Aspectos Tributarios

5/14/2018 Aspectos Tributarios - slidepdf.com

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Aspectos TributariosTUO RENTA: ART. 35 Inciso fReglamento Ley Impto. Renta: art. 21 inciso c

Aspectos Contables---------------68______xxx29__________xxxProvision desvalorización de existencias---------------29______xxx20__________xxxBaja de mercadería por merma y/o desmedro.

TRIBUTARIA : Mermas y Desmedros en las Existencias (II Edición)

Enviado por fsolorzano el 12/4/2005 0:14:25 (59955 Lecturas) Noticia del mismo redactor

MERMAS Y DESMEDROS, SU TRATAMIENTO CONTABLE YTRIBUTARIO.

(2da Edición, Aumentada y Corregida)

DEFINICION DE MERMA

Es la pérdida física en el volumen, peso o unidad de las existencias, ocasionado por

causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

Se entiende por merma a la disminución o rebaja de un bien, en su comercialización o

en su proceso productivo, debido a la pérdida física que afecta a su constitución y

naturaleza corpórea, así como a su pérdida cuantitativa por estar relacionada a

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cantidades.

Ejemplo:

En el comercio:

- La pérdida de peso de una res en el traslado, de un poblado a otro, debido a la larga

caminata de kilómetros realizada.

- La pérdida de litros de gasolina, ocurrida en su distribución desde la refinería la

Pampilla, hacia los distritos del cono sur en Lima, por efecto de la evaporación o

volatilidad de la gasolina, produciéndose perdidas en cantidad por la naturaleza del

bien.

- La pérdida de litros de alcohol, por efecto de la evaporación, debido a lamanipulación en su venta por el farmacéutico.

En el proceso productivo:

- Las disminución de los productos marinos, en el desmembramiento, cercenado y

desmenuzado de vísceras, cabezas y aletas, en la industria de conservas de pescado.

- La pérdida de tinta y papel en la elaboración de libros y revistas, en la industria

editorial.- La pérdida de cuero y badana, en la elaboración de zapatos para caballeros, en la

industria del calzado.

Las mermas generadas dentro del proceso productivo:

- Que se pueden vender, corresponde a la cuenta subproductos, desechos y

desperdicios, ya que por ser de utilidad y tener un valor económico, van a ser

vendidas de manera independiente, con la recuperación respectiva de su costo.

Cuando esto ocurre, la merma no incrementa el costo de las unidades producidas.

- Las Mermas Normales que no se pueden vender, corresponde a la cuenta productos

terminados, ya que estas ocurren de manera inevitable y son absorbidas por las

unidades producidas incrementando su costo unitario.

Ambas pérdidas originadas por mermas, se registran en el momento de su venta, en la

cuenta costo de ventas, constituyendo gasto contable y deducible para efectos

tributarios.



Las pérdidas originadas por mermas, constituyen gasto tributario.

Para que la deducción sea aceptada tributáriamente, se debe presentar a la SUNAT,

un informe técnico detallando que métodos se aplicaron y que pruebas se realizaron

para establecer las causas, así como la firma del profesional independiente,

competente y colegiado.

Las mermas que se generen fuera del proceso productivo constituyen gasto contable.

CUESTION BASICA A CONSIDERAR: Es importante tener en cuenta que las empresas, sobre todo las Industriales, fijan

porcentajes de MERMA NORMAL y MERMA ANORMAL, van a ser sometidos en el proceso

productivo siempre se va a generar Mermas que variara de acuerdo al volumen de

producción, dicho en otras palabras, la merma será normal, cuando es asumido porCosto de Producción, mientras que la Merma Anormal, será asumido como gasto de la

Empresa, todo esto desde el punto de vista del costo, y esto lo aclaramos poniendo el

siguiente ejemplo:

En las Empresas Editoriales, muchas veces pierde dentro del proceso de producción,

tinta, papeles, fotolitos, etc, para la impresión de libros o revistas, del 100% de la

producción se establece como MERMA NORMAL el 5% del Costo de Producción, dicho

porcentaje será asumido por el COSTO DE PRODUCCIÓN incrementándose el CostoUnitario que a final de cuentas será pagado por el Cliente cuando se lo vendamos,

ahora bien, lo que excede de ese 5% será considerado como una MERMA ANORMAL, y

pasara como gasto de la empresa.

No es recomendable que toda la Merma vaya al costo de producción ya que ello

traería como consecuencia el incremento excesivo del costo unitario del producto, le

restaría competitividad, y no se podría vender con facilidad dentro del mercado.

En cualquiera de los dos casos sea Merma Normal o Merma Anormal, debe estar

debidamente sustentado, para efectos tributarios, pero sobre todo en lo referente a

la Merma Anormal, por que las empresas necesitan sustentar dicho gasto deducible

para efecto del Impuesto a la Renta.

Las Empresas comerciales registraran la merma en la cuenta:

65 Cargas Diversas de Gestión

Las Empresas comerciales o industriales registraran la Merma Anormal en la cuenta:

66 Cargas Excepcionales

por que corresponde a una partida de naturaleza extraordinaria de conformidad con la



NIC 8 Utilidad o perdida neta del ejercicio, errores sustanciales y cambios en las

políticas contables.

Ejemplo de Merma Comercial:

La Empresa “El Grifo Hidalgo de Acobamba SRL”, cuenta con un INFORME TÉCNICO

emitido por un profesional independiente y colegiado en el que se indica que el

ejercicio 2004 se ha producido una Merma de Gasolina por los siguiente productos:

Gasolina de 84 Octanos S/.10,000



Dichas perdidas de combustible son normales mermas propias del giro del negocio.

