Click here to load reader

Računovodstvo Ulaganja u Dionice

  • View
    28

  • Download
    5

Embed Size (px)

DESCRIPTION

Ulaganje u dionice

Text of Računovodstvo Ulaganja u Dionice

  • Raunovodstvo ulaganja u dioniceulaganja u dionice

    Dr. sc. Hrvoje Perevi

  • Okvir raunovodstva ulaganja u dionice

    MRS 32 Financijski instrumenti: Objavljivanje i prezentiranje

    MRS 39 Financijski instrumenti: MRS 39 Financijski instrumenti: Priznavanje i mjerenje

    MSFI 7 Financijski instrumenti: Objavljivanje

    HSFI 9 Financijska imovina

  • Definicija financijskog instrumenta

    Financijski instrument svaki ugovor uslijed kojeg nastaje financijska imovina jednog subjekta i financijska obveza ili vlasniki instrument drugog subjektavlasniki instrument drugog subjekta

    Komponente financijskog instrumenta:Financijska imovinaFinancijska obvezaVlasniki instrument

  • FINANCIJSKI INSTRUMENT

    FINANCIJSKA IMOVINA

    FINANCIJSKA OBVEZA ILIVLASNIKI

    INSTRUMENT

  • Financijska imovina Svaka imovina koja je:

    Novac Vlasniki instrument drugog subjekta Ugovorno pravo da se

    Primi novac ili druga financijska imovina od drugog subjekta iliRazmijeni financijska imovina ili financijske obveze s drugim Razmijeni financijska imovina ili financijske obveze s drugim subjektom prema uvjetima koji su potencijalno povoljniji za subjekt

    Ugovor koji e se namiriti ili se moe namiriti vlastitim vlasnikim instrumentima subjekta i predstavlja:

    Nederivativni instrument za kojeg e subjekt biti ili moe biti obvezan primiti promjenjiv broj vlastitih vlasnikih instrumenata drugog subjekta ili

    Derivativni instrument koji e se namiriti ili se moe namiriti na nain drugaiji od razmjene fiksnog iznosa novca ili druge financijske imovine za fiksni broj vlastitih vlasnikih instrumenata

  • Klasifikacija financijske imovine

    1. Financijska imovina po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak

    2. Ulaganja koja se dre do dospijea2. Ulaganja koja se dre do dospijea

    3. Zajmovi i potraivanja

    4. Financijska imovina raspoloiva za prodaju

  • Ulaganja u dionice

    Financijska imovina

    Mogu biti klasificirana u:Financijsku imovinu po fer vrijednosti koz Financijsku imovinu po fer vrijednosti koz

    dobit ili gubitak

    Financijsku imovinu raspoloivu za prodaju

    Klasifikacija ovisi o namjeri drutva

  • DUGOTRAJNA IMOVINA

    KRATKOTRAJNA IMOVINA

    KAPITAL I REZERVE

    OBVEZE

    ULAGANJA U DIONICE

    EMITIRANE DIONICE

  • Poetno priznavanje financijske imovine

    Poetak priznavanja kada subjekt postaje jedna od ugovornih strana na koju se primjenjuju ugovorni uvjeti instrumentase primjenjuju ugovorni uvjeti instrumenta

    Redovna kupnja financijske imovine

  • Prestanak priznavanja financijske imovine

    Ugovorna prava na novane tokove od financijske imovine su istekla

    Subjekt prenosi financijsku imovinu i svi Subjekt prenosi financijsku imovinu i svi rizici i koristi od vlasnitva financijske imovine su preneseni na drugog subjekta

  • Financijska imovina po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak Klasificirana je kao imovina namijenjena

    trgovanju Kod poetnog priznavanja definirana je od

    strane subjekta po fer vrijednosti kroz raun strane subjekta po fer vrijednosti kroz raun dobiti i gubitka

    Kratkotrajna financijska imovina Ne ukljuuje ulaganja u dionice ija cijena ne

    kotira na aktivnom tritu i ija se fer vrijednost ne moe pouzdano utvrditi

  • Financijska imovina namijenjena trgovanju Steena je uglavnom radi prodaje u blioj

    budunosti,

    Dio je portfelja identificiranih financijskih Dio je portfelja identificiranih financijskih instrumenata kojima se zajedniki upravlja i za koje postoji dokaz o nedavnom stvarnom uzorku kratkoronog ostvarenja dobiti ili

    Derivativ Osim ugovora o financijskoj garanciji i instrumenta

    zatite

  • Poetno mjerenje financijske imovine po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak

    Poetno mjerenje po fer vrijednosti

    Transakcijski trokovi se ne ukljuuju u Transakcijski trokovi se ne ukljuuju u troak stjecanja (fer vrijednost), ve se priznaju kao rashod u RDG u razdoblju nastanka

  • Naknadno mjerenje financijske imovine po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak

    Fer vrijednost bez umanjenja za transakcijske trokove prilikom prodaje

    Efekti promjene fer vrijednosti priznaju se u dobit ili gubitak:Poveanje fer vrijedosti nerealizirana dobit

    (prihod)Smanjenje fer vrijednosti nerealizirani

    gubitak (rashod)

  • Prodaja (otuenje) financijske imovine po fer vrijednosti u RDG

    Prestanak priznavanja

    Razlika izmeu prodajne vrijednosti i knjigovodstvene vrijednosti priznaje se u knjigovodstvene vrijednosti priznaje se u RDG kao:Realizirana dobit (prihod) ili

    Realizirani gubitak (rashod)

  • Primjer 1. Evidentiranja financijske imovine po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitakTrgovako drutvo Alfa d.d. kupilo je 1000 dionica drutva Omega d.d. po

    cijeni od 150 kn po dionici. Drutvo Omega d.d. ukupno je emitiralo 10.000

    dionica. Nalog za kupnju dionica izvrila je brokerska kua Broker te

    zaraunala naknadu u iznosu od 2.000 kn koja. Plaena je brokerska provizija. zaraunala naknadu u iznosu od 2.000 kn koja. Plaena je brokerska provizija.

