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Guía Rápida IFRS 2012

Guia rapida ifrs_2012

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  • 1. Gua Rpida IFRS2012

2. PrlogoBienvenido a la edicin 2012 de la Gua Rpida de las Normas Internacionalesde Informacin Financiera (NIIF), que ha sido actualizada con las novedadesproducidas hasta el segundo trimestre de 2012. En esta nueva edicin seanalizan los mismos contenidos que han dado prestigio mundial a estapublicacin anual: datos histricos sobre la estructura y las actividades delConsejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International AccountingStandard Board, IASB), anlisis del uso de las NIIF en los distintos pases,resmenes de todas las Normas e Interpretaciones vigentes e informacinactualizada sobre los proyectos del IASB y el Comit de Interpretacin de lasNIIF (CINIIF). Es una gua rpida como herramienta de actualizacin y repasopara empresas de todo el mundo que ya preparan sus cuentas conforme adichas normas.Los ltimos aos han sido un perodo de consolidacin. El IASB ha logradouna mayor visibilidad en mercados emergentes y ha intensificado su labor dedivulgacin. Los rganos rectores del IASB, su Consejo de Supervisin y susadministradores, emitieron recientemente informes de gran calado con pautaspara el proceso de establecimiento de normas. Por otro lado, dichos rganosrectores han recalcado su compromiso a favor de un alcance global. Dosde cada tres pases del grupo G20 y casi la mitad de las empresas del ndiceGlobal Fortune 500 aplican en la actualidad las NIIF. Tal como seal HansHoogervorst al trmino de su primer ao de mandato como presidente delIASB, las NIIF como normativa global han tenido un impacto tremendamentebeneficioso para los inversores globales.La coordinacin entre los rganos emisores de normas que tratan de participare influir en el desarrollo de las NIIF es cada vez mayor. Diversas asociacionesregionales de emisores de normas, en la regin de Asia/Oceana, frica,Latinoamrica y Europa, alentadas por el IASB, tienen previsto intensificarsu presencia e influencia a escala global en la labor del IASB. El propio IASBha anunciado que pretende formalizar su relacin con estas asociaciones,complementando as las relaciones de trabajo bilaterales que mantiene conlos distintos rganos normalizadores nacionales. De esta forma, sus esfuerzosen este campo sern ms eficaces y ms ajustados en aquellos territorios quese han acogido a las NIIF. Esto debera garantizar que las NIIF contaran conun apoyo global, manteniendo en todo momento su elevada calidad. Unaparticipacin ms formal por parte de los rganos normalizadores nacionales yregionales debera facilitar asimismo una incorporacin fluida de las NIIF a lossistemas locales de informacin financiera.3 3. Ahora que nos acercamos a la finalizacin de los proyectos del Acuerdo deIntenciones y de Convergencia de normas, el IASB ha empezado a organizarsu agenda tcnica de cara al futuro prximo. Es probable que sea necesariodedicar un gran esfuerzo a completar determinadas secciones del MarcoConceptual de Presentacin de Informacin Financiera (en particular ciertoselementos de los estados financieros, valoracin y desgloses), as comolos proyectos relativos a normas especficas sobre los activos para producirfrutos en el contexto de la NIC 41, Agricultura, las actividades reguladas ydeterminados aspectos del mtodo de puesta en equivalencia.Las NIIF se han consolidado como normativa global y han logrado convertirseen un referente mundial para inversores de todo el mundo. Aunque anno existe un compromiso para incorporar las NIIF al sistema de informacinfinanciera de EE.UU., el IASB sigue centrando sus esfuerzos en cumplir con elmandato recibido del G20: alcanzar un sistema nico de normas contablesglobales de alta calidad.Y, por supuesto, la mejor manera de seguir, minuto a minuto, las novedadesen materia de informacin financiera internacional es consultar nuestra pginaweb IAS Plus www.iasplus.com. Dicha pgina constituye, en nuestra opinin,la fuente ms completa de noticias y comentarios sobre informacin financierainternacional.Cleber H. Beretta CustodioSocio Director de la Prctica Profesional 4 4. Nuestro sitio web IAS PlusEl sitio web www.iasplus.com de Deloitte ofrece datos globales sobreinformacin financiera internacional en general y sobre las actividadesdel IASB en particular. El sitio fue objeto de actualizacin y mejoraexhaustivas a principios de 2012, con la incorporacin de innovacionestiles y funcionalidades a la que constituye el primer recurso en materia decontabilidad en Internet. Este sitio web constituye un depsito central deconocimientos sobre las NIIF y las novedades en materia de contabilidad engeneral, y est disponible en dos idiomas (ingls y alemn). Actualmente estprevista su traduccin a ms lenguas y un aumento del contenido especficopara cada jurisdiccin en el futuro.Entre las caractersticas nicas del sitio web www.iasplus.com se incluyen: un depsito centralizado de noticias sobre las novedades en materia de informacin financiera internacional presentado a travs de una estructura intuitiva con noticias, publicaciones, eventos y mucho ms; Nuestro sitio web IAS Plus 5 5. resmenes de todas las normas, interpretaciones y proyectos, con un historial completo de las novedades y deliberaciones de los organismos emisores de normas, junto con noticias y publicaciones relacionadas; informacin exhaustiva especfica de cada jurisdiccin, que incluye antecedentes de las normas vigentes de informacin financiera, enlaces a los recursos especficos de cada pas, noticias y publicaciones relacionadas y un historial completo de la adopcin de las NIIF en todo el mundo; posibilidad de personalizar el sitio seleccionando reas de inters particulares y a travs de vistas diseadas a la medida de cada usuario; pginas con recursos especficos sobre temas de gran actualidad como la crisis financiera internacional, la sostenibilidad y la presentacin de informacin integral o la contabilidad en el mundo islmico; fechas importantes destacadas en todo el sitio web para reuniones, plazos y otros eventos prximos; una biblioteca de publicaciones sobre las NIIF disponible para su descarga y suscripcin, que incluye nuestro conocido boletn IFRS in Focus y otras publicaciones; modelos de cuentas anuales conformes a las NIIF y listas de comprobacin, con mltiples versiones disponibles adaptadas a las distintas jurisdicciones; una amplia biblioteca electrnica de recursos sobre las NIIF tanto internacionales como especficos de cada jurisdiccin; anlisis y comentarios de expertos en la materia de Deloitte, que incluyen webcasts, podcasts y entrevistas, as como anlisis del prestigioso periodista experto en finanzas Robert Bruce; mdulos de e-learning para la mayor parte de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las NIIF; una funcin de bsqueda mejorada, que permite acceder de forma sencilla a temas de inters mediante etiquetas, categoras o bsquedas de texto libre, y que presenta los resultados de las bsquedas de forma intuitiva por categora y con ms opciones de filtros; cartas de comentarios de Deloitte dirigidas al IASB y a numerosos organismos; y libre acceso a la informacin a travs de la web, el mvil, RSS, Twitter y otros medios.6 6. ndiceAbreviaturasEstructura del IASBMiembros del IASBProcedimiento de actuacin del IASBInformacin de contacto del IASBCmo acceder a los pronunciamientos y publicaciones del IASBCronologa del IASBUso de las NIIF en el mundoPronunciamientos recientesResmenes de las Normas vigentes y sus InterpretacionesProyectos en curso incluidos en la agenda del IASBInterpretacionesCuestiones incluidas en la agenda actual del Comit de Interpretacin de lasNIIFRecursos NIIF de Deloittee-Learning de Deloitte sobre las NIIFDirecciones de InternetSuscripcin a nuestras publicaciones sobre las NIIFPersonas de contacto 7 7. AbreviaturasDI Borrador de Interpretacin (Draft Interpretation)DP Documento de Consulta (Discussion Paper)CE Comisin EuropeaED Borrador de Propuesta (Exposure Draft)EEEEspacio Econmico Europeo (27 UE + 3 pases)EFRAG Grupo Consultivo Europeo en materia de Informacin FinancieraESMA Autoridad Europea de Valores y MercadosUE Unin Europea (27 pases)FASB Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (EE. UU.)FEEFederacin de Expertos Contables EuropeosPCGA Principio(s) de Contabilidad Generalmente Aceptado(s)NICNorma(s) Internacional(es) de ContabilidadIASB Consejo de Normas Internacionales de ContabilidadIASC Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (predecesor delIASB)IASCFActualmente Fundacin NIIF o IFRSF (la Fundacin IASCF o IASCF esel organismo predecesor de la IFRSF)CINIIF Comit de Interpretacin de las NIIF (anteriormente, Comitde Interpretacin de las Normas Internacionales de InformacinFinanciera del IASB, as como la denominacin de lasInterpretaciones emitidas por dicho comit)8 8. NIIFNorma(s) Internacional(es) de Informacin FinancieraIFRSF Fundacin NIIF (rgano rector del IASB)IOSCO Organizacin Internacional de Comisiones de ValoresNCI Intereses minoritarios (non-controlling interest(s); anteriormente denominados en ingls minority interests).SAC Actualmente Consejo Asesor de las NIIF (IFRS Advisory Council, anteriormente Standards Advisory Council). Organismo asesor del IASB.SEC Comisin del Mercado de Valores de EE.UU.SIC Comit de Interpretaciones Permanente del IASC, as como las Interpretaciones emitidas por el mismoPYMEPequea(s) y mediana(s) empresa(s) Abreviaturas utilizadas en esta publicacin 9 9. Estructura del IASBConsejo de supervisinAprobar y supervisar a los miembros de la Fundacin NIIFFundacin NIIF Nombrar, supervisar, obtener financiacin ConsejoFijar la agenda tcnica, aprobar normas, borradorese interpretaciones Comit de Interpretacin delas NIIF Consejo asesor de las NIIF Grupo de implantacin para PYMES Nombra Depende de Asesora10 10. Consejo de SupervisinLa finalidad principal del Consejo de Supervisin es funcionar como unmecanismo para la interaccin formal entre las autoridades reguladoras delos mercados de capital y la Fundacin NIIF (antigua IASCF). El objetivo esfacilitar a aquellos reguladores de los mercados de capital que permiteno exigen el uso de las NIIF en su jurisdiccin el cumplimiento de un modoms eficaz de sus funciones en relacin con la proteccin del inversor, laintegridad del mercado y la formacin de capital.Entre las responsabilidades del Consejo de Supervisin se incluyen: participar en el proceso de nombramiento de administradores y aprobar dicho nombramiento con arreglo a las directrices establecidas en la Constitucin de la Fundacin NIIF; supervisar y asesorar a los administradores en relacin con el cumplimiento de sus responsabilidades, segn se describen en la Constitucin de la Fundacin NIIF. Los administradores presentarn por escrito un informe anual al Consejo de Supervisin; y remitir al IASB, a travs de la Fundacin NIIF, todas aquellas cuestiones relacionadas con informacin financiera que sean de inters general.A 30 de junio de 2012, el Consejo de Supervisin estaba formado por unrepresentante de la Comisin Europea y por los presidentes de la Agenciade Servicios Financieros de Japn, de la Comisin del Mercado de Valoresde Estados Unidos (SEC), del Comit de Mercados