Trabajo Relacion Juridica Tributaria (1)

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Relacion Juridica Tributaria

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INTRODUCCIN

El fenmeno tributario crece en importancia en Guatemala, sobre todo porque el Estado ya no slo lo utiliza como un medio para obtener recursos financieros, tambin para interferir de mltiples maneras en la economa privada, estimulando sectores, motivando el desarrollo econmico, promoviendo la redistribucin de ingresos y protegiendo a la industria nacional.La relacin jurdica tributaria es el vnculo jurdico obligacional surgido en virtud de las normas reguladoras de las obligaciones tributarias (leyes tributarias) que permiten al fisco como sujeto activo, la pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo por parte de un sujeto pasivo que est obligado a la prestacin.

Los sujetos de esta relacin son el sujeto activo o acreedor tributario, que es el Estado o la entidad pblica a la cual se le ha delegado potestad tributaria por ley expresa, y el sujeto pasivo o contribuyente, quin se halla obligado a realizar la prestacin dineraria objeto de la relacin jurdico tributaria. Pudiendo ser persona natural o jurdica.

El presente trabajo contiene dentro de los temas importantes, la relacin jurdica tributaria entre el Estado y los contribuyentes como sujetos de esta relacin, los elementos y las caractersticas de los mismos, y el hecho generador que es de donde nace la obligacin de tributar.

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RELACION JURDICA TRIBUTARIA1. DEFINICIN DE RELACIN JURDICA TRIBUTARIALa relacin jurdica tributaria es uno de los elementos ms importantes del tributo, por ser el vnculo que une al particular con el Estado; Hctor Villegas, seala es el vnculo jurdico, obligacin al que se entabla entre el fisco como sujeto activo, que tiene la pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo, y un sujeto pasivo que est obligado a la prestacin.La definicin de Villegas coloca a la relacin jurdica tributaria como la pretensin de una prestacin, no como la relacin producto del hecho generador ya consumado, por lo que su definicin deja margen de duda; para Guliano la relacin jurdica tributaria es el vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto que acta ejerciendo el poder tributario (acreedor) sumas de dinero o cantidades de cosas determinadas por la ley, esta definicin es acertada y didcticamente aceptada por la claridad con que enfoca el tema.Otra definicin tambin puede ser que la relacin jurdica tributaria es el vnculo jurdico obligacional surgido en virtud de las normas reguladoras de las obligaciones tributarias (leyes fiscales) que permiten al fisco como sujeto activo, la pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo por parte de un sujeto pasivo que est obligado a la prestacin.

1.1. Concepto Legal de Relacin Jurdica TributariaEn Guatemala, el artculo 14 del Cdigo Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica y todas sus reformas, establece: Concepto de la obligacin tributaria, constituye un vnculo jurdico de carcter personal, entre la administracin tributaria y otros entes pblicos y acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestacin de un tributo, surge al realizarse el presupuest del hecho generador previsto en la ley y conserva su carcter personal a menos que su cumplimiento se asegure mediante la garanta real o fiduciaria sobr determinados bienes o con privilegios especiales. La obligacin tributaria pertenece al derecho pblico y es exigible coactivamente.Por lo anterior se puede afirmar que la relacin jurdico tributaria es un vnculo que une a los sujetos respecto de la generacin de consecuencias jurdicas, tambin consiste en el nacimiento, modificacin, transmisin o extincin de derechos y obligaciones en materia de contribuciones.Con este sencillo planteamiento se pretende identificar y diferenciar dos figuras fundamentales de nuestra materia: la relacin jurdica tributaria y obligacin tributaria las cuales han sido confundidas al utilizarlas individuamente como sinnimos equivalentes, ya que en la relacin jurdico tributaria, puede darse en los siguientes escenarios: DAR: refirindose a la parte del patrimonio o ingreso de los contribuyentes o al porcentaje del precio o del valor de un bien, o la cantidad fijada que el sujeto pasivo entrega al fisco para pagar una deuda fiscal propia o ajena. Ejemplo: pagar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) despus de haberse llevado a cabo el hecho generador del mismo como lo establece el artculo No. 3 de la ley del IVA, el impuesto es generado por:1. La venta o permuta de viene inmuebles o de derechos reales constituidos sobre de ellos.2. La prestacin de servicios en el territorio Nacional.3. Las importaciones.4. El arrendamiento de bienes e inmuebles, y otros.5. Las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago, salvo las que se efecten con ocasin de la particin de la masa hereditaria o la finalizacin del proindiviso.6. Los retiros de bienes muebles efectuados por un contribuyente o por el propietario, socios, directores o empleados de la respectiva empresa para su uso o consumo personal o de su familia, ya sean de su propia produccin o comprados para la reventa, o la auto prestacin de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurdica de la empresa.7. La destruccin, prdida o cualquier hecho que implique faltante de inventario, salvo cuando se trate de bienes perecederos, casos fortuitos, de fuerza mayor o delitos contra el patrimonio. Cuando se trate de casos fortuitos o de fuerza mayor, debe hacerse constar lo ocurrido en acta notarial. Si se trata de casos de delitos contra el patrimonio, se deber comprobar mediante certificacin de la denuncia presentada ante las autoridades policiales y que hayan sido ratificadas en el juzgado correspondiente. En cualquier caso, debern registrarse estos hechos en la contabilidad fidedigna en forma cronolgica.8. La venta o permuta de bienes inmuebles.9. La donacin entre vivos de bienes muebles e inmuebles.10. La aportacin de bienes inmuebles a sociedades, al tenor de lo establecido en el numeral 3 literal d) del artculo 7 de esta ley.En los casos sealados en los numerales 5, 6 y 9 anteriores, para los efectos del impuesto, la base imponible en ningn caso ser inferior al precio de adquisicin o al costo de fabricacin de los bienes.

