Upload
others
View
6
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ
TSA 710
มาตรฐานการสอบบญช รหส 710
ขอมลเปรยบเทยบ – ตวเลขเปรยบเทยบ
และงบการเงนเปรยบเทยบ
สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ
TSA 710
ISA™ 710 - ขอมลเปรยบเทยบ – ตวเลขเปรยบเทยบและงบการเงนเปรยบเทยบ ท เผยแพรเปน
ภาษาองกฤษในเดอนเมษายน พ.ศ. 2553 โดย International Auditing and Assurance Standards
Board (IAASB) ของ International Federation of Accountants (IFAC) ไดแปลเปนภาษาไทย
โดยสภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ ในเดอนมถนายน พ.ศ. 2555 และท าซ าโดยไดรบอนญาต
จาก IFAC ทงน ขนตอนในการแปลมาตรฐานการสอบบญชระหวางประเทศไดรบการพจารณา
จาก IFAC และการแปลน ไดด าเนนการตาม “แถลงการณนโยบาย - นโยบายในการแปลและท าซ า
มาตรฐานทออกโดย IFAC” ขอความของมาตรฐานการสอบบญชระหวางประเทศทงหมด ท ไดรบ
การอนมตคอขอความท เผยแพรเปนภาษาองกฤษโดย IFAC
ขอความภาษาองกฤษของ ISA™ 710 - ขอมลเปรยบเทยบ – ตวเลขเปรยบเทยบและงบการเงน
เปรยบเทยบ © 2010 สงวนลขสทธ โดย International Federation of Accountants (IFAC)
ขอความภาษาไทยของมาตรฐานการสอบบญช รหส 710 - ขอมลเปรยบเทยบ – ตวเลขเปรยบเทยบ
และงบการเงนเปรยบเทยบ © 2012 สงวนลขสทธ โดย International Federation of Accountants
(IFAC)
ต น ฉ บ บ : Handbook of International Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance,
and Related Services Pronouncements ISBN: 978-1-60815-052-6
ตดตอ [email protected] เพ อขออนญาตท าซ า ครอบครองหรอเปนส อ หรอใชเอกสารฉบบน
ในลกษณะอ นท คลายคลงกน
สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภไดปรบปรงเน อหาและถอยค าบางสวนใหสอดคลองกบ
ตนฉบบ Handbook 2016-2017 Edition ของ IFAC ทงน การเปลยนแปลงดงกลาวไมไดกระทบ
ตอขอก าหนดหรอหลกการท ส าคญของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน ดงนน วนถอปฏบตของ
มาตรฐานการสอบบญชน จงเปนวนท 1 มกราคม พ.ศ. 2555 เปนตนไปเชนเดม ซ งสอดคลองกบ
วนถอปฏบตท ระบไวใน Handbook 2016-2017 Edition ของ IFAC
สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ
TSA 710
มาตรฐานการสอบบญช รหส 710
ขอมลเปรยบเทยบ - ตวเลขเปรยบเทยบและงบการเงนเปรยบเทยบ
(ถอปฏบตกบการตรวจสอบงบการเงนส าหรบงวดสนสดในหรอหลงวนท 1 มกราคม พ.ศ. 2555)
สารบญ
ยอหนาท
ค าน า
ขอบเขตของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน 1
ลกษณะของขอมลเปรยบเทยบ 2 - 3
วนถอปฏบต 4
วตถประสงค 5
ค าจ ากดความ 6
ขอก าหนด
วธการตรวจสอบ 7 - 9
การรายงานการตรวจสอบ 10 - 19
การน าไปปฏบตและค าอธบายอน
วธการตรวจสอบ ก1
การรายงานการตรวจสอบ ก2 – ก13
ภาคผนวก ตวอยางรายงานของผสอบบญช
มาตรฐานการสอบบญช รหส 710 “ขอมลเปรยบเทยบ - ตวเลขเปรยบเทยบและงบการเงนเปรยบเทยบ”
ควรอานรวมกบ มาตรฐานการสอบบญช รหส 200 “วตถประสงคโดยรวมของผสอบบญชรบอนญาต
และการปฏบตงานตรวจสอบตามมาตรฐานการสอบบญช”
สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ
1 TSA 710
ค าน า
ขอบเขตของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน
1. มาตรฐานสอบบญชฉบบน เก ยวของกบความรบผดชอบของผสอบบญชตอขอมลเปรยบเทยบ
ในการตรวจสอบงบการเงน ในกรณท งบการเงนงวดกอนตรวจสอบโดยผสอบบญชคนกอน
หรองบการเงนงวดกอนไมไดมการตรวจสอบ ใหน าขอก าหนดและแนวทางปฏบตของมาตรฐาน
การสอบบญช รหส 5101 มาถอปฏบตส าหรบการตรวจสอบยอดยกมา
ลกษณะของขอมลเปรยบเทยบ
2. ลกษณะของขอมลเปรยบเทยบ ซ งน าเสนอในงบการเงนของกจการขนอยกบขอก าหนดของ
แมบทการรายงานทางการเงนท เก ยวของ โดยแนวทางท ใชกนแพรหลายส าหรบความรบผดชอบ
ในการรายงานของผสอบบญชตอขอมลเปรยบเทยบดงกลาวมอย 2 แนวทาง ไดแก ตวเลข
เปรยบเทยบและงบการเงนเปรยบเทยบ ซ งแนวทางท จะน ามาใชมกถกก าหนดโดยกฎหมาย
หรอขอก าหนด แตอาจถกก าหนดไวในขอตกลงในการตอบรบงานไดเชนเดยวกน
3. ความแตกตางท ส าคญของรายงานการตรวจสอบ 2 แนวทางดงกลาว คอ
(ก) ในกรณท เปนตวเลขเปรยบเทยบ ความเหนของผสอบบญชตองบการเงนจะอางถงงวด
ปจจบนเทานน
(ข) ในกรณท เปนงบการเงนเปรยบเทยบ ความเหนของผสอบบญชจะอางถงงบการเงนส าหรบ
แตละงวดท น าเสนอ
มาตรฐานการสอบบญชฉบบนกลาวถงขอก าหนดส าหรบรายงานของผสอบบญชในแตละกรณ
แยกจากกน
วนถอปฏบต
4. มาตรฐานการสอบบญชฉบบน ใหถอปฏบตกบการตรวจสอบงบการเงนส าหรบงวดสนสดใน
หรอหลงวนท 1 มกราคม พ.ศ. 2555
1 มาตรฐานการสอบบญช รหส 510 “การตรวจสอบยอดยกมาในการสอบบญชครงแรก”
สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ
2 TSA 710
วตถประสงค
5. วตถประสงคของผสอบบญชคอ
(ก) เพ อใหไดมาซ งหลกฐานการสอบบญชท เหมาะสมอยางเพยงพอเก ยวกบขอมลเปรยบเทยบ
ท รวมอยในงบการเงนวาไดมการน าเสนอในสวนท เปนสาระส าคญตามขอก าหนดส าหรบ
ขอมลเปรยบเทยบในแมบทการรายงานทางการเงนท เก ยวของ
(ข) เพ อรายงานตามความรบผดชอบในการรายงานของผสอบบญช
ค าจ ากดความ
6. เพ อวตถประสงคของมาตรฐานการสอบบญช ค าศพทตอไปนมความหมายดงน
(ก) ขอมลเปรยบเทยบ หมายถง จ านวนเงนและการเปดเผยขอมล ซ งเก ยวของกบ
งวดกอนหนานนหน งงวดหรอมากกวาท รวมอยในงบการเงน ซ งเปนไปตามแมบท
การรายงานทางการเงนท เก ยวของ
(ข) ตวเลขเปรยบเทยบ หมายถง ขอมลเปรยบเทยบ ซ งจ านวนเงนและการเปดเผยขอมลอ น
ส าหรบงวดกอนไดน ามาแสดงรวมเปนสวนหน งของงบการเงนงวดปจจบน และ
