INTRODUCCIN
El fenmeno tributario crece en importancia en Guatemala, sobre
todo porque el Estado ya no slo lo utiliza como un medio para
obtener recursos financieros, tambin para interferir de mltiples
maneras en la economa privada, estimulando sectores, motivando el
desarrollo econmico, promoviendo la redistribucin de ingresos y
protegiendo a la industria nacional.La relacin jurdica tributaria
es el vnculo jurdico obligacional surgido en virtud de las normas
reguladoras de las obligaciones tributarias (leyes tributarias) que
permiten al fisco como sujeto activo, la pretensin de una prestacin
pecuniaria a ttulo de tributo por parte de un sujeto pasivo que est
obligado a la prestacin.
Los sujetos de esta relacin son el sujeto activo o acreedor
tributario, que es el Estado o la entidad pblica a la cual se le ha
delegado potestad tributaria por ley expresa, y el sujeto pasivo o
contribuyente, quin se halla obligado a realizar la prestacin
dineraria objeto de la relacin jurdico tributaria. Pudiendo ser
persona natural o jurdica.
El presente trabajo contiene dentro de los temas importantes, la
relacin jurdica tributaria entre el Estado y los contribuyentes
como sujetos de esta relacin, los elementos y las caractersticas de
los mismos, y el hecho generador que es de donde nace la obligacin
de tributar.
i
RELACION JURDICA TRIBUTARIA1. DEFINICIN DE RELACIN JURDICA
TRIBUTARIALa relacin jurdica tributaria es uno de los elementos ms
importantes del tributo, por ser el vnculo que une al particular
con el Estado; Hctor Villegas, seala es el vnculo jurdico,
obligacin al que se entabla entre el fisco como sujeto activo, que
tiene la pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo,
y un sujeto pasivo que est obligado a la prestacin.La definicin de
Villegas coloca a la relacin jurdica tributaria como la pretensin
de una prestacin, no como la relacin producto del hecho generador
ya consumado, por lo que su definicin deja margen de duda; para
Guliano la relacin jurdica tributaria es el vnculo jurdico en
virtud del cual un sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto que acta
ejerciendo el poder tributario (acreedor) sumas de dinero o
cantidades de cosas determinadas por la ley, esta definicin es
acertada y didcticamente aceptada por la claridad con que enfoca el
tema.Otra definicin tambin puede ser que la relacin jurdica
tributaria es el vnculo jurdico obligacional surgido en virtud de
las normas reguladoras de las obligaciones tributarias (leyes
fiscales) que permiten al fisco como sujeto activo, la pretensin de
una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo por parte de un sujeto
pasivo que est obligado a la prestacin.
1.1. Concepto Legal de Relacin Jurdica TributariaEn Guatemala,
el artculo 14 del Cdigo Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la
Repblica y todas sus reformas, establece: Concepto de la obligacin
tributaria, constituye un vnculo jurdico de carcter personal, entre
la administracin tributaria y otros entes pblicos y acreedores del
tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la
prestacin de un tributo, surge al realizarse el presupuest del
hecho generador previsto en la ley y conserva su carcter personal a
menos que su cumplimiento se asegure mediante la garanta real o
fiduciaria sobr determinados bienes o con privilegios especiales.
La obligacin tributaria pertenece al derecho pblico y es exigible
coactivamente.Por lo anterior se puede afirmar que la relacin
jurdico tributaria es un vnculo que une a los sujetos respecto de
la generacin de consecuencias jurdicas, tambin consiste en el
nacimiento, modificacin, transmisin o extincin de derechos y
obligaciones en materia de contribuciones.Con este sencillo
planteamiento se pretende identificar y diferenciar dos figuras
fundamentales de nuestra materia: la relacin jurdica tributaria y
obligacin tributaria las cuales han sido confundidas al utilizarlas
individuamente como sinnimos equivalentes, ya que en la relacin
jurdico tributaria, puede darse en los siguientes escenarios: DAR:
refirindose a la parte del patrimonio o ingreso de los
contribuyentes o al porcentaje del precio o del valor de un bien, o
la cantidad fijada que el sujeto pasivo entrega al fisco para pagar
una deuda fiscal propia o ajena. Ejemplo: pagar el Impuesto al
Valor Agregado (IVA) despus de haberse llevado a cabo el hecho
generador del mismo como lo establece el artculo No. 3 de la ley
del IVA, el impuesto es generado por:1. La venta o permuta de viene
inmuebles o de derechos reales constituidos sobre de ellos.2. La
prestacin de servicios en el territorio Nacional.3. Las
importaciones.4. El arrendamiento de bienes e inmuebles, y otros.5.
Las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago, salvo las
que se efecten con ocasin de la particin de la masa hereditaria o
la finalizacin del proindiviso.6. Los retiros de bienes muebles
efectuados por un contribuyente o por el propietario, socios,
directores o empleados de la respectiva empresa para su uso o
consumo personal o de su familia, ya sean de su propia produccin o
comprados para la reventa, o la auto prestacin de servicios,
cualquiera que sea la naturaleza jurdica de la empresa.7. La
destruccin, prdida o cualquier hecho que implique faltante de
inventario, salvo cuando se trate de bienes perecederos, casos
fortuitos, de fuerza mayor o delitos contra el patrimonio. Cuando
se trate de casos fortuitos o de fuerza mayor, debe hacerse constar
lo ocurrido en acta notarial. Si se trata de casos de delitos
contra el patrimonio, se deber comprobar mediante certificacin de
la denuncia presentada ante las autoridades policiales y que hayan
sido ratificadas en el juzgado correspondiente. En cualquier caso,
debern registrarse estos hechos en la contabilidad fidedigna en
forma cronolgica.8. La venta o permuta de bienes inmuebles.9. La
donacin entre vivos de bienes muebles e inmuebles.10. La aportacin
de bienes inmuebles a sociedades, al tenor de lo establecido en el
numeral 3 literal d) del artculo 7 de esta ley.En los casos
sealados en los numerales 5, 6 y 9 anteriores, para los efectos del
impuesto, la base imponible en ningn caso ser inferior al precio de
adquisicin o al costo de fabricacin de los bienes.
