SUPORT CURS Contabiitate Manageriala

8/12/2019 SUPORT CURS Contabiitate Manageriala

1/55

CONTABILITATE MANAGERIALA

CONTABILITATEMANAGERIALA

Universitatea TITU MAIORESCU

2012

1


2/55

Obiectivele urmrite!

E"#licarea c$nce#tel$r %e c$ntabilitate &inanciar'

c$ntabilitate mana(erial )i calcula*ia c$sturil$r+

,n*ele(erea r$lului si a $biectivel$r c$ntabilit*iimana(eriale+

E"#licarea n$*iunii %e c$st )i #re-entarea ti#$l$(iei

c$sturil$r


UNITATEA .E ,N/ ARE I

CONTABILITATE MANAGERIALACONCETE .E BA

1.1Definirea contabilitatii manageriale. Legatura dintre contabilitateamanageriala si contabilitatea financiara

1.2

1.1 Definirea contabilitii manageriale. Legtura dintre contabilitatea

managerial si contabilitatea financiar

Concurena intens i dinamica pieelor determin necesitatea utilizrii unor instrumente deconducere ct mai exacte. Existena pe termen lung a unei ntreprinderi nu poate fi asigurat dect

prin realizarea profitului. Se poate aprecia c realizarea neplanificat, ntmpltoare, a profitului nupoate fi continuat contient n iitor, dac nu se cunosc factorii care au determinat o!inerea lui i,deci, nu pot fi diri"ai. #ac primeaz ctigul ocazional, atunci cel pe termen lung este periclitat, iarntreprinderea se afl ntr$un potenial pericol.

Simul economic este, ntr$ader, un element esenial pentru succesul n afaceri, ns

conducerea unei ntreprinderi numai dup fler este cu siguran un act %azardat. &rice decizie,indiferent de perioada de timp asupra creia greeaz i de amploarea implicaiilor sale, presupuneacceptarea unui risc. 'anagementul ntreprinderii !azat pe decizii implic o continu asumare a

2

C$n*inut!

1.1 Definirea contabilitii manageriale. Legtura dintre

contabilitatea managerial si contabilitatea financiar;1.2 Bazele calculaiei costurilor

Concepte i noiuni cheie

ntrebri de e!aluare a cunotinelorBibliografie


3/55


riscurilor, mai mari sau mai mici, eidente sau ascunse. (n scopul aplicrii deciziilor de ctreconducerea ntreprinderii, sistemul conta!ilitii manageriale deine util, deoarece asigur

posi!ilitatea distingerii actiitii profita!ile de cea neprofita!il.'ultitudinea neoilor informaionale ale dierilor utilizatori de informaie conta!il

determin constituirea a dou reprezentri ale aceleai realiti) o reprezentare intern i alta

extern. (n plan formal, aceast reprezentare dualist i gsete concretizare n existena a doucomponente n sistemul informaional conta!il al ntreprinderii) una care red ndeose!i imagineafirmei n exterior $ c$ntabilitatea &inanciarsau general $ i alta, care descrie procesele interneale ntreprinderii $ c$ntabilitatea mana(eriala. Cele dou circuite, dei se delimiteaz structural ifuncional, reprezint elemente ale aceluiai cadru, care este ntreprinderea i mpreun tre!uie sasigure realizarea o!iectielor de !az ale acesteia.

Contabilitatea financiarare rolul de a nregistra tranzaciile ntreprinderii cu mediul eiextern, pentru determinarea periodic i sistematic a situaiei patrimoniale i financiare, ct i arezultatelor operaiilor efectuate. *nformaiile diulgate de conta!ilitatea general se fac pu!lice iele satisfac neoi de ordin economic, financiar, "uridic i fiscal.

#ei informaiile utilizate pentru luarea deciziilor de ctre manageri sunt furnizate n cea

mai mare parte de conta!ilitatea manageriala, conta!ilitatea financiar produce i ea informaiipentru gestiunea curent a clienilor i furnizorilor i pentru fundamentarea deciziei de inestiie ifinanare. Conta!ilitatea financiar nu reprezint numai un sistem de colectare a informaiilor, ci iun instrument de analiz i sintez, realiznd astfel un control al eficienei economice.

(n plan intern, conta!ilitatea financiar este instrumentul de informare cu priire lagestionarea financiar a patrimoniului ntreprinderii, iar n plan extern, ea se constituie ca uninstrument care permite informarea terilor despre rezultatele financiare ale ntreprinderii.

(n decursul timpului, principiile i te%nicile specifice conta!ilitii manageriale au eoluatsu! influena noilor realiti ale ntreprinderii +organizarea tiinific a muncii enunat de a-lor,generalizarea structurilor diizionare n anii 12/, dezoltarea politicilor de gestiune 0"ust$in$timede la nceputul anilor 1/3. #up aceast ultim perioad putem spune c se fundamenteazmodelul actual al conta!ilitii manageriale.

Spre deose!ire de conta!ilitatea general, ea nu rspunde unei exigene exterioare,codificarea sa nu este supus unor norme comune tuturor ntreprinderilor, iar rezultatele sale nu aumenirea de a fi fcute pu!lice. Satisface numai neoile de ordin economic.

(ntr$o iziune pragmatic, conta!ilitatea manageriala reprezint procesul de identificare,msurare, colectare, analiz, pregtire, interpretare i transmitere a informaiilor financiare inefinanciare utilizate de management pentru a planifica, evalua i controla n interiorul uneiorganizaii responsabilitatea utilizrii resurselor n baza criteriilor de performan1.

Conform pct. 1/4 din 5egulamentul de aplicare a 6egii conta!ilitii nr.2711,

conta!ilitatea manageriala 0este destinat, n principal, pentru nregistrarea operaiilor privindcolectarea i repartizarea cheltuielilor pe destinaii, respectiv pe activiti, secii, faze de fabricaieetc., decontarea produciei, precum i calculul costului de producie al produselor fabricate,lucrrilor executate i serviciilor prestate, inclusiv al produciei n curs.

Conta!ilitatea manageriala i, n principal, calculaia costurilor constituie sursa principal defurnizare a informaiei ce asigur cunoaterea pro!lemelor legate de costuri +0informaiacosturilor3.

Calcula*ia c$sturil$r reprezint un ansamblu de operaii matematice, mai mult sau maipuin complexe, prin care se realizeaz identificarea, evaluarea, gruparea, divizarea i agregareaelementelor i structurilor de cheltuieli. n urma calculaiei, se obine costul resursei utilizate,costul locului de activitate, costul activitii sau procesului, iar n final costul produsului i costul

perioadei.Ea utilizeaz procedee i metode specifice, prin care prelucreaz i transform datele denatura costurilor n informaii privind costurile, informaii att de natur cantitati, ct i calitati,

1 *nstitute of 'anagement 8ccountants$S98, !tatement "o1 #, :e;


4/55


comune cu neoile de informare ale managerilor, cu specificul actiitii, i, nu n ultimul rnd, cuscopul propus. Scopul cruia i sunt su!ordonate acestea este, de regul, maximizarea profitului sauminimizarea costurilor.

(ntr$o accepiune mai larg, calculaia costurilor are ca obiect, pe lng colectarea ientilarea c%eltuielilor i eniturilor n scopul %eterminrii c$sturil$r )i re-ultatel$r analitice, i

mana(ementul c$sturil$rpentru m!untirea performanei ntreprinderii.(n mod concret, conta!ilitatea manageriala i calculaia costurilor, ca instrumenteinformaionale i de gestiune, au drept o!iectie eseniale urmtoarele)

Cunoaterea costurilor produselor, sericiilor, actiitilor i diferitelor funciiasumate de ntreprindere?

#eterminarea !azelor de ealuare pentru stocurile fa!ricate i producia deimo!ilizri?

Explicarea rezultatelor analitice, calculnd costurile produselor i comparndu$le cupreurile lor de nzare?

@urnizarea informaiilor necesare ntocmirii i urmririi !ugetelor ntreprinderii? Sta!ilirea preiziunilor de c%eltuieli i enituri i utilizarea lor pentru construirea

reelei interne de !ugete? Constatarea realizrilor i explicarea a!aterilor +controlul costurilor i !ugetelor3. &rganizarea i conducerea conta!ilitii analitice a c%eltuielilor, eniturilor i

rezultatelor economico$financiare.&!iectiele conta!ilitii manageriale pot fi delimitate astfel nct s permit) analiza

performanelor ntreprinderii, asigurarea informaiilor necesare controlului de gestiune i a"utor nluarea deciziilor.

"naliza performanelor #ntreprinderiiConta!ilitatea manageriala are ca o!iecti analiza formrii rezultatului glo!al dega"at de

conta!ilitatea financiar pentru a determina contri!uia diferitelor actiiti sau produse la acest

rezultat, n mod analitic.Arin descompunerea, cu a"utorul conta!ilitii manageriale a rezultatului glo!al, se poate

determina un diagnostic i se pot lua decizii corecte, rspunznd astfel ntre!rilor pe care oricemanager i le pune) 0Care sunt sectoarele de actiitate care funcioneaz de o manier satisfctoarei care sunt cele responsa!ile pentru diminuarea rezultatuluiB sau 0Care sunt produsele sau grupelede produse care contri!uie la ameliorarea rezultatului i care sunt cele care l deterioreazB.

& real conta!ilitate se !azeaz pe analiza relaiei 0costuri $ performan. b$ "sigurarea informaiilor necesare controlului de gestiune

8dministrarea eficient a unei ntreprinderi presupune utilizarea ct mai !un a resurselordisponi!ile pentru atingerea o!iectielor sta!ilite, ntre care o!iectiul renta!ilitii este priilegiat.

Aentru a atinge o!iectiele asumate tre!uie luate decizii, urmrindu$se n acelai timp ca ele

s ofere rezultatele scontate, conform reprezentrii)$biective %ecizii #ciuni &ezultate

(n practic, rezultatele o!inute nu coincid adesea cu o!iectiele, din cauz c ntreprindereatre!uie s nfrunte un 0mediu, adic un ansam!lu de ageni socio$economici, care, la rndul lor, iurmresc propriile interese. #esigur, se ncearc anticiparea aciunilor acestor ageni +deseori firmeconcurente3, conta!ilitatea de gestiune sta!ilind preiziuni traduse n !ugete. #ar este necesar,

pentru a stpni situaia, de a implementa un sistem de control, capa!il s determine a!aterile ce potaprea ntre preiziuni i realizri, s le studieze i ia msurile corectie care se impun. (n aceastoptic se poate considera conta!ilitatea de gestiune ca un instrument al controlului de gestiune.

c$ "%utorul #n luarea deciziilorde gestiunea deenit finalitatea conta!ilitii manageriale,pentru c managerii i fundamenteaz studiile i analizele ce permit luarea deciziilor care izeaziitorul ntreprinderii pe !aza informaiilor dega"ate de conta!ilitatea manageriala. 8ceste informaiisunt indispensa!ile pentru o gestiune preizional, care presupune cunoaterea costurilor din


5/55


perioadele trecute pentru preizionarea costurilor iitoare, n funcie de nielurile de actiitatereinute. Destiunea !ugetar permite studierea mai multor ariante posi!ile i luarea deciziilor nfuncie de rezultatele estimate.