    Drutvo Alfa d.d ovo ulaganje je klasificiralo kao financijsku imovinu po fer

    vrijednosti kroz raun dobiti i gubitka. Na datum bilance 31.12.20x1. Alfa

    d.d. svodi ulaganje u dionice Omega d.d. na fer vrijednost. Trina cijena

    dionice drutva Omega d.d. na datum sastavljanja bilance (31.12.20x1.)

    iznosila je 200 kn.

    Drutvo Alfa d.d. u sijenju 20x2. prodaje 500 dionica drutva Omega d.d

    po cijeni od 250 kn po dionici.

  • Poetno i naknadno mjerenje

    Poetno mjerenje ulaganja u dionice po fer vrijednosti kroz RDG

    fer vrijednost = 1000 dionica x 150 kn/dionici = 150.000 kn

    transakcijski trokovi = 2.000 kn

    Naknadno mjerenje ulaganja u dionice po fer vrijednosti kroz RDG

    fer vrijednost = 1000 dionica x 200 kn/dionici = 200.000 kn

    knjigovodstvena vrijednost = 150.000 kn

    nerealizirana dobit (prihod) = 50.000 kn

  • Kratkorona ulaganja u dioniceNovac na iro raunu

    Trokovi nakande brokerskih usluga

    152.000 1)1) 150.000So X

    1) 2.000

    Ispravak vrijednosti kratkoronih ulaganja u dionice

    Prihodi s osnove promjene fer vrijednosti dionica nerealizirani dobici

    2) 50.000 50.000 2)

  • Prodaja ulaganja

    Prodaja ulaganja u dionice po fer vrijednosti kroz RDG

    Prodajna vrijednost = 500 dionica x 250 kn/dionici = 125.000 kn

    Knjigovodstvena vrijednost

    -ulaganja u dionice = 150.000 / 1000 dionica x 500 dionica = 75.000 kn-ulaganja u dionice = 150.000 / 1000 dionica x 500 dionica = 75.000 kn

    -ispravak vrijednosti ulaganja u dionice = 50.000 /1000 dionica x 500 dionica = 25.000 kn

    Knjigovodstvena vrijednost prodanih dionica = 100.000 kn

    Realizirana dobit od prodaje dionica = 25.000 kn

  • Ispravak vrijednosti kratkoronih ulaganja u dionice

    Kratkorona ulaganja u dionice

    So 50.000 So 150.000

    Prihodi od prodaje dionica - Realizirani dobici

    75.000 3)25.000 3)

    Potraivanja za prodane dionice - Realizirani dobici

    3) 125.000 25.000 3)

  • Primjer 2

    Drutvo XY d.d. kupilo je 15.12.20x1. na financijskom tritu 100 dionica drutva Gama d.d. po trinoj cijeni od 200 kn po dionici. Plaeni su trokovi brokerske provizije su 2.000 kn. Dionice su klasificirane kao financijska imovina po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak. Na kraju 20x1. godine trina cijena dionice iznosila je 180 kn.

  • Poetno i naknadno mjerenje

    Poetno mjerenje100 dionica x 200 kn/dionici = 20.000 kn

    Naknadno mjerenje Naknadno mjerenje100 dionica x 180 kn/dionici = 18.000 kn

    Nerealizirani gubitak (rashod) = 2.000 kn

  • Kratkorona ulaganja u dioniceNovac na iro raunu

    Trokovi nakande brokerskih usluga

    22.000 1)1) 20.000So X

    1) 2.000

    Ispravak vrijednosti kratkoronih ulaganja u dionice

    Rashodi s osnove promjene fer vrijednosti dionica nerealizirani gubici

    2) 2.000 2) 2.000

  • Porezni tretman

    Nerealizirani dobici s osnove poveanja fer vrijednosti oporeziv prihod

    Nerealizirani gubici priznati su za porezne Nerealizirani gubici priznati su za porezne svrhe u razdoblju prodaje dionica ili u razdoblju nastanka nerealiziranog dobitkaPrivremeno porezno nepriznati nerealizirani

    gubici nisu predstavljaju odbitnu privremenu razliku

    Porezni uinak odgoena porezna imovina

  • Porezni tretman

    Nerealizirani gubitak priznat e se u porezne svrhe do visine nerealiziranog dobitka iz prethodnog razdoblja iskazanog dobitka iz prethodnog razdoblja iskazanog kao prihod u raunovodstvu i ukljuenog u poreznu osnovicu

    Porezno nepriznati nerealizirani gubici uveavaju raunovodstvenu dobit prilikom utvrivanja porezne osnovice

  • Nerealizirani gubitak iz primjera 2. = 2.000 kn odbitna privremena razlika

    Porezni uinak odbitne privremene razlike = 2.000 kn x 20% = 400 kn(odgoena porezna imovina)

    Raunovodstvena dobit + odbitna privremena razlika= Porezna osnovica = Porezna osnovica

    Odgoena porezna imovina Obveza za porez na dobit

    3) 400 400 3)

  • Financijska imovina raspoloiva za prodaju

    Rezidualna kategorija financijske imovine

    Nederivatna financijska imovina koja je raspoloiva za prodaju i nije klasificirana

Search related