HACER: que se refiere a todos los deberes positivos que
establece las leyes tributarias. Ejemplo: presentar las
declaraciones, cumplir con los requerimientos de autoridades
administrativas tributarias con los requisitos que sealen las
leyes.
NO HACER: el sujeto pasivo debe abstenerse de realizar conductas
no permitidas por la legislacin tributaria, esto es, no debe llevar
acabo conductas ilcitas. Ejemplo: emitir facturas sin los
requisitos que sealen las leyes tributarias. TOLERAR: implica el
ejercicio directo de un acto de molestia de la autoridad en la
esfera jurdica del particular; se diferencia del no hacer debido a
que en esta no se requiere ejecucin previa de la autoridad.Se puede
concluir indicando que el concepto legal de la relacin jurdico
tributaria es: el vnculo jurdico, producto de la potestad del
Estado, que al imponer las bases de la tributacin unilateralmente,
coloca al sujeto pasivo de la misma como un deudor de la obligacin
tributaria, cuya extincin se encuentra sujetos al cumplimiento de
la misma.
2. NATURALEZA DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIALa relacin jurdica
tributaria corresponde al derecho pblico independientemente que
tenga origen en los actos del derecho privado, constituye una
institucin autnoma y corresponde a la vinculacin que se crea entre
el Estado y los particulares, contribuyentes o terceros como
consecuencia del ejercicio del poder del Estado, de exigir el pago
de los tributos, y del hecho generador, su naturaleza por lo tanto
es de una institucin de derecho pblico, autnoma por su naturaleza y
no sujeta, al cumplimiento de las relaciones de derecho privado de
las que no exige su ejecucin, y las que solamente en su origen est
ntimamente vinculadas, su desarrollo y posterior cumplimiento
depende de su misma naturaleza, porque una relacin de derecho
privado como la compra a plazos de una casa, est sujeta a que se
concrete el pago de la misma, pero a la Superintendencia de
Administracin Tributaria no le incumbe si se termina de pagar o no;
le interesa el pago del impuesto que genero la transaccin, aunque
el tiempo de esta no se perfeccione, o la misma se reincida.
3. CARACTERSTICAS DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA
3.1. Vinculo personalsimoConsiste en un vnculo personal entre el
Estado y los contribuyentes, cada uno en particular atendiendo a
que se cumpla el hecho generador previsto en la ley y que ha
efectuado cada una de las personas en el momento y lugar en que
este se lleve a cabo, argumento que es personalsimo porque este
vnculo no se puede trasladar a un tercero y que su cumplim iento es
una obligacin exclusivamente del sujeto pasivo. En el artculo 23
del cdigo tributario Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica y
todas sus reformas establecen las obligaciones de los sujetos
pasivos, regulando que los contribuyentes o responsables, estn
obligados al pago de tributos y al cumplimiento de los deberes
impuestos por el cdigo y por normas legales especiales; as mismo al
pago de intereses y sanciones pecuniarias, en su caso.La exencin
del pago de un tributo, no libera al beneficiario del cumplimiento
de las obligaciones que de acuerdo con la ley que corresponda.
3.2. Obligatoriedad PecuniariaEn Guatemala, esta caracterstica
siempre consiste en la obligacin de dar sumas de dinero por lo que
es una obligacin eminentemente pecuniaria para su cumplimiento, por
ser pecuniario el mismo se encuentra normado el artculo 35 del
cdigo tributario decreto 6-91 del Congreso de la Repblica, y todas
sus reformas, establece que cuando se garantice confianza el
cumplimiento de los adeudos tributarios, otras obligaciones
tributarias o derechos arancelarios, se regirn por las disipaciones
lo establecidas en leyes tributarias y aduaneras y supletoriamente
en lo dispuesto en el cdigo del comercio. De existir controversia,
incluyendo la ejecucin, en las mismas debern ser relacionadas en la
va sumaria.Adems el artculo 35 del cdigo tributario decreto 691 del
congreso de la Repblica y toda su reforma mencionada anteriormente,
establece otros medios de extincin como las siguientes.
3.3. Compensacin Compensacin significa anulacin de dos
obligaciones, cuyos titulares son al mismo tiempo entre si deudor y
acreedor, hasta la medida en que una de ellas alcanza el importe de
la otra, es pues un medio especial de extincin de obligaciones
reciprocas, que dispensa mutuamente a los dos deudores de la
ejecucin efectiva de la obligacin, por lo menos hasta la
concurrencia de la ms corta; as diremos quin debe una suma mayor de
la que su propio acreedor le debe, despus de la compensacin sigue
siendo deudor de esta en el exceso. Para que la compensacin se
puede efectuar, debe de tratarse de obligaciones que esta forma de
extincin de la obligaciones tributarias da al sujeto pasivo de las
obligaciones tributarias como consecuencia de la transmisin de los
bienes o derechos sujetos a tributo queda colocado en situacin de
acreedor, por lo que se convierte en acreedor del Estado, y el
Estado deja de ser solamente sujeto activo y acreedor,
convirtindose en sujeto pasivo de una obligacin. Tambin podra decir
que esta forma de extinguir la obligacin consiste en que los
derechos del acreedor y deudor se confunden en una sola persona, la
que se convierte a la vez en deudora y acreedora, ya por sucesin,
ya por otra causa lgicamente se extingue la obligacin pues no se
puede ser deudor y acreedor de uno mismo, para algunos estudiosos
del derecho tributario son de la idea que se opera la extincin por
confusin cuando el sujeto activo en esta caso es el Estado, como
consecuencia de la transmisin de los bienes o derechos sujetos a
tributo, queda colocado en la situacin del deudor. Sujeto activo
aplica la diferencia a un nuevo impuesto, es decir le compensa una
nueva obligacin con el pago efectuado de ms o en exceso, muchas
legislaciones no aceptan esta forma de extincin de la obligacin
tributaria.