Tratamiento Contable

--------------------- x ---------------------

65 A Cargas Diversas de Gestión 45,000

659 Otras Cargas Div.de Gestión

20 Por Mercaderías 45,000

201 Gasolina 84 Oct. 10,000

202 Gasolina 90 Oct. 25,000203 Gasolina 95 Oct. 10,000

x/x Provisión de la merma, según informe técnico

--------------------- x ---------------------

95 A Gastos de Ventas 45,000

79 Por Cargas Imp.Cta de Costo 45,000

x/x Por el destino del gasto

Habiendo cumplido con las exigencias de la Ley y del Reglamento del Impuesto a la

Renta (Artículo 21 Inciso c) la cuenta 65 Cargas Diversas de Gestión se utilizo para

contabilizar la Merma, que será un gasto deducible para efecto del Impuesto a la

Renta.

Ejemplo de Merma Industrial:

La Empresa “El Panadero Industrial SAC”, cuenta con un INFORME TÉCNICO emitido

por un profesional independiente y colegiado en el que se indica que el ejercicio 2004



se ha producido una Merma de Gasolina por los siguiente productos:

COSTO DE PRODUCCIÓN MONTO

Materia Prima S/.100,000

Mano de Obra S/. 40,000

Gastos de Fabricación S/. 6,000

TOTAL S/.146,000

Producto Terminado S/.160,000 / 40,000 = S/. 4.00

Merma Normal S/. 2,000 / 400 = S/. 5.00

Merma Anormal S/. 8,000 / 800 = S/.10.00


--------------------- x ---------------------

21 A Productos Terminados 162,000

61 A Cargas Excepcionales 8,000

71 Por Producción Almacenada 170,000

x/x Provisión de los 40,000 Kg. de Productos

Terminados destinados al Almacén yMerma Anormal, según informe técnico

--------------------- x ---------------------




DEFINICION DE DESMEDRO

Es la pérdida de orden cualitativa e irrecuperable de las existencias, haciéndolas

inutilizables para los fines a los que estaban destinados.

Se entiende por desmedro al deterioro o pérdida del bien de manera definitiva, así

como a su pérdida cualitativa, es decir a la pérdida de lo que es, en propiedad,

carácter y calidad, impidiendo de esta forma su uso ya sea por obsoleto, tecnológico,

cuestión de moda u otros.

Ejemplo:



- La computadora modelo 286 de 1990, en la industria informática.

- La gaseosa Kola yola cuya fecha de vencimiento en la botella dice 15.Jun.2002, en la

industria de bebidas gaseosas.

- La caja de piña para la fabricación de mermelada, en estado de descomposición, en

la industria de conservas de frutas.

- Los pantalones acampanados para hippies de 1970, en la industria textil.

Las pérdidas originadas por desmedros, constituyen gasto contable.

Las pérdidas originadas por desmedros, constituyen gasto tributario.

Para que la deducción sea aceptada tributáriamente, se presenta a la SUNAT

mediante acta redactada por notario público o juez de paz, la destrucción de lasexistencias. La comunicación a SUNAT, se hará 6 días antes como mínimo, para

designar al funcionario veedor.

Ejemplo de Desmedro tanto en Empresa Comercial como Industrial:

La Empresa “Las Gaseosas de Aldo Valle SAC”, cuenta con la presencia de un NOTARIO

PUBLICO y de un FUNCIONARIO de SUNAT, por que las Mercaderías han pasado su

fecha de vencimiento y ya no están aptas para el consumo humano, se indica que el

ejercicio 2005 se ha producido un Desmedro de Gaseosa por los siguiente productos:

Inca Kola 500 Ml x 12 Unid 30 Cajas de S/.20,000

Inca Kola 2.25 Ml 8 Unid 15 Cajas de S/.10,000

Inca Kola 3.00 Ml 8 Unid 90 Cajas de S/.50,000

Dichas perdidas de Gaseosa son desmedros propias del giro del negocio.

De conformidad con la NIC 2 Existencias (Párrafos 6 y 31) primero debemos efectuar la

provisión y luego el castigo en el momento en que son incineradas o destruidas.


--------------------- x ---------------------

68 A Provisiones del Ejercicio 80,000

682 Desvalorización de Exis.

29 Por Prov.para Desv.de Exist. 80,000

209 Mercaderías

x/x Provisión del desmedro de Mercadería según



Informe, del Jefe de Almacén.

--------------------- x ---------------------

29 A Prov.para Desv.de Exist. 80,000

209 Mercaderías

20 Por Mercaderías 80,000

201 Inca Kola 500 Ml 20,000

202 Inca Kola 2.25 Ml 10,000

203 Inca Kola 3.00 Ml 50,000

x/x Provisión de la destrucción de las Existencias

pasada su fecha de vencimiento ante presencia

de Notario Público y Funcionario de SUNAT.

--------------------- x ---------------------




Habiendo cumplido con las exigencias de la Ley y del Reglamento del Impuesto a la

Renta (Artículo 21 Inciso c) la cuenta 68 Provisión del Ejercicio se contabiliza elDesmedro, y será un gasto deducible para efecto del Impuesto a la Renta en la medida

que sea contabilizado en el mismo ejercicio en que han destruidas las Existencia.

