1

mag. Tanja Urbanija

BDO Svetovanje d.o.o.

tanja.urbanija@bdo.si

Kakršnokoli razmnoževanje in objavljanje gradiva ali izsekov iz gradiva brez

dovoljenja avtorice ni dovoljeno.

Trikotni in verižni posli

November 2015

• Trikotni (pravi, nepravi) in verižni posli:

- principi

- primeri

VSEBINA

Stran 2

2

PRAVI TRIKOTNI POSLI

Pogoji in posledice

Pogoji:

• pretok blaga med 2 državama EU,

• tri različne (!) ID št. za DDV iz EU

• začetek ni v 2. ali 3. državi (namembni ali vmesni),

• DZ iz vmesne države nima sedeža v tretji državi (različne države to različno

obravnavajo) in

• ustrezna dokumentacija in pravilno poročanje vseh treh udeležencev –

neujemanje – kontrola

• kdo je PREVOZNIK oz. kdo organizira PREVOZ

Stran 3

Posledice:

• obdavčenje samo v državi kupca (3. državi) pridobitelj,

• srednji člen - ima pravico do “reverse charge” in vračila vstopnega davka (2.

odst. 48. čl. ZDDV-1 – pri nas opredelitev ko tujec v SI pridobi blago),

• srednji člen je v (3. državi) državi prejemnika opravil fiktivno nabavo blaga iz

EU, ki se smatra za že obdavčeno in iz prve države dobavo znotraj EU, za

katero velja “reverse charge - samoobdavčitev”

Stran 4

PRAVI TRIKOTNI POSLI

Pogoji in posledice

3

5

PRAVI TRIKOTNI POSLI

Reševanje 1. členAvstrija

blago

Slovenija Italija

B d.o.o. – evidentiranje račun 1:

• račun brez DDV 1. odst. 46. čl. ZDDV-1 – oproščena EU dobava – samoobdavčitev za prejemnika trikotni posel (pazi prejemnik ni plačnik davka),

• DDV-O: 12 + RP-O A3,

• če je IT prevoznik – prevaža v imenu AT ali SI sicer …..

A GmbH

B d.o.o.

račun 1 račun 2

DDV poročanje: AT

Intrastat (dobave): IT

1. člen 2. člen

3. člen

6

PRAVI TRIKOTNI POSLI

Reševanje 2. členAvstrija

blago

Slovenija Italija

B d.o.o.:

• račun 1: oproščena pridobitev DDV-O: 33,

• račun 2: brez DDV

A GmbH

B d.o.o.

račun 1 račun 2

DDV: oproščena nabava

iz AT, oproščena dobava

v IT

Intrastat: ni poročanja

4

• Izdan račun:

• brez DDV

• klavzula – obrnjena davčna obveznost – pojasnilo FURS 4230-3782/2014-2, 25. 2. 2014

• DDV-O:12 + RP-O A5 (vrednost tristranskih dobav),

• običajna težava B d.o.o. - dokazovanje transporta,

• pazi da je ID št. za DDV od IT kupca veljavna sicer je DDV.

Stran 7

PRAVI TRIKOTNI POSLI

Reševanje 2. člen (nadaljevanje)

8

PRAVI TRIKOTNI POSLI

ReševanjeAvstrija

blago

SlovenijaItalija

B d.o.o.:

• vsebinsko pridobitev blaga iz EU,

• DDV-O: 32 (pridobitve blaga iz EU), 23 (izhodni DDV od pridobitev blaga iz EU), 41 (odbitek DDV).

A GmbH B d.o.o.

račun 1 račun 2

DDV: EU pridobitev iz

AT

Intrastat: prejemi iz IT

5

9

“PRAVI” TRIKOTNI POSLI

Primer dva DZ sedež v SI, tri različne ID št.

blago

SlovenijaItalija

Reševanje:

• IT izda račun brez DDV,

• B d.o.o. - DDV-O: 33, 12 + RP-O A5

• Pomembno za B: dokazilo o transportu na HU, veljavna ID št. od kupca (HU ID št. za DDV od R d.o.o.)

Slov. DZ R d.o.o.

Ima HU ID št.

za DDVB d.o.o.

račun 1 račun 2

Madžarska

Reševanje:

• B d.o.o. in R d.o.o. – preveri vidik HU zakonodaje:

• pravi trikotni posel – B d.o.o. nima sedeža na HU

• prevoz mora organizirati IT ali B iz SI

• R d.o.o. pod HU št.:

• ne poroča v SLO DDV-O

• R d.o.o. pod HU št. samoobdavčitev za pridobitev blaga iz EU po HU pravilih

Stran 10

“PRAVI” TRIKOTNI POSLI

Primer dva DZ sedež v SI - tri različne ID št.