Como conclusin podra decir que la figura de la compensacin se
encuentra establecida en la legislacin tributaria, siendo propia
del derecho civil se configura cuando dos personas renen por
derecho propio la calidad de acreedor y deudor recprocamente; en el
campo del derecho tributario el Estado es sujeto activo de una
obligacin y sujeto pasivo de otra, y por el otro lado el mismo
contribuyente es sujeto pasivo en una obligacin y sujeto activo en
otra, al existir este cruce de obligaciones quedan cumplidas las
mismas, siempre y cuando la ley lo permita.
3.4. ConfusinEsta forma de extincin de la obligaciones
tributarias da al sujeto pasivo de las obligaciones tributarias
como consecuencia de la transmisin de los bienes o derechos sujetos
a tributo queda colocado en situacin de acreedor, por lo que se
convierte en acreedor del Estado, y el Estado deja de ser solamente
sujeto activo y acreedor, convirtindose en sujeto pasivo de una
obligacin.
Tambin podra decir que esta forma de extinguir la obligacin
consiste en que los derechos del acreedor y deudor se confunden en
una sola persona, la que se convierte a la vez en deudora y
acreedora, ya por sucesin, ya por otra causa lgicamente se extingue
la obligacin pues no se puede ser deudor y acreedor de uno mismo,
para algunos estudiosos del derecho tributario son de la idea que
se opera la extincin por confusin cuando el sujeto activo en esta
caso es el Estado, como consecuencia de la transmisin de los bienes
o derechos sujetos a tributo, queda colocado en la situacin del
deudor. 3.5. Condonacin y remisin Se habla de Condonacin como el
perdn o liberacin de la deuda concedida graciosamente por el
acreedor, la que puede ser expresa o bien tcita, segn los casos que
seala la ley, la Condonacin o tambin llamada Remisin es un figura
que se ha creado dentro del Derecho Tributario, con el fin de que
la administracin pblica activa se encuentre en posibilidad de
declarar extinguidos crditos fiscales, cuando la situacin econmica
reinante en el pas lo amerite. La Condonacin procede solo en casos
especiales. Tributarios lquidos y exigibles de la Administracin
Tributaria, con los crditos lquidos
3.6. Prescripcin Consiste este modo de extincin de la Obligacin
Tributaria en el transcurso de un determinado tiempo sin que el
sujeto activo de la relacin jurdico tributaria, o el acreedor en
trminos generales, haga uso del derecho a exigir el pago
correspondiente, o sea que pasa el tiempo previsto en la ley, sin
que la Administracin Fiscal hubiere exigido el pago, la institucin
de la prescripcin extintiva es plenamente aplicable a la relacin
jurdico tributaria, ya que como indica la norma el crdito
impositivo se extingue como cualquier otro derecho de crdito,
cuando no se hace valer dentro de determinado perodo de tiempo. Los
sujetos de la prescripcin son el Estado u otro ente pblico, y el
sujeto pasivo.
3.7. LegalidadSu nica fuente es la ley, ya que no se reconoce
otro tipo de fuente, atendi el principio de legalidad, por lo que
la relacin jurdica tributaria no existe si esa subsistencia no se
encuentra determinada en una ley, el principio de legalidad es
garanta de la legitimidad de la relacin jurdica tributaria basado
en la mxima nullun tributun sine lege que significa es nulo el
tributo sin una ley, en cdigo tributario establece en artculo 3 que
se requiere la emisin de una ley para: decretar losa tributos
ordinarios y extraordinarios, refrmalos y suprimirlos, definir el
hecho generador de la obligacin tributaria, establecer el sujeto
pasivo del tributo como contribuyente responsable y la
responsabilidad solidaria, la base imponible y la tarifa o tipo
impositivo.
3.8. Tipicidad ExpresaNace al producirse la situacin de hecho
prevista en la ley, e identifica la mismas como un hecho generador
imponible, una particularidad de la tipicidad expresa es su ntima
relacin con el principio de legalidad, porque debe encontrarse
plenamente descrito en la ley el acto comn desarrollado por una
persona como hecho generador, para que surja la obligacin de pagar
los impuestos, as como todos los elementos de la obligacin
tributaria, si no se encuentra especificado en la ley no hay
obligacin alguna de pagar tributos. Ejemplos artculo 3 de la ley
del timbre y papel sellado especial para los protocolos establece
que: es el sujeto pasivo del impuesto quien o quienes emitan,
suscriban u otorguen documentos que contengan actos o contratos
objeto del impuesto y es hecho generador del impuesto tal emisin,
suscripcin u otorgamiento por lo que la persona que emita el
documento con esas caractersticas deba pagar el impuesto del
timbre, porque ha cumplido con e l hecho generador establece en la
Ley antes mencionada.
