UNIVERSITATEA DE TIINE AGRICOLE I MEDICIN VETERINAR CLUJ - NAPOCA

CONTABILITATE

SUPORT DE CURS - ANUL IV TPPA - CEPA

LUCICA ARMANCA

2010/2011

1. INTRODUCERE N GESTIUNEA I CONTABILITATEA AFACERILOR CU ACTIVITATE DE PRODUCIE I DE PRESTRI SERVICII1.1. Aspecte specifice privind organizarea i motivaia alimentare i al prestrilor de servicii afacerilor n domeniul produciei

Afacerile din domeniul produciei agroalimentare, al prestrilor de servicii pot fi organizate ca societi comerciale. Societatea comercial este o persoan juridic- subiect de drept autonom- cu scop lucrativ i format din cel puin dou persoane care se nvoiesc s pun la cale ceva n comun pentru a desfura acte i fapte de comer i a mprii foloasele rezultate. Legea nr.31/1990, republicat, astfel cum a fost modificat i completat instituie o singur excepie a definirii de mai sus, prin care prevede c manifestarea de voin a unei singure persoane, asociatul unic, este suficient pentru constituirea unei societi comerciale. Astfel, societatea comercial dobndete personalitate juridic doar dac a fost legal constituit, adic indeplinete formalitile impuse de lege. Cadrul legal pentru organizarea activitii societilor comerciale a ntreprinztorilor privai, la aceast dat este format din: Legea nr.31/1990,republicat, a societilor comerciale (reglementeaz formele legale de infiinare, funcionare i dizolvare pentru persoanele juridice care desfoar fapte de comer); Legea 26/1990 privind Registrul comerului ( regglementeaz nmatricularea obligatorie a comercianilor, regimul denumirilor, firmelor i emblemelor, asigur caracterul public al faptelor de comer) aa cum a fost modificat prin numeroase Ordonane ale Guvernului dea lungul timpului; Hotrrea Guvernului nr.1346/2002 privind serviciile de asisten prestate de oficiile registrului comerului de pe lng tribunale pentru nregistrarea i autorizarea funcionrii comercianilor; Hotrrea Guvernului nr.573/2002 pentru aprobarea procedurilor de autorizare a funcionrii comercianilor Ordinul preedintelui Institutului Naional de Statistic nr.601/2002 privind autorizarea Clasificrii activitilor din economia naional CAEN. Societatea comercial se manifest prin afaceri , nelesse ca activiti aductoare de profit, prin realizarea de produse i servicii. Intr-o afacere pot fi implicate i persoane fizice: -Autotizate s desfoare o activitate (Legea 300/2004); -Asociate n participaie ( conform Codului comercial art.252-255). Desfurarea activitii prin societatea comercial presupune unele avantaje i dezavantaje: Avantajele afacerilor derulate prin societi comerciale: Mai multe resurse financiare pentru investiii; Rspunderea limitat( partenerii sunt responsabili n limita aporturilor lor la capitalul social); Posibiliti nelimitate de dezvoltare. Dezavantajele afacerilor derulate prin societi comerciale: Costuri mari de pornire a afacerii; Birocraia activitilor firmei datorat registrelor comerciale care trebuie ntocmite; Distribuirea profitului pentru investiii i pentru plata dividendelor;2

Creterea n mrime a societii comerciale genereaz inflexibilitate privind adaptarea la nevoile pieei; Greuti legate de eventuala dizolvare a societii. Avantajele afacerii cu asociat unic sunt urmtoarele: Uurina de a porni i de a iei dintr-o afacere; ntrprinztorul este propriul su ef; Mndria i satisfacia personal de a fi administrator unic; Nedistribuirea profitului ntre parteneri. Dezavantajele afacerii ca asociat unic sunt: Riscul afacerii este suportat doar de proprietar; Responsabilitatea nelimitat( garantarea afacerilor cu cu proprietile personale); Munc intens pe tot parcursul zilei i n weekend; Profituri personale puine , legate de lipsa vacanelor, concedii medicale, etc Lipsa consultrii cu partenerii de afaceri; Durata limitat a afacerii n timp ( dispare odat cu moartea persoanei ). Avantajele parteneriatului n afaceri: Mai multe resurse financiare; Uurarea conducerii afacerii prin mprirea sarcinilor. Dezavantajele parteneriatului sunt: Divizarea profitului ntre parteneri; Nenelegeri ntre parteneri; Dificultatea de a iei din afacere. V prezentm n continuare principalele caracteristici ale societilor cu rspundere limitat, ntruct acest tip de societate reprezint varianta optim pentru desfurarea activitii dvs. n acest domeniu, al prestrilor de servicii, iar pentru a studia comparativ S.R.L.-ul cu celelalte tipuri de societi comerciale v prezentm i un tabel ce conine caracteristicile eseniale ale societilor comerciale i a a le societilor agricole. Societatea cu rspundere limitat (S.R.L.) Capitalul social: capitalul social minim al unui astfel de societate este de 200 lei i poate fi reprezentat de bunuri n natur, mobile sau imobile precum i de aport n natur. Prestaiile n munc nu pot constitui aport la capital. Se poate concepe ca prin contractul de societate, un asociat s fie obligat la prestaii periodice n natur, care trebuie s fie clar determinate, s se prevad durata efectuarii lor, remuneraia cuvenit i sanciunile n cazul nerespectrii lor. Obligaiile sociale sunt garantate cu patrimoniul social; asociaii sunt obligai numai la plata prilor sociale deinute n societate. Cesiunea (vnzarea) prilor sociale: se poate face prin cesiune de drept civil, n limita prilor sociale deinute . Pentru cesionarea lor se ntocmete contractul de cesiune, un nscris autentic sau certificat d e ctre un avocat, urmnd ca asociaii rmai s efectueze formalitile de publicitate ale actului adiional la Monitorul Oficial i nregistrarea lui ca meniune la Oficiul Registrului Comerului.

Societatea pe aciuni ( S.A.)3

Capitalul social: din punct de vedere al capitalului, acesta poate fi vrsat integral, dar societatea se poate nfiina i prin vrsarea a numai 30% din capitalul subscris. O societate pe aciuni se poate nfiina i prin subscripie public, printr-un prospect de emisiune al fondatorilor , vizat de instana de judecat. Practic, realizarea unei societi pe aciuni prin subscripie public se face prin vrsarea a minim 30% i prin emiterea de aciuni ce se pun n vnzare public pentru completarea capitalului efectiv. Cenzorii i contabilii: societatea pe aciuni trebuie s aib obligatoriu un numr de cel puin trei cenzori i trei supleani (art. 154) al Legii 31/1990 republicat). Dac numrul cenzorilor este mai mare, ei trebuie obligatoriu s fie n numr impar. Cenzorii se aleg la nceput de adunarea constitutiv, mandatul lor este de trei ani i pot fi realei. Cel puin unul dintre ei trebuie s fie contabil autorizat sau expert contabil. Majoritatea cenzorilor vor fi ceteni romni. Cenzorii trebuie s fie acionari, cu excepia cenzorilor contabili (art.156 al Legii nr.31/1990, republicat ). Ei au obligaia de a supraveghea gestiunea societii, de a verifica dac bilanul i contul de profit i pierderi sunt legal ntocmite i dac registrele au fost inute n mod regulat. Administrarea: un administrator trebuie s depun o garanie care nu poate fi mai mic dect valoarea a 10% din aciuni sau dublul remuneraiei lunare (art.137 al Legii nr.31 /1990 republicat). Semnturile administratorilor se depun la Oficiul Registrului Comerului. Consiliul de administraie poate delega o poarte din puterile sale unui comitet de direcie , compus din membrii alei de ctre administratori. Vnzarea aciunilor: se face n funcie de caracterul nominativ sau la purttor al aciunilor. n cazul primelor, ele se transmit numai dup respectarea unei reguli de publicitate , n spe transcrierea lor n Registrul de aciuni al societii. n cazul aciunilor la purttor, transmiterea se f ace liber, prin tradiiune, adic prin vnzarea lor fr nici un fel de formalitate prevzut de lege. Societatea agricol ( S. Ag.) Societatea agricol este o societate de tip privat, cu capital variabil i un numr nelimitat i variabil de asociai, avnd ca obiect exploatarea agricol a pmntului, uneltelor, animalelor i altor mijloace aduse n societate, precum i realizarea de investiii de interes agricol . Exploatarea agricol poate consta n: organizarea i efectuarea de lucrri agricole i mbuntiri funciare; utilizarea de maini i instalaii, aprovizionarea, prelucrarea i valorificarea produselor agricole i neagricole i alte asemenea activiti (art. 5 din Legea 36/1991). Exist dou modaliti normative de a nfiina societi agricole i anume prin asocierea proprietarilor de terenuri agricole care beneficiaz de prevederile Legii fondului funciar nr.18 / 1991 n forme simple, pe baz de nelegere, ntre dou sau mai multe familii, n scopul exploatrii agricole, asocieri ce se pot constituii prin nelegere verbal sau scris, fr alt formalitate juridic, forme de asociere lipsite de personalitate juridic i societi agricole cu personalitate juridic, pentru a croro constituire i funcionare legea reglemeteaz un cadru i un traseu bine determinate. Capitalul social: uneltele agricole i alte utilaje, mijloacele materiale i bneti precum i animalele pot fi aduse n proprietatea sau numai n folosina societii agricole, dup caz. La intrarea n societatea agricol, bunurile mobile i imobile se vor evalua pentru a se determina prile sociale subscrise de fiecare asociat. Conducerea societii: consiliul de administraie numete administratorii, stabilind competena, indatoririle i responsabilitile lor.4

Principalele caracteristici ale societatilor comercialeTip de societate Indicatori Marimea minima a capitalului social Capitalul este divizat in: Valoarea nominala minima a unei actiuni/parti sociale Numar de proprietari Responsabilitatea proprietarilor Parti sociale Parti sociale Societati in nume colectiv SNC Societati SCS in Societati SCA 25.000euro, echivalent lei, sau 90.000 lei actiuni 0.10lei Minim 2 Nelimitata si solidara a tuturor asociatilor comanditati in Societati actiuni SA 25.000euro, 90.000lei actiuni 0.10lei Minim 2 Sunt obligati numai la plata actiunilor lor in pe Societati SRL 200lei cu comandita simpla comandita pe actiuni in raspundere limitata

echivalent lei, sau Parti sociale 10lei Maxim 50 Sunt obligati numai pana la concurenta aportului