มวตถประสงคเพ อเปนขอมลท ใหใชเฉพาะในการท าความเขาใจเก ยวกบจ านวนเงน และ
การเปดเผยขอมลอ นท เก ยวของกบงวดปจจบน (ตามมาตรฐานฉบบน เรยกวา “ตวเลข
งวดปจจบน”) ทงน ความละเอยดของการน าเสนอจ านวนเงนและการเปดเผยขอมลอ น
ข นอยกบความเก ยวของของจ านวนเงนและการเปดเผยขอมลดงกลาวกบตวเลข
งวดปจจบนเปนหลก
(ค) งบการเงนเปรยบเทยบ หมายถง ขอมลเปรยบเทยบ ซ งจ านวนเงนและการเปดเผย
ขอมลอ นส าหรบงวดกอนไดน ามาแสดงเปรยบเทยบกบงบการเงนงวดปจจบน และ
ในกรณท งบการเงนเปรยบเทยบไดผานการตรวจสอบ ผสอบบญชจะอางถงงบการเงนนน
ในการแสดงความเหนของผสอบบญช ทงน ความละเอยดของขอมลท แสดงในงบการเงน
เปรยบเทยบจะอยในระดบเดยวกนกบงบการเงนงวดปจจบน
เพ อวตถประสงคของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน การกลาวถง “งวดกอน” จะหมายความ
รวมถง “งวดกอน ๆ” หากขอมลเปรยบเทยบไดรวมจ านวนเงนและการเปดเผยขอมลส าหรบ
งวดกอนมากกวาหน งงวด
ขอก าหนด
วธการตรวจสอบ
7. ผสอบบญชตองพจารณาวางบการเงนไดรวมขอมลเปรยบเทยบ ตามท ก าหนดไวในแมบท
การรายงานทางการเงนท เก ยวของหรอไม และขอมลดงกลาวมการจดประเภทอยางเหมาะสม
หรอไม ในการน ผสอบบญชตองประเมนวา
สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ
3 TSA 710
(ก) ขอมลเปรยบเทยบตรงกนกบจ านวนเงนและการเปดเผยขอมลอ นท แสดงในงวดกอน
หรอไดมการปรบยอนหลงตามความเหมาะสมหรอไม
(ข) นโยบายการบญชท ใชในขอมลเปรยบเทยบมความสม าเสมอกบนโยบายการบญชท ใชใน
งวดปจจบน หรอในกรณท มการเปลยนแปลงนโยบายการบญช จะตองพจารณาวา
การเปลยนแปลงดงกลาวไดมการบนทกบญชอยางเหมาะสม และไดแสดงรายการ และ
เปดเผยขอมลอยางเพยงพอหรอไม
8. ในกรณท ผสอบบญชไดรบร วามความเปนไปไดท จะเกดการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอน
เปนสาระส าคญในขอมลเปรยบเทยบในขณะท ตรวจสอบงวดปจจบน ผสอบบญชตองใช
วธการตรวจสอบเพ มเตมตามความจ าเปนในสถานการณนนเพ อใหไดมาซ งหลกฐานการสอบ
บญชท เหมาะสมอยางเพยงพอ เพ อพจารณาวามการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปน
สาระส าคญหรอไม หากผสอบบญชไดตรวจสอบงบการเงนงวดกอน ผสอบบญชตองปฏบต
ตามขอก าหนดท เก ยวของในมาตรฐานการสอบบญช รหส 5602 ในกรณท งบการเงนงวดกอนม
การปรบปรงแกไข ผ สอบบญชตองพจารณาวาขอมลเปรยบเทยบตรงกบงบการเงนท ม
การปรบปรงแกไขแลว
9. ตามท ก าหนดไวในมาตรฐานการสอบบญช รหส 5803 ผสอบบญชตองขอหนงสอรบรองส าหรบ
ทกงวดบญชท อางถงในความเหนของผสอบบญช ผสอบบญชยงตองขอหนงสอรบรองเปน
การเฉพาะส าหรบเรองท เก ยวของกบการปรบปรงยอนหลงเพ อแกไขการแสดงขอมลท ขดตอ
ขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญในงบการเงนงวดกอน ซ งมผลกระทบตอขอมลเปรยบเทยบ
(อางถงยอหนาท ก1)
การรายงานการตรวจสอบ
ตวเลขเปรยบเทยบ
10. ในกรณท มการน าเสนอตวเลขเปรยบเทยบ ความเหนของผ สอบบญชตองไมอางองถงตวเลข
เปรยบเทยบ ยกเวนเฉพาะกรณท กลาวไวในยอหนาท 11 ยอหนาท 12 และยอหนาท 14
(อางถงยอหนาท ก2)
11. ในกรณท ผสอบบญชไดแสดงความเหนในรายงานของผสอบบญชตองบการเงนงวดกอนท ได
เผยแพรไปแลวอยางมเงอนไข ไมแสดงความเหน หรอแสดงความเหนวางบการเงนไมถกตอง
และเรองท ท าใหผสอบบญชแสดงความเหนแบบท เปล ยนแปลงไปดงกลาวยงไมไดรบการแกไข
ผสอบบญชตองแสดงความเหนแบบท เปล ยนแปลงไปตองบการเงนงวดปจจบน ทงน ในวรรค
เกณฑในการแสดงความเหนแบบท เปล ยนแปลงไปในรายงานของผสอบบญชผสอบบญชตอง
2 มาตรฐานการสอบบญช รหส 560 “เหตการณภายหลงวนท ในงบการเงน” ยอหนาท 14-17
3 มาตรฐานการสอบบญช รหส 580 “หนงสอรบรอง” ยอหนาท 14
สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ
4 TSA 710
(ก) อางองถงตวเลขงวดปจจบนและตวเลขเปรยบเทยบ ในการอธบายถงสาเหตของเรองท
ท าใหมการแสดงความเหนแบบท เปลยนแปลงไป เม อผลกระทบหรอผลกระทบท เปนไปได
ของเรองมสาระส าคญตอตวเลขงวดปจจบน หรอ
(ข) ในกรณอ นๆ อธบายวาความเหนของผสอบบญชเปนแบบท เปลยนแปลงไป เน องจาก
ผลกระทบหรอผลกระทบท เปนไปไดของเรองท ยงไมไดรบการแกไขท มตอความสามารถ
ในการเปรยบเทยบกนไดของตวเลขงวดปจจบนและตวเลขเปรยบเทยบ (อางถงยอ
หนาท ก3-ก5)
12. ในกรณท ผสอบบญชไดมาซ งหลกฐานการสอบบญชวางบการเงนงวดกอนมการแสดงขอมลท
ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ ซงผสอบบญชไดเคยแสดงความเหนอยางไมมเงอนไขไว
และตวเลขเปรยบเทยบยงไมไดมการปรบยอนหลงอยางเหมาะสม หรอยงไมไดมการเปดเผย
ขอมลอยางเพยงพอ ผสอบบญชตองแสดงความเหนอยางมเงอนไข หรอแสดงความเหนวา
งบการเงนไมถกตองในรายงานของผสอบบญชตองบการเงนงวดปจจบน ซ งตวเลขเปรยบเทยบ
ไดแสดงไวเปนสวนหน งในงบการเงนงวดปจจบน (อางถงยอหนาท ก6)
งบการเงนงวดกอนตรวจสอบโดยผสอบบญชคนกอน
13. ในกรณท งบการเงนงวดกอนตรวจสอบโดยผสอบบญชคนกอน และผสอบบญชไมถกหามโดย
กฎหมายหรอขอบงคบในการอางองถงรายงานของผสอบบญชคนกอนตอตวเลขเปรยบเทยบ
และผสอบบญชไดตดสนใจท จะอางถงรายงานของผสอบบญชคนกอน ในวรรคเรองอ นใน
รายงานของผสอบบญช ตองระบเรองตอไปน
(ก) งบการเงนงวดกอนตรวจสอบโดยผสอบบญชคนกอน
(ข) รปแบบของความเหนท ผสอบบญชคนกอนแสดงไว และเหตผลส าหรบกรณท เปน
ความเหนแบบท เปล ยนแปลงไป
(ค) วนท ในรายงานของผสอบบญชคนกอน (อางถงยอหนาท ก7)
งบการเงนงวดกอนไมไดมการตรวจสอบ
14. ในกรณท งบการเงนงวดกอนไมไดมการตรวจสอบ ผสอบบญชตองระบในวรรคเรองอ นใน
รายงานของผสอบบญชวาตวเลขเปรยบเทยบไมไดมการตรวจสอบ อยางไรกตาม ขอความ
