*** Part I ... The Internal Audit Activity's Role in Governance, Risk and Control** Topic "Comply with The IIA's Attribute Standards" (Question 1-21)Part I ... ขอ 1. ขอความใดเกยวกบกฎบตรการตรวจสอบภายใน (internal audit charter) ท_ไม_จรง ...

(a) นยามอำานาจหนาทความรบผดชอบ (authorities and responsibilities) ของกจกรรมการตรวจสอบภายใน (internal audit activity)

(b) ระบทรพยากรขนตำาทจำาเปน (minimum resources needed) สำาหรบกจกรรมการตรวจสอบภายใน

(c) วางพนฐานหลกการในการประเมนผล (basis for evaluating) กจกรรมการตรวจสอบภายใน

(d) ควรไดรบการอนมตโดยผบรหารระดบสงและคณะกรรมการ (senior management and the board)

* ตอบ ขอ (b) ทรพยากรขนตำาทจำาเปนสำาหรบกจกรรมการ ตรวจสอบภายในจะระบในคมอและแผนประจำาป

Part I ... ขอ 2. เครองมอในการวางแผนภารกจ (engagement planning tool) ใด ทมลกษณะทวไป (general in nature) และชวยใหมนใจวาการตรวจสอบครอบคลมอยางเพยงพอในชวงระยะเวลาหนง ...

(a) แผนและตารางการตรวจสอบระยะยาว (long-range schedule)

(b) แผนภารกจ (Engagement Program) (c) แผนงบประมาณของกจกรรมการตรวจสอบภายใน (audit

activity's budget)(d) กฎบตรของกจกรรมการตรวจสอบภายใน (audit activity's

charter)

* ตอบ ขอ (a) แผนและตารางการตรวจสอบระยะยาวเทานน ทแสดงหลกฐานวาการตรวจสอบครอบคลมกจกรรมหลกๆ ทงหมดอยางเพยงพอในชวงระยะเวลา

1

Part I ... ขอ 3. หนาทงานใดทควรรวมอยในงานตรวจสอบภายในทเกยวของกบรายงานทางการเงนทใชภายในบรษท (internal financial reports) ...

(a) ชวยใหมนใจวาการจดเตรยมรายงานเปนไปตามขนตอนแนวทางทกำาหนด

(b) ทบทวนรายการชำาระเงน (expenditure items) และตรวจเทยบกบรายการคาใชจายทเกดขน (expenses incurred)

(c) พจารณาวามพนกงานใชจายเงนโดยไมไดรบอนมตถกตองหรอไม (expending funds without authorization)

(d) ระบจดออนของการควบคม (inadequate controls) ทอาจทำาใหเพมโอกาสของการใชจายเงนโดยไมไดรบอนมตถกตอง (unauthorized expenditures)

* ตอบ ขอ (d) ผตรวจสอบภายในมหนาทประเมนความพอ เพยงของการควบคม ประสทธผลของการบรหารจดการ และ ระบจดทเปนความเสยงทวๆ ไป

Part I ... ขอ 4. คณะกรรมการตรวจสอบนาจะเปนผอนมตในเรองใดมากทสด ...

(a) การเลอนตำาแหนงและปรบเงนเดอน (promotion and salary increase) พนกงานตรวจสอบภายใน

(b) ขอสงเกตและคำาแนะนำา (observations and recommendations) ในรายงานตรวจสอบ

(c) ตารางปฏบตงานตรวจสอบ (audit work schedule) (d) การแตงตงหวหนาผบรหารงานตรวจสอบ (chief audit

executive)

* ตอบ ขอ (d) เพราะชวยสงเสรมความเปนอสระของกจกรรม การตรวจสอบภายใน

Part I ... ขอ 5. ตามกรอบการปฏบตงานวชาชพ (professional practices framework) ความเปนอสระของกจกรรมการตรวจสอบภายในมาจาก ...

(a) การจางบคลากรและการกำากบการปฏบตงาน (staffing and supervision)

2

(b) การพฒนาวชาชพอยางตอเนองและความระมดระวงเยยงวชาชพ (continuing professional development and due professional care)

(c) มนษยสมพนธและการสอสาร (d) สถานะในองคกรและความเทยงธรรม (organizational

status and objectivity)

* ตอบ ขอ (d) ตาม ขอแนะนำาในการใช (practice advisory) PA 1100-1.1

Part I ... ขอ 6. การกระทำาใดของผตรวจสอบภายในเขาขาย_ละเมด_มาตรฐานเกยวกบความเปนอสระ (violation of auditor's independence) ...

(a) ปฏบตงานตรวจสอบในแผนกทผตรวจสอบกำาลงจะไดรบการเลอนตำาแหนงไปประจำาการในอนาคตอนใกล

(b) ลดขอบเขตของภารกจเนองจากขอจำากดดานงบประมาณ (c) รวมเปนสมาชกในคณะทำางานเพอแนะนำามาตรฐานในการควบคม

ใหกบระบบการจดจำาหนายสนคาใหม (d) ทบทวนรางสญญาจางตวแทนจดซอกอนลงนาม

* ตอบ ขอ (a) ตาม ขอแนะนำาในการใช (practice advisory) PA 1130-1.1

Part I ... ขอ 7. ตามทบรษทมนโยบายและสนบสนนงบประมาณเพอสงเสรมการลดตนทน หนวยงานรบการตรวจจงไดเสนอรางวลมลคาสงใหแกผตรวจสอบภายในเพราะใหคำาแนะนำาซงชวยลดตนทนไดอยางมาก ตามกรอบการปฏบตงานวชาชพ (professional practices framework) สงท_เหมาะสมทสด_ทผตรวจสอบภายในควรปฏบตคอ ...

(a) รบรางวลไวเพราะงานตรวจสอบไดสนสดและสรปเสนอรายงานแลว

(b) รบรางวลไวดวยเงอนไขวาจะนำาเงนรางวลไปบรจาคใหการกศล (c) แจงหวหนาของผตรวจสอบและขอคำาแนะนำาวาควรรบรางวลหรอ

ไม (d) ปฏเสธรางวลและแจงใหผบรหารของหนวยงานนนทราบ

3

* ตอบ ขอ (c) ผตรวจสอบควรรายงานเพอขอแนวทางปฏบต ทเหมาะสมจากหวหนา

Part I ... ขอ 8. ในสถานการณใดตอไปนทผตรวจสอบภายในมแนวโนมทอาจจะ_สญเสย_ความเทยงธรรม (objectivity) ...

(a) ผตรวจสอบทบทวนขนตอนกอนเชอมตอระบบแลกเปลยนขอมล (electronic data interchange) กบลกคารายใหญ

(b) ผตรวจสอบทบทวนการควบคมภายในของงานจดซอหลงจากผตรวจสอบไดยายงานจากการเปนผชวยฝายจดซอมาอยฝายตรวจสอบแลว 4 เดอน

(c) ผตรวจสอบไดแนะนำามาตรฐานการควบคมภายในและการวดผลงานเพอระบในสญญาทองคกรจะทำากบผใหบรการประมวลผลเงนเดอนและสวสดการพนกงาน

(d) เจาหนาทบญชเงนเดอนไดชวยเหลอผตรวจสอบในการตรวจทานจำานวนมอเตอรในคลงสนคา

* ตอบ ขอ (b) ตาม ขอแนะนำาในการใช (practice advisory) PA 1130.A1-1.3 ควรไมนอยกวา 1 ป

Part I ... ขอ 9. ผอำานวยการฝายจดซอเปนผไดรบวฒบตร CIA (certified internal auditor) ไดลงนามสญญาสงซอมลคาสงจากผขายซงเสนอสนคาในคณภาพและราคาทดทสด หลงการสงซอ ผขายไดเสนอของกำานลมลคาสงใหแกผอำานวยการฝายจดซอผเปน CIA คำากลาวขอใดในสถานการณน_ถกตอง_ ...

(a) ไมควรรบของกำานลนนเวนแตจะเปนของทใหตามปกตธรรมเนยม (b) การรบของกำานลเปนการฝาฝนประมวลจรรยาบรรณ (code of

ethics) และเปนสงท CIA ไมพงกระทำา (c) เนองจากผไดรบวฒบตร CIA ไมไดกำาลงปฏบตหนาทในฐานะผ

ตรวจสอบ ความเหมาะสมของการรบของกำานลจงควรพจารณาตามระเบยบวนยพนกงานขององคกร (organization's code of conduct)

4

(d) เนองจากการลงนามสญญาสงซอเกดขนกอนการเสนอของกำานล การรบของกำานลจงไมถอเปนการฝาฝนประมวลจรรยาบรรณหรอ ระเบยบวนยพนกงานขององคกร

* ตอบ ขอ (b) CIA พงยดถอประมวลจรรยาบรรณแมจะไม ไดกำาลงปฏบตหนาทในฐานะผตรวจสอบ และจะตองไมรบสง ตอบแทนใดๆ ทบนทอนหรออาจบนทอนวจารณญาณ

Part I ... ขอ 10. ผตรวจสอบถกมอบหมายงานตรวจสอบมาตรฐานคณภาพสนคาของผขายรายหนงซงผตรวจสอบมพชายทำางานเปนผบรหาร (controller) อย ผตรวจสอบควร ...

(a) รบมอบหมายงานดงกลาวโดยเลยงไมตดตอกบผบรหารระหวางการตรวจภาคสนาม

(b) รบมอบหมายงานดงกลาวโดยเปดเผยความสมพนธกบผบรหารในการสอสารผลการตรวจสอบหรอในรายงานการตรวจสอบ

(c) แจงผขายถงโอกาสทจะเกดความขดแยงทางผลประโยชน (conflict of interest)

(d) แจงหวหนาผบรหารงานตรวจสอบ (chief audit executive) ถงโอกาสทจะเกดความขดแยงทางผลประโยชน

* ตอบ ขอ (d) ตาม ขอแนะนำาในการใช (practice advisory) PA 1130-1.1 ผตรวจสอบควรรายงานหวหนา ผบรหารงานตรวจสอบถงโอกาสทจะเกดความขดแยงทางผลประโยชน

Part I ... ขอ 11. มาตรฐานกำาหนดใหผตรวจสอบมทกษะใดบาง

I. เขาใจมนษยสมพนธและมทกษะในการตดตอสอสารกบคนอน

II. ควรสามารถตระหนกรและประเมนนยสำาคญของความเบยงเบนจากแนวปฏบตทด

III. ควรเปนผเชยวชาญในวทยาการตางๆ เชน เศรษฐศาสตร พาณชยศาสตร กฎหมาย ภาษ การเงน และเทคโนโลยสารสนเทศ

IV. ควรมทกษะการสอสารทางวาจาและการเขยน ... (a) II. เทานน

5

(b) I. และ III. เทานน (c) III. และ IV. เทานน (d) I. II. และ IV. เทานน

* ตอบ ขอ (d) ผตรวจสอบไมจำาเปนตองเปนผเชยวชาญใน วทยาการตางๆ

Part I ... ขอ 12. หวหนาผบรหารงานตรวจสอบ (chief audit executive) ถกรองขอโดยคณะกรรมการตรวจสอบ (audit committee) ใหตรวจสอบโรงงานเคมแหงหนงโดยดวน ภารกจดงกลาวรวมถงการตรวจสอบการจดการและกระบวนการเกยวกบดานสขอนามย ความปลอดภยและสงแวดลอม (health, safety and environmental or HSE) หวหนาผบรหารงานตรวจสอบทราบวาหนวยงานตรวจสอบไมมความรทาง HSE ทจำาเปนในการปฏบตภารกจดงกลาว หวหนาผบรหารงานตรวจสอบควร ...

(a) เรมภารกจและผนวกการอบรม HSE ไวในแผนงานปหนาเพอเตรยมตวสำาหรบการตดตามผลการตรวจสอบ

(b) แนะนำาคณะกรรมการตรวจสอบใหมอบหมายงานตรวจสอบแกพนกงานทรบผดชอบดแล HSE ของโรงงานนน

(c) ขอใหคณะกรรมการตรวจสอบอนมตใหหนวยงานตรวจสอบสามารถรบการสนบสนนจากผเชยวชาญ HSE ภายนอก

(d) เลอนภารกจออกไปโดยใหเหตผลแกคณะกรรมการตรวจสอบวาจำาเปนตองใชเวลาหลายเดอนในการอบรมผตรวจสอบสำาหรบภารกจดงกลาว

* ตอบ ขอ (c) ตาม ขอแนะนำาในการใช (practice advisory) PA 1210.A1-1.1 หวหนาผบรหารงานตรวจ สอบควรขอรบการสนบสนนจากผเชยวชาญภายนอกในภารกจทหนวยงานตรวจสอบไมมความรทจำาเปน

Part I ... ขอ 13. เพอใหมนใจวาไดใชความระมดระวงเยยงวชาชพ (due professional care) ตลอดการปฏบตภารกจตรวจสอบ ผตรวจสอบภายในควร ...

6

(a) ทำาใหแนใจไดวาขอมลทางการเงนทเกยวของกบภารกจทงหมดไดรบการบรรจไวในแผนการตรวจสอบและมการตรวจหาความผดระเบยบหรอผดปกต (nonconformance or irregularities)

(b) ทำาใหแนใจไดวาทกการทดสอบ (audit test) ไดรบการบนทกไวเปนเอกสาร

(c) พจารณาถงความเปนไปไดทจะเกดความผดระเบยบหรอผดปกต ตลอดเวลาระหวางปฏบตภารกจตรวจสอบ

(d) สอสารถงคณะกรรมการตรวจสอบทนททพบการไมปฏบตตามกฎระเบยบ (noncompliance) หรอสงผดปกตใดๆ

* ตอบ ขอ (c) ตาม ขอแนะนำาในการใช (practice advisory) PA 1210.A1-1.1 เปนวธเดยวทจะทำาใหมนใจ วาไดใชความระมดระวงเยยงวชาชพตลอดการปฏบตภารกจตรวจสอบ

Part I ... ขอ 14. ในภารกจการใหความเชอมน (assurance engagement) ของกจกรรมการบรหารเงน (treasury operations) ผตรวจสอบภายในควรคำานงถงทกขอพจารณาตอไปน_ยกเวน_ ...