Nelimitata si solidara

Nelimitata asociatilor comanditati

si

solidara a tuturor

Asociaii - drepturi i obligaii Drepturi 1. Dreptul la beneficii Acesta este scopul pentru care a fost creat societatea, respectiv cumprarea de aciuni, deosebind esenial societatea de persoanele juridice far scop lucrativ ( fundaiile). Nici un asociat nu poate fi exclus de la beneficii . Prile prin contractul de societate, sunt suverane s prevad modul de stabilire a participrii la beneficii. Lipsa unei clauze exprese privitoare la participarea la beneficii face ca beneficiile s fie stabilite n raport cu prile sociale. 2. Dreptul de control al gestiunii i al contabilitii societii Exercitarea acestui drept se face n condiiile prevzute n actul constitutiv , iar n lipsa acestor prevederi, printr-o cerere adresat administratorului societii. Refuzul de a permite unui asociat controlul gestiunii societii d dreptul celui lezat la o aciune n justiie. 3. Dreptul la dividende Se nate din momentul n care bilanul trebuie aprobat i depus la Administraia financiar , respectiv la Registrul comerului. Din acest moment curge i termenul ,dar nu mai mult de 8 luni, pentru remunerarea asociailor. Depirea acestui termen poate atrage dobnzi pe care societatea este obligat s le onoreze, alturi de sumele datorate, cu titlu de dividende i impozitul pe dividende. Din momentul n care ia natere dreptul la dividende, sumele concrete fac parte din patrimoniul asociatului i vor putea fi urmrite i poprite de creditorii si particulari. 4. Dreptul de a participa la adunrile generale ale societii i a-i exercita dreptul de vot

5

Fiecare asociat, indiferent de prile sociale sau aciunile ce le deine, trebuie s fie convocat la toate adunrile generale sau extraordinare ale societii, neanunarea hotrrii acestuia i d dreptul s acioneze pentru anularea hotrrii luate fr participarea sa. Cu ocazia adunrilor generale, fiecare asociat i va exercita dreptul de vot n condiiile stabilite prin contractul de societate i statut. 5. Dreptul la rambursarea sumelor depuse ( cu titlu de mprumut) de asociat, n folosul societii, , inclusiv drepturile la dobnzile legale care curg de drept potrivit art.43 Codul comercial. 6. Dreptul de a dministrare a societii n urmtoarele condiii: Cnd nu exist un administrator numit; Cnd, dei exist administrator, operaiunea a fost ncuviinat de ctre acesta sau de ctre adunarea general a asociatului neadministrator; n cazul gestiunii de afaceri , cnd prin fapta asociatului a fost mpiedicat o pagub a societii. Obligaii 1. Aducerea aportului social prevzut n contract. Interzicerea de a desfura n subsidiar activiti comerciale prin care s-ar face concuren societii n care are calitatea de asociat. Astfel de activiti nu pot fi desfurate n nume propriu sau prin persoane interpuse. 2. S nu fie administrator sau asociat n alte societi care ar avea acelai obiect de activitate cu societatea din care face parte. O singur excepie- poate fi asociat n alte societi cu acelai obiect cnd toi asociaii -au dat consimmntul. 3. Prin fapta sa s nu duneze n nici un mod afacerilor societii, s nu divulge informaii despre secretul operaiunii comerciale efectuate de ctre societate. 4. S participe la adunrile generale atunci cnd legea prevede c pentru luarea hotrrilor este nevoie de unanimitate de voturi. Sanciunea nerespectrii acestor indatoriri const n: - excluderea asociatului n culp, iar atunci cnd a svrit fapte penale, sesizarea organelor competente; - exercitarea unei aciuni n daune n contra a sociatului, paguba putnd fi dovedit cu toate mijloacele de prob, n condiiile prevzute de art.46 Cod comercial.

Obligaiile administratorilor 1. Administratorii sunt obligai s ia parte la toate adunrile societii, la consiliile de administraie i la organele de conducere similare acestora. Administratorii sunt solidari rspunztori fa de firm pentru: - realitatea vrsmintelor efectuate de a sociai; - existena real a dividendelor pltite; - existena registrelor cerute de lege i corecta lor inere; - exacta ndeplinire a hotrrilor adunrilor generale; - stricta ndeplinire a ndatoririlor pe care legea, actul constitutiv le impun. 2. Administratorul , care are ntr-o anumit operaiune, direct sau indirect , interese contrare intereselor firmei, are obligaia s ntiineze despre aceasta pe ceilali administratori i pe cenzori i s nu ia parte la nici o deliberare privitoare la a aceast operaiune. Aceeai obligaie o are6

administratorul n cazul n care intr-o anumit operaiune , tie c sunt interesate soia, rudele sau afinii si pn la gradul al patrulea inclusiv. Prin lege se interzice creditarea de ctre firm a administratorilor sau a directorilor acesteia, prin intermediul unor operaiuni precum: Acordarea de imprumuturi administratorilor sau directorilor; Acordarea de avantaje financiare administratorilor sau directorilor cu ocazia sau ulterior ncheierii de ctre societate cu acetia de operaiuni de livrare de bunuri, prestri de servicii sau executarea de lucrri; Garantarea direct sau indirect, n tot sau n parte, a oricror mprumuturi acordate administratorilor sau directorilor, concomitent sau ulterior acordrii mprumutului; Garantarea direct sau indirect, n tot sau n parte, a executrii de ctre administratori sau directori a oricror altor obligaii personale ale acestora fa de tere persoane; Dobndirea cu titlu oneros sau plata, n tot sau n parte, a unei creane ce are drept obiect un mprumut acordat de o ter persoan administratorilor sau directorilor ori o alt prestaie personal a acestora. 1.2. Rspunderea administratorului, natura i scopul informaiilor afacerii i Registrele contabile oferite de contabilitatea

Potrivit art.1 din Legea nr.82/1991Legea contabilitii - ,, societile comerciale, societile comerciale/companii naionale, regii autonome, institutele naionale de cercetare-dezvoltare , societile cooperatiste i celelalte persoane juridice au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea financiar, potrivit prezentei legi. Toate entitile menionate trebuie sa organizeze i s conduc contabilitatea n partid dubl i s ntocmeasc situaii financiare anuale, acestea fiind documentele oficiale de prezentare a situaiei economico- financiare, fiind stabilite potrivit legii i trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare , a performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat. Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii oricrui tip de entitate mai sus menionat revine administratorului., ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii unitii respective. Contabilitatea se organizeaz i se conduce, de regul, n compartimente distincte, conduse de ctre directorul economic, contabilul ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie( obligatoriu studii economice superioare). Contabilitatea poate fi organizat i condus pe baz de contracte de prestri de servicii n domeniul contabilitii, incheiate cu persoane fizice sau juridice, autotizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia. Rspunderea pentru aplicarea necorespunztoare a reglementrilor contabile revine directorului economic, contabilului ef sau altei persoane mputernicite s ndeplineasc aceast funcie, mpreun cu personalul din subordine. n cazul n care contabilitatea este condus pe baz de contract de prestri de servicii ncheiat cu persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, rspunderea pentru conducerea contabilitii revine acestora, potrivt legii i prevederilor contractuale. Natura i scopul informaiilor oferite de contabilitatea afacerii

7

Procesul managerial al oricrei entiti nu este de conceput fr informaii economico-financiare, iar principala surs de informaii att structurate ct i sistematice este contabilitatea. Informaiile contabile se completeaz cu informaiile oferite de piaa financiar, adic, piaa monetarvalutar, cea de capital, de asigurri i cea imobiliar. Constituirea i dezvoltarea entitilor cu profil productiv i prestri servicii, prin activitile lor curente , chiar i cele extraordinare, genereaz informaii pe care societile le produc i le utilizeaz n mod obinuit, dar i cu frecvene diferite. Contabilitatea este un proces de colectare, de clasificare i de comunicare a informaiilor privind tranzaciile economice i financiare, nregistrate prin imagini codificate, cu ajutorul unui limbaj specific. Art. 2 (1) al Legii contabilitii precizeaz : ,,Contabilitatea este o activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea persoanelor prevzute la art.1. n acest scop contabilitatea trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i alte informaii referitoare la activitatea desfurat, att pentru cerinele interne ale acestora ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori. Prin urmare, Societatea comerciala este: spaiul economico-social n care se organizeaz contabilitatea , caracterizat prin urmtoarele elemente: -existena unui centru de decizie care folosete informaia contabil; -activitatea acesteia are la baz o autonomie funcional; -deine un patrimoniu; are o tripl reprezentare: juridic, economic i social. - Entitatea juridic este deintoarea unui patrimoniu i este angajat ntr-un raport juridic complex de drepturi i obligaii ce privesc constituirea i dezvoltarea patrimoniului acesteia. - Entitatea economic este reprezentat de unitatea economic deintoare de patrimoniu care aloc i utilizeaz factorii de producie cu scopul obinerii de profit. - Entitatea social reprezint o unitate deintoare de patrimoniu ce utilizeaz resurse umane cu scopul atingerii unui scop social. Informaiile furnizate de contabilitate sunt instrumente ale managerului, n procesul lurii deciziilor, al planificrii operaionale i strategice. De asemenea aceste informatii sunt utilizate i in procesul de control i audit. Informaiile produse de entitile din sfera productiv i a prestrilor de servicii pot fi clasificate n patru categorii: --informaii operaionale --informaii privind contabilitatea financiar --informaii privind contabilitatea de gestiune --informaii contabile privind satisfacerea necesitilor fiscale Informaiile operaionale sunt cerute de conducerea zilnic a activitilor entitii, spre exemplu: comenzile pentru prestat de la clieni, numrul i valoarea prestaiilor efectuate sau realizate zilnic, msura n care clienii nu i achit facturile la timp, sumele datorate i de plat8

salariailor, reinerile din veniturile salariale,etc.Ele stau la baza alimentrii cu informaii a celorlalte categorii de informaii amintite. Informaiile privind contabilitatea financiar sunt necesare att pentru utilizatorii interni ct i pentru cei externi entitii. Cel mai frecvent utilizator intern este managerul(administratorul) ntreprinderii, iar din suita utilizatorilor externi amintim: investitorii actuali , dar i cei poteniali, finanatorii bancari , dar i ali creditorii, puterea public(ageniile guvernamentale), consilieri i analiti finaciari, partenerii comerciali, salariaii, iar uneori publicul. Oferta informaiilor din partea entitilor, poate fi pus sub presiune de diferii utilizatori, dar n virtutea existenei principiului unicitii ofertei de informaii, asigurat prin acelai set de reguli contabile, va permite diverilor utilizatori externi realizarea unei comparabiliti ntre pachetele de informaii puse la dispoziie de dou sau mai multe entiti, poate chiar concurente. Informaiile privind contabilitatea de gestiune satisfac nevoia de informaii numai la nivelul managerilor (directori sau administratori). Informaiile furnizate de contabilitatea financiar nu sunt suficiente pentru deciziile manageriale, prin urmare contabilitatea de gestiune i atinge obiectivele sale prin: determinarea costurilor pe unitate de produs fabricat sau tariful serviciului prestat, dar i pe centre de responsabilitate (fabrica, locaie, punct de lucru,etc), furnizarea informaiilor pentru msurarea performanelor etc. Acest tip de informaii sunt utilizate pentru realizarea funciilor manageriale cum sunt: planificarea, implementarea i controlul. Cele prezentate nu in s sublinieze c scopul contabilitii este doar de a pregtii informaia pentru un proces decizional pertinent i fiabil, contabilitatea i asum i rspunderea pentru cea mai bun calitate a informaiei contabile, fenomen verificat de auditul financiar. Sistemul contabil romnesc este n plin proces de armonizare i convergen cu normele contabile internaionale,Standardele Internaionale de Contabilitate,( IAS) ; Standardele Internaionale de Raportare Financiar-contabil,(IFRS) ; chiar i IAS 41 ,,Agricultura. ncapnd cu 1 ianuarie 2010, n Romnia se aplic Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene, publicate n Monitorul Oficial , Parte I nr.766bis din 10.11.2009, prin Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr.3055 . Armonizarea contabil este determinat n principal de posibilitatea comparrii situaiilor financiare anuale nu numai pe plan intern, ci i extern, astfel n contextul globalizrii economice, obiectivele contabilitii nu mai sunt doar un rspuns al teoriei contabile ci i a intereselor principalelor grupuri de utilizatori i a normelor contabile regionale i internaionale. Registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul jurnal Registrul inventar Cartea mare i alte Registre obligatorii Registrul unic de control Registrul pentru evidena salariailor Registrul- jurnal este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz zilnic, n mod cronologic, operaie cu operaie, fr spaii libere, toate modificrile patrimoniului firmei.

