Aktualne promjene Međunaodnih

standarda financijskog izvještavanja Ivan Čevizović

Zakon o računovodstvu (NN 109/07, 54/13,

121/14)

Međunarodni standardi financijskog

izvještavanja obuhvaćaju

› Međunarodne računovodstvene standarde (MRS),

njihove dopune i povezana tumačenja

› Međunarodne standarde financijskog izvještavanja

(MSFI), njihove dopune i povezana tumačenja

koji su utvrđeni od Europske komisije i

objavljeni u službenom listu Europske unije

OJ L 346, 20.12.2013., str. 38 – 46

OJ L 312, 21.11.2013., str. 1

OJ L 095, 05.04.2013., str. 9

OJ L 360, 29.12.2012., str. 1 – 77

OJ L 175 , 14.06.2014., str. 9 – 13

Obnavljanje financijskih izvedenica i

nastavljanje primjene računovodstva zaštite

Izmjenjene točke 91. i 101. koje uređuju

prestanak računovodstva zaštite fer

vrijednosti i novčanog toka

zamjena jednog instrumenta zaštite drugim ili prijenos

jednog instrumenta zaštite na drugi ne smatraju se

istekom ili raskidanjem ako su takva zamjena ili prijenos

dio dokumentirane strategije zaštite subjekta. Ne smatra

da je došlo do isteka ili raskidanja instrumenta zaštite

› ako su sudionici u instrumentu zaštite, zbog postojećih zakona

ili propisa ili kao posljedica uvođenja novih zakona ili propisa,

sporazumni da svoju izvornu drugu stranu zamijene jednom ili

više klirinških drugih strana, čime potonje postaju nove druge

strane za sve sudionike

› druge eventualne izmjene instrumenta zaštite ograničene su na

one koje su nužne kako bi se provela zamjena druge strane

najkasnije od početka svoje prve

poslovne godine koja počinje 1. siječnja

2014. ili poslije

Objava podataka u vezi s nadoknadivom

vrijednosti nefinancijske imovine

najkasnije od početka svoje prve poslovne

godine koja počinje 1. siječnja 2014. ili

poslije

ako je nadoknadivi iznos imovine njezina poštena

vrijednost umanjena za troškove otuđenja, subjekt je

dužan objaviti sljedeće podatke

› razinu hijerarhije poštene vrijednosti

› za mjerenja razvrstana u Razinu 2 i 3

opis metoda procjene i venentualne promejne metoda

sve ključne pretpostavke na temelju kojih je uprava odredila

poštenu vrijednosti umanjenu za troškove outđenja

ključne pretpostavke su one pretpostavke na koje je

nadoknadiva vrijednost imovine (jedinice koja stvara novac)

najosjetljivija

subjekt je dužan objaviti i diskontne stope kojima se koristio

Nekonsolidirani financijski izvještaji

financijski izvještaji koje prezentira

› matica (tj. ulagatelj koji ima kontrolu u ovisnom

subjektu) ili

› ulagatelj koji ima zajedničku kontrolu ili

› značajan utjecaj u subjektu koji je predmetom

ulaganja

u kojima se navedena ulaganja iskazuju po

trošku ili sukladno MSFI 9 (MRS 39!)

Primjena od 1.1.2014.

Nekonsolidirani financijski izvještaji su oni koji se prikazuju

› uz konsolidirane financijske izvještaje ili

› uz financijske izvještaje u kojima su udjeli u pridruženim subjektima ili zajedničkim pothvatima iskazani metodom udjela

Financijski izvještaji subjekta koji nema ovisni subjekt, pridruženi subjekt niti udjel u zajedničkom pothvatu zajednički pothvat nisu nekonsolidirani financijski izvještaji

Kad matica odluči ne sastavljati konsolidirane financijske izvještaje i umjesto njih sastavi nekonsolidirane financijske izvještaje, dužna je u njima objaviti › činjenicu da su financijski izvještaji nekonsolidirani

financijski izvještaji

› da je primijenila izuzeće iz obveze konsolidacije

› naziv i poslovno sjedište (te, ako je različita, državu osnutka) subjekta čiji konsolidirani financijski izvještaji sukladni MSFI-jevima su izrađeni za javnost i adresu na kojoj se konsolidirani financijski izvještaji mogu dobiti

Udjeli u pridruženim subjektima i zajedničkim pothvatima

Pridruženi subjekt › subjekt u kojem ulagatelj ima značajni utjecaj

Zajednički pothvat › zajednički posao u kojem strane koje imaju

zajedničku kontrolu nad poslom imaju prava na neto imovinu iz predmetnog posla

› zajednički posao je posao koji je pod zajedničkom kontrolom dviju ili više osoba

Primjena od 1.1.2014.