ดงกลาวไมไดปลดเปลองภาระของผสอบบญชจากขอก าหนดท ระบใหผสอบบญชตองไดมาซ ง
หลกฐานการสอบบญชท เหมาะสมอยางเพยงพอวายอดยกมาไมไดแสดงขอมลท ขดตอ
ขอเทจจรง ซ งมผลกระทบอยางมสาระส าคญตองบการเงนงวดปจจบน4 (อางถงยอหนาท ก8)
4 มาตรฐานการสอบบญช รหส 510 ยอหนาท 6
สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ
5 TSA 710
งบการเงนเปรยบเทยบ
15. ในกรณท งบการเงนเปรยบเทยบไดมการน าเสนอ ความเหนของผสอบบญชตองอางถงงวดบญช
แตละงวดท งบการเงนไดมการน าเสนอ พรอมทงความเหนของผ สอบบญชตองบการเงน
งวดดงกลาว (อางถงยอหนาท ก9-ก10)
16. ในการรายงานตองบการเงนงวดกอนท เก ยวของกบการตรวจสอบงวดปจจบน หากความเหนของ
ผสอบบญชตองบการเงนงวดกอนดงกลาวแตกตางไปจากความเหน ซ งผสอบบญชไดแสดงไว
เดม ผสอบบญชตองเปดเผยถงเหตผลส าคญท ท าใหผสอบบญชแสดงความเหนแตกตางไป
จากท รายงานไวเดมในวรรคเรองอ น ตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 706 (ปรบปรง)5
(อางถงยอหนาท ก11)
งบการเงนงวดกอนตรวจสอบโดยผสอบบญชคนกอน
17. ในกรณท งบการเงนงวดกอนตรวจสอบโดยผสอบบญชคนกอน นอกจากการแสดงความเหน
ตองบการเงนงวดปจจบน ในวรรคเรองอ น ผสอบบญชตองระบวา
(ก) งบการเงนงวดกอนตรวจสอบโดยผสอบบญชคนกอน
(ข) รปแบบของความเหนท ผสอบบญชคนกอนแสดงไว และเหตผลส าหรบกรณท เปน
ความเหนแบบท เปล ยนแปลงไป
(ค) วนท ในรายงานของผสอบบญชคนกอน
เวนแตวารายงานของผสอบบญชคนกอนตองบการเงนงวดกอนไดมการออกใหมพรอมกบ
งบการเงน
18. ในกรณท ผสอบบญชสรปวางบการเงนงวดกอนมการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปน
สาระส าคญ ซ งผสอบบญชคนกอนไดเคยแสดงความเหนอยางไมมเงอนไขไว ผสอบบญชตอง
ส อสารเรองการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงดงกลาวกบผบรหารในระดบท เหมาะสมและ
ผมหนาท ในการก ากบดแล ยกเวนในกรณท ผมหนาท ก ากบดแลทกคนเก ยวของกบการบรหาร
กจการ6 และรองขอใหแจงผสอบบญชคนกอนทราบ หากงบการเงนงวดกอนไดมการแกไขแลว
และผ สอบบญชคนกอนเหนดวยท จะออกรายงานของผ สอบบญชฉบบใหมตองบการเงน
งวดกอนท มการแกไขแลว ผสอบบญชตองรายงานตองบการเงนเฉพาะงวดปจจบนเทานน
(อางถงยอหนาท ก12)
5 มาตรฐานการสอบบญช รหส 706 (ปรบปรง) “วรรคเนนขอมลและเหตการณและวรรคเรองอ นในรายงานของผสอบบญช
รบอนญาต” ยอหนาท 10-11
6 มาตรฐานการสอบบญช รหส 260 (ปรบปรง) “การส อสารกบผมหนาท ในการก ากบดแล” ยอหนาท 13
สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ
6 TSA 710
งบการเงนงวดกอนไมไดมการตรวจสอบ
19. ในกรณท งบการเงนงวดกอนไมไดมการตรวจสอบ ผสอบบญชตองระบในวรรคเรองอ น วา
งบการเงนเปรยบเทยบไมไดมการตรวจสอบ อยางไรกตาม ขอความดงกลาวไมไดปลดเปลอง
ภาระของผสอบบญชจากขอก าหนดท ระบใหผสอบบญชตองไดมาซ งหลกฐานการสอบบญชท
เหมาะสมอยางเพยงพอวายอดยกมาไมไดแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรง ซ งมผลกระทบอยาง
มสาระส าคญตองบการเงนงวดปจจบน7 (อางถงยอหนาท ก13)
7 มาตรฐานการสอบบญช รหส 510 ยอหนาท 6
สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ
7 TSA 710
การน าไปปฏบตและค าอธบายอน
วธการตรวจสอบ
หนงสอรบรอง (อางถงยอหนาท 9)
ก1. ในกรณของงบการเงนเปรยบเทยบ ผสอบบญชตองขอหนงสอรบรองส าหรบทกงวดบญชท อาง
ถงในความเหนของผสอบบญช เน องจากผบรหารจ าเปนตองยนยนวาหนงสอรบรองท ไดใหไว
ในงวดกอนยงมความเหมาะสมอย ในกรณของตวเลขเปรยบเทยบ ผสอบบญชจะขอหนงสอ
รบรองส าหรบงวดปจจบนเทานน เน องจากความเหนของผสอบบญชไดแสดงตองบการเงน
งวดดงกลาว ซ งไดรวมตวเลขเปรยบเทยบแลว อยางไรกตาม ผสอบบญชจะขอหนงสอรบรอง
เปนการเฉพาะส าหรบเรองท เก ยวของกบการปรบปรงยอนหลงเพ อแกไข การแสดงขอมลท ขดตอ
ขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญในงบการเงนงวดกอน ซ งมผลกระทบตอขอมลเปรยบเทยบ
การรายงานการตรวจสอบ
ตวเลขเปรยบเทยบ
ไมอางองในความเหนของผสอบบญช (อางถงยอหนาท 10)
ก2. ความเหนของผสอบบญชไมอางองถงตวเลขเปรยบเทยบ เน องจากความเหนของผสอบบญช
นนไดแสดงตองบการเงนงวดปจจบนโดยรวม ซ งไดรวมตวเลขเปรยบเทยบแลว
การแสดงความเหนแบบท เปลยนแปลงไปในรายงานของผสอบบญชตองบการเงนงวดกอนท ยงไมได
รบการแกไข (อางถงยอหนาท 11)
ก3. ในกรณท รายงานของผสอบบญชตองบการเงนงวดกอน ซ งไดเผยแพรไปแลว ไดมการแสดง
ความเหนไวอยางมเงอนไข ไมแสดงความเหน หรอแสดงความเหนวางบการเงนไมถกตอง และเรอง
ท ท าใหความเหนแบบท เปลยนแปลงไปไดรบการแกไขและไดมการบนทกบญชหรอไดเปดเผย
ขอมลอยางเหมาะสมในงบการเงนตามแมบทการรายงานทางการเงนท เก ยวของ ความเหนของ
ผสอบบญชตองบการเงนงวดปจจบนไมตองอางถงการเปลยนแปลงในครงกอน
ก4. ในกรณท ความเหนของผ สอบบญชตองบการเงนงวดกอน ซ งไดเสนอไปแลวเปนแบบท
เปลยนแปลงไป แมวาเรองท ท าใหแสดงความเหนแบบท เปลยนแปลงไปในงวดกอน
ยงไมไดรบการแกไขอาจไมเก ยวของกบตวเลขงวดปจจบน อยางไรกตาม การแสดงความเหน
อยางมเงอนไข การไมแสดงความเหน หรอการแสดงความเหนวางบการเงนไมถกตอง
(ตามความเหมาะสม) อาจจ าเปนตองบการเงนงวดปจจบน เน องจากผลกระทบหรอผลกระทบ
ท เปนไปไดของเรองท ยงไมไดรบการแกไขท มตอความสามารถในการเปรยบเทยบกนได
ของตวเลขงวดปจจบนและตวเลขเปรยบเทยบ
สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ
8 TSA 710
ก5. ตวอยางรายงานของผสอบบญชในกรณท รายงานของผสอบบญชตองบการเงนงวดกอนเปน
การแสดงความเหนแบบท เปลยนแปลงไป และเรองท ท าใหเกดการเปลยนแปลงยงไมไดรบ
การแกไขไดแสดงไวในตวอยางท 1 และตวอยางท 2 ของภาคผนวก
การแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงในงบการเงนงวดกอน (อางถงยอหนาท 12)
ก6. ในกรณท งบการเงนงวดกอนซ งไดแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงยงไมไดรบการแกไข และ
ผสอบบญชไมไดออกรายงานของผสอบบญชฉบบใหม แตตวเลขเปรยบเทยบไดมการปรบปรง
หรอเปดเผยขอมลอยางเหมาะสมแลวในงบการเงนงวดปจจบน รายงานของผสอบบญชอาจ
เพ มวรรคเนนขอมลและเหตการณเพ ออธบายถงสถานการณ และอางถงการเปดเผยขอมลใน
งบการเงน ซ งไดอธบายเรองดงกลาวไวอยางครบถวน (ดมาตรฐานการสอบบญช รหส 706
(ปรบปรง))
งบการเงนงวดกอนตรวจสอบโดยผสอบบญชคนกอน (อางถงยอหนาท 13)
ก7. ตวอยางรายงานของผสอบบญชในกรณท งบการเงนงวดกอนตรวจสอบโดยผสอบบญชคนกอน
และผสอบบญชไมถกหามโดยกฎหมายหรอขอบงคบในการอางองถงรายงานของผสอบบญช
คนกอนในสวนของตวเลขเปรยบเทยบไดแสดงไวในตวอยางท 3 ของภาคผนวก
งบการเงนงวดกอนไมไดมการตรวจสอบ (อางถงยอหนาท 14)
ก8. ในกรณท ผสอบบญชไมสามารถไดมาซ งหลกฐานการสอบบญชท เหมาะสมอยางเพยงพอ
เก ยวกบยอดยกมา มาตรฐานการสอบบญช รหส 705 (ปรบปรง)8 ก าหนดใหผสอบบญช
แสดงความเหนอยางมเงอนไข หรอไมแสดงความเหนตองบการเงน แลวแตความเหมาะสม
ตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 705 (ปรบปรง) ถาผสอบบญชพบอปสรรคท ส าคญในการ
ไดมาซ งหลกฐานการสอบบญชท เหมาะสมอยางเพยงพอวายอดยกมาไมมการแสดงขอมลท
ขดตอขอเทจจรง ซ งมผลกระทบอยางเปนสาระส าคญตองบการเงนงวดปจจบน ผสอบบญช
อาจก าหนดเรองดงกลาวเปนเรองส าคญในการตรวจสอบ ตามท ก าหนดไวในมาตรฐาน
การสอบบญช รหส 7019
งบการเงนเปรยบเทยบ
การอางองในความเหนของผสอบบญช (อางถงยอหนาท 15)
ก9. เน องจากรายงานของผสอบบญชตองบการเงนเปรยบเทยบนนใชส าหรบงบการเงนแตละงวดท
น าเสนอ ดงนน ผสอบบญชอาจแสดงความเหนอยางมเงอนไข หรอแสดงความเหนวางบการเงน
ไมถกตอง หรอไมแสดงความเหน หรอเพ มวรรคเนนขอมลและเหตการณตองบการเงนงวด
บญชใดงวดบญชหน งหรอมากกวา ในขณะท แสดงความเหนท แตกตางกนตองบการเงนงวดอ น
8 มาตรฐานการสอบบญช รหส 705 (ปรบปรง) “การแสดงความเหนแบบท เปลยนแปลงไปในรายงานของผสอบบญชรบอนญาต”
9 มาตรฐานการสอบบญช รหส 701 “การส อสารเร องส าคญในการตรวจสอบในรายงานของผสอบบญชรบอนญาต”
สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ
9 TSA 710
ก10. ตวอยางรายงานของผสอบบญชในกรณท ผสอบบญชแสดงความเหนทงตองบการเงนงวด
ปจจบนและงบการเงนงวดกอน ซ งเก ยวของกบการตรวจสอบงวดปจจบน และงบการเงน
งวดกอนไดมการแสดงความเหนแบบท เปล ยนแปลงไป และเรองท ท าใหมการเปล ยนแปลงยง
ไมไดรบการแกไขไดแสดงไวในตวอยางท 4 ของภาคผนวก
ความเหนตองบการเงนงวดกอนแตกตางไปจากความเหนท แสดงไวเดม (อางถงยอหนาท 16)
ก11. ในกรณท รายงานตองบการเงนงวดกอนเก ยวของกบการตรวจสอบงวดปจจบน ความเหนของ
ผสอบบญชตองบการเงนงวดกอนอาจแตกตางไปจากความเหนท แสดงไวเดม หากผสอบบญช
ไดรบร ถงสถานการณหรอเหตการณท กระทบตองบการเงนงวดกอนอยางมสาระส าคญใน
ระหวางการตรวจสอบงบการเงนงวดปจจบน ในบางประเทศ ผสอบบญชอาจมความรบผดชอบ
ท ตองรายงานเพ มเตม ซ งออกแบบเพ อปกปองความนาเช อถอในอนาคตของรายงานของ
ผสอบบญชตองบการเงนงวดกอนท ไดเผยแพรไปแลว
งบการเงนงวดกอนตรวจสอบโดยผสอบบญชคนกอน (อางถงยอหนาท 19)
ก12. ผสอบบญชคนกอนอาจไมสามารถหรอไมสมครใจท จะออกรายงานของผสอบบญชฉบบใหม
ตองบการเงนงวดกอน วรรคเรองอ นในรายงานของผสอบบญชอาจระบวาผสอบบญชคนกอน
ไดเสนอรายงานของผสอบบญชตองบการเงนงวดกอนไวกอนท จะมการแกไข นอกจากน
หากผสอบบญชไดรบมอบหมายใหตรวจสอบและไดมาซ งหลกฐานการสอบบญชท เหมาะสม
อยางเพยงพอเพ อใหเปนท พอใจเก ยวกบความเหมาะสมของการแกไขดงกลาว ผสอบบญช
อาจเพ มวรรคตอไปน ในรายงานของผสอบบญช
จากการตรวจสอบงบการเงนส าหรบป พ.ศ. 25x2 ขาพเจายงไดตรวจสอบรายการ
ปรบปรงตามท กลาวไวในหมายเหตประกอบงบการเงนขอ ...... ท ใชในการปรบปรง
งบการเงนส าหรบป พ.ศ. 25x1 ขาพเจาเหนวารายการปรบปรงดงกลาวเหมาะสมและได
น าไปปรบปรงงบการเงนตามควรแลว ขาพเจาไมไดรบการแตงตงใหตรวจสอบ สอบทาน
หรอใชวธอ นใดตองบการเงนของบรษทส าหรบป พ.ศ. 25x1 นอกเหนอจากการปรบปรง
ดงกลาว ดงนน ขาพเจาจงไมสามารถแสดงความเหน หรอใหความเช อมนตองบการเงน
ส าหรบป พ.ศ. 25x1 โดยรวม
งบการเงนงวดกอนไมไดมการตรวจสอบ (อางถงยอหนาท 19)
ก13. ในกรณท ผสอบบญชไมสามารถไดมาซ งหลกฐานการสอบบญชท เหมาะสมอยางเพยงพอ
เก ยวกบยอดยกมา มาตรฐานการสอบบญช รหส 705 (ปรบปรง) ก าหนดใหผสอบบญช
แสดงความเหนอยางมเงอนไข หรอไมแสดงความเหนตองบการเงน แลวแตความเหมาะสม
ตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 705 (ปรบปรง) ถาผสอบบญชพบอปสรรคท ส าคญใน
การไดมาซ งหลกฐานการสอบบญชท เหมาะสมอยางเพยงพอวายอดยกมาไมมการแสดงขอมล
ท ขดตอขอเทจจรงท มผลกระทบอยางเปนสาระส าคญตองบการเงนงวดปจจบน ผสอบบญช
อาจก าหนดเรองดงกลาวเปนเรองส าคญในการตรวจสอบ ตามท ก าหนดไวในมาตรฐาน
การสอบบญช รหส 701
สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ
10 TSA 710
ภาคผนวก
ตวอยางรายงานของผสอบบญช
หมายเหต การแสดงตวอยางของรายงานของผสอบบญชทงหมดน วรรคความเหนจะแสดงไวในสวน
แรกตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 700 (ปรบปรง) และวรรคเกณฑในการแสดงความเหนจะ
แสดงตอจากวรรคความเหน ประโยคแรกและประโยคสดทาย ซ งถกน าเสนอในวรรคความรบผดชอบ
ของผสอบบญชในรายงานแบบเดม ไดรวมเปนสวนหน งของวรรคเกณฑในการแสดงความเหนใน