BIBLIOGRAFÍA:

CD NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD, TEORIA Y PRACTICA

REVISTA ENTRELÍNEAS

IMPUESTO A LA RENTA

CARMELA MACURI MENDOZA

REVISTA ENTRELÍNEAS

2da QUINCENA NOVIEMBRE 2002

LEY Y REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA 2005



LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

CPC. Francis C. Solórzano Maguiña



CONTABILIDAD DE COSTOS

Introducción y Definición

Conceptos Generales

Técnicas de Valuación

Costos Promedios Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS) Últimas Entradas Primeras Salidas(UEPS)

Componentes del Costo Total

Elementos esenciales que integran el costo de producción

Sistemas de Costeo

Punto de Equilibrio

INTRODUCCIÓN Y DEFINICIÓN

La contabilidad de costos es un sistema de información para predeterminar, registrar,

acumular, distribuir, controlar, analizar, interpretar e informar de los costos deproducción, distribución, administración y financiamiento.

Se relaciona con la acumulación, análisis e interpretación de los costos de adquisición,

producción, distribución, administración y financiamiento, para el uso interno de los directivos

de la empresa para el desarrollo de las funciones de planeación, control y toma de decisiones

Es una disciplina social que consideralos siguientes aspectos:

- CONTABILIDAD: genera información medible en términos monetarios, presentándola en

forma estructurada y sistemática para reflejar las operaciones de una empresa

(Aquí se ubica la contabilidad de costos)

- AUDITORÍA: verifica la información contable

- FINANZAS: proporciona información financiera a partir de la información contable

CONCEPTOS GENERALES

Definición de Costos

http://www.ingenieria.unam.mx/~materiacfc/CCostos.html#Introduccion


http://www.ingenieria.unam.mx/~materiacfc/CCostos.html#Conceptos_generales


http://www.ingenieria.unam.mx/~materiacfc/CCostos.html#Tecnicas_de_valuacion


http://www.ingenieria.unam.mx/~materiacfc/CCostos.html#Costos_promedios


http://www.ingenieria.unam.mx/~materiacfc/CCostos.html#PEPS


http://www.ingenieria.unam.mx/~materiacfc/CCostos.html#UEPS


http://www.ingenieria.unam.mx/~materiacfc/CCostos.html#Componentes_costo_total


http://www.ingenieria.unam.mx/~materiacfc/CCostos.html#Elementos_costo_produccion


http://www.ingenieria.unam.mx/~materiacfc/CCostos.html#Sistemas_costeo


http://www.ingenieria.unam.mx/~materiacfc/CCostos.html#Punto_equilibrio














“Es el valor monetario de los recursos que se entregan o prometen entregar, a cambio

de bienes o servicios que se adquieren.”

GARCÍA COLÍN, Contabilidad de costos

“Son la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo.”

DEL RIO GONZALEZ, Costos I

“Es el conjunto de pagos, obligaciones contraídas, consumos, depreciaciones,

amortizaciones y aplicaciones atribuibles a un periodo determinado, relacionadas conlas funciones de producción, distribución, administración y financiamiento.” ORTEGA PÉREZ DE LEÓN, Contabilidad de costos

Definición de Gasto

“Comprende todos los costos expirados que pueden deducirse de los ingresos. En unsentido más limitado, la palabra gasto se refiere a gastos de operación, de ventas oadministrativos, a intereses y a impuestos.”

JAMES A. CASHIN, Contabilidad de costos

Diferencias entre costos y gastos

- Costos

Costo del producto o costos inventariables El valor monetario de los recursos inherentes a la función de producción; es decir,

materia prima directa, mano de obra directa y los cargos indirectos. Estos costos se incorporan a los inventarios de materias primas, producción enproceso y artículos terminados, y se reflejan dentro del Balance General. Los costos totales del producto se llevan al Estado de Resultados cuando y a medida

que los productos elaborados se venden, afectando el renglón de costo de los artículosvendidos.

- Gastos

Gastos del periodo o gastos no inventariables Son los que se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados. Se relacionan con las funciones de distribución, administración y financiamiento de la

empresa. Estos costos no se incorporan a los inventarios y se llevan al Estado de Resultados a

través del renglón de gastos de ventas, gastos de administración y gastos financieros,en el periodo en el cual se incurren.

- Costos capitalizables

Son aquellos que se capitalizan como activo fijo o cargos diferidos y después sedeprecian o amortizan a medida que se usan o expiran, dando origen a cargosinventariables (costos) o del periodo (gastos).

Clasificación de los costos y gastos



- Por su función

Costo de Producción

Son los que se generan en el proceso de transformar las materias primas en

productos elaborados: materia prima directa, mano de obra directa y cargosindirectos.

Gasto de Distribución

Corresponden al área que se encarga de llevar los productos terminados desde laempresa hasta el consumidor: sueldos y prestaciones de los empleados deldepartamento de ventas, comisiones a vendedores, publicidad, etcétera.

Gasto de administración

Se originan en el área administrativa, relacionados con la dirección y manejo delas operaciones generales de la empresa: sueldos y prestaciones del directorgeneral, del personal de tesorería, de contabilidad, etcétera.

Gastos Financieros

Se originan por la obtención de recursos monetarios o crediticios ajenos.

- Por su identificación

Costos Directos

Son aquellos que se pueden identificar o cuantificar plenamente con losproductos o áreas específicas.

Gastos indirectos

Son costos que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con losproductos o áreas específicas.

- Por el periodo en que se llevan al Estado de Resultados

Costos del Producto o Inventariables

Están relacionados con la función de producción. Se incorporan a los inventariosde materias primas, producción en proceso y artículos terminados y se reflejancomo activo dentro del balance general.

Los costos del producto se llevan al estado de resultados, cuando y a medida quelos productos elaborados se venden, afectando el renglón de costo de losartículos vendidos.

Gastos del Periodo o No Inventariables



Se identifican con intervalos de tiempo y no con los de productos elaborados. Serelacionan con la función de operación y se llevan al estado de resultados en elperiodo en el cual se incurren.