9tilizarea conta!ilitii de gestiune deine tot mai necesar i de perspecti, fiindindispensa!il pentru diagnostic, simularea efectelor pro!a!ile uneia sau alteia dintre opiuni, luarea

deciziilor i controlul eficienei realizrii lor.Conta!ilitatea manageriala are ca o!iecti si analiza formrii rezultatului glo!al dega"at deconta!ilitatea financiar pentru a determina contri!uia diferitelor actiiti sau produse la acestrezultat, n mod analitic. Arin descompunerea, cu a"utorul conta!ilitii manageriale a rezultatuluiglo!al, se poate determina un diagnostic i se pot lua decizii corecte, rspunznd astfel ntre!rilor

pe care orice manager i le pune) 0Care sunt sectoarele de actiitate care funcioneaz de o maniersatisfctoare i care sunt cele responsa!ile pentru diminuarea rezultatuluiB sau 0Care sunt

produsele sau grupele de produse care contri!uie la ameliorarea rezultatului i care sunt cele care ldeterioreazB & real conta!ilitate se !azeaz pe analiza relaiei 0costuri performan.

1.2 Bazele calculatiei costurilor

1.2.1 Concepte i clasificri pri!ind costurile

(n literatura de specialitate ma"oritatea opiniilor conerg asupra faptului c noiunile 3c$st4)i 3c5eltuieli nu sunt identice.

(n sens general,c5eltuiala reprezint 'consumul de mi(loace materiale, de munc, energieetc. pentru satisfacerea unor nevoi, a unor obligaii etc.)

(n concepia economic, c%eltuiala este 'reprezentarea n expresie bneasc a utilizrii deresurse*bogie, n scopul dob+ndirii unui bun material sau serviciu.

(n iziunea conta!il s$a conturat o imagine clar asupra cheltuielilor'pe care IASB, nCadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare,le defineteca reprezentnddiminuri ale !eneficiilor economice pe perioada exerciiului financiar, su! forma ieirilor, ascderilor de actie sau a creterilor de pasie, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor

proprii, altele dect cele rezultate din distri!uirea acestora ctre proprietarii de capital.(ntr$o definiie general, costul reprezint n expresie monetar consumuri de resurseocazionate de actiitile ntreprinderii.Aentru 5a-!urn 6.D., n lucrarea '-rinciples of Cost #ccounting /anagerial

#pplications, costul reprezint 0instrumentul necesar pentru msurarea eforturilor privindrealizarea unui produs sau serviciu. (n acest sens, se afirm c nu exist nici un cost aderat

pentru un produs sau sericiu, exist numai !unul sau sericiul respecti, iar acesta a implicat

costuri diferite pentru scopuri diferite. 8naliznd diferitele definiii date costurilor, Four=e A.@. n lucrarea Ghat does it cost2,%e 8ustralian 8ccountant, afirm c nu exist un concept unic al costului, ala!il n toatecircumstanele. El este de prere c aem neoie de diferite concepte de cost pentru diferite scopuri.Costurile au un neles practic numai n relaie cu o!iectiele specifice pentru care este realizateidena lor. Estimarea corect a costului depinde de circumstanele specifice i de modul n caresunt folosite informaiile. 6inia de separare ntre diferitele categorii de costuri e dificil de trasat,

pentru c natura unui element de cost se sc%im! n funcie de contextul situaiei date i deinteralul de timp luat n consideraie.

2 8cademia 5omn $%icionarul explicativ al limbii rom+ne, Editura 9niers Enciclopedic, Fucureti, 1H> E!!e=en I., 5istea '., Aossler 6. $ Calculaia i managementul costurilor, Editura eora, Fucureti, 2///, pag. 14 Cadrul general al *8SF, paragraful J/

4


6/55


Arof.M6 Ristea'n lucrarea GCalculaia i managementul costurilor +2///3, definete costulca fiind 0o cheltuial sau o sum de cheltuieli asociate i recunoscute de o resurs consumat, unloc de activitate, un produs realizat sau o perioad de gestiune . #educem, de aici, c o!inereaunui c$stpresupune o com!inare a mai multor c%eltuieli, dup diferite criterii cum sunt) resurseleutilizate, locul de actiitate, produsele sau perioada de gestiune. Arin urmare, putem face afirmaia

conform creia costurile rezult din folosirea unei game largi de resurse. (n plus, resurseledisponi!ile ale ntreprinderii dein din ce n ce mai limitate, fapt ce implic o mai mare rigurozitaten administrarea lor. #eci, cu ct se administreaz mai eficient resursele materiale i umaneexistente, cu att mai ia!il este ntreprinderea. Ele pot fi folosite direct sau indirect n asigurarea

!unurilor i sericiilor. (n sectorul producti, principalele categorii de resurse sunt) materialele,munca, utila"ele, ec%ipamentele, cldirile etc. 8lte costuri sunt generate de asigurarea cu acesteresurse i folosirea lor.

&rganizarea dualist a conta!ilitii ne init s urmrim c%eltuielile, ca termeni alperformanei,dup criterii specifice. 8stfel, n conta!ilitatea financiar c%eltuielile sunt structuratedup criteriul natur, n c%eltuieli de exploatare, c%eltuieli financiare i c%eltuieli extraordinare, iar

n conta!ilitatea managerial dup criteriul destinaie) c%eltuieli de producie, c%eltuieli generale deadministraie, c%eltuieli de desfacere.

1.2.2 &ipologii pri!ind costurile

5esponsa!ilitatea principal a unui manager este de a procura i aloca resurse ce or fitransformate n scopul o!inerii !unurilor sau sericiilor care definesc o!iectul actiitiintreprinderii. 8ceast transformare antreneaz consumuri de resurse a cror aloare corespundecosturilor. #eine, astfel, esenial pentru manager ealuarea costurilor i nelegereacaracteristicilor i a comportamentului acestora fa de actiitatea care le$a generat. (n acest contextdecizional, tre!uie efectuate clasificri ale costurilor, care s permit alegerea rapid a celor maireleante pentru interfaa management$conta!ilitate manageriala.

#iferitele tipuri de costuri seresc analizei aceleiai realiti economice i fiecare n parte,prin modul de grupare, rspunde unui o!iecti al cunoaterii i gestiunii performanei. Aentruadoptarea unei decizii, nu este, ntotdeauna, necesar luarea n considerare a tuturor costurilor, cidoar a celor care sunt releante pentru decizia n cauz.

C%eltuielile, ca elemente componente ale costurilor, sunt difereniate n conta!ilitatea degestiune potriit mai multorcriterii %e clasi&icare, dup cum urmeaz)

*. Aotriit criteriului includerii c%eltuielilor n costurile de producie se disting) c%eltuielincorpora!ile +integral sau parial3, c%eltuieli nencorpora!ile i c%eltuieli supletie +adugate3.

Criteriul menionat 0definete raportul dintre cheltuieli i costuri prin prisma contabilitiifinanciare i contabilitii interne.3

a7 C5eltuielile 8nc$r#$rabile reprezint c%eltuielile recunoscute att de conta!ilitateafinanciar, ct i de conta!ilitatea managerial, componente ale costului perioadei i costului

produsului.b7 C5eltuielile 8nc$r#$rabile inte(ralreprezint c%eltuielile care figureaz n conta!ilitatea

financiar dup natura lor economic i care sunt preluate cu aceleai alori n formarea costurilordin conta!ilitatea de gestiune. #intre c%eltuielile conta!ilitii financiare, doar c%eltuielile deexploatare sunt integral ncorpora!ile n costuri.

c7 C5eltuielile 8nc$r#$rabile #ar*ialsunt c%eltuielile financiare care se includ n costuri cualori diferite. #iferena dintre suma cu care sunt nregistrate aceste c%eltuieli n conta!ilitatea

financiar i suma luat n calcul pentru formarea costurilor n conta!ilitatea de gestiune se numete4 E!!e=en I., 5istea '., Aossler 6. $ Calculaia i managementul costurilor, Editura eora, Fucureti, 2///, pag. 14

H


7/55


diferen de ncorporare. 8ceast metod de ncorporare parial a anumitor c%eltuieli financiare ncosturi este cunoscut su! numele de metoda abonamentelor de cheltuieli.

d3 C5eltuielile ne8nc$r#$rabilereprezintc%eltuieli proprii numai conta!ilitii financiare,deci care nu fac o!iectul nregistrrii n conta!ilitatea de gestiune. Ele nu se ncorporeaz n costul

produsului datorit faptului c aceasta genereaz o!inerea unor costuri complete care nu sunt cele

dorite. (n aceast categorie de c%eltuieli se includ c%eltuielile extraordinare, c%eltuielile financiareocazionate de pierderi +cu excepia do!nzilor !ancare la ntreprinderile cu ciclu lung de fa!ricaie3,c%eltuielile generale de administraie, c%eltuielile de desfacere etc.

e3 C5eltuielile su#letive 9a%u(ate sau su#limentare7 reprezint c%eltuieli fictie, care nusunt recunoscute de conta!ilitatea financiar, dar care fac o!iectul nregistrrii n costuriledeterminate prin conta!ilitatea managerial. Este o structur de c%eltuieli prezent n conta!ilitateafrancez. #e exemplu, n aceast categorie de c%eltuieli se regsesc) remuneraia ntreprinztorului,care nu are calitatea de salariat n ntreprinderea indiidual sau do!nzile calculate pentrucapitalurile proprii.

(n !aza delimitrilor prezentate mai sus, rela*ia %intre c5eltuieli )i c$sturi poate fiierar%izat astfel)

c%eltuieli anga"ate ale perioadei de referin din conta!ilitatea financiar c%eltuieli de exploatare c%eltuieli financiare c%eltuieli extraordinare

$ c%eltuieli nencorpora!ile c%eltuieli financiare su! form de pierderi c%eltuieli extraordinare

K c%eltuieli supletie salariul ntreprinztorului c%iria calculat a mi"loacelor fixe n proprietate i folosin proprie

do!nda la capitalul propriuK,$ diferenele din ealuarea actielor consumate$ c%eltuielile care nu sunt nc costuri +exemplu) c%eltuieli nregistrate n aans, c%eltuieli derepartizat asupra mai multor exerciii financiare3K costurile care nu sunt nc c%eltuieli +c%eltuieli de plat pentru care nu s$au primit documentele deconstatare pn la nc%iderea perioadei de referin) ex.) cumprri de !unuri fr facturi primite,do!nzi, taxe, impozite datorate etc.3: C$sturile %in #eri$a%a %e re&erin*

Costul produsului Costul perioadei

**. #elimitarea ntre c%eltuieli i costuri, circumscris conta!ilitii interne, presupuneefectuarea unei distincii ntre c$stul #r$%usuluii c$stul #eri$a%ei.

a7 C$stul #r$%usuluise constituie progresi, prin ataarea succesi a tuturor resurselorconsumate +costul materiei prime, costul de ac%iziionare a materialelor, costul de prelucrare, costulde comercializare3 cu realizarea unui o!iect de calculaie, ce poate fi un produs, o lucrare sau unsericiu.

(n ntreprinderile cu caracter producti, costurile produselor reprezint costurile aferenteproduselor finite sau semifa!ricatelor i ele sunt luate n considerare n ealuarea stocurilor.

!3 C$stul #eri$a%ei reprezint costul recunoscut de rezultatul exerciiului luat n calcul, darfr a fi inclus, ns, n costurile produselor realizate i ndute i, deci, neluat n considerare n

ealuarea stocurilor. (n aceast categorie, se regsesc drept costuri ale perioadei) c%eltuielilegenerale de administraie, c%eltuielile de desfacere, c%eltuielile financiare i cele extraordinare,

J


8/55


adic acele c%eltuieli care nu au o legtur direct cu ac%iziia sau producerea de !unuri i sericiidestinate nzrii.