9

Fiecare nregistrare in Registrul- jurnal trebuie s cuprind elemente cu privire la :felul, numrul i data documentului justificativ, explicaii privind operaiile respective i conturile debitoare i creditoare n care s-au nregistrat simele corespunztoare operaiilor efectuate. Firmele cu un volum mare de operaii pot utilize pentru detaliere jurnale auxiliare pentru : operaiile de cas i banc, decontrile cu furnizorii, situaia ncasrii achitrii facturilor, situaia avansurilor de trezorerie, etc. n aceast situaie, sumele centralizate pe conturi din aceste jurnale se nregistreaz n Registrul jurnal. Registrul inventar este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz, grupat, toate elementele patrimoniale nventariate n firm, conform Legii contabilitii i a altor acte normative n vigoare. La sfritul fiecrui an, n acest Registru se nscriu, ntr-o form recapitulativ, elementele patrimoniale dup natura lor, suficient de detaliat pentru a putea justifica coninutul fiecruia dintre posturile bilanului contabil. Registrul- inventar se completeaz pe baza inventarierii faptice: la nfiinare, anual la ncheierea exerciiului cu ocazia fuziunii, divizrii sau lichidrii. Dac inventarierea are loc pe parcursul anului, n Registrul- inventar se nregistreaz soldurile existente la data inventarului, la care s e adaug intrrile i se scad ieirile de la data inventarierii pn la data nchiderii exerciiului. Registrul unic de control Prin Legea nr.252 din 10 iunie 2003 s-a instituit obligativitatea inerii Registrului unic de control care se prezint de ctre reprezentantul firmei organului de control. Neprezentarea acestuia se sancioneaz de organul de control cu amend. Firmele nou nfiinate sunt obligate s achizioineze Registrul unic d control n termen de 30 de zile de la data nregistrrii. Nerespectarea acestui termen i neachiziionarea se sancioneaz de organul de control cu amend. Registrul unic de control se numeroteaz, se sigileaz i se pstreaz de reprezententul legal al firmei la sediul social i la fiecare sediu secundar pentru care s-au eliberat avize, autorizaii i sau acorduri de funcionare. Acest registru are drept scop evidenierea tuturor controalelor desfurate la firme de ctre toate organele de control specializate, n domeniile : financiar- fiscal, sanitar, fitosanitar, urbanism, protecia consumatorului, protecia muncii, inspecia muncii precum i alte domenii prevzute de lege. Evidenierea controalelor n Registrul unic de control se face cu semnturile reprezentantului legal al firmei i organului de control. Organele de control au obligaia de a consemna n registru, naintea nceperii controlului, urmtoarele elemente: numele i prenumele persoanelor mputernicite de a efectua control; unitatea de care aparin organele de control; numrul legitimaiei de control; numrul i data delegaiei/ordinului de deplasare; obiectivele controlului; perioada controlului i perioada controlat; baza legal a efecturii controlului. Dup finalizarea controlului, n registrul unic de control se nscriu obligatoriu numrul i data actului de control ntocmit.10

Registrul pentru evidena salariailor Registru obligatoriu pentru toate entitile care au salariai. Acest registru ine evidena cronologic a personalului angajat, cu detalii despre salariat, numrul contractului individual de munc, perioada contractului, salariul stabilit n contract, data nceperii activitii salariatului, data ncetrii activitii i temeiul legal al ntreruperii activitii salariatului, etc. Acest registru se transmite electronic la Inspectoratul Teritorial de Munc, iar orice modificare ulterioar referitoare la prestaia salariailor se tramsmite electronic la data modificrii respective ( un nou contract de munc, decizia de ncetare a raporturilor de munc, schimbarea funciei, a timpului de lucru, etc.).

1.3. Gestionarea patrimoniului i obiectul contabilitii Obiectul contabilitii entitilor economice l formeaz: -patrimoniul, -rezultatele economico-financiare, -elementele extrapatrimoniale. Patrimoniul devine i este obiect de studiu al contabilitii unei persoane juridice sau fizice numai dac este utilizat n activitatea economic a acesteia ,cu scopul realizrii de bunuri sau prestarea de servicii destinate terilor. De asemenea patrimoniul poate fi utilizat i n activiti administrative i social culturale n scopul satisfacerii unor cerine ale entitilor. Patrimoniul reprezint totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic aparinnd unui subiect de drepturi i obligaii (entitate numit titular de patrimoniu) i a tuturor bunurilor i valorilor economice la care acestea se refer (obiecte de drepturi i obligaii). Interpretarea acestei definiii se poate deduce prin explicitarea ctorva concepii privind obiectul contabilitaii: 1.Concepia juridic: prezint realitatea economic prin prisma raporturilor juridice, a drepturilor i a obligaiilor bneti ale unui titular de patrimoniu dar i a bunurilor i valorilor corespunztoare. 2.Concepia financiar: privete resursele ce aparin investitorilor ntr-o entitate. Aceste resurse se numesc, pe de o parte, resurse financiare , care pot fi aduse de proprietarii entitii i atrase de la teri, iar pe de alt parte pot fi numite resurse economice, n momentul utilizrii concrete a resurselor financiare. 3.Concepia economic: privete capitalul care aparine investitorilor ntr-o entitate economic, mai mult cu referire la existena, starea, micarea i transformarea acestuia n cadrul entitii. 4.Termeni foarte uzuali:active patrimoniale i pasive patrimoniale. Activele patrimoniale reprezint totalitatea drepturilor de proprietate i creane care se constituie n bunurile i valorile economice ale titularului de patrimoniu.11

Pasivele patrimoniale reprezint obligaiile entitii fa de proprietarii si, respectiv fa de teri.( cu toate c titularul de patrimoniu are drepturi si obligaii). Patrimoniul prezint o serie de trsturi: este unic i indivizibil, este personal, adic aparine unei persoane i este netransmisibil, se refer la o globalizare juridic, economic i financiar a entitii pe care o reprezint.

In practica contabil romnesc , dar i in scop didactic se face uz de mbinarea concepiilor economic i juridic a patrimoniului, potrivit creia, acesta se prezint ca patrimoniu economic i ca patrimoniu juridic. Prezentarea patrimoniului, n contabilitate, este sub forma unei balane cu dou pri egale, astfel, partea din stnga egalitii este numit sau denumit patrimoniu economic, iar cea din dreapta egalitii este numit patrimoniu juridic. Patrimoniul economic = Patrimoniu juridic Patrimoniul din punct de vedere juridic, este definit ca totalitatea drepturilor, a obligaiilor exprimate n form bneasc i care aparin unei persoane fizice sau juridice. Este format din drepturile i obligaiile cu valoare economic i care sunt cauza sau proveniena juridic a elementelor patrimoniale ale unei entiti. Patrimoniul, din punct de vedere economic este definit ca totalitatea valorilor corporale i necorporale ce aparin unei persoane fizice sau juridice.Este format din bunurile economice evaluabile n bani i care i formeaz substana material (terenuri, cldiri, maini, materiale,mrfuri, creane, valori n curs de decontare, disponibiliti, cheltuieli inregistrate in avans etc).. innd sema de componentele menionate se poate formula o nou prezentare a patrimoniului n contabilitatea unei societi:

Bunuri economice = Capitaluri(Drepturi)+Obligaii Active patrimoniale = Pasive patrimoniale.

Patrimoniul oricarei entitati este prezentat in documetele de sinteza economico-financiara , prin elementele patrimoniale detinute . Elementele patrimoniale reflecta la un moment dat existenta bunurilor si valorilor economice detinute de un titular de patrimoniu , precum si drepturile , repectiv obligatiile rezultate, din posesia i exploatarea bunurilor economice. 1.Activele patrimoniale prezint urmtoarea structur:12

a)Active imobilizate Necorporale Cheltuieli de constituire, Cheltuieli de dezvoltare, Fond comercial, Concesiuni, brevete, Alte imobilizari necorporale. Corporale Terenuri, Constructii, Instalatii tehnice, Mijloace de transport, Animale si plantatii Alte imobilizari corporale. b) Active circulante Stocuri Creante pe termen scurt Materii prime, Avansuri acordate Materiale furnizorilor, consumabile, Clienti, Materiale de natura Efecte comerciale de obiectelor de inventar, primit, Produse finite, Decontari cu asociatii reziduale, Marfuri, privind capitalul Ambalaje Investitii financiare pe termen scurt Titluri de plasament, Actiuni proprii, Alte investitii financiare pe termen scurt Disponibilitati banesti Numerarul din caseria unitatii, Disponibilitatile banesti aflate in conturi bancare, Alte valori(tichete de masa, timbre etc.) Avansuri de trezorerie Financiare Titluri de participare, Interese de participare, Creante imobilizate.

c)Cheltuieli inregistrate in avans Abonamente si chirii platite in avans Cheltuielile inregistrate , in cursul anului curent pentru culturile agricole cu timp de recoltare in anul urmator

2.Pasivele patrimoniale prezinta urmtoarea structur: a)Datorii Datorii pe termen lung Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni, Sume datorate institutiilor de credit Datorii pe termen scurt Credite bancare pe termen scurt,Furnizori, Efecte comerciale de plata,13

Datorii fata de personal,fata de bugetul consolidat al statului si alte organisme si institutii

b)Provizioane pentru riscuri i cheltuieli Provizioane pentru litigii, pentru garantii acordate clientilor si alte provizioane

c) Venituri n avans Venituri in avans, Subventii pentru investitii d) Capitaluri proprii De provenien extern Capital social, Primele legate de capital De provenien intern Rezultatul exercitiului, Rezerve din reevaluare, Rezerve legale, alte rezerve Rezultatul reportat