Emergentes de laOrganizacin Internacional de Comisiones de Valores (IOSCO), as como porel presidente del Consejo de la IOSCO. El Comit de Supervisin Bancaria deBasilea es un organismo observador sin derecho a voto. Estructura del IASB 11 11. Fundacin NIIF (anteriormente Fundacin IASC)Composicin22 administradores individuales, entre los que se nombrar un Presidente y un mximo de dos Vicepresidentes. Los administradores son nombrados por un periodo de tres aos, renovable una sola vez. Independientemente de las funciones desempeadas previamente, un administrador puede ser designado para actuar como Presidente o Vicepresidente por un periodo de tres aos, renovable una sola vez, siempre que su permanencia total en el cargo de administrador no supere los nueve aos.Equilibrio geogrfico Seis administradores de la regin Asia/Oceana; seisde Europa; seis de Norteamrica; uno de frica;uno de Sudamrica y dos de cualquier rea (siempreque se mantenga el equilibro global en cuanto aprocedencia geogrfica).Perfil de losLa Constitucin de la Fundacin NIIF exige unadministradoresequilibrio adecuado de perfiles profesionales, que incluya auditores, preparadores de informacin financiera, usuarios de informacin financiera, eruditos y otros perfiles que presten servicios de inters pblico. Dos de ellos sern normalmente socios senior procedentes de firmas de auditora internacionales de renombre.12 12. Consejo de Normas Internacionales de ContabilidadComposicinA partir de julio de 2012, 16 miembros, de entre los cuales se nombrar un presidente y un mximo de dos vicepresidentes. Hasta un mximo de tres miembros podrn ser designados a tiempo parcial. Desde el 2 de julio de 2009, los miembros del IASB son nombrados por un periodo inicial de cinco aos, renovable por otros tres aos. El Presidente y los Vicepresidentes pueden asumir un segundo mandato de cinco aos, siendo el periodo mximo total permitido de diez aos.Equilibrio geogrfico Para garantizar una amplia diversidad internacional,normalmente el Consejo deber contar con cuatromiembros de la regin Asia/Oceana; otros cuatroprocedentes de Europa; cuatro de Norteamrica;uno de frica y otro de Sudamrica; y dos decualquier otro origen, siempre que se mantenga elequilibrio geogrfico global.Perfil de losLos principales requisitos para formar parte delmiembros del Consejo son la competencia profesional y laConsejoexperiencia prctica. El grupo debe estar formado por la mejor combinacin posible de conocimientos tcnicos y diversidad de experiencias en empresas y mercados internacionales. Estructura del IASB 13 13. Miembros del IASBHans Hoogervorst, Presidente fue presidente del consejo ejecutivo dela Autoridad Reguladora de Mercados Financieros de los Pases Bajos(Netherlands Authority for the Financial Markets), as como del comit tcnicode la IOSCO. Fue nombrado copresidente del Grupo Asesor para la CrisisFinanciera, un grupo de alto nivel formado por lderes empresariales conexperiencia en los mercados internacionales con la misin de asesorar al IASB yal FASB en su respuesta conjunta a la crisis financiera. Tambin fue presidentedel Consejo de Supervisin de la Fundacin NIIF, rgano supervisor del IASB.Entre 1998 y 2007, Hans Hoogervorst ocup diversos cargos en el gobiernoneerlands, incluido el de Ministro de Finanzas y de Sanidad, Bienestary Deporte, as como el de Secretario de Estado de Asuntos Sociales.Anteriormente, fue miembro y asesor senior de polticas en el Parlamentode los Pases Bajos y el Ministerio de Finanzas. Asimismo, trabaj durantetres aos como directivo de banca en el Banco Nacional de Washington enWashington, DC. Su cargo vence el 30 de junio de 2016.Ian Mackintosh, Vicepresidente fue anteriormente presidente del Consejode Normas de Contabilidad del Reino Unido (United Kingdom AccountingStandards Board). Nacido en Nueva Zelanda, Mackintosh ha desarrollado granparte de su trayectoria profesional en Australia, primero en Coopers & Lybrandy, posteriormente, como consultor en su propia prctica. En noviembre de2000 fue nombrado Director de Contabilidad de la Comisin de Valores eInversiones de Australia (Australian Securities and Investment Commission) y,posteriormente, fue Director de Gestin Financiera para el Sur de Asia en elBanco Mundial.Desde 1983, Mackintosh ha desempeado un papel muy activo en el mbitode la elaboracin de normas. Ha sido miembro, y ms tarde vicepresidente,del Consejo de Normas de Contabilidad de Australia (Australian AccountingStandards Board), y ha presidido asimismo el Grupo de Asuntos Urgentes dedicho Consejo. Tiene una amplia experiencia en el sector pblico, y ha sidopresidente tanto del Consejo de Normas de Contabilidad para el Sector Pblicode Australia como del Comit de Sector Pblico de la Federacin Internacionalde Auditores (International Federation of Accountants, IFAC). Su cargo venceel 30 de junio de 2016.14 14. Stephen Cooper ocupo el cargo de Consejero Delegado y responsablede tasacin e investigacin contable en UBS Investment Bank antes desu nombramiento en 2007. Ha sido miembro del Foro de Usuarios deInformacin Financiera Corporativa, as como del Grupo Representativo deAnalistas y el Grupo de Trabajo de Presentacin de Estados Financieros delIASB. Su cargo vence el 1 de agosto de 2017.Philippe Danjou ha ocupado el puesto de Director de la Divisin Contablede la Autorit des Marches Financiers, organismo regulador del mercadode valores francs. Asimismo, fue Director Ejecutivo del Instituto Francs deAuditores de Cuentas (Ordre des Experts Comptables, OEC) entre 1982 y1986, y ha prestado servicios de asesoramiento a distintos grupos de auditoray contabilidad europeos e internacionales. Su cargo vence el 30 de junio de2016.Jan Engstrm ocup altos cargos relacionados con finanzas y operaciones enel Grupo Volvo, y form parte del consejo de administracin como DirectorFinanciero y Consejero Delegado de Volvo Bus Corporation. Su cargo vence el30 de junio de 2014.Patrick Finnegan fue Director del Grupo de Polticas de Presentacin deInformacin Financiera del Instituto CFA para la Integridad del MercadoFinanciero. Desde este puesto dirigi un equipo responsable de recabaropiniones de los usuarios para los proyectos de elaboracin de normasdel IASB, el FASB y otros importantes organismos reguladores. Antes deincorporarse al Instituto CFA en 2008, Finnegan trabaj en los Serviciosde Inversin de Moodys, donde ocup el puesto de Director Gerente delMoodys Corporate Finance Group y de analista senior en el Moodys FinancialInstitutions Group. Su cargo vence el 30 de junio de 2014.Amaro Luiz de Oliveira Gomes fue responsable del Departamento deRegulacin del Sistema Financiero del Banco Central de Brasil antes de sunombramiento como miembro del IASB. Su labor en el Banco Central fuecrucial para la adopcin de las NIIF en Brasil. Gomes tambin trabaj en elGrupo de Trabajo de Contabilidad (Accounting Task Force) del Comit deSupervisin Bancaria de Basilea. Antes de su incorporacin al Banco Central,Gomes trabajaba como auditor en una firma internacional de auditora. Esadems coautor del libro Accounting for Financial Institutions. Su cargo venceel 30 de junio de 2014.Prabhakar Kalavacherla fue previamente socio en KPMG LLP, con la funcinde socio revisor tanto de estados financieros preparados segn las NIIFcomo de documentos presentados a la Comisin del Mercado de Valores deEE.UU. Ha desarrollado gran parte de su labor en la India y Europa, y se haespecializado en tecnologa y biotecnologa. Kalavacherla es miembro delInstituto de Auditores de Cuentas de la India y del Instituto de Auditores deCuentas de EE.UU. Su cargo vence el 30 de junio de 2013.Miembros del IASB15 15. Patricia McConnell fue Directora Gerente Senior del grupo de Equity Researchand Accounting y Analista de Polticas Fiscales en Bear Stearns & Co. En sus 32aos de carrera profesional en el grupo de Equity Research de Bear Stearns,McConnell se consolid como una de las analistas ms prestigiosas de EstadosUnidos en materia de contabilidad. A lo largo de su trayectoria, ha participadoactivamente en iniciativas de regulacin contable en calidad de miembro delConsejo Asesor de Normas del IASB, el Comit de Normas Internacionales deContabilidad (organismo precursor del IASB), el Consejo de Polticas para laRevelacin de Informacin Corporativa (Corporate Disclosure Policy Council)del Instituto CFA y la Sociedad de Analistas de Valores de Nueva York (NewYork Society of Security Analysts). Su cargo vence el 30 de junio de 2014.Takatsugu (Tak) Ochi fue Director General Adjunto del Grupo de Gestin deRecursos Financieros de Sumitomo Corporation. Antes de pasar a formar partedel Consejo, fue miembro del CINIIF, Secretario General del Grupo de Trabajode la Nippon Keidanren (Federacin de Empresas de Japn) para la adopcinanticipada de las NIIF, y asesor del Consejo de Normas de Contabilidad deJapn (ASBJ). Su cargo vence en junio de 2016.Paul Pacter fue Director de Pequeas y Medianas Empresas (PYMES) del IASBdurante los ltimos seis aos y contina presidiendo el Grupo de Implantacinde las NIIF para PYMES en calidad de miembro del IASB. Tiene una ampliaexperiencia en la elaboracin de normas: adems de haber trabajado enmltiples proyectos en representacin del IASB, en otras reas aparte delas NIIF para PYMES, ocup previamente el puesto de Director Adjunto deInvestigacin en el FASB y de Director Ejecutivo de su fundacin matriz, yfue vicepresidente del Consejo Asesor del Consejo de Normas Contables delGobierno de EE.UU. (Governmental Accounting Standards Board - GASB).Entre 2000 y 2010, adems de desempear dichas responsabilidades, ostentel cargo de Director a tiempo parcial en el Equipo Global de Liderazgo en NIIFde Deloitte y de especialista en normas contables chinas, siendo el impulsor yresponsable de la popular pgina web de informacin financiera IAS Plus. Sucargo, que ha sido renovado, vence el 31 de diciembre de 2012.Darrell Scott fue Director Financiero del FirstRand Banking Group, una delas mayores entidades financieras de Sudfrica. Es responsable del rea depreparacin de informacin financiera legal y regulatoria conforme a losAcuerdos de Basilea II. Trabaja para varios comits de Gobierno Corporativo,Riesgo, Operaciones y Estrategia del Grupo. Scott tambin fue miembro delCINIIF, puesto al que tuvo que renunciar para poder pasar a formar parte delIASB en octubre de 2010 y, anteriormente, fue miembro del Consejo Asesor deNormas del IASB. Su cargo vence el 31 de octubre de 2015.16 16. Zhang Wei-Guo trabaj como Director de Contabilidad de la Comisin Chinade Regulacin del Mercado de Valores (CSRC) entre 1997 y 2007. Antes deincorporarse a la CSRC, el Dr. Zhang fue profesor en la Shanghai University ofFinance and Economics (SUFE), institucin en la que obtuvo su doctorado enciencias econmicas. Su cargo vence el 1 de agosto de 2017.Se han anunciado los siguientes nombramientos, que sern efectivos a partirdel 1 de julio de 2012.Martin Edelmann fue miembro del Consejo de Normas de Contabilidad deAlemania entre 2006 y 2011. Anteriormente, ocup el cargo de Directorde Presentacin de Informacin del Grupo en Deutsche Bank AG, siendoresponsable de las actividades de elaboracin de informacin interna y externaentre 1997 y 2011. Edelmann fue miembro tambin del Grupo de Trabajode Contabilidad de la