(a) คณะกรรมการตรวจสอบไดขอใหตรวจสอบวากจกรรมการบรหารเงนปฏบตตามนโยบายใหมเกยวกบการใชเครองมอทางการเงน (financial instruments)

(b) กจกรรมการบรหารเงนไมเคยมนโยบายในการบรหารจดการความเสยง (risk management policies)

(c) เงนสดและหลกทรพยในความตองการของตลาด (cash and marketable securities) ในความดแลของหนวยงานบรหารเงนเพมขนถงรอยละ 350 เปนผลจากการทบรษทไดขายหนวยงานหนงออกไปเมอไมนานมาน

(d) ผสอบบญชภายนอก (external auditors) ไดระบถงอปสรรคในการขอคำายนยนยอดตามบญช (account confirmations)

* ตอบ ขอ (d) เปนความรบผดชอบของผสอบบญชภายนอก ไมใชของผตรวจสอบภายใน

7

Part I ... ขอ 15. เพอสงเสรมภาพลกษณทดของหนวยงานตรวจสอบภายในในองคกร หวหนาผบรหารงานตรวจสอบ (chief audit executive) มแผนทจะทำาภารกจการใหความเชอมน (assurance engagement) เพอเนนแสดงคาใชจายทอาจจะลดได โดยในการสอสารผลการตรวจสอบ จะขามไปไมกลาวถงขอสงเกตทเปนลบตางๆ (negative observations) การกระทำาใดของหวหนาผบรหารงานตรวจสอบทถอเปนการ_ฝาฝน_มาตรฐาน

I. จดเนน (focus) ของภารกจการตรวจสอบถกเปลยนไปโดยไมไดแกไขกฎบตร (charter) หรอหารอกบคณะกรรมการตรวจสอบ

II. ขอสงเกตทเปนลบถกขามไปไมกลาวถงในการสอสารผลการตรวจสอบ

III. คำาแนะนำาในการลดคาใชจายถกเนนเปนพเศษในการสอสารผลการตรวจสอบ ...

(a) I. เทานน (b) I. และ II. เทานน (c) I. และ III. เทานน (d) II. และ III. เทานน

* ตอบ ขอ (b) การเนนคำาแนะนำาในการลดคาใชจายในการ สอสารผลการตรวจสอบถอวาเหมาะสมแลว แตขออนเปนการ ฝาฝนมาตรฐาน 1000 และ 2420-1

Part I ... ขอ 16. หวหนาผบรหารงานตรวจสอบ (chief audit executive) ของหนวยงานตรวจสอบภายในขนาดเลกแหงหนง ถกรองขอโดยผบรหารใหตรวจสอบสายงานหนงซงมความซบซอนเปนอยางมาก และหวหนาผบรหารงานตรวจสอบและหนวยงานตรวจสอบภายในขาดความเชยวชาญในเรองดงกลาว ลกษณะของภารกจอยในขอบเขตความรบผดชอบของกจกรรมการตรวจสอบภายใน ผบรหารไดขอใหเรมภารกจโดยดวนเนองจากมความเสยงสงมาเกยวของ การกระทำาใดของหวหนาผบรหารงานตรวจสอบทถอเปนการ_ฝาฝน_มาตรฐาน ...

(a) หารอกบผบรหารถงความเปนไปไดทจะจางหนวยงานภายนอกเพอตรวจสอบสายงานซงมความซบซอนดงกลาว

8

(b) เพมทปรกษาจากภายนอกเขาในทมตรวจสอบเพอชวยเหลอภารกจการตรวจสอบ

(c) ยอมรบภารกจการตรวจสอบและเรมปฏบตงานทนทเนองจากมความเสยงสงมาเกยวของ

(d) หารอกบผบรหารถงระยะเวลาของภารกจการตรวจสอบเพอพจารณาวาเพยงพอหรอไมในการพฒนาหนวยงานตรวจสอบใหมทกษะความเชยวชาญทจำาเปน

* ตอบ ขอ (c) ฝาฝนมาตรฐาน 1210.A1 หวหนาผบรหาร งานตรวจสอบควรขอคำาแนะนำาและความชวยเหลอจากภายนอก หากพนกงานในหนวยงานตรวจสอบภายในขาดความ ร ทกษะ และความสามารถอนทจำาเปน ไมวาจะเปนบางสวนหรอ ทงหมดของภารกจ

Part I ... ขอ 17. ขณะทใกลจบภารกจการตรวจสอบ ผตรวจสอบภายในพบวาผอำานวยการฝายการตลาดมนสยชอบเลนการพนน ประเดนเรองการพนนไมไดเกยวของโดยตรงกบภารกจและผตรวจสอบจำาเปนตองจบการตรวจสอบตามกำาหนด ผตรวจสอบไดตงขอสงเกตและเสนอตอหวหนาผบรหารงานตรวจสอบ (chief audit executive) แตไมไดตดตามผลเพมเตม การกระทำาของผตรวจสอบถอวา ...

(a) เปนการฝาฝนประมวลจรรยาบรรณ (IIA code of ethics) เนองจากเกบงำาไมรายงานขอมลอนมนยสำาคญ

(b) เปนการฝาฝนมาตรฐาน (standards) เนองจากผตรวจสอบไมไดดำาเนนการอยางเหมาะสมในการตดตามผลสญญาณเตอน (red flag) ซงอาจบงชวามทจรต (existence of fraud)

(c) ไมเปนการฝาฝนมาตรฐานหรอประมวลจรรยาบรรณ(d) ทงขอ (a) และ (b)

* ตอบ ขอ (c) ผตรวจสอบไมไดเกบงำาขอมลอนมนยสำาคญ และไดรายงานสญญาณเตอน (red flag) ตอหวหนาผ บรหารงานตรวจสอบตามหนาทรบผดชอบแลว

9

Part I ... ขอ 18. ในการเลอกกลยทธในการใหคำาแนะนำา (instructional strategy) เพอพฒนาเจาหนาทตรวจสอบภายใน หวหนาผบรหารงานตรวจสอบ (chief audit executive) ควรเรมจากการทบทวน ...

(a) วตถประสงคขององคกร (organizational objectives)(b) เนอหาของสงทจะเรยนร (learning content)(c) ความพรอมของผเรยน (learners' readiness)(d) ขอจำากดดานงบประมาณ (budget constraint)

* ตอบ ขอ (a) ควรเรมจากวตถประสงคขององคกร เพราะ งานตรวจสอบภายในมหนาทชวยใหองคกรบรรลวตถประสงค

Part I ... ขอ 19. กจกรรมใดออกแบบมาเพอใหขอมลปอนกลบ (feedback) เกยวกบความมประสทธผลของหนวยงานตรวจสอบภายใน

I. การกำากบดแลงานทเหมาะสม (supervision)II. การฝกอบรมทเหมาะสม (training)III. การประเมนภายในองคกร (internal assessments)IV. การประเมนจากภายนอกองคกร (external assessments) ...

(a) I. II. และ III. เทานน (b) I. II. และ IV. เทานน (c) I. III. และ IV. เทานน (d) II. III. และ IV. เทานน

* ตอบ ขอ (c) การฝกอบรมไมใหขอมลปอนกลบ

Part I ... ขอ 20. เหตผลสำาคญทสดทหวหนาผบรหารงานตรวจสอบ (chief audit executive) ควรแนใจวาหนวยงานตรวจสอบภายในมทรพยากรทเพยงพอคอ ...

(a) เพอใหแนใจวาหนวยงานตรวจสอบปลอดจากความจำาเปนทจะตองจางหนวยงานภายนอกมาชวย (protected from outsourcing)

10

(b) แสดงถงความพรอมของหนวยงานตรวจสอบในการรองรบภารกจตามแผนงาน

(c) สรางความนาเชอถอตอผบรหารและคณะกรรมการตรวจสอบ(d) ตอบสนองความจำาเปนในการวางแผนบคลากรเพอสบทอดหนาท

งาน (succession planning) อยางมประสทธผล

* ตอบ ขอ (b) ดมาตรฐาน 2030 การจดการทรพยากร หวหนาผบรหารงานตรวจสอบควรมนใจวาทรพยากรสำาหรบงานตรวจสอบมความเหมาะสม เพยงพอ และสามารถนำามาใช ปฏบตตามแผนงานทไดรบอนมตไดอยางมประสทธผล

Part I ... ขอ 21. ขอใดตอไปนนาจะเปนสวนหนงของโครงการประกนคณภาพ (quality assurance program) มากกวาทจะเปนสวนหนงของหนาทรบผดชอบอนๆ ของหวหนาผบรหารงานตรวจสอบ (chief audit executive) ...

(a) หวหนาผบรหารงานตรวจสอบเปดเผยขอมลการตรวจสอบภายในและอนญาตใหผสอบบญชภายนอก (external auditor) เขาถงกระดาษทำาการเพอใหผสอบบญชเขาใจและประเมนวาสามารถใชประโยชนโดยอางองจากงานของหนวยงานตรวจสอบภายในไดเพยงใด

(b) ผบรหารอนมตกฎบตร (charter) ซงกำาหนดวตถประสงค อำานาจหนาท และความรบผดชอบของหนวยงานตรวจสอบภายใน อยางเปนทางการ

(c) ผตรวจสอบภายในแตละคนไดรบการประเมนผลการปฏบตงาน (performance is appraised) อยางนอยปละครง

(d) การกำากบดแล (supervision) การปฏบตงานของผตรวจสอบภายในตลอดระยะเวลาของแตละภารกจการตรวจสอบ

* ตอบ ขอ (d) การกำากบดแลเปนสวนหนงของการประเมน ภายในองคกรตามโครงการประกนคณภาพ ดขอแนะนำาในการ ใช (practice advisory) 1311-1.1

** Topic "Establish a Risk-based Plan to Determine the Priorities of the Internal Audit Activity" (Question 22-40)

11

Part I ... ขอ 22. หวหนาผบรหารงานตรวจสอบ (chief audit executive) ใชแบบจำาลองในการประเมนความเสยง (risk assessment model) เพอจดทำาแผนการตรวจสอบประจำาป (annual audit plan) ขอใดเปนการกระทำาทเหมาะสมของหวหนาผบรหารงานตรวจสอบ

I. หมนสอสารหารอกบผบรหารและคณะกรรมการตรวจสอบอยางตอเนอง

II. ทำาใหแนใจวาตารางลำาดบความเรงดวนของงานตรวจสอบ (schedule of audit priorities) ยงคงเดมไมเปลยนแปลง

III. ใชวธการเชงปรมาณ (quantitative methods) เทานนในการระบนำาหนกความเสยง (risk weightings)IV. แกไขปรบปรงการประเมนความเสยง (risk assessment) และลำาดบความเรงดวนของงานตรวจสอบ (audit priorities) ตามสมควร ...

(a) III. เทานน (b) I. และ II. เทานน (c) I. และ IV. เทานน (d) III. และ IV. เทานน

* ตอบ ขอ (c) ลำาดบความเรงดวนของงานตรวจสอบควร ปรบปรงเสมอขนกบผลการประเมนความเสยง การระบนำาหนก ความเสยงใชวธการทงเชงปรมาณและคณภาพ

Part I ... ขอ 23. เมอจะใชการประเมนความเสยง (risk assessment) เพอจดทำาตารางภารกจการตรวจสอบ (audit engagement schedule) เรองใดตอไปนควรไดรบความสนใจเปนสงแรก ...

(a) ผสอบบญชภายนอก (external auditor) ขอความชวยเหลอในการตรวจสอบบญชประจำาป

(b) หนวยงานเทคโนโลยสารสนเทศ (information technology department) กำาลงจะเรมทดสอบระบบงานบญชเจาหน (account payable system) ใหม

12

(c) ผบรหารไดขอใหสบสวน (investigation) กรณทเปนไปไดวาจะเกดทจรตในลกษณะบนทกลกหนลาชาและหมนเวยนนำาเงนไปใชสวนตว (possible lapping in receivables)

(d) ระบบงานบญชเจาหนเดมไมไดรบการตรวจสอบเลยในปทผานมา

* ตอบ ขอ (c) ควรใหความสำาคญกบคำาขอของผบรหารให ตรวจสอบทจรตยงกวากรณอนทยกมาเพราะมความเสยงสงทสด

Part I ... ขอ 24. หวหนาผบรหารงานตรวจสอบ (chief audit executive) กำาลงทบทวนผงภาพความเสยงองคกร (enterprise-wide risk map) ตอไปน

_ ผลกระทบ ______________________โอกาสเกด _______________________________________นอยมาก ______________ เปนไปได ____________ นาจะเกด _________ สำาคญ __ ความเสยง A _________ ความเสยง B ______________________________ มาก ______________________________________________ ความเสยง D ________ นอย ________________________ ความเสยง C ____________________________ขอใดเปนการลำาดบความเรงดวนของความเสยง (prioritization of risks) ทถกตองเมอพจารณาถงทรพยากรทจำากดของกจกรรมการตรวจสอบภายใน (internal audit activity) ...

(a) ความเสยง B - ความเสยง C - ความเสยง A - ความเสยง D(b) ความเสยง A - ความเสยง B - ความเสยง C - ความเสยง D(c) ความเสยง D - ความเสยง B - ความเสยง C - ความเสยง A(d) ความเสยง B - ความเสยง C - ความเสยง D - ความเสยง A

* ตอบ ขอ (c) การลำาดบทถกตองควรดผลรวมของผลกระ ทบและโอกาสเกด

13

Part I ... ขอ 25. ขอใดเปนเทคนคการประเมนความเสยง (risk assessment technique) ทดทสด ...

(a) ประเมนระดบความเสยงสำาหรบเหตการณในอนาคตขนกบ ขนาดความไมแนนอนของเหตการณนน (extent of uncertainty) และผลกระทบทมตอเปาหมายระยะยาวขององคกร (impact on goal achievement)

(b) ประเมนความเสยงสบเนองหรอความเสยงแฝง (inherent risks) และความเสยงจากการควบคม (control risks) และผลกระทบของความเสยงทมตอความคลาดเคลอนของรายงานทางการเงน (financial misstatements)

(c) ประเมนระดบความเสยงสำาหรบเหตการณในปจจบนและอนาคต ผลกระทบของความเสยงทมตอวตถประสงคระยะยาวขององคกร (impact on objective achievement) และสาเหตของความเสยง (causes)

(d) ประเมนระดบความเสยงสำาหรบเหตการณในปจจบนและอนาคต ผลกระทบของความเสยงทมตอจดมงหมายขององคกร (impact on organization's mission) และความเปนไปไดทจะลดปจจยเสยงทมอยหรออาจเกดขน (existing or possible risk factors)

* ตอบ ขอ (c) เทคนคการประเมนความเสยงทดทสดควรรวม ถงการหาสาเหตของความเสยงเพอหาทางแกไขดวย

Part I ... ขอ 26. ขอใดเปนเหตผลทดทสดททำาใหหวหนาผบรหารงานตรวจสอบ (chief audit executive) พจารณาแผนกลยทธ (strategic plan) ขององคกรในการจดทำาแผนการตรวจสอบประจำาป (annual audit plan) ...

(a) เพอใหแนใจวาแผนตรวจสอบภายใน (internal audit plan) สนบสนนวตถประสงคโดยรวมขององคกร (overall business objectives)

(b) เพอใหแนใจวาแผนตรวจสอบภายใน (internal audit plan) จะไดรบการอนมตจากผบรหาร

(c) เพอใหคำาแนะนำาในการปรบปรงแผนกลยทธ (strategic plan) ขององคกร

14

(d) เพอเนนยำาความสำาคญของหนวยงานตรวจสอบภายใน

* ตอบ ขอ (a) งานตรวจสอบภายในมหนาทชวยใหองคกร บรรลวตถประสงค

Part I ... ขอ 27. ในการประเมนความเสยงขององคกร (assessing organizational risk) ในอตสาหกรรมการผลต ความเสยงในขอใดมผลกระทบมากทสดตอองคกรในระยะยาว ...

(a) การวางแผนการผลต (production scheduling)(b) นโยบายในการสตอกสนคาและวตถดบ (inventory policy)(c) คณภาพผลตภณฑ (product quality)(d) งบประมาณสำาหรบคาใชจายโฆษณา (advertising budget)

* ตอบ ขอ (c) คณภาพผลตภณฑมผลตอตำาแหนงทางการ ตลาด เปนเรองสำาคญเรองหนงในการวางแผนระยะยาว แต เรองอนไมใช

Part I ... ขอ 28. ในการประเมนความเสยงทเกยวของกบกจกรรมหนงๆ ผตรวจสอบภายในควร ...