Intr-o entitate viabil, cu activitate permanent, patrimoniul administrat este supus unor micri i transformri complexe n derularea obiectului su de activitate, cu scopul obinerii unor rezultate financiare (economico-financiare). Micarea i transformarea elementelor patrimoniale, prin procesele economice dintr-o entitate , genereaz att cheltuieli, ct i venituri; ce vor fi reflectate n contabilitatea entitii respective. Rezultatul exerciiului - o mrime valoric, pozitiv, denumit profit sau beneficiu, cnd veniturile sunt mai mari dect cheltuielile, -o mrime valoric negativ , denumita pierdere cnd veniturile sunt mai mici dect cheltuielile. a)Cheltuielile sunt sumele, respectiv valorile date in consum,conform documentelor justificative; consumate si facturate indiferent c sunt pltite sau de pltit, grupate dup cum urmeaz: Cheltuieli de exploatare Cu stocurile, Cu lucrrile i serviciile executate de teri, Cu impozite, taxe si varsminte asmilate, Cu personalul,cu asigurrile i protecia social, Cu amortizrile i provizioanele Cheltuieli financiare Cheltuieli extraordinare Privind imobilizrile financiare, Privind calamitile i Privind investiiile financiare pe evenimente extraordinare termen scurt Din diferene de curs valutar Privind dobnzile, Privind sconturile acordate.

alte

14

b)Veniturile sunt sumele sau valorile facturate clienilor, in urma livrrilor de bunuri,a executrii de lucrri sau prestrii de servicii,indiferent c sunt ncasate sau nu, grupate dup cum urmeaz: Venituri din exploatare Venituri financiare Venituri extraordinare Din vnzarea produselor finite, Din imobilizri financiare, Din subventii pentru recoltate Din investiii financiare pe evenimente extraordinare i Din vnzarea mrfurilor, termen scurt, altele asimilate Din executarea de lucrri i Din creane imobilizate, prestri de servicii, Din diferene de curs valutar, Din producia stocat Din dobnzi, (depozitat), Din producia de imobilizri, Din subvenii de exploatare sau investiii, Din provizioane Venituri Cheltuieli = Rezultat economico-financiar Venituri din exploatare Cheltuieli din exploatare = Rezultat din exploatare Venituri financiare - Cheltuieli financiare = Rezultat financiar Venituri extraordinare -Cheltuieli extraordinare = Rezultat extraordinar Rezultatul din exploatare + Rezultatul financiar = Rezultatul curent Rezultatul curent + Rezultatul extraordinar Cheltuiala cu impozitul pe profit/ /impozitul pe venit = Rezultatul net al exerciiului economico-financiar Elementele extrapatrimoniale Societile comerciale se pot afla n situaia n care unele elemente patrimoniale s nu poat fi integrate n activele i pasivele societii,dar sunt exploatate n interesul acesteia, motiv pentru care sunt considerate extrapatrimoniale. Dintre acestea amintim: angajamente ( giruri, cauiuni, garanii) acordate sau primite n relaiile cu terii; mijloace fixe luate cu chirie; valori materiale primite spre prelucrare , n pstrare sau custodie; stocuri de natura obiectelor de inventar; efecte scontate i neajunse la scaden; terenurile agricole exploatate ( nchiriate, n arend, comodat,etc); alte valori extrapatrimoniale. Contabilitatea acestor elemente extrapatrimoniale se realizeaz cu ajutorul conturilor nafara bilanului, denumite i conturi de ordine i eviden.

2 . Contabilitatea financiar ( n partid dubl)2.1. Obiectivul i rolul contabilitii financiare n entiti productive i prestatoare de servicii Obiectivul fundamental al contabilitii l reprezint furnizarea de informaii care s ofere o imagine fidel asupra situaiei patrimoniului i rezultatelor obinute de orice unitate economic.

15

Contabilitatea financiar a afacerilor din sfera produciei i a serviciilor este o contabilitate de angajamente. Astfel efectele tranzaciilor i a altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc i nu pe msur ce trezoreria (sau echivalentul su) este ncasat sau pltit. n acest fel, apariia angajamentului (suma de plat, suma de ncasat), este nregistrat n contabilitate ntr-o prim etap, urmnd ca decontarea lui ( plata, ncasarea) s aib loc ntr-o alt etap. nfptuirea imaginii fidele de ctre contabilitate necesit ca informaiile furnizate de ctre acestea s ndeplineasc urmtoarele condiii1: - datele contabile s fie nregistrate n contabilitate n timp util pentru a fi prelucrate i utilizate, - informaiile contabile s ofere utilizatorilor o descriere adecvat, s fie corecte i complete, - contabilizarea faptelor s fie n acord cu baza lor juridic i economic, - informaiile de sintez s serveasc utilizatorilor pentru luarea deciziilor economice, - informaiile furnizate de contabilitate s rezulte din aplicarea cu bun credin a regulilor i procedeelor contabile. Principiile contabilitii financiare -Principiul continuitii activitii : presupune c entitatea i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii. Dac administratorul unei entiti a luat la cunotin unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente ce pot duce la incapacitatea acesteia de ai continua activitatea , aceste elemente trebuiesc prezentate n anexele la Situaiile financiare anuale. -Principiul permanenei metodelor : metodele de evaluare i politicile contabile, n general terebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul.. Spre exemplu schimbarea conductorului entitii nu justific modificarea politicilor contabile. -Principiul prudenei : la ntocmirea Situaiilor financiare anuale, evaluarea trebuie fcut pe o baz prudent, spre exemplu :trebuie s in seama de toate datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu precedent , chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia sau, activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile , subevaluate. -Principiul independenei exerciiului : trebuie s se tin cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar indiferent de data ncasrii creanelor ( din vnzarea produselor sau prestarea serviciilor) sau data plii obligaiilor comerciale (din achiziii diverse, bunuri sau servicii). -Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii : componentele acestor elemente trebuie evaluate separat. -Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent. Eventualele erori semnificative eferente exerciiilor financiare precedente , se vor corecta pe seama rezultatului reportat. -Principiul necompensrii : este interzis orice compensare ntre elementele de activ i datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli. -Principiul prevalenei economicului asupra juridicului : prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face innd seama de de fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate i nu numai de forma juridic a acestora. Respectarea acestui principiu are are drept scop nregistrarea n contabilitate i prezentarea fidel a operaiunilor economico-financiare, n conformitate cu realitatea economic, punnd n eviden drepturile i obligaiile , precum i riscurile associate acestor operaiuni.

1

RisteaM.,NoulsistemcontabildinRomnia,EdituraCartimpex,Bucureti,1993,pag.20 16

Contabilitatea financiar, numit i general, are ca obiect nregistrarea tuturor operaiilor care afectez patrimoniul unitii, spre a determina rezultatul financiar al acesteia. Faptul c obiectul su este omogen, face ca n practic, contabilitatea financiar s fie unitar i n acelai timp obligatorie, prezint un interes major pentru stat, care vrea s controleze aplicarea metodelor de evaluare a diferitelor elemente ale patrimoniului i stabilirea rezultatelor ce formeaz baza de determinare a impozitelor pretinse de fisc. 2.2 . Evaluarea contabil Evaluarea este procesul prin care se determin valoarea la care elementele situaiilor financiare sunt recunoscute n contabilitate i prezentate n bilan i contul de profit i pierdere. Prin actele normative n spet s-au stabilit urmtoarele reguli: la data intrrii n entitate bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare denumit valoare contabil care se stabilete astfel: bunurile reprezentnd aport la capitalul social, la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii, pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul social. Bunurile obinute cu titlu gratuit, la valoarea just. ( valoarea just este suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunvoie ntre pri, aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii, cu preul determinat obiectiv). Valoarea just a activelor se determin , n general, dup datele de eviden de pe pia, printr-o evaluare efectuat, de regul, de profesioniti calificai n evaluare. Bunurile procurate cu titlu oneros, la cost de achiziie, Bunurile produse n entitate, la cost de producie. Definiii: Costul de achiziie al unui bun este egal cu preul de cumprare, taxele de import i taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport aprovizionare i alte cheltuieli acesorii necesare pentru punerea n stare de utilizare sau intrarea n gestiune a bunului respectiv. Reducerile comerciale i alte elemente asimilate acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziie. Costul de producie al unui bun economic cuprinde costul de achiziie al materiilor prime i consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de producie precum i cota cheltuielilor indirecte de producie , ca fiind legate de producerea bunului respectiv. n costul unui activ cu ciclu de producie lung(depete anul calendaristic (31.12...) pentru a fi gata n vederea utilizrii sau pentru vnzare pot fi incluse i dobnzile pltite la creditele bancare contactate pentru realizarea investiiei respective. Cu ocazia inventarierii: evaluarea bunurilor se face la valoarea actual a fiecruia denumit valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului , starea acestuia i preul pieei. n cazul creanelor i datoriilor, aceast valoare se stabilete n funcie de valoarea lor probabil de ncasat, sau de plat. La ncheierea exerciiului financiar, elementele patrimoniale se evalueaz i se reflect n situaiile financiare anuale la valoarea patrimonial , respectiv valoarea contabil pus de acord cu rezultatele inventarierii. Valoarea contabil net este valoarea de intrare mai puin amortizarea i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate, pentru bunurile amortizabile din punct de vedere legal. La fiecare dat a nchiderii exerciiului economico-financiar , elementele monetare i nemonetare exprimate n valut trebuiesc raportate utiliznd cursul de schimb valutar de la data 31.12. a fiecrui an. Diferenele de curs valutar favorabile sau cele nefavorabile se vor nregistra la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz. La data ieirii din unitate , bunurile se evalueaz i se scad din gestiunea patrimonial la valoarea lor de intrare, denumit i valoare contabil sau cost istoric.17

Pentru bunurile de natura stocurilor i a titlurilor de valoare similare, evaluarea se poate face folosind, dup caz una din urmtoarele metode: costul mediu ponderat, metoda primei intrri primei ieiri, metoda ultimei intrri primei ieiri, metoda costului standard, etc.

2.3. Contabilitatea capitalurilor ncercrile de definire a capitalurilor proprii pornesc de la dou puncte de vedere relative la acesta, prin prisma a dou abordri: - Din punctul de vedere al entitii , capitalurile proprii reprezint datoria acesteia fa de asociaii sau acionarii acesteia. - Din punctul de vedere al asociailor sau al acionarilor, capitalurile proprii definesc mrimea drepturilor de proprietate a acestora n entitate.Definirea dat de de Reglementrile contabile romneti armonizate, potrivit OMFP 3055-2009, potrivit crora capitalul propriu reprezint interesul rezidual al proprietarilor n activele acelei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale. Capitalurile proprii se constituie din aportul proprietarilor, din profit i din alte surse proprii: CAPITALURI PROPRII = ACTIVE - DATORII

Capitalul social valoarea total a aporturilor subscrise i/sau depuse de acionari sau asociai. care se nregistreaz n contabilitate pe baza documentelor : actul constitutiv, documentele justificative privind vrsmintele de capital, Registrul acionarilor (asociailor), se poate majora prin noi aporturi n natur sau numerar , prin ncorporarea rezervelor sau a profiturilor etc. evidena analitic se ine pe acionari sau asociai, cuprinznd numrul i valoarea nominal a aiunilor sau prilor sociale subscrise i vrsate. Aciunile sau prile sociale se pot evalua la urmtoarele valori: valoarea nominal (raportul dintre valoarea capitalului i numrul de titluri emise ), valoarea de pia ( valaorea de vnzare-cumprare a titlurilor, care se stabilete de regul, prin negociere la bursa de valori), preul de emisiune sau cursul aciunilor ( preul ce trebuie pltit de persoanele care subscriu aciunile sau prile sociale ), valoarea financiar ( calcul, dividendul distribuit pe aciune raportat la rata medie a dobnzii pe pia ), valoarea de randament ,calcul , (dividend distribuit pe aciune+ cota parte din profit pe aciune ncorporat n rezerve) : rata medie a dobnzii pe pia, valoarea contabil sau bilanier, calcul, raport ntre activul net contabil i numrul de titluri.