Metoda udjela

Subjekt ne mora na svoj udjel u pridruženom subjektu ili zajedničkom pothvatu primijeniti metodu udjela ako je matica koja je izuzeta od obveze sastavljanja konsolidiranih financijskih izvještaja ili u sljedećim slučajevima: › a) subjekt je ovisni subjekt nekog drugog subjekta i svih njegovih

drugih vlasnika, što uključuje one koji inače nemaju pravo glasa, koji su obaviješteni da subjekt ne primjenjuje metodu udjela i tome se ne protive

› b) subjektovim dužničkim ili glavničkim instrumentima se ne trguje na javnom tržištu ili izvanburzovnom tržištu

› c) subjekt nije podnio niti je u postupku podnošenja svojih financijskih izvještaja komisiji za vrijednosne papire ili nekoj drugoj regulatornoj agenciji radi izdavanja bilo koje klase instrumenata na javnom tržištu i

› d) krajnja ili neposredna matica subjekta sastavlja konsolidirane financijske izvještaje prema MSFI-jevima za javnost

Kad udjel u pridruženom subjektu ili

zajedničkom pothvatu drži subjekt koji je

› organizacija poduzetničkog kapitala ili

› uzajamni fond, investicijski uzajamni fond na

udjele i sličan subjekt, uključujući fondove

osiguranja vezane za udjele investicijskih

fondova, ili

› se on drži putem takvih subjekata

subjekt može odlučiti da svoja ulaganja u

takve pridružene subjekte i zajedničke

pothvate mjeri po fer vrijednosti kroz dobit i

gubitak sukladno MSFI 9

Konsolidirani financijski izvještaji

Primjena od 1.1.2014.

• Ulagatelj ima kontrolu ako je temeljem svog

sudjelovanja izložen varijabilnom prinosu, odnosno ima

prava na njih te sposobnost utjecati na prinos svojom

prevlašću u tom subjekt

• Ulagatelj kontrolira neki subjekt onda, i samo onda ako ima sve • moć raspolaganja tim subjektom • izloženost ili prava u odnosu na varijabilni prinos na svoje

sudjelovanje u tom subjektu • sposobnost primjene svojih ovlasti u subjektu na način da utječe

na visinu svog prinosa

a) matica nije dužna prezentirati financijske izvještaje ako

ispunjava sve sljedeće uvjete

ovisno je društvo u potpunom ili djelomičnom vlasništvu nekog drugog

subjekta i svih njegovih drugih vlasnika, što uključuje one koji inače

nemaju pravo glasa, koji su obaviješteni da matica ne prezentira

konsolidirane financijske izvještaje i tome se ne protive;

čijim dužničkim ili glavničkim instrumentima se ne trguje na javnom tržištu ili izvanburzovnom tržištu

koja podnosi ili je u postupku podnošenja (konsolidiranih) financijskih

izvještaja komisiji za vrijednosne papire ili nekoj drugoj regulatornoj

agenciji radi izdavanja bilo koje klase instrumenata na javnom tržištu i

njena krajnja ili posredna matica izrađuje konsolidirane financijske

izvještaje koji su dostupni javnosti i sukladni su MSFI-jevima

b) na planove, tj. fondove primanja nakon prestanka radnog odnosa

ili druge planove dugoročnih primanja zaposlenih na koje se

primjenjuje MRS 19

Osim u slučaju ako investicijski subjekt ima ovisno

društvo koje pruža usluge povezane s poslovima

ulaganja investicijskog subjekta

› investicijski subjekt nije dužan konsolidirati svoja ovisna društva

ni primjenjivati MSFI 3 ako preuzme kontrolu nad drugim

subjektom

mjeri ulaganje u ovisno društvo po poštenoj vrijednosti

kroz račun dobiti i gubitaka u skladu s MSFI 9 (MRS 39)

koji od jednog ili više ulagatelja pribavlja sredstva kako

bi tom ulagatelju odnosno ulagateljima pružao usluge

upravljanja ulaganjima

koji se svom ulagatelju odnosno ulagateljima obvezuje

da je njegov predmet poslovanja ulaganje sredstava

isključivo radi ostvarivanja dobiti od povećanja

vrijednosti kapitala, prihoda od ulaganja ili jednog i

drugog

koji uspješnost svojih ulaganja u pravilu mjeri i ocjenjuje

na temelju poštene vrijednosti

MSFI 1, MSFI 2, MSFI 3, MSFI 7, MSFI 9,

MSFI 12

MRS 1, MRS 7, MRS 12, MRS 21, MRS 24,

MRS 27, MRS 32, MRS 33, MRS 34, MRS

36, MRS 38, MRS 39

IFRIC 5, IFRIC 17

Zajednički poslovi

Zajedničko upravljanje › zajednički posao u kojem strane koje imaju

zajedničku kontrolu nad poslom imaju prava na imovinu i obveze temeljem financijskih obveza iz predmetnog posla i nazivaju se zajedničkim upraviteljima

Zajednički pothvat › zajednički posao u kojem strane koje imaju

zajedničku kontrolu nad poslom imaju prava na neto imovinu iz predmetnog posla i nazivaju se zajedničkim pothvatnicima

Primjena od 1.1.2014.