(a) เลอกหา (determine) วธทดทสดในการจดการความเสยง(b) ใหความเชอมน (assurance) ในการจดการความเสยง(c) ปรบปรงกระบวนการจดการความเสยงใหทนสมย (update risk

management process) ขนกบปรมาณความเสยง (risk exposure)

(d) ออกแบบการควบคมเพอกำาจดความเสยงทระบ (mitigate the identified risk)

* ตอบ ขอ (b) การใหความเชอมนโดยการประเมนการทำางาน ของผบรหารในการจดการความเสยงอยางเทยงธรรมเปนหนาทของผตรวจสอบภายใน การออกแบบการควบคมเปน เหตบนทอนความเปนอสระของผตรวจสอบภายใน สวนขออน เปนบทบาทหนาทของผบรหาร

ใชขอมลตอไปนตอบคำาถามขอ 29-30

15

ในระหวางจดทำาแผนการตรวจสอบ (planning phase) หวหนาผบรหารงานตรวจสอบ (chief audit executive) พจารณาเพอลำาดบภารกจการตรวจสอบ (audit engagements) 4 หวขอโดยใช 3 ปจจยตอไปน คอ โอกาสทภารกจจะชวยลดความเสยงใหองคกร (risk reduction) โอกาสทภารกจจะชวยประหยดเงนใหองคกร (cost saving) และ ความเปลยนแปลงภายในหนวยงานนนหลงจากการตรวจสอบครงกอน (changes) หวหนาผบรหารงานตรวจสอบไดประเมนแตละภารกจในแตละปจจยเปน 3 ระดบคอ ตำา-กลาง-สง โดยเทยบใหคะแนนเทากบ 1-2-3 แลวจดลำาดบจากคะแนนรวม ไดผลดงแสดงในตาราง โดยตวเลขในวงเลบเปนคาคะแนน

_ ภารกจ _______ ลดความเสยง ________ ประหยดเงน ________ ความเปลยนแปลง

___ 1 _____________ สง (3) _____________ กลาง (2) ______________ ตำา (1) ________ 2 _____________ สง (3) _______________ ตำา (1) _______________ สง (3) _______ 3 _____________ ตำา (1) _______________ สง (3) ______________ กลาง (2) ______ 4 ____________ กลาง (2) ____________ กลาง (2) ______________ สง (3) _____Part I ... ขอ 29. ภารกจใดทหวหนาผบรหารงานตรวจสอบควรเลอก ถาทกปจจยมนำาหนกเทากน ...

(a) 1 และ 2 เทานน (b) 1 และ 3 เทานน (c) 2 และ 4 เทานน (d) 3 และ 4 เทานน

* ตอบ ขอ (c) ภารกจ 2 และ 4 มคะแนนรวมสงสด

Part I ... ขอ 30. ภารกจใดทควรไดรบเลอก ถาปจจย "ประหยดเงน" มนำาหนกเปน 2 เทาของปจจยอน ...

16

(a) 1 และ 2 เทานน (b) 1 และ 3 เทานน (c) 2 และ 4 เทานน (d) 3 และ 4 เทานน

* ตอบ ขอ (d) ภารกจ 3 และ 4 มคะแนนถวงนำาหนกรวม สงสด และมโอกาสทจะชวยประหยดเงนใหองคกรในเกณฑสง และกลาง

Part I ... ขอ 31. หากมหนวยงานใดนอกกจกรรมการตรวจสอบภายใน ทมหนาทรบผดชอบในการตรวจสอบกระบวนการปฏบตงาน ผตรวจสอบภายในควร ...

(a) พจารณาใชผลการตรวจสอบของหนวยงานนน ประกอบการประเมนกระบวนการปฏบตงาน

(b) ดำาเนนการตรวจสอบกระบวนการปฏบตงานอยางเปนอสระ โดยไมตองสนใจผลการตรวจสอบของหนวยงานนน

(c) ลดขอบเขตของการตรวจสอบลงเนองจากไดมหนวยงานอนดำาเนนการตรวจสอบไปแลว

(d) มอบภาระรบผดชอบในการตรวจสอบกระบวนการปฏบตงานนนใหแกหนวยงานอน

* ตอบ ขอ (a) เพราะอาจชวยใหลดขอบเขตการตรวจสอบท จำาเปนได

Part I ... ขอ 32. ใครมหนาทรบผดชอบหลกในการใหขอมลแกคณะกรรมการตรวจสอบ (audit committee) เกยวกบประโยชนทจะเกดแกองคกรและวชาชพ (professional and organizational benefits) หากสนบสนนใหมการประสานงานแลกเปลยนขอมลกนระหวางหนวยงานตรวจสอบภายในซงทำาหนาทใหความเชอมนและใหคำาปรกษา (internal audit assurance and consulting activities) กบหนวยงานอนทปฏบตหนาทในทำานองเดยวกน ...

(a) ผสอบบญชภายนอก (external auditor)(b) หวหนาผบรหารงานตรวจสอบ (chief audit executive)(c) กรรมการผจดการ (chief executive officer หรอ CEO)

17

(d) หนวยงานซงทำาหนาทใหความเชอมนและใหคำาปรกษาแตละหนวยงาน

* ตอบ ขอ (b) ตาม ขอแนะนำาในการใช (practice advisory) PA 2060-2.5 หวหนาผบรหารงานตรวจสอบ ตองใหขอมลการประสานงานดงกลาวแกคณะกรรมการตรวจสอบ

Part I ... ขอ 33. การมอบหมายใหหนวยงานตรวจสอบภายในมหนาทรบผดชอบประสานงานในการตรวจสอบโดยหนวยงานของทางการทมหนาทกำากบดแล (regulatory examiners) จะเปนประโยชนแกองคกรเพราะผตรวจสอบภายในสามารถ ...

(a) โนมนาวผตรวจสอบของทางการใหตความกฎหมายขอบงคบใหสอดคลองกบสงทองคกรปฏบต

(b) แนะนำาใหผตรวจสอบของทางการปรบขอบเขตการตรวจสอบเพอใหมความเปนกลาง

(c) ชวยผตรวจสอบของทางการปฏบตงานตรวจสอบ (fieldwork) เพอลดเวลาทผตรวจสอบของทางการใชในการเขาตรวจสอบองคกร (time on-site)

(d) แสดงกระดาษทำาการและรายงานการตรวจสอบภายใน (internal audit working papers and reports) เพอเปนหลกฐานวาไดมการทดสอบการปฏบตตามระเบยบอยางพอเพยงโดยผตรวจสอบภายใน (adequate compliance testing)

* ตอบ ขอ (d) ผตรวจสอบภายในสามารถเขาถงและสงมอบ กระดาษทำาการและรายงานเปนหลกฐานแกหนวยงานของทางการไดทนท

Part I ... ขอ 34. หวหนาผบรหารงานตรวจสอบ (chief audit executive) มกใชการประเมนความเสยง (risk assessment) ในการวางแผนการตรวจสอบ (audit planning) เพราะการประเมนความเสยง ...

18

(a) ชวยใหมกระบวนการทเปนระบบในการประเมนและรวบรวมความเหนของผเชยวชาญเกยวกบเหตการณไมพงประสงคตางๆ ทมโอกาสเกดขน (probable adverse conditions)

(b) ชวยแสดงรายการของผลกระทบทไมพงประสงคตางๆ ทมโอกาสเกดขนแกองคกร

(c) ชวยแสดงรายการของกจกรรมทสามารถตรวจสอบได (auditable activities) ทงหมดในองคกร

(d) ชวยแสดงความเปนไปไดทเหตการณหรอการกระทำาหนงจะกอใหเกดผลกระทบทไมพงประสงคแกองคกร

* ตอบ ขอ (a) เปนเหตผลทเหมาะสม ขออนไมใช วตถประสงคของการใชการประเมนความเสยงในการวางแผนการตรวจสอบ

Part I ... ขอ 35. ปจจยใดสำาคญ_นอยทสด_ในการตดสนใจวาควรเรมภารกจการตรวจสอบ หนวยงานจดซอ (purchasing) หรอ แผนกบคคล (personnel) กอน ...

(a) การดำาเนนงานของหนวยงานหนงมการเปลยนแปลงอยางมาก (major changes in operation)

(b) หนวยงานตรวจสอบเพงรบเจาหนาทผมความเชยวชาญในกจกรรมของหนวยงานหนง

(c) หนวยงานหนงมความเปนไปไดทจะกอประโยชนในแงการดำาเนนงาน (operating benefits) มากกวาอกหนวยงานหนง

(d) หนวยงานหนงมความเปนไปไดทจะกอความเสยหาย (potential for loss) มากกวาอกหนวยงานหนงอยางมนยสำาคญ

* ตอบ ขอ (b) ความเชยวชาญทม ไมควรใชเปนปจจยผลก ดนใหเรมภารกจการตรวจสอบ

19

Part I ... ขอ 36. กจกรรมตรวจสอบภายในขององคกรใหญแหงหนงไดจดทำาแผนงานและงบประมาณสำาหรบปถดไป โดยแผนงานดงกลาวประกอบไปดวย รายการภารกจเรยงตามลำาดบความสำาคญ (prioritized list of all engagements) บคลากร (staffing) รายละเอยดงบประมาณคาใชจาย (detailed expense budget) และกำาหนดวนเรมตนของแตละภารกจ (commencement date) ขอใดเปนขอบงชไดดทสดถง_จดบกพรองสำาคญ_(major deficiency) ของแผนงานน ...

(a) โครงการพเศษทผบรหารรองขอไมไดรบการพจารณา(b) โอกาสทจะกอประโยชนในแงการดำาเนนงานไมไดรบการสนใจ(c) ไมไดแสดงเกณฑทสามารถวดได (measurability criteria)

และ กำาหนดวนสนสดภารกจ (targeted date of completion)

(d) ความร ทกษะ และ วนย (knowledge, skills and disciplines) ทจำาเปนสำาหรบการปฏบตงานไมไดรบการสนใจ

* ตอบ ขอ (c) ขอแนะนำาในการใช (practice advisory) PA 2010-1.2 ระบไววาควรแสดง

Part I ... ขอ 37. เพอปรบปรงประสทธภาพงานตรวจสอบ (audit efficiency) ผตรวจสอบภายในสามารถอางองงานของผสอบบญชภายนอก (external auditor) ไดหากงานดงกลาว ...

(a) ดำาเนนการภายหลงภารกจตรวจสอบภายใน (internal audit engagement)

(b) เนนวตถประสงคและกจกรรมดานปฏบตการ (operational objectives and activities)

(c) มการประสานงานกบกจกรรมการตรวจสอบภายใน (internal audit activity)

(d) ปฏบตตามประมวลจรรยาบรรณของสมาคมผตรวจสอบภายใน (IIA Code of Ethics)

* ตอบ ขอ (c) การประสานงานชวยลดการทำางานซำาซอน และปรบปรงประสทธภาพงานตรวจสอบ

20

Part I ... ขอ 38. แผนกตรวจสอบเพงประสบปญหาผตรวจสอบภายในลาออกจำานวนสองคนโดยไมสามารถจางทดแทนไดทนทเนองจากขอจำากดดานงบประมาณ ขอใดเปนทางเลอกทเหมาะสม_นอย_ทสดเพอจะบรรลภารกจในอนาคตอยางมประสทธภาพภายใตการจำากดทรพยากรดงกลาว ...

(a) ใชแบบสอบถามเพอการประเมนตนเอง (self-assessment questionnaire) ในการกำาหนดวตถประสงคการตรวจสอบ

(b) ใชเทคโนโลยสารสนเทศชวยในการวางแผน สมตวอยาง และจดทำาเอกสาร

(c) ตดภารกจการใหคำาปรกษาออกจากตารางปฏบตภารกจ (engagement work schedule)

(d) โอนยายพนกงานจากหนวยงานปฏบตการทไมไดอยระหวางการตรวจสอบมาเสรมในตำาแหนงทวางลง

* ตอบ ขอ (c) การแกไขตารางปฏบตภารกจควรเปนทาง เลอกสดทายหลงจากไดดแนวทางอนๆ แลวทงหมด รวมถง การขอทรพยากรเพม

Part I ... ขอ 39. กจกรรมการตรวจสอบภายใน (internal audit activity) ควรปฏบตอยางไร หากพบวาแผนการตรวจสอบประจำาป (annual audit plan) ทวางไวไมสามารถทบทวนการปฏบตตามกฎระเบยบสำาคญทมผลกระทบตอองคกร ไดอยางเพยงพอ (adequate review of compliance) ...

(a) แจงขอจำากดใหคณะกรรมการ (the board of directors) และผบรหารระดบสง (senior management) ทราบ

(b) บนทกเหตผลทการตรวจสอบจำาตองไมครอบคลมเพยงพอ (reasons for the lack of coverage) และแนบในแฟมวางแผนตรวจสอบ (audit planning file)

(c) จดทำาเอกสารทระบวาในปตอไปจะมการทบทวนการปฏบตตาม สำาหรบกฎระเบยบสำาคญทไมไดรบการตรวจในปน

(d) ปรบลดขอบเขตการตรวจสอบการปฏบตการ (operational audit) และการตรวจสอบการเงน (financial audit) เพอเพมเวลาตรวจสอบใหภารกจน

21

* ตอบ ขอ (a) คณะกรรมการและผบรหารระดบสงควรไดรบ ทราบความไมเพยงพอของแผนการตรวจสอบประจำาป รวมถง การทบทวนการปฏบตตามก ฎ ระเบยบสำาคญทมผลกระทบตอ องคกร

Part I ... ขอ 40. ขอใดเปนคำาแนะนำา_ทถกตอง_ ในการประเมนความเสยงระหวางสองโครงการเพอบรรจในแผนการตรวจสอบ เมอมทรพยากรจำากด

I. กจกรรมทไดรบการรองขอจากคณะกรรมการตรวจสอบ (audit committee) ควรพจารณาวามความเสยงสงกวากจกรรมทไดรบการรองขอจากผบรหาร

II. กจกรรมทใชงบประมาณมาก (higher dollar budget) ควรพจารณาวามความเสยงสงกวากจกรรมทใชงบประมาณนอย

III. ความเสยงควรวดจากจำานวนเงนทเกยวของหรอความเสยหายทเปนไปไดทจะเกดแกองคกร (potential dollar or adverse exposure to the organization)

(a) I. เทานน (b) II. เทานน (c) III. เทานน (d) I. และ III. เทานน

* ตอบ ขอ (c) ขอแนะนำาในการใช (practice advisory) PA 2010-2 ระบวาระดบและนยสำาคญของผลกระทบเปน องคประกอบสำาคญของความเสยง

** Topic "Understand The Internal Audit Activity's Role in Organizational Governance" (Question 41-52)Part I ... ขอ 41. กจกรรมใดตอไปนทหากทำาโดยผตรวจสอบภายในแลว อาจ_ขดแยง_กบมาตรฐานในเรองของความเปนอสระ (standard of independence) ...