*** Drupnd costurile n funcie de c'mpullor de aplicare, se disting)

a7 C$sturi #e &unc*ii ec$n$mice+pe sfere de actiitate3)a.1 Costurile de achiziiecuprind toate c%eltuielile legate de actiitatea de aproizionare+c%eltuieli cu procurarea i stocarea materiilor prime i materialelor ce se or regsi n produsul,lucrarea sau sericiul o!inut3?

a.2Costurile de produciereunesc c%eltuielile determinate de actiitatea de exploatare saude prelucrare a materiilor prime i materialelor n produse finite?

a.> Costurile de desfacere cuprind ansam!lul c%eltuielilor legate de distri!uia saucomercializarea produciei o!inute +c%eltuieli realizate din momentul nc%eierii procesului defa!ricaie pn n momentul sosirii produsului la client3.

b7 C$sturi #e mi;l$ace %e e"#l$atare+ uzin, atelier sau loc de munc, !irou, magazin,raion etc.3

c7 C$sturi #e activit*i %e e"#l$atare+stadiu de ela!orare a unui produs, unitate de produs,set de produse, ansam!lu etc.3.

*L. (n funcie de coninutul unui cost, acestea pot fi costuri c$m#lete sau costuri #ar*iale.a7 C$sturile c$m#lete sunt acele costuri care iau n considerare toate c%eltuielile efectuate

pentru o!inerea unui produs, unei lucrri sau unui sericiu? n teoria conta!ilitii acest cost maieste cunoscut su! denumirea de cost contabil.

!3 C$sturile #ar*iale reprezint costurile care reunesc numai o parte din c%eltuielileefectuate, i anume, acele c%eltuieli and anumite caracteristici, cum sunt aria!ilitatea n raport cuolumul produciei sau desfacerii +cost variabil3 sau relaia cu produsul, lucrarea sau sericiul +costdirect3. (n teoria conta!ilitii sunt reinute mai multe concepte de cost parial) direct, aria!il,specific, marginal, costul o!inut prin imputarea raional a c%eltuielilor fixe.

L. Conform c$rela*iei cu $biectul %e calcula*ie, costurile se diid n costuri directe icosturi indirecte.

Costurile directede producie delimiteaz c%eltuielile care, fr a fi neoie de calculeintermediare, pot fi indiidualizate sau atri!uite direct produsului, lucrrii sau sericiului, nmomentul efecturii lor. 8stfel de c%eltuieli sunt) consumuri de materii prime, c%eltuieli cumanopera direct prestat de muncitorii direct productii din seciile de !az?

Costurile indirectecuprind acele c%eltuieli comune ntregii producii realizate i care nu sepot identifica i repartiza direct fiecrui produs. Costurile indirecte se su!diid n) indirecte de

fa!ricaie, indirecte de desfacere, indirecte de administraie, indirecte de cercetare$dezoltare.L*. C%eltuielile de producie se grupeaz 8n &unc*ie %e %e#en%en*a l$r &a* %e v$lumul

#r$%uc*iei n costuri variabile 4operationale5si costuri fixe.

Costurile !ariabilesau operaionalesunt acele costuri a cror mrime se modific n funciede modificarea olumului fizic al produciei. (n aceast grup se includ, de exemplu) materii prime,materiale consuma!ile, salarii directe, contri!uii priind asigurrile i protecia social etc.

#in punct de edere matematic, c%eltuielile aria!ile constituie o functie +f3 a olumuluifizic al produciei +M3 exprimat prin urmatoarele relatii)

$ pentru c%eltuielile aria!ile totale) Ch67f485


9/55


$ pentru c%eltuielile aria!ile unitare) chv78

8f 3+

Costurile fi(e +structur sau convenional9constante5 cuprind c%eltuieli a cror mrimermane relati nesc%im!at sau se modific n cazul creterii sau micorrii olumului fizic al

produciei, dar n proporii nensemnate. (n aceast grup se includ, de exemplu) c%irii, taxe deasigurare, ntreinere curent, do!nzi, telefon, telex, furnituri de !irou etc.

'rimea acestor c%eltuieli depinde n mare msur de factorul timp +t3.

Ele sunt date de relaia)

Ch:7f4t5

1.2.) *mputarea rationala a cheltuielilor fi(e

C%eltuielile aria!ile totale sunt influientate de nielul de actiitate, rmnnd constante peunitate de produs, in timp ce c%eltuielile fixe totale se menin constante ntr$o structur dat, eleariind pe unitatea de produs. Lariaia costului este determinat numai de ariaia de actiitate,deoarece aceleai costuri fixe se or repartiza asupra unui numr mai mare sau mai mic de produse.

8stfel )$ cnd nielul actiitii crete, costul unitar de producie scade, deoareceaceeai aloare a c%eltuielilor fixe este repartizat unui numr mai mare de

produse fa!ricate.$ cnd nielul actiitii scade, costul unitar de producie crete, pentru c,aceeai aloare a c%eltuielilor fixe este repartizat unui numr mai mic de

produse o!inute.5ezult c aloarea total a c%eltuielilor fixe imputate pe o unitate de produs este inersproporional cu cantitile fa!ricate )

f+cu3 N8

Ch:

Aentru eliminarea incidenei ariaiei olumului de actiitate asupra costului unitar tre!uieeliminat influiena a!sor!iei c%eltuielilor fixe printr$o imputare raional..Arincipiul metodei imputrii raionale const n conceperea unei ntreprinderi i a prilorcomponente pentru un anumit niel de actiitate considerat ca fiind normal.

:ielul normal al actiitii este dat de capacitatea normal de producie care reprezintproducia estimat a fi o!inut ntr$un numr de perioade, n condiii normale tinnd cont i de

pierderea de capacitate rezultat din ntreinerea planificat a ec%ipamentelor.Aentru sta!ilirea nielului de actiitate pot fi luate n calcul) olumul produciei, orele defuncionare a utila"elor, gradul de utilizare a capacitii de producie etc

:ielul real al actiitii este dat de producia o!inut.Capacitatea real este, deci, mai mic dect capacitatea teoretic, dar egal cu o capacitate normalde producie. #eoarece tre!uie s se in seama i de olumul posi!il al nzrilor, capacitateanormal poate fi ea nsi inferioar capacitii reale.Aentru determinarea unei capaciti normale se poate proceda astfel ) se determin producia necesar pentru a satisface olumul nzrilor aferent

unui exerciiu. 8ceast producie corespunde utilizrii unei capaciti reale, care a ficonsiderat capacitate normal de producie. Ea ariaz de la un exercitiu la altul?

se determin producia de realizat n funcie de olumul nzarilor pentrumai muli ani i pentru a niela fluctuaiile. #eci, i aceast producie corespunde uneiutilizri a capacitii reale care constituie capacitatea normal. (n acest caz, capacitatea


10/55


normal este constant. Aractic , nu se poate pune semnul egalitii ntre actiitatea normali actiitatea real dect n etapa de preizionare a costurilor.

*mputarea raional este o imputare a c%eltuielilor fixe asupra costului n funcie de uncoeficient de imputare raional)

C*+ ,n

r

##

unde ) C*5 $ coeficientul de imputare raional?8r $ nielul real al actiitii ?8n $ nielul normal al actiitii.

C%eltuielile care se iau n considerare pentru o perioad curent or fi date de relatia)C5/./// um 2H/./// um >/./// umC$st unitar 11>> um 1>// um 1/H um

$ n cazul unei producii de 2// uniti, costul unitar a crescut cu 1HJ um + 1>//$11>>3?

1/


11/55


$ n cazul unei ma"orri a productiei cu 4/ uniti fa de capacitatea normal, costul unitar sereduce cu J um +11>>$1/H3?$ c%eltuielile fixe de 1//./// um s$au repartizat asupra unei producii de >// uniti, 2// uniti i>4/ uniti, determinnd c%eltuieli unitare de >>> um + 1//.///7>//3? 4// um +1//.///72//3?24,J1 um +1//.///7>4/3.

Aentru eliminarea influienei ariaiei olumului de actiitate asupra costului unitarc%eltuielile fixe or fi imputate asupra acestuia n funcie de coeficientul imputrii raionale.Coeficienii calculai or fi aplicai asupra c%eltuililor fixe n ederea determinrii prii a!sor!itede cost.

C*5 Nn

r

#

#astfel?

C*51 N >//7>// N 1C*52 N 2//7>// N /,HJC*5> N >4/7>// N 1,1J

8ctiitate >// u

C*5 N 1

2// u C*5 N /,HJ >4/ u C*5 N 1,1J

C%eltuieliimputate

#iferenede imputare

C%eltuieliimputate

#iferene deimputare

C%eltuieliaria!ile

2/./// um 1H/./// um 2/./// um

C%eltuielifixe

1006000 um @6000 um+1//.///x/,HJ3

>>6000 um+1//.///$HJ.///3

116000 um+1//.///x1.1J3

16000 um+1//.///$11J.///3

Cost total >/./// um 22J./// um >>./// um >J./// um $1J./// umC$stunitar

11>> um 11>> um 11>> um

Concluzii )$costul unitar se menine la acelai niel ca i n cazul actiitii normale?$c%eltuielile fixe din structura costului sunt aceleai ca i n cazul actiitii normale?$c%eltuielile fixe unitare sunt constante ) 1//.///7>// N >> um? HJ.///72// N >> um?11J.///7>4/ N >> um?$c%eltuielile fixe s$au transformat n c%eltuieli aria!ile?$diferenele din imputare n plus sau n minus pot s apar fie su! forma costuluisu!actiitii sau al oma"ului te%nic fie su! forma primei de supraactiitate?

$costul su!actiitii reprezint regia fix care este recunoscut ca o c%eltuial a perioadei.(n costul de producie se include numai regia fix alocat pn la nielul capacitii normale.Aartea corespunztoare supraactiitii nu este recunoscut n cost conform *8S 2+Conta!ilitatea stocurilor3.

Csa N C%@

n

r

#

#1

Csa : 1006000910'@7 : >>6000 um

(n condiiile supraactiitii nainte de imputarea raional, costul total era de >/./// um iarcostul unitar de 1/H um. #up imputarea raional, costul total este de >J./// um iar costul unitarde 11>> um. Costul care se recunoate a fi de 1/H um7unitate respecti >/./// um. #iferena de

11


12/55


imputare de 1J./// um reprezint o c%eltuial ficti, deoarece n conta!ilitate se constat pe totalacelai niel al c%eltuielilor fixe indiferent de actiitatea realizat.

Eliminnd influena fluctuaiilor nielului de actiitate asupra costului de producie, metodaimputrii raionale a c%eltuielilor de structur poate fi considerat ca o metod mai pertinent dectcea a costurilor complete.

Aractic, imputarea raional a c%eltuielilor fixe +de structur3 este dificil i greu de aplicat.#efinirea actiitii normale ridic numeroase pro!leme i de aceea puine firme o utilizeaz. Ceicare accept s inesteasc n determinarea nielului de actiitate normal i dau seama repede cau rezolat, de fapt, dificultile principale ale unei gestiuni preizionale i prefer punerea n

practic a unei conduceri pe !az de !uget mai complex, dar i mai complet. #e asemenea,fia!ilitatea costurilor raionale, la fel ca n cazul costurilor complete, poate fi alterat de dificultateareal de repartizare a c%eltuielilor fixe indirecte.

