Raunovodstvo ulaganja u dioniceulaganja u dionice
Dr. sc. Hrvoje Perevi
Okvir raunovodstva ulaganja u dionice
MRS 32 Financijski instrumenti: Objavljivanje i prezentiranje
MRS 39 Financijski instrumenti: MRS 39 Financijski instrumenti: Priznavanje i mjerenje
MSFI 7 Financijski instrumenti: Objavljivanje
HSFI 9 Financijska imovina
Definicija financijskog instrumenta
Financijski instrument svaki ugovor uslijed kojeg nastaje financijska imovina jednog subjekta i financijska obveza ili vlasniki instrument drugog subjektavlasniki instrument drugog subjekta
Komponente financijskog instrumenta:Financijska imovinaFinancijska obvezaVlasniki instrument
FINANCIJSKI INSTRUMENT
FINANCIJSKA IMOVINA
FINANCIJSKA OBVEZA ILIVLASNIKI
INSTRUMENT
Financijska imovina Svaka imovina koja je:
Novac Vlasniki instrument drugog subjekta Ugovorno pravo da se
Primi novac ili druga financijska imovina od drugog subjekta iliRazmijeni financijska imovina ili financijske obveze s drugim Razmijeni financijska imovina ili financijske obveze s drugim subjektom prema uvjetima koji su potencijalno povoljniji za subjekt
Ugovor koji e se namiriti ili se moe namiriti vlastitim vlasnikim instrumentima subjekta i predstavlja:
Nederivativni instrument za kojeg e subjekt biti ili moe biti obvezan primiti promjenjiv broj vlastitih vlasnikih instrumenata drugog subjekta ili
Derivativni instrument koji e se namiriti ili se moe namiriti na nain drugaiji od razmjene fiksnog iznosa novca ili druge financijske imovine za fiksni broj vlastitih vlasnikih instrumenata
Klasifikacija financijske imovine
1. Financijska imovina po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak
2. Ulaganja koja se dre do dospijea2. Ulaganja koja se dre do dospijea
3. Zajmovi i potraivanja
4. Financijska imovina raspoloiva za prodaju
Ulaganja u dionice
Financijska imovina
Mogu biti klasificirana u:Financijsku imovinu po fer vrijednosti koz Financijsku imovinu po fer vrijednosti koz
dobit ili gubitak
Financijsku imovinu raspoloivu za prodaju
Klasifikacija ovisi o namjeri drutva
DUGOTRAJNA IMOVINA
KRATKOTRAJNA IMOVINA
KAPITAL I REZERVE
OBVEZE
ULAGANJA U DIONICE
EMITIRANE DIONICE
Poetno priznavanje financijske imovine
Poetak priznavanja kada subjekt postaje jedna od ugovornih strana na koju se primjenjuju ugovorni uvjeti instrumentase primjenjuju ugovorni uvjeti instrumenta
Redovna kupnja financijske imovine
Prestanak priznavanja financijske imovine
Ugovorna prava na novane tokove od financijske imovine su istekla
Subjekt prenosi financijsku imovinu i svi Subjekt prenosi financijsku imovinu i svi rizici i koristi od vlasnitva financijske imovine su preneseni na drugog subjekta
Financijska imovina po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak Klasificirana je kao imovina namijenjena
trgovanju Kod poetnog priznavanja definirana je od
strane subjekta po fer vrijednosti kroz raun strane subjekta po fer vrijednosti kroz raun dobiti i gubitka
Kratkotrajna financijska imovina Ne ukljuuje ulaganja u dionice ija cijena ne
kotira na aktivnom tritu i ija se fer vrijednost ne moe pouzdano utvrditi
Financijska imovina namijenjena trgovanju Steena je uglavnom radi prodaje u blioj
budunosti,
Dio je portfelja identificiranih financijskih Dio je portfelja identificiranih financijskih instrumenata kojima se zajedniki upravlja i za koje postoji dokaz o nedavnom stvarnom uzorku kratkoronog ostvarenja dobiti ili
Derivativ Osim ugovora o financijskoj garanciji i instrumenta
zatite
Poetno mjerenje financijske imovine po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak
Poetno mjerenje po fer vrijednosti
Transakcijski trokovi se ne ukljuuju u Transakcijski trokovi se ne ukljuuju u troak stjecanja (fer vrijednost), ve se priznaju kao rashod u RDG u razdoblju nastanka
Naknadno mjerenje financijske imovine po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak
Fer vrijednost bez umanjenja za transakcijske trokove prilikom prodaje
Efekti promjene fer vrijednosti priznaju se u dobit ili gubitak:Poveanje fer vrijedosti nerealizirana dobit
(prihod)Smanjenje fer vrijednosti nerealizirani
gubitak (rashod)
Prodaja (otuenje) financijske imovine po fer vrijednosti u RDG
Prestanak priznavanja
Razlika izmeu prodajne vrijednosti i knjigovodstvene vrijednosti priznaje se u knjigovodstvene vrijednosti priznaje se u RDG kao:Realizirana dobit (prihod) ili
Realizirani gubitak (rashod)
Primjer 1. Evidentiranja financijske imovine po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitakTrgovako drutvo Alfa d.d. kupilo je 1000 dionica drutva Omega d.d. po
cijeni od 150 kn po dionici. Drutvo Omega d.d. ukupno je emitiralo 10.000
dionica. Nalog za kupnju dionica izvrila je brokerska kua Broker te
zaraunala naknadu u iznosu od 2.000 kn koja. Plaena je brokerska provizija. zaraunala naknadu u iznosu od 2.000 kn koja. Plaena je brokerska provizija.