6

11

SlovenijaItalija

B d.o.o.račun 1

(EXW)

NEPRAVI TRIKOTNI POSLI

Vidik Italija – EU dobava

Hrvaška

REŠITEV – vidik IT

zakonodaje:

• račun 1: A iz IT izda

račun z IT DDV

• B iz SI se mora

registrirati za DDV v Italiji

• račun 2: B izda pod IT

št. za DDV – brez IT DDV –

EU dobava

• odbitek DDV po računu 1

– likviden problem –

LETNO

• Rešitev ……

A spA

račun 2

blago – prevoz

organizira C

d.o.o. – pride v

skladišče A

(EXW)

C d.o.o.

prejemnik blaga

12

SlovenijaAvstrija

B d.o.o.

“NEPRAVI” TRIKOTNI POSLI

Vidik Slovenija

Bolgarija

REŠITEV (?) –

• račun 1: B izda račun

brez DDV – EU dobava

• Intrastat za B: odprema

v AT

• AT ima samoobdavčitev

• kje je težava – kontrola

v BG (z vidika BG to ni

trikotni posel in se ne

poroča v BG DDV

obračune)

A GmbH

račun 1

blago – A pride v

skladišče k B

(EXW)

C Srl

prejemnik blaga

račun 2

7

13

SlovenijaAvstrija

B d.o.o.

TRIKOTNI POSLI

Vidik Slovenija

Bolgarija

REŠITEV:

• račun 1: z DDV

• C Srl – registracija

• tehnika popravka za DDV

• popravek za Intrastat –

razloži, da ni odprema v

AT

• pazi, da ustrezno

popravlja tudi:

• A GmbH iz AT –

popravlja le Intrastat

• C Srl – poročanje v

DDV-O in obvestilo za

Intrastat v SLO

A GmbH

račun 1

blago – A pride v

skladišče k B

(EXW)

C Srl

prejemnik blaga

račun 2

NEPRAVI TRIKOTNI POSLI

Blago ostane v državi dobavitelja v SI

Slovenija

B

A

BLAGO C

Nemčija

1. račun

2. račun

C GmbH se registrira za DDV v Sloveniji:

• račun 1: A obračuna slov. DDV,

• C GmbH - registracija za DDV v Sloveniji (po

računu 1 odbija DDV); na računu 2 – zaračuna

slov. DDV,

• B - odbija slov. DDV po računu 2 (pazi da ima C

veljavno SLO ID št. za DDV) - preveri.

račun 1

račun 2

Stran 14

8

NEPRAVI TRIKOTNI POSLI

Blago ostane v državi dobavitelja v SI

Slovenija

B

A

BLAGO C

Nemčija

1. račun

2. račun

C GmbH se NE registrira za DDV v Sloveniji:

• račun 1: A obračuna slov. DDV,

• C GmbH - po računu 1 ne more odbiti DDV, na

računu 2 – ne zaračuna slov. DDV,

• B – samoobdavčitev, ker C ni obračunal slov.

DDV pa bi ga moral ; DDV-O: 31, 25 in 41.

račun 1

račun 2

Stran 15

NEPRAVI TRIKOTNI POSLI

Inšpekcijski primeri – 1 primer

Stran 16

A srl.

Bsrl.

C d.o.o.

račun 1

račun 2

Možnosti – preveri dejansko stanje

• ali je bil res dvakrat premik

blaga – ZAKAJ (400 km -

razdalja med A in B 80 km)

• Rešitev za C d.o.o.:

• račun 1 – pridobitev blaga iz

EU

• račun 2 – EU dobava – brez

DDV (odpelje C d.o.o. ali B

srl. ….)

9

NEPRAVI TRIKOTNI POSLI

Inšpekcijski primeri – 2 primer

Stran 17

A srl.

Bsrl.

C d.o.o.¸¸

račun 1

račun 2

• Dogodki :

• C d.o.o. po računu 2 – EU

dobava

• B srl. nima pridobitve iz SI

• poziv IT davčne na SI

• Postopek DURS:

• prodaja v IT ni predmet SLO

DDV

• FURS po računu 2 obračuna

DDV – razlog nabava na SI

DDV št. in ni dokazil, da je

blago bilo predmet DDV v IT

blago

????

“VERIŽNI” POSEL

Inšpekcijski primeri – 3 primer

Stran 18

A srl.

Bsrl.