รายงานแบบใหมน
ตวอยางท 1 – ตวเลขเปรยบเทยบ (อางถงยอหนาท ก5)
เพ อวตถประสงคของตวอยางรายงานของผสอบบญช สมมตสถานการณดงตอไปน
• การตรวจสอบงบการเงนฉบบสมบรณของกจการท ไมใชกจการจดทะเบยนในตลาดหลกทรพยท
ใชแมบทการน าเสนอขอมลท ถกตองตามท ควร การตรวจสอบไมใชการตรวจสอบกลมกจการ
(ไมไดใชมาตรฐานการสอบบญช รหส 600)10
• งบการเงนจดท าขนโดยผบรหารตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน (เพ อวตถประสงคทวไป)
• ขอตกลงในงานสอบบญชแสดงถงค าอธบายความรบผดชอบของผ บรหารของกจการตอ
งบการเงนตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 21011
• รายงานของผสอบบญชตองบการเงนงวดกอน ซ งไดเผยแพรไปแลวโดยไดแสดงความเหน
อยางมเงอนไข
• เรองซ งท าใหมการแสดงความเหนอยางมเงอนไขยงไมไดรบการแกไข
• ผลกระทบหรอผลกระทบท เปนไปไดของเรองดงกลาวตอตวเลขงวดปจจบนมสาระส าคญ
และท าใหผสอบบญชตองแสดงความเหนแบบท เปล ยนแปลงไปตอตวเลขในงวดปจจบน
• ขอก าหนดจรรยาบรรณท เก ยวของท ใชในการตรวจสอบเปนไปตามขอก าหนดจรรยาบรรณของ
สภาวชาชพบญช
• จากหลกฐานการสอบบญชท ไดรบ ผสอบบญชสรปวาไมมความไมแนนอนท มสาระส าคญ
เก ยวกบเหตการณหรอสถานการณท อาจเปนเหตใหเกดขอสงสยอยางมนยส าคญเก ยวกบ
ความสามารถในการด าเนนงานตอเน องของกจการตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 570
(ปรบปรง)12
10 มาตรฐานการสอบบญช รหส 600 “ขอพจารณาพเศษ-การตรวจสอบงบการเงนของกลมกจการรวมถงงานของผสอบบญชอ น”
11 มาตรฐานการสอบบญช รหส 210 “ขอตกลงในการรบงานสอบบญช”
12 มาตรฐานการสอบบญช รหส 570 (ปรบปรง) “การด าเนนงานตอเน อง”
สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ
11 TSA 710
• ผสอบบญชไมตองส อสารเรองส าคญในการตรวจสอบและตดสนใจท จะไมส อสารเรองดงกลาว
ตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 70113
• ผสอบบญชไมไดรบขอมลอ นกอนวนท ในรายงานของผสอบบญช
• ผรบผดชอบในการก ากบดแลงบการเงนไมใชผรบผดชอบในการจดท างบการเงน
• นอกเหนอจากการตรวจสอบงบการเงน ผสอบบญชมความรบผดชอบอ น ๆ ในการรายงาน
ตามท ก าหนดโดยกฎหมายในประเทศ
13 มาตรฐานการสอบบญช รหส 701 “การส อสารเร องส าคญในการตรวจสอบในรายงานของผสอบบญชรบอนญาต”
สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ
12 TSA 710
รายงานของผสอบบญชรบอนญาต
เสนอ ผถอหนของบรษท กขค จ ากด [หรอระบผ รบรายงานท เหมาะสม]
รายงานตอการตรวจสอบงบการเงน14
ความเหนอยางมเงอนไข
ขาพเจาไดตรวจสอบงบการเงนของบรษท กขค จ ากด (บรษท) ซ งประกอบดวยงบแสดงฐานะ
การเงน ณ วนท 31 ธนวาคม พ.ศ.25x1 และงบก าไรขาดทนเบดเสรจ งบแสดงการเปลยนแปลง
สวนของผถอหน และงบกระแสเงนสดส าหรบปสนสดวนเดยวกน และหมายเหตประกอบงบการเงน
รวมถงสรปนโยบายการบญชท ส าคญ
ขาพเจาเหนวา ยกเวนผลกระทบของเรองตามท กลาวไวในวรรคเกณฑในการแสดงความเหนอยางม
เงอนไข งบการเงนขางตนน แสดงฐานะการเงนของบรษท กขค จ ากด ณ วนท 31 ธนวาคม พ.ศ.25x1
และผลการด าเนนงานและกระแสเงนสด ส าหรบปส นสดวนเดยวกน โดยถกตองตามท ควรใน
สาระส าคญตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน
เกณฑในการแสดงความเหนอยางมเงอนไข
ตามท กลาวไวในหมายเหตประกอบงบการเงนขอ ..... บรษทไมไดบนทกคาเส อมราคาในงบการเงน
ซ งไมเปนไปตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน การไมปฏบตดงกลาวเปนผลมาจากการตดสนใจ
ของผบรหารของบรษท ณ วนเรมปบญชกอน ซ งสงผลใหขาพเจาแสดงความเหนอยางมเงอนไขตอ
งบการเงนส าหรบปดงกลาว หากบรษทคดคาเส อมราคาโดยวธเสนตรงในอตรารอยละ 5 ตอป
ส าหรบอาคารและอตรารอยละ 20 ตอปส าหรบอปกรณ ขาดทนส าหรบปจะเพ มข น จ านวน
XXX บาท ในป พ.ศ.25x1 และ XXX บาท ในป พ.ศ.25x0 ท ดน อาคารและอปกรณจะลดลงดวย
คาเส อมราคาสะสมจ านวน XXX บาท ในป พ.ศ.25x1 และ XXX บาท ในป พ.ศ.25x0 และ
ขาดทนสะสมจะเพ มขนจ านวน XXX บาท ในป พ.ศ.25x1 และ XXX บาท ในป พ.ศ.25x0
ขาพเจาไดปฏบตงานตรวจสอบตามมาตรฐานการสอบบญช ความรบผดชอบของขาพเจาไดกลาวไวใน
วรรคความรบผดชอบของผสอบบญชตอการตรวจสอบงบการเงนในรายงานของขาพเจา ขาพเจาม
ความเปนอสระจากบรษทตามขอก าหนดจรรยาบรรณของผประกอบวชาชพบญช ท ก าหนดโดย
สภาวชาชพบญชในสวนท เก ยวกบการตรวจสอบงบการเงน และขาพเจาไดปฏบตตามความรบผดชอบ
ดานจรรยาบรรณอ นๆ ซงเปนไปตามขอก าหนดเหลาน ขาพเจาเช อวาหลกฐานการสอบบญชท
ขาพเจาไดรบเพยงพอและเหมาะสมเพ อใชเปนเกณฑในการแสดงความเหนอยางมเงอนไข
ของขาพเจา
14 ไมจ าเปนตองมหวขอ “รายงานตอการตรวจสอบงบการเงน” ในกรณท ไมมหวขอท สอง “รายงานตามขอก าหนดทางกฎหมาย
และขอบงคบอ น”
สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ
13 TSA 710
ความรบผดชอบของผบรหารและผมหนาทในการก ากบดแลตองบการเงน15
[น าเสนอตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 700 (ปรบปรง) – ดตวอยางท 1 ในมาตรฐานการสอบบญช
รหส 700 (ปรบปรง)]
ความรบผดชอบของผสอบบญชตอการตรวจสอบงบการเงน
[น าเสนอตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 700 (ปรบปรง) – ดตวอยางท 1 ในมาตรฐานการสอบบญช
รหส 700 (ปรบปรง)]
รายงานตามขอก าหนดทางกฎหมายและขอบงคบอน
[น าเสนอตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 700 (ปรบปรง) – ดตวอยางท 1 ในมาตรฐานการสอบบญช
รหส 700 (ปรบปรง)]
ผสอบบญชท รบผดชอบงานสอบบญชและการน าเสนอรายงานฉบบน คอ .....