Asociacin de Banca de Alemania durante 14 aos ypresidente de la misma entre 2004 y 2011. Su cargo vence el 30 de junio de2017.Dr Chung Woo Suh fue asesor del Consejo de Normas de Contabilidad deCorea (KASB) y Profesor de Contabilidad en Kookmin University, Sel. Ocupel cargo de presidente del KASB entre 2008 y 2011, tiempo durante el cualdirigi los trabajos de preparacin de Corea para la plena adopcin de las NIIFen 2011. Su cargo vence el 30 de junio de 2017.Miembros del IASB 17 17. Procedimiento de actuacindel IASBEl IASB sigue un riguroso procedimiento pblico de actuacin. Todaslas reuniones del IASB, del CINIIF y de sus grupos de trabajo se celebranpblicamente y normalmente se retransmiten va webcast. El procedimientode actuacin formal en los proyectos incluye generalmente, aunque nonecesariamente, los siguientes pasos (los que estn previstos en el documentoconstitutivo de la Fundacin NIIF estn marcados con un asterisco): se pide al personal que identifique y revise las cuestiones relacionadas con los posibles asuntos incluidos en la agenda y que estudie la aplicacin del Marco a dichas cuestiones. se estudian los requisitos y las prcticas nacionales sobre contabilidad y se intercambian puntos de vista sobre los posibles problemas con los responsables nacionales de la elaboracin de normas. se consulta a los miembros de la Fundacin NIIF y al Consejo Asesor de las NIIF acerca de las cuestiones y prioridades de la agenda del IASB*. se forma un grupo asesor (generalmente denominado grupo de trabajo) para apoyar al IASB y a su personal en lo relativo al proyecto. se publica un Documento de Consulta para someterlo a los comentarios pblicos (Discussion paper que a menudo incluye los puntos de vista de partida del Consejo sobre algunas de las cuestiones del proyecto). se publica un borrador de propuesta (Exposure Draft) aprobado con un mnimo de nueve votos (diez votos una vez haya diecisis miembros) del IASB para someterlo al comentario pblico, incluidas las posibles opiniones disconformes de los miembros del IASB (en estos borradores, las opiniones disconformes se denominan puntos de vista alternativos)*. se publica el fundamento de las conclusiones dentro del borrador de propuesta.El procedimiento de actuacin del IASB se describe en el Manual de Procedimientosdel IASB y del Comit de Interpretacin de las NIIF de la Fundacin NIIF. El Manual estactualmente en proceso de revisin y se espera su publicacin para finales de 201218 18. se tienen en cuenta todos los comentarios recibidos dentro del periodo establecido al efecto sobre los Documentos de Consulta y los Borradores de Propuesta y se discuten en las reuniones pblicas*. se tiene en cuenta la conveniencia de organizar un foro abierto de discusin y de realizar estudios de campo y, si procede, se adoptan estas medidas. se aprueba la Norma con un mnimo de nueve votos (diez votos una vez haya diecisis miembros) del IASB. Se incluyen todas las opiniones disconformes en la Norma publicada*. se incluyen los fundamentos de las conclusiones dentro de la Norma definitiva explicando, entre otras cosas, las fases del procedimiento de actuacin del IASB y cmo este organismo ha tratado los comentarios pblicos recibidos sobre el borrador de propuesta.Procedimiento de actuacin del IASB 19 19. Informacin de contactodel IASBConsejo de Normas Internacionales de Contabilidad30 Cannon Street, London EC4M 6XH, Reino UnidoConsultas generales:Telfono: +44-20-7246-6410Fax: +44-20-7246-6411Correo electrnico general: [email protected] web: www.ifrs.orgPedidos y consultas al Departamento de Publicaciones:Telfono: +44-20-7332-2730Fax: +44-20-7332-2749Pgina web : http://shop.ifrs.orgCorreo electrnico Publicaciones: [email protected] de oficina: De lunes a viernes de 9.30 a 17.30 h. (hora local)20 20. Cmo acceder a lospronunciamientos ypublicaciones del IASBLos pronunciamientos y publicaciones del IASB pueden adquirirse en papel yen formato electrnico a travs de la pgina web del IASB (www.iasb.org).Las Normas (incluyendo las directrices de aplicacin obligatoria, aunque nolas guas de implementacin ni los fundamentos de las conclusiones) estndisponibles en su pgina web para su descarga gratuita. La NIIF para PYMEScompleta, incluyendo guas de implantacin, fundamentos de las conclusiones,etc. est tambin disponible sin cargo. Los Documentos de Consulta y losBorradores de Propuesta pueden descargarse de la pgina web del IASB sincoste alguno durante el periodo de comentarios correspondiente.Cmo acceder a los pronunciamientos y publicaciones del IASB 21 21. Cronologa del IASB1973 Acuerdo fundacional del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) rubricado por representantes de los organismos profesionales de contabilidad de Australia, Canad, Francia, Alemania, Japn, Mxico, los Pases Bajos, el Reino Unido/la Repblica de Irlanda y los Estados Unidos. Se designan comits de direccin para los tres primeros proyectos del IASC.1975 Se publican las primeras NIC definitivas: NIC 1 (1975), Revelacin de Polticas Contables, y NIC 2 (1975), Valoracin y Presentacin de Inventarios en el Contexto del Sistema de Coste Histrico.1982 El Consejo del IASC se ampla a 17 miembros, entre los que se incluyen miembros de 13 pases designados por el Consejo de la Federacin Internacional de Contables (IFAC) y 4 representantes de organizaciones relacionadas con la presentacin de informacin financiera. El IFAC reconoce y considera al IASC como el emisor de normas internacionales de contabilidad.1989 La Federacin de Expertos Contables Europeos (FEE) apoya la armonizacin internacional y una mayor participacin europea en el IASC. El IFAC adopta directrices del sector pblico para exigir a las empresas estatales la observacin de las NIC.1994 Se crea el Consejo Consultivo del IASC con funciones de supervisin y financiacin.1995 La Comisin Europea respalda el acuerdo entre el IASC y la IOSCO para culminar la elaboracin de las normas fundamentales, y determina que las multinacionales de la Unin Europea deberan adoptar las NIC.1996 La SEC muestra su apoyo al objetivo del IASC de desarrollar, a la mayor brevedad, un conjunto de normas contables que puedan utilizarse en la preparacin de estados financieros para las emisiones internacionales de valores.1997 Se constituye el SIC (Comit de Interpretaciones Permanente), con 12 miembros con derecho a voto. Su misin es crear interpretaciones de las NIC para su aprobacin definitiva por parte del IASC. Se crea un Grupo de Trabajo Estratgico con objeto de elaborar recomendaciones que permitan mejorar la estructura y el funcionamiento futuros del IASC.22 22. 1998 El IFAC/IASC ampla su composicin a 140 organismos contables pertenecientes a 101 pases. El IASC finaliza la elaboracin de las normas fundamentales con la aprobacin de la NIC 39.1999 Los Ministros de Finanzas del G7 y el FMI instan a apoyar las Normas Internacionales de Contabilidad con el fin de fortalecer la arquitectura financiera internacional. El Consejo del IASC aprueba unnimemente su reestructuracin en un consejo de 14 miembros (12 con dedicacin exclusiva) bajo la supervisin de un consejo de administradores independiente.2000 La IOSCO recomienda que sus miembros permitan a los emisores multinacionales la utilizacin de las Normas elaboradas por el IASC en las emisiones y colocaciones internacionales de valores. Se constituye un comit de designaciones puntuales, liderado por el Presidente de la SEC Arthur Levitt, para designar a los Administradores que supervisarn la nueva estructura del IASB. Los miembros del IASC aprueban su reestructuracin y una nueva Constitucin del IASC. El Comit de Designaciones nombra a los primeros administradores. Los administradores nombran a Sir David Tweedie (presidente del Consejo de Normas de Contabilidad del Reino Unido) primer Presidente del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad reestructurado.2001 Se publica la identidad de los miembros y el nuevo nombre de IASB. Se constituye la Fundacin IASC. El 1 de abril de 2001, el nuevo IASB asume las funciones del IASC en relacin con la emisin de las Normas de Contabilidad. El IASB adopta las actuales NIC y SIC. El IASB se traslada a su nueva oficina en 30 Cannon Street, Londres. El IASB mantiene reuniones con los presidentes de los ocho organismos nacionales encargados de la emisin de normas contables con los que mantiene una vinculacin formal, con el fin de comenzar a coordinar agendas y establecer objetivos de convergencia.2002 El SIC cambia su nombre por el de CINIIF (Comit de Interpretacin de las NIIF) con la misin no slo de interpretar las NIC y NIIF existentes, sino tambin de ofrecer una orientacin oportuna sobre aspectos no tratados en las NIC o NIIF. Europa exige a las empresas cotizadas la aplicacin de las NIIF a partir de 2005. El IASB y el FASB firman un acuerdo conjunto sobre convergencia. Cronologa del IASB23 23. 2003 Se publican la primera NIIF definitiva y el borrador de la primera Interpretacin del CINIIF. Se realizan proyectos de mejora (revisiones significativas de catorce NIC).2004 Gran debate sobre la NIC 39 en Europa, que se traduce en la aprobacin de la CE con la supresin de dos secciones de la NIC 39. Comienza la emisin a travs de la Red de las reuniones del IASB. Se publican las NIIF 2 a 6. Se publican las interpretaciones CINIIF 1 a 5.2005 Cambios constitucionales. Se publica la Hoja de ruta de la SEC para eliminar la conciliacin de NIIF y US GAAP. La CE elimina la supresin de la NIC 39 de la opcin del valor razonable. Reuniones de Grupos de Trabajo abiertas al pblico. Se publica la NIIF 7. Se publican las interpretaciones CINIIF 6 y 7 (y se anula la interpretacin CINIIF 3).2006 Se actualiza el acuerdo del IASB/FASB sobre convergencia. El IASB emite una declaracin sobre las relaciones de trabajo con otros organismos normalizadores. El IASB anuncia que no entrar en vigor ninguna nueva norma fundamental antes de 2009. Se publica la NIIF 8. Se publican las interpretaciones CINIIF 8 a 12.2007 El IFRIC se ampla de 12 a 14 miembros. La SEC elimina el requisito de conciliacin con los US GAAP para las empresas extranjeras cotizadas en EE.UU. que utilicen las NIIF y solicita la aportacin de comentarios por parte de las empresas nacionales cotizadas sobre las NIIF. Se publica la revisin de las NIC 1 y 23. Se publican las interpretaciones CINIIF 13 y 14. El Consejo propone la elaboracin de NIIF especficas para las pequeas y medianas empresas (PYMES).24 24. 