Drutvo Alfa d.d ovo ulaganje je klasificiralo kao financijsku imovinu po fer
vrijednosti kroz raun dobiti i gubitka. Na datum bilance 31.12.20x1. Alfa
d.d. svodi ulaganje u dionice Omega d.d. na fer vrijednost. Trina cijena
dionice drutva Omega d.d. na datum sastavljanja bilance (31.12.20x1.)
iznosila je 200 kn.
Drutvo Alfa d.d. u sijenju 20x2. prodaje 500 dionica drutva Omega d.d
po cijeni od 250 kn po dionici.
Poetno i naknadno mjerenje
Poetno mjerenje ulaganja u dionice po fer vrijednosti kroz RDG
fer vrijednost = 1000 dionica x 150 kn/dionici = 150.000 kn
transakcijski trokovi = 2.000 kn
Naknadno mjerenje ulaganja u dionice po fer vrijednosti kroz RDG
fer vrijednost = 1000 dionica x 200 kn/dionici = 200.000 kn
knjigovodstvena vrijednost = 150.000 kn
nerealizirana dobit (prihod) = 50.000 kn
Kratkorona ulaganja u dioniceNovac na iro raunu
Trokovi nakande brokerskih usluga
152.000 1)1) 150.000So X
1) 2.000
Ispravak vrijednosti kratkoronih ulaganja u dionice
Prihodi s osnove promjene fer vrijednosti dionica nerealizirani dobici
2) 50.000 50.000 2)
Prodaja ulaganja
Prodaja ulaganja u dionice po fer vrijednosti kroz RDG
Prodajna vrijednost = 500 dionica x 250 kn/dionici = 125.000 kn
Knjigovodstvena vrijednost
-ulaganja u dionice = 150.000 / 1000 dionica x 500 dionica = 75.000 kn-ulaganja u dionice = 150.000 / 1000 dionica x 500 dionica = 75.000 kn
-ispravak vrijednosti ulaganja u dionice = 50.000 /1000 dionica x 500 dionica = 25.000 kn
Knjigovodstvena vrijednost prodanih dionica = 100.000 kn
Realizirana dobit od prodaje dionica = 25.000 kn
Ispravak vrijednosti kratkoronih ulaganja u dionice
Kratkorona ulaganja u dionice
So 50.000 So 150.000
Prihodi od prodaje dionica - Realizirani dobici
75.000 3)25.000 3)
Potraivanja za prodane dionice - Realizirani dobici
3) 125.000 25.000 3)
Primjer 2
Drutvo XY d.d. kupilo je 15.12.20x1. na financijskom tritu 100 dionica drutva Gama d.d. po trinoj cijeni od 200 kn po dionici. Plaeni su trokovi brokerske provizije su 2.000 kn. Dionice su klasificirane kao financijska imovina po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak. Na kraju 20x1. godine trina cijena dionice iznosila je 180 kn.
Poetno i naknadno mjerenje
Poetno mjerenje100 dionica x 200 kn/dionici = 20.000 kn
Naknadno mjerenje Naknadno mjerenje100 dionica x 180 kn/dionici = 18.000 kn
Nerealizirani gubitak (rashod) = 2.000 kn
Kratkorona ulaganja u dioniceNovac na iro raunu
Trokovi nakande brokerskih usluga
22.000 1)1) 20.000So X
1) 2.000
Ispravak vrijednosti kratkoronih ulaganja u dionice
Rashodi s osnove promjene fer vrijednosti dionica nerealizirani gubici
2) 2.000 2) 2.000
Porezni tretman
Nerealizirani dobici s osnove poveanja fer vrijednosti oporeziv prihod
Nerealizirani gubici priznati su za porezne Nerealizirani gubici priznati su za porezne svrhe u razdoblju prodaje dionica ili u razdoblju nastanka nerealiziranog dobitkaPrivremeno porezno nepriznati nerealizirani
gubici nisu predstavljaju odbitnu privremenu razliku
Porezni uinak odgoena porezna imovina
Porezni tretman
Nerealizirani gubitak priznat e se u porezne svrhe do visine nerealiziranog dobitka iz prethodnog razdoblja iskazanog dobitka iz prethodnog razdoblja iskazanog kao prihod u raunovodstvu i ukljuenog u poreznu osnovicu
Porezno nepriznati nerealizirani gubici uveavaju raunovodstvenu dobit prilikom utvrivanja porezne osnovice
Nerealizirani gubitak iz primjera 2. = 2.000 kn odbitna privremena razlika
Porezni uinak odbitne privremene razlike = 2.000 kn x 20% = 400 kn(odgoena porezna imovina)
Raunovodstvena dobit + odbitna privremena razlika= Porezna osnovica = Porezna osnovica
Odgoena porezna imovina Obveza za porez na dobit
3) 400 400 3)
Financijska imovina raspoloiva za prodaju
Rezidualna kategorija financijske imovine
Nederivatna financijska imovina koja je raspoloiva za prodaju i nije klasificirana