(a) ทปรกษาดานการบรหารความเสยง (risk management consultant)

22

(b) หวหนาทมงานพฒนาผลตภณฑ (product development team leader)

(c) วทยากรในหวขอจรรยาบรรณ (ethics advocate)(d) ผประสานงานกบผสอบบญชภายนอก (external audit

liaison)

* ตอบ ขอ (b) อาจขดแยงไดในบางสถานการณ ผตรวจสอบ ควรรบเปนทปรกษาแทนทจะเปนหวหนาทม

Part I ... ขอ 42. กจกรรมการตรวจสอบภายใน (internal audit activity) ควรมสวนชวยกระบวนการกำากบดแลขององคกร (organization's governance process) โดยการประเมนกระบวนการตางๆ ซง ... I. เสรมสรางจรยธรรมและคณคา (ethics and value)II. ใหหลกประกนวาการบรหารผลงานในองคกรมประสทธผล (performance management) และผปฏบตงานมความรบผดชอบในผลงานตามหนาท (accountability)III. สอสารขอมลความเสยงและการควบคม (risk and control information)IV. ประสานงาน (coordinate) ระหวางผสอบบญช ผตรวจสอบภายในและผบรหาร

(a) I. เทานน (b) IV. เทานน (c) II. และ III. เทานน (d) I. II. III. และ IV.

* ตอบ ขอ (d) ตามมาตรฐาน 2130 เรองการกำากบดแล

Part I ... ขอ 43. ในองคกรทสภาพแวดลอมดานการบรหารจดการไดพฒนาดแลว (well-developed management environment) กจกรรมการตรวจสอบภายใน (internal audit activity) ควร ...

23

(a) รายงานผลของภารกจการตรวจสอบ (audit engagement) แกผบรหารของสายงานทรบการตรวจ (line management) และผบรหารระดบสง (senior management)

(b) ตรวจสอบระบบคอมพวเตอรใหมหลงจากตดตงเสรจเรมใชงาน(c) เนนสอสารกบผบรหารระดบสง (senior management) เปน

หลกและลดการสอสารปฏสมพนธ (minimize interactions) กบผบรหารของสายงานทรบการตรวจ (line manager) ใหนอยทสด

(d) เนนการบรหารจดการสนทรพย (asset management) เปนหลกและรายงานผลแกคณะกรรมการตรวจสอบ (audit committee)

* ตอบ ขอ (a) การรายงานโดยตรงชวยใหประโยชนแก องคกรไดดกวา ขอ b ไมใชเพราะควรทบทวนกอนจะเปลยน ระบบ ขอ c ควรเนนเทาๆ กน ขอ d ไมควรเนนเฉพาะการ บรหารจดการสนทรพย

Part I ... ขอ 44. ขอใดเปนคำาอธบายท_ดทสด_ตอวตถประสงคของผตรวจสอบภายใน ในการประเมนกระบวนการบรหารความเสยง การควบคม และการกำากบดแลขององคกร (organization's risk management, control and governance processes) ...

(a) เพอชวยระบวธ เวลา และขนาดของการทดสอบ (nature, timing and extent of tests) ทจำาเปนตอการบรรลวตถประสงคของภารกจ

(b) เพอใหแนใจวาจดออนของระบบการควบคมภายใน (weaknesses in the internal control system) ไดรบการแกไข

(c) เพอใหความเชอมนอยางสมเหตสมผล (reasonable assurance) วากระบวนการดงกลาวจะทำาใหองคกรบรรลเปาหมายและวตถประสงค อยางประหยด และมประสทธภาพ (efficiently and economically)

(d) เพอระบวากระบวนการสามารถใหความเชอมนไดหรอไม วารายการบญชถกตอง และงบการเงนแสดงฐานะการเงนโดยถกตองตามทควร (fairly state)

24

* ตอบ ขอ (c) ขอแนะนำาในการใช (practice advisory) PA 2100-1.1

Part I ... ขอ 45. ขอใดเปนโครงสรางท_ดทสด_ของการกำากบดแล (best governance structure) ... _ ผบรหารระดบปฏบตการ ______ ผบรหารระดบสง ________ ตรวจสอบภายใน

(a) รบผดชอบความเสยง ______ บทบาทกำากบดแล _______ บทบาทใหคำาปรกษา

(b) บทบาทกำากบดแล ________ รบผดชอบความเสยง _____ บทบาทใหคำาปรกษา

(c) รบผดชอบความเสยง ______ บทบาทใหคำาปรกษา _______ บทบาทกำากบดแล

(d) บทบาทกำากบดแล ________ บทบาทใหคำาปรกษา ______ รบผดชอบความเสยง

* ตอบ ขอ (a) ผบรหารระดบปฏบตการรบผดชอบความเสยง ผบรหารระดบสงรบบทบาทกำากบดแล สวนตรวจสอบภายในอาจรบบทบาทไดทงการกำากบดแลและใหคำาปรกษา

Part I ... ขอ 46. ขอใด_ไมใช_ความรบผดชอบของหวหนาผบรหารงานตรวจสอบ (chief audit executive) ...

(a) สอสารแผนกจกรรมการตรวจสอบ (internal audit activity's plan) และทรพยากรทตองการ (resource requirement) ตอผบรหารระดบสงและคณะกรรมการ (senior management and the board) เพอพจารณาและอนมต

(b) ประสานงานกบผใหบรการใหความเชอมนและใหคำาปรกษา (providers of audit and consulting services) ทงจากภายในและภายนอกองคกรเพอใหแนใจวาขอบเขตของกจกรรมการตรวจสอบไดครอบคลมอยางเหมาะสม (ensure proper coverage) และลดการทำางานซำาซอน (minimize duplication)

(c) เพอดแลการจดตง บรหาร และประเมนระบบของกระบวนการบรหารความเสยงในองคกร (risk management processes)

25

(d) เพอตดตามวาผบรหารไดแกไขความเสยงทมนยสำาคญทไดตรวจพบและรายงานหรอไม (significant reported risks)

* ตอบ ขอ (c) ขอแนะนำาในการใช (practice advisory) PA 2120.A1-1 ใหเปนบทบาทของผบรหารระดบสง ขออน เปนของหวหนาผบรหารงานตรวจสอบ ดมาตรฐาน 2020, 2050 และ 2500

Part I ... ขอ 47. ขอความใดบรรยายไดถกตองใกลเคยง_ทสด_ ถงวธการจดทำาเกณฑ (criteria) ทผตรวจสอบภายในใชเพอระบวาเปาหมายและวตถประสงคไดบรรลหรอไม ...

(a) การจดทำาเกณฑเปนความรบผดชอบของผบรหาร(b) ผตรวจสอบภายในใชมาตรฐานการปฏบตงานวชาชพ

(professional standard) และกฏระเบยบของทางการ (government regulation) ในการจดทำาเกณฑ

(c) อตสาหกรรมทองคกรดงกลาวเปนสมาชกจดทำาเกณฑเพอสมาชกใชเทยบวด (benchmarks) และเปนแนวปฏบตทดทสดของอตสาหกรรม (industry best practices)

(d) ควรใชมาตรฐานทเหมาะสมทางบญชหรอการตรวจสอบ รวมถงมาตรฐานสากลตางๆ เปนเกณฑ

* ตอบ ขอ (a) สนบสนนโดยมาตรฐาน 2120.A4

Part I ... ขอ 48. ขอความใด_ไมใช_บทบาทของกจกรรมการตรวจสอบภายใน (internal audit activity) ในกจกรรมการกำากบดแลทเปนแนวปฏบตทดทสด (best practice governance activities) ...

(a) สนบสนนคณะกรรมการ (board) ในการประเมนความเสยงทงองคกร (enterprise-wide risk assessment)

(b) ใหความมนใจวาคำาแนะนำาของผตรวจสอบไดรบการปฏบตโดยไมชกชา (ensure timely implementation of audit recommendations)

(c) ทบทวนการปฏบตตาม (compliance) กฏระเบยบของบรษท (corporate code of conduct)

26

(d) มการหารอถงกจกรรมหรอหนวยงานทมความเสยงอยางมนยสำาคญ (areas of significant risks)

* ตอบ ขอ (b) เปนบทบาทหนาทของผบรหาร

Part I ... ขอ 49. การประเมนความเปนอสระ (independence) ของผสอบบญชภายนอก (external auditors) ควร ...

(a) ดำาเนนการเมอไดแตงตงผสอบบญชภายนอก (external auditors) เทานน

(b) กจกรรมการตรวจสอบภายใน (internal audit activity) [ในทนหมายถงหนวยงานตรวจสอบภายใน: ผแปล] ไมมสวนรวม (participation) ในการประเมน

(c) กจกรรมการตรวจสอบภายในรวมประเมนเฉพาะเมอแตงตงผสอบบญชภายนอก (external auditors) เทานน

(d) กจกรรมการตรวจสอบภายในรวมประเมนเมอแตงตงและประเมนเปนระยะหลงจากนน (at the time of appointment and regularly thereafter)

* ตอบ ขอ (d) การประเมนตองกระทำาอยางนอยปละครง และ คณะกรรมการอาจขอใหหวหนาผบรหารงานตรวจสอบรวมประเมนผลงานของผสอบบญชภายนอกซงอาจรวมถงประเดนความเปนอสระดวย

Part I ... ขอ 50. ระหวางตรวจสอบสญญาจดซอ หวหนาผบรหารงานตรวจสอบ (chief audit executive) สงสยวาผขาย (supplier) รายหนงไดเปรยบในการประมลโดยไมเปนธรรม หลงจากไดทราบวากรรมการอำานวยการ (chief executive officer) ของบรษทดำารงตำาแหนงเปนกรรมการของบรษทผขายดวย หวหนาผบรหารงานตรวจสอบควร ...

(a) สงรางรายงานใหแกผบรหารระดบสง (senior management) โดยยกเวนกรรมการอำานวยการ (chief executive officer)

(b) ตดตอผสอบบญชภายนอก (external auditors) เพอขอความชวยเหลอ

27

(c) หาเอกสารหลกฐานสนบสนน (supporting documentation) และรายงานสงทพบตอประธานคณะกรรมการตรวจสอบ (chairperson of the audit committee)

(d) แจงคณะกรรมการบรษท (board of directors) ทนท

* ตอบ ขอ (c) ควรสงรางรายงานทเกยวพนกบกรรมการ อำานวยการตอประธานคณะกรรมการตรวจสอบกอนดำาเนนการใดๆ ตอไป การรายงานตอคณะกรรมการบรษทหรอคณะ กรรมการตรวจสอบควรทำาตอเมอไดหลกฐานแนชด ผบรหาร ระดบสงและผสอบบญชภายนอกควรไดเฉพาะเมอออกรายงานขนสดทาย โดยในกรณของผสอบบญชภายนอก รายงานทใหควรผานความเหนชอบของทปรกษา กฎหมาย ดวย

Part I ... ขอ 51. บรษท A มประมวลจรรยาบรรณอยางเปนทางการ (formal corporate code of ethics) ขณะทบรษท B ไมม ประมวลจรรยาบรรณครอบคลมสาระสำาคญเชน สญญาจดซอและความสมพนธกบผขาย รวมถงประเดนตางๆ ทบคลากรของบรษทพงประพฤตปฏบต ขอความใดกลาวอางไดถกตอง ... I. บรษท A แสดงออกถงระดบมาตรฐานของพฤตกรรมทางจรรยาบรรณทสงกวาบรษท B (higher standard of ethical behavior) II. บรษท A ไดกำาหนดเกณฑอนเทยงธรรม (objective criteria) ซงชวยใหสามารถประเมนการกระทำาของพนกงานได

III. การทบรษท B ไมมประมวลจรรยาบรรณอยางเปนทางการ ทำาใหไมสามารถตรวจสอบพฤตกรรมทางจรรยาบรรณของพนกงานในบรษท

(a) II. เทานน (b) III. เทานน (c) I. และ II. เทานน (d) II. และ III. เทานน

28

* ตอบ ขอ (a) ประมวลจรรยาบรรณเปนทางการชวยวาง เกณฑอนเทยงธรรมในการประเมนการกระทำาของพนกงาน แตกอาจดนโยบายและแนวทางปฏบตอนๆ ประกอบแทนได ลำาพงการมประมวลจรรยาบรรณไมพอจะยนยนวาองคกรมระดบมาตรฐานของพฤตกรรมทางจรรยาบรรณทสง จำาตอง มนโยบายในการตรวจสอบตดตามทมประสทธผลดวย

Part I ... ขอ 52. ผบรหารและคณะกรรมการบรษท (management and the board of directors) มหนาทรบผดชอบในการตดตามการปฏบตตาม (follow up) ขอสงเกตและคำาแนะนำาของผสอบบญชภายนอก (external auditors) กจกรรมการตรวจสอบภายใน (internal audit activity) ควรมบทบาทอยางไรในกระบวนการน ...

(a) กจกรรมการตรวจสอบภายในไมควรมบทบาทในกระบวนการนเพอไมใหความเปนอสระถกบนทอน (to ensure independence)

(b) กจกรรมการตรวจสอบภายในควรเกยวของเฉพาะเมอหวหนาผบรหารงานตรวจสอบ (chief audit executive) มหลกฐานอนควรเชอ (sufficient evidence) วาไมไดมการตดตามการปฏบตตาม (follow up) ขอสงเกตและคำาแนะนำาของผสอบบญชภายนอก

(c) กจกรรมการตรวจสอบภายในควรจดตงกระบวนการตดตาม (monitoring process) เพอตรวจสอบวาการตดตามการปฏบตตามโดยผบรหาร (management's follow up) เพยงพอและมประสทธผลหรอไม

(d) กจกรรมการตรวจสอบภายในควรเกยวของเฉพาะเมอไดรบคำารองขอจากผบรหารและคณะกรรมการบรษทเปนรายกรณไป (if specifically requested)

29

* ตอบ ขอ (c) หวหนาผบรหารงานตรวจสอบควรจดตง กระบวนการตดตามเพอตรวจสอบความเพยงพอ ประสทธผล และความทนกาล ของการปฏบตตาม [ การสงการ แกไข ] โดย ผบรหาร ตอขอสงเกตและเสนอแนะในภารกจทไดรายงานโดย กจกรรมการตรวจสอบภายใน และโดยผสอบบญชภายนอก หรอหนวยงานอนๆ

** Topic "Perform Other Internal Audit Roles and Responsibilities " (Question 53-55)Part I ... ขอ 53. เหตผลหลกทธนาคารควรมหนวยงานภายในททำาหนาทกำากบการปฏบตตามกฎระเบยบ (compliance function) แยกออกมาตางหาก คอ ...