- Por su grado de variabilidad

Gastos Fijos

Son los costos que permanecen constantes dentro de un periodo determinado,independientemente de los cambios en el volumen de operaciones realizadas.

Costos Variables

Aquellos cuya magnitud cambia en razón directa del volumen de las operacionesrealizadas.

Costos Semifijos

Los que tienen elementos tanto fijos como variables.

- Por el momento en que se determinan

Costos Históricos

Se determinan después de la conclusión del periodo de costos.

Costos Predeterminados

Se determinan con anticipación al periodo en que se generan los costos odurante el transcurso del mismo.

Empresa Comercial y Empresa de transformación

Es importante mencionar las diferencias que existen entre las actividades de la empresacomercial y la empresa de transformación.

- Empresa comercial.

Tiene como principal función económica actuar como intermediario, comprandoartículos elaborados para posteriormente revenderlos

- Empresa de transformación.

Se dedica a la adquisición de materias primas para transformarlas y ofrecer un productoa los consumidores, diferente al que la empresa adquirió



Funciones de una empresa de transformación

A continuación se describen a grandes rasgos las funciones de una empresa detransformación

- Compra de materia prima,

Este costo se forma por el precio de adquisición facturado por los proveedores,más todos aquellos costos inherentes al traslado de la materia prima hasta lapropia empresa, tales como: fletes, gastos aduanales, impuestos de importación,seguros, etcétera. Esta función termina al momento en que la materia prima llegaal almacén y está en condiciones de utilizarse en el proceso de producción.

- Producción o manufactura,



Comprende el conjunto de erogaciones relacionadas con la guarda, custodia yconservación de los materiales en el almacén; la transformación de éstos enproductos elaborados mediante la incorporación del esfuerzo humano y elconjunto de diversas erogaciones fabriles. Concluye la función en el momentoen que los artículos elaborados se encuentran en el almacén de artículos

terminados disponibles para su venta.

- Distribución

Comprende la suma de erogaciones referentes a la guarda, custodia yconservación de los artículos terminados; su publicidad y promoción, elempaque, despacho y entrega de los productos a los clientes; los gastos deldepartamento de ventas; los gastos por la administración en general y los gastospor el financiamiento de los recursos ajenos que la empresa necesita para sudesenvolvimiento.

DEFINICION DE LOS SISTEMAS DE COSTOS

Son el conjunto de procedimientos, técnicas, registros e informes estructurados sobre labase de la teoría de la partida doble y otros principios técnicos, que tienen por objeto ladeterminación de los costos unitarios de producción y el control de las operacionesfabriles.

Objetivos de la contabilidad de costos

- Proporcionar información oportuna y suficiente para una mejor toma de decisiones.

- Generar información para ayudar en la planeación, evaluación y control de las operaciones dela empresa.

- Determinar los costos unitarios para evaluar los inventarios de producción en proceso y de

artículos terminados.

- Generar informes sobre el costo de los artículos vendidos, para determinar las utilidades.

- Contribuir a la planeación de utilidades proporcionando anticipadamente los costos de

producción, distribución, administración y financiamiento.

- Contribuir en la elaboración de los presupuestos de la empresa, programas de producción,

ventas y financiamiento.

SISTEMAS DE COSTEO

Técnicas de un sistema de control de costos

- Procedimientos de control

Órdenes de producción Procesos

- Técnicas de valuación

Históricos Predeterminados



- Métodos de costeo

Para obtener los costos Para el control de los materiales

Procedimientos de control

- Por órdenes de producción

Se presenta cuando la producción tiene un carácter lotificado, discreto, que respondea instrucciones concretas y específicas de producir uno o varios artículos o un conjuntosimilar de los mismos.

Para el control de cada partida de artículos se requiere, por consiguiente, la emisión deuna orden de producción.

En este procedimiento cada persona produce a través de órdenes y generalmente sehace por lotes, lo que hace que la identificación de costos sea más específica.

- Por procesos productivos

Se presenta cuando la producción no está sujeta a interrupciones, sino que sedesarrolla en forma continua e ininterrumpida, de tal manera que no es posible tomardecisiones aisladas para producir uno u otro artículo, sino que la producción estásujeta a una secuencia durante periodos indefinidos. La producción es en serie o enlínea.

En el Sistema de costos por procesos el costo se obtiene hasta que se hace el cierre oinventario final, y siempre se calcula de manera más general.

SISTEMAS DE COSTOS POR ÓRDENES DE

PRODUCCIÓN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS

- Producción lotificada.

- Producción más bien variada

- Condiciones de producción más flexibles.

- Costos específicos

- Control más analítico.

- Sistema tendiente hacia costos individualizados.

- Sistema más costoso.

- Costos un tanto fluctuantes.

- Algunas industrias en que se aplica:

Juguetera

- Producción continua

- Producción más bien uniforme

- Condiciones de producción más rígidas

- Costos promediados.

- Control más global.

- Sistema tendiente hacia costos

generalizados.

- Sistema más económico.

- Costos un tanto estandarizados.

- Algunas industrias en que se aplica:



Mueblera Maquinaria Químico farmacéutica Equipos de oficina Artículos eléctricos

Fundiciones de acero Vidriera Cervecera Cerillera Cemento Papel

COMPONENTES DEL COSTO TOTAL

Componentes del costo total:

- Costo de producción- Costo de distribución

- Costo administrativo- Costo financiero- Otros gastos

Costo de Producción

Son los costos que se generan en el proceso de transformar las materias primas enproductos terminados.

