POJAM I KLASIFIKACIJATROŠKOVA

M. Peršić, S. Janković, Menadžersko računovodstvo hotela,str. 76-96

1. Tematska cjelina:

Nakon ovog predavanja trebali bi

Naučiti što su troškovi Uvidjeti razliku između troškova, rashoda,

izdataka i utroška tj. učinka, prihoda i primitka Prepoznati pojedine vrste troškova obzirom na

njihov kriterij razvrstavanja Prepoznati direktne i indirektne troškove u

hotelu Prepoznati fiksne i varijabilne troškove u hotelu Prepoznati kontrolabilne i nekontrolabilne

troškove pojedinih odjeljenja u hotelu

Definiranje troškova

Vrijednosni izraz utroška rada, stalne i tekućeimovine te tuđih usluga u poslovnomprocesu, isključivo radi stvaranja učinka.

Vrijednosno izraženi utrošci onih resursaodnosno elemenata radnog procesa, koji sunastali s ciljem i svrhom poslovanja, a radinjihova preoblikovanja u korisni, interno ilitržišno prihvatljivi učinak

Resursi koji su žrtvovani ili ih se odriče da bise ostvarili specifični učinci

RASHODI I TROŠKOVI

Rashodi=

Troškovi

Rashodi kojiistovremenonisu troškovi-donacijanogometnomklubu-(izvarednirashodi)

Troškovi kojiistovremenonisu rashodi(ukalkulirana aneisplaćenaplaća vlasnika- PVR)

Troškovi su svi rashodi nastali u skladu sa svrhom i ciljem poslovanja, teodražavaju ulaganje resursa u realizaciju temeljnih aktivnosti izvođačkog sustava.

RAZGRANIČENJE POJMOVA

NEUTRALNI RASHODI – rashodi koji nemajukarakter troška (pr. donacije, izvanredni rashodi i sl.)

DODATNI TROŠKOVI – troškovi koji nemaju karakterrashoda (ukalkulirana a neisplaćena plaća, )

IZDACI – izlaz novca iz poslovnog sustava, bezobzira na karakter i namjenu (obračunski igotovinski)

UTROŠCI – fizičko ulaganje materijalnih vrijednosti idobara u stvaranju učinaka. Izražavaju se fizičkimjedinicama mjere

PRIHODI I UČINCI

Prihodi=

Učinci

Prihodi kojiistovremenonisu učinci-(višakmaterijala nazalihi utvrđeninventurom)

Učinci kojiistovremenonisu prihodi-(proizvedeni a-neprodaniproizvodi –odloženi uzalihe)

Učinci su svi prihodi nastali u skladu sa svrhom i ciljem poslovanja a predstavljajuproizvedene i prodane proizvode i usluge, za koje po MRS-u 18 izvjesnost naplate

RAZGRANIČENJE POJMOVA

NEUTRALNI PRIHODI- prihodi koji istovremeno nepredstavljaju učinke (pr. inventurni viškovi)

UČINCI KOJI NEMAJU KARAKTER PRIHODA – učinciodloženi na zalihama

PRIMICI – ulazak novca u poslovne procese, uslijedprodaje učinaka, ali i neovisno o tome. (obračunski igotovinski)

UČINCI – procijenjeni rezultati aktivnosti u internimradnim procesima, koji imaju karakter proizvoda iliusluga.

Pitanja u vezi s troškovima uposlovnom sustavu?

Koliko se isplati uložiti u istraživanje i razvoj? Kako utječe redizajniranje proizvoda na visinu troškova? Kakva je troškovna i prihodna komponenta zamjene

kvalificiranog radnika robotom? Da li postoji opravdanje potrošiti veći dio budžeta

marketinga na nagrade za poticanje prodaje ili je boljeviše uložiti u promotivne aktivnosti?

Da li je bolje prodaju organizirati iz centralnog ili izregionalnih skladišta?

Kolika je učinkovitost besplatnog telefona za unapređenjeinformiranosti kupaca o asortimanu ponude?

……

KLASIFIKACIJA TROŠKOVA Prirodna vrsta

Mjesto nastanka

Vrijeme nastanka Zaračunavanje pojedinom

troškovnom objektu Reagiranje na stupanj

zaposlenosti Odnos na ukupnost ili prosjek

aktivnosti (učinke) Uključivanje u vrijednost zaliha Obuhvaćanje u financijskim

izvještajima Mogućnost utjecaja Način predviđanja

Posebni zahtjevi

• troškovi materijala, rada, amortizacije,energije, usluga, …• troškovi nabave, proizvodnje, uprave,prodaje, računovodstva i financija, …• povijesni, zamjenski i budžetirani• direktni i indirektni troškovi

• fiksni i varijabilni troškovi

• ukupni i prosječni troškovi

• troškovi proizvoda i troškovi razdoblja• nedospjeli i dospjeli troškovi

• kontrolabilni i nekontrolabilni troškovi• normalni, normativni, čvrsti planski,fleksibilni planski, standardni• osnovni i oportunitetni troškovi /• troškovi procesa, kvalitete, okoliša, ….

PRIRODNE VRSTE TROŠKOVA podrazumijevaju troškove po njihovom pojavnom obliku predstavlja prvu fazu obuhvaćanja troškova u glavnoj knjizi prate tijek odvijanja procesa od trenutka kreiranja do trenutka

realizacije učinaka na tržištu. kriterij klasifikacije koji se primjenjuje za strukturu troškova

iskazanu u računu dobiti i gubitka. utvrđuje se kontnim planom u razredu 4:

40 – materijalni troškovi 41 – troškovi usluga 42 – troškovi ostalih usluga 43 – troškovi amortizacija 44 – naknade troškova radnika i izdaci za ostala materijalna

prava radnika 45 – rezerviranja troškova i rizika 46 – ostali troškovi poslovanja 47 – troškovi osoblja (troškovi plaća i naknada plaća) 48 – financijski troškovi uključeni u troškove proizvoda 49 – raspored troškova

MJESTO NASTANKA TROŠKA Obuhvaćanje troškova po mjestima nastanka temelje je internog

obračuna i određeno je kriterijem ršsčlambe mjesta troška.

1. Mjesta troškova prema kriteriju prostora obračuna - prateprostorne kapacitete tj. organizacijske jedinice poduzeća

mjesto troška skladište mjesto troška restoran mjesto troška sobe za smještaj mjesto troška prodavaonica mjesto troška upravna zgrada

2. Mjesta troškova prema funkcionalnom kriteriju - prate poslovnefunkcije poduzeća

mjesto troška nabave mjesto troška proizvodnje mjesto troška prodaje mjesto troška uprave mjesto troška financija i računovodstva

3. Mjesta troškova prema teritorijalnom kriteriju- prateteritorijalni razmještaj organizacijskih dijelova poduzeća

mjesto troška Zagreb mjesto troška Osijek mjesto troška Rijeka mjesto troška Split

4. Mjesta troškova prema kriteriju odgovornosti – pratehijerarhijsku razinu u organizacijskoj strukturi poduzeća

troškovni centri odgovornosti prihodni centri odgovornosti profitni centri odgovornosti investicijski centri odgovornosti

5. Mjesta troškova prema kriteriju obračuna- praterazvrstavanje prema osnovnoj djelatnosti poduzeća:

glavna mjesta troškova – zaokružene cjeline u kojima se proizvodeproizvodi