Concepte i noiuni cheie3 contabilitate financiara, contabilitate manageriala, calculatiacosturilor, cost, pret, cheltuiala, cheltuieli incorporabile, cheltuieli neincorporabile, cheltuieli

12


13/55


supletive, costuri directe, costuri indirecte, costuri variabile, costuri fixe, costul produsului, costulperioadei, cost complet, cost partial, imputarea rationala a cheltuielilor fixe.

ntrebri de e!aluare a cunotinelor31. Ce este contabilitatea manageriala4

2. Ce reprezint calculatia costurilor4

). Care sunt obiecti!ele contabilitatii manageriale4

5. Care sunt diferenele dintre contabilitatea manageriala i contabilitatea

financiara4

6. Ce reprezinta costul47. Care este legatura dintre cost si pret4

8. Care este tipologia costurilor4

9. Care sunt elementele constituti!e ale diferitelor costuri4

:. Care sunt caracteristicile metodei imputarii rationale a cheltuielilor fi(e4

1. ?Editura *nfo'ega,Fucuresti, 2//

.iac$nu' 0Contabilitate manageriala, Editura Economica, Fucuresti 2//H Ebbeen' D6' $ssler' L6' Ristea' M6 Calculaia i managementul costurilor>? Editura

eora, Fucureti, 2///

1>


14/55


Cun$asterea re(lementaril$r #rivin% $r(ani-area

c$ntabilitatii mana(eriale+

I%enti&icarea &act$ril$r care in&luentea-a $r(ani-area

calculatiei c$sturil$r+

re-entarea sistemului c$ntabil %e inre(istrare a

c$sturil$r


UNITATEA .E ,N/ ARE II

ORGANIAREA CONTABILITATII COSTURILOR

2.1 +eglementari pri!ind organizarea contabilitatii manageriale

6egea conta!ilitii nr.2711 este opoza!il pentru ntregul sistem al agenilor economici $0regiile autonome, societile comerciale, instituiile pu!lice, unitile cooperatiste, asociaiile icelelalte persoane "uridice, precum i persoanele fizice care au calitatea de comerciant $ cruia ireine o!ligaia de a organiza i conduce conta!ilitatea proprie.

(n regulamentul priind aplicarea 6egii conta!ilitii se arat modul de organizare iconducere a conta!ilitii generale i a conta!ilitii manageriale.

Conta!ilitatea general 0are la !az norme unitare priind organizarea i conducereaacesteiaOcare au caracter o!ligatoriu pentru toate unitile patrimoniale, and ca o!iecti

principal furnizarea informaiilor necesare att pentru necesitile proprii, ct i n relaiile acestoracu asociaii sau acionarii, clienii, furnizorii, !ncile, organele fiscale i alte persoane "uridice ifiziceO.

(n ceea ce priete conta!ilitatea manageriala, modul de organizare a acesteia este lsat 'lalatitudinea fiecrei uniti patrimoniale, n funcie de specificul activitii i necesitile proprii aleacesteia. Comparnd cu organizarea i conducerea conta!ilitii generale, aceasta nu nseamn c

1

C$n*inut!

2.1 +eglementari pri!ind organizarea contabilitatii manageriale;

2.2 /actorii organizarii contabilitatii costurilor;

2.) @istemul contabil de inregistrare a costurilor.

Concepte i noiuni cheie

ntrebri de e!aluare a cunotinelor

Bibliografie


15/55


organizarea conta!ilitii de gestiune este facultati? dar, spre deose!ire de normele unitare io!ligatorii opoza!ile tuturor agenilor economici, normele ce stau la !aza organizrii conta!ilitiide gestiune prezint o anumit suplee, tocmai pentru a rspunde cel mai !ine neoilor de informareale managerilor, pentru o conducere mai eficient i mai economic a fiecrei ntreprinderi.

*ntreprinderile mari i organizeaz o conta!ilitate managerial !azat pe proceduri detaliatei riguroase. (n cazul firmelor mici, funciile conta!ilitii de gestiune sunt preluate adesea deconta!ilitatea financiar, prin detalierea i prelucrarea informaiilor furnizate de acestea n funciede neoile manageriale.

(n teoria i practica modern a conta!ilitii manageriale se confrunt 2 concepii generalede organizare a acesteia i anume)

concepia organizrii conta!ilitii de gestiune ntr$un sistem conectat, integrat cuconta!ilitatea financiar, realizndu$se un singur circuit informaional conta!il, careintegreaz cele 2 componente, $ denumit concepia monist 4integralist5 deorganizare a conta!ilitii 4monism contabil5?

concepia organizrii conta!ilitii de gestiune ntr$un circuit complet autonom fade conta!ilitatea financiar, $ denumit concepia dualist de organizare aconta!ilitii 4dualism contabil5.

C$ntabilitatea inte(ralist6 (n optica conta!ilitii internaionale, conta!ilitateamanagerial i cea financiar se realizeaz concomitent, fr o scindare riguroas a acestora. Soluiaintegrrii conta!ilitii de gestiune n conta!ilitatea financiar este destul de delicat, deoarece

presupune com!inarea funcionalitii sistemelor de conturi specifice conta!ilitii de gestiune cufuncionalitatea conturilor de c%eltuieli +clasa H GC%eltuieli3 i respecti de enituri +clasa JGLenituri3 ale conta!ilitii financiare.#vanta( reducerea olumului de munc aferent conta!ilitii

%ezavanta( scurgerea informaiilor considerate confideniale.

otui aceast concepie poate fi practicat cu succes de ctre uniti economice specializaten comer i turism, unde nu se pune cu predilecie pro!lema costului de producie, ci doardeterminarea rezultatelor economico$financiare pe grupe de mrfuri.

C$ntabilitatea %ualist const n prelucrarea distinct a informaiilor de ctre cele douconta!iliti, fiecare din ele urmrind alidarea o!iectielor sale specifice, putndu$se merge pn laorganizarea i conducerea fiecrei conta!iliti n !irouri distincte. 8ceast concepie satisfacecerinele produciei i este orientat spre perfecionarea calculaiei i a controlului asupraconsumurilor. Ea preede utilizarea unor sisteme de conturi ale conta!ilitii managerialeindependente de cele ale conta!ilitii financiare, utiliznd conturi$perec%i cu aceeai denumire careau o structur opus i se reflect Gca ntr$o oglind. 8stfel, n conta!ilitatea financiarconsumurile sunt grupate pe elemente economice, c%eltuielile i eniturile sunt urmrite dup

natura lor economic, iar n conta!ilitatea managerial consumurile, c%eltuielile i eniturile suntgrupate pe centre de consumuri +ntreprindere, producie, %al, sector, !rigad3 i o!iecte decalculaie +produse finite, lucrri executate i sericii prestate3. 9n astfel de su!sistem este folosit nrile cu o reglementare strict a conta!ilitii din partea statului +@rana, Felgia, 5omnia, etc.3.

#vanta( asigurarea unei mai !une confidenialitati a informaiilor conta!ile.%ezavanta( ma"orarea olumului de munc conta!il i, respecti a c%eltuielilor de deserire adepartamentului GConta!ilitate, din cauza faptului c documentele primare se prelucreaz du!lu,atat pentru necesitile conta!ilitii manageriale, cat i pentru cele ale conta!ilitii financiare.

14


16/55


2.2 /actorii organizarii contabilitatii costurilor

&rganizarea conta!ilitii manageriale implic rezolarea unei serii de pro!leme, printrecare)a$ "legerea organelor crora le este #ncredinat e(ecutarea lucrrilor specifice

contabilitii costurilor.8ceast pro!lem se poate rezola prin dou modaliti diferite. Aotriit uneia dintre

modaliti, ce ine de concepia dualista, actiitile de calculaie a costurilor i cele de analiz ifundamentare a deciziilor se realizeaz n cadrul unor compartimente distincte ale ntreprinderii.8stfel, lucrrile de calculaie a costului se pot executa fie n cadrul unui compartiment distinctdenumit 0postcalcul, su!ordonat directorului economic, fie n cadrul compartimentului financiar$conta!il, iar ela!orarea !ugetelor pe feluri de actiiti n cadrul unor compartimente coordonate deorganele de planificare$dezoltare.

& alt modalitate presupune, potriit concepiei integrate, ela!orarea tuturor lucrrilor ncadrul aceluiai compartiment funcional denumit 0preuri, costuri, analize economice, care estesu!ordonat conducerii ntreprinderii.

@iecare dintre aceste modaliti are aanta"ele i dezaanta"ele sale. Conform primeimodaliti se creeaz posi!ilitatea specializrii, a unui control reciproc priind informaiile, dar nuexist o iziune unitar asupra ansam!lului lucrrilor specifice conta!ilitii de gestiune. (n cea de adoua ariant se nltur dezaanta"ul primei ariante, dar se creeaz un olum mai mare de lucrrii o dependen a compartimentului 0preuri, costuri, analize economice de alte compartimente alentreprinderii, care i sunt furnizoare de informaii. Aotriit tendinelor actuale de generalizare a

prelucrrii automate a datelor i comparnd cele dou modaliti, se desprinde aprecierea conformcreia cea care reflect cel mai !ine importana conta!ilitii de gestiune n cadrul ntreprinderii

este cea de a doua modalitate.

b$ "doptarea unei metode corespunztoare de calculaie

& !un organizare a lucrrilor specifice conta!ilitii manageriale este condiionat i deadoptarea unei metode corespunztoare de calculaie. 6a alegerea metodei dup care urmeaz a ficalculate costurile se au n edere o serie de factori, cum sunt) nomenclatura produciei fa!ricate,specificul procesului te%nologic, tipul de producie, aspectul de sezonalitate, durata ciclului de

producie, precum i o!iectiele urmrite de conducerea ntreprinderii prin calculaie.*mplementarea metodei de calculaie adoptate n acord cu factorii menionai presupune

precizarea categoriilor de purttori de costuri, a unitii de calculaie, sta!ilirea centrelor de analiz,

a te%nicilor de preizionare, urmrire i control, precizarea sistemului de documente i formularenecesare pentru identificarea, culegerea i prelucrarea datelor priind c%eltuielile, precum i a celorpriind calculul, analiza i raportarea a!aterilor de la nielurile presta!ilite.

c$


17/55


Conta!ilitatea manageriala concur la furnizarea informaiilor priind elementeleconstitutie ale costurilor i rezultatelor, ceea ce prezint interes deose!it pentru manageriiunitilor patrimoniale. (n acest scop, de mare importan este o!inerea i utilizarea unor informaiioperatie i ct mai precise, ntr$un timp relati scurt, care s permit luarea unor deciziifundamentate informaional. 8cest lucru depinde de modul de prelucrare a documentelor de

eiden primar i de o!inere a situaiilor finale, care difer n funcie de gradul de dotare alunitii cu mi"loace te%nice de calcul.

2.) @istemul contabil de #nregistrare a costurilor

Aotriit normelor conta!ile n igoare, 0modul de organizare a conta!ilitii interne degestiune este la latitudinea fiecrei uniti patrimoniale, n funcie de specificul i neoile proprii aleacesteia, deci nu precizeaz explicit care din modelele de organizare a conta!ilitii de gestiune seaplic n ara noastr. 9rmrind totui structura minimal a clasei de conturi, precum i normele

metodologice de utilizare a acestora se deduce c este or!a despre modelul dualist.Conform modelului dualist, conta!ilitatea manageriala este organizat ntr$un circuitcomplet autonom fa de conta!ilitatea financiar, de unde i denumirea de contabilitatemanageriala autonom. 8stfel, c%eltuielile efectuate i eniturile o!inute sunt tratate distinct dectre cele dou conta!iliti, fiecare urmrind atingerea o!iectielor proprii, specifice.