(a) เพอใหสามารถจดการความเสยงสงทตระหนกร (perceived high risks) ไดดขน

(b) เพอใหการลงทนของธนาคารมการควบคมทดขน (strengthen controls)

(c) เพอใหแนใจในความเปนอสระ (ensure independence) ของผบรหารในสายงานและผบรหารระดบสง (line and senior management)

(d) เพอใหสามารถตอบสนองตอความคาดหมายของผถอหน (shareholder expectations) ไดดขน

* ตอบ ขอ (a) องคกรอยางเชน บรษทนายหนาซอขายหลก ทรพย (broker) ธนาคาร และบรษทประกนภย อาจเหนวา ความเสยงของการไมปฏบตตามกฎระเบยบเปนสงสำาคญจนจำาเปนตองมหนวยงานดงกลาวเพอใหแนใจวามการสอดสองตดตามอยางตอเนอง (warrant continuous oversight and monitoring) ขอ b ไมใชวตถประสงค หลก ขอ c ความเปนอสระไมใชประเดนเพราะการจดการความ เสยงเปนความรบผดชอบโดยตรงของผบรหาร ขอ d จรงบาง สวน แตไมใชเหตผลหลก

30

Part I ... ขอ 54. หนาทงานของหวหนาผบรหารดานความเสยง (chief risk officer) จะมประสทธผลสงสดเมอหวหนาผบรหารดานความเสยง ...

(a) บรหารความเสยงในฐานะทเปนสมาชกคนหนงของคณะผบรหารระดบสง (senior management)

(b) แบงความรบผดชอบในการบรหารความเสยงกบผบรหารในสายงาน (line management)

(c) แบงความรบผดชอบในการบรหารความเสยงกบกรรมการอำานวยการ (chief executive officer)

(d) ตดตามกำากบความเสยงในฐานะทเปนสวนหนงของคณะบรหารความเสยงขององคกร (enterprise risk management team)

* ตอบ ขอ (d) ประสทธผลสงสดจะมเมอหวหนาผบรหารดาน ความเสยงไดรบการสนบสนนจากทมงานทมประสบการณและความเชยวชาญทจำาเปนตอการบรหารความเสยงขององคกร ขออนไมควรเปนบทบาทของหวหนาผบรหารดานความเสยง

Part I ... ขอ 55. เพอลดความสญเสยทางการเงน (potential financial losses) ทอาจเกดกบทรพยสนทมตวตน (physical assets) จงควรพจารณาทำาประกนภยทรพยสนในจำานวนของทนประกนซง ...

(a) ไดจากการประเมนเปนระยะ (periodic appraisals)(b) ระบโดยคณะกรรมการบรษท (the board of directors)(c) ปรบปรงโดยอตโนมตตามดชนชวดทางเศรษฐกจ (economic

indicator) เชน ดชนราคาผบรโภค (consumer price index)

(d) เทากบมลคาทางบญช (book value) ของสนทรพยแตละชน

* ตอบ ขอ (a) ประเภทและมลคาของการทำาประกนภยควร สนบสนนโดยผลทไดจากการประเมนเปนระยะ

** Topic "Governance, Risk and Control Knowledge Element" (Question 56-77)

31

Part I ... ขอ 56. ขอความเกยวกบระบบการจายผลตอบแทนและโบนสของบรษท (corporate compensation systems and related bonuses) ขอใดกลาวไดถกตอง ... I. ระบบการจายโบนสเปนสวนหนงของสภาพแวดลอมของการควบคม (control environment) และควรบนทกไวในรายงานการควบคมภายใน (report on internal control) II. ระบบการจายผลตอบแทนไมใชสวนหนงของระบบการควบคมขององคกรและไมควรตองรายงาน

III. การตรวจสอบระบบการจายผลตอบแทนขององคกรควรดำาเนนการอยางเปนอสระจากการตรวจสอบระบบการควบคมของกจกรรมอนๆ ทมผลกระทบตอโบนสของบรษท

(a) I. เทานน (b) II. เทานน (c) III. เทานน (d) II. และ III. เทานน

* ตอบ ขอ (a) ระบบการจายผลตอบแทนมอทธพลตอ พฤตกรรม [ เชนการซอขายตราสารอนพนธกรณของธนาคาร baring ในสงคโปร ] และควรพจารณาเปนสวนหนงของ โครงสรางการควบคมขององคกร

Part I ... ขอ 57. ขอความเกยวกบการกำากบดแลกจการทด (corporate governance) ขอใด_ไม_ ถกตอง ...

(a) กลไกการควบคมขององคกร (corporate control mechanism) ประกอบดวยกลไกภายในและกลไกภายนอก

(b) ระบบเกณฑการจายผลตอบแทนสำาหรบผบรหาร (compensation scheme for management) เปนสวนหนงกลไกการควบคมขององคกร

32

(c) การลดลงของสวนของผถอหนแตละคน (dilution of shareholders' wealth) เนองจากถกเฉลยไปใหกบออปชนหน [สทธทจะซอหนในอนาคตดวยราคาทกำาหนดไวลวงหนา: ผแปล] ทบรษทออกเพอตอบแทนเปนโบนสใหแกพนกงาน (employee stock option or employee stock bonuses) ถอเปนประเดนในทางบญชมากกวาการกำากบดแลกจการ

(d) ผตรวจสอบภายในขององคกรมบทบาทรบผดชอบการกำากบดแลกจการทดขององคกรมากกวาคณะกรรมการบรษท (the board)

* ตอบ ขอ (d) คณะกรรมการบรษทเปนผรบผดชอบตอการ กำากบดแลกจการทดขององคกร ไมใชผตรวจสอบภายใน

Part I ... ขอ 58. กจกรรมการซอขายสญญาลวงหนา (activity of trading futures) เพอลดหรอควบคมความเสยงถอเปนการ ...

(a) การประกน (Insuring)(b) การทำา Hedging(c) การขายชอรต (short-selling)(d) การทำาแฟคตอรง (factoring)

* ตอบ ขอ (b) Hedging คอการซอขายสญญาลวงหนา (futures) เพอจำากดความเสยงจากอตราแลกเปลยน (risk exposure on exchange rates) การประกนเปนการ จดการโดยการโอนความเสยง การขายชอรตเปนการขายหลก ทรพยทไมไดถอไวโดยผกพนทจะซอกลบในจำานวนเทากน การ ทำาแฟคตอรงคอการซอลด - ขายลดลกหน (discounting of account receivable)

Part I ... ขอ 59. การบรหารความเสยงขององคกร (enterprise risk management) ...

(a) เปนการประกน (guarantee) วาองคกรจะบรรลวตถประสงค (b) กำาหนดใหผตรวจสอบภายในรบผดชอบใหมกจกรรมดานความ

เสยงและการควบคม (establish risk and control activities)

33

(c) เกยวของกบการระบเหตการณ (identification of event) ททำาใหเกดผลกระทบทางลบ (negative impacts) ตอวตถประสงคขององคกร

(d) รวมถงการเลอกวธการตอบสนองตอความเสยงทดทสด (best risk response) สำาหรบองคกร

* ตอบ ขอ (c) อยในกรอบการบรหารความเสยงขององคกร ขออนไมใช

Part I ... ขอ 60. ความเสยงคงเหลอ (residual risk) คอ ... (a) ผลกระทบของความเสยง (impact of risk) (b) ความเสยงทอยภายใตการควบคม (risk that is under

control)(c) ความเสยงทไมไดรบการจดการ (risk that is not

managed) (d) ความเสยงทมอยในสภาพแวดลอม (underlying risk in the

environment)

* ตอบ ขอ (c) ความเสยงคงเหลอ (residual risk) คอ ความเสยงทคงเหลอหลงจากทไดมการควบคมและการจดการความเสยงแลว

ใชขอมลตอไปนตอบคำาถามขอ 61-62

34

ฝายการตลาด (marketing department)) ของธรกจคาปลกชนนำาแหงหนง (a major retailer) มอบหมายใหมผจดการผลตภณฑ (product manager) สำาหรบแตละสายผลตภณฑ (product line) แยกจากกน โดยผจดการแตละคนมหนาทสงสนคา (ordering) และระบราคาขายปลก (retail pricing) ของสนคาในสายผลตภณฑทตนรบผดชอบ งบจดซอ (purchasing budget) ของผจดการผลตภณฑแตละคนถกกำาหนดโดยผจดการฝายการตลาด (marketing manager) สนคาทสงจะถกสงไปยงศนยกระจายสนคากลาง (central distribution center) กอนจะถกแยกแยะ (segregated) เพอสงตอไปยงหางสรรพสนคา (department stores) 52 แหงของบรษท ไมมการตรวจรบ (no receiving function) ทหางสรรพสนคาแตละแหงอกเนองจากไดบนทกรบสนคาทงหมดแลว (receipts are recorded) ทศนยกระจายสนคากลาง ผจดการผลตภณฑถกประเมนผลงานโดยดจากทงยอดขายและผลกำาไร (sales and gross profit) ของสายผลตภณฑทตนรบผดชอบ สนคาหลายอยางเปนสนคาทมยอดขายเปลยนแปลงตามฤดกาล (seasonal) และผจดการประจำาหางสรรพสนคาแตละแหง (individual store manager) สามารถยายสนคาเกาออกเพอเปลยนเอาสนคาของฤดกาลใหมวางแทนได

Part I ... ขอ 61. ขอใดคอจดออนของการควบคม (control deficiency) ในสถานการณน ...

(a) ผจดการประจำาหางสรรพสนคาสามารถยายสนคาเกาออกได อาจกระทบตอการประเมนผลงาน (potential performance evaluation) ของผจดการผลตภณฑ

(b) การทผจดการผลตภณฑเปนทงผเจรจาตอรองราคาเมอสงซอสนคาและผตงราคาขายปลก

(c) การประเมนผลงานผจดการผลตภณฑโดยดจากผลกำาไรจะทำาใหเกดพฤตกรรมทำางานโดยปราศจากความรบผดชอบ (dysfunctional behavior)

(d) การทไมมการตรวจรบทหางสรรพสนคาแตละแหง

* ตอบ ขอ (d) มความเปนไปไดทสนคาจะไมถกสงไปยงหาง สรรพสนคาทกำาหนด

35

Part I ... ขอ 62. คำาขอจดซอนอกเหนอจากทไดกำาหนดงบจดซอเอาไวจะตองไดรบอนมตจากผจดการฝายการตลาด (marketing manager) ขนตอนการปฏบตงานน ... I. ควรมเพอการจดสรรทรพยากรขององคกรใหมประสทธภาพสงสด (most efficient allocation of scarce resources)II. เปนการควบคมแบบสบคน (detective control procedure)III. ไมจำาเปนเพราะผจดการผลตภณฑถกประเมนตามผลกำาไรททำาได

(a) I. เทานน (b) III. เทานน (c) II. และ III. เทานน (d) I. II. และ III.

* ตอบ ขอ (a) องคกรมทรพยากรสองอยางทตองจดสรรให มประสทธภาพสงสดคองบจดซอและพนทวางขายในหาง จำาเปนตองมกลไกชวยในการจดสรรทรพยากรทงสองอยางเพอใหเกดผลตอบแทนสงสด ขอมลทใหมาเหมาะสมดแลว

Part I ... ขอ 63. ผบรหารองคกรหนงตระหนกถงความจำาเปนทจะตองทำาใหเกดการเปลยนแปลงสำาคญในองคกร (make significant changes) ปจจยใดทผบรหารนาจะเปลยนแปลงได_ยาก_ทสด (least likely to be able to change) ...

(a) สมาชกขององคกร (organization's members)(b) โครงสรางขององคกร (organization's structure) (c) สภาพแวดลอมขององคกร (organization's environment)(d) เทคโนโลยขององคกร (organization's technology)

* ตอบ ขอ (c) สภาพแวดลอมถกกำาหนดโดยปจจยนอกเหนอ การควบคมขององคกร

36

Part I ... ขอ 64. หลายองคกรใชการโอนเงนทางอเลคโทรนค (electronic fund transfer) ชำาระเงนแกผขายแทนการออกเชค หากพจารณาวาการออกเชคเปนความเสยงเรองหนง การกระทำาดงกลาวขององคกรใชเทคนคการบรหารความเสยง (risk management technique) แบบใด ...

(a) ควบคม (controlling)(b) ยอมรบ (accepting)(c) โอน (transferring)(d) เลยง (avoiding)

* ตอบ ขอ (d) การยกเลกการออกเชคเปนการเลยงความ เสยงทเกยวของกบเชคทงหมด

Part I ... ขอ 65. เปาหมาย (goal) ใดตอไปนวางกลยทธการบรหารความเสยง (risk management strategies) ในระดบทเหมาะสม (optimum level) ...

(a) ลดตนทนใหตำาทสด (minimize cost)(b) เพมสวนแบงการตลาดใหมากทสด (maximize market

share)(c) ลดความสญเสยใหนอยทสด (minimize losses)(d) เพมมลคาของสวนของผถอหนใหมากทสด (maximize

shareholder value)

* ตอบ ขอ (d) เปนแนวทางทครบวงจรและครอบคลมกลยทธ การบรหารความเสยงทวทงองคกร

Part I ... ขอ 66. ขอใดตอไปนมความเปนไปได_นอยทสด_ทจะเปนเหตผลทพนกงานตอตานการเปลยนแปลงครงสำาคญ (resist a major change) ในกระบวนการขององคกร ...

(a) การถกเลกจางงาน (threat of loss of jobs)(b) การบงคบใหเขารบการฝกอบรม (required attendance at

training classes)(c) การแยกหนวยงานเดมออกเปนหนวยยอย (breakup of

existing working groups)

37

(d) ผบรหารระดบสงกำาหนดกระบวนการทำางานใหมโดยไมปรกษาลวงหนา (imposition of new processes)

* ตอบ ขอ (b) การฝกอบรมชวยใหทำางานไดดขนไมทางใดก ทางหนง ขอ c กระทบความสมพนธทางสงคม ขอ d เปนการ สอสารทบกพรอง

Part I ... ขอ 67. ขอความตอไปนทกขอ เปนสวนหนงของระบบการควบคมของโรงงาน เพอปองกนไมใหโรงงานปลอยนำาเสย (release waste water) ทไมไดคณสมบตทกำาหนดตามเกณฑมาตรฐานนำาทง (not meet discharge standards) จากโรงงาน _ยกเวน_ ...

(a) วเคราะหคณสมบตทางเคมของนำากอนระบายทง (chemical analysis of water prior to discharge) เพอหาสสารชนดทระบไวในใบอนญาต (components specified in the permit)

(b) ระบ ไมวาจะโดยนโยบาย การฝกอบรม หรอดวยแผนปายแนะนำา (advisory signs) วาสสารชนดใดสามารถทงลงในอางลางมอหรอชองระบายนำาทพนโรงงานได (disposed of via sinks and floor drains within the factory)

(c) ลางอางลางมอหรอชองระบายนำาทพนโรงงานดวยนำาสะอาดปรมาณมากๆ เปนประจำา (periodically flushing) เพอใหแนใจวาสารมลพษตางๆ ไดถกเจอจางลงอยางเพยงพอ (pollutants are sufficiently diluted)

(d) จดใหมโปรแกรมการบำารงรกษาเชงปองกน (preventive maintenance program) สำาหรบระบบบำาบดของเสยในเบองตนของโรงงาน (factory's pretreatment system)

* ตอบ ขอ (c) การเจอจางมลพษเปนประจำาอาจไมสามารถ ปองกนการปลอยนำาเสยทไมไดคณสมบตตามทกำาหนดไดทกครง

38

Part I ... ขอ 68. องคกรหนงกำาลงเปลยนแปลงไปใชโปรแกรมการใหความเชอมนคณภาพ (quality assurance program) ทครอบคลมคณภาพตลอดทงกระบวนการ (incorporate quality throughout the process) ซงแตกตางไปอยางมากจากการควบคมคณภาพทจดสนสดของกระบวนการ (quality control at the end of the process) ทองคกรใชมาหลายป นบเปนการเปลยนแปลงแบบ ...