Rezervele-sunt profituri capitalizate n mod durabil de ctre entitatea din domeniul productiv i al prestrilor de servicii i alte surse: primele de capital i rezervele din reevaluare, -consolideaz baza material a entitii, sporesc capacitatea acesteia de a face fa unor conjuncture nefavorabile i eventualelor pierderi.18

Rezervele legale se constituie anual n procent de cel puin 5% din profitul societii comerciale pn ce vor atinge minim o cincime din capitalul social2,n cazul n care sunt utilizate , urmtoarea lor constituire nu este deductibil fiscal, Rezervele statutare se constituie din profitul net i sunt utilizate pentru acoperirea pierderilor, finanarea investiiilor, sau majorarea capitalului social potrivt clauzelor prevzute n actul constitutiv al societii. Alte rezerve ( rezerve libere sau facultative) se pot constituii din profitul net pe baza Hotrrii Adunrii Generale a acionarilor sau a asociailor, pentru diferite utilizri( acoperirea pierderilor, distribuiri de dividende n exerciiile cu pierderi, majorarea capitalului social, etc).

Rezultatul exerciiului financiarReprezint diferena dintre venituri i cheltuieli, poate fi: profit sau pierdere i se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului financiar, Profitul contabil net se repartizeaz n mod provizoriu , de regul, la sfritul exerciiului financiar pe urmtoarele destinaii: - Destinaii prevzute obligatoriu prin lege:rezerve legale, acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni, vrsminte la bugetul statului,50%, la entitile cu capital de stat, - Destinaii stabilite prin actul constitutive-rezervele statutare, - Destinaii hotrte de Adunarea General a Acionarilor ( AGA): surse proprii de finanare, participarea salariailor la profit (10%),dividende, majorarea capitalului social, etc.

Rezultatul reportatReprezint profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperit din exerciiile financiare precedente Profitul reportat urmeaz a se repartiza pe destinaiile precizate, n exerciiile financiare urmtoare, Pierderea reportat urmeaz a se acoperii din profiturile exerciiilor viitoare sau din rezerve, capital social, potrivit hotrrii AGA.

2.4. Contabilitatea activelor imobilizate

Activele imobilizate sunt bunurile deinute pe o perioad mai mare de un an, generatoare de beneficii economice viitoare. Dup natura lor pot fi grupate n: imobilizri necorporale, imobilizri corporale i imobilizri financiare, cu excepia ultimelor nominalizate , imobilizrile sunt supuse deprecierii fizice i morale, depreciere numit, amortizare, intr-o anumit perioad de timp, legal stabilit i a crei expresie valoric se include n mod ealonat pe cheltuieli. Imobilizrile necorporale - active identificabile, nemonetare, reprezentate de valori nemateriale i de documente juridice i comerciale3, ce trebuie s indeplineasc urmtoarele condiii: obinerea de beneficii viitoare ce pot fi atribuite activului respectiv i costul bunurilor respective s poat fi msurat credibil, - sub forma cheltuieli de constituire, ocazionate de nfiinarea afacerii, modificarea actelor deconstituire, sub forma taxelor de inscriere, nmatriculare, emitere de aciuni, prospectare de pia, amortizarea lor se face intr-o perioad de cel mult 5 ani.2 3

Legeanr.31/1990,modificatprinLegea302/2005 IacobPetruPntea,Contabilitateafinanciarromneasc,ed.Intelcredo,2006,pag.37 19

- sub forma concesiunii, a licenelor, marci de fabricaie, de servicii, uzufructul, dreptul de superficie, franciza. Cheltuielile ocazionate de achiziia acestora se amortizeaz pe perioada contractului, sau pe durata de utilizare, - sub forma fondului comercial, ca sum suplimentar achitat n cazul achiziionrii unei firme sau a unor bunuri imobile, durata de amortizare este de regul n maxim 5 ani, - sub forma programelor informatice, ca elemente ale muncii intelectuale stocate pe diferite suporturi tehnice, se amortizeaz pe o perioad de 3 ani. Imobilizrile corporale - cunoscute i sub denumirea de imobilizri materiale, cuprind bunurile materiale de folosint ndelungat, care ndeplinesc urmtoarele caracteristici concomitent: - utilizate n producia de bunuri, n prestarea de servicii, n activiti administrative sau sunt nchiriate terilor, avnd valoarea de achiziie mai mare de 1800lei - au durata normal de funcionare mai mare de un an. - Includ: terenuri, amenajri la terenuri, construcii, maini utilaje i instalaii de lucru, aparate i instalaii de msurare, control i reglare, mijloace de transport, animalele de producie i reproducie, plantaii pe rod , mobilier, aparatur birotic, avansuri pentru investiii, etc. - Nu includ: componentele imobilizrilor corporale procurate cu ocazia reparaiilor, care au ca scop restabilirea parametrilor tehnici iniiali ale acestora, construciile i instalaiile provizorii, animalele tinere, animalele la ngrat, psrile i coloniile de albine, pdurile. Amortizarea se calculeaz pe baza unui plan de amortizare, din luna urmtoare punerii acestora n funciune i pn la recuperarea integral a valorii de intrare. Nu se supun amortizrii: terenurile,;lacurile, blile i iazurile, care nu sunt rezultatul unei investiii; tablourile i operele de art, bunurile din domeniul public finaate din surse bugetare, casele de odihn proprii, locuinele de protocol, etc. n cazul imobilizrilor corporale achiziionate care au durata normal de utilizare expirat, valoarea de intrare se va recupera pe o durat stabilit, de ctre o comisie tehnic. Regimurile de amortizare sunt: liniar , degresiv, cu sau fr influiena uzurii morale i amortizarea accelerat ( includerea n primul an de funcionare , n cheltuielile de exploatare a unei amortizri n cot de 50% din valoarea de intrare), n conformitate cu duratele normale de utilizare stabilite in Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, aprobat prin Ordinul 2139 din 2004. Extras din Catalogul mai sus mentionat, pentru bunurile de natura imobilizarilor corporale specifice intreprinderilor (afacerilor) din domeniul prestrilor de servicii, agricol i adiacente.Denumirea activelor fixe Grupa: Constructii - din industria alimentara -centre de afaceri -cladiri comerciale pentru depozitare-comercializare si distributie -constructii pentru depozitarea produselor agricole -depozite frigorifice pentru alimente.Ghetarii -tancuri, rezervoare, bidoane si butoaie pentru depozitarea bauturilor -rampe de incarcare -constructii usoare pentru afaceri, comert, depozitare(baraci, magazii, soproane, etc) -constructii si instalatii tehnologice pentru alimentare cu apa si canalizare -cladiri comerciale pentru depozitare-comercializare si distributie. Magazine Durate normale de functionare (ani) 28-42 40-60 32-48 24-36 20-30 24-36 25-35 20-30 8-12 32-48

20

Grupa: Echipamente tehnologice(masini, utilaje si instalatii de lucru) -masini, utilaje si instalatii pentru abatoare si producerea preparatelor din carne -masini, utilaje si instalatii pentru lapte si produse lactate -masini, utilaje si instalatii pentru producerea uleiurilor vegetale si a margarinei, panificatie si producerea pastelor fainoase si a biscuitilor; masini, utilaje si instalatii pentru producerea spirtului, amidonului, glucozei, dextrinei si drojdiei comprimate; masini si instalatii pentru producerea tuicii, rachiurilor naturale, altor bauturi distillate si gazoase, esentelor si otetului -masini, utilaje si instalatii pentru ambalarea produselor alimentare, pentru producerea conservelor de legume si finete;masini, utilaje si instalatii comune pentru industria alimentara -masini, utilaje si instalatii pentru morarit -masini, utilaje si instalatii pentru producerea zaharului -masini, utilaje si instalatii pentru producerea produselor zaharoase; pentru producerea vinului; pentru producerea berii; pentru prelucrarea tutunului si a produselor din tutun -inventar gospodaresc din industria alimentara

8-14 8-12 9-15

8-12 13-21 14-22 12-18 6-10

Grupa: Aparate si instalatii pentru masurare,control si reglare -instalatii pentru comanda si reglarea automata a proceselor tehnologice, pentru semnalizare si telemasurare -calculatoare electronice si echipamente periferice.Masini si aparate de casa, control si facturat Grupa:Mijloace de transport mijloace de transport pentru marfuri: -autocamioane si autocamionete cu platforma fixa, autofurgonete, autofurgoane si autodube de capacitate pana la 4,5 t exclusive -autocamioane,autodube si autofurgonete cu platforma fixa, cu capacitate de peste 4,5 t -autocisterne,autoizoterme si autofrigorifere -remorci:cisterne, izoterme si frigorifice -semiremorci auto:platforma, furgon, cisterne, izoterme si frigorifice, port transcontainere -electro si motostivuitoare Grupa: Mobilier -mobilier commercial de prezentare din lemn si plastic cu structura metalica usoara -firme, panouri si reclame luminoase Grupa: Aparatura birotica -aparate de telecomunicatii pentru birou:aparate telefonice,aparate telefax, instalatii de comanda prin radio -echipamente de protectie mecanica-grilaje, gratare -sisteme de protectie la incendiu, centrale de semnalizare si actionare -sisteme pentru identificare si controlul accesului, supraveghere si alarma la efractie

8-12 2-4

4-6 4-8 4-6 4-6 4-6 4-8 3-5 2-4 3-5 16-24 12-18 8-12

-

Documentele privind intrarea n gestiune a activelor imobilizate4

4

IacobPetruPntea,Contabilitateafinanciarromneasc,ed.Intelcredo,2006,pag.33-34 21

Categoria de active imobilizate Imobilizri necorporale i corporale

Ci de intrare Cumprare Producie proprie Aport social n natur Donaie Plusuri la inventar Concesionare, locaie de gestiune, nchiriere