Sistemul de conturi folosit de conta!ilitatea manageriala este distinct de cel folosit deconta!ilitatea financiar. #ac conta!ilitatea financiar folosete pentru nregistrarea operaiilorefectuate conturi din clasele 1$, instituite n 0Alanul de conturi general, conta!ilitii de gestiune isunt opoza!ile conturile din clasa 0Conturi interne de gestiune.

6egtura dintre conta!ilitatea financiar i conta!ilitatea de gestiune se realizeaz prinutilizarea conturilor de reflectare sau oglind, conturi ce aparin grupei / 0#econtri interne.

8ceste conturi au rolul de a prelua c%eltuielile i eniturile din conta!ilitatea financiar nconta!ilitatea de gestiune i de a transfera n conta!ilitatea financiar producia o!inut.

Conturile specifice conta!ilitii manageriale permit conta!ilizarea urmtoarelor operaii) preluarea din conta!ilitatea financiar a c%eltuielilor ce or fi ncorporate n costuri, c%eltuieli ce

sunt eideniate n conta!ilitatea financiar dup natura lor i care sunt regrupate nconta!ilitatea de gestiune dup destinaie +pe purttori de costuri i pe locuri de c%eltuieli3?

nregistrarea, urmrirea i controlul produciei fa!ricate n cursul unei perioade de gestiune,ealuat la preul de nregistrare, care poate fi) cost antecalculat +standard, normat etc.3 sau prede nzare +en gross, en detail etc.3?

nregistrarea, urmrirea i controlul produciei aflate n curs de execuie la finele unei perioade

de gestiune, ealuat la cost efecti sau real? nregistrarea, urmrirea i controlul a!aterilor dintre costurile efectie i preurile denregistrare aferente produciei fa!ricate?

transferarea ctre conta!ilitatea financiar a produciei o!inute la costul efecti i a diferenelorde pre aferente.

Aentru conta!ilizarea acestor operaii se folosesc conturile din clasa a $a 0Conturi degestiune din Alanul de conturi general, care este structurat n trei grupe de conturi astfel)

1. grupa / 0#econtri interne2. grupa 2 0Conturi de calculaie>. grupa > 0Costul produciei

Gru#a F0 3.ec$ntri interne4

1J


18/55


19/55


auxiliare, c%eltuieli ocazionate de administrarea i conducerea unitii, c%eltuieli de desfacere aproduciei +c%eltuieli cu am!alarea produselor dup predarea lor la magazie, c%eltuieli de transportcnd mrfurile circul pe c%eltuiala productorului, c%eltuieli de manipulare, depozitare,conserare, asigurare i perisa!iliti etc.3.

(n cadrul acestei grupe se cuprind urmtoarele conturi)

contul :21 ACheltuielile acti!itii de baz> contul :22 ACheltuielile acti!itilor au(iliare> contul :2) ACheltuieli indirecte de producie> contul :25 ACheltuieli generale de administraie> contul :26 ACheltuieli de desfacereoate aceste conturi au funcie conta!il de acti. !e debiteaz n cursul perioadei de

calculaie a costurilor prin creditul contului /1 0#econtri interne priind c%eltuielile cuc%eltuielile efectie, directe i indirecte, preluate din conta!ilitatea financiar. !e crediteaz lasfritul perioadei prin de!itul contului /2 0#econtri interne priind producia o!inut cu parteadin c%eltuielile efectie aferente produciei finite o!inute i prin de!itul contului >> 0Costul

produciei n curs de execuie pentru partea din c%eltuielile efectie aferente producieineterminate. :u prezint sold.

Gru#a F> 3C$stul #r$%uc*iei4

Conturile din aceast grup au fost create pentru a suplini lipsa conturilor de stocuri pentrueidena produciei o!inute i puteau foarte !ine s fie definite 0Conturi de producie. (n cadrulacestei grupe se regsesc instituite urmtoarele conturi) Contul :)1 ACostul produciei obinute>este un cont sintetic de gradul *, cu funciaconta!il de acti. (n analitic contul se desfoar pe fiecare produs, lucrare sau sericiu o!inut deunitate, att pentru producia de !az, ct i pentru cea auxiliar. !e debiteazn cursul lunii prin

creditul contului /2 0#econtri interne priind producia o!inut cu preul de nregistrare+presta!ilit sau cu ridicata3 aferent produciei finite o!inute ise crediteazla sfritul lunii, laacelai pre, prin de!itul contului /1#econtri interne priind c%eltuielile.

Contul :)) ACostul produciei #n curs de e(ecuie> este un cont sintetic de gradul *, cufuncia conta!il de acti, care se desfoar n analitic pe fiecare produs, lucrare sausericiu n curs de execuie. Se utilizeaz numai la finele perioadei pentru a separac%eltuielile efectie ale produciei neterminate de cele aferente produciei terminate.8stfel,se debiteazla sfritul lunii prin creditul conturilor din grupa 2, cu c%eltuielileaferente produciei neterminate existente la finele perioadei. !e crediteaz la nceputulurmtoarei perioade de calculaie a costurilor prin de!itul contului /2 0#econtriinterne priind producia o!inut, cu aloarea produciei neterminate existente lanceputul perioadei.

&oate conturile contabilitii de gestiune se #nchid la sf'ritul perioadei decalculaie a costurilor? e(cept'nd situaia #n care e(ist producie neterminat la

finele perioadei. n acest caz rm'n deschise conturile :1 >Decontri internepri!ind cheltuielile> i :)) ACostul produciei #n curs de e(ecuie>? soldurileambelor conturi reflect'nd aceeai informaie contabil i anume cheltuielileefecti!e aferente produciei neterminate.

1


20/55


Concepte i noiuni cheie3organizare, factori de influenta, metoda ce calculatie, sistem de

contabilitate, conturi, functie contabila, debitare, creditare.

ntrebri de e!aluare a cunotinelor3

1. Care este legea care face referire la modul de organizare a contabilitatii

manageriale4

2. Care sunt modelele de organizare a contabilitatii manageriale4 Ce

a!anta%e si deza!anta%e prezinta fiecare model4

). Care sunt factorii care determina organizarea contabilitatii costurilor4

5. Care este obiecti!ul sistemului contabil de inregistrare a costurilor4

6. Care sunt grupele de conturi specifice contabilitatii costurilor4

BIBLIOGRA?Editura *nfo'ega,Fucuresti, 2//

.iac$nu' 6 0Contabilitate manageriala, Editura Economica, Fucuresti 2//H Ebbeen' D6' $ssler' L6' Ristea' M6 Calculaia i managementul costurilor>? Editura


2/


21/55


I%enti&icarea si evaluarea c5eltuielil$r #e #urtat$ri si #e

sect$are+

Cun$asterea met$%el$r %e re#arti-are a c5eltuielil$rin%irecte si r$lul acest$ra+

Cun$asterea #$sibilitatil$r %e se#arare a c5eltuielil$r

mi"te si r$lul l$r+

Intele(erea n$tiunii %e #restatii reci#r$ce4 si

i%enti&icarea met$%el$r %e evaluare si %ec$ntare a acest$ra+

I%enti&icarea met$%el$r %e calcul a c$stului unitar6


UNITATEA .E ,N/ ARE III

ROCE.EE SECI


22/55


).1


23/55


c.


24/55


ntre !aza de repartizare i c%eltuielile de repartizat s existe un raport de cauzalitate, de

interdependen?

s fie utilizat pentru repartizarea unei singure c%eltuieli sau cel mult a unei singure grupe de

c%eltuieli indirecte?

att n antecalculaia, ct i n postcalculaia costurilor este necesar s se utilizeze aceeai !az

de repartizare, pentru a se asigura compara!ilitatea ntre c%eltuielile efectie i cele planificate?

aceeai !az de repartizare tre!uie folosit pe tot parcursul perioadei de gestiune.

#up numrul coeficienilor care se pot calcula, forma clasic a procedeului suplimentrii

cunoate trei ariante)

a3 arianta cu coeficient unic?

!3 arianta cu coeficieni difereniai?

c3 arianta cu coeficieni selectii.

b.


25/55


!3 Arocedeul punctelor de minim i maxim?

c3 Arocedeul dispersiei grafice?

d3 Arocedeul analitic.

a. . Calculul a!aterii produciei unei perioade fa de producia medie)

xt N Mt$ M

. Calculul a!aterii c%eltuielilor unei perioade fa de c%eltuiala medie)

-t N C%t C%

4. #eterminarea c%eltuielilor aria!ile unitare)

cuN +x-3t 7 xt2

H. #eterminarea c%eltuielilor aria!ile totale aferente unei perioade t)

CLtN cu Q Mt

J. #eterminarea c%eltuielilor fixe)

C@ N Ct Ct

. #eterminarea c%eltuielilor de producie standard, prin nmulirea c%eltuielilor aria!ile unitare cu

olumul de producie aferent perioadei urmtoare i adugarea c%eltuielilor fixe, astfel)

C%sN +cu Q Ms3 K C@

24


26/55


unde) Ms N olumul produciei standard

b. . #eterminarea c%eltuielilor fixe)

C@ N Ct$ CLt

. #eterminarea c%eltuielilor de producie standard, prin nmulirea c%eltuielilor aria!ile unitare cu

olumul de producie aferent perioadei urmtoare i adugarea c%eltuielilor fixe, astfel)

C%sN +cu Q Ms3 K C@

c.


27/55


).5


28/55


%econtarea activitii seciilor auxiliarese poate efectua pe cale conta!il prin sta!ilirea

relaiilor de coresponden, pe de o parte ntre analiticele contului 22 0C%eltuielile

actiitii auxiliare, conform formulei)

:22 ACheltuielile acti!itii au(iliare> 0

secie beneficiar

, :22 ACheltuielile acti!itii au(iliare>

0 secie furnizoare

iar pe de alt parte ntre contul 22 i celelalte conturi de calculaie, care exprim nielul colectate

de seciile de producie, de sectorul administrati sau de desfacere, n calitatea lor de secii

!eneficiare ale actiitii auxiliare, astfel)

:2) ACheltuieli indirecte de producie>:25ACheltuieli generale de administraie>

:26 ACheltuieli de producie>

, :22 ACheltuielile acti!itii au(iliare>

0 secie furnizoare

).6


29/55


#eterminarea costului unitar efecti +ceu3 pentru produsele la care interin pierderi de

su!stan)

ceu N c'u Q Rf 7Ru

unde) Ru N producia utilizat

c.


30/55


Rc" N Rf"Q =" Mc N Rc"

>. #eterminarea costului unitar pe unitate ec%ialent sau conenional +cu7uc3)

cu7uc N c%i 7 Mc

. #eterminarea costului unitar al produsului +cu"3)

cu" N cu7ucQ ="

=. -rocedeul indicilor de echivalen compleci, calculai ca raport direct

Etape)

a. #eterminarea indicilor de ec%ialen +="3)

=" N p p p pp p p p

j j j j

n

bb b b

n* * * . . . .* * * . . . .

' ' '

' ' '

!. ransformarea produciei fizice n producie conenional sau ec%ialent)

Rc" N Rf"Q =" Mc N Rc"

#eterminarea costului unitar pe unitate ec%ialent sau conenional +cu7uc3)

cu7uc N c%i 7 Mc

#eterminarea costului unitar al produsului +cu"3)

cu" N cu7ucQ ="

C. -rocedeul indicilor de echivalen simpli, calculai ca raport invers

8cest procedeu de utilizeaz atunci cnd o parte din c%eltuielile de producie sunt direct

proporionale cu olumul produciei fizice, iar celelalte c%eltuieli se afl n raport iners

proporional fa de nielurile corespunztoare unui anumit parametru, care caracterizeaz

produsele fa!ricate. & asemenea situaie se ntlnete n cazul produciei de piese de mare precizie,fa!ricrii firelor i fi!relor sintetice etc.