2008 La IOSCO dicta una norma exigiendo a las entidades que manifiesten claramente si cumplen ntegramente con las NIIF tal y como han sido adoptadas por el IASB. El IASB y el FASB agilizan sus proyectos conjuntos para que finalicen a mediados de 2011, en previsin de la adopcin de las NIIF en otras jurisdicciones, entre las que se cuenta EE.UU., en torno a 2014. El Instituto de Auditores de Cuentas de EE.UU. nombra al IASB organismo reconocido de elaboracin de normas de conformidad con su cdigo tico. La SEC propone una Hoja de ruta sobre el uso de las NIIF por parte de las empresas estadounidenses inscritas en dicho organismo. Se publican las modificaciones efectuadas en la NIIF 1, NIIF 2, NIIF 3, NIIF 7, NIC 1, NIC 27, NIC 32 y NIC 39. Se publica la Primera Norma de Mejoras Anuales. Se publican las interpretaciones CINIIF 16 y 17. La respuesta del IASB a la crisis financiera mundial incluye nuevas directrices sobre la medicin del valor razonable, modificaciones de urgencia en la NIC 39, aceleracin de proyectos sobre la medicin del valor razonable y consolidacin, mejora en los desgloses de los instrumentos financieros y organizacin de dos grupos asesores especializados.2009 El IASB se ampla a 16 miembros (incluyendo un mximo de tres a tiempo parcial) y se establece un criterio de diversidad geogrfica. La Fundacin IASC establece un Consejo de Supervisin de autoridades pblicas. Se publican las modificaciones a la NIIF 1, NIIF 2, NIC 24, NIC 32 y CINIIF 14 Se publica la NIIF 9 (clasificacin y valoracin de activos financieros) como primera fase de la sustitucin de la NIC 39 que est llevando a cabo el Consejo. Se publica la Segunda Norma sobre Mejoras Anuales. Se publican las interpretaciones CINIIF 18 y 19. Se sigue intentando dar respuesta a la crisis financiera global, a travs de proyectos como la sustitucin de la NIC 39, incluida la valoracin del deterioro de valor de los prstamos.Cronologa del IASB25 25. 2010 Se publican las modificaciones a la NIIF 1, NIIF 7 y NIC 12. Se aaden a la NIIF 9 (clasificacin y valoracin) requisitos para los pasivos financieros como parte de la primera fase de sustitucin de la NIC 39. Se publica una nueva versin revisada del Revised Conceptual Framework for Financial Reporting (Marco Conceptual de Presentacin de Informacin Financiera), en la que se refleja la conclusin de la Fase A (Objetivos y caractersticas cualitativas). Se publica la Tercera Norma sobre Mejoras Anuales. Se publica IFRS Practice Statement Management Commentary (Declaracin de Prcticas sobre las NIIF - Comentarios de la Direccin) Los administradores completan la segunda parte de la Revisin de la Constitucin 2008-2010, incluidos los cambios de denominacin siguientes: se cambia la denominacin de la Fundacin IASC, que pasa a llamarse Fundacin NIIF (IFRS Foundation); el IFRIC pasa a llamarse IFRS Interpretations Committee (Comit de Interpretacin de las NIIF); y el Standards Advisory Council (SAC) pasa a llamarse IFRS Advisory Council (Consejo Asesor de las NIIF). El IASB y el FASB modifican los calendarios de una serie de proyectos conjuntos, dando prioridad a los principales proyectos y limitando el nmero de borradores de propuesta significativos.2011 Se publican las NIIF 10 a 13. Se publican las modificaciones a las NIC 27 y 28. Hans Hoogervorst asume la presidencia del IASB, que anteriormente ocupaba Sir David Tweedie. Se publican las modificaciones a la NIC 1, que ofrecen directrices sobre la presentacin de las partidas incluidas en otro resultado integral (OCI) y su clasificacin dentro de este estado financiero. Se publican las modificaciones a la NIC 19. El IASB presenta una solicitud de opinin pblica a travs de su agenda de consulta trienal. Se publican las modificaciones a la NIC 32. Se publica la interpretacin CINIIF 20. El IASB publica un borrador de propuesta revisado sobre reconocimiento de ingresos. El IASB aplaza la fecha de entrada en vigor obligatoria de la NIIF 9 hasta 2015 e introduce nuevos requisitos de revelacin de informacin.26 26. 2012 Se publican las modificaciones a las NIIF 1, 10, 11 y 12.(a 30Se publica la Cuarta Norma sobre Mejoras Anuales.de junio Se publica el Informe sobre la Revisin de la Estrategia de losde Administradores 2011, IFRSs as the Global Standards: Setting2012)a Strategy for the Foundations Second Decade (Las NIIF como normativa global: Definicin de una estrategia para la segunda dcada de la Fundacin). En el informe que presentan al G20, el IASB y el FASB establecen el nuevo objetivo de concluir los principales proyectos de convergencia pendientes para el primer semestre de 2013. Los administradores terminan su revisin sobre la eficiencia y eficacia del CINIIF. La Fundacin NIIF presenta una solicitud de comentarios sobre el nuevo procedimiento de actuacin que deben seguir el IASB y el CINIIF, as como el Comit de Supervisin del Procedimiento de Actuacin (DPOC, por sus siglas en ingls) de la Fundacin NIIF. Cronologa del IASB27 27. Uso de las NIIF en el mundoUso de las NIIF para la presentacin de informacin financiera en el mbitonacional por parte de sociedades cotizadas en sus estados financierosconsolidados correspondientes a junio de 2012.En www.iasplus.com/country/useias.htm puede consultarse la siguiente tabla,que se actualiza peridicamente, as como informacin sobre el uso de las NIIFpor parte de sociedades no cotizadas. Obligatorias para algunasObligatorias paraNIIF noNIIF Pas empresastodas las empresas permitidas permitidaslocaleslocales cotizadascotizadas Abu Dabi (EAU)X AlbaniaNo existe un mercado de valores AlemaniaX (a) Anguila X Antigua y Barbuda X AntillasX Neerlandesas Arabia Saud X (j) ArgeliaNo existe un mercado de valores ArgentinaX (d) A partir de 2012 Armenia X ArubaX Australia X (c) Austria X (a) AzerbaiynX Bahamas X BangladeshX BarbadosX BarinX Blgica X (a) Belice No existe un mercado de valores Benn X Bermudas X BielorrusiaBancos BoliviaX28 28. Obligatoriaspara algunasObligatorias para NIIF noNIIFPas empresastodas las empresaspermitidas permitidas localeslocales cotizadas cotizadasBosnia y Todas las grandes yHerzegovinamedianas empresasBotsuanaX Desde 2010,Brasilincluidos todos losbancosBruni DarussalamNo existe un mercado de valoresBulgariaX (a)Burkina FasoXBurundiNo existe un mercado de valoresButn XCamboyaNo existe un mercado de valoresCanad Desde 2011Chile XChina(k)ChipreX (a)Cisjordania/GazaXColombiaX (m)Corea del Sur XCosta de Marfil XCosta RicaXCroacia XCubaXDinamarca X (a)Dominica XDubai (EAU) X IntroduccinEcuadorXprogresiva2010-2012EgiptoXEl SalvadorXEritreaNo existe un mercado de valoresEslovaquia X (a)EsloveniaX (a)Espaa X (a)Estados UnidosX (g)Estonia X (a)Filipinas X (e)Finlandia X (a)FiyiXFrancia X (a)Gambia No existe un mercado de valores Uso de las NIIF en el mundo29 29. Obligatoriaspara algunasObligatorias para NIIF noNIIF Pasempresastodas las empresaspermitidas permitidas localeslocales cotizadas cotizadasGeorgiaXGhanaXGibraltarXGranadaXGrecia X (a)GroenlandiaNo existe un mercado de valoresGuam No existe un mercado de valoresGuatemalaXGuyana XHaitXHonduras XHong Kong X (c)HungraX (a)India X (i)Indonesia XIrnXIraq XIrlandaX (a)Islandia X (a)Islas Caimn XIslas Vrgenes X(Britnicas)Islas Vrgenes No existe un mercado de valores(EE.UU.) Todas lasIsrael entidadesexcepto bancosItalia X (a)JamaicaXJapnXJordania XKazajistn XKeniaXKirguistn XKuwait XLaos XLesothoXLetoniaX (a)Lbano XLibiaXLiechtensteinX (a)Lituania X (a)30 30. Obligatoriaspara algunasObligatorias para NIIF noNIIFPas empresastodas las empresaspermitidas permitidas localeslocales cotizadas cotizadasLuxemburgoX (a)MacaoNo existe un mercado de valoresMacedoniaXMadagascar No existe un mercado de valoresMalasia X (d)Malawi XMaldivas XMaliXMalta X (a) EntidadesMarruecosnoBancos bancariasMauricio XMauritania No existe un mercado de valoresMxico X (d) Desde 2012MoldaviaXMongolia XMontenegro XMozambique XMyanmarXNamibiaXNepalXNicaraguaXNger XNigeriaDesde 2012Noruega X (a)Nueva CaledoniaNo existe un mercado de valoresNueva Zelanda X (c)Omn XPases BajosX (a)PakistnXPanam XPapa Nueva XGuineaParaguay XPer XPolonia X (a)PortugalX (a)QatarXReino UnidoX (a)Repblica Checa X (a) Uso de las NIIF en el mundo31 31. Obligatoriaspara algunasObligatorias para NIIF noNIIFPas empresastodas las empresaspermitidas permitidas localeslocales cotizadas cotizadasRepblica X A partir de 2012 (l)DominicanaReuninNo existe un mercado de valoresRumana X (a)Rusia XSamoaNo existe un mercado de valoresSamoa AmericanaNo existe un mercado de valoresSan Cristbal yXNievesSenegal XSerbiaXSierra LeonaXSingapur X (d)(e)Siria XSri LankaXSuazilandiaXSudfrica XSuecia X (a)SuizaXSurinamXTailandia XTaiwnX (h)TanzaniaXTayikistnXTogoXTrinidad y Tobago XTnez XTurkmenistnXTurqua X (f)Ucrania XUganda XUruguay X (b)UzbekistnXVanuatuNo existe un mercado de valoresVenezuela X (b)Vietnam XYemenNo existe un mercado de valoresZambiaXZimbabue X32 32. (a) El informe de auditora y la nota sobre bases de presentacin de la memoria hacen referencia a las NIIF adoptadas por la UE.(b) Por ley, todas las sociedades deben aplicar las NIIF aprobadas por el Gobierno local, y el proceso de aprobacin no se encuentra actualizado con las Normas e Interpretaciones aprobadas por el IASB.(c) Normas locales idnticas a las NIIF, aunque se aplican algunas fechas de entrada en vigor y disposiciones transitorias diferentes.(d) Todas las sociedades cotizadas locales deben aplicar las NIIF a partir de 2012.(e) NIIF adoptadas en su prctica totalidad, aunque se han introducido algunas modificaciones significativas.(f) Las sociedades turcas pueden adoptar la versin inglesa de las NIIF o la traduccin turca. En caso de que opten por esta ltima, debido a la demora de la traduccin, el informe de auditora y la nota sobre bases de presentacin harn referencia a las NIIF adoptadas para su uso en Turqua.(g) La SEC permite a los emisores privados no estadounidenses presentar los estadosfinancieros preparados conforme a NIIF aprobadas por el IASB sin tener que incluir unaconciliacin con los US GAAP.(h) Plan anunciado para la adopcin de la totalidad de las NIIF a partir de 2013, incluidas las entidades financieras supervisadas por la Comisin de Supervisin Financiera de Taiwn, excepto para las cooperativas de crdito, las compaas de tarjetas de crdito y los agentes de seguros, que estarn obligados a adoptar las NIIF-Taiwn a partir de 2015.(i) Permitido slo para los resultados financieros consolidados de sociedades cotizadas. Se han publicado las Normas de Contabilidad Indias armonizadas con las NIIF (denominadas Ind AS), aunque su fecha de aplicacin efectiva ha sido aplazada indefinidamente por el momento.(j) Todos los bancos y compaas de seguros cotizados deben aplicar las NIIF.