Imobilizri fianciare

Achiziionare Achiziionate i achitate Aport social

Documente de eviden Factura fiscal,contract de vnzarecumprare, process verbal de recepie, Registrul numerelor de inventar Proiecte pentru studii i cercetri, Deviz pentru lucrri executate, proces verbal de recepie, Registrul numerelor de inventar Act constitutive,expertiza tehnic, declaraie de subscriere,proces verbal de recepie, Registrul numerelor de inventar Proces verbal de predare-primire, Registrul numerelor de inventar Proces verbal de inventariere, Registrul numerelor de inventar Contract de concesionare, locaie de gestiune, nchiriere, caiet de sarcini al concesiunii, proces verbal de recepie, registrul de evidena elemente extrapatrimoniale Ordin de cumprare, contract de vnzarecumprare, prospect de vnzare al aciunilor Ordin deplat,bilet la ordin, cec, chitana Act constitutive,raport de evaluare

-

Documentele privind ieirea din gestiune a activelor imobilizate 5Ci de ieire Casare Vnzare Retase de ctre asociai Donaie Concesionare, locaie de gestiune, nchiriere Situaii excepionale(calamiti, furt etc.) Documente de eviden Proces verbal de scoatere din funciune, declasare a unor bunri materiale, Registrul numerelor de inventar Factura fiscal, process verbal de vnzarecumprare, raport de evaluare, Registrul numerelor de inventar Cerere de retragere, proces verbal de predare-primire, Registrul numerelor de inventar Process verbal de predare-primire, Registrul numerelor de inventar Contract de concesionare, locaie de gestiune, nchiriere, Registrul imobilizrilor date spre expoatare Contract de asigurare, Registrul nuemrelor de inventar Process verbal de recepie Ordin de vnzare a titlurilor, ordin de plat, cec, bilet la ordin, chitana

Categoria de active imobilizate Imobilizri necorporale i corporale

Imobilizri necorporale i corporale n curs de execuie Imobilizri financiare

Transferarea la imobilizri necorporale sau corporale vnzare

5

IacobPetruPntea,Contabilitateafinanciarromneasc,ed.Intelcredo,2006,pag.34

22

2.5. Contabilitatea activelor circulanteDefinirea activului circulant , atunci cnd: Este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se ateap s fie realizat n termen de 12 luni de la nchiderea exerciiului financiar, Este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare, Este reprezentat de trezorerie sau echivalene de trezorerie a cror utilizare nu este restricionat, Clasificarea activelor circulante potrivit reglementrilor contabile conforme cu directivele europene: Stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu s-a emis factur, Investiii pe termen scurt, Disponibiliti n bnci i casierie, Creane. Stocurile, dup forma fizic i destinaie: Mrfuri-stocuri cumprate n vederea revnzrii acestora n aceeai stare sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii, Materii prime-particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul final integral sau parial, Materiale consumabile- particip sau ajut la procesul de fabricaie, de producie, fr a se regsi de regul, n produsul finit, Materiale de natura obiectelor de inventar- bunuri care nu indeplinesc condiiile de valoare i /sau de durat pentru a se include n categoria imobilizrilor corporale, Produsele-reprezentate de semifabricate, produse finite i produse reziduale, Animale i psri-reprezentate de animalele nscute i cele tinere de orice fel(viei, miei, pucei, mnji etc) crescute i folosite pentru reproducie, animale i psri la ngrat pentru a fi valorificate, animale pentru producie (ln, lapte, blan, ou), coloniile de albine, Ambalajele-bunuri utilizate pentru pstrarea bunurilor pe timpul transportului i al depozitrii. Evaluarea stocurilor La ieirea din patrimoniu , prin vnzare, consum, donaii, distrugere, etc stocurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare utilizndu-se una din urmtoarele metode:costului ponderat,prima intrare prima ieire (FIFO),ultima intrare-prima ieire (LIFO). Pentru activitatea comercial, mrfurile se evalueaz la pre cu amnuntul ( costul de producie/pre de cumprare+ adaosul comercial)+cota de tva, (dac este cazul). Documentele de eviden a stocurilor n cadrul unei entiti, activele circulante materiale ocazioneaz numeroase operaiuni, (fiecare dintre acestea fiind consemnat n documente de eviden operative a stocurilor): aprovizionare, pstrare, eliberare din magazie, prelucrare n procesul de producie, vnzare, inventariere, etc. Dintre cele mai uzitate documente de eviden a stocurilor amintim: nota de recepie i constatare de diferene, fia de magazie, bonul de consum individual sau colectiv,bon de predare transfer-restituire, registrul stocurilor, fia de eviden a obiectelor de inventar n folosin, liste de inventariere, fia consumului de furaje, bon de recoltare zilnic sau Jurnalul recoltatului, Jurnalul de mulsori, actul de ftare, actul de mutaie, actul de cntrire a animalelor, actul de moarte-dispariie-tiere a animalelor, Registrul evoluiei efectivelor de animale, Registrul pentru evidena animalelor tinere, avizul de insoire a mrfii, factura sau factura fiscal, etc.23

2.6. Contabilitatea decontrilor cu terii

Pentru realizarea obiectului de activitate , orice entitate intr n relaii cu diferite persoane fizice i juridice, care n contabilitate poart numele de teri, cum ar fi: furnizori, clieni, salariai, asociai, bugetul statului, bugetul asigurrilor sociale, debitori, diveri creditori, etc. Creanele i datoriile se nregistreaz n contabilitate la valaorea lor nminal nscris pe documente. Datoriile sunt surse externe (strine) de finanare, puse la dispoziia firmei de ctre creditori. Creditorul este o entitate de la care s-a primit o valoare economic, creia urmeaz s i se achite un echivalent valoric sau o contraprestaie. Datoriile sunt reflectate n contabilitate din momentul creerii angajamentului pn n momentul stingerii (plii lor). Cele mai frecvente datorii i documentele n care acestea se reflect6:Categoria de terti Furnizori Personalul anagajat Asociati si actionari Bugetul statului Natura datoriilor Datorii din operatiuni de aprovizionare cu bunuri, lucrari si servicii Salarii brute,indemnizatiile pentru concediul de odihna, , premii, participarea la profit, etc Restituirea aportului, dividende, alte sume datorate, etc. Impozit pe profit, impozit pe venit, TVA de plata, impozit pe veniturile salariale, alte impozite si taxe,etc. Contributia la asigurarile sociale, contributia pentru asigurarile sociale de sanatate, , ajutorul de somaj, etc. Avansuri primite Documente privind angajarea datoriilor Factura cu sau fara tva, avizul de insotire al marfii Statul de plata al salariilor, lista de indemnizatii, ordin de deplasare, etc Nota de contabilitate, situatii de calcul. Jurnal de cumparari, jurnal de vanzari, , decont privind TVA, stat de plata al salariilor, situatii de calcul. Stat de salarii, lista de indemnizatii, desfasuratorul contributiilor sociale Nota de contabilitate, situatii de calcul,etc. Documente privind plata datoriilor Ordin de plata, ce, bilet la ordin, chitanta, etc Stat de plata al salariilor, lista pentru plati partiale, ordin de deplasare, ordin de plata pentru alimentarea cardurilor de salarii,etc Dispozitia de plata catre caserie, ordin de plata pentru alimentarea conturilor de card,etc. Ordin de plata, chitanta de trezorerie.

Bugetul asigurarilor sociale,protectiei sociale si al fondurilor speciale Cienti-creditori

Ordin de plata, chitanta-trezorerie

Billet la ordin, chitanta, ordin de plata, etc.

Creanele sunt drepturile cuvenite entitii de a cere , de a pretinde de la debitori, clieni, anumite sume de bani, bunuri sau servicii. Clientul este persoana, fizic sau juridic, care a primit o valoare economic i urmeaz s dea un echivalent valoric sau o contraprestaie. Creanele se reflect n contabilitate din momentul creerii dreptului fa de teri pn n momentul stingerii (ncasrii lor).

Cele mai frecvente creane i documentele n care acestea se reflect7: Categoria de terti Furnizoridebitori6 7

Natura creantelor Avansuri acordate

Documente privind crearea drepturilor Factura cu sau fara tva

Documente privind incasarea drepturilor Ordin de plata, billet la ordin,chitanta

IacobPetruPntea,Contabilitateafinanciarromneasc,ed.Intelcredo,2006,pag.214 IacobPetruPntea,Contabilitateafinanciarromneasc,ed.Intelcredo,2006,pag.214-215

24

Clienti Personalul salariat Bugetul asigurarilor sociale, protectiei sociale si al fondurilor speciale Bugetul statului Asociati si actionari

Creante din operatiuni de livrare de bunuri,lucrari, sevicii Avansuri acordate, salarii platite in plus Indemnizatii sociale

Factura cu sau fara tva,aviz de insotire a marfii Stat de plata al salariilor,lista de polata a indemnizatiilor, lista de avans chenzinal,etc. Desfasuratorul indemnizatiilor sociale

Ordin de plata,cec, billet la ordin,chitanta, etc. Stat de plata al salariilor,lista de indemnizatii,lista de avans chenzinal,chitanta, etc. Ordin de plata

Impozite varsate in plus, TVA de recuperat Aport social subscris

Jjurnal de cumparari, jurnal de vanzari, decont privind tva, statul de salarii, situatii de calcul Declaratia de subscriere, act de constituire

Ordin de plata

Foaie de varsamant,proces verbal de predare-preluare

2.7. Contabilitatea trezorerieiTrezoreria, ca noiune cuprinde ansamblul lichiditilor monetare i a echivalentelor de numerar de care dispune o entitate pentru a face fa plilor scadente. Definiii: Lichiditile monetare sunt mijloacele bneti efective pe care le deine unitatea economic i care pot mbrca urmtoarele forme: numerarul din casierie, disponibilitile bneti aflate n conturile din bnci i avansurile de trezorerie. Echivalentele de numerar sunt investiii financiare pe termen scurt , sunt uor convertibile n mijloace bneti i care pot mbrca urmtoarele forme: valori de ncasat(efecte comerciale, cecuri),titluri de plasament (aciuni, obligaiuni),alte valori(bonuri valorice, tichete de mas, cecuri de cltorie, etc). Fluxuri de trezorerie sunt totalitatea operaiilor monetare i financiare pe care le efectueaz o entitate economic pentru a-i asigura mijloacele bneti necesare efecturii decontrilor curente. Operaii financiare sunt asimilate trezoreriei dar genereaz angajamente sub forma creditelor bancare pe termen scurt. Organizarea contabilitii trezoreriei impune respectarea ctorva obiective: Efectuarea plilor i a ncasrilor la termenele scadente, Evidena i controlul operativ al operaiilor de trezorerie cu i fr numerar, Gestionarea corect i eficient a investiiilor financiare i a creditelor bancare pe termen scurt, Fundamentarea bugetului de trezorerie, Respectarea legislaiei finaciar-bancare.25

Documentele de eviden a mijloacelor bneti Decontrile n numerar, constau n ncasri i pli imediate prin micarea direct a sumelor bneti. Documentul pentru nregistrarea operativ a ncasrilor i plilor efectuate prin casierie este Registrul de cas, iar documentele justificative pot fi: dispoziie de plat-ncasare ctre casierie, chitan, monetar, bon de vnzare, cec de numerar sau ordin de plat n numerar, borderou de achiziie, statul de salarii, lista de avans chenzinal, , foaie de vrsmnt sau chitan de depunere. Decontrile fr numerar, constau n ncasri i pli fr numerar, exitnd un decalaj ntre momentul iniierii i cel al finalizrii decontrii, prin intermediul bncilor. Acest tip de pli utilizeaz instrumente sau mijloace de plat emise pe suport de hrtie, magnetic sau electronic. Acest tip de decontri se nregistreaz n extrasele de cont, care sunt emise de ctre bnci numai persoanei mputernicite de ctre entitate, prezentnd n mod cronologic ncasrile, plile i soldul dup fiecare operaie economic. Ca instrumente de plat fr numerar uzitate sunt: ordin de plat, bilet la ordin, cecul, cambia, etc.