3.9. Autonoma RelacionalTiene caractersticas de autonoma no
solamente con respeto a situaciones derecho privado si no tambin
respecto a situaciones de derecho pblico, por ser un fenmeno propio
del derecho tributario ya que persiste autnomamente del negocio
jurdico que le dio vida aun que dicho negocio jurdico sea
rescindido o anulado en el futuro. El cdigo tributario establece en
el artculo 16 que: la existencia de las obligaciones tributarias,
no ser afectada por circunstancias relativas a la validez jurdica
de los hechos o actos realizados constitutivos del hecho generador;
o la Naturaleza del objeto perseguido por las partes al celebrar
esto . Legitimando por lo tanto esa autonoma relacional por medio
de la norma.En Guatemala, siempre consiste en la obligacin de dar
sumas de dinero su nica fuente es la ley, ya que no se reconoce
otro tipo de fuente, atendiendo al principio de legalidad e
igualdad. Nace al darse la situacin de hecho generador o hecho
imponible. Tiene caractersticas de autonoma no solamente con
respecto a situaciones de derecho privado como situaciones de
derecho pblico, por ser un fenmeno propio del Derecho
tributario.
4. SUJETOS DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA
4.1. Sujeto ActivoEl sujeto activo de la relacin jurdica
tributaria es el Estado que acta como ente estatal encargado de
exigir el cumplimiento de la obligacin tributaria. Por lo tanto el
Estado como titular de la potestad tributaria, acta bsicamente
mediante los poderes que lo integran, como el Organismo Legislativo
que emiten las leyes tributarias; el Organismo Ejecutivo que tiene
la atribucin de la recaudacin y el cobro coactivo; y el Organismo
Judicial encargado de dar el cumplimiento a lo establecido en la
Legislacin en materia judicial.
4.2. Sujeto PasivoEs el representado por el contribuyente,
deudor tributario, o el obligado ante el Estado para cumplimiento a
la obligacin tributaria.
Existe diversa posturas sobre quien es el sujeto pasivo de la
relacin jurdica tributaria, pero la ms aceptada es la contiene el
cdigo tributario Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica y todas
sus reformas, el cual divide al sujeto pasivo en:
4.2.1. ContribuyenteQue son los sujetos pasivos por deuda
propia, ya que son quienes han realizado el hecho generador del
tributo y, puede ser:
Deudores: son responsables directos de pago de la obligacin
tributaria, realizan el pago de la misma por ser los propietarios
de la manifestacin de la riqueza que grava el impuesto como ejemplo
los contribuyentes de los impuestos directos, Impuesto Sobre la
Renta (ISR), Impuesto nico sobre Inmuebles (IUSI) y el impuesto del
timbre y papel sellado especial para protocolos.
Agentes de Retencin: son responsables de retenerle al sujeto
pasivo el impuesto, realizar el pago del mismo, por ejemplo los
patronos cuando retienen a los asalariados el impuesto sobre la
renta del pago del sueldo o salario que les hacen mensualmente, en
este caso al pago total del sueldo se le retiene el impuesto.
Agentes de Percepcin: Son responsables de percibir del que
realiza el pago del impuesto. Por ejemplo todos los agentes de
percepcin de Impuesto al Valor Agregado (IVA) desde el momento que
calcula el precio del servicio o del bien tienen que adicionar al
mismo el impuesto para obtener la cantidad que en realidad van a
recibir, por lo que al igual que los agentes de retencin el
impuesto no lo pagan los agentes sino que son auxiliares de la
administracin tributaria que sirve como vinculo entre Estado y las
personas que en realidad pagan el impuesto, el tpico agente es el
sujeto pasivo del Impuesto al Valor Agregado.
Responsables: son los sujetos pasivos por deuda ajena
identificacin de los artculos 21 al 29 del cdigo tributario Decreto
6-91 del Congreso de la Repblica el cual establece lo siguiente:
3
Obligacin por deuda ajena.Los que sin tener carcter de
contribuyente, debe, por disposicin expresa de la ley de cumplir
las obligaciones atribuidas a este. Responsables por Representacin:
son representante, segn la ley sin que ello afecte su propio
patrimonio, salva en caso de dolo de tal representacin, por las
obligaciones tributarias derivadas de los bienes que la
administracin o dispongan, entre estos podemos mencionar los
siguientes:I. Los padres los tutores o los administradores de
bienes de los menores obligados y de los representantes de los
incapaces.II. Los representantes legales de las personas
Jurdicas.III. De los mandatarios respecto de los bienes que
disponga la administracin y disponga.IV. Los sndicos de quiebras y
los depositarios de concurso de acreedores.En relacin al
contribuyente la Corte de Constitucionalidad ha emitido sentencias
en las que concepta perfectamente al mismo. Se transcribe a
continuacin la resolucin. Contenida en el Expediente 543-98 de la
Corte de Constitucionalidad, que literalmente dice:Respecto de la
doble tributacin acusada en el segundo prrafo del artculo de que se
trata, el Ministerio Publico seala que es la retencin y lo que es
el pago del impuesto; el Ministerio Publico de Finanzas Publicas se
produce en trminos similares. Al leer este segundo prrafo se
advierte que el regula el caso en que el agente de retencin tome su
cargo el pago del impuesto que corresponda a pagar al
contribuyente, aporte incrementa el ingreso este ltimo, por lo que
dispone que deber incrementarse la renta o monto correspondiente al
impuesto, pero esto no quiere decir que el contribuyente ni que el
retenedor pague dos veces.