(a) การเปลยนแปลงทางวฒนธรรม (cultural change)(b) การเปลยนแปลงทางผลตภณฑ (product change)(c) การเปลยนแปลงทางโครงสราง (structural change)(d) การเปลยนแปลงทางองคกร (organizational change)

* ตอบ ขอ (a) เพราะเกยวกบการเปลยนทศนคตและแนวคด (attitudes and mindset)

Part I ... ขอ 69. หวหนาผบรหารงานตรวจสอบ (chief audit executive) วางแผนการเปลยนแปลงบางอยางซงอาจไมเปนทพอใจของเจาหนาทผตรวจสอบ วธท_ดทสด_ในการลดการตอตาน (reduce resistance) คอ ...

(a) พฒนาแนวทางใหมใหเสรจสมบรณ (develop the new approach fully) กอนนำาเสนอแกเจาหนาทผตรวจสอบ (audit staff)

(b) ขอใหกรรมการผจดการ (chief executive officer หรอ CEO) เปนผอนมตการเปลยนแปลงและเขารวมฟงดวยในการประชมพนกงาน (departmental staff meeting) เพอนำาเสนอแนวทางใหมแกเจาหนาทผตรวจสอบ

(c) เสนอแนวทางกวางๆ (general idea) ใหกบเจาหนาทผตรวจสอบและพยายามดงเจาหนาทผตรวจสอบเขามามสวนรวมในการพฒนาแนวทางใหมเพอการเปลยนแปลง

(d) ขอใหลกคา [ผรบการตรวจ] ของกจกรรมการตรวจสอบภายใน (internal audit activity's clients) ชวยสนบสนนการเปลยนแปลง

39

* ตอบ ขอ (c) การดงเจาหนาทเขามามสวนรวมในการ เปลยนแปลงตงแตตนจะชวยลดการตอตานได

Part I ... ขอ 70. ระหวางการประชมภายในของทมตรวจสอบทมหนง (internal audit project team) เกดการขดแยงระหวางสมาชกสองคน โดยคนหนงกลาวหาวาอกคนหนงกำาลงพยายามวางประโยชนสวนตวเหนอประโยชนของการตรวจสอบ (advance personal interests over the interests of the audit) หวหนาทมตรวจสอบ (audit manager) ควร ...

(a) ดำาเนนการทางวนย (discipline) กบผตรวจสอบทงสองคนหลงการประชมดวยเหตผลความประพฤตทางวชาชพ (lack of professional conduct)

(b) ดำาเนนการประชมตอโดยตกเตอนสมาชกผกลาวหาถงการประพฤตไมเหมาะสม (inappropriate conduct)

(c) พบกบผตรวจสอบทงสองคนหลงการประชมเพอแกไขปญหาความขดแยงและการประพฤตไมเหมาะสม

(d) หยดการประชมและนำาเรองเขาหารอในทประชมใหญของทงแผนก (entire team discussion)

* ตอบ ขอ (c) เพราะเปดโอกาสใหคกรณไดพดคยหาขอยต ภายใตการกำากบของหวหนา ขอ a ไมแกปญหาพฤตกรรม ขอ b ปญหาเกดขนจากสมาชกทงสองคน ไมควรแกโดยตกเตอน เพยงขางเดยว ขอ d เปนหนาทของหวหนาตองแกไข โดยอาจ แจงผลลพธใหประชมใหญของทงแผนกทราบกพอ

Part I ... ขอ 71. การควบคม (control) ทชวยใหความเชอมนได_ดทสด_วาจำานวนเงนในเชคเงนเดอนทบรษทออก (payroll checks) จะไมเกนคาทไดรบอนมต (authorized amount) คอ ...

(a) ตรวจสอบเจาหนาทในแผนกจดทำาเงนเดอนเปนประจำา (periodic floor verification)

(b) กำาหนดใหสงเชคตกลบมาทเจาหนาทฝายการเงน (return of undelivered checks to cashier)

(c) กำาหนดใหหวหนาตองอนมตบตรลงเวลาของพนกงาน (supervisory approval of employee time cards)

40

(d) กำาหนดใหมพยานรเหนในกระบวนการจดสงเชคเงนเดอนเปนประจำา (periodically witness the distribution of payroll checks)

* ตอบ ขอ (c) หวหนาเปนผทเหมาะสมทสดในการยนยน จำานวนเงนในเชคเงนเดอน

Part I ... ขอ 72. การควบคม (control) ขอใดทชวยปองกนการสงของในปรมาณทเกนความตองการขององคกร (excess of an organization's needs) ...

(a) หวหนาแผนกของผซอ (supervisor in the user department) ตรวจสอบคำาสงซอทกรายการ (all purchase requisitions) กอนสงใหฝายจดซอ (purchasing department)

(b) ฝายจดซอสงคำาสงซอโดยอตโนมต (automatic reorder) ทนททระบบแจงวาระดบสนคาในคลงเกบตำากวาทกำาหนด (low inventory level is indicated by the system)

(c) มนโยบายกำาหนดใหตรวจสอบคำาสงซอ (review of the purchase order) กอนรบสนคาใหม (receiving a new shipment)

(d) มนโยบายกำาหนดใหตรวจสอบความสอดคลองตองกน (policy requiring agreement) ระหวางรายงานการรบสนคา (receiving report) กบใบนำาสงสนคา (packing slip) กอนนำาสนคาใหมทรบมาเกบเขาคลง (storage of new receipts)

* ตอบ ขอ (a) การตรวจสอบคำาสงซอโดยหวหนาของแผนก ทสรางรายการเปนการควบคมปรมาณการสงซอไมใหเกนความตองการ

Part I ... ขอ 73. ขอสงเกตของผตรวจสอบภายใน (observation by an auditor) ขอใดนาจะเปนการระบวามจดออนของการควบคม (control weaknesses) เกยวกบการดแลรกษาทรพยสน (safeguarding of assets) มากทสด ... I. ทตงของแผนกบรการ (service department's location) ไมเอออำานวยใหสามารถใหบรการแกหนวยงานอนๆ ไดอยางพอเพยง

41

II. ไมมการตรวจสอบภมหลง (background check) ของพนกงานทถกจางมาเพอรบหนาทสำาคญ (sensitive positions)III. ผจดการไมไดรบรายงานทแสดงผลการปฏบตงานรวม (profile overall performance) เปรยบเทยบกบขององคกรอนทใชเทยบวดกน (benchmarked organization)IV. ผบรหารไมไดสงการแกไข (take corrective action to resolve) ขอสงเกตจากการตรวจสอบครงกอน (past engagement observations) เกยวกบการควบคมสนคาคงคลง (inventory controls)

(a) I. และ II. เทานน (b) I. และ IV. เทานน (c) II. และ III. เทานน (d) II. และ IV. เทานน

* ตอบ ขอ (d) การไมตรวจสอบภมหลงพนกงานและไมสง การแกไขขอสงเกตจากการตรวจสอบเปนจดออนของการควบคมเกยวกบการดแลรกษาทรพยสนทสำาคญ

Part I ... ขอ 74. การควบคม (control) ขอใดทนาจะชวยปองกนไมใหเจาหนาทจดซอ (purchasing agent) เออประโยชนแกผขายเฉพาะบางรายเปนพเศษ (favoring specific suppliers)...

(a) กำาหนดใหผบรหารตรวจสอบรายงานประจำาเดอน (monthly report) เกยวกบปรมาณการใชจายรายผขาย (total spent by each buyer)

(b) กำาหนดใหผซอตองจดซอวสดตามรายละเอยดคณสมบตทกำาหนด (adhere to detailed material specification)

(c) หมนเวยนพนกงานทไดรบมอบหมายใหทำาหนาทจดซอ (rotating buyer assignments) เปนประจำา

(d) คอยตดตามดจำานวนคำาสงซอทออกใหแกผขายแตละราย (monitoring the number of orders placed by each buyer)

* ตอบ ขอ (c) ชวยจำากดโอกาสทเจาหนาทจดซอจะเออ ประโยชนแกผขายเฉพาะบางราย

42

Part I ... ขอ 75. ขอใดทนาจะชวยลดจำานวนของเสยในสนคาทผลต (defects in finished goods) เนองจากสาเหตวตถดบมคณภาพตำา (poor quality raw materials) ...

(a) บนทกขนตอนการปฏบตงาน (documented procedure) ของการเกบรกษาและขนยายทเหมาะสม (proper handling) สำาหรบวสดในระหวางผลต (work-in-process inventory)

(b) กำาหนดใหตองมรายละเอยดคณสมบตวสด (required material specifications) ทกครงทจดซอ

(c) ตดตามโดยทนท (timely follow-up) ทกครงทพบรายงานปรมาณการใชวสดมากเกนมาตรฐาน (unfavorable usage variances)

(d) ระบจำานวนของเสย (amount of spoilage) ทจดปลายของกระบวนการผลต (end of manufacturing process)

* ตอบ ขอ (b) การกำาหนดรายละเอยดคณสมบตวสด ให บรรทดฐานทเทยงธรรมในการพจารณาวาวสดทซอไดคณสมบตขนตำาทจำาเปนสำาหรบการผลตหรอไม

Part I ... ขอ 76. การกำาหนดใหตองจดซอจากผขายเฉพาะในรายชอทไดรบอนมต (approved vendor list) เทานน เปนตวอยางของ ...

(a) การควบคมแบบปองกน (preventive control)(b) การควบคมแบบคนหา (detective control)(c) การควบคมแบบแกไข (corrective control)(d) การควบคมแบบตดตาม (monitoring control)

* ตอบ ขอ (a) เปนการควบคมแบบปองกน เพราะปองกน การซอจากผขายรายทไมเปนทยอมรบ กอนทการซอจะเกดขน

Part I ... ขอ 77. ขอใดเปนการควบคมภายในทเหมาะสม (appropriate internal control) สำาหรบสำานกงานสาขาขององคกรขามชาต (multinational corporation's branch office) ทมหนวยงานโอนเงนทางอเลคโทรนค (monetary transfer unit) ...

43

(a) ผทำาธรกรรมโอนเงนทางอเลคโทรนค (initiates wire transfers) จะไมกระทบยอดบญชธนาคาร (reconcile the bank statement)

(b) ผจดการสาขา (branch manager) เปนผรบธรกรรมโอนเงนทางอเลคโทรนค (wire transfer)

(c) ใชพนกงานสองคนแยกกนคำานวณ (computed separately) อตราแลกเปลยนเงนตราตางประเทศ (foreign currency rate)

(d) ผบรหารองคกร (corporate management) เปนผอนมตการจาง (hiring) พนกงานหนวยงานโอนเงนทางอเลคโทรนค

* ตอบ ขอ (a) การกระทบยอดโดยผทเปนอสระจากผทำา ธรกรรมเปนการควบคมภายในทเหมาะสม

** Topic "Plan Engagements" (Question 78-100)Part I ... ขอ 78. ขอใดบรรยายการสำารวจหาขอมลเบองตน (preliminary survey) ได_ด_ทสด ...

(a) แบบสอบถามมาตรฐาน (standardized questionnaire) ทใชเพอทำาความเขาใจวตถประสงคของผบรหาร

(b) ตวอยางทางสถต (statistical sample) เพอทราบถงทศนคต ทกษะ และความรหลกๆ ของพนกงาน (key employee attitudes, skills and knowledge)

(c) การศกษาทำาความเขาใจโดยตลอดกระบวนการ (walk-through) ของระบบการควบคมทางการเงน (financial control system) เพอระบความเสยงและการควบคมทสามารถจดการกบความเสยงเหลานน (controls that can address those risks)

(d) กระบวนการ (process) ทใชเพอทำาใหคนเคยตอกจกรรมและความเสยง (familiar with activities and risks) เพอทจะระบจดทควรเนนในภารกจ (identify areas for engagement emphasis)

* ตอบ ขอ (d) ตาม ขอแนะนำาในการใช (practice advisory) 2210.A1-1.2

44

Part I ... ขอ 79. ระหวางการสำารวจหาขอมลเบองตน (preliminary survey) ผตรวจสอบพบวามการปรบปรงใบสำาคญประกอบรายการจายเงนหลายรายการ (accounts payable vouchers) ของผขายรายใหญ เพอยกเลกเนองจากชำาระเงนซำา (duplicate payment) กบรายการกอนหนา สงทพบเปนเครองบงชวา ...

(a) จำาเปนตองมการทดสอบเพมเตม (additional testing) เพอประเมนการควบคมทเกยวของและความเสยหายทอาจจะเกดขนจากการชำาระเงนซำาซอนแกผขาย

(b) ความเปนไปไดทจะมหนสนทไมไดรบการบนทก (unrecorded liabilities) สำาหรบจำานวนเงนทชำาระเกน (overpayments)

(c) การควบคมทไมเพยงพอในหนวยรบสนคา (receiving area) ทไมสามารถแจงหนวยจายเงน (accounts payable area) อยางทนกาล หลงตรวจรบมอบสนคาจากผขาย

(d) แสดงถงการมระบบจายเงนทซบซอน (sophisticated accounts payable system) ซงเกยวโยงการชำาระเกนเขากบการเปดใบสำาคญประกอบรายการจายเงน (open invoices) ดงนนจงไมจำาเปนตองตรวจสอบเพมเตม (no further audit concern)

* ตอบ ขอ (a) สงทพบจากการสำารวจหาขอมลเบองตนนาจะ ทำาใหผตรวจสอบตองเรมประเมนภาพความเสยหายทงหมดทอาจจะเกดขนจากการชำาระเงนซำาซอนดงกลาวในทนท

Part I ... ขอ 80. ขนตอนใดทควรไดรบการปฏบตระหวางการตรวจสอบเบองตน (preliminary review) ของการตรวจสอบกจกรรมการลงทนและปลอยกของธนาคาร ...

(a) ทบทวนรายงานตรวจสอบของทางการและหนวยงานภายนอกหลงจากการตรวจสอบครงกอน

(b) สมภาษณผบรหารเพอหาขอเปลยนแปลงในนโยบายการลงทนและปลอยก

(c) ทบทวนมตทประชมคณะกรรมการธนาคารเพอระบขอเปลยนแปลงในนโยบายทกระทบตอการลงทนและปลอยก

45

(d) ถกทกขอ

* ตอบ ขอ (d) ตาม ขอแนะนำาในการใช (practice advisory) 2210.A1-1

Part I ... ขอ 81. ระหวางการประเมนความเสยง (risk assessment) ของสญญาขายและคานายหนา (sales contract and related commission) ปจจยใดนาจะมผลมากทสดตอการขยายขอบเขตการตรวจสอบ (expansion of the engagement scope) ...