(ลายมอช อของผสอบบญช)
(เลขทะเบยนของผสอบบญช)
(ท อยของผสอบบญช)
(วนท )
15 ตลอดตวอยางเหลาน ของรายงานของผสอบบญช ค าวาผบรหารและผมหนาท ในก ากบดแลอาจจ าเปนตองแทนท ดวยค าอ นท ม
ความเหมาะสมในบรบทของแมบททางกฎหมายในแตละประเทศ
สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ
14 TSA 710
ตวอยางท 2 – ตวเลขเปรยบเทยบ (อางถงยอหนาท ก5)
เพ อวตถประสงคของตวอยางรายงานของผสอบบญช สมมตสถานการณดงตอไปน
• การตรวจสอบงบการเงนฉบบสมบรณของกจการท ไมใชกจการจดทะเบยนในตลาดหลกทรพย
ท ใชแมบทการน าเสนอขอมลท ถกตองตามท ควร การตรวจสอบไมใชการตรวจสอบกลม
กจการ (ไมไดใชมาตรฐานการสอบบญช รหส 600)
• งบการเงนจดท าขนโดยผบรหารตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน (เพ อวตถประสงคทวไป)
• ขอตกลงในงานสอบบญชแสดงถงค าอธบายความรบผดชอบของผบรหารตองบการเงนตาม
มาตรฐานการสอบบญช รหส 210
• รายงานของผสอบบญชตองบการเงนงวดกอน ซ งไดเผยแพรไปแลวโดยไดแสดงความเหน
อยางมเงอนไข
• เรองท ท าใหมการแสดงความเหนอยางมเงอนไขยงไมไดรบการแกไข
• ผลกระทบหรอผลกระทบท เปนไปไดจากเรองดงกลาวตอตวเลขในงวดปจจบนไมมสาระส าคญ
แตก าหนดใหตองแสดงความเหนแบบท เปลยนแปลงไป เน องจากผลกระทบหรอผลกระทบท
เปนไปไดของเรองท ยงไมไดรบการแกไข ซ งมผลตอการเปรยบเทยบของตวเลขในงวดปจจบน
กบตวเลขเปรยบเทยบ
• ขอก าหนดจรรยาบรรณท เก ยวของท ใชในการตรวจสอบเปนไปตามขอก าหนดจรรยาบรรณ
ของสภาวชาชพบญช
• จากหลกฐานการสอบบญชท ไดรบ ผสอบบญชสรปวาไมมความไมแนนอนท มสาระส าคญ
เก ยวกบเหตการณหรอสถานการณท อาจเปนเหตใหเกดขอสงสยอยางมนยส าคญเก ยวกบ
ความสามารถในการด าเนนงานตอเน องของกจการตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 570
(ปรบปรง)
• ผสอบบญชไมตองส อสารเรองส าคญในการตรวจสอบและตดสนใจท จะไมส อสารเรองดงกลาว
ตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 701
• ผสอบบญชไมไดรบขอมลอ นกอนวนท ในรายงานของผสอบบญช
• ผรบผดชอบในการก ากบดแลงบการเงนไมใชผรบผดชอบในการจดท างบการเงน
• นอกเหนอจากการตรวจสอบงบการเงน ผสอบบญชมความรบผดชอบอ น ๆ ในการรายงาน
ตามท ก าหนดโดยกฎหมายในประเทศ
สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ
15 TSA 710
รายงานของผสอบบญชรบอนญาต
เสนอ ผถอหนของบรษท กขค จ ากด [หรอระบผ รบรายงานท เหมาะสม]
รายงานตอการตรวจสอบงบการเงน16
ความเหนอยางมเงอนไข
ขาพเจาไดตรวจสอบงบการเงนของบรษท กขค จ ากด (บรษท) ซ งประกอบดวยงบแสดงฐานะ
การเงน ณ วนท 31 ธนวาคม พ.ศ.25x1 และงบก าไรขาดทนเบดเสรจ งบแสดงการเปลยนแปลง
สวนของผถอหน และงบกระแสเงนสดส าหรบปสนสดวนเดยวกน และหมายเหตประกอบงบการเงน
รวมถงสรปนโยบายการบญชท ส าคญ
ขาพเจาเหนวา ยกเวนผลกระทบท อาจเกดขนตอตวเลขเปรยบเทยบจากเรองท กลาวไวในวรรคเกณฑ
ในการแสดงความเหนอยางมเงอนไข งบการเงนขางตนน แสดงฐานะการเงนของบรษท กขค จ ากด ณ
วนท 31 ธนวาคม พ.ศ.25x1 และผลการด าเนนงานและกระแสเงนสด ส าหรบปสนสดวนเดยวกน
โดยถกตองตามท ควรในสาระส าคญตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน
เกณฑในการแสดงความเหนอยางมเงอนไข
เน องจากขาพเจาไดรบแตงตงใหเปนผสอบบญชของบรษทในระหวางป พ.ศ.25x0 ขาพเจาจงไม
สามารถเขาสงเกตการณตรวจนบสนคาคงเหลอ ณ วนตนงวดของงวดดงกลาว หรอใชวธการ
ตรวจสอบอ นใหเปนท พอใจในปรมาณของสนคาคงเหลอนนได สนคาคงเหลอตนงวดมผลกระทบ
ตอการแสดงผลการด าเนนงาน ขาพเจาจงไมสามารถสรปไดวาจ าเปนตองปรบปรงผลการด าเนนงาน
และก าไรสะสมตนงวดส าหรบป พ.ศ.25X0 หรอไม เพยงใด ความเหนของขาพเจาตองบการเงน
ส าหรบปสนสดวนท 31 ธนวาคม พ.ศ.25X0 จงมเงอนไขในเรองดงกลาว และความเหนของขาพเจา
ตองบการเงนงวดปจจบนจงมเงอนไขในเรองน ดวย เน องจากอาจมผลกระทบตอการเปรยบเทยบ
ตวเลขงวดปจจบนกบตวเลขเปรยบเทยบ
ขาพเจาไดปฏบตงานตรวจสอบตามมาตรฐานการสอบบญช ความรบผดชอบของขาพเจาไดกลาวไว
ในวรรคความรบผดชอบของผสอบบญชตอการตรวจสอบงบการเงนในรายงานของขาพเจา ขาพเจา
มความเปนอสระจากบรษทตามขอก าหนดจรรยาบรรณของผประกอบวชาชพบญชท ก าหนด
โดยสภาวชาชพบญชในสวนท เก ยวกบการตรวจสอบงบการเงน และขาพเจาไดปฏบตตาม
ความรบผดชอบดานจรรยาบรรณอ นๆ ซ งเปนไปตามขอก าหนดเหลาน ขาพเจาเช อวาหลกฐาน
การสอบบญชท ขาพเจาไดรบเพยงพอและเหมาะสมเพ อใชเปนเกณฑในการแสดงความเหนอยาง
มเงอนไขของขาพเจา
16 ไมจ าเปนตองมหวขอ “รายงานตอการตรวจสอบงบการเงน” ในกรณท ไมมหวขอท สอง “รายงานตามขอก าหนดทางกฎหมาย
และขอบงคบอ น”
สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ
16 TSA 710
ความรบผดชอบของผบรหารและผมหนาทในการก ากบดแลตองบการเงน17
[น าเสนอตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 700 (ปรบปรง) – ดตวอยางท 1 ในมาตรฐานการสอบบญช
รหส 700 (ปรบปรง)]
ความรบผดชอบของผสอบบญชตอการตรวจสอบงบการเงน
[น าเสนอตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 700 (ปรบปรง) – ดตวอยางท 1 ในมาตรฐานการสอบบญช
รหส 700 (ปรบปรง)]
รายงานตามขอก าหนดทางกฎหมายและขอบงคบอน
[น าเสนอตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 700 (ปรบปรง) – ดตวอยางท 1 ในมาตรฐานการสอบบญช
รหส 700 (ปรบปรง)]
ผสอบบญชท รบผดชอบงานสอบบญชและการน าเสนอรายงานฉบบน คอ .....