Son tres los elementos esenciales que integran el costo de producción:

1) Materia prima

Son los materiales que serán sometidos a operaciones de transformación omanufacturapara su cambio físico y/o químico, antes de que puedan vendersecomo productos terminados. Se divide en:

a) Materia Prima Directa

Son todos los materiales sujetos a transformación, que se pueden identificar ocuantificar plenamente con los productos terminados

b) Materia Prima Indirecta

Son todos los materiales sujetos a transformación, que no se pueden identificar ocuantificar plenamente con los productos terminados.

2) Mano de obra

Es el esfuerzo humano que interviene en el procesod e transformar las materiasprimas en productos terminados. Se divide en:

a) Mano de Obra Directa



Son los salarios, prestaciones y obligaciones que den lugar de todos lostrabajadores de la fabrica, cuya actividad se puede identificar ocuantificar plenamente con los productos terminados.

b) Mano de Obra Indirecta

Son los salarios, prestaciones y obligacions que den lugar de todos lostrabajadores y empleados de la fabrica, cuya actividad no se puedeidentificar o cuantificar plenamente con los productos terminados

3) Cargos indirectos

Intervienen en la transformación de los productos pero no se identifican ocuantifican plenamente con la elaboración de partidas específicas de producción.

Conocidos los elementos del costo de producción es posible determinar otros conceptosde costo:

Costo primo = materia prima + mano de obra directa Costo de transformación = mano de obra directa + costos indirectos Costo de producción = costo primo + gastos indirectos Gastos de operación = gastos de distribución + gastos de administración + gastos de

financiamiento Costo total = costo de producción + gastos de operación Precio de venta = costo total + % de utilidad desead

Otros Gastos:

Gastos indirectos = (mano de obra indirecta + material indirecto) / periodo Gastos de operación por orden de producción = gastos de operación del periodo /

unidad de tiempo

Ejemplo:

En la empresa Maquiladora de Camisas S.A. se controlan las operaciones por órdenesde producción, y se tienen los siguientes datos para el ejercicio de 2001:

Total de mano de obra indirecta empleada en el ejercicio $155,000.00

Total de material indirecto utilizado en el periodo $72,325.00

Total de gastos de operación del año $37,980.00

En la orden de producción número 345, cuya elaboración se realizó como producciónúnica del mes de junio, se registran los siguientes datos:

Material directo $895,000.00



Mano de obra directa $365,000.00

Calcule el costo primo, el costo total de la orden de producción y el precio de venta auna utilidad deseada del 15%.

Solución

Costo primo = materia prima directa + mano de obra directa

= $895,000 + $365,000 = $ 1,260,000

Gastos indirectos de la orden = (mano de obra + material) indirectos / periodo

= ($155,000+ $ 72,325) /12

= $ 227,325 / 12

= $ 18,943.75

Costo de producción de la orden = costo primo + gastos indirectos de la orden

= $1,260,000 + $ 18,943.75

= $ 1,278,943.75

Gastos de operación de la orden = gastos del periodo / unidad de tiempo

= $ 37,980 / 12 = $ 3,165

Costo total de la orden = costo de producción de la orden + gastos de operación delperiodo

= $ 1,278,943.75 + $ 3,165 = $ 1,282,108.75

Precio de venta de la orden = costo total de la orden + % de utilidad deseado

= $ 1,282,108.75 + 15%

= $ 1,282,108.75 + $ 192,316.30

= $ 1,474,425.05

TÉCNICAS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS

Conceptos importantes en el registro de datos, para la valuación de inventarios:

- Mercancías en tránsito



Artículos adquiridos pero aún no recibidos en almacén. Se registran en unacuenta de tránsito.

- Anticipos a proveedores

Anticipos a proveedores o agentes aduanales a cuenta de pedidos.

- Costo de producción:

Capacidad de producción no utilizada. Para cuantificar el importe que secargará al Estado de Resultados, se toma en cuenta la capacidad práctica deproducción, volúmenes de producción presupuestados y producción realobtenida

Castigo de inventarios. Estimaciones para artículos obsoletos o de pocomovimientos.

Desperdicios anormales de materia prima, como los que ocurren al iniciar un

nuevo proceso. Se envían como pérdida a resultados. Producción en proceso. Los artículos no terminados se valúan en proporción a

los diferentes grados de avance de cada uno de los elementos que forman sucosto.

Artículos terminados. El importe registrado será equivalente al costo deproducción

Técnicas de valuacion de inventarios

Costos estimados

- Los costos se calculan sobre ciertas bases empíricas:

o Conocimiento de la industriao Experiencia en la industria

- La finalidad es pronosticar el valor y la cantidad de los elementos del costo deproducción (materiales directos, mano de obra directa, gastos indirectos)

- Al final del periodo el estimado se ajusta al histórico, por medio de una cuenta puentede “variación”.

Costos estándar

- Es un cálculo hecho con bases científicas sobre cada uno de los elementos del costo.

- Determina lo que un producto “debe costar”, con base en la eficiencia de trabajo

normal

- Las desviaciones, en relación con el costo histórico, indican deficiencias o eficiencias

- Es una medida efectiva para la toma de decisiones



- Requiere un control presupuestal de todos los elementos que intervienen en elproducto, directa o indirectamente

- Son metas por alcanzar en condiciones normales de producción.

- Representan patrones de comparación para analizar y corregir los costos históricos

Lotes específicos

- Sólo se utiliza en aquellas industrias donde se requiere identificación precisa de lapartida o lote específico de materias primas utilizadas en un lote de producción.

- Ejemplos: farmacéutica, en donde se requiere controlar fechas de caducidad;automotriz, en donde hay que controlar números de serie de motores, chasises y otraspartes.

- Ventajas:

Comerciales, relacionadas con el manejo de reclamaciones de la clientela o elvencimiento de los productos.

