Tema TVA Studenti Prelegeri

  • Published on
    10-Nov-2015

  • View
    5

  • Download
    1

Embed Size (px)

DESCRIPTION

Tema privind taxa pe valoare adaugata

Transcript

<ul><li><p>Contabilitatea taxei pe valoarea adugat </p></li><li><p>2 </p><p> Tema. Contabilitatea taxei pe valoarea adugat </p><p> 1. Caracteristica general a taxei pe valoarea adugat. 2. Modul de calculare i achitare a TVA. 3. Contabilitatea TVA aferent operaiilor de procurare a mrfurilor i serviciilor pe teritoriul </p><p>Republicii Moldova </p><p>4. Contabilitatea TVA aferent operaiilor de procurare a mrfurilor i serviciilor prin import 5. Contabilitatea TVA aferent operaiilor de livrare a mrfurilor i serviciilor pe teritoriul </p><p>Republicii Moldova. </p><p>6. Contabilitatea TVA aferent operaiilor de livrare a mrfurilor i serviciilor la export. Restituirea taxei pe valoare adugat </p><p>7. Modul de ntocmire i prezentare a Declaraiei TVA </p></li><li><p> 3 </p><p>1. Caracteristica general a taxei pe valoarea adugat </p><p>Taxa pe valoarea adugat (TVA), este un impozit indirect care se folosete n foarte multe ri ale lumii i reprezint o prghie prin care statul influieneaz procesele economice, cele de atragere a investiiilor, de dezvoltare a principalelor direcii de activitate a ntreprinderilor etc. Taxa pe valoare adugat reprezint un impozit indirect pltit de ctre persoanele fizice i juridice, care este perceput de ctre stat din valoarea nou creat la fiecare stadiu de producere sau vnzare a bunurilor. </p><p>Conform titlului III al Codului fiscal nr. 1163 - XIII din 24 aprilie 1997 Taxa pe valoarea </p><p>adugat este un impozit general de stat care reprezint o form de colectare la buget a unei pri din valoarea mrfurilor livrate, serviciilor prestate care sunt supuse impozitrii pe teritoriul Republicii Moldova, precum i a unei pri din valoarea mrfurilor i serviciilor impozabile importate n Republica Moldova. Aceasta este un impozit indirect, unic, dar cu plat fracionat, avnd o cot fix, stabilit asupra valorii adugate n fiecare stadiu al circuitului economic. Pentru ntreptinderile de producere, TVA se percepe la valoarea nou creat a produselor, la fiecare etap a procesului de producie. </p><p>Impunerea valorii adugate ca sistem i ca denumire a fost introdus n Frana n 1954, parial asupra serviciilor i comerului cu ridicata. </p><p>Conform art.94 al Codului Fiscal subiecii impozabili cu taxa pe valoarea adugat sunt persoanele fizice i juridice care: </p><p>a) sunt nregistrate sau care trebuie s fie nregistrate n conformitate cu prevederile art.112 sau 112' al Codului Fiscal; </p><p>b) import mrfuri, cu excepia persoanelor fizice care import mrfuri de uz sau consum personal, a cror valoare nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare; </p><p>c) import servicii considerate ca livrri impozabile. Conform Codului fiscal nregistrarea ca subiect impozabil a TVA poate fi: </p><p> obligatorie; </p><p> benevol. Subiectul impozabil este obligat s se nregistreze ca pltitor al taxei pe valoarea adugat </p><p>dac: - pe parcursul a 12 luni consecutive n care a efectuat livrri de mrfuri i servicii a </p><p>depit plafonul de 600 000 lei, cu excepia livrrilor scutite de taxa pe valoarea adugat conform art.103 din Codul Fiscal. Dac acest plafon a fost atins, subiectul respectiv este obligat s informeze oficial Serviciul Fiscal de Stat prin completarea unui formular special i s se nregistreze nu mai trziu de ultima zi a lunii n care a depit plafonul stabilit. Subiectul se consider nregistrat ca pltitor de TVA din prima zi a luni celei n care a avut loc depirea. </p><p>Afar de aceasta conform articolului 112(2) subiecii impozabili pot beneficia de procedura de nregistrare benevol ca pltitori de T.V.A. cu respectarea simultan a urmtoarelor condiii: </p><p> efectuarea livrrilor impozabile de mrfuri i servicii (cu excepia celor de import) n sum de 100 000 lei; </p><p> perioada