(ลายมอช อของผสอบบญช)
(เลขทะเบยนของผสอบบญช)
(ท อยของผสอบบญช)
(วนท )
17 หรอค าศพทอ นท เหมาะสมในความหมายของแมบทตามกฎหมายประเทศนน ๆ
สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ
17 TSA 710
ตวอยางท 3 – ตวเลขเปรยบเทยบ (อางถงยอหนาท ก7)
เพ อวตถประสงคของตวอยางรายงานของผสอบบญช สมมตสถานการณดงตอไปน
• การตรวจสอบงบการเงนฉบบสมบรณของกจการท ไมใชกจการจดทะเบยนในตลาดหลกทรพย
ท ใชแมบทการน าเสนอขอมลท ถกตองตามท ควร การตรวจสอบไมใชการตรวจสอบกลม
กจการ (ไมไดใชมาตรฐานการสอบบญช รหส 600)
• งบการเงนจดท าขนโดยผบรหารตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน (เพ อวตถประสงคทวไป)
• ขอตกลงในงานสอบบญชแสดงถงค าอธบายความรบผดชอบของผบรหารตองบการเงนตาม
มาตรฐานการสอบบญช รหส 210
• ผสอบบญชไดสรปวา ความเหนแบบไมมเงอนไขมความเหมาะสมกบหลกฐานการสอบบญชท
ไดรบ
• ขอก าหนดจรรยาบรรณท เก ยวของท ใชในการตรวจสอบเปนไปตามขอก าหนดจรรยาบรรณ
ของสภาวชาชพบญช
• จากหลกฐานการสอบบญชท ไดรบ ผสอบบญชสรปวาไมมความไมแนนอนท มสาระส าคญ
เก ยวกบเหตการณหรอสถานการณท อาจเปนเหตใหเกดขอสงสยอยางมนยส าคญเก ยวกบ
ความสามารถในการด าเนนงานตอเน องของกจการตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 570
(ปรบปรง)
• ผสอบบญชไมตองส อสารเรองส าคญในการตรวจสอบและตดสนใจท จะไมส อสารเรองดงกลาว
ตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 701
• ผสอบบญชไดรบขอมลอ นทงหมดกอนวนท ในรายงานของผสอบบญชและไมพบวาขอมลอ นม
การแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ
• มการน าเสนอตวเลขเปรยบเทยบ และงบการเงนงวดกอนตรวจสอบโดยผสอบบญชคนกอน
• ผสอบบญชไมถกหามโดยกฎหมายหรอขอบงคบในการอางองถงรายงานของผสอบบญชคนกอน
ตอตวเลขเปรยบเทยบและผสอบบญชไดตดสนใจท จะอางถงรายงานของผสอบบญชคนกอน
• ผรบผดชอบในการก ากบดแลงบการเงนไมใชผรบผดชอบในการจดท างบการเงน
• นอกเหนอจากการตรวจสอบงบการเงน ผสอบบญชมความรบผดชอบอ น ๆ ในการรายงาน
ตามท ก าหนดโดยกฎหมายในประเทศ
สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ
18 TSA 710
รายงานของผสอบบญชรบอนญาต
เสนอ ผถอหนของบรษท กขค จ ากด [หรอระบผ รบรายงานท เหมาะสม]
รายงานตอการตรวจสอบงบการเงน18
ความเหน
ขาพเจาไดตรวจสอบงบการเงนของบรษท กขค จ ากด (บรษท) ซ งประกอบดวยงบแสดงฐานะ
การเงน ณ วนท 31 ธนวาคม พ.ศ.25x1 และงบก าไรขาดทนเบดเสรจ งบแสดงการเปลยนแปลง
สวนของผถอหน และงบกระแสเงนสดส าหรบปสนสดวนเดยวกน และหมายเหตประกอบงบการเงน
รวมถงสรปนโยบายการบญชท ส าคญ
ขาพเจาเหนวา งบการเงนขางตนนแสดงฐานะการเงนของบรษท กขค จ ากด ณ วนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 25x1
และผลการด าเนนงานและกระแสเงนสด ส าหรบปส นสดวนเดยวกน โดยถกตองตามท ควรใน
สาระส าคญตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน
เกณฑในการแสดงความเหน
ขาพเจาไดปฏบตงานตรวจสอบตามมาตรฐานการสอบบญช ความรบผดชอบของขาพเจาไดกลาวไวใน
วรรคความรบผดชอบของผสอบบญชตอการตรวจสอบงบการเงนในรายงานของขาพเจา ขาพเจาม
ความเปนอสระจากบรษทตามขอก าหนดจรรยาบรรณของผประกอบวชาชพบญช ท ก าหนดโดย
สภาวชาชพบญชในสวนท เก ยวกบการตรวจสอบงบการเงน และขาพเจาไดปฏบตตามความรบผดชอบ
ดานจรรยาบรรณอ นๆ ซ งเปนไปตามขอก าหนดเหลาน ขาพเจาเช อวาหลกฐานการสอบบญชท
ขาพเจาไดรบเพยงพอและเหมาะสมเพ อใชเปนเกณฑในการแสดงความเหนของขาพเจา
เรองอน
งบการเงนของบรษทส าหรบปส นสดวนท 31 ธนวาคม พ.ศ.25x0 ตรวจสอบโดยผสอบบญชอ น
ซ งแสดงความเหนอยางไมมเงอนไขตามรายงานลงวนท 31 มนาคม พ.ศ.25x1
ขอมลอน (หรอหวขออนตามความเหมาะสม เชน “ขอมลอนนอกเหนอไปจากงบการเงนและ
รายงานของผสอบบญช”)
[น าเสนอตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 720 (ปรบปรง) – ดตวอยางท 1 ในภาคผนวก 2 ของ
มาตรฐานการสอบบญช รหส 720 (ปรบปรง)]
18 ไมจ าเปนตองมหวขอ “รายงานตอการตรวจสอบงบการเงน” ในกรณท ไมมหวขอท สอง “รายงานตามขอก าหนดทางกฎหมายและ
ขอบงคบอ น”
สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ
19 TSA 710
ความรบผดชอบของผบรหารและผมหนาทในการก ากบดแลตองบการเงน19
[น าเสนอตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 700 (ปรบปรง) – ดตวอยางท 1 ในมาตรฐานการสอบบญช
รหส 700 (ปรบปรง)]
ความรบผดชอบของผสอบบญชตอการตรวจสอบงบการเงน
[น าเสนอตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 700 (ปรบปรง) – ดตวอยางท 1 ในมาตรฐานการสอบบญช
รหส 700 (ปรบปรง)]
รายงานตามขอก าหนดทางกฎหมายและขอบงคบอน
[น าเสนอตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 700 (ปรบปรง) – ดตวอยางท 1 ในมาตรฐานการสอบบญช
รหส 700 (ปรบปรง)]
ผสอบบญชท รบผดชอบงานสอบบญชและการน าเสนอรายงานฉบบน คอ .....