(n general, c%eltuielile de prelucrare sunt n raport iners proporional cu parametrul de

ec%ialen, iar c%eltuielile cu materiile prime i materialele sunt n raport direct proporional cu

cantitatea de produse fa!ricate.

#ac n cazul indicilor de ec%ialen calculai ca raport direct se poate considera drept

caracteristic de !az caracteristica oricrui produs, n cazul acestei ariante ntotdeauna se a lua

drept !az de referin caracteristica produsului cu nielul cel mai mic.Etape)

a. #eterminarea indicilor de ec%ialen +=r"3)>/


31/55


=r" Np

p

b

j

!. ransformarea produciei fizice n producie conenional sau ec%ialent +Rc"3)

Rc" N Rf"Q =r" Mc N Rc"

#eterminarea costului unitar de prelucrare pe unitate ec%ialent sau conenional +cu prel7uc3)

cu prel7uc N c%i 7 Mc

d. #eterminarea costului unitar de prelucrare al produsului " +cu prel7"3)

cu prel7" N cu prel7ucQ =r"

e. #eterminarea costului unitar al produsului " n funcie de c%eltuielile materiale +cu mat7"3)

cu mat7" N c%mat7 Mf

#eterminarea costului unitar pe produs)

cu" N cu prel7" K cu mat7"

5. 1


32/55


e. ?Editura *nfo'ega,

Fucuresti, 2// .iac$nu' 0Contabilitate manageriala, Editura Economica, Fucuresti 2//H

>2


33/55


Cun$a)terea caracteristicil$r met$%ei (l$bale+ Cun$a)terea caracteristicil$r met$%ei #e &a-e

Cun$a)terea caracteristicil$r met$%ei #e c$men-i

Cun$a)terea caracteristicil$r met$%ei stan%ar%c$st

I%enti&icarea avanta;el$r si %e-avanta;el$r a#licarii

met$%el$r


Ebbeen' D6' $ssler' L6' Ristea' M6 Calculaia i managementul costurilor>? Edituraeora, Fucureti, 2///

UNITATEA .E ,N/ ARE I/

METO.E .E CALCULATIE A COSTURILOR BAATEE CONCETUL COSTULUI COMLET

9


34/55


contului 21 0C%eltuielile actiitii de !az. C%eltuielile cu caracter indirect +c%eltuielile comuneale seciilor i c%eltuielile generale ale unitii3 se eideniaz distinct, cu a"utorul conturilor 2>0C%eltuieli indirecte de producie i respecti, 2 0C%eltuieli generale de administraie.

Eidenierea c%eltuielilor pe grupe de c%eltuieli, respecti directe i indirecte +dei toatec%eltuielile au caracter direct fa de produsul realizat3 este impus de necesitatea cunoaterii

structurii costurilor, analizrii i controlului acestora.6a sfritul perioadei de gestiune, aceste c%eltuieli se ireaz n contul 21, fr calcul derepartizare. Arin urmare, costul unitar al unui produs se a determina raportnd totalul c%eltuieliloreideniate n de!itul contului 21 la cantitatea de produse fa!ricate.

5.2 etoda pe faze

'etoda ce calculaie pe faze se aplic n unitile patrimoniale care au ca o!iect producia demas, caracterizat prin fa!ricarea unor cantiti mari de produse, care prezint sta!ilitate n ceea ce

priete nomenclatura lor +de exemplu) uniti din industria alimentar, industria textil, industriac%imic, minier i car!onifer, rafinrii de prelucrare a petrolului etc.3. 8ceste produse se o!in deregul n cadrul unor faze succesie de prelucrare a uneia sau mai multor materii prime.

Calculaia pe faze implic desfurarea lucrrilor priind determinarea costului potriiturmtoarei sc%eme de principiu, specific metodelor de tip total)

o colectarea c%eltuielilor directe pe faze i a c%eltuielilor indirecte pe sectoare de

c%eltuieli?

o repartizarea c%eltuielilor indirecte determinate pe sectoare asupra fazelor de

calculaie?

o determinarea costului unitar al semifa!ricatelor i produselor finite.

8plicarea metodei de calculaie pe faze la condiiile concrete care exist n cadrul uneintreprinderi presupune gsirea unor soluii de rezolare pentru o serie de pro!leme, cum sunt) sta!ilirea fazelor de calculaie a costurilor?

reflectarea costului semifa!ricatelor interne pe faze de calculaie?

repartizarea c%eltuielilor de producie ntre dou sau mai multe produse o!inute simultan

din aceeai faz.

@azele de calculaie se sta!ilesc prin diizarea procesului te%nologic n punctele sale c%eie,fie prin compararea cu alte uniti +cu condiia ca procesul te%nologic s fie acelai3, fie prino!seraie.

@azele de calculaie sta!ilite se or sim!oliza, iar sim!olul atri!uit fiecrei faze se a regsipe fiecare document care consemneaz efectuarea consumului i producia realizat n cadrul lor. Aefazele de calculaie se identific c%eltuielile directe i c%eltuielile indirecte. C%eltuielile directe senregistreaz n contul 21 C%eltuielile actiitii de !az, desc%is n analitic pe faze, pe purttoride cost i pe articole de calculaie. C%eltuielile indirecte se conta!ilizeaz folosind conturile 2>0C%eltuieli indirecte de producie i 2 0C%eltuieli generale de administraie.

6a sfritul perioadei de gestiune, c%eltuielile colectate n de!itul conturilor 2> i 2 pefeluri de c%eltuieli se repartizeaz folosind procedeul suplimentrii. 8stfel, contul 21 prezint n

acest moment totalul c%eltuielilor de producie care or fi luate n calcul la determinarea costuluiunitar.

>


35/55


6ucrrile de calculaie a costurilor tre!uie organizate astfel nct n costul unitar sau total sse includ c%eltuielile de producie n dependena lor fa de stadiile de prelucrare. (n stadiile de

prelucrare pot rezulta semifa!ricate, care pot fi sau nu depozitate.(n raport cu specificul procesului te%nologic i de criteriile de delimitare a fazelor, metoda

de calculaie pe faze poate fi ela!orat n dou ariante)

Larianta 0cu semifa!ricate Larianta 0fr semifa!ricate

/etoda de calculaie pe faze, varianta 'cu semifabricateeste utilizat de acele unitipatrimoniale cu un proces te%nologic ndelungat i care execut un numr restrns de produse, iardup fiecare faz se o!in semifa!ricate care se depoziteaz ori se nd +situaie n care estenecesar cunoaterea costului acestora n fiecare faz de calculaie3.

(n fiecare faz se colecteaz c%eltuielile directe i c%eltuielile indirecte. 8stfel, costulsemifa!ricatului dintr$o faz se transfer n faza urmtoare, rezultnd n final costul produsului finit.

/etoda de calculaie pe faze, varianta 'fr semifabricateeste utilizat de ctre aceleuniti patrimoniale care o!in semifa!ricate ce urmeaz mai multe etape succesie de prelucrare.

Costul efecti al produsului finit se determin adugnd la c%eltuielile cu materiile primec%eltuielile de prelucrare din toate fazele prin care trece produsul respecti. #e aici aparenecesitatea determinrii costului de producie faz intermediar numai pentru c%eltuielile directe iindirecte de prelucrare, fr a lua n considerare costul semifa!ricatelor.

'odelul de calcul al costului n cadrul metodei pe faze, arianta 0fr semifa!ricate este deforma)Costul total al produsului finit N +C%eltuieli directe K C%eltuieli indirecte3

Costul unitar al produsului finit N Costul total 7 cantitatea de produse finite o!inute

Aentru repartizarea c%eltuielilor de producie asupra produselor o!inute din procesul deproducie, se impune cunoaterea i alorizarea produselor principale i a produselor secundare +nsituaia n care din procesul de producie rezult mai multe produse concomitent3. 8stfel, pentrudeterminarea costului produselor principale se pot folosi procedeele specifice +procedeul cantitati,

procedeul indicilor de ec%ialen3, iar pentru cuantificarea produselor secundare se pot utilizaprocedeul deducerii alorii produselor secundare sau procedeul ec%ialrii cantitatie a produsuluisecundar cu o parte din produsul principal.

5.) etoda pe comenzi

'etoda pe comenzi se aplic n unitile cu producie indiidual sau de serie +ex.)ntreprinderi din industria constructoare de maini, industria electrote%nic, ntreprinderi de maini$unelte 3.

8parinnd metodelor de tip a!sor!ant, lucrrile de calculaie specifice metodei pe comenzise !azeaz, deci, pe antecalculaie i postcalculaie. Aurttorul +final3 de c%eltuieli n antecalculaieeste produsul, lucrarea, sericiul, iar n calculaia efecti +postcalculaie3 este comanda +utilizat

pentru urmrirea i nregistrarea costurilor3.&!iectul comenzii difer n raport de modul de organizare a produciei indiiduale sau de

serie. 8stfel, n cazul n care producia este indiidual, calculaia se organizeaz n arianta frsemifa!ricate, iar dac producia este de serie, calculaia poate fi organizat fie n arianta 0cusemifa!ricate, fie n arianta 0fr semifa!ricate.

/etoda pe comenzi, varianta 'cu semifabricate se aplic de ctre acele uniti ale crorproduse finite sunt rezultatul m!inrii mecanice a unor piese i su!ansam!le pariale, independententre ele sau cumprate de la teri.

>4


36/55


Sta!ilirea costului unitar al produselor finite presupune parcurgerea urmtoarelor etape) ela!orarea calculaiilor pentru determinarea costului operaiilor de prelucrare i finisare a

semifa!ricatelor, su!ansam!lelor, pieselor? ela!orarea calculaiilor pentru determinarea costului semifa!ricatelor proprii i al

pieselor !rute?

ela!orarea calculaiilor priind costul produsului finit, care cuprinde, pe lng costulsemifa!ricatelor, su!ansam!lelor, pieselor, i c%eltuielile cu m!inarea i7sau articulareamecanic a prilor componente ale produsului finit.

5elaia de calcul pentru determinarea costului unitar n arianta 0cu semifa!ricate este)

Costul unitar al produsului finitcu : 9s H cs7#J 9C5."J C5IK7aunde) cu N costul unitar? ?RsN consumul specific? cs N costul semifa!ricatului? p N piese, repere,su!ansam!le sau semifa!ricate? C%# N c%eltuieli directe? C%* N c%eltuielile indirecte? M N cantitateade produse finite o!inute? x i - N articole de calculaie? a N asam!lare.

/etoda pe comenzi, varianta 'fr semifabricate se aplic de ctre unitile cu producieindiidual i de serie, unde comanda are ca o!iect un produs sau un lot de produse. Arin calculaienu se mai realizeaz separarea c%eltuielilor pe repere sau piese.

5elaia de calcul pentru determinarea costului unitar n arianta 0fr semifa!ricate este)

Costul unitar al produsului finit cu : 9C5."JC5IK7sunde) s N secii de producie.

5.5 etoda standard0cost

Calculaia costurilor standard are ca o!iecti sta!ilirea limitelor maxime priind c%eltuielilenecesare realizrii produciei programate.