5. HECHO GENERADOR O HECHO IMPONIBLEHecho generador o hecho
imponible, esto quiere decir que es el hecho hipottico descrito en
la ley tributaria con una descripcin que permite conocer con
certeza situaciones en el momento de realizarse dan surgimiento a
la obligacin jurdico tributaria. 5.1. Definicin de Hecho
GeneradorEl hecho generador es el presupuesto establecido por la
ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el
nacimiento de la obligacin tributaria. Es decir, es un hacer o un
no hacer. El hecho generador es aquella condicin que da nacimiento
a la obligacin tributaria, es decir, es el mecanismo del cual se
vale la ley para crear la relacin jurdico tributaria con el sujeto
pasivo, pues la ley por s sola no puede cumplir con este fin; esto,
debido a que la norma basada en el principio de generalidad no
puede indicar dentro de su ordenamiento a los deudores individuales
del tributo, por tal razn es que se sostiene la denominacin de
hecho imponible.Se considera que el hecho generador ocurre y
produce efectos, cuando el presupuesto legal est constituido slo
por hechos materiales, desde el momento en que se hayan realizado
todas las circunstancias y elementos integrantes de l, necesarios
para que produzca los efectos que normalmente le corresponden; y,
en los casos en que el presupuesto legal comprenda hechos, actos o
situaciones de carcter jurdico, desde el momento en que estn
perfeccionados o constituidos; respectivamente de conformidad con
el derecho que les es aplicable.Los hechos de la vida real pueden
provocar efectos Jurdicos, sea por voluntad de las personas.a) En
el primer caso son meros presupuestos con efectos jurdicos.b) En el
segundo caso producen efectos Jurdicos queridos. El hecho imponible
tiene carcter de un hecho puro, con significacin exclusivamente
fctica, ya que no interviene la voluntad del sujeto para dar vnculo
tributario, sin embargo al llevarlo a cabo el sujeto pasivo, este
se concretiza, hace un hecho real, no hipottico. La fuente real de
la obligacin tributaria es la ley aunque decrete el nacimiento del
vnculo obligacin tributaria y lo vincule un hecho en muchos casos
comn.Cuando el hecho imponible sea un acto o negocio jurdico, la
voluntad que lo anima es relevante para el nacimiento de la
obligacin tributaria.
5.2. Elementos del Hecho Imponible o Generador Elemento
Objetivo: en la descripcin del hecho concreto en la norma
tributaria que el contribuyente o sujeto pasivo de la obligacin
tributaria puede realizar materialmente.
Elemento Subjetivo: es la relacin preestablecida en la ley en la
que debe encontrarse el sujeto pasivo con el elemento objetivo,
para que pueda surgir el crdito impositivo.
Importancia: se configura en que, siendo una de las bases de la
recaudacin determinada en la ley superior como la Constitucin
Poltica de la Repblica, debe establecerse debidamente la
tipificacin en la ley ordinaria, tanto general como especfica para
su correcta tipificacin, ya que contiene la descripcin del hecho
que dar nacimiento material de pagar el tributo, en contexto el
cdigo tributario Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica y todas
sus reformas establece en su artculo 31 la definicin legal del
mismo y lo define como hecho generador o un hecho imponible es el
presupuesto por la ley, para tipificar el tributo y cuya realizacin
origina el nacimiento de la obligacin tributaria.
Objeto Impositivo: los tributos en general tienen una finalidad
de carcter econmico, debido que lleva implcito su fin que es
obtener la percepcin de recursos en dinero, por parte del sujeto
activo de la relacin jurdico tributaria para satisfacer sus
necesidades financieras y polticas.
Tipo Impositivo: tambin llamado elemento cuantificarte. En la
cuanta o porcentaje que resulte asignada a cada deuda tributaria,
este tipo impositivo est debidamente establecido en la Ley, y es el
valor que el contribuyente entregar al Estado en concepto de
tributo.
Base Impositiva: puede definirse como la magnitud que resulta de
la medicin o valoracin del hecho imponible, en todo caso, ha de
existir relacin entre la capacidad economista, puesta de manifiesto
por el sujeto pasivo y la determinacin de la base imponible; la
base Imponible, como su nombre lo indica, sirve para determinar la
obligacin fiscal o tributaria. Diversos autores sealan al indicar
que la determinacin de la obligacin fiscal consiste en la
contratacin de la realizacin del hecho imponible o existencia del
hecho generador y la precisin de la deuda en cantidad liquida y
exigible.
Elemento Temporal: lo constituye el momento en que se configura
de acuerdo a lo establecido por el legislador, la descripcin del
comportamiento que configura el hecho imponible, es necesario que
el legislador concepte en la ley en cuanto al elemento temporal en
qu momento se cumple el hecho generador, y en qu momento se cumple
el pago, estos dos elementos son relacionados con el tiempo.
Momento en que nace la Obligacin Tributaria: se considera que el
hecho generador ocurre y produce efectos, cuando el presupuesto
legal est constituido slo por hechos materiales, desde el momento
en que se hayan realizado todas las circunstancias y elementos
integrantes de l, necesarios para que produzca los efectos que
normalmente le corresponden; y, en los casos en que el presupuesto
legal comprenda hechos, actos o situaciones de carcter jurdico,
desde el momento en que estn perfeccionados o constituidos;
respectivamente de conformidad con el derecho que les es
aplicable.Segn Mubarak para que la obligacin tributaria pueda nacer
es necesario dos elementos: La norma legal La situacin prevista por
ella como hecho generadorLa obligacin tributaria es una relacin
jurdica que surge necesariamente de normas de derecho pblico, ya
que tanto sus fundamentos como sus formalidades o procedimientos
emanan de ordenamientos de esa naturaleza. En el derecho fiscal la
obligacin slo puede surgir de las disposiciones jurdicas, es decir,
de los ordenamientos generales de conducta.
6. PODER TRIBUTARIO6.1. DefinicinEs la facultad que tienen los
entes pblicos de organizar su sistema de ingresos y gastos y que
constituye una autentica manifestacin de la soberana. Dentro del
poder financiero, podemos definir dos categoras a saber, en primer
lugar, el poder financiero originario que es el establecido por la
constitucin, es decir la potestad originaria para establecer los
tributos corresponde exclusivamente al Estado mediante la ley y en
segundo trmino, el poder financiero derivado, que es el reconocido
por normas subordinadas a la constitucin como las leyes orgnicas y
las leyes ordinarias.