n care au fost efectuate livrrile n cauz constituie oarecare 12 luni consecutive; </p><p> efectuarea pentru aceste livrri a achitrii de ctre cumprtori (beneficiari) sub form de virament la conturi bancare ale solicitantului, deschise n instituia financiar ce au relaii cu sistemul bugetar al republicii; </p><p> depunerea cererii de nregistrare la Inspectoratul Fiscal. Confirmare a nregistrrii ca subiect impozabil Certificatul de nregistrare a Subiectului </p><p>Impunerii la TVA, eliberat de I.F.P.S. Prezentul certificat conine codul TVA care se atribuie agentului economic. Prima perioad fiscal, pentru care subiecii nregistrai prezint Declaraia privind TVA, n conformitate cu art.114, alin.(1) din Codul Fiscal, cuprinde o lun calendaristic i ncepe cu prima zi a lunii. </p><p>Conform art.95 Cod Fiscal al Republicii Moldova obiecte ale impunerii cu tax pe valoarea adugat sunt: </p></li><li><p> 4 </p><p>a) livrarea mrfurilor, serviciilor de ctre subiecii impozabili, reprezentnd rezultatul activitii lor de ntreprinztor n Republica Moldova; </p><p>b) importul mrfurilor n Republica Moldova, cu excepia mrfurilor de uz sau consum personal importate de persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare, importate de ctre persoanele fizice; </p><p>c) importul serviciilor n Republica Moldova. Conform art.93 pun. 6 al Codului Fiscal al Republicii Moldova, livrare impozabil </p><p>reprezint livrarea de mrfuri, livrarea de servicii, cu excepia celor scutite de taxa pe valoarea adugat, efectuate de ctre subiectul impozabil n procesul activitii de ntreprinztor. </p><p>Impozitrii cu tax pe valoare adugat se supun i operaiile de import, att de valori materiale, ct i de servicii. </p><p>Livrare neimpozabil reprezint livrrile de bunuri i servicii la care nu se aplic taxa pe valoarea adugat. </p><p>Prin livrare de mrfuri se subnelege transmiterea dreptului de proprietate asupra mrfurilor prin comercializarea lor, schimb, transmitere gratuit, transmitere cu plat parial, achitarea salariului sub form natural, prin alte pli n expresie natural, precum i la comercializarea mrfurilor gajate n numele debitorului gajist, prin transmiterea mrfurilor n baza contractului de leasing financiar. No iunea de livrare a serviciilor este procesul legat de livrarea mrfurilor se consider parte a livrrii de mrfuri. Prin livrare de servicii se subnelege activitatea de prestare a serviciilor materiale i nemateriale, de consum i de producie, inclusiv darea proprietii n arend, transmiterea drepturilor, inclusiv pe baz de leasing, privind folosirea oricror mrfuri contra plat, cu plat parial sau gratuit; activitatea de executare a lucrrilor de construcii i montaj, de reparaie, de cercetri tiinifice, de construcii experimentale i a altor lucrri contra plat, cu plat parial sau gratuit. </p><p>Dup nregistrarea subiectului impozabil ca pltitor de T.V.A. i stabilirea obiectului impozabil este necesar de determinat cotele de impunere cu T.V.A. a operaiunilor economice n baza crora se va calcula taxa pe valoarea colectat i cea deductibil, cotele T.V.A. reprezentnd taxa pe valoarea adugat aferent unei uniti de impunere. </p><p>2. Modul de calculare i achitare a TVA </p><p>Pentru determinarea taxei pe valoarea colectat i cea deductibil, n urma livrrii de mrfuri i servicii legislaia fiscal, conform art.96 al Codului Fiscal, stabilete urmtoarele cote de impunere cu TVA: </p><p>1) Cota standard 20 % din valoarea impozabil a mrfurilor i serviciilor importate i a livrrilor efectuate pe teritoriul Republicii Moldova; </p><p>2) Cote reduse n mrime de: - 8 % la pine i produse de paniicaie, la lapte i produsele lactate livrate pe teritoriul </p><p>Republicii Moldova cu excepia produselor alimentare pentru copii care snt scutite de T.V.A. n conformitate cu art.103 alin.