- Desventajas:

Requiere de un sistema muy complejo de registro contable, para identificar de manera

específica los lotes de materia prima con el material utilizado en la producción y elremanente en inventarios

Costos promedios

- Promedio simple:

Se determina la media aritmética de los costos unitarios en las partidas en existencia. A ese costo medio se calculan todas las salidas, mientras no haya una nueva entrada

de material. Dado que no se toma en cuenta el volumen de cada partida, este método origina

serias distorsiones en el costeo del material utilizado Es un método prácticamente en desuso.

- Promedio ponderado:

Es el sistema que comúnmente se conoce como método de costos promedio. Cada vez que ingresa al almacén una nueva partida de material, se determina un

nuevo costo unitario promedio.



Se divide el costo total de cada una de las partidas entre su correspondienteexistencia.

Con estos resultados se calcula un costo unitario promedio para todas las partidas. A este costo se valorizan las salidas de material, hasta que haya una nueva entrada de

material con un precio diferente al promedio.

COSTOS PROMEDIOS

Fecha Entradas Salidas Inventario

Unidades Costo

unitario

Costo

total Unidades

Precio

unitario Valor Unidades Valor

Precio p

calcu

15/12/97 400 $ 10 $ 4,000 400 $

4,000 $ 10

20/01/98 50 $ 10.00 $ 500 350 $

3,500

11/02/98 50 $ 10.00 $ 500 300 $

3,000

26/02/98 100 $ 12 $ 1,200 400 $

4,200 $ 10

08/04/98 50 $ 10.50 $ 525 350 $

3,675

23/06/98 50 $ 10.50 $ 525 300 $

3,150

11/08/98 200 $ 15 $ 3,000 500 $

6,150 $ 12

02/09/98 150 $ 12.30 $

1,845 350

$

4,305

14/10/98 100 $ 12.30 $

1,230 250

$

3,075

22/10/98 200 $ 15 $ 3,000 450 $ $ 13



6,075

09/12/98 50 $ 13.50 $ 675 400 $

5,400

TOTALES $ 11,200 $

5,800

$

5,400

Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)

- Se deben controlar las partidas utilizadas, relacionándolas con las correspondientespartidas de ingresos.

- En cuanto se agota la partida de más antiguo ingreso, se utiliza la siguiente partida másantigua, con su correspondiente costo de adquisición.

- El inventario tiende a quedar valorado al costo de adquisición más reciente.

- Considera que las primeras unidades adquiridas, son las primeras surtidas al servendidas. Las existencias en el inventario corresponden a las compras más recientes.

VENTAJAS:

Es un método objetivo (genera una corriente de costos ordenada cronológicamente), porlo que manifiesta el saldo del inventario con más apego a los costos de adquisiciónactuales que otros métodos. Funciona mejor cuando la rotación de mercancías esacelerada.

DESVENTAJAS:

Cuando los costos de adquisición van en aumento (inflación), su efecto en el cálculocontable es reducir el costo de la mercancía vendida, inflar las utilidades y el saldo finaldel inventario.

PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS)


Unidades Costo unitario Costo total Unidades Precio unitario Valor Unidades Valor

15/12/97 400 $ 10 $ 4,000 400 $ 4,000



20/01/98 50 $ 10.00 $ 500 350 $ 3,500

11/02/98 50 $ 10.00 $ 500 300 $ 3,000

26/02/98 100 $ 12 $ 1,200 400 $ 4,200

08/04/98 50 $ 10.00 $ 500 350 $ 3,700

23/06/98 50 $ 10.00 $ 500 300 $ 3,200

11/08/98 200 $ 15 $ 3,000 500 $ 6,200

02/09/98 150 $ 10.00 $ 1,500 350 $ 4,700

14/10/98 50 $ 10.00 $ 500 300 $ 4,200

50 $ 12.00 $ 600 250 $ 3,600

22/10/98 200 $ 15 $ 3,000 450 $ 6,600

09/12/98 50 $ 12.00 $ 600 400 $ 6,000

TOTALES $ 11,200 $ 5,200 $ 6,000

Ultimas entradas, primeras salidas (UEPS)

- También se controlan las partidas utilizadas, relacionándolas con las correspondientespartidas de ingresos.

- En cuanto se agota la partida de más reciente ingreso, se utiliza la siguiente partida

más reciente, con su correspondiente costo de adquisición.

- El inventario tiende a quedar valorado al costo de adquisición más antiguo.

- Considera que las últimas unidades adquiridas, son las primeras surtidas al servendidas. El inventario se compone del inventario inicial más las primeras compras delperiodo.

VENTAJAS:

Relaciona de mejor manera los costos vigentes con las ventas en curso. Es

recomendable cuando hay baja rotación de inventario, o cuando los cambios en loscostos de adquisición tienen rápidos cambios en los costos de ventas.



DESVENTAJAS:

Puede generar un saldo de activo alejado de los costos actuales.

ULTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (UEPS)


Unidades Costo unitario Costo total Unidades Precio unitario Valor Unidades Valor

15/12/97 400 $ 10 $ 4,000 400 $ 4,000

20/01/98 50 $ 10.00 $ 500 350 $ 3,500

11/02/98 50 $ 10.00 $ 500 300 $ 3,000

26/02/98 100 $ 12 $ 1,200 400 $ 4,200

08/04/98 50 $ 12.00 $ 600 350 $ 3,600

23/06/98 50 $ 12.00 $ 600 300 $ 3,000

11/08/98 200 $ 15 $ 3,000 500 $ 6,000

02/09/98 150 $ 15.00 $ 2,250 350 $ 3,750

14/10/98 50 $ 15.00 $ 750 300 $ 3,000

50 $ 10.00 $ 500 250 $ 2,500

22/10/98 200 $ 15 $ 3,000 450 $ 5,500

09/12/98 50 $ 15.00 $ 750 400 $ 4,750

TOTALES $ 11,200 $ 6,450 $ 4,750

PUNTO DE EQUILIBRIO



Toda las empresas o negocios del sector privado, en la actualidad tienen muy bientrazado su objetivo principal, específicamente incrementar su nivel de rentabilidadenfocando su esfuerzo a las diferentes estrategias que posibiliten lograrlo.