6.2. Caractersticas del Poder Tributario
Carcter Originario: porque el poder tributario corresponde a
todo el Estado desde el punto en que posee la soberana poltica y,
como consecuencia posee la soberana tributaria, el Estado es
titular del poder tributario.
Carcter irrenunciable:dado que el poder tributario se manifiesta
en la ley y por tanto, el Estado no puede desprenderse de esta
potestad, puesto que perdera con ello un atributo especial, dejando
de ser un Estado soberano.
Indelegable: el Estado no puede traspasar, delegar o ceder a
otro estado y ente extrao mismo, su atributo de dictar leyes
tributarias, tal como sucede en Guatemala.
Imprescriptible: el poder tributario no prescribe con el paso
del tiempo, y por ello no puede considerarse que el ente pblico
haya hecho dejacin de su derecho por no haberlo ejercido.
Carcter legal: el poder tributario se establece en normas
legislativas de carcter legal basado en el artculo 239 de la
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala
Limitado:La potestad tributaria est limitada por diversos
principios y preceptos de carcter constitucional.
7. NECESIDAD Y FINALIDAD DE LOS TRIBUTOS
7.1. Necesidad de los TributosEl economista ingls Charles M.
Allan expone "que la economa perfectamente competitiva, se presenta
al menos a primera vista como capaz de funcionar de un modo muy
satisfactorio sin que intervenga formalmente el Estado y por
consiguiente sin tributacin", es muy discutible lo que expone este
autor ya que sostiene que existe un sistema de economa que regula
la produccin de bienes que necesitamos y que por lo tanto, no se
justifica la intervencin del Estado al sostener cuando observamos
las economas de occidente este sistema estilizado de marcado parece
creble, como una aproximacin a lo que sucedera si se suprimiera la
actuacin del Estado.
7.2. Finalidad de la tributacin El Estado como un ente destinado
a la atencin constante y permanente de los intereses generales de
la colectividad, necesita obtener recursos para poder cumplir con
su fin primordial de satisfacer las necesidades pblicas, entre las
que encontramos la defensa de su territorio, la administracin de
justicia, comunicaciones, educacin, salud pblica, en otras palabras
la finalidad de la tributacin es la obtencin de recursos para el
cumplimiento de sus fines sociales. 8. PRINCIPIOS DEL DERECHO
TRIBUTARIO
8.1. Principio de legalidad Este principio lo recoge la
Constitucin Poltica de la Republica en el artculo 239 y seala:
Principio de Legalidad. Corresponde con exclusividad al congreso de
la repblica, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios,
arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las necesidades
del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, as como
determinar las bases de la recaudacin especialmente las siguientes:
El hecho generador de la relacin tributaria. Las exenciones. El
sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria. La base
imponible y el tipo impositivo. Las deducciones, los descuentos,
reducciones y recargos; y Las infracciones y sanciones
tributarias.
Son nulas ipso jure las disposiciones jerrquicamente inferiores
a la ley, que contradigan o tergiversen las normas legales
reguladoras de las bases de la recaudacin del tributo. Las
disposiciones reglamentarias no podrn modificar dichas bases y se
concretarn a normar lo relativo al cobro administrativo del tributo
y establecer los procedimientos que faciliten su recaudacin.
8.1.1. Relacin del principio de legalidad con el derecho
tributario El principio de legalidad tributaria limita la potestad
o el poder tributario del Estado; siempre que en la Constitucin
Poltica de la Repblica se disponga que slo por medio de la ley
puedan establecerse o crearse tributos, al declarar la exclusividad
de la ley, ya que es la nica que contiene todos los elementos
esenciales que determinan el monto de la obligacin tributaria; la
creacin de los tributos por medio de la ley se basa en el
consentimiento de quienes se encuentran obligados a pagar en cuanto
la ley que autoriza, es aprobada por los representantes electos,
los diputados. Por los contribuyentes la ley tributaria, por lo
tanto, en su creacin observa el proceso de formacin y sancin de una
ley formal emitida por el Congreso de la Repblica, proceso previsto
en el Artculo 174 de la Carta Magna, en lo tributario, la legalidad
tambin se basa en la garanta contra la confiscacin de bienes y la
imposicin de multas confiscatorias que afecten a los
contribuyentes, Artculo 41 del mismo cuerpo legal, y el deber de
contribuir a los gastos pblicos en la forma prevista en la ley. La
legalidad tributaria reduce las facultades del gobierno, a la
administracin del tributo y al establecimiento de los
procedimientos que faciliten la recaudacin por medio de
reglamentaciones.
8.2. Principio de capacidad de pago El Artculo 243 de la
Constitucin de la Repblica seala: Principio de Capacidad de Pago.
El sistema tributario debe ser justo y equitativo. Para el efecto
de las leyes tributarias sern estructuradas conforme al principio
de capacidad de pago. Se prohben los tributos confiscatorios y la
doble o mltiple tributacin interna. Hay doble o mltiple tributacin
cuando un mismo hecho generador atribuible al mismo sujeto pasivo,
es gravados dos o ms veces, por uno o ms sujetos con poder
tributario y por el mismo evento o periodo de imposicin. 8.3.
Principio de igualdad El Artculo 4 de la Constitucin Poltica de la
Repblica seala: En Guatemala todos los seres humanos son libres e
Iguales en dignidad y derechos. El hombre y la mujer, cualquiera
que sea su Estado civil, tienen iguales oportunidades y
responsabilidades. Ninguna persona puede ser sometida a servidumbre
ni a otra condicin que menoscabe su dignidad. Los seres humanos
deben guardar conducta fraternal entre s. 8.4. Principio de
generalidad Este principio, tal como lo seala en su libro curso de
finanzas, derecho financiero y tributario, el profesor Hctor B.