(1) pct.2) din Codul fiscal; </p><p>- 8 % la medicamente, att indicate n Nomenclatorul de stat de medicamente, ct i autorizate de Ministerul Sntii i Proteciei Sociale, importate i/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova; </p><p>- 8 % la gazele naturale i gazele lichifiate, att la cele importate ct i cele livrate pe teritoriul Republicii Moldova. </p><p> - Cota zero la mrfurile i serviciile livrate n conformitate cu art.104 al Codului Fiscal, cum ar fi mrfurile i serviciile exportate, toate tipurile de transport internaional de mrfuri i pasageri, mrfurile i serviciile destinate folosinei oficiale misiunilor deplomatice n Republica Moldova, mrfurile i serviciile organizaiilor internaionale n limitele acordurilor la care Republica Moldova este participant, mrfurile, serviciile livrate n zona economic liber din afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, livrate din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, livrate n zona economic liber din restul teritoriului vamal al </p></li><li><p> 5 </p><p>Republicii Moldova, precum i cele livrate de ctre rezidenii diferitelor zone economice libere ale Republicii Moldova unul altuia etc. </p><p> Art. 103 al Codului Fiscal al Republicii Moldova reglementeaz livrrile scutite de T.V.A. dintre care se menioneaz c snt scutite de T.V.A.: </p><p>a) locuina, pmntul, arenda acestora, dreptul de livrare i arendare a acestora, cu excepia plilor de comision aferente tranzaciilor respective </p><p>b) serviciile medicale, cu excepia celor cosmetice; c) serviciile financiare: d) serviciile potale, inclusiv distribuirea pensiilor, subveniilor, indemnizaiilor; e) serviciile legate de jocurile de noroc prestate de ctre subiecii care desfoar activitate de </p><p>ntreprinztor n sfera jocurilor de noroc f) autoturismele i alte autovehicule </p><p>T.V.A. nu se aplic mrfurilor importate de ctre persoanele juridice n scopuri necomerciale dac valoarea n vam a acestor mrfuri nu depete suma de 200 euro (300 euro n 2014). n cazul n care valoarea n vam depsete limita neimpozabil indicat, T.V.A. se calculeaz pornind de la valoarea mrfurilor n vam, iar limita neimpozabil menionat nu micoreaz valoarea impozabil a acestora. </p><p>Pentru calcularea T.V.A, care trebuie vrsat la buget, servesc documentele primare i regitrele contabile n baza crora se determina T.V.A. la livrrile i procurrile efectuate ntr-o perioad fiscal. </p><p>Pentru achitarea taxei pe valoarea adugat aferente unei perioade fiscale este necesar de determinat obligaia fiscal i termenele acesteia. </p><p>Perioada fiscal conform Codului Fiscal al Republicii Moldova art.114 constituie o lun calendaristic ncepnd cu prima zi a lunii. n cazul anulrii nregistrrii ultima perioad fiscal ncepe n prima zi a lunii n care a avut loc anularea i se termin n ultima zi a lunii cnd a intrat n vigoare actul cu privire la anularea nregistrrii. </p><p>n conformitate cu legislaia fiscal a Republicii Moldova suma taxei pe valoarea adugat se calculeaz, iar obligaia fiscal se nregistreaz n baza urmtoarelor principii: </p><p>Caracterul teritorial acest principiu prevede c se impoziteaz cu tax pe valoarea adugat livrrile numai n cazul n care acestea se utilizeaz pe teritoriul republicii indiferent de locul de aflare a subiectului economic care le efectueaz. n cazul materialelor importate impozitarea cu taxa pe valoarea adugat se efectuiaz odat cu trecerea frontierei i perfectrii Declaraiei vamale. </p><p>Locul livrrii permite organelor fiscale de a percepe taxa pe valoarea adugat conform locului de efectuare a livrrilor. Acesta se consider ca fiind locul de aflare a bunurilor la momentul predrii sau la momentul trecerii lor n posesia consumatorului. La transportarea valorilor materiale de ctre o ter persoan, locul livrrii se consider locul de aflare a bunurilor la nceputul transportrii, cu excepia livrrilor la export. </p><p>Locul livrrii serviciilor se consider: a) locul aflrii bunurilor imobile dac serviciile snt legate nemijlocit de aceste bunuri; b) calea pe care se efectueaz