Zajednički upravitelj dužan je po osnovi svog udjela u zajedničkom poslu iskazati

› svoju imovinu, uključujući svoj udjel u eventualnoj zajedničkoj imovini

› svoje obveze, uključujući svoj udjel u eventualnim zajedničkim obvezama

› svoje prihode od prodaje svog udjela u rezultatu zajedničkog upravljanja

› svoj udjel u prihodima od prodaje rezultata koje je ostvarilo zajedničko upravljanje

› svoje rashode, uključujući svoj udjel u eventualnim zajedničkim rashodima

Metoda udjela

Kod zamjene metode proporcionalne konsolidacije metodom udjela subjekt je dužan svoje ulaganje u zajednički pothvat priznati s početkom najranijeg prethodnog razdoblja

› to prvo ulaganje mjeri se kao zbroj knjigovodstvenih vrijednosti imovine i obveza koje je subjekt prethodno konsolidirao proporcionalnom metodom

MSFI 1, MSFI 2, MSFI 5, MSFI 7, MSFI 9

MRS 7, MRS 12, MRS 18, MRS 21, MRS

24, MRS 32, MRS 33, MRS 36, MRS 38,

MRS 39

IFRIC 5, IFRIC 9, IFRIC 16

objava dodatnih informacija koje omogućavaju korisnicima financijskih izvjestaja bolju procjenu

› obilježja i rizika poslovanja s ovisnim i pridruženim subjektima te zajedničkim aranžmanima

› utjecaja udjela na financijski položaj, uspjeh i novčani tok

Primjena od 1.1.2014.

Subjekt je dužan objaviti informacije o značajnim prosudbama i pretpostavkama (i njihovim promjenama) koje je koristio da bi utvrdio

› da ima kontrolu nad drugim subjektom, tj. subjektom koji je predmetom ulaganja

› da ima zajedničku kontrolu nad nekim poslom ili značajan utjecaj u nekom drugom subjektu

› vrstu zajedničkog posla (tj. zajedničko upravljanje ili zajednički pothvat) ako je posao strukturiran kao zaseban subjekt

Subjekt je dužan objaviti informacije koje korisnicima njegovih konsolidiranih financijskih izvjestaja omogućuju da › razumiju sastav grupe nekontrolirajuće udjele u poslovima i novčanim tokovima grupe

› ocijene narav i doseg bitnih ograničenja subjektove sposobnosti da pristupi

imovini grupe i koristi ju, odnosno plaća obveze grupe narav i promjene rizika povezanih s njegovim udjelima u

konsolidiranim strukturiranim subjektima posljedice promjena subjektovog vlasničkog udjela u ovisnom

subjektu koje ne dovode do gubitka kontrole posljedice gubitka kontrole u ovisnom drustvu tijekom izvjestajnog

razdoblja

MRS 1, MRS 24

Obvezujući događaj koji uzrokuje obvezu plaćanja

pristojbe je aktivnost koja povlači plaćanje pristojbe

kako je ona definirana u zakonodavstvu

› ako je aktivnost koja povlači plaćanje pristojbe stvaranje prihoda

u trenutnom razdoblju, a izračun pristojbe temelji se na prihodu

koji je nastao u prethodnom razdoblju, obvezujući događaj za tu

pristojbu je stvaranje prihoda u trenutnom razdoblju

› stvaranje prihoda u prethodnom razdoblju je neophodno, ali ne i

dostatno za nastanak sadašnje obveze

najkasnije od početka svoje prve poslovne godine koja

počinje 17. lipnja 2014. ili nakon tog datuma

Subjekti koji obavlaju reguliranu djelatnost

Ograničena primjena

Samo subjekti koji prvi puta sastavljaju

izvještaje u skladu s MSFI

› opcijska primjena

Dio sveobuhavtnog projekta

Očekivana primjena 1.1.2016.

Zamjena MRS 11 i MRS 18

› kao i IFRIC 13, 15, 18 i SIC 31

Pristup 5 koraka

› identificirati ugovor

› identificirati ugovorne obveze

› odrediti cijenu transakcije

› alocirati cijenu transakcije prema ugovornim

obvezama

› priznati prihod u trenutku ispunjenja ugovorne

obveze

Očekivana primjena 1.1.2017.

kupac istovremeno prima i upotrrebljava sve

koristi koje proizlaze iz ispunjenja ugovorne

obveze od strane subjekta

obveza subjekta je proizvesti ili unaprijediti

imovinu koju kupac kontrolira

obveza subjekta je proizvodnja imovine za koju

ne postoji mogućnost alternativnog korištenja

od strane subjekta i subjekt ima pravo na

naknadu za obveze ispunjene do određenog

datuma