(k) Las nuevas Normas Contables para Empresas Mercantiles de China (ChineseAccounting Standards for Business Enterprises, CAS) fueron publicadas por el Ministeriode Finanzas en 2006, y entraron en vigor el 1 de enero de 2007. Dichas normascoinciden ya, en gran medida, con las NIIF, excepto ciertas modificaciones (p.ej., no sepermite la reversin de las prdidas por deterioro respecto de activos a largo plazo) quereflejan las circunstancias y el entorno nicos de China. En abril de 2010, el Ministeriode Finanzas public una nueva hoja de ruta para continuar el proceso de convergenciade las CAS con las NIIF y, en este sentido, China se ha comprometido a mantenerdicho proceso de convergencia. La convergencia normativa es un proceso continuo, yel Ministerio de Finanzas est dedicando un esfuerzo constante y significativo a fin deconciliar las CAS y las NIIF. Actualmente, las CAS son obligatorias para las siguientesentidades: sociedades cotizadas en China, entidades financieras (incluidas aqullas quenegocian con valores con la autorizacin de la Comisin Reguladora de Valores deChina), ciertas empresas estatales y empresas no cotizadas de determinadas provincias.En la hoja de ruta, el Ministerio de Finanzas ha expresado su intencin de que todas lasgrandes y medianas empresas (con independencia de si son o no cotizadas) adoptenlas nuevas CAS en 2012. En diciembre de 2007, el Instituto de Auditores de Cuentasde Hong Kong (HKICPA) reconoci la equivalencia de las CAS con respecto a lasNormas de Informacin Financiera de Hong Kong (HKFRS), que son idnticas a las NIIF,incluidas todas las opciones de reconocimiento y valoracin, aunque en algunos casosse aplican fechas de entrada en vigor y disposiciones transitorias diferentes. Desdeentonces, el Comit de Normas de Contabilidad de China (CASC) y el HKICPA, juntocon el IASB, crearon un mecanismo permanente para reforzar dicha equivalencia deforma continua. En diciembre de 2010, la Bolsa de Hong Kong decidi permitir quelas sociedades constituidas en la China continental que cotizan en Hong Kong tuvieranla opcin de presentar sus estados financieros conforme a las CAS y de ser auditadaspor una auditora continental autorizada. Varias de estas sociedades han optado porpresentar sus estados financieros conforme a las CAS. La Comisin Europea permite alos emisores chinos aplicar las CAS cuando entran en el mercado de la UE sin adaptarsus estados financieros a las NIIF aprobadas por la UE. Uso de las NIIF en el mundo33 33. (l) El Instituto de Auditores de Cuentas de la Repblica Dominicana estableci en un acuerdo adoptado en febrero de 2010 una implantacin gradual de las NIIF para las sociedades cotizadas; en dicho acuerdo se dispone que algunas normas seran obligatorias a partir de 2010 y otras se irn introduciendo gradualmente hasta 2014.(m)En julio de 2009 el Congreso de la Repblica de Colombia promulg la Ley deConvergencia sobre contabilidad, informacin financiera y auditora. En dicha ley seestablece la intencin de llevar a cabo un proceso de convergencia entre los principiosde contabilidad generalmente aceptados de Colombia y las normas internacionales(probablemente las NIIF y las NIA) a partir del ao 2014 (ao de inicio propuesto). Losdetalles de dicho proceso de convergencia an estn por determinar.Uso de las NIIF en EuropaNormativa Contable EuropeaSociedades cotizadasPara implantar la estrategia de presentacin de informacin financieraadoptada por la Comisin Europea en junio de 2000, la Unin Europea aproben 2002 una Regulacin Contable que exiga a todas las empresas de la UEque cotizan en un mercado regulado (alrededor de 8.000 empresas en total)aplicar las NIIF en sus estados financieros consolidados a partir de 2005.Este requisito no slo se aplica en los 27 pases de la UE, sino tambin en lostres pases del Espacio Econmico Europeo (EEE). La mayora de las grandesempresas en Suiza (que no es miembro de la UE ni del EEE) tambin utilizanlas NIIF.Las empresas no comunitarias que coticen en un mercado regulado de la UEdeben presentar sus estados financieros bien conforme a las NIIF adoptadaspor la UE, a las NIIF publicadas por el IASB o a unos principios de contabilidadgeneralmente aceptados designados por la CE como equivalentes a las NIIF.Esto incluye empresas cuyas jurisdicciones hayan adoptado NIIF como PCGA,en la medida en la que dichas empresas sigan un cumplimiento completode las NIIF en sus estados financieros auditados. Con efecto a partir de juliode 2012, los principios de contabilidad generalmente aceptados de EstadosUnidos, Japn, Canad, China y Corea del Sur son considerados equivalentesa las NIIF, y los estados financieros preparados conforme a los principios decontabilidad generalmente aceptados de la India han sido aceptados por unperiodo transitorio que concluye el 31 de diciembre de 2014.Sociedades no cotizadas y estados financieros individualesLos Estados miembros de la UE pueden extender la obligatoriedad de las NIIF aempresas no cotizadas y a los estados financieros individuales (pertenecientesa una sola empresa). Casi todos los Estados miembros permiten a todas oalgunas empresas no cotizadas aplicar las NIIF en sus cuentas consolidadas, yla mayora lo permite en las individuales.Aprobacin de las NIIF para su uso en EuropaDe conformidad con la Normativa Contable de la UE, las NIIF deben ratificarseuna por una para su uso en Europa. El proceso de ratificacin incluye lossiguientes pasos:34 34. la UE traduce las NIIF a todas las lenguas europeas; el Grupo Consultivo Europeo en materia de Informacin Financiera para el sector privado (EFRAG) presenta sus dictmenes a la Comisin Europea (CE); el Comit Regulador de la Contabilidad (ARC) de la CE presenta una recomendacin de ratificacin; y la Comisin Europea presenta la propuesta de aprobacin al Parlamento Europeo y al Consejo de la UE de los 27. Ninguno de estos organismos puede oponerse a (o en determinadas circunstancias debe votar a favor de la aprobacin de ) la propuesta durante un plazo de tres meses; de lo contrario sta se enva de nuevo a la CE para que siga debatindola.Al concluir el mes de junio de 2012, la CE ya haba votado a favor de laratificacin de todas las NIIF y todas las Interpretaciones, con la excepcin de: la NIIF 9, cuya ratificacin ha sido pospuesta. las NIIF 10, 11, 12 y 13, as como la CINIIF 20, cuya ratificacin est prevista para el ltimo trimestre de 2012. El ARC vot que las NIIF 10 a 12, NIC 27 (2011) y NIC 28 (2001) fueran de aplicacin a ms tardar el 1 de enero de 2014. la ratificacin de Mejoras en las NIIF (2009-2011) est prevista para el primer trimestre de 2013.Cumplimiento de las NIIF en EuropaLos mercados de valores europeos estn regulados por cada Estado miembro.No obstante, las autoridades de la UE son responsables de garantizar que lasnormas aplicables al sector financiero se implantan de forma adecuada a finde preservar la estabilidad financiera y garantizar la confianza en el sistemafinanciero europeo en su conjunto, as como una proteccin suficiente de losconsumidores de servicios financieros.El 1 de enero de 2011 los grupos de reguladores de banca, seguros y valoresexistentes en la UE fueron sustituidos por las siguientes autoridades europeas:la Autoridad Bancaria Europea (ABE), la Autoridad Europea de Valores yMercados (AEVM) y la Autoridad Europea de Seguros y Pensiones de Jubilacin(AESPJ). El Parlamento y el Consejo Europeo han delegado poderes a estas tresAutoridades, de forma que stas pueden emitir normativas de carcter tcnicodentro de sus reas de competencia; dichas normativas, tras sometersea un procedimiento establecido, pueden ser aprobadas por la ComisinEuropea para su uso en toda la UE. La Comisin Europea debe remitir todaslas normas tcnicas propuestas al Parlamento y al Consejo y mantener aambos organismos informados del desarrollo de las normativas a lo largo delproceso de aprobacin. Las Autoridades tambin pueden invalidar decisionesnacionales que no cumplan la normativa europea. Uso de las NIIF en el mundo 35 35. El Consejo Europeo de Riesgo Sistmico (CERS) supervisa y valora las amenazaspotenciales a la estabilidad financiera que surgen de la evolucin del entornomacroeconmico y del desarrollo del sistema financiero en su conjunto.Entre la normativa aplicable en toda la UE se incluye: normas adoptadas por el Comit Europeo de Reguladores de Valores (CERV), un consorcio de reguladores nacionales (organismo precursor del AEVM). La Norma n. 1, Aplicacin de Normas de Informacin Financiera en Europa, establece 21 principios generales que los Estados miembros deben adoptar en la aplicacin de las NIIF. La Norma n. 2, Coordinacin de Actividades de Aplicacin, propone directrices para la implantacin de la Norma n. 1. Ambas Normas siguen vigentes. la Directiva relativa a la Auditora Legal de las Cuentas Anuales y de las Cuentas Consolidadas, que fue emitida en septiembre de 2006. La nueva Directiva reemplaz a la 8 Directiva y modific la 4 y la 7 Directivas. Entre otras cuestiones, la Directiva adopt las Normas Internacionales de Auditora para toda la UE y estableci que los Estados miembros deban crear organismos de supervisin de los auditores. modificaciones a las directivas de la UE que establecen la responsabilidad conjunta de los consejeros en relacin con los estados financieros de una sociedad.En enero de 2011, la Comisin Europea reconoci por primera vez laequivalencia de los sistemas de supervisin de las auditoras en 10 tercerospases. Esta decisin permite reforzar la cooperacin entre los Estadosmiembros y los terceros pases que han sido declarados equivalentes, de formaque tanto unos como otros pueden fiarse mutuamente de las inspeccionesde las auditoras realizadas en los otros pases. Los pases consideradosequivalentes son Australia, Canad, China, Croacia, Japn, Singapur, Sudfrica,Corea del Sur, Suiza y Estados Unidos.Uso de las NIIF en Estados UnidosReconocimiento de las NIIF por parte de la SECDesde noviembre de 2007 la SEC permite a las empresas emisoras extranjeraspresentar sus estados financieros conforme a las NIIF emitidas por el IASB,sin necesidad de incluir una conciliacin de las cifras segn NIIF con los USGAAP. Esta nueva norma es aplicable a los estados financieros de ejerciciosterminados con posterioridad al 15 de noviembre de 2007.En agosto de 2007, la SEC public un cuestionario (Concept Release) a finde fomentar el debate sobre si se deba permitir a las empresas cotizadas deEE.UU. presentar estados financieros segn las NIIF a efectos del cumplimientode las normas y reglamentos de la SEC. A continuacin se emiti unapropuesta de hoja de ruta sobre las NIIF, respecto a la que se abri unproceso de solicitud de opinin pblica en noviembre de 2008.36 36. En febrero de 2010, la SEC public una Declaracin a Favor de laConvergencia y las Normas Globales de Contabilidad (Statement in Supportof Convergence and Global Accounting Standards) en la que instaba a supersonal a desarrollar y ejecutar un Plan de Accin destinado a que la SEC,una vez culminados el Plan de Accin y los proyectos de convergencia delFASB y el IASB, pudiera tomar una decisin en relacin con la introduccinde las NIIF en el sistema de presentacin de informacin financiera para lasempresas cotizadas estadounidenses. Como parte del Plan de Accin, laSEC emiti otros documentos internos: A Possible Method of Incorporation(May 2011); Comparison of US GAAP and IFRS y An analysis of IFRS Practice(noviembre de 2011).En julio de 2012 la SEC public su informe interno definitivo Work Plan for theConsideration of Incorporating International Financial Reporting Standards intothe Financial Reporting System for U.S. Issuers. Dicho informe no incluye unarecomendacin de la Comisin. En julio de 2012 la SEC no haba manifestadoan cundo podra tomar una decisin acerca de si las NIIF deben incorporarseal sistema de presentacin de informacin financiera de EE.UU. (y en tal caso,cundo y cmo).Convergencia de NIIF y US GAAPAcuerdo Norwalk En octubre de 2002, el FASB y el IASB formalizaron sucompromiso de convergencia entre US GAAP y NIIF mediante la emisin de unacuerdo de intenciones (comnmente denominado Acuerdo Norwalk). Losdos rganos se comprometieron a poner el mximo empeo para: conseguir que sus actuales normas de presentacin de informacin financiera sean plenamente compatibles lo antes posible; y coordinar sus futuros programas de trabajo para garantizar que, una vez conseguida, la compatibilidad se mantenga Compatible no significa que las normas deban ser literalmente idnticas, sino que no existan diferencias significativas entre los dos conjuntos de normas.Acuerdo de Intenciones 2006-2009En