HACER: que se refiere a todos los deberes positivos que establece las leyes tributarias. Ejemplo: presentar las declaraciones, cumplir con los requerimientos de autoridades administrativas tributarias con los requisitos que sealen las leyes.

NO HACER: el sujeto pasivo debe abstenerse de realizar conductas no permitidas por la legislacin tributaria, esto es, no debe llevar acabo conductas ilcitas. Ejemplo: emitir facturas sin los requisitos que sealen las leyes tributarias. TOLERAR: implica el ejercicio directo de un acto de molestia de la autoridad en la esfera jurdica del particular; se diferencia del no hacer debido a que en esta no se requiere ejecucin previa de la autoridad.Se puede concluir indicando que el concepto legal de la relacin jurdico tributaria es: el vnculo jurdico, producto de la potestad del Estado, que al imponer las bases de la tributacin unilateralmente, coloca al sujeto pasivo de la misma como un deudor de la obligacin tributaria, cuya extincin se encuentra sujetos al cumplimiento de la misma.

2. NATURALEZA DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIALa relacin jurdica tributaria corresponde al derecho pblico independientemente que tenga origen en los actos del derecho privado, constituye una institucin autnoma y corresponde a la vinculacin que se crea entre el Estado y los particulares, contribuyentes o terceros como consecuencia del ejercicio del poder del Estado, de exigir el pago de los tributos, y del hecho generador, su naturaleza por lo tanto es de una institucin de derecho pblico, autnoma por su naturaleza y no sujeta, al cumplimiento de las relaciones de derecho privado de las que no exige su ejecucin, y las que solamente en su origen est ntimamente vinculadas, su desarrollo y posterior cumplimiento depende de su misma naturaleza, porque una relacin de derecho privado como la compra a plazos de una casa, est sujeta a que se concrete el pago de la misma, pero a la Superintendencia de Administracin Tributaria no le incumbe si se termina de pagar o no; le interesa el pago del impuesto que genero la transaccin, aunque el tiempo de esta no se perfeccione, o la misma se reincida.

3. CARACTERSTICAS DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA

3.1. Vinculo personalsimoConsiste en un vnculo personal entre el Estado y los contribuyentes, cada uno en particular atendiendo a que se cumpla el hecho generador previsto en la ley y que ha efectuado cada una de las personas en el momento y lugar en que este se lleve a cabo, argumento que es personalsimo porque este vnculo no se puede trasladar a un tercero y que su cumplim iento es una obligacin exclusivamente del sujeto pasivo. En el artculo 23 del cdigo tributario Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica y todas sus reformas establecen las obligaciones de los sujetos pasivos, regulando que los contribuyentes o responsables, estn obligados al pago de tributos y al cumplimiento de los deberes impuestos por el cdigo y por normas legales especiales; as mismo al pago de intereses y sanciones pecuniarias, en su caso.La exencin del pago de un tributo, no libera al beneficiario del cumplimiento de las obligaciones que de acuerdo con la ley que corresponda.

3.2. Obligatoriedad PecuniariaEn Guatemala, esta caracterstica siempre consiste en la obligacin de dar sumas de dinero por lo que es una obligacin eminentemente pecuniaria para su cumplimiento, por ser pecuniario el mismo se encuentra normado el artculo 35 del cdigo tributario decreto 6-91 del Congreso de la Repblica, y todas sus reformas, establece que cuando se garantice confianza el cumplimiento de los adeudos tributarios, otras obligaciones tributarias o derechos arancelarios, se regirn por