transportul, lundu-se n considerare distana parcurs la prestarea serviciilor de transport; </p><p>c) locul prestrii efective a serviciilor: - legate de bunurile mobile tangibile; - prestate n domeniul culturii, artei,tiinei, nvmntului, culturii fizice, divertismentului </p><p>sau sportului ori ntr-un alt domeniu similar de activitate; - legate de activiti auxiliare de transport, aa ca ncrcarea, descrcarea, strmutarea; </p><p>d) locul utilizrii i posedrii serviciului la darea n arend a bunurilor mobile tangibile; e) sediul, iar n cazul n care acesta lipsete domiciliul sau reedina beneficiarului </p><p>urmtoarelor servicii: - de transmitere i acordare a drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor de produs i </p><p>de serviciu i a altor obiecte ale proprietii industriale, precum i a altor drepturi similare; - servicii de publicitate; </p></li><li><p> 6 </p><p>- servicii ale consultanilor, inginerilor, birourilor de consultan, avocailor, contabililor i de marketing, precum i servicii de furnizare a informaiei; </p><p>- servicii ce se refer la computere i la activitile conexe, acordate prin intermediul mijloacelor electronice, n conformitate cu subseciunea 72 a Clasificatorului activitilor din economia Moldovei din 28 iunie 1994, aprobat prin Hotrrea Departamentului Moldova Standard nr.694-ST din 9 februarie 2000; </p><p>- de angajare i furnizare de personal (punere la dispoziie de personal); - servicii ale agenilor care activeaz n numele i din contul altor; </p><p>f) locul destinaiei mrfurilor, expediate dup prelucrare la prelucrarea mrfurilor pe </p><p>teritoriul vamal i n afara teritoriului vamal. Conform art. 108 al Codului Fiscal, termenele obligaiei fiscale se consider: </p><p>1. Data obligaiei fiscale privind taxa pe valoarea adugat este data livrrii. Data livrrii se consider data predrii mrfurilor, prestrii serviciilor. </p><p>2. Pentru mrfuri, dat livrrii se consider data predri (transmiterii) mrfurilor consumatorului sau dac mrfurile sunt transportate, data livrrii se consider data la care ncepe transportarea, cu excepia mrfurilor de export pentru care data livrrii se consider data scoaterii lor de pe teritoriul Republicii Moldova. </p><p>3. n cazul livrrii de bunuri imobiliare, construirii unui obiect pe terenul consumatorului, data livrrii se consider data trecerii bunurilor imobiliare, a obiectului de construcie n posesia consumatorului. </p><p>4. Pentru servicii, data livrrii se consider data prestrii serviciului, data eliberrii facturii fiscale sau data la care plata se efectueaz subiectului impozabil, parial sau n ntregime, n dependen de ce are loc mai nainte. </p><p>5. Dac factura fiscal este eliberat sau plata este primit pn la momentul efecturii livrrii, data livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii plii, n dependen de ce a avut loc mai nainte. </p><p>6. Dac mrfurile, serviciile sunt livrate regulat pe parcursul unei anumite perioade de timp stipulate n contract, data livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii fiecrei pli regulate, n dependen de ce are loc mai nainte. </p><p>7. n cazul livrrii de mrfuri i servicii n cadrul unui contract de leasing (financiar sau operaional), data livrrii se consider data specificat n contract pentru plata ratei de leasing. n cazul incasrii ratei de leasing n avans, data livrrii se consider data ncasrii avansului. </p><p>n cazul importului de mrfuri, termenele obligaiei fiscale sunt stipulate n art.109 al Codului Fiscal i reprezint: </p><p>1) Pentru mrfurile importate utilizate pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, termenul obligaiei fiscale se consider data declarrii mrfurilor la punctele vamale de frontier, iar data achitrii data depunerii de ctre importator (declarant) sau de ctre un ter al mijloacelor bneti la casieria organului vamal sau la Contul Unic Trezoreria. La serviciile importate, utilizate pentru de...</p></li></ul>