2.8. Contabilitatea provizioanelor i a subveniilorProvizioanele sunt datorii cu exigibiltate sau cu valoare incert. Recunoaterea n Situaiile financiare anuale se poate face numai dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: - entitatea are o obligaie curent generat de un eveniment anterior, - pentru respectarea obligaiei, este necesar o ieire de resurse, - valoarea obligaiei poate fi estimat n mod credibil. Provizioanele se constituie pe seama cheltuielilor de exploatare, sunt nedeductibile fiscal, sau au deductibilitate limitat, potrivit Codului fiscal, sunt revizuite la finele fiecrui exerciiu financiar i ajustate prin majorare sau diminuare pentru a reflecta cea mai bun estimare curent. Tipuri de provizioane - provizioane pentru litigii, de regul se constituie la sfritul exerciiului financiar, pentru litigiile aflate n curs, deoarece exist riscul ca s se finalizeze n defavoarea entitii, - provizioane pentru garanii acordate n perioadele urmtoare,clienilor, n general pentru lucrri si servicii executate acestora, la nivelul cotelor prevzute n contracte, - provizioane prevzute pentru restructurare: n cazul vnzrii sau ncetrii activitii unei pri de afacere, nchiderea unor sedii sau puncte de lucru, modificri n structura conducerii, reorganizri fundamentale, etc. Provizioane pentru impozite, se constituie pentru amenzi, majorri, impozite viitoare, de plat, pentru care nu s-a nregistrat obligaia fa de bugetul statului. Subveniile sunt sume primite cu titlu gratuit (nerambursabile i nepurttoare de dobnzi) i

pot fi: - aferente activelor, sume primite gratuit cu ndeplinirea condiiei principale ca entitatea s cumpere, s construiasc sau s achiziioneze active imobilizate. - aferente veniturilor, sunt toate celelalte subvenii, altele dect pentru active, putem nominaliza: subvenii pentru acoperirea diferenelor de pre la anumite bunuri i servicii, subvenionarea locurilor de munc n cazul angajrii de asolveni i de omeri. Subveniile se reflect distinct: - Subvenii guvernamentale26

- Subvenii nerambursabile cu caracter de investiii - Alte sume primate cu haracter de subvenii

2.9. Contabilitatea cheltuielilor i a veniturilorCheltuielile sunt valorile pltite sau de pltit pentru : consumuri de stocuri,lucrri executate i servicii prestate executate de teri, pentru personalul angajat, pentru executarea unor obligaii legale sau contractuale. n funcie de natura lor economic, pot fi grupate n: cheltuieli de exploatare cheltuieli finaciare cheltuieli extraordinare Cheltuielile de exploatare sunt aferente activitii de exploatare a entitii i reprezint n principal, expresia bneasc a consumurilor materiale i de for de munc necesare desfurrii activitii entitii respective. Principalele categorii de cheltuieli de exploatare sunt: cheltuielile cu materii prime, cu materiale consumabile stocate, nestocate, animale, etc. Costul de achiziie al mrfurilor i ambalajelor vndute. Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri( reparaii, redevene, renta agricol, locaii de gestiune, chirii, studii, colaborri, comisioane i onorarii, transport de bunuri i persoane, deplasri i detari, servicii bancare, cheltuieli potale i telefonie, de protocol, publicitate i reclam, asigurri de bunuri, inclusiv culturi. Cheltuieli cu impozite i taxe, cu impozitul pe profit/venit. Cheltuieli cu personalul ( salarii, asigurri sociale, fond omaj i alte fonduri). Alte cheltuieli de exploatare(pierderi din creane, amenzi, penaliti, cu donaii, cu activele cedate, cu provizioanele, privind amortizrile,etc. Cheltuielile financiare sunt aferente activitii financiare a entitii i se refer la : Pierderi din creane imobilizate, Cheltuieli privind investitiile financiare cedate, Diferenele nefavorabile de curs valutar, Dobnzile pltite sau de pltit, Discount-urile acordate clienilor, Provizioane, etc. Cheltuielile extraordinare, sunt aferente activitii ce nu are un caracter ordinar, normal i nu sunt generate de activitatea curent, Acestea se refer la calamiti i alte evenimente extraordinare. n funcie de natura lor fiscal , pot fi grupate n : - Cheltuieli deductibile - Cheltuieli cu deductibilitate limitat - Cheltuieli nedeductibile Condiiile pe care trebuie s le indeplineasc cheltuielile pentru a fi deduse : - s fie efectuate n scopul realizrii veniturilor impozabile ; - s existe documente justificative din care s rezulte efectuarea cheltuielilor respective ; -s fie eferente activitii contribuabilului Documente justificative :

27

-Pentru a putea fi deduse, cheltuielile nregistrate n contabilitate trebuie s aib la baz un document justificativ ntocmit conform cerinelor legale , prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune ; -sunt prevzute de O.M.E.F. nr.3512 din 2008 Documentele justificative trebuie s cuprind urmtoarele elemente principale : - denumirea documentului ; - denumirea/ numele i prenumele i, dup caz, sediul / adresa persoanei juridice / fizice care ntocmete documentul ; - numrul documentului i data ntocmirii acestuia; - menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii economico- financiare (cnd este cazul); - coninutul operaiunii economico-financiare i atunci cnd este necesar, temeiul legal al efecturii acesteia; - datele cantitative i valorice aferente operaiunii economico- financiare efectuate, dup caz; - numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiunii economico-financiare, ale persoanelor cu atribuii de control financiar preventiv i ale persoanelor n drept s aprobe operaiunile respective, dup caz; - alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor efectuate. Documentele care stau la baza nregistrilor n contabilitate pot dobndii calitatea de document justificativ numai n condiiile n care furnizeaz toate informaiile prevzute de normele legale n vigoare. Documentele justificative n baza crora se deduc cheltuielile sunt, de la caz la caz, urmtoarele: 1. facturile ntocmite n conformitate cu art.155 din Codul fiscal , nsoite de unul din urmtoarele documente, n funcie de circumstane: - note de intrare-recepie a materialelor, mrfurilor, etc - procese verbale de recepie a mijloacelor fixe, a obiectelor de inventar; - devize, situaii de lucrri; - rapoarte de lucru. 2. contracte de prestri servicii/ contracte de publicitate /contracte de execuii lucrri, de achiziii bunuri, dup caz; 3. bonuri de consum; 4. proces verbal de dare n folosin; 5. not justificativ; 6. referate de necesitate; 7. foi de parcurs pentru justificarea combustibilului; 8. ordine de deplasare aprobate de ctre conducere; 9. deconturi de cheltuieli aprobate de ctre conducere. Tipuri de cheltuieli deductibile Sunt considerate deductibile: a) Cheltuielile cu editarea publicaiilor care sunt nregistrate ca retururi pe baza documentelor justificative i n limitele prevzute n contractele comerciale. Acestea sunt considerate deductibile atunci cnd sunt respectate urmtoarele condiii: Retururile s fie efective i s fie justificate cu documente justificative; Retururile s fie efectuate n limita cotelor prevzute n contractele de distribuie ; Veniturile i cheltuielile aferente retururilor s fie nregistrate n evidena contabil;28

Contravaloarea publicaiilor nu este imputabil. b) Cheltuieli generate de TVA urmare a aplicrii pro-ratei, ajustrilor de TVA; c) Cheltuielile reprezentnd valoarea creanelor comerciale nstrinate, potrivit legii: n conformitate cu Legea privind disciplina contractual nr.469 /2002 i cu O.U.G. nr.119 /2007 privind msurile pentru combaterea intrzierii executrii obligaiilor de plat din contractele comerciale, societile comerciale pot apela la Instituii financiare, la societi de recuperare de creane n vederea ncasrii creanelor restante. Cheltuiala cu scoaterea din gestiune a unei creane nencasate este deductibil la calculul impozitului pe profit dac aceasta este recuperat integral i /sau dac a fost constituit un provizion pentru aceasta. d) Penaliti de ntrziere i daune-interese stabilte n contracte economice cu persoane rezidente i nerezidente.ncepnd cu anul 2010 nu se mai face discriminare ntre tratamentul fiscal acordat penalitilor i daunelor interese datorate n baza contractelor comerciale ncheiate cu rezidenii i cel al penalitilor i daunelor interese datorate n baza contractelor comerciale ncheiate cu nerezideniiacestea toate fiind deductibile la calculul impozitului pe profit. e) Pierderi tehnologice care sunt cuprinse n norma de consum proprie necesar pentru fabricarea unor produse sau prestarea serviciilor. n procesul de producie au loc pierderi tehnologice. Fiecare societate comercial trebuie s i stabileasc normative sau norme de consum propriu n funcie de reeta de fabricaie , de tehnologia aplicat , de fiele tehnologice, calificarea personalului, etc. f) Cheltuieli efectuate pentru transportul salariailor la i de la locul de munc. Atenie aici limitarea deductibilitii cheltuielilor cu combustibilul pentru transport personal efectuat cu autoturisme destinate exclusiv transportului de persoane care nu au mai mult de 9 locuri inclusiv scaunul oferului i care au o greutate maxim autorizat de 3500kg. Acestea sunt deductibile numai atunci cnd exist dificulti evidente de a gsi alte mijloace de transport i exist un acord colectiv ntre angajator i anagajai prin care angajatorul se oblig s asigure gratuit acest transport. g) Cheltuieli efectuate pentru protecia muncii i pentru prevenirea accidentelor de munc i boli profesionale n condiiile n care specificul activitii se ncadreaz n domeniile pentru care se impun respectarea normelor de protecie a muncii conform legislaiei specifice. (Legea 319 /2006 cu modificrile ulterioare). h) Cheltuieli cu prime de asigurare pentru asigurarea de accidente de munc / boli profesionale i risc profesional- conform Legii 346/2002. i) Cheltuielile cu reclama i publicitate efectuate n baza unui contract scris, n vederea popularizrii firmei, produselor, serviciilor, precum i costurile asociate realizrii serviciilor de reclm i publicitate. Exemplu: nchirierea de spaii publicitare , nclusiv la trguri i expoziii organizate, executare de material publicitar, costuri ocazionate de prezentarea materialelor publicitare. Se includ aici i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru incercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri acordate cu scopul stimulrii vnzrilor. j) Cheltuielile de transport i cazare n ar i strintate efectuate de ctre salariai i administratori, precum i pentru alte persoane fizice asimilate acestora: Persoanele fizice asimilate administratorilor pot fi: - directorii care i desfoar activitatea pe baz de mandat; - persoanele fizice rezidente/ nerezidente detaate, potrivit legii, n situaia n care societatea suport drepturile legale cuvenite acestora. Cheltuielile de transport - trebuie justificate cu documente legale.

