne za efektivno
rasterećenje njihovih obaveza. Radi kao nezavisnaaktivnost procene opravdanosti kontrole i efikasnosti i
efektivnosti izvršenja.
7/29/2019 Interna revizija i kontrola
http://slidepdf.com/reader/full/interna-revizija-i-kontrola 28/35
Razlike
Eksterna revizija je usko fokusirana dok je
interna svestrana u obimu
Eksterni revizor ne mora brinuti o prevari i
šteti koji nemaju značajan uticaj ili nisu tolikobitni za tačnost finansijskih izveštaja
Interni revizor brine o svim razlozima štete iprevare, bez obzira na njihovu štetu i veličinu
7/29/2019 Interna revizija i kontrola
http://slidepdf.com/reader/full/interna-revizija-i-kontrola 29/35
Interni i eksterni revizori moraju medjusobno dakoordiniraju
Njihovi ciljevi i očekivanja variraju
Predstavljaju različite profesije koje moraju dapoštuju jedna drugu
Interna kontrola i interna revizija moraju bitirazdvojene na nekom organizacionom nivou.
Internu revizija moze biti praktikovana isključivo odstrane stručnjaka.
7/29/2019 Interna revizija i kontrola
http://slidepdf.com/reader/full/interna-revizija-i-kontrola 30/35
Eksterni revizor i interni revizor
Interni revizor Eksterni revizor
Zaposlen je organizaciji. Nezavistan je i angažovan ugovorom.
Služi potrebama menadžmenta. Služi vlasnicima i trećim licima kojima su potrebne
pouzdane finansijske informacije.
Fokusiran je na buduće događaje na osnovu
procenjivanja kontrole stvorene da obezbedi
dostizanje ciljeva entiteta.
Fokusiran je na tačnost i razumljivost istorijskih
događaja koji su prikazani u finansijskim izveštajima.
Direktno brine o prevenciji prevare u bilo kom obliku
ili stepenu pregledane aktivnosti.
Nije tako direktno zabrinut za prevenciju prevare
uopšteno, ali je direktno zabrinut kada su finansijski
izveštaji materijalno pogođeni.
Nezavistan je od proverene aktivnosti, ali je spreman
da odgovori svim potrebama i željama svih
elemenata upravljanja.
Nezavistan je od menadžmenta i upravnog odbora
direktora kako u činjenicama tako i u odnosu sa
njima.
Kontinuirano pregleda aktivnosti. Kontroliše podatke iz finansijskih izveštaja periodično
– obično jednom godišnje.
7/29/2019 Interna revizija i kontrola
http://slidepdf.com/reader/full/interna-revizija-i-kontrola 31/35
Interna revizija je nastala da zadovolji potrebe
menadžmenta
Interni revizori mogu da pomognu menadžmentu u:
- Nadgledanju aktivnosti
- Identifikovanju i umanjenu rizika
- Validnost izveštaja starijem menadžmentu
- Zaštita top menadžmenta u tehničkim oblastima
- ObezbeĎivanje informacija za proces odlučivanja - Kontrola kako za budućnost tako i za prošlost
- Pomoćna linija menadžmenta
7/29/2019 Interna revizija i kontrola
http://slidepdf.com/reader/full/interna-revizija-i-kontrola 32/35
Odnos interne revizije i eksternih kontrola iinspekcija
Interna revizija mora povesti računa o delovanju:
finansijske policije,
kontrola PIO,
privrednokriminalističke policije,
kontrole tokova novca,
devizne inspekcije,
tržišne inspekcije, i ostalih inspekcija.
7/29/2019 Interna revizija i kontrola
http://slidepdf.com/reader/full/interna-revizija-i-kontrola 33/35
Cilj i delokrug
Interna revizija je nezavisna funkcija procenjivanja nastala unutarorganizacije kako bi ispitala i procenila njene aktivnosti kao usluguorganizaciji. Cilj interne revizije je da pomaže poslovnom sistemu uefektnom rasterećenju njihovih obaveza.
Delokrug interne revizije bi trebalo da obuhvati ispitivanja i procenuopravdanosti i sposobnosti sistema interne kontrole organizacije i kvalitet
obavljanja dodeljenih odgovornosti. Interni revizori bi trebalo da:
Pregledaju celokupnost finansijskih i operativnih informacija i sredstvakorištenih za identifikaciju, merenje, razvrstavanje, i da dostave takveinformacije.
Pregledaju sisteme stvorene da obezbede saglasnost sa takvom politikom,planovima, procedurama, zakonima, i propisima koji bi mogli da imajuznačajan uticaj na operacije i izveštaje, i da utvrde da li je organizacija u
saglasnosti. Pregledaju sredstva koja čine aktivu i, ukoliko je moguće, potvrde
postojanje takve aktive. Procene ekonomiju i efikasnost korišćenja resursa i kapitala. Pregledaju operacije ili programe kako bi ustanovili da li su rezultati
dosledni osnovanim ciljevima i da li su operacije ili programi izvšeni kakoje i planirano.
7/29/2019 Interna revizija i kontrola
http://slidepdf.com/reader/full/interna-revizija-i-kontrola 34/35
Odgovornost i autoritet
Svrha, autoritet i odgovornost odeljenja interne
revizije bi trebalo da bude definisano u zvaničnom
pisanom dokumentu (povelja).
Direktor interne revizije bi trebalo da traži odobrenje
povelje od strane strarijeg menadžmenta kao iprihvatanje od strane upravnog odbora.
Povelja bi trebalo da pojasni svrhe odeljenja interne
revizije, da precizira nezabranjen obim njihovog rada,
i da proglasi da revizori nemaju autoritet niodgovornost za aktivnosti koje pregledaju.
7/29/2019 Interna revizija i kontrola
http://slidepdf.com/reader/full/interna-revizija-i-kontrola 35/35
Samostalnost
Samostalnost dozvoljava internim revizorima
da prikažu pravedne i neosnovane presude
neophodne za odgovarajuća pravila revizije.
To je ostvareno kroz organizacioni status iobjektivnost. Objektivnost je samostalan stav
koji interni revizori treba da održavaju u
obavljanju revizije.