(a) ยอดขายสนคา (product sales) และคานายหนา (commission) เพมขน

(b) ยอดสนคาคน (sale returns) และคานายหนาเพมขน(c) ยอดขายสนคาและคานายหนาลดลง(d) ยอดสนคาคนลดลงและยอดขายสนคาเพมขน

* ตอบ ขอ (b) แนวโนมดงกลาวอาจเกดจากการทจรต ตกแตงยอดขายเกนจรงเพอรบคานายหนา

Part I ... ขอ 82. ผตรวจสอบภายในผมประสบการณดานคณภาพอากาศ (air quality) ขณะสมภาษณผจดการฝายสงแวดลอม สขอนามยและความปลอดภย (environment, health and safety department: EHS) ไดพบวาผจดการขาดความรทจำาเปนเกยวกบกฎหมายควบคมการระบายมลพษทางอากาศ (air emission) ผตรวจสอบภายในควร ...

(a) เปลยนขอบเขตการตรวจสอบ (alter scope) ไปเนนกจกรรมทเกยวของกบการระบายมลพษทางอากาศ

(b) แลกเปลยนความรของตน (share personal knowledge) กบผจดการดานสงแวดลอม สขอนามยและความปลอดภย (EHS manager)

(c) จดจดออนทพบไว และถามเพมเตมเพอประเมนผลเสยทอาจจะเกดจากการขาดความรนน

(d) รายงานการฝาฝนทพบ (potential violation) ตอหนวยงานทางการทเหมาะสม

46

* ตอบ ขอ (c) ผตรวจสอบควรแนใจวาโปรแกรมการตรวจ สอบในภาคสนามจะชวยระบกรณการไมปฏบตตาม กฎ ระเบยบ ทอาจมได และในการประชมปดการตรวจสอบ ผตรวจสอบควร แนะนำาผจดการดานสงแวดลอม สขอนามยและความปลอดภย ใหเขารบการฝกอบรมเพมเตม ขอ (a) ผดเพราะควรรกษา ขอบเขตการตรวจสอบทกวางไวกอน ขอ (b) ผดเพราะการ ทำาความเขาใจสงทผกำาลงถกสมภาษณทำายอมสำาคญกวา ขอ (d) ไมใชหนาทของผตรวจสอบ

Part I ... ขอ 83. ขอใดเปนวตถประสงคของภารกจการตรวจสอบ (audit engagement objective) ทเหมาะสม ...

(a) เพอสงเกตการณการนบสนคาคงคลง (observe physical inventory count)

(b) เพอประเมนวาสตอกสนคาเพยงพอกบยอดขายทประมาณไวหรอไม

(c) เพอคนหาสนคาลาสมย (obsolete inventory) โดยคำานวณจากอตราหมนเวยนสนคาแตละประเภท (inventory turnover by product line)

(d) เพอรวบรวมขอมลสนคาขาดสตอก (stockouts) ไวในการรายงานผลการตรวจสอบ (final engagement communication)

* ตอบ ขอ (b) ขออนเปนขนตอนในโปรแกรมการตรวจสอบ สวนขอ (d) กำาหนดคณสมบตของรายงาน

Part I ... ขอ 84. ผตรวจสอบภายในวางแผนทจะตรวจสอบวาการลงทนในเครองมอทางการเงนใหมๆ (investment in new financial instruments) มการควบคมทเพยงพอ (adequacy of control) หรอไม ขอใด_ไม_ควรอยในภารกจ ...

(a) ตรวจสอบวามนโยบายจำากดระดบความเสยงทยอมใหผบรหารเงน (treasurer) รบและชนดของเครองมอทางการเงนทผบรหารเงนสามารถลงทนไดหรอไม

47

(b) ตรวจสอบวามการกำากบดแลโดยผบรหาร (management oversight) สำาหรบการลงทนในเครองมอทางการเงนทซบซอน (sophisticated instruments) หรอไม เพยงใด

(c) ตรวจสอบวาผบรหารเงน ลงทนไดผลตอบแทนทสงหรอตำากวา (higher or lower rate of return on investment) ผบรหารเงนในองคกรอนทสามารถเปรยบเทยบกนได (comparable organizations)

(d) ตรวจสอบลกษณะของการควบคม (nature of controls) ทผบรหารเงนใชเพอตดตามความเสยง (monitor risks) ของการลงทน

* ตอบ ขอ (c) ขอมลเปรยบเทยบดงกลาวไมไดชวยยนยน วาการควบคมเพยงพอ และอาจนำาไปสขอสรปทผดพลาดได ม หลายกรณในอดตทผลตอบแทนทสงมาจากการลงทนทมความเสยงสง ขออนเปนการควบคมทสำาคญ

Part I ... ขอ 85. เมอพบวาแผนกงานหนงเขยนมาตรฐานการปฏบตงาน (operating standards) ไวไมชดเจน ทำาใหตองขนกบการตความของผปฏบต (vague and subject to interpretation) ผตรวจสอบภายในควร ...

(a) แนะนำาผจดการแผนกใหกำาหนดเกณฑ (criteria) ในการวดผลการปฏบตงาน (operating performance)

(b) ระบแนวปฏบตทดทสด (best practices) ของแตละงานและยดเปนมาตรฐาน

(c) ตความมาตรฐานตามแนวทางทเขมงวดทสด (interpret in strictest sense) เพราะมาตรฐานเปนเกณฑขนตำาทยอมรบได (minimum measures of acceptance)

(d) เวนไมวจารณ (omit comments) มาตรฐานและผลการปฏบตงานทเกยวเนองกบมาตรฐาน เนองจากการวเคราะหดงกลาวอาจยงไมเหมาะสม

48

* ตอบ ขอ (a) ตาม ขอแนะนำาในการใช (practice advisory) 2120.A4 และ 2120.A4-1 ขอ b d ผด เพราะผตรวจสอบภายในควรทำาความเขาใจมาตรฐานการปฏบตงานทใชอยในแผนกงาน และแนวปฏบตทดทสดอาจเปน มาตรฐานทสงเกนความจำาเปนของแผนก ขอ c มาตรฐานไม สนบสนนใหผตรวจสอบดวนตความเองโดยไมไดรบความเหนพองจากผปฏบต

Part I ... ขอ 86. เมอการประเมนการควบคมภายในในเบองตน (preliminary evaluation of internal controls) ปรากฏผลวาการควบคมอาจจะไมเพยงพอ (may be inadequate) ในขนตอนตอไป ผตรวจสอบภายในควร ...

(a) ขยายการตรวจสอบ (extend audit work) กอนจดเตรยมรายงานผลการตรวจสอบในขนสดทาย (engagement final communication)

(b) จดทำาผงทางเดนของงาน (flowchart) พรรณนาระบบควบคมภายใน (internal control system)

(c) ระบประเดนทพบ (note an exception) ในรายงานผลการตรวจสอบในขนสดทาย หากพบวาไดมความเสยหายเกดขน (if losses have occurred)

(d) จดใหมระบบการควบคมภายในทตองการ (implement the desired controls)

* ตอบ ขอ (a) ผตรวจสอบควรพจารณาขยายการทดสอบ เมอสงสยวาการควบคมมจดออน ขอ b ควรทำากอนการ ประเมนการควบคมภายในในเบองตนขอ c ควรตรวจสอบเพม เตมกอนทำารายงาน ขอ d เปนงานของผบรหาร

ใชขอมลตอไปนตอบคำาถามขอ 87-88

49

ผจดการสายการผลต (manager of a production line) มอำานาจสงซอและตรวจรบ (authority to order and receive) ชนสวนอะไหลของเครองจกรทเปลยน (replacement parts of machinery) ตามการซอมบำารงตามชวงเวลา (periodic maintenance) ผตรวจสอบภายในไดรบบตรสนเทห (anonymous tip) ระบวา ผจดการสายการผลตสงซออะไหลมากเกนจำาเปนจากผขายทเปนคนในครอบครวเดยวกน (family member) ผขายไมไดสงมอบอะไหลสวนเกนใหบรษท แตผจดการสายการผลตไดจดทำาเอกสารรบมอบสนคา (process receiving document) และบนทกเขาในรายการบญชซอมบำารงเครองจกร (charge to machinery maintenance account) โดยไดสวนแบงจากเงนทบรษทชำาระแกผขายเปนคาอะไหลสวนเกนดงกลาว

Part I ... ขอ 87. ขอใดเปนการควบคมภายใน (internal controls) ทนาจะชวยปองกนการทจรตนไมใหเกดขน ได_ดทสด_ (most likely prevent this fraud from occurring) ...

(a) กำาหนดระดบมลคาการสงซอ (establish predefined spending level) สำาหรบผขายทกราย (all vendors) ระหวางขนตอนการประมล (during bidding process)

(b) แบงแยกหนาท (segregating) การตรวจรบสนคา (receiving function) จากการอนมตสงซออะไหล (authorization of part purchases)

(c) เปรยบเทยบใบขนสงสนคาของชนสวนอะไหลของเครองจกรทเปลยน (bill of lading) [เปนเอกสารทบรษทเดนเรอออกใหแกผรบหรอผสงของ: ผแปล] กบใบสงซอสนคาทไดรบอนมต (approved purchase order)

(d) ใชระบบงานคลงสนคา (inventory system) ของบรษทในการเปรยบเทยบปรมาณ (match quantities) สนคาทสงซอกบสนคาทไดรบ

50

* ตอบ ขอ (b) ชวย _ ปองกน _ ทจรตไมใหเกดขนไดดทสด ขอ a ชวยจำากดขนาดของทจรต ขอ c ไมมประโยชนเพราะใบขน สงสนคายอมตรงกบใบสงซอทไดรบอนมต ควรมบคคลทสาม ตรวจปรมาณสนคาทไดรบเทยบกบเอกสารทงสองฉบบ ขอ d เปนการตรวจหาหลกฐานทจรตทเกดขนแลว ไมใชการปองกน

Part I ... ขอ 88. ขอใดเปนการทดสอบ (test) ทจะชวยผตรวจสอบได_ดทสด_ในการตดสนใจวา ผตรวจสอบควรสบสวนตามบตรสนเทห (anonymous tip) นตอไปหรอไม ...

(a) เปรยบเทยบคาใชจายซอมบำารงของไตรมาสปจจบน (current quarter’s maintenance expense) กบคาใชจายซอมบำารงของไตรมาสกอน (prior-period activity)

(b) ทดสอบทางกายภาพ (physical inventory testing) เพอยนยนการมอยจรงและมลคา (existence and valuation) ของชนสวนอะไหลคงคลง (replacement parts)

(c) วเคราะหชนสวนอะไหลทถกบนทกเขารายการซอมบำารง (charged to maintenance) เพอดความสมเหตสมผล (reasonableness) ของจำานวนชนสวนทใช

(d) ทดสอบตวอยาง (review of a test sample) ใบสำาคญประกอบรายการจายเงนคาชนสวนอะไหล (parts invoices) เพอดความเหมาะสมของอำานาจอนมตในการทำารายการและการรบสนคา (proper authorization and receipt)

51

* ตอบ ขอ (c) ชวยใหทราบจำานวนของชนสวนอะไหลทถก บนทกเขารายการซอมบำารงเกนกวาทควรจะเปนและตรวจพบการทจรตได ขอ a คาใชจายซอมบำารงอาจเทากบของไตรมาส กอนนอกจากวาการทจรตจะเพงเกดขนในไตรมาสปจจบน ผ ตรวจสอบไมมขอมลวาการทจรตเรมขนเมอใด ขอ b การ ทดสอบทางกายภาพไมสามารถตรวจพบชนสวนอะไหลทถกบนทกเขารายการซอมบำารงไปแลว ขอ d ทจรตเกดจากการ ขาดการแบงแยกหนาท (segregation of duties) เพราะ ผจดการมอำานาจทงการสงซอและตรวจรบ การทดสอบเปน เพยงการตรวจทานเอกสารทตกแตงขนมาเพอปกปดการทจรต (fraudulent paperwork) เทานน

Part I ... ขอ 89. เมอภารกจการตรวจสอบถกจำากดขอบเขต (imposed scope limitation) หวหนาผบรหารงานตรวจสอบ (chief audit executive) ควร ...

(a) เลอนภารกจออกไปจนกวาการจำากดขอบเขตจะยกเลก(b) สอสารผลกระทบทอาจเกดขนจากการถกจำากดขอบเขตแกคณะ

กรรมการตรวจสอบซงไดรบมอบหมายจากคณะกรรมการบรษท (the audit committee of the board of directors)

(c) เพมความถในการตรวจสอบกจกรรมทตองสงสย (activity in question)

(d) มอบหมายใหบคลากรทมประสบการณสงมากขนเปนผรบผดชอบภารกจ

* ตอบ ขอ (b) ตาม ขอแนะนำาในการใช (practice advisory) PA 1130-1.3 การจำากดขอบเขตและผลกระทบ ทอาจเกดขนควรไดรบการสอสารไปยงคณะกรรมการตรวจสอบซงไดรบมอบหมายจากคณะกรรมการบรษท

Part I ... ขอ 90. ผตรวจสอบไดรบมอบหมายใหวเคราะหความมประสทธผล (analyze effectiveness) ของโครงการฟ นฟ (rehabilitation programs) จำานวนหนง ซงไดดำาเนนการมาถงสบปโดยไมเคยมการประเมนผล หนวยงานซงเปนผใหขอมลแกผตรวจสอบแจงวาขอมลทใหมาไมสมบรณ (incomplete) ผตรวจสอบควร ...

52

(a) ทำาการวเคราะหตอไป โดยประเมนผลกระทบจากความไมสมบรณของขอมลดวย และไมใหคำารบรองยนยนใดๆ (disclaim any assertion) เกยวกบความเชอถอไดของขอมล

(b) ตามรอย (trace) รายการทสมเลอกมา (randomly chosen records) ไปยงแฟมขอมลตนทาง (source files) เพอประเมนความถกตองและครบถวนสมบรณ (accuracy and completeness) ของขอมลทไดรบ

(c) งดทำาการวเคราะห (not perform the analysis)(d) เลอนการวเคราะห (postpone the analysis) ออกไปจนกวา

ขอมลจะสมบรณ

* ตอบ ขอ (a) โครงการซงดำาเนนมาสบปจำาเปนตองไดรบการ ประเมน บอยครงทผตรวจสอบตองทำางานกบขอมลทไม สมบรณ จงไมควรงดหรอเลอนการวเคราะหดวยสาเหตน การ ประเมนผลกระทบจากความไมสมบรณของขอมลทมตอการวเคราะห และกลาวถงขอจำากดเรองความเชอถอไดของขอมล ไวในรายงาน จะทำาใหผอานยงคงไดรบประโยชนจากรายงาน การวเคราะหประสทธผลของโครงการ โดยไมเขาใจผดวาผ ตรวจสอบทำางานบนขอมลทครบถวนสมบรณ (b) เปนขน ตอนทไมจำาเปน

Part I ... ขอ 91. ผทจรตมกลงบญชในลกษณะใด (fraudulent entries) เปนสวนใหญเพอปกปดการลกทรพยสน (conceal the theft of an asset) ...

(a) เดบตคาใชจาย และเครดตสนทรพยดงกลาว (b) เดบตสนทรพยดงกลาว และเครดตบญชสนทรพยชนอน(c) เดบตรายได และเครดตสนทรพยดงกลาว(d) เดบตบญชสนทรพยชนอน และเครดตสนทรพย

* ตอบ ขอ (a) ผทจรตมกลงบญชในลกษณะน (b) เดบต สนทรพยไมชวยปกปดเพราะกลบทาง (c) รายการเดบตรายได ตรวจพบไดงาย (d) เปนเพยงการยายรายการผดปกตไป บญชสนทรพยชนอน ไมชวยปกปดการทจรตไดอยางถาวร

53

Part I ... ขอ 92. ระบบการควบคมภายในทเพยงพอ (adequate systems of internal control) จะชวยใหสามารถพบรายการผดปกต (irregularities) ของผทจรตในลกษณะใดไดดทสด ...