febrero de 2006, el FASB y el IASB formalizaron un Acuerdo de Intenciones(MOU, por sus siglas en ingls) en el que se identificaron proyectos deconvergencia a corto y largo plazo con etapas y objetivos parciales para lograrla convergencia. El MOU fue actualizado en 2008.Revisin de la Estrategia de ConvergenciaEn junio de 2010, el IASB y el FASB modificaron su estrategia de convergenciadebido a la preocupacin sobre la capacidad de las partes interesadas paraenviar sus comentarios sobre el gran nmero de propuestas que se esperabapublicar durante 2010. El IASB emiti entonces un nuevo Plan de Accin en elque se daba prioridad a determinados proyectos como aqullos que versabanUso de las NIIF en el mundo 37 37. sobre instrumentos financieros, reconocimiento de ingresos y arrendamientos.En dicho Plan se ampliaba adems el plazo para el envo de comentariosde otros proyectos, en particular, los relacionados con la baja en cuentas,instrumentos financieros con caractersticas de patrimonio y el proyectoprincipal sobre presentacin de estados financieros. Los Consejos acordaronasimismo reducir el nmero de Borradores de Propuesta significativos ocomplejos a cuatro por trimestre.En abril de 2011, el IASB y el FASB ampliaron su calendario para la conclusinde los principales proyectos incluidos en el MOU a fin de garantizar quedisponan de tiempo suficiente para informar debidamente a las partesinteresadas y tener en cuenta sus comentarios sobre las decisiones propuestas.El nuevo plazo para terminar estos proyectos ser el primer semestre de 2013.Tanto estos proyectos como el calendario previsto actualizado aparecen en elProyectos en curso incluidos en la agenda del IASB, en la pgina 120.Uso de las NIIF en CanadActualmente, las empresas canadienses que cotizan en Estados Unidos estnautorizadas a utilizar los US GAAP para presentar la informacin financiera ensu pas. Los emisores de ttulos extranjeros tienen permitido aplicar las NIIF enCanad. Excepto las empresas que estn sujetas a reglamentacin de tarifas ylas sociedades de inversin, las empresas canadienses que estn obligadas apublicar sus resultados deben aplicar las NIIF desde el 1 de enero de 2011. Lasentidades sin nimo de lucro y los planes de pensiones estn excluidos y noestarn obligados a adoptar las NIIF.En marzo de 2012 el Consejo de Normas de Contabilidad de Canad decidiaplazar un ao la fecha de transicin obligatoria a las NIIF para entidades querealicen ciertas actividades reguladas. Dichas entidades debern adoptar lasNIIF a partir del 1 de enero de 2013.Uso de las NIIF en los dems pases del continente americanoPrcticamente todos los pases de Sudmerica exigen o permiten la aplicacinde las NIIF (o estn en proceso de introducir dicha normativa) como base parala preparacin de estados financieros. Chile inici la introduccin progresivade las NIIF para las sociedades cotizadas en 2009. En Brasil, las sociedadescotizadas y los bancos estn obligados a aplicar las NIIF desde 2010. LaComisin Nacional Bancaria y de Valores de Mxico ha anunciado que todaslas sociedades cotizadas estn obligadas a aplicar las NIIF a partir de 2012.En Argentina se permite que todas las sociedades (excepto los bancos y lascompaas de seguros) apliquen las NIIF desde 2011. A partir de 2012 sernobligatorias para todas las sociedades que cotizan en su mercado nacional.Asimismo, las NIIF ya son obligatorias en otros pases sudamericanos ycaribeos.38 38. Uso de las NIIF en la regin Asia-PacficoLas jurisdicciones de la regin Asia-Pacfico estn adoptando una variedad deenfoques respecto de la convergencia de los PCGA nacionales y las NIIF paralas sociedades que cotizan en sus mercados nacionales:Obligacin de aplicar las NIIF en lugar de los PCGA nacionalesMongolia exige el uso de las NIIF a todas las sociedades nacionales cotizadas.Todas las normas nacionales son prcticamente un calco literal de lasNIIFAustralia, Hong Kong, Corea (en vigor desde 2011), Nueva Zelanda y Sri Lanka(en vigor desde 2011) estn adoptando este enfoque. Las fechas de entradaen vigor y de transicin pueden diferir de las que estipula el IASB en susNIIF. Adems, Nueva Zelanda ha eliminado algunas opciones en cuanto a laspolticas contables y ha aadido algunos desgloses y directrices.Casi todas las normas nacionales son un calco literal de las NIIFFilipinas y Singapur han adoptado la mayor parte de las NIIF de manera literal,aunque con algunas modificaciones significativas. Singapur ha anunciado laplena convergencia con las NIIF para 2012.Algunas normas nacionales son un calco casi literal de las NIIFIndia, Malasia, Pakistn y Tailandia han adoptado una seleccin de las NIIF conun alto grado de similitud, pero subsisten diferencias significativas respectode otras normas nacionales, y existen desfases en la adopcin de NIIF nuevaso modificadas. Malasia tiene previsto adoptar las NIIF como Normas deInformacin Financiera de Malasia en 2012.Las NIIF se tienen en cuenta a la hora de desarrollar los PCGA nacionalesLas NIIF son consideradas, aunque en distinta medida, en Indonesia, Japn,Taiwn y Vietnam.En febrero de 2006, China adopt las Normas Contables para EmpresasMercantiles que, en trminos generales, son compatibles con las NIIF,exceptuando unos pocos casos.En mayo de 2009, la Comisin de Supervisin Financiera de Taiwn anunci suhoja de ruta para la plena adopcin de las NIIF en dos fases a partir de 2013.Se permite la adopcin anticipada para ciertas empresas a partir de 2012.El organismo emisor de normas contables de Japn, el Consejo de Normasde Contabilidad (ASBJ, por sus siglas en ingls), ha estado trabajando conel IASB para lograr la convergencia de sus normas contables a travs delAcuerdo de Intenciones firmado en agosto de 2007 conocido como Acuerdode Tokio alcanzado entre ambos organismos. En junio de 2011 el IASB y elASBJ anunciaron que ambos consejos haban realizado progresos notables yacordaron seguir realizando esfuerzos por lograr la convergencia.Uso de las NIIF en el mundo 39 39. Aunque la convergencia est an en curso, en diciembre de 2009 la Agenciade Servicios Financieros de Japn anunci que ciertas sociedades cotizadasque cumpliesen determinados requisitos podan aplicar las NIIF en sus estadosfinancieros consolidados a partir de 2010. Desde dicha fecha ha aumentado elnmero de usuarios de las NIIF en Japn.Adems, Japn est estudiando la posibilidad de aplicar las NIIF de formaobligatoria para todas o para determinadas sociedades cotizadas.Algunas sociedades cotizadas nacionales pueden usar las NIIFHong Kong (sociedades con sede en Hong Kong pero constituidas en otrolugar), Laos y Myanmar permiten el uso de las NIIF en determinadas empresasque cotizan en mercados locales.40 40. Pronunciamientos recientesEn vigor para los ejercicios terminados a partir del 31 de diciembrede 2012 Normas revisadas NIIF 1 Hiperinflacin severa y eliminacin de fechas fijas para lasempresas que adopten por primera vez las NIIF NIIF 7 Informacin a revelar - Transferencias de activos financieros NIC 12 Impuestos diferidos: recuperacin de activos subyacentesSe permite la adopcin anticipada para los ejercicios terminados apartir del 31 de diciembre de 2012Nota: Las disposiciones transitorias son complejas, y existen interdependencias entre las Normas. Si desea ms informacin, consulte las Normas e Interpretaciones. Normas nuevas y revisadas Efectivas para los ejercicios iniciados a partir del NIIF 1Exencin respecto del Se aplicar al mismo tiempo requisito de reformulacinque la adopcin de la NIIF 9 de la informacin comparativa a efectos de la NIIF 9 Subvenciones1 de enero de 2013 NIIF 7Informacin a revelar - 1 de enero de 2013 Compensacin de activos y pasivos financieros NIIF 9Instrumentos financieros: Clasificacin y valoracin1 de enero de 2015 Adiciones a la NIIF 9 para la 1 de enero de 2015 contabilizacin de pasivos financieros NIIF 10 Estados financieros 1 de enero de 2013 consolidadosPronunciamientos recientes 41 41. NIIF 11 Acuerdos conjuntos 1 de enero de 2013 NIIF 12 Informacin a revelar sobre1 de enero de 2013 participaciones en otras entidades NIIF 13 Medicin del valor 1 de enero de 2013 razonable NIC 1 Presentacin de partidas de1 de julio de 2012 otro resultado integral NIC 19Retribuciones a los1 de enero de 2013 empleados (2011) NIC 27Estados financieros1 de enero de 2013 individuales (2011) NIC 28Inversiones en asociadas y 1 de enero de 2013 negocios conjuntos (2011) NIC 32Compensacin de activos y1 de enero de 2014 pasivos financieros Mejoras en las NIIF - Ciclo 2009-2011En vigor para los (mayo de 2012) ejercicios iniciados apartir del NIIF 1Aplicacin de la NIIF 11 de enero de 2013 otra vez Costes por intereses 1 de enero de 2013 NIC 1 Clarificacin de los 1 de enero de 2013 requisitos de informacin comparativa NIC 16Clasificacin del equipo 1 de enero de 2013 auxiliar NIC 32Efecto fiscal de la1 de enero de 2013 distribucin a los tenedores de instrumentos de patrimonio NIC 34Informacin financiera 1 de enero de 2013 intermedia e informacin segmentada para los activos y pasivos totales42 42. Nuevas interpretaciones En vigor para los ejercicios iniciados a partir del CINIIF 20 Costes de exploracin 1 de enero de 2013 durante la fase de produccin de una mina a cielo abiertoEs posible que se permita la aplicacin anticipada de cualquier Norma oInterpretacin nueva o modificada siempre que haya sido emitida antes de lafecha de aprobacin de un juego de estados financieros.Pronunciamientos recientes 43 43. Resmenes de las normasvigentes y sus interpretacionesEn las pginas 44 a 138 resumimos las disposiciones de todas las NormasInternacionales de Informacin Financiera emitidas hasta el 30 de junio de2012, as como el Preface to IFRSs (Introduccin a las NIIF) y el ConceptualFramework for Financial Reporting (Marco Conceptual para la Presentacin deInformacin Financiera).Estos resmenes han sido preparados a modo de informacin general y nosustituyen a la lectura de la Norma o Interpretacin completa.El texto ha sido actualizado para incluir las recientes modificaciones en lasNormas e Interpretaciones, incluso cuando vayan a surtir efecto en 2012 yen periodos contables posteriores. Si desea ms informacin sobre la versinanterior de las Normas, consulte las ediciones previas de Gua Rpida de lasNIIF.Fecha de entrada en vigor se refiere a la fecha de entrada en vigor de laltima revisin completa de la Norma o Interpretacin, no necesariamente a lade su publicacin original. Introduccin a las Normas Internacionales de Informacin Financiera Adopcin Adoptada por el IASB en mayo de 2002 y modificadaen 2007, 2008 y 2010. ResumenAbarca, entre otras cosas: Los objetivos del IASB; El mbito de aplicacin de las NIIF; Los procedimientos para el desarrollo de las NIIF y las Interpretaciones; Igual relevancia de los prrafos en letra negrita y en letra sin formato; La poltica relativa a las fechas de entrada en vigor; y El uso del ingls como idioma oficial.44 44. Conceptual Framework for Financial ReportingAdopcin Aprobado por el Consejo del IASC en abril de 1989. Adoptado por el IASB en abril de 2001. El Marco Conceptual est en proceso de revisin. En septiembre de 2010 el IASB public el Captulo 1 El objetivo de la informacin financiera con propsito general y el Captulo 3 Caractersticas cualitativas de la informacin