C d.o.o.

račun 1

račun 2

• Rešitev – blago ostaja v Italiji:

• račun 1 – bo IT DDV ni

pridobitev blaga iz EU

• račun 2 – lokalna IT dobava

C –registracija za DDV v IT

ali B samoobdavčitev

• kazni in davek v Italiji

blago

10

Stran 19

VERIŽNI POSLI POSLI

Aktualno – prodaja - dva kupca iz iste države

A d.o.o. -

prodajalec

skladišče

SlovenijaAvstrija

B GmbH C GmbHračun 1

račun 2

transport – prevoznik vozi v

imenu B GmbH

Avstrija

Dejstva:

• A d.o.o. proda B GmbH po pariteti FCO skladišče v SI,

• pred prvo izročitvijo je B GmbH prodal blago C GmbH,

• dostava na C GmbH na račun in odgovornost B GmbH,

• v skladišču A d.o.o. je blago prevzel prevoznik od B GmbH in ga neposredno

prepeljali na C GmbH,

• B GmbH je zaračunal prevoz C GmbH

• račun 1 brez DDV ??? – kupec AT ID št. za DDV (UID Nr.) + izjava kupcev, da bo

blago odpeljano v AT.

Rešitve in razmišljanja:

• Ali je račun 1 dobava v EU?

• Povezava na sobo Euro tyre Holding C-430/09

Stran 20

VERIŽNI POSLI – AKTUALNOSTI

Aktualno – prodaja - dva kupca iz iste države

11

Rešitev in opozorila:

• dobava v EU:

• pravica do razpolaganja na blagu prenesena na pridobitelja,

• dobavitelj dokaže, da je bilo blago odposlano v drugo državo EU in

• blago fizično zapustilo ozemlje države dobavitelja.

• Tu sta dve zaporedni dobavi – težava, če je druga dobava izvedena v državi

dobavitelja in je dobavitelj o tem obveščen.

• Težava EXW ali fco skladišče klavzul (ko je pravica prenesena na kupca v državi

dobavitelja) – pridobitelj mora poslati blago ven iz države dobavitelja – kakšen

dokaz?

• Dobavitelj ravna v dobri veri - sprejeti mora vse razumne ukrepe, ki so v

njegovi moči, da se prepriča, da ga izvedena transakcija ne bo privedla do

sodelovanj pri davčni utaji.

Stran 21

VERIŽNI POSLI – AKTUALNOSTI

Aktualno – prodaja - dva kupca iz iste države

Moje razmišljanje:

• račun 1 – s slov. DDV

• račun 2 – B GmbH bi se moral registrirati za DDV v Sloveniji, če je prodaja od B

GmbH na C Gmbh fco skladišče prodajalca A d.o.o.

Rešitev, da je manj DDV registracij:

• 1. transakcija – račun 1 – prodaja DAP Avstrija, ali FCO skladišče A d.o.o. pod

pogojem, da je naslednja prodaja “v Avstriji” – brez DDV – EU dobava

• račun 2 – predmet avstrijskega DDV

Stran 22

VERIŽNI POSLI – AKTUALNOSTI

Aktualno – prodaja - dva kupca iz iste države

12

Stran 23

VERIŽNI POSLI

Aktualno – nakup iz EU in dve prodaji v SI

A SpA -

prodajalec

skladišče

ItalijaSlovenija

B d.o.o. C d.o.o.račun 1

račun 2

transport – prevoznik vozi v

imenu B d.o.o.

Slovenija

Rešitve:

• pazi kje je dobava – dilema Incotermsi

• če je po računu 1 in 2 dobava v IT – B d.o.o. se mora

registrirati v IT za DDV

• rešitev v praksi …..

SPREMEMBA

Postopek 42, uvozi,…

• bo od 1. 7. 2016 dalje

• DDV od uvoza se ne bo plačeval in nato odbijal (likvidno zalaganje)

• po spremembi bo prejemnik “uvoznik” naredil samoobdavčitev

• poznavanje kaj gre v carinsko vrednost od česar je DDV

• omejitev – velja samo za tiste, ki imajo SLO ID št. za DDV

Stran 24

13

“Izkušnja ni nekaj, kar se ti zgodi.

Izkušnja je, kar narediš s tem,

kar se ti zgodi.”

A. Einstein

Stran 25

Hvala.

Vprašanja?

Gradivo in izvajanje predavanja predstavljata splošne situacije in lahko služijo zgolj kot okvir ali splošno

vodilo pri proučevanju davčnih problemov. Gradivo je namenjeno izobraževanju in ni davčni nasvet. Družba

BDO d.o.o. in avtorica gradiva in seminarja ne prevzemajo nobene odgovornosti za posledice, ki bi nastale

kot rezultat samostojnega udejstvovanja na podlagi predstavljenega gradiva. Svetujemo vam, da se glede

podrobnosti ali uporabe predstavljenih primerov v konkretnih situacijah obrnete na svetovalce.

Stran 26