(a) กลมพนกงานทสมคบคด (in collusion) กนทำาทจรต(b) พนกงานคนเดยวทำาทจรต(c) กลมผบรหารทสมคบคดกนทำาทจรต(d) ผบรหารคนเดยวทำาทจรต

* ตอบ ขอ (b) ระบบการควบคมภายในทดจะชวยใหพบ รายการผดปกตของพนกงานททำาทจรตคนเดยวไดดทสด (a) การสมคบคดกนทำาทจรตมโอกาสสำาเรจมากกวา (c) และ (d) ผบรหารสามารถผานรายการหรอยกเวนการควบคม (override controls) เพอทำาทจรตไดงายกวา ไมวาจะโดย คนเดยวหรอเปนกลม

Part I ... ขอ 93. ผบรหารแผนกอางวากำาไรขนตนทเพมขน (gross margin increase) ระยะหลงเปนผลจากการเพมประสทธภาพ (increased efficiency) ของกระบวนการผลต แนวทางการตรวจสอบ (audit procedures) ในขอใดทใชพสจนคำากลาวอางดงกลาวไดดทสด (most relevant to that assertion) ...

(a) ตรวจนบสนคาคงคลง (physical count of inventory)(b) สมสนคาขนมาเปรยบเทยบตนทนตอหนวย (cost –per-unit)

ของปนกบปทแลว ทดสอบองคประกอบของตนทน (test cost buildups) และวเคราะหคาความแปรปรวนมาตรฐานของตนทน (analyze standard cost variances)

(c) ตรวจรายการอปกรณ (physical inventory of equipment) เพอหาการเปลยนแปลงทมนยสำาคญ

(d) สมสนคาสำาเรจ (finished goods inventory) ขนมาและตรวจสอบตนทนวตถดบยอนไปถงราคาทจดซอ (trace back to purchase prices) เพอยนยนความถกตองของราคาวตถดบทบนทก

54

* ตอบ ขอ (b) การวเคราะหชวยพสจนประสทธภาพการผลต ไดดทสด (a) ชวยพสจนไดเฉพาะเมอกำาไรขนตนทเพมขนเปน ผลจากการรายงานสนคาคงคลงเกนความเปนจรง (overstated inventory) (c) การเปลยนอปกรณอาจ เพมประสทธภาพการผลตแตไมยนยนชดเจนเทาขอ (b) แนวทางการตรวจสอบในขอ (d) เพยงชวยยนยนความถก ตองของราคาวตถดบแตไมยนยนประสทธภาพการผลต

ใชขอมลตอไปนตอบคำาถามขอ 94-95บรษทแหงหนงเกบขอมลการผลต (production data) บนคอมพวเตอรสวนบคคล (personal computers) ซงเชอมตอเปนเครอขายในองคกร (local area network: LAN) และใชขอมลดงกลาวทำาคำาสงซออตโนมต (generate automatic purchases) ผานการแลกเปลยนขอมลอเลคโทรนคระหวางองคกร (electronic data interchange: EDI) การจดซอจะกระทำาเฉพาะกบผขายทไดรบอนมต (authorized vendors) โดยขนกบขอมลแผนการผลต (production plan) ของเดอนหนา และแผนความตองการวตถดบทผานการอนมตแลว (authorized materials requirements plan: MRP) ซงจะระบชนสวน (parts) ทตองการในหนวยการผลตแตละหนวย

Part I ... ขอ 94. สายการผลต (production line) ประสบปญหาตองหยดการผลตลง (shutdowns) เนองจากขาดชนสวนทจำาเปน (needed production parts not on hand) แนวทางการตรวจสอบ (audit procedures) ในขอใดทจะชวยระบสาเหตของปญหาดงกลาวไดดทสด ...

(a) ประเมนความเพยงพอของการควบคมการเขาถงขอมล (access controls) เพอปองกนการบนทกขอมลทไมถกตองลงในฐานขอมลการผลต

(b) ใชซอฟทแวรการตรวจสอบทวไป (generalized audit software: GAS) จดทำารายการชนสวนทจำาเปนทขาดไป (parts shortages) และมผลใหสายการผลตตองหยดลง แลวทำาการวเคราะห

55

(c) สมรายการชนสวนทมในมอ (parts on hand) จากฐานขอมลบนคอมพวเตอรสวนบคคลและเปรยบเทยบชนสวนทมในมอจรง

(d) สมขอมลการผลตของวนทกำาหนดและตรวจสอบยอนหลงดการบนทกขอมลดงกลาวลงในฐานขอมลการผลตบนเครอขายคอมพวเตอรในองคกร (LAN)

* ตอบ ขอ (b) การวเคราะหชวยระบสาเหตของปญหาดง กลาวไดดทสด (a) ไมชวยระบสาเหตของปญหา การควบคม การเขาถงขอมลปองกนการบนทกขอมลโดยผไมมสทธ แตไม ปองกนการบนทกขอมลทไมถกตอง (c) อาจใหขอเทจจรงท เปนประโยชนแตระบสาเหตของปญหาไดไมชดเจนเทาขอ (b) แนวทางการตรวจสอบในขอ (d) ยนยนความไมถกตองของ การบนทกขอมลเพยงสาเหตเดยว โดยละเลยสาเหตอนๆ ท อาจมผลใหชนสวนขาดเชนกน

Part I ... ขอ 95. แนวทางการตรวจสอบ (audit procedures) ในขอใดทมประสทธผลทสด ในการระบวาไดมการปรบปรง (update) ความตองการจดซอ (purchasing requirement) ใหเหมาะสมกบเทคนคการผลตทเปลยนแปลง (changes in production techniques) ...

(a) คำานวณซำา (recalculate) ชนสวนทตองการจากขอมลประมาณการการผลตปจจบน (current production estimates) และแผนความตองการวตถดบ (materials requirements plan: MRP) สำาหรบเทคนคการผลตใหม (revised production techniques) จากนนนำาผลทไดมาเปรยบเทยบกบคำาสงซอทออกโดยระบบในชวงเวลาเดยวกน

(b) เตรยมขอมลเพอการทดสอบ (test data) และบนทกลงในระบบคำาสงซออตโนมตบนเครอขายคอมพวเตอรในองคกร (LAN) และเปรยบเทยบคำาสงซอทระบบสรางขนมาจากขอมลทดสอบ กบคำาสงซอทไดจากขอมลผลตจรง (production data)

56

(c) ใชซอฟทแวรการตรวจสอบทวไป (generalized audit software) จดทำารายงานสนคาคงคลงสวนเกน (excess inventory) แลวเปรยบเทยบสนคาคงคลงกบปรมาณการผลตปจจบน (current production volume)

(d) สมตวอยางขอมลประมาณการการผลต (production estimates) และแผนความตองการวตถดบ (materials requirements plan: MRP) ของหลายชวงเวลา และตรวจสอบยอนหลงในระบบเพอดวาขอมลทนำาเขาถกตองหรอไม

* ตอบ ขอ (a) เปนแนวทางการตรวจสอบทมประสทธผลทสด เพราะผตรวจสอบไดตงประเดนสงสยเพอทดสอบเพมเตมซงใหผลเปรยบเทยบไดโดยตรงระหวางคำาสงซอชนสวนทผตรวจสอบคำานวณเองกบคำาสงซอทออกโดยระบบ ทำาใหผตรวจสอบ สามารถระบความแตกตางและแนะนำาใหผรบการตรวจแกไขได (b) เพยงชวยยนยนวาทกรายการไดรบการประมวลผลโดย ระบบ ไมไดยนยนวาสงซอชนสวนไดถกตอง (c) สนคาคงคลง สวนเกนไมจำาเปนตองเกดจากเทคนคการผลตทเปลยนแปลง แนวทางการตรวจสอบในขอ (d) ใหหลกฐานเกยวกบขอมลท นำาเขา แตไมใหหลกฐานวามการเปลยนแปลงเทคนคการผลต

Part I ... ขอ 96. ขอใดควรเปนปจจยทสำาคญนอยทสดตอการตดสนใจยายทรพยากรการตรวจสอบ (internal audit resources) จากภารกจการตรวจสอบการปฏบตตามกฎระเบยบทกำาลงดำาเนนการอย (ongoing compliance audit engagement) เพอไปตรวจสอบหนวยงานแหงหนง (division audit engagement) ตามทผบรหารมคำาขอมา ...

(a) การตรวจสอบงบการเงน (financial audit) ของหนวยงานโดยผสอบบญชภายนอกเมอปทผานมา

(b) โอกาสของการเกดทจรต (potential of fraud) ในภารกจทกำาลงตรวจสอบอย

(c) การทคาใชจายของหนวยงานไดเพมขนอยางมากในปทแลว

57

(d) ความเปนไปไดทจะถกปรบเปนเงนจำานวนมาก (significant regulatory fine) หากไมปฏบตตามกฏระเบยบทกำาลงตรวจสอบอย

* ตอบ ขอ (a) ผลการตรวจสอบงบการเงนปทผานมาเปน ปจจยทสำาคญนอยทสด การตดสนใจเปลยนลำาดบความเรง ดวนของกจกรรมการตรวจสอบควรขนกบนยสำาคญของความเสยงและผลกระทบ เชน (b) การเกดทจรต (c) คาใชจายท เพมขน (d) การถกปรบโดยทางการ

Part I ... ขอ 97. เพอควบคมภารกจการตรวจสอบและปองกนการปฏบตงานเกนเวลาทกำาหนด (time-budget overruns) การตดสนใจปรบงบประมาณชวโมงตรวจสอบควรกระทำา ...

(a) โดยทนทหลงเสรจสนการสำารวจหาขอมลเบองตน (preliminary survey)

(b) เมอมหลกฐานสนบสนนขอบกพรองทมนยสำาคญอยางพอเพยง (significant deficiency has been substantiated)

(c) เมอมอบหมายใหผตรวจสอบทไมมประสบการณเขารบผดชอบภารกจ (assign inexperienced audit staff members to an engagement)

(d) โดยทนทหลงจากขยายการทดสอบ (expanding tests) เพอใหขอสงเกตของผตรวจสอบมความนาเชอถอ (establish reliability of observation)

* ตอบ ขอ (a) ควรประเมนงบประมาณชวโมงตรวจสอบหลง การสำารวจหาขอมลเบองตนและการจดเตรยมโปรแกรมการตรวจสอบ (b) การตรวจสอบเพมเตมไมจำาเปนเมอมหลกฐาน สนบสนนขอบกพรองทมนยสำาคญอยางพอเพยง (c) การ มอบหมายผตรวจสอบทไมมประสบการณไมมผลตองบประมาณชวโมงภารกจ (d) การขยายการทดสอบไมมผลตอ งบประมาณชวโมงตรวจสอบ การปรบปรงควรเกดกอนหนา นน

58

Part I ... ขอ 98. การระบวาวตถประสงคของภารกจการตรวจสอบ (engagement objectives) ไดบรรลแลวหรอไม โดยทสดแลวถอเปนภาระหนาทของ (is ultimately the responsibility of)) ...

(a) ผตรวจสอบภายใน (internal auditor) (b) คณะกรรมการตรวจสอบ (audit committee)(c) หวหนาทมผตรวจสอบ (internal audit supervisor) (d) หวหนาผบรหารงานตรวจสอบ (chief audit executive)

* ตอบ ขอ (d) ตาม ขอแนะนำาในการใช (practice advisory) PA 2340-1 หวหนาผบรหารงานตรวจสอบม ภาระหนาทในการกำากบดแลงานตรวจสอบรวมถงการระบวาวตถประสงคของภารกจการตรวจสอบไดบรรลแลวหรอไม (a) และ (c) ผตรวจสอบภายในและหวหนาทมผตรวจสอบ อาจไดรบมอบหมายใหรบผดชอบภารกจ แตไมไดรบผดชอบ โดยทสด (ultimate responsibility) (b) คณะกรรมการ ตรวจสอบมภาระรบผดชอบใหแนใจวาวตถประสงคของแผนการตรวจสอบประจำาปไดบรรล แตไมรบผดชอบ วตถประสงคของแตละภารกจ

Part I ... ขอ 99. การใชโปรแกรมการตรวจสอบมาตรฐาน (standardized internal audit engagement program) ไมนาจะเหมาะสมในสถานการณใด ...

(a) สภาพแวดลอมการดำาเนนงานทคอนขางคงท (stable) และมการเปลยนแปลงเพยงเลกนอย (undergoing minimal changes)

(b) สภาพแวดลอมการดำาเนนงานทซบซอนหรอมการเปลยนแปลง (complex or changing)

(c) มสาขาทมการปฏบตงานคลายกนจำานวนมาก (multiple branches with similar operations)

(d) การตรวจสอบสนคาคงคลงประจำางวด (subsequent inventory audit engagement) ในพนทเดม

59

* ตอบ ขอ (b) ไมเหมาะสมเพราะวตถประสงคของภารกจอาจ เปลยนไป ไมสอดคลองกบโปรแกรมการตรวจสอบมาตรฐาน สวนขออนสามารถใชได

Part I ... ขอ 100. โปรแกรมการตรวจสอบ (audit engagement program) ทใชทดสอบการควบคมภายใน (internal controls testing) ควร ...

(a) ทำาขนโดยเฉพาะ (tailored) เพอการตรวจสอบแตละภารกจ (b) ทำาขนเปนการทวไป (generalized) เพอใชในทกสถานการณ

โดยไมตองคำานงถงวาเปนการตรวจสอบหนวยงานใด (without regards to department lines)

(c) ทำาขนเปนการทวไปเพอใหใชตรวจสอบไดทกพนทในแตละประเทศ (usable at various international locations) ขององคกรเดยวกน

(d) ลดการทำางานซำาซอน (duplication of effort) โดยทำาใหแนใจวาไดตรวจสอบทกสวนของการปฏบตงานแลว (every aspect of an operation is examined)

* ตอบ ขอ (a) โปรแกรมการตรวจสอบททำาขนโดยเฉพาะจะ สอดคลองกบวตถประสงคของภารกจมากกวาโปรแกรมการตรวจสอบททำาขนเปนการทวไป โปรแกรมการตรวจสอบใน (b) และ (c) ไมเหมาะกบการเปลยนแปลง และสภาพแวดลอม ทแตกตางกน การตรวจสอบทกสวนของการปฏบตงานใน (d) ไมจำาเปน ผตรวจสอบควรตรวจเฉพาะสวนทนาจะมประเดน ปญหาเทานน

END OF PART I QUESTIONS

*** แปลจาก CIA Model Exam Questions 2004 โดยนายไพรช ศรวไลฤทธ ตดตอ โทร 08-1903-1457 หรอ pairat@tisco.co.th เพอใชประกอบการเรยนการสอน ผทจะนำาไปเผยแพรเพอวตถประสงคอนนอกเหนอจากวตถประสงคทางการศกษาควรตดตอ IIA Research Foundation ผเปนเจาของลขสทธทแทจรง ****

60