financiera til.Resumen Define el objetivo de la informacin financiera de usogeneral. El objetivo consiste en facilitar informacinfinanciera sobre la entidad en cuestin que sea tilpara los inversores, prestamistas y otros acreedoresexistentes y potenciales, a fin de que stos puedantomar decisiones en cuanto a la aportacin derecursos a favor de la entidad. Identifica las caractersticas cualitativas que hacenque la informacin de los estados financierossea til. Para que sea til, debe ser relevante ypresentar fielmente aquello que pretende presentar.La informacin ser ms til si es comparable,verificable, oportuna y comprensible. Define las partidas bsicas de los estados financierosy los criterios para su reconocimiento en losestados financieros. Los elementos directamenterelacionados con la posicin financiera son el activo,el pasivo exigible y el patrimonio neto. Los elementosdirectamente relacionados con los resultados son losingresos y gastos. Define el concepto de capital y mantenimiento delcapital.Resmenes de las normas vigentes y sus interpretaciones 45 45. NIIF 1 (2008) Adopcin por primera vez de las NormasInternacionales de Informacin FinancieraFecha de entrada NIIF 1 (2008) emitida en noviembre de 2008. Sustituyeen vigor a la NIIF 1 (2003). La NIIF 1 (2008) se aplica en los primeros estados financieros presentados conforme a las NIIF para ejercicios comenzados a partir del 1 de julio de 2009. El 1 de enero de 2011 entraron en vigor las modificaciones introducidas en Mejoras en las NIIF (mayo de 2010) en relacin con los cambios en las polticas contables en el ejercicio de adopcin y las adiciones a la exencin del coste estimado. Se permiti su aplicacin anticipada. El 1 de julio de 2011 entraron en vigor las modificaciones de diciembre de 2010, en virtud de los cuales se sustituan las referencias a la fecha fija de 1 de enero de 2004 por la fecha de transicin a las NIIF, haciendo innecesario que las empresas que adoptan por primera vez las NIIF reformulen las operaciones de baja en cuentas que tuvieron lugar antes de la fecha de transicin a las NIIF, y se establecan una serie de directrices para ayudar a las entidades a volver a presentar sus estados financieros de conformidad con las NIIF tras un periodo en el que la entidad no hubiera podido presentarlos conforme a dichas Normas, por haber estado su moneda funcional sometida a una fuerte hiperinflacin. Se permiti la aplicacin anticipada de dichas modificaciones. El 1 de enero de 2013 entrarn en vigor las modificaciones de marzo de 2012, que introducen una excepcin a la aplicacin retroactiva de las disposiciones de las NIIF en lo que respecta a las subvenciones a tipos de inters por debajo de los del mercado. Se permiti su aplicacin anticipada. El 1 de enero de 2013 entrarn en vigor las modificaciones introducidas en Mejoras en las NIIF (mayo de 2012) en relacin con la aplicacin de la NIIF 1 por parte de entidades que ya la hubieran aplicado anteriormente, y en relacin con los costes por intereses capitalizados conforme a los anteriores PCGA, siendo posible su aplicacin anticipada.46 46. ObjetivoEstablecer los procedimientos que debe seguir unaempresa que adopta las NIIF por primera vez comobase de presentacin para sus estados financieros deuso general.Resumen Visin general para una empresa que adopte lasNIIF por primera vez (mediante una declaracinexplcita y sin reservas del cumplimiento de las NIIF)en sus cuentas anuales correspondientes a ejerciciosterminados a partir del 31 de diciembre de 2012. Seleccionar sus polticas contables en funcin de las NIIF vigentes a 31 de diciembre de 2012. Preparar al menos los estados financieros de 2012 y 2011 y reformular con carcter retroactivo el estado de situacin financiera de apertura aplicando las NIIF vigentes a 31 de diciembre de 2012, excepto en los casos contemplados en exenciones especficas de la NIIF 1: El estado de situacin financiera de apertura seprepara a 1 de enero de 2011 como fecha lmite(pero puede prepararse antes si la entidad decidepresentar ms de un ejercicio de informacincomparativa conforme a las NIIF); El estado de situacin financiera de apertura sepresenta en los primeros estados financieros de laentidad conforme a las NIIF (as pues, tres estadosde situacin financiera); y Si una empresa que adopte las Normas a 31 dediciembre de 2012 presenta una seleccin dedatos financieros (sin presentar unos estadosfinancieros completos) conforme a las NIIF paraperiodos anteriores a 2011, adems de estadosfinancieros completos de 2012 y 2011, esto nocambia el hecho de que su estado de situacinfinanciera de apertura conforme a las NIIF tengafecha del 1 de enero de 2011.InterpretacionesNinguna Resmenes de las normas vigentes y sus interpretaciones 47 47. NIIF 2 Pagos basados en accionesFecha de entrada Periodos anuales iniciados a partir del 1 de enero deen vigor 2005.Objetivo Establecer el tratamiento contable de una operacin en la que una sociedad reciba o adquiera bienes o servicios ya sea en contraprestacin por sus instrumentos de patrimonio o mediante la asuncin de pasivos de importe equivalente al precio de las acciones de la sociedad o de otros instrumentos de patrimonio de la sociedad.Resumen Todas las operaciones de pago en acciones debenregistrarse en los estados financieros siguiendo elcriterio de valoracin a valor razonable. Se reconoce un gasto cuando se consumen losbienes o servicios recibidos. La NIIF 2 tambin es aplicable a las operaciones depagos basados en acciones en las que la entidad nopueda identificar de manera especfica una parte o latotalidad de los bienes y servicios recibidos. La NIIF 2 se aplica tanto a las sociedades cotizadascomo a las que no cotizan en Bolsa. Sin embargo, siel valor razonable de los instrumentos de patrimoniode entidades no cotizadas no puede medirse deforma fiable, se utilizarn mediciones del valorintrnseco. En principio, las operaciones en las que se recibenbienes o servicios de terceros como contrapartidade instrumentos de patrimonio de la entidad debenmedirse al valor razonable de los bienes o serviciosrecibidos. Slo si el valor razonable de los bieneso servicios no puede medirse de forma fiable seutilizar el valor razonable de los instrumentos depatrimonio entregados. En el caso de operaciones con empleados y tercerosque presten servicios similares, la entidad mide elvalor razonable de los instrumentos de patrimonioentregados, ya que normalmente no es posibleestimar de forma fiable el valor razonable de losservicios prestados por los empleados. Se consideran condiciones de devengo lascondiciones de servicio o las condiciones dedesempeo. Estas ltimas, adems de los objetivosde desempeo especficos, exigen el cumplimientode un determinado periodo de servicios.48 48. Se tienen en cuenta las condiciones que determinano no el devengo con arreglo a los criterios delmercado al calcular el valor razonable de lasacciones u opciones a la fecha de valoracincorrespondiente, sin posteriores ajustes en lo querespecta a dichas condiciones. El valor razonable de los instrumentos de patrimonioentregados se basa en precios de mercado, en sucaso, y tiene en cuenta las condiciones en las que sehan concedido dichos instrumentos de patrimonio.A falta de precios de mercado, el valor razonablese calcular por medio de un modelo de valoracinque permita estimar cul habra sido el precio dedichos instrumentos de patrimonio en la fecha devaloracin en una operacin realizada atendiendo alprincipio de libre concurrencia entre un compradory un vendedor interesados y debidamenteinformados. La NIIF 2 no especifica qu mtodo devaloracin concreto debe utilizarse. Directrices sobre la contabilizacin de operacionesde pagos basados en acciones entre entidades deun mismo grupo.Interpretaciones Ninguna Resmenes de las normas vigentes y sus interpretaciones49 49. NIIF 3 (2008) Combinaciones de negocios Fecha de NIIF 3 (2008) publicada en enero de 2008, en entrada en vigor sustitucin de la NIIF 3 (2004).Se aplica a las combinaciones de negocios en ejerciciosiniciados a partir del 1 de julio de 2009. Se permite suaplicacin anticipada, pero no en ejercicios que hayancomenzado antes del 30 de junio de 2007. Principio bsico El comprador de un negocio reconoce los activosadquiridos y los pasivos asumidos a su valor razonableen la fecha de adquisicin y revela informacin quepermite a los usuarios evaluar la naturaleza y lasconsecuencias financieras de la adquisicin. Resumen Una combinacin de negocios es una operacin o hecho por el que un comprador adquiere el control de uno o ms negocios. Un negocio se define como un conjunto integrado de actividades y activos susceptible de ser dirigido y gestionado con el objetivo de proporcionar una rentabilidad directa a los inversores o a otros propietarios, socios o partcipes. La NIIF 3 no es aplicable a la constitucin de negocios conjuntos, combinaciones de entidades o negocios bajo control comn, ni a la adquisicin de un activo o grupo de activos que no constituyan un negocio. El mtodo de adquisicin se utiliza para todas las combinaciones de negocios. Los pasos que deben seguirse en la aplicacin del mtodo de adquisicin son los siguientes: 1. Identificacin de la entidad adquirente: es la entidad participante en la combinacin que obtiene el control de la entidad adquirida. 2. Determinacin de la fecha de adquisicin: La fecha en la que la adquirente obtiene el control de la adquirida. 3. Reconocimiento y medicin de los activos adquiridos y los pasivos asumidos que sean identificables y de cualquier inters minoritario en la entidad adquirida. 4. Reconocimiento y medicin del fondo de comercio o de una diferencia negativa de consolidacin.50 50. Los activos y pasivos se miden a su valorrazonable en las fechas de adquisicin (conlimitadas excepciones). Una entidad puede optarpor medir los componentes de la partida deintereses minoritarios en la adquirida que seanparticipaciones actuales y que otorguen a sustitulares una parte proporcional del patrimonio netode la entidad en situacin de liquidacin bien (a) asu valor razonable, bien (b) en funcin de la parteproporcional de la participacin actual en el valorreconocido del patrimonio neto identificable de laentidad adquirida (opcin cuya disponibilidad sedeterminar en cada operacin). Todos los demscomponentes de dicha partida se medirn por suvalor razonable en la fecha de adquisicin, a menosque las NIIF establezcan otro criterio de valoracin. El fondo de comercio se medir como la diferenciaentre: La suma de (a) el valor razonable en la fecha de adquisicin de la contraprestacin transferida, (b) el importe de cualquier inters minoritario y (c), en una combinacin de negocios realizada por etapas (vase a continuacin), el valor razonable en la fecha de adquisicin de la participacin en la adquirida que previamente poseyera la adquirente; y Los importes netos en la fecha de adquisicin de los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos (medidos con arreglo a la NIIF 3). Si la antedicha diferencia resulta negativa, laplusvala resultante se reconoce en el resultadocomo una diferencia negativa de consolidacin. En las combinaciones de negocio realizadas poretapas, si la adquirente aumenta una participacinexistente con el fin de conseguir el control de laadquirida, la