Costul standard reprezint un cost complet, care implic determinarea unor standarde saunorme priind costurile directe de producie +materii prime 7 materiale, manoper3 i costurileindirecte +consumurile nregistrate n cadrul seciilor, c%eltuielile generale de administraie ic%eltuielile de desfacere3.

9lterior, pe !aza acestor standarde se efectueaz !ugetarea c%eltuielilor directe i !ugetareac%eltuielilor indirecte, determinndu$se, n final, costurile standard sau normate pe produs. (ncomponena acestor costuri se regsesc, de regul, trei articole de calculaie) materiale, manoper icosturi de regie.

9tilizarea costului standard se "ustific prin faptul c este n msur s determine aprioricantitile de resurse +i aloarea acestora3 care or fi utilizate pentru producia de !unuri sausericii o!inut n scopul alorificrii ctre clieni. #in punct de edere conta!il, determinarea cuanticipaie a costurilor reprezint o etap important n actiitatea ntreprinderii, deoarece easerete unui du!lu scop) ealurii rapide a produciei o!inute i controlului gestiunii prin analizadiferenelor dintre costurile efectie i cele presta!ilite.

Calculaia costurilor standard pe produs se realizeaz naintea nceperii anului de gestiune,meninndu$se, de regul, nemodificat pn la sfritul anului luat n calcul. #ac apar modificriimportante la c%eltuielile standard, calculaia efectuat la nceputul anului se actualizeaz pe

parcurs. Calculaia costurilor se reduce la o singur calculaie, cea a costurilor standard +costuri

antecalculate3, care constituie !aza de plecare n sta!ilirea preurilor de nzare, nemaifiindnecesar calculaia costului efecti. Costul efecti al produciei o!inute se determin prinadugarea sau scderea a!aterilor la costurile standard.

>H


37/55


Aro!lemele specifice metodei calculaiei costurilor standard sunt)a3 Ela!orarea calculaiilor standard pe produs?

!3 Calculul, urmrirea i raportarea a!aterilor de la costul standard?

c3 Calcularea costurilor de producie efectie, potriit specificului acestei metode.

A6 Elab$rarea calcula*iil$r stan%ar% #e #r$%us(n cadrul acestei etape de urmrete determinarea standardelor pentru materiale, manoper,

ela!orarea !ugetelor de c%eltuieli standard i calculul costului standard pe produs.1. Determinarea costurilor standard pentru materiale. Costurile standard pentru materiale se o!in

pondernd consumurile standard i preurile de aproizionare standard, conform relaiei)CSMAT : 9s H s7unde) CSMAT: costul standard pentru materiale

s:consum +cantitate3 standardsN pre de aproizionare standard

!tandardele cantitative de materiale se ela!oreaz de ctre personalul te%nic pe !azadocumentaiei te%nice i reprezint mrimea consumurilor specifice, cu caracter de norm, lund nconsiderare condiiile n care se a desfura procesul de producie? se or lua n considerarecantitatea necesar, calitatea materialelor, tipul, dimensiunea, posi!ilitile de procurare, operaiilede prelucrare pe care le comport.

-reurile de aprovizionare standardau caracter de etalon i pentru sta!ilirea lor se poatefolosi una dintre metodele) arianta preurilor medii dintr$o perioad mai ndelungat +4$1/ ani3?

arianta folosirii preurilor din perioada imediat precedent?

arianta trendului, care ine seama de tendina micrii preurilor n perioada luat n calcul.

2. Determinarea costurilor standard pentru manoper.Costurile standard pentru manoper seo!in pondernd standardele de timp i tarifele de salarizare standard, conform relaiei)CSMAN : 9ts H Tss7unde) CSMAN: costul standard pentru manoper

ts:standard de timpTssN tarif de salarizare standard!tandardele de timp se sta!ilesc and n edere procesele te%nologice standard i

procedeele consacrate +msurarea, cronometrarea, aprecierea3 pentru sta!ilirea timpului de muncnecesar, cu caracter de etalon. Se completeaz formulare speciale pentru msurarea i studiul

timpului de lucru, care cuprinde n final timpul standard pe operaii.>arifele de salarizare standardse sta!ilesc pe !aza calificrii muncitorilor, a datelor cu

priire la salariile pltite n perioadele anterioare i a condiiilor de munc din perioadele urmtoare,pentru care se ela!oreaz standardele.

). laborarea bugetului cheltuielilor de regie standard.Ela!orarea !ugetelor c%eltuielilor de regiese realizeaz innd cont de coninutul acestora, precum i de comportamentul diferit pe care l aufa de olumul produciei i de locurile care le ocazioneaz. 8stfel, c%eltuielile indirecte suntdenumite c%eltuieli ale centrelor de analiz i au un du!lu scop) permit calcularea costurilor presta!ilite ale unei uniti de lucru pe !aza creia se face i

repartizarea acestora asupra produselor ce urmeaz a se realiza? reprezint un instrument de control al c%eltuielilor unui centru, prin compararea

preiziunilor cu realizrile. Specific !ugetelor de c%eltuieli este faptul c ele permit calculul

>J


38/55


unitii de lucru n scopul repartizrilor, iar sta!ilirea c%eltuielilor unui centru se determinpondernd coeficientul de repartizare prestabilitcubaza de repartizare.Calculul costurilor de regie standard presupune utilizarea unor procedee deose!ite, datorit

coninutului lor eterogen i comportamentului pe care respectiele costuri l au fa de modificareaolumului produciei.

Arincipalele metode utilizate sunt)1. 'etoda glo!al?2. 'etoda analitic pe grupe i feluri de c%eltuieli.

1. Met$%a (l$bal presupune calculul c%eltuielilor de regie standard su! formglo!al, pe fiecare categorie de c%eltuieli care intr n structura c%eltuielilor de regie)c%eltuielile generale de producie i respecti, c%eltuielile de administraie idesfacere.

(n situaia n care olumul produciei standard este egal sau aproximati egal cu olumulproduciei medii sau cu olumul produciei din perioada imediat precedent, se pot sta!ili dreptc%eltuieli de regie standard) c%eltuielile medii sau c%eltuielile din perioada imediat precedent.

(n cazul n care olumul produciei standard difer de cel al produciei medii sau alproduciei din perioada imediat precedent, se parcurg urmtoarele etape)

#eterminarea procentului de modificare a olumului produciei )

# :Q

Q

s

mH 100 100

unde)pP N ponderea procentual pe care o deine producia standard n producia medie?Ms N producia standard?Mm N producia medie.

13 #eterminarea c%eltuielii corelate)Cc N C% K C% Q pP

unde) Cc N c%eltuieli corelate?C% N c%eltuieli medii

#eterminarea c%eltuielilor standard, n funcie de un factor stimulati)

Cs N Cc $ CcQ fsunde) Cs N c%eltuieli standard?

fs N factor de stimulare

!3 Met$%a analiticpresupune sta!ilirea c%eltuielilor de regie standard pentru fiecare sector+secie, atelier3 n parte, iar n cadrul acestuia pe feluri de c%eltuieli. (n cadrul !ugetului c%eltuielilorde producie pentru o secie, nielul c%eltuielilor se a determina n mod diferit astfel)

*.:ielulcheltuielilor fixese a menine constant.**. Aentru determinarea cheltuielilor variabile standardse parcurg urmtoarele etape)

#eterminarea cotei de c%eltuieli aria!ile unitare +cvu3)

cvu :C h v

Q

m

m

unde) C%m Nc%eltuiala aria!il medie?Mm N olumul produciei medii.

a3 #eterminarea c%eltuielii aria!ile corelate +C/c7)

>


39/55


C/c : s H cvuunde) MsN olumul produciei standard

o #eterminarea c%eltuielii aria!ile standard +C/s3, n funcie de un factor

stimulati)

C/s : C/c C/cH &s : C/c91 &s7

***. Aentru determinarea cheltuielilor semivariabile standardse parcurg urmtoarele etape)1. Separarea c%eltuielilor semiaria!ile n parte aria!il i parte fix, potriit procedeului punctelorde minim i maxim) determinarea unei c%eltuieli aria!ile unitare)

cuNC h C h

Q Q

m a x m i n

m a x m i n

-

-

!3 determinarea unei c%eltuielilor aria!ile totale, aferente unui olum al produciei, dintr$o

perioad t) CLtN M tQ cu

c3 determinarea c%eltuielilor fixe) C@ N Ct$ CLt

#eterminarea c%eltuielilor aria!ile corelate)

CLc N MsQ cu

>. #eterminarea c%eltuielilor aria!ile standard, n funcie de un factor stimulati)CLs N CLc $ CLcQ fs 71//

. #eterminarea c%eltuielilor semiaria!ile standard)CSLs N CLs K C@unde) CSLs N c%eltuieli semiaria!ile standard

*L. #eterminarea cotei de c%eltuieli generale de administraie i desfacere +I13)

I1NC h

V h V h

a d m

TS*

unde) C%adm N c%eltuieli generale de administraie i desfacere?L% N olum de ore total la niel de unitate?L%S N olum de ore standard aferent seciei 1

"ot 9rmnd aceeai metodologie aplicat la ela!orarea !ugetului c%eltuielilor generale deproducie, independent de acesta, se sta!ilete !ugetul c%eltuielilor de administraie i nzare, ce sea regsi ntr$o cot I1, n cadrul !ugetului c%eltuielilor de regie standard.

L. #eterminarea olumului total al c%eltuielilor de regie standard, dup formula)C5br: C5b#J D1unde) C%!r N suma c%eltuielilor din !ugetul de regie standard?

C%!p N suma c%eltuielilor din !ugetul de producie

L*. Costul unitar standard CuS 7 se determin astfel)CuS : CSMAT J CSMAN JD2unde) I2N cota c%eltuielilor de regie standard, alocat unui produs

I2N C%!iQ C%eltuieli manopera standard 7 otal manopera secie

>


40/55


Costul unitar efecti! +Cue7 se calculeaz adunnd sau scznd, dup caz, a!ateriledeterminate la costul unitar standard al produsului, potriit relaiei)Cue: Cus J abatere

Calculul' urmrirea )i ra#$rtarea abateril$r %e la c$stul stan%ar%

Ae parcursul desfurrii procesului de producie se impune urmrirea operati a costurilorpresta!ilite n ederea determinrii i analizei a!aterilor, deoarece costurile sunt sta!ilite la nielulunei actiiti considerate ca fiind normale, n timp ce actiitatea real se poate a!ate de la aceasta.

Sistemul de analiz i control al costurilor presta!ilite difer n raport cu caracterul directsau indirect al c%eltuielilor. *ndiferent ns de caracterul c%eltuielilor, analiza i controlul costurilor

presta!ilite au drept scop reliefarea a!aterilor, respecti a diferenelor n plus sau n minus acosturilor reale fa de acestea, pentru depistarea cauzelor, luarea msurilor corectie i sta!ilirearesponsa!ilitilor.

8baterile de la costurile standard pot m!rca forma economiilor, n situaia n carecosturile efectie sunt mai mici dect costurile standard sau depirilor, n cazul n care costurile

efectie depesc costurile standard. Ele afecteaz direct rezultatele finale ale ntreprinderii dinperioada respecti.Compararea se face pe locuri de c%eltuieli +pe sectoare3, pe articole de calculaie i pe cauze,

iar prin centralizarea lor, prin nsumare, se determin nielul a!aterilor la niel de unitate.8naliza a!aterilor se efectueaz pe cauze i factori, care au condus la producerea lor.