Una de las herramientas administrativas de mayor importancia, fácil de aplicar y que

nos provee de información importante es: "El punto de equilibrio. " Esta herramienta seemplea en la mayor parte de las empresas y es sumamente útil para cuantificar elvolumen mínimo a lograr ( ventas y producción), para alcanzar un nivel de rentabilidad(utilidad) deseado.

En otras palabras, es uno de los aspectos que deberá figurar dentro del Plan de unaEmpresa, ya que permite determinar el volumen de ventas a partir del cual dichaempresa obtendrá beneficios.El Punto de equilibrio es aquel en el que los ingresos son iguales a los costos, esto es, enel que se obtiene un beneficio igual a cero. La empresa no tiene beneficios ni pérdidas.

El punto de equilibrio lo podemos clasificar de la siguiente manera:

Punto de equilibrio económico Punto de equilibrio productivo

El punto de equilibrio económico y productivo, representan el punto de partida paraindicar cuantas unidades deben de venderse si una compañía opera sin pérdidas.

Con el propósito de hacer un ejercicio para entender el beneficio de este modelo y suaplicación, se proponen en primer término las formulas y su explicación.

Cálculo del punto de equilibrio

De acuerdo con la definición: PE = IT - CT = 0 (1)

por tanto: IT = CT (2)

Que representan las literales:

PE = Punto de Equilibrio, beneficio igual a cero. IT = Ingresos Totales.

CT = Costos Totales, se encuentran formados por la suma de los costos fijos(CF) y los costos variables (CV).

Los Costos fijos, son aquellos en los que incurre la empresa independientemente delnivel de actividad, o del nivel de producción. Como ejemplo se tiene, el costo de rentade local, de luz, del administrador, de la mano de obra permanente, etc...

Los Costos variables son aquellos que varían proporcionalmente al volumen de ventas,es decir varían en función del nivel de producción. Si la producción aumenta estos

costos aumentan, por el contrario, si disminuye la producción estos costos se reducentambién. Como ejemplo se pueden citar: el costo de materia prima, combustible, mano



de obra eventual, medicamentos, etc...

Literalmente se expresaría de la siguiente manera:

IT = CT

CT = CF + CV

Por lo tanto: IT = CF + CV

Para aplicar las fórmulas de punto de equilibrio es importante que conozcamos el totalde los costos fijos, pero también el precio de venta del producto o bien producido, elvolumen de producción y el costo variable unitario, este último resulta de dividir elcosto variable total entre el número de unidades producidas. representados de lasiguiente manera:

CFt = Costo Fijo Total

PVu = Precio de Venta Unitario

CVu = Costo Variable unitario

Aplicando las Fórmulas:

Para determinar el Punto de Equilibrio en Ingresos:

P.E.I = CFt / ( 1 – CVu / PVu)

Para determinar el Punto de Equilibrio en Unidades Producidas:

P.E.U.P = P.E.I / PVu

Donde:

P.E.I. = Punto de Equilibrio en Ingresos

PVu = Precio de Venta Unitario

Ejercicio Práctico:

Se pretende analizar desde el punto de vista económico, una explotación apícoladenominada " La abeja Feliz "que se ubica en el municipio de Victoria, Tamaulipas.

Esta explotación cuenta actualmente con 100 colmenas "tipo Jumbo". En el manejo desus colmenas, el propietario emplea el sistema Nómada o en movimiento, movilizando

sus apiarios hasta cuatro veces en un ciclo anual.La producción de miel, estimada por colmena es de 40 litros. La miel en el mercado



(envasada y etiquetada), tiene un precio promedio de $ 40.00 /litro.

Los costos anuales, calculados para esta explotación apícola, son los siguientes:

1. Combustible.- Se estiman alrededor de 30 visitas a los apiarios con un desembolso de

$150.00 / visita.2. Alimentación artificial, se les otorga dos veces en el año a las 100 colmenas y se

consideran $ 40.00 de cada una (las dos veces).3. Cambio de abejas reina en el total de colmenas $ 65.00 de cada una.4. El control y tratamiento contra Varroasis Esta se lleva a cabo una vez en el año, con un

costo de $ 45.00 por colmena.5. Renta del extractor.- Se lleva a cabo el pago y uso de extractor 4 veces en el año, con

un costo de $ 1,500.00 cada ocasión.6. Se adquieren 4,000 envases cada año para el envasado de miel, con valor $ 3.00 c/u7. El etiquetado para el total de litros de miel producida tiene un costo de $ 3,000.8. La mano de obra permanente, representa $ 25,000.00 pesos en el año.

9. Pago de agua mensual es de $ 160.0010. El pago de luz Bimestral es de $ 250.00

Determinar el punto de equilibrio en ingresos y productivo para la explotación.