Villegas, alude al carcter extensivo de la tributacin y significa
que una persona fsica o ideal se halla en condiciones que marcan,
segn la ley, la aparicin del deber de contribuir, este deber debe
de ser cumplido, cualquiera que sea el carcter del sujeto, categora
social, sexo, nacionalidad, edad o estructura.Entonces podemos
concluir que este principio ordena que todos los contribuyentes que
de conformidad con la ley estn obligados a pagar los impuestos, los
deben de pagar para evitar que existan sectores privilegiados que
no paguen impuestos. 8.5. Principio de proporcionalidad Este
principio segn Hctor B. Villegas exige que la fijacin de
contribuciones concretas de los habitantes de la nacin, sea en
proporcin a sus singulares manifestaciones de capacidad
contributiva, ya que lo deseado es que el aporte no resulte
desproporcionado con relacin a ella. Este principio plantea que el
rgano encargado de crear impuestos debe de hacer un estudio
cuidadoso de los impuestos que van a crear, con el objeto de que no
sean tan altos que puedan llevar a la ruina al contribuyente.
CONCLUSIONES
La relacin jurdica tributaria es el vnculo jurdico obligacional
surgido en virtud de las normas reguladoras de las obligaciones
tributarias (leyes fiscales) que permiten al fisco como sujeto
activo, la pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo
por parte de un sujeto pasivo que est obligado a la prestacin.
El Estado, en su calidad de principal responsable de gestionar y
procurar el bien comn de la poblacin a la que sirve, debe contar
con los fondos que garanticen dicho fin. No obstante la creacin de
los impuestos no debe ser una actividad antojadiza, sino programada
de acuerdo con las necesidades de la poblacin y con miras a
conseguir la prosperidad y/o desarrollo de los ciudadanos, por lo
que le es en deber, ejercer una funcin a conciencia y diligencia
propias a travs de la relacin jurdica tributaria que tenga con los
diversos contribuyentes.
La relacin jurdica tributaria corresponde al derecho pblico
independientemente que tenga origen en los actos del derecho
privado, constituye una institucin autnoma y corresponde a la
vinculacin que se crea entre el Estado y los particulares
contribuyentes o terceros como consecuencia del ejercicio del poder
del Estado.
El hecho generador es aquella condicin que da nacimiento a la
obligacin tributaria, es decir, es el mecanismo del cual se vale la
ley para crear la relacin jurdico tributaria con el sujeto pasivo,
pues la ley por s sola no puede cumplir con este fin.
BIOBLIOGRAFA
AMOROS, Narciso. Derecho Tributario. Editorial de derecho
financiero, Madrid, Espaa. 1963.
AVILES SALAZAR, Luis A. La capacidad de pago, principio
constitucional del Rgimen tributario. Universidad San Carlos de
Guatemala. Facultad de Ciencias Jurdicas y Sociales. 1988.
BERLINI, Antonio. Principios de derecho tributario. Volumen I y
II. Primera edicin. Madrid. Editorial de derecho financiero.
1964.
BROLO CAMPOS, Pedro L. Algunos principios y aspectos jurdicos
fundamentales Del derecho tributario guatemalteco. Universidad San
Carlos de Guatemala, Facultad de Ciencias Jurdicas y Sociales.
Curso de derecho financiero. 1973.
ANEXOCriterios de la Corte de Constitucionalidad en relacin a la
resistencia a la accin fiscalizadora.
La Corte de Constitucionalidad no legisla, ni administra las
disposiciones legales, solo resuelve si estas se ajustan a las
disposiciones constitucionales, por lo mismo tambin en materia
tributaria este es el rgano encargado de emitir los fallos, donde
resuelve si las resoluciones estn apegadas al ordenamiento jurdico
constitucional o si las considera inconstitucionales. Para el caso
de resistencia a la accin Fiscalizadora existe jurisprudencia de la
Corte de Constitucionalidad, sin embargo en este sentido los fallos
de la corte de constitucionalidad no han sido uniformes, en algunos
casos ha fallado a favor de la Superintendencia de Administracin
Tributaria SAT-, y en otros casos a favor del contribuyente, tal
como se describe a continuacin: Resolucin de la Corte de
Constitucionalidad en relacin al expediente 3853-2010. El 06 de
abril del ao dos mil once, tiene a la vista el amparo en nica
instancia promovido por la Superintendencia de Administracin
Tributaria, por medio de su Mandatario Especial Judicial con
Representacin. Contra la Corte Suprema de Justicia de la Cmara
Civil Es ponente en este caso el Magistrado que expresa el parecer
del Tribunal. I. EL AMPARO A). Interposicin y Autoridad: Presentado
en esta Corte el veintids de octubre del ao dos mil diez. B) Acto
reclamado. Sentencia de nueve de septiembre de dos mil diez, porque
la Corte Suprema de Justicia, Cmara Civil, desestim el recurso de
Casacin que la ahora postulante interpuso contra la sentencia
proferida el once de septiembre de dos mil nueve por Sala Cuarta
del Tribunal de lo Contencioso Administrativo, en la que declar con
lugar el proceso de la misma naturaleza que la entidad .. Promovi
en su contra. C). Violacin que se denuncia: Al principio de
legalidad. D) Hechos que motivan el amparo: D1. Produccin del acto
reclamado: a) Con el propsito de verificar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias de la entidad.. la Superintendencia de
Administracin Tributaria extendi requerimiento de informacin por
medio del cual solicit a dicha sociedad que dentro de los tres das
siguientes a la notificacin respectiva, le exhibiera una serie de
documentos. b) de esa cuenta, el catorce de febrero de dos mil
ocho, los auditores fiscales nombrados para el efecto se
constituyeron en el domicilio de la referida sociedad en el que
mediante el acta correspondiente, hicieron constatar que esta no
present de forma completa los documentos requeridos. c)
posteriormente, los mismos funcionarios rindieron informe al Jefe
de la Divisin de Fiscalizacin de la Gerencia Regional de la citada
Superintendencia de Administracin Tributaria, indicndole que debido
al relacionado incumplimiento no fue posible verificar la correcta
observancia de las obligaciones tributarias de aquella entidad,
determinndose, de esa forma, resistencia a la accin fiscalizadora.