29

Pentru deplasrile n interiorul trii deductibilitatea cheltuielilor de transport cu ocazia delegrii/ detarii se asigur prin respectarea prevederilor H.G. 1860 din 2006, privind drepturile i obligaiile personalului autoritilor i instituiilor publice, cu modificrile i completrile ulterioare. Pentru salariaii care se deplaseaz n interesul unitii trimitoare se va ntocmii formularul ,,Ordin de deplasare, conform O.M.E.F. nr.3512 din anul 2008, privind documentele financiar contabile. Astfel confor art.13 din H.G. nr.1860 din anul 2006 personalul delegat sau detaat de conducere s ndeplineasc anumite sarcini de serviciu n localiti situate la distane mai mari de 5 km de localitatea n care i are locul permanent de munc are dreptul la decontarea cheltuielilor de transport dus-ntors, dup cum urmeaz: - cu avionul, pe orice distan, clasa economic, - cu orice fel de tren, dup tariful clasei a II-a , pe distane de pn la 300km i dup tariful clasei I, pe distane mai mari de 300km, - cu navele de cltori dup tariful clasei I, - cu mijloace de transport auto i transport n comun , dup tarifele stabilite pentru aceste mijloace, - cu mijloace de transport ale unitilor , dac acestea au asemenea posibiliti, cu ncadrarea n consumurile lunare de combustibil, stabilite potrivit legii, - cu autoturismul proprietate personal n limita a7,5l carburant la 100 de km. Se deconteaz drept cheltuieli de transport i: - cheltuielile pentru transportul efectuat cu mijloacele de transport n comun la i de la aeroport, gar, autogar sau port, n cazul n care acestea sunt situate n alt localitate; - cheltuielile de transport efectuate n localitatea unde se execut delegarea sau detaarea , cu mujloacele de transport n comun , dus-ntors, pe distana dintre gar, aerogar, autogar sau port i locul delegrii sau detarii ori locul de cazare; cheltuielile efectuate cu mijloacele de transport n comun, pe distana dintre locul de cazare i locul delegrii sau detarii; - taxele pentru trecerea podurilor; - taxele de traaversare cu bacul; - taxele de aeroport, gar, autogar sau port; - alte taxe privind circulaia pe drumurile publice, prevzute de dispoziiile legale n vigoare . Pentru deplasrile n strintate cheltuielile de cazare sunt plafonate conform anexei H.G.518 din 1995, actualizat. k) Cheltuielile pentru formarea i perfecionarea personalului angajat l) Pierderi nregistrate din scoaterea din eviden a creanelor nencasate n cazurile: - Hotrre judectoreasc de faliment a debitorului; - Debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori, - Debitorul este dizolvat n cazul SRL cu asociat unic sau lichidat, fr succesor, - Debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afect ntreg patrimoniul, n situaii excepionale determinate de calamiti naturale , epidemii, incendii, fenomene sociale i economice, accidente industriale sau nucleare,etc. m) Cheltuieli pentru protejarea mediului i conservarea resurselor

30

n) Taxe de nscriere, cotizaii i contribuii obligatorii reglementate de actele normative n vigoare, precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc. Contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc sunt cele datorate patronatelor, n conformitate cu prevederile Legii patronatelor nr.356 din 2001. o) Cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi, participarea la trguri i expoziii , la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii. Cheltuielile de cercetare , precum i cheltuielile care nu ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere contabil. Cheltuielile pentru perfecionarea managementului, sistemelor informatice, introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii conform cu standardele de calitate. Cheltuieli cu deductibilitate limitat Cheltuieli de protocol Cheltuieli de protocol n limita a 2% aplicat asupra diferenei dintre venituri i cheltuieli nregistrate n contabilitate cu efectuarea ajustrilor contabile. Astfel: Cheltuieli de protocol admise = 2% ( Venituri totale Venituri neimpozabile Cheltuieli totale + Cheltuieli de protocol + Cheltuieli cu impozitul pe profit + Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile). Cheltuieli cu tichetele de mas, tichetele cadou, tichetele de vacan: Tichetele de mas: se acord n conformitate cu Legea nr.142 din 1998, actualizat, sunt deductibile numai la valoarea stabilit prin Ordin , dac sunt ndeplinite condiiile stipulate prin lege: - se acord un singur tichet de mas pentru fiecare zi lucrtoare din lun pe salariat; - se acord numai pentru salariaii care au funcia de baz la unitatea respectiv; - nu beneficiaz de tichete de mas, salariaii care au dreptul la diurn , alocaie de hran sau mas gratuit; - pe perioada concediilor de odihn, medicale, fr plat- salariaii nu au dreptul la tichete de mas; Acordarea tichetelor de mas nu este condiionat de obinerea de profit, iar pentru salariat valoarea acestora intregete veniturile salariale brute realizate i contribuiile sociale aferente. Tichetele cadou se pot utiliza pentru campanii de marketing , studiul pieei, promovare pe piee existente sau noi, pentru protocol, reclam i publicitate- n limita sumelor destinate acoperirii valorii nominale a a cestor tichete, prevzute n bugetele proprii, aprobate potrivit legii n poziii distincte de cheltuieli drept tichete cadou. Tichetele de vacan se acord n limitele prevzute cu aceast destinaie n bugetul de venituri i cheltuieli aprobat al societii. Nivelul maxim al sumelor care pot fi acordate salariailor sub forma de tichete de vacan este contravaloarea a 6 salarii de baz minime brute pe ar garantate n plat pentru un salariat , n decursul unui an fiscal. Angajatorii pot acorda tichete de vacan numai n cazul n care n anul fiscal anterior au obinut profit. Angajatul care beneficiaz de tichete de vacan nu mai beneficiaz de prima de vacan n cursul anului fiscal. Pentru angajator cheltuiala cu tichetele de vacan este deductibil n limita a 6 salarii minime brute pe ar, iar pentru salariat astfel de tichete sunt scutite de impozitul pe venit i de contribuiile sociale aferente.31

c) Cheltuieli cu indemnizaia de deplasare / detaare Cheltuielile cu ndemnizaia de deplasare acordat salariailor n Romnia i strintate Sunt n limita a 2,5 ori nivelul stabilit pentru instituiile publice. Deductibilitatea lor nu este condiionat de obinerea de profit. Pentru deplasrile n ar potrivit H.G. nr.1860/ 2006- numrul zilelor calendaristice pentru care se acord diurna se calculeaz de la data i ora plecrii pn la data i ora napoierii mijlocului de transport n localitatea unde i are locul permanent de munc, considerndu-se fiecare 24 de ore cte o zi de delegare sau detaare. Nivelul ndemnizaiei de diurn zilnic pentru instituii publice este de 13 lei/ zi, deci o societate comercial i-ar putea deduce suma maxim de 32,5lei = 13 lei x 2,5. Pentru deplasrile n strintate , diurna n valut se difereniaz pe 2 categorii i se acord la nivelul prevzut pentru fiecare ar n care are loc deplasarea conform anexei la H.G. 518/ 1995 actualizat. n acest context diurna n valut se determin n funcie de mijlocul de transport folosit , avndu-se n vedere: - momentul decolrii avionului la plecarea n strintate i momentul aterizrii avionului la sosirea n ar; - momentul trecerii cu trenul sau cu mijloacele de transport auto prin punctele de frontier sau de stat a Romniei att la plecarea n strintate, ct i la napoierea n ar. d) Cheltuieli de funcionare, ntreinere i reparaii, excusiv cele privind combustibilul, aferente autoturismelor folosite de persoanele cu funcii de conducere i de administrare ale persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane cu astfel de atribuii. Cheltuielile sociale, Cheltuielile sociale n limita a 2% din fondul de salarii realizat. S-au introdus tichete de cre, tichetele cadou acordate conform legii,. ncepnd cu 2010 au fost introduse i cheltuielile efectuate n baza Contractelor Colective de Munc : - n cadrul acestora intr cu prioritate: ajutoare de natere, nmormntare i ajutoare pentru boli grave sau incurabile sau protezele, cheltuiel i pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti sau uniti aflate n administrarea contribuabililor: grdinie, cree, baze sportive, cluburi, etc. - se pot acorda din aceast limit i cadouri n bani i natur oferite copiilor minori i salariailor , cadouri n bani i natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora , ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n gospodrie, ajutorarea copiilor din coli i centre de plasament. f)1 Cheltuieli efectuate n numele unui angajat la scheme facultative de pensii n limita a 400 euro pe an fiscal pentru fiecare participant dac sunt efectuate conform Legii nr.204/2006. Conform legii: - Participantul la un fond de pensii facultative este angajatul, funcionarul public sau persoana autorizat s desfoare o activitate independent, potrivit legii. - Aderarea la un fond de pensii este o opiune individual. - Contribuia nu poate fi mai mare de 15% din venitul brut realizat n lun. - Contribuia poate fi att sum ct i procent, n funcie de schema de pensii la care fiecare angajat a aderat. - Contribuia este deductibil de la calculul impozitului n limita a 400euro/ an. - Contribuiile sunt diferite, de la angajat la angajat, iar un angajat poate adera n acelai timp la mai multe fonduri de pensii.32

-

Angajatorul constituie i vireaz lunar contribuia datorat de fiecare anhajat care a aderat la un fond de pensii facultative, pe baza unui exemplar al actului individual de aderare la prospectul schemei de pensii facultative ncheiat cu un administrator de pensii private. Angajaii pot adera la fonduri diferite , iar angajatorul trebuie s evidenieze distinct sumele pentru fiecare fond n parte.

f)2 Cheltuieli cu prime de asigurare voluntar de sntate n limita a 250 euro/ an fiscal pentru fiecare participant- efectuate conform Legii nr.95/2006. g)1 Cheltuieli cu funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu- deductibile n limita suprafeelor stabilite prin Legea locuinelor nr.114 /1996 majorat cu 10% din punct de vedere fiscal. g)2 Cheltuieli cu funcionarea, ntreinerea i reparaiile aferente unui sediu aflat n locuina proprietate personal a unei persoane fizice folosit i n scop personal, deductibile n limita suprafeelor puse la dispoziie societii comerciale n baza contractelor ncheiate. Cheltuieli nedeductibile Categorii de cheltuieli nedeductibile: - cheltuielile proprii ale societii cu impozitul pe profit datorat, - cheltuielile cu impozitul pe venit, datorat de persoane fizice i juridice nerezidente , pe