1° Paso: Clasificamos los costos:

Costos Variables: Costos Fijos:

Combustible $ 4,500.00 Renta de Extractor $ 6,000.00

Alimentación $ 8,000.00 M. de obra perman $ 25,000.00

Abejas reinas $ 6,500.00 Pago de agua $ 1,920.00

Medicamentos $ 4,500.00 Pago de luz $ 1,500.00

Envases $12,000.00 Total de Fijos $ 34,420.00

Etiquetas $ 3,000.00

Total de Variables $ 38,500.00

2° paso: Determinamos el valor de nuestras variables:

CFt = $ 34,420.00CVu = $ 9.625PVu = $ 40.00

El Costo Variable unitario se obtiene de dividir:

Costo Variable unitario (CVu) = Costo Variable total / Total de Unid. Producidas



Es decir:

Costo Variable unitario (CVu) = $ 38,500.00 / 4,000 litros = $ 9.625.00

3° Paso: Aplicamos las Fórmulas:

P.E.I. = $ 34,420.00 / ( 1 - $ 9.625 / $ 40.00)= $ 34,420.00 / 1 – 0.24= $ 34,420.00 / 0.76

P.E.I. = $ 45,289.00

P.E.U.P. = $ 45,289.00 / 40 litrosP.E.U.P. = 1,132 litros

Ingresos Totales (IT) = 4,000 litros x $40.00/litroIngresos Totales (IT) = $ 160,000.00

CT = CF + CV = $ 38,500.00 + $ 34,420.00CT = $ 72,920.00

Resultados Finales:

Volumen de Producción de Miel: 4,000 Litros

Ingresos Totales : $ 160,000.00

Costos Totales: $ 72,920.00Punto de equilibrio Económico: $ 45,289.00

Punto de Equilibrio Productivo: $ 1132 Litros

La empresa por encima de los ingresos y volumen de producción representados por elpunto de equilibrio tendrá utilidades. En contraparte, Cuando se encuentre por debajodel punto de equilibrio habrá de operar con perdidas.

De acuerdo con los resultados obtenidos la empresa en análisis opera con rendimientosexcelentes.

Punto de Equilibrio Método Gráfico

Si el costo total de producción excede a los ingresos obtenidos por las

ventas de los objetos producidos, la empresa sufre una pérdida; si, por el contrario,

los ingresos superan a los costos, se obtiene una utilidad o ganancia. Si los ingresos

obtenidos por las ventas igualan a los costos de producción, se dice que el negocio

está en el punto de equilibrio o de beneficio cero.

Si una empresa posee una función de costos C(x), una función de Ingresos

I(x), dadas por:

C(x) = cx + k c: costo de producción por unidad;



k: costo fijo

x: cantidad producida del bien

I(x) = sx s: precio de venta por unidad

X: cantidad vendida del bien

La función de beneficio B(x) estará dada por la diferencia entre la función de

ingresos y la función de costos.

B(x) = I(x) - C(x)

B(x) = (s - c)x - k

En el punto de equilibrio la empresa no tiene ganancias ni pérdidas

B(x´) = 0, entonces I(x´) = C(x´)

El punto P(x´; p´) es la solución simultánea de las ecuaciones p = C(x) y p = I(x) y

recibe el nombre de punto de equilibrio; x´ es la cantidad de equilibrio y p´es el

precio de equilibrio.

Geométricamente P(x´; p´) es la intersección de las rectas que representan a las

funciones de costos y de ingresos.

Si x < x´, entonces I(x) < C(x), luego B(x) < 0 indicando que la empresa producecon pérdidas.

Si x = x´ se tiene el punto de equilibrio, la empresa no gana ni pierde.

Si x > x´, entonces I(x) > C(x), luego B(x) > 0 lo que indica que la empresa opera

con ganancias.

Gráfica de la zona de pérdida



Gráfica de la zona de ganancias

Ejemplo

Los costos fijos de una empresa (luz, teléfonos, alquileres etc.), que son

independientes del nivel de producción, ascienden a $ 250,000.00 El costo variable

o costo por unidad de producción del bien es de $ 22.50. El precio de venta del

producto es de $ 30.00 por unidad. Calcular su punto de equilibrio.

Podemos determinar la función de costos totales C(x) = 22.50x + 250,000 y la de

Ingresos totales I(x) = 30x

El punto de equilibrio se puede hallar:



a) Trabajando con la función beneficio definida como la diferencia entre

ingresos y costos B(x) = I(x) – C(x) y buscando el valor para el cual la utilidad es

igual a 0 (cero).

B(x) = I(x) – C(x)

B(x) = 30x – (22.50x + 250,000)

B(x) = 7.50x – 250,0000

En el punto de equilibrio B(x) = 0

0 = 7.50x – 250,000

x = 250,000 / 7.50

x = 33,333.33 unidades

y = $999,999.9

Las coordenadas del punto de equilibrio serán (33,333.33, 999,999.9)

b) Igualando los ingresos a los costos, es decir I(x) = C(x)

30x = 22.50x + 250,000.00

30x – 22.50x = 250,000.00

7.50 x = 250,000.00

x = 250,000.00/ 7.50

x = 33,333.33 Unidades

y = $999,999.9

La empresa tendrá beneficio 0 (cero) o estará en el punto de equilibrio (no gana ni

pierde) cuando produce y vende 33,333 unidades.

En dicho punto tenemos:

I(x) = 30x = (30) (33,333) = 100,000

C(x) = 22.50 x + 250,000.00 = (22.50) (33,333) + 250,000.00 = 100,000

Así podemos concluir que con menos de 33,333 unidades producidas y vendidas laempresa tendrá déficit (pérdida) y con cualquier cantidad superior tendrá ganancia.



Gráficamente:

El punto de equilibrio nos permite medir no solo una relación entre ingresos y

costos, sino que tiene otras aplicaciones para la toma de decisiones como por

ejemplo la conveniencia de contratar un servicio o no hacerlo, comprar un bien u

otro.



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