d) luego de haber conferido audiencia a la sociedad y de que esta
evacuara debidamente dicha diligencia, la Superintendencia de
Administracin Tributaria emiti resolucin por medio de la cual
impuso multa a dicha entidad como sancin por la resistencia a la
Accin Fiscalizadora en la que haba incurrido. e) contra esa
resolucin la sociedad sancionada interpuso recurso de revocatoria,
que el Directorio de la referida Superintendencia declar sin lugar.
f) por esta razn, la entidad tributaria en cuestin compareci ante
la Sala Cuarta del Tribunal de lo Contencioso Administrativo a
promover el proceso de la misma naturaleza contra aquella
autoridad. g) dicho rgano jurisdiccional declar con lugar la
demanda respectiva en sentencia de once de septiembre de dos mil
nueve y, como consecuencia revoc la resolucin impugnada y la que
contena la imposicin de la multa relacionada. h) contra esa
resolucin, la entidad postulante interpuso recurso de casacin por
motivo de fondo, invocando como subcaso de procedencia el de
interpretacin errnea de la ley, especficamente el artculo 93 del
Cdigo Tributario; i) La Corte Suprema de Justicia, Cmara Civil, al
resolver desestim dicho recurso acto reclamado- D.2) Expresin de
los conceptos de violacin. La solicitante estima que con esa
disposicin la autoridad impugnada vulner el principio de legalidad
de acuerdo al cual, las decisiones de los funcionarios pblicos
deben de basarse en lo establecido en las leyes, evitando as actos
arbitrarios, pues consider que deba cumplir con un procedimiento
distinto al establecido en la ley de la materia, esto es el artculo
93 del Cdigo Tributario. Asegura que en el caso particular le
requiri informacin a la entidad.. con el propsito de de verificar
el cumplimiento de las obligaciones tributarias y debido a que
dicha entidad no entreg la documentacin solicitada dentro del plazo
sealado por la norma, le impuso la multa correspondiente, basndose
en lo preceptuado en el artculo mencionado, el que es determinante
en afirmar que el plazo que hace alusin es improrrogable. D.3)
Pretensin: Solicito que se le otorgue amparo y como consecuencia
que se le restablezca en el goce de sus derechos constitucionales y
legales afectados, dejando sin efecto la sentencia que constituye
el acto reclamado. E). Uso de procedimiento y recuso. Ninguno. F)
Caso de Procedencia. Invoc el contenido en el inciso h) del artculo
10 de la ley de Amparo, Exhibicin Personal y de Constitucionalidad.
G) Leyes que denuncia violadas. Artculo 12 y 239 de la Constitucin
de la Repblica de Guatemala. II. TRAMITE DE AMPARO. A). Amparo
provisional: No se otorg. B). Terceras interesadas: a) compaa. C)
Remisin de antecedentes. Copia certificada del expediente.. D)
Prueba: El antecedente de amparo. A esta Corte tales reflexiones le
parecen razonables.atendiendo, eso s, lo ocurrido en el caso
particular, haciendo un anlisis de extremos tales como el nimo con
que se advierte ha actuado la tributaria sancionada y la relevancia
que segn las propias pruebas aportadas por el ente recaudador,
logren determinar que la informacin omitida posea relevancia que
impidi que la sociedad contribuyente pudiera ser fiscalizada.
Efectuado los anteriores razonamientos se concluye que la autoridad
impugnada s provoc la violacin denunciada en amparo y que, como
consecuencia, es procedente la proteccin constitucional que se pide
con el objeto que el Tribunal de Casacin conozca nuevamente el sub
motivo de fondo invocado en la denuncia formulada por va de dicho
recurso, omitiendo efectuar pronunciamientos que tiendan a
descartar la positividad de la norma relacionada; debiendo
concretarse, ms bien, a advertir o no en la sociedad tributaria,
animo de resistirse a ser fiscalizada y en especial, si la
informacin omitida era de tal transcendencia que impeda a la
Superintendencia de Administracin Tributaria fiscalizarla. POR
TANTO. La corte de constitucionalidad, con base en lo considerado y
leyes citadas, resuelve: I) Otorgar amparo a la Superintendencia de
Administracin Tributaria. Como consecuencia, le restituye a la
situacin jurdica afectada, por lo que deja en suspenso la sentencia
emitida por la Corte Suprema de Justicia, Cmara Civil el nueve de
septiembre de dos mil diez, dentro del expediente de casacin
quinientos setenta y cuatro dos mil nueve (574-2009).Para los
efectos positivos que este fallo, se ordena a la autoridad
impugnada que dicte nueva resolucin, dentro de los quince das
contados a partir del da en que el presente fallo quede firme,
observando lo aqu considerado. II) No se hace condena en costas.
III) Notifquese. Los criterios de la Corte de Constitucionalidad no
han sido uniformes, ya que en un caso similar segn consta en el
Expediente No. 3884-2010, de fecha cinco de octubre del ao 2,011,
declar sin lugar el recurso y deneg el amparo presentado por la
Superintendencia de Administracin Tributaria.