participacin que posea previamentedebe revalorarse a su valor razonable en la fechade adquisicin, y reconocerse cualquier prdida oganancia resultante en la cuenta de resultados.Resmenes de las normas vigentes y sus interpretaciones51 51. Si la contabilizacin inicial de una combinacin de negocios puede determinarse slo provisionalmente al cierre del primer periodo de informacin financiera, la combinacin se reconocer utilizando valores provisionales. Se permiten ajustes a los valores provisionales en el plazo de un ao en relacin con hechos y circunstancias que existiesen en la fecha de adquisicin. No se permiten ajustes transcurrido un ao, excepto para corregir un error de conformidad con la NIC 8. La contraprestacin por la adquisicin incluye el valor razonable en la fecha de adquisicin de contraprestaciones contingentes. Los cambios en la contraprestacin contingente clasificados como pasivo resultantes de hechos posteriores a la fecha de adquisicin se reconocen generalmente en la cuenta de resultados. Todos los costes relacionados con la adquisicin (p. ej., honorarios de asesores en fusiones y adquisiciones, honorarios de profesionales o consultores y costes del departamento interno de adquisiciones) se reconocen en la cuenta de resultados, excepto los gastos de emisin de instrumentos de renta fija o variable, que se reconocern de acuerdo con la NIC 39 y la NIC 32, respectivamente. Ampliacin de las directrices sobre algunos aspectos especficos de las combinaciones de negocios, entre otros: Combinaciones de negocios realizadas sin transferencia de contraprestacin. Adquisiciones inversas. Identificacin de activos intangibles adquiridos. Concesiones de pagos basados en acciones sin sustitucin y con sustitucin voluntaria. Relaciones pre-existentes entre la adquirente y la adquirida (p. ej., derechos readquiridos). Revisin de los acuerdos contractuales de la entidad adquirida en la fecha de adquisicin. Interpretaciones Ninguna52 52. Publicaciones Business combinations and changes in ownershiptiles de Deloitteinterests: A guide to the revised IFRS 3 and IAS 27Publicada en julio de 2008. La gua complementalas propias directrices del IASB para la aplicacinde estas Normas y aborda cuestiones prcticas deimplantacin. Puede descargarse en la pginawww.iasplus.com/guides Resmenes de las normas vigentes y sus interpretaciones 53 53. NIIF 4 Contratos de seguro Fecha de Periodos anuales iniciados a partir del 1 de enero de entrada en vigor 2005. Objetivo Establecer los requisitos de informacin financieraaplicables a contratos de seguro hasta que el IASBcomplete la segunda fase de su proyecto sobrecontratos de seguro. Resumen Las aseguradoras estn exentas de la aplicacin del Marco del IASB y de determinadas NIIF en vigor. Las reservas para catstrofes y las provisiones de estabilizacin quedan prohibidas. Se exige una prueba de la idoneidad de los pasivos por seguros reconocidos y una prueba de deterioro de valor para los activos derivados de contratos de reaseguro. Los pasivos por seguros no pueden compensarse con los correspondientes activos por reaseguros. Los cambios de poltica contable estn sujetos a restricciones. Se exigen nuevos desgloses. Los contratos de garanta financiera estn dentro del mbito de aplicacin de la NIC 39, a menos que el emisor hubiera manifestado previamente (antes de la adopcin inicial de la NIIF 4) y de forma explcita que considera dichos contratos contratos de seguro y haya utilizado mtodos de contabilizacin aplicables a los contratos de seguro. En tal caso, el emisor puede optar por aplicar la NIC 39 o la NIIF 4. Interpretaciones Ninguna54 54. NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta yactividades interrumpidasFecha dePeriodos anuales iniciados a partir del 1 de enero deentrada en vigor2005.ObjetivoEstablecer el tratamiento contable de los activos nocorrientes mantenidos para la venta y los requisitosde presentacin e informacin de actividadesinterrumpidas.Resumen Introduce la clasificacin mantenido para la venta (activos disponibles para su venta inmediata y alta probabilidad de que se enajenen en un plazo de 12 meses) y el concepto de grupo de enajenacin (grupo de activos que se enajena en una misma operacin, incluidos los correspondientes pasivos que tambin se transfieren). Los activos no corrientes o grupos de enajenacin mantenidos para la venta se miden al valor contable o al valor razonable menos el coste de venta, de ambos el que sea menor. Los activos no corrientes mantenidos para la venta (ya sea individualmente o como parte de un grupo de enajenacin) no se amortizan. Un activo no corriente clasificado como mantenido para la venta, y los activos y pasivos que componen un grupo de enajenacin clasificado como mantenido para la venta, se presentan por separado en el estado de situacin financiera. El activo y el pasivo de las sociedades dependientes deben clasificarse como mantenidos para la venta si la sociedad dominante tiene establecido un plan que supone la prdida de control de la sociedad dependiente, con independencia de si la entidad va a conservar una participacin minoritaria despus de la venta. Una actividad interrumpida es un componente de una entidad que o bien ha sido enajenado, o bien se ha clasificado como mantenido para la venta, y (a) constituye una lnea de negocio o un rea geogrfica que es significativa y puede considerarse separada del resto, (b) forma parte de un nico plan coordinado para enajenar una lnea de negocio o de un rea geogrfica de operaciones que puedan considerarse separadas del resto, o (c) es una entidad dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de revenderla. Resmenes de las normas vigentes y sus interpretaciones55 55. La entidad presenta en el estado de ingresos y gastos reconocidos un nico importe que comprenda el total del resultado de las actividades interrumpidas durante el periodo despus de impuestos y el resultado de la enajenacin de las mismas despus de impuestos (o de la reclasificacin de los activos y pasivos de las operaciones interrumpidas considerados como mantenidos para la venta). Por tanto, el estado de ingresos y gastos reconocidos constar de dos apartados: operaciones continuadas y operaciones interrumpidas. Las modificaciones de abril de 2009 confirman que la NIIF 5 exige desgloses de informacin relativos a activos no corrientes (o grupos de enajenacin) clasificados como mantenidos para la venta o como operaciones interrumpidas. En consecuencia, los desgloses contemplados en otras NIIF no son aplicables a este tipo de activos (o grupos de enajenacin), a menos que estipulen especficamente desgloses, o que los desgloses estn relacionados con la medicin de activos o pasivos de un grupo de enajenacin que queden fuera del alcance de los criterios de valoracin de la NIIF 5. Interpretaciones Ninguna PublicacionesAssets held for sale and discontinued operations: A tiles de Deloitte guide to IFRS 5Publicada en marzo de 2008. Gua sobre la aplicacinde la NIIF 5. Puede descargarse en la pgina www.iasplus.com/guides56 56. NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos mineralesFecha dePeriodos anuales iniciados a partir del 1 de enero deentrada en vigor2006.ObjetivoEstablecer los requisitos de presentacin deinformacin financiera aplicables a la exploracin yevaluacin de recursos minerales hasta que el IASBconcluya un proyecto global en esta rea.Resumen La NIIF 6 no prescribe ni prohbe principios contables especficos para el reconocimiento y la valoracin de los activos de exploracin y evaluacin. Las entidades podrn seguir aplicando sus principios contables vigentes siempre y cuando cumplan los requisitos del apartado 10 de la NIC 8, es decir, que se traduzcan en informacin que sea relevante para la toma de decisiones econmicas por parte de los usuarios de la misma y que sea fiable. La Norma permite una exencin temporal de la aplicacin de los apartados 11 y 12 de la NIC 8, que especifican una jerarqua de fuentes de referencia en caso de que no exista una NIIF especfica. Exige una prueba de deterioro de valor cuando existen indicios de que el valor contable de los activos de exploracin y evaluacin supera su valor recuperable. Asimismo, se comprueba si existe deterioro de valor en dichos activos antes de su reclasificacin como activos de desarrollo. Permite comprobar el deterioro de valor en un nivel superior a la unidad generadora de efectivo segn la NIC 36, aunque mide el deterioro de conformidad con esta NIC una vez ha sido comprobado. Requiere un desglose de informacin que identifique y explique los importes derivados de las actividades de exploracin y evaluacin de recursos minerales.InterpretacionesNinguna Resmenes de las normas vigentes y sus interpretaciones57 57. NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a revelar Fecha de Periodos anuales iniciados a partir del 1 de enero de entrada en vigor 2007. y transicin Las modificaciones derivadas de las Mejoras en las NIIF(mayo de 2010) que aclaran los requisitos vigentes depresentacin de informacin en relacin con el riesgode crdito se aplicarn a partir del 1 de enero de2011, siendo posible su aplicacin anticipada.Las modificaciones que introducen una mejoraen los requisitos de presentacin de informacinpara garantizar que los usuarios son capaces decomprender operaciones que suponen la transferenciade activos financieros (por ejemplo, la titulizacin),incluidos los posibles efectos de cualquier riesgo quepersista en la entidad, fueron publicadas en octubre de2010 y entraron en vigor el 1 de julio de 2011, siendoposible su adopcin anticipada.Las modificaciones (diciembre de 2011) de losdesgloses obligatorios para acuerdos de compensacinentrarn en vigor el 1 de enero de 2013, siendoposible su aplicacin anticipada.Esta norma incluye disposiciones transitoriasespecficas que deben tenerse en cuenta para elactual ciclo de presentacin de informacin. La NIC8 requiere que cambios de una poltica contablepor aplicacin de las NIIF que no incluyan unatransicin especfica aplicable a tal cambio se apliquenretroactivamente a menos que una NIIF establezca locontrario. Objetivo Establecer desgloses que permitan a los usuariosde los estados financieros evaluar la importancia delos instrumentos financieros para una entidad, lanaturaleza y el alcance de sus riesgos y la forma enque la entidad gestiona dichos riesgos.58 58. Resumen La NIIF 7 establece que las entidades deben informar acerca de la relevancia de los instrumentos financieros a efectos de su situacin financiera y sus resultados. Esto incluye: Informacin sobre la situacin financiera dela entidad que incluya informacin acerca delos activos y pasivos financieros por categora,desgloses especiales cuando se utilice la opcindel valor razonable, reclasificaciones, bajas,pignoraciones de activos, derivados implcitos,incumplimientos de condiciones contractuales ycompensacin de activos y pasivos financieros. Informacin sobre los resultados de la entidad enel periodo que incluya datos acerca de ingresos,gastos, prdidas y ganancias, ingresos y gastospor intereses, ingresos por comisiones y prdidaspor deterioro de valor que se hayan reconocido. Otros desgloses que incluyan informacinsobre principios contables, contabilizacin decoberturas y los valores r