16 .eterminarea abateril$r %e la c$sturile %irecte1.1 "bateri de la costurile standard de materiale8naliza i controlul costurilor presta!ilite cu caracter direct se realizeaz pe feluri de

c%eltuieli i cauze.(n cazul materiilor prime i al materialelor directe , a!aterile constatate se pot datora mai

multor cauze) depirea sau nerespectarea consumurilor specifice, utilizarea unor nlocuitori,

efectuarea de lucrri suplimentare omise cu ocazia standardizrii, modificarea preurilor etc.#eterminarea operati a a!aterilor de la materiale se poate realiza pe !aza documentaiei de

eli!erare n consum, prin inentarierea materialelor rmase neconsumate la locul de munc, prinde!itarea loturilor de materiale la anumite dimensiuni potriit caracteristicilor produselor ceurmeaz a fi realizate. #in punct de edere conta!il, a!aterile se determin prin compararea costuluireal aferent materialelor consumate cu costul standard al materialelor aferent produciei efectirealizate. 8nd n edere modul de sta!ilire a costului standard, se pot determina dou categorii dea!ateri)

1.1.1 8!ateri din cantitate +de consum31.1.2 8!ateri din diferene de pre +de pre3

1.1.1 #bateri din cantitate 4de consum5C N +CE$ CS3 Q ASQMEunde) M N a!atere de cantitate? CEN consum efecti? CS N consum standard? AS N pre unitarstandard? ME N producia efecti o!inut.1.1.) #bateri din diferene de preA N +AE$ AS3 Q CEQMEunde) M N a!atere de pre? AEN consum efecti.

#baterea total de la costurile standard de materiale. Suma a!aterilor astfel sta!ilitereprezint a!aterea total a costului real al materialelor fa de costul presta!ilit.

8!aterile de la costurile standard pentru materiale se pot determina i su! form de 0a!ateritotale folosind relaia)

'8 N +CEQ AE$ CSQ AS3 Q ME

1.2 "bateri de la costurile standard pentru manoper

/


41/55


(n cazul manoperei, a!aterile de la costurile standard nregistrate pot proeni din executareaunor operaii suplimentare neprezute n momentul standardizrii, folosirea unor muncitori cucalificare diferit fa de cea standard, modificarea tarifelor de retri!uire, efectuarea unor oresuplimentare etc.

Eidena operati a a!aterilor se poate realiza cu a"utorul documentaiei de eli!erare n

consum sau cu a"utorul unor eidene operatie, ntocmite la nielul atelierelor, seciilor, fazeloretc.#in punct de edere conta!il se determin dou categorii de a!ateri)

1.2.1 8!ateri de timp1.2.2 8!ateri de tarif

1.).1 #bateri de timpt N +tE$ tS3 Q SSQMEunde) M N a!atere de cantitate? tEN timp efecti? tS N timp standard? SSN tarif de salarizarestandard? ME N producia efecti o!inut.

1.).) #bateri de tarif SN +SE$ SS3 Q tEQMEunde) SN a!atere de tarif ? SE N tarif de salarizare efecti

#baterea total de la costurile standard pentru manoper. 8!aterile de la costurilestandard pentru manoper se pot determina i su! form de 0a!ateri totale folosind relaia)'8: N +tEQ SE$ tSQ SS3 Q ME

26 .eterminarea abateril$r %e la c$sturile in%irecte(n scopul prentmpinrii depirii nielurilor presta!ilite ale c%eltuielilor indirecte, este

necesar un control preenti ce implic utilizarea unor 0fie$limit sau 0fie$!ugetare n care,

pentru fiecare c%eltuial cuprins n !uget, se consemneaz limita prezut i consumurile efectiedin cursul lunii, iar la finele lunii se ntocmesc situaii comparatie.

(n cazul c%eltuielilor indirecte se disting trei categorii de a!ateri de la costurile standard)2.1 8!ateri de olum +a!ateri de la !ugetul de c%eltuieli3

2.1.1 8!ateri de la !ugetul iniial 8!ateri de la !ugetul recalculat

2.2 8!ateri de capacitate2.> 8!ateri de randament

2.1 "bateri de !olum+a!ateri de la !ugetul de c%eltuieli3.

a.#baterile de volum 4de la bugetul iniial5 4-bi$ se sta!ilesc pe structura !ugetului dec%eltuieli, ca diferen ntre c%eltuielile de regie efectie +date furnizate de conta!ilitate3 ic%eltuielile de regie standard din !ugetul iniial, dup relaia)

/bi: C5E C5Sunde)C%EN c%eltuieli de regie efectie?C%S Nc%eltuieli de regie standard

!. #baterile de volum 4de la bugetul recalculat5. Aentru a elimina influena olumului deactiitate din nielul a!aterilor, n scopul efecturii unei analize reale, se recalculeaz !ugetul iniialn funcie de orele de actiitate efecti. 8!aterile se determin ca diferen ntre c%eltuielile deregie efectie i c%eltuielile de regie standard recalculate, nscrise n !ugetul recalculat.

Fugetul se recalculeaz astfel)

1


42/55


Cheltuielile fixermn la nielul sta!ilit n !ugetul iniial, ele nefiind influenate de olumul

de actiitate.

Cheltuielile variabilese recalculeaz n funcie de gradul de actiitate +g3)

( : V hV h

e

s* 100

C/rec : C5bi H ( sau Cvrec : C h

V h V h

b i

se*

unde)C%!i N suma c%eltuielilor de regie conform !ugetului iniial +standard3L%sN olumul actiitii standard exprimat n oreL%eN olumul actiitii efectie exprimat n ore

Cheltuielile semivariabilese recalculeaz dup relaia)CS/rec : C5svbi J 9/5eJ /5s7 H cvu

unde)CSLrec: c%eltuieli semiaria!ile recalculate?C%s!i N c%eltuieli semiaria!ile din !ugetul iniial?cuN c%eltuieli aria!ile unitare

2.2 "baterea de capacitate4Cp$sau a!aterea datorat gradului de utilizare a capacitii deproducie se determin ca diferen ntre suma c%eltuielilor din !ugetul iniial i aceeai sum,recalculat n funcie de nielul efecti de actiitate.

C# : C h C hV h V hb i b is e- *2.>"baterea de randament $.8!aterea de randament se determin comparnd nielul

c%eltuielilor standard, aferent orelor efectie +reale3 de actiitate cu nielul c%eltuielilor standard,aferent olumului produciei fa!ricate.

:C h

V h V h

b i

s

e* C h

Q Q

b i

se*

unde)Ms N olumul standard al producieiMe N olumul efecti al produciei

2


43/55


Concepte i noiuni cheie3metode de calculatie a costurilor, metoda globala, metoda pe faze,metoda pe comenzi, metoda standard9cost, cost complet, cost standard, cost efectiv, abatere.

ntrebri de e!aluare a cunotinelor3

1$ Care este semnificatia metodei globale si unde se aplica4

2$Care este semnificatia metodei pe comenzi si unde se aplica4

)$ Care sunt caracteristicile de baza ale metodei pe faze4

5$ Cum se determina costul produselor in metoda pe faze4

6$ Care sunt a!anta%ele metodei pe comenzi4

7$ *ndicati cate!a diferente intre metodele pe comenzi si pe faze.

8$*ndicati caracteristicile metodei standard0cost.

9$ Cum se determina costul standard si care ar fi a!anta%ele sale4

:$ Care este semnificatia abaterii si care sunt tipurile de abateri calculate4

BIBLIOGRA?Editura *nfo'ega,Fucuresti, 2//

.iac$nu' 0Contabilitate manageriala, Editura Economica, Fucuresti 2//H Ebbeen' D6' $ssler' L6' Ristea' M6 Calculaia i managementul costurilor>? Editura


>


44/55

Obiectivele urmrite! Cun$a)terea caracteristicil$r met$%ei %irectc$stin(+

I%enti&icarea in%icat$ril$r %eci-i$nali si a c$ntinutului l$rec$n$mic+

Anali-a critica a in&$rmatiil$r $btinute+

I%enti&icarea avanta;el$r si limitel$r a#licarii met$%ei

c$sturil$r variabile


UNITATEA .E ,N/ ARE /

METO.E .E CALCULATIE A COSTURILOR BAATEE CONCETUL COSTULUI ARTIAL

6.1 etoda direct0costing'etoda direct$costing, denumita si metoda costurilor aria!ile ia n considerare distincia

existent ntre c%eltuielile de structur i c%eltuielile aria!ile de producie i de nzare. @iind ometod de tip parial, costul unitar se sta!ilete numai la nielul c%eltuielilor aria!ile, delimitate lanielul fiecrui produs, fie c sunt directe sau indirecte, c%eltuieli care ariaz n funcie de olumulactiitii ntreprinderii.

C%eltuielile fixe sunt considerate costuri ale perioadei, care se efectueaz indiferent deolumul produciei i ele priesc n ansam!lu capacitatea ntreprinderii de a produce i inde, fiinddecontate n ntregime asupra rezultatului exerciiului. #eciziile de gestiune pe termen scurt suntmai inspirate lund n calcul costurile aria!ile dect costurile complete.

8ceast metod ofera o !az pentru preiziunile costului, pentru studiul efectelorsc%im!rilor planificate n olumul produciei, determinate de sc%im!area condiiilor economice

C$n*inut!

6.1 etoda direct0costing metoda costurilor !ariabile$;

6.2 odelul Cost0-olum0


45/55


sau anumite aciuni desc%ise ale managementului, ca de exemplu sc%im!rile preului, ma"orareasau diminuarea stocurilor, sau actiiti promoionale speciale.

'etoda de calculaie !azat pe utilizarea acestor costuri aria!ile +direct$costing3 nuurmrete n primul rnd determinarea costului pe fiecare produs, ci calculul i analiza renta!ilitiitotale, la nielul ntregii ntreprinderi. Ae fiecare produs +comand, actiitate sau funcie3 n parte

se msoar numai mar"a unitar sau contri!uia de acoperire ca diferen ntre preul de nzare icostul aria!il unitar al unui produs.

Mar;a #e c$stul variabil unitar 9sau mar;a unitar7 : re*ul %e vn-are C$stul variabilunitar

'ar"a +!rut3 se determin, la niel glo!al, ca diferen ntre cifra de afaceri i costurilearia!ile aferente produciei ndute.

Mar;a #e c$sturile variabile : Ci&ra %e a&aceri C$sturile variabile

Calculaia efectuat n metoda direct$costing simplificat este redat sc%ematic astfel)Elemente de calcul Arodus

1Arodus2

Arodus>

Arodusn

Aroducieglo!al

Cifra de afaceri +13Cost aria!il +23

/ar(a pe costurile variabile+>N1$23C%eltuieli fixe +3

&ezultat+4N>$5

'etoda costurilor aria!ile este concomitent att o metod de calculaie a costurilor, ct iuna de analiz a acestora, permind controlul autogestiunii prin indicatorii specifici corelaiei3#re*c$stv$lum4i luarea operati a deciziilor n politica de producie i nzri.

(n cadrul acestei metode se utilizeaz urmtorii indicatori de !az)$ C$stul unitar 9cvu7 se sta!ilete pe fiecare purttor de cost(, potriit metodei direct$

costing, raportnd nielul c%eltuielilor aria!ile la producia fa!ricat i ndut.

(

(

(

C6cvu

?=

$ .es&acerea 9.7 sau ci&ra %e a&aceri 9CA7 reprezint aloarea produciei fa!ricate indute. 5elaia de calcul este)

% 7 @4? < pvu5(

9nde) R" N cantitatea de produse ndute?

Documents

SUPORT CURS Contabiitate Manageriala