(ลายมอช อของผสอบบญช)
(เลขทะเบยนของผสอบบญช)
(ท อยของผสอบบญช)
(วนท )
19 หรอค าศพทอ นท เหมาะสมในความหมายของแมบทตามกฎหมายประเทศนน ๆ
สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ
20 TSA 710
ตวอยางท 4 – งบการเงนเปรยบเทยบ (อางถงยอหนาท ก9)
เพ อวตถประสงคของตวอยางรายงานของผสอบบญช สมมตสถานการณดงตอไปน
• การตรวจสอบงบการเงนฉบบสมบรณของกจการท ไมใชกจการจดทะเบยนในตลาดหลกทรพย
ท ใชแมบทการน าเสนอขอมลท ถกตองตามท ควร การตรวจสอบไมใชการตรวจสอบกลม
กจการ (ไมไดใชมาตรฐานการสอบบญช รหส 600)
• งบการเงนจดท าข นโดยผบรหารตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน (เพ อวตถประสงค
ทวไป)
• ขอตกลงในงานสอบบญชแสดงถงค าอธบายความรบผดชอบของผบรหารตองบการเงนตาม
มาตรฐานการสอบบญช รหส 210
• ผสอบบญชตองรายงานทงตองบการเงนงวดปจจบนและงบการเงนงวดกอนส าหรบการ
ตรวจสอบงบการเงนปปจจบน
• รายงานของผ สอบบญชตองบการเงนงวดกอนท ไดเผยแพรไปแลวโดยไดแสดงความเหน
อยางมเงอนไข
• เรองท ท าใหมการแสดงความเหนอยางมเงอนไขยงไมไดรบการแกไข
• ผลกระทบหรอผลกระทบท เปนไปไดจากเรองดงกลาวตอตวเลขในงวดปจจบนมสาระส าคญ
ตอทงงบการเงนงวดปจจบนและงวดกอน ท าใหมการเปล ยนแปลงความเหนของผสอบบญช
• ขอก าหนดจรรยาบรรณท เก ยวของท ใชในการตรวจสอบเปนไปตามขอก าหนดจรรยาบรรณ
ของสภาวชาชพบญช
• จากหลกฐานการสอบบญชท ไดรบ ผสอบบญชสรปวาไมมความไมแนนอนท มสาระส าคญ
เก ยวกบเหตการณหรอสถานการณท อาจเปนเหตใหเกดขอสงสยอยางมนยส าคญเก ยวกบ
ความสามารถในการด าเนนงานตอเน องของกจการตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 570
(ปรบปรง)
• ผสอบบญชไมตองส อสารเรองส าคญในการตรวจสอบและตดสนใจท จะไมส อสารเรองดงกลาว
ตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 701
• ผสอบบญชไมไดรบขอมลอ นกอนวนท ในรายงานของผสอบบญช
• ผรบผดชอบในการก ากบดแลงบการเงนไมใชผรบผดชอบในการจดท างบการเงน
• นอกเหนอจากการตรวจสอบงบการเงน ผสอบบญชมความรบผดชอบอ น ๆ ในการรายงาน
ตามท ก าหนดโดยกฎหมายในประเทศ
สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ
21 TSA 710
รายงานของผสอบบญชรบอนญาต
เสนอ ผถอหนของบรษท กขค จ ากด [หรอระบผ รบรายงานท เหมาะสม]
รายงานตอการตรวจสอบงบการเงน20
ความเหนอยางมเงอนไข
ขาพเจาไดตรวจสอบงบการเงนของบรษท กขค จ ากด (บรษท) ซ งประกอบดวยงบแสดงฐานะ
การเงน ณ วนท 31 ธนวาคม พ.ศ.25x1 และ พ.ศ.25x0 และงบก าไรขาดทนเบดเสรจ งบแสดง
การเปลยนแปลงสวนของผถอหน และงบกระแสเงนสด ส าหรบปสนสดวนเดยวกนของแตละป และ
หมายเหตประกอบงบการเงน รวมถงสรปนโยบายการบญชท ส าคญ
ขาพเจาเหนวา ยกเวนผลกระทบตามท กลาวไวในวรรคเกณฑในการแสดงความเหนอยางมเงอนไข
งบการเงนขางตนน แสดงฐานะการเงนของบรษท กขค จ ากด ณ วนท 31 ธนวาคม พ.ศ.25X1 และ
พ.ศ.25X0 และผลการด าเนนงานและกระแสเงนสด ส าหรบปสนสดวนเดยวกนของแตละป โดย
ถกตองตามท ควรในสาระส าคญตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน
เกณฑในการแสดงความเหนอยางมเงอนไข
ตามท ไดกลาวไวในหมายเหตประกอบงบการเงนขอ...... บรษทไมไดบนทกคาเส อมราคาในงบ
การเงนซ งไมเปนไปตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน หากบรษทคดคาเส อมราคาโดยวธเสนตรง
ในอตรารอยละ 5 ตอปส าหรบอาคารและอตรารอยละ 20 ตอปส าหรบอปกรณ ขาดทนส าหรบปจะ
เพ มข นจ านวน XXX บาทในป พ.ศ.25x1 และ XXX บาทในป พ.ศ.25x0 ท ดน อาคารและ
อปกรณจะลดลงดวยคาเส อมราคาสะสมจ านวน XXX บาทในป พ.ศ.25x1 และ XXX บาทในป
พ.ศ.25x0 และขาดทนสะสมจะเพ มข นจ านวน XXX บาทในป พ.ศ.25x0 และ XXX บาทในป
พ.ศ.25x0
ขาพเจาไดปฏบตงานตรวจสอบตามมาตรฐานการสอบบญช ความรบผดชอบของขาพเจาไดกลาวไว
ในวรรคความรบผดชอบของผสอบบญชตอการตรวจสอบงบการเงนในรายงานของขาพเจา ขาพเจา
มความเปนอสระจากบรษทตามขอก าหนดจรรยาบรรณของผประกอบวชาชพบญชท ก าหนด
โดยสภาวชาชพบญชในสวนท เก ยวกบการตรวจสอบงบการเงน และขาพเจาไดปฏบตตาม
ความรบผดชอบดานจรรยาบรรณอ นๆ ซ งเปนไปตามขอก าหนดเหลาน ขาพเจาเช อวาหลกฐาน
การสอบบญชท ขาพเจาไดรบเพยงพอและเหมาะสมเพ อใชเปนเกณฑในการแสดงความเหนอยาง
มเงอนไขของขาพเจา
20 ไมจ าเปนตองมหวขอ “รายงานตอการตรวจสอบงบการเงน” ในกรณท ไมมหวขอท สอง “รายงานตามขอก าหนดทางกฎหมายและ
ขอบงคบอ น”
สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ
22 TSA 710
ความรบผดชอบของผบรหารและผมหนาทในการก ากบดแลตองบการเงน21
[น าเสนอตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 700 (ปรบปรง) – ดตวอยางท 1 ในมาตรฐานการสอบบญช
รหส 700 (ปรบปรง)]
ความรบผดชอบของผสอบบญชตอการตรวจสอบงบการเงน
[น าเสนอตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 700 (ปรบปรง) – ดตวอยางท 1 ในมาตรฐานการสอบบญช
รหส 700 (ปรบปรง)]
รายงานตามขอก าหนดทางกฎหมายและขอบงคบอน
[น าเสนอตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 700 (ปรบปรง) – ดตวอยางท 1 ในมาตรฐานการสอบบญช
รหส 700 (ปรบปรง)]
ผสอบบญชท รบผดชอบงานสอบบญชและการน าเสนอรายงานฉบบน คอ .....
(ลายมอช อของผสอบบญช)
(เลขทะเบยนของผสอบบญช)
(ท อยของผสอบบญช)
(วนท )
21 หรอค าศพทอ นท เหมาะสมในความหมายของแมบทตามกฎหมายประเทศนน ๆ