Auditul performantei

  • View
    123

  • Download
    6

Embed Size (px)

DESCRIPTION

n

Text of Auditul performantei

  • ROMNIA

    CURTEA DE CONTURI

    M a n u a l u l

    A u d i t u l u i P e r f o r m a n e i

    Proiect Finanat de Uniunea European

    Bucureti 2005

  • i

    C U R T E A D E C O N T U R I A R O M N I E I

    Cuprins

    PARTEA I CONSIDERAII GENERALE CAPITOLUL 1 AUDITUL PERFORMANEI - CONCEPTE I IMPORTAN 1.1. Definirea i importana auditului performanei 1.2. Economicitate, eficien i eficacitate 1.2.1. Economicitatea 1.2.2 Eficiena 1.2.3. Eficacitatea 1.3. Auditul performanei i managementul sectorului public 1.4. Msurarea i evaluarea economicitii, eficienei i eficacitii 1.4.1. Msurarea performanei 1.4.2. Evaluarea performanei

    CAPITOUL 2 OBIECTIVELE I MANDATUL AUDITULUI PERFORMANEI 2.1 Obiectivele auditului performanei 2.2. Mandatul i misiunea auditului performanei

    CAPITOLUL 3 CARACTERISTICILE I ABORDRILE AUDITULUI PERFORMANEI 3.1. Caracteristicile auditului performanei 3.2. Abordarea i perspectivele de baz n auditul performanei

    CAPITOLUL 4 PRINCIPIILE AUDITRII PERFORMANEI 4.1. Principiile generale 4.2. Principii specifice 4.3. Cerine privind pregtirea profesional a auditorilor PARTEA a II-a PROCESUL AUDITULUI PERFORMANEI CAPITOLUL 5 STRATEGIA PRIVIND AUDITAREA PERFORMANEI 5.1 Rolul i importana stabilirii strategiei privind auditul performanei 5.2 Selectarea temelor pentru studii 5.2.1 Documentarea preliminar 5.2.2 Stabilirea criteriilor pe baza crora se va realiza selectarea studiilor 5.2.3 Evaluarea impactului preconizat al rezultatelor auditului (mbuntirea performanei) 5.2.4 Selectarea temelor pentru studii 5.2.5 Stabilirea prioritilor

  • ii

    5.3 Formularea propunerilor pentru efectuarea studiilor CAPITOLUL 6 PLANIFICAREA MISIUNILOR DE AUDIT 6.1 Importana planificrii 6.2 Studiul preliminar 6.2.1 Documentarea i nelegerea programelor, respectiv a activitii entitilor implicate

    6.2.2 Stabilirea ntrebrilor la care trebuie s rspund studiul 6.2.3 Identificarea criteriilor de audit 6.2.4 Identificarea probelor de audit care susin rspunsurile la ntrebrile studiului 6.2.4.1 Obinerea i caracteristicile probelor de audit 6.2.4.2 Tipuri de probe de audit 6.2.4.3 Selectarea tehnicilor de obinere a probelor de audit i a metodelor de analizare a

    acestora

    6.2.4.4 Modaliti de interpretare a probelor de audit 6.3 Raportul privind studiul preliminar 6.3.1 Structura raportului 6.3.2 Revizuirea raportului privind studiul preliminar i prezentarea acestuia conducerii Curii

    de Conturi pentru aprobare

    CAPITOLUL 7 - EXECUIA REALIZAREA STUDIULUI COMPLET 7.1 Elaborarea planului de audit 7.2 Metode i tehnici pentru obinerea probelor de audit 7.2.1 Examinarea documentelor 7.2.2 Rezumatele 7.2.3 Eantionarea 7.2.4 Grupurile de dezbatere 7.2.4.1 Planificarea edinei grupului de dezbatere 7.2.4.2 Coordonarea grupului de dezbatere 7.2.4.3 Analiza i raportarea rezultatelor 7.2.5 Metoda chestionarelor 7.2.5.1 Necesitatea i oportunitatea utilizrii acestei metode 7.2.5.2 Proiectarea structurii i formatului chestionarului 7.2.5.3 Activitatea de teren pentru realizarea chestionrii 7.2.5.4 Colectarea, analizarea i interpretarea datelor i informaiilor obinute 7.2.6 Interviurile 7.2.6.1 Consideraii generale 7.2.6.2 Pregtirea interviului 7.2.6.3 Desfurarea interviului 7.2.7 Observarea 7.3 Sintetizarea, analizarea i interpretarea probelor de audit 7.3.1 Sintetizarea datelor i informaiilor 7.3.2 Analizarea datelor i informaiilor 7.3.2.1 Metode de analiz calitativ 7.3.2.2 Tehnici statistice pentru analiza datelor i informaiilor 7.3.2.3 Metodele analitice utilizate n analiza datelor i informaiilor 7.3.2.4 Analiza cauzelor i efectelor 7.3.2.5 Constatrile auditului 7.4 Consultarea cu entitile auditate 7.5 7.6

    Analiza calitii probelor de audit Documentele de lucru

    7.6.1 Caracteristicile documentelor de lucru 7.6.2 Organizarea documentelor de lucru i a altor documente i informaii n dosare

    CAPITOLUL 8 - RAPORTAREA 8.1 Proiectul raportului de audit 8.2 Elaborarea raportului de audit 8.3 Revizuirea i colaionarea raportului de audit 8.4 Analiza calitii raportului de audit

  • iii

    CAPITOLUL 9 CLARIFICAREA RAPORTULUI CU ENTITATEA AUDITAT, PUBLICAREA I TRANSMITEREA ACESTUIA CTRE PARLAMENT, RSPUNSUL EXECUTIVULUI I URMRIREA IMPACTULUI

    9.1 Clarificarea raportului cu entitatea auditat 9.2 Publicarea raportului 9.2.1 Destinatarii raportului 9.2.2 Conferinele de pres 9.3 Comisia de specialitate a Parlamentului 9.4 Rspunsul executivului 9.5 Urmrirea impactului

    PARTEA A III-A - ASIGURAREA CALITII AUDITULUI PERFORMANEI

    CAPITOLUL 10- ASIGURAREA CALITII 10.1 Revizuirea rapoartelor de audit 10.2. Obinerea punctului de vedere al entitilor auditate 10.3 Obinerea opiniei din partea experilor 10.4 Analizarea studiului de ctre echipa de audit GLOSAR

  • iv

    Introducere

    n condiiile noilor orientri aduse de negocierile privind aderarea Romniei la Uniunea European, Curtea de Conturi a cunoscut o evoluie favorabil concretizat prin considerabila sa modernizare instituional, att din punct de vedere al abordrii conceptuale a activitii sale, ct i n ceea ce privete infrastructura tehnic.

    Schimbrile structurale i de fond ale Curii de Conturi a Romniei aflate n prezent n plin desfurare, asigur condiiile fundamentale pentru armonizarea aciunilor cu activitile specifice, desfurate de instituiile similare, din ri cu tradiie n domeniu, concomitent cu evoluia sa ctre o veritabil instituie suprem de audit.

    Aceast evoluie va permite instituiei noastre s-i ndeplineasc ntr-o manier din ce n ce mai complet, rolul su tradiional de garant al gestionrii avuiei publice i al cheltuirii banului public cu economicitate, eficien i eficacitate, rol cu care a fost investit de Constituia Romniei i legea de organizare i funcionare.

    Modernizarea instituional a constat n introducerea pe lng activitatea tradiional de control financiar ulterior extern, a abordrii auditului financiar i al auditului performanei privind gestiunea economico-financiar, activiti cu tradiie n cadrul Instituiilor Supreme de Audit din statele membre ale Uniunii Europene, ct i din alte state ale lumii, cu sisteme economice dezvoltate.

    Auditul performanei potrivit Standardelor internaionale de audit INTOSAI, constituie o evaluare sau o examinare independent a msurii n care o activitate, un program sau o instituie funcioneaz n mod eficient i eficace, cu respectarea economicitii.

    Scopul auditului performanei este acela de a oferi informaii relevante n ceea ce privete maniera de implementare i consecinele activitilor publice.

    n acest sens, realitile economico-financiare din Romnia i nu numai, au relevat faptul c nu este suficient ca banii publici s fie cheltuii conform prevederilor legale. Acetia trebuie s fie utilizai i n condiii de economicitate, eficien i eficacitate.

    De remarcat c, nsi construcia i execuia bugetului de stat consolidat, se bazeaz n prezent ntr-o msur semnificativ pe metoda numit buget pe programe, care const n alocarea unor sume de bani (alocaii bugetare), pentru programe i proiecte nsoite de indicatori de performan.

  • v

    n acest context, abordarea auditului performanei de ctre Curtea de Conturi a Romniei a presupus crearea unei structuri noi n cadrul instituiei, instruirea corespunztoare a personalului de specialitate i elaborarea metodologiilor.

    n activitatea de elaborare a metodologiei respectiv a primului ghid de audit al performanei, precum i n cea de implementare a acestui tip de audit, Curtea de Conturi a beneficiat de sprijinul substanial, acordat de experii Oficiului Naional de Audit al Marii Britanii n cadrul primei Convenii de twinning. Perfecionarea metodologiilor i tehnicilor de audit, a continuat n cadrul actualei Convenii de twinning ncheiat cu Instituiile Supreme de Audit ale Spaniei i Germaniei, la finalul creia pe baza conlucrrii cu experii germani s-a elaborat prezentul Manual al auditului performanei.

    Aceast lucrare reprezint o dezvoltare a Ghidului, realizat prin valorificarea experienei cptat n cadrul unor audituri pilot, respectiv adoptarea bunelor practici n domeniu i constituie n acelai timp, rezultatul conlucrrii cu experii Curii de Conturi a Germaniei, domnii Rainer April i Horst Rainmund Wulle.

    La elaborarea manualului s-au luat n considerare prevederile Standardelor Internaionale de Audit (INTOSAI), a Liniilor directoare de aplicare a acestora i au fost consultate manualele de audit al performanei ale unor Instituii Supreme de Audit din Europa i America de Nord.

    Totodat, s-au utilizat i o serie de materiale ale Grupului de lucru Manuale de Audit nfiinat de preedinii Instituiilor Supreme de Audit din Europa Central i de Est, Cipru, Malta, Turcia i Curtea European de Audit. Pe aceast cale Curtea de Conturi a Romniei adreseaz mulumiri Curii Europene de Conturi i experilor SIGMA, co-preedini ai Grupului de lucru menionat.

    Manualul a fost elaborat sub coordonarea domnilor: Dumitru Almie consilier de conturi - Divizia de coordonare, metodologie, perfecionarea pregtirii profesionale, evaluarea activitii profesionale a direciilor de control financiar ulterior extern, raportare, informatic i integrare european i tefan Popa consilier de conturi Divizia auditul performanei i al sistemelor informatice; combaterea fenomenelor de corupie, fraud, economie subteran i splarea banilor, de ctre domnul Victor Dan i doamna Anioara Fril directori, n cadrul diviziilor menionate, unele traduceri fiind asigurate de doamna Viviana Trif-controlor financiar.

  • 6

    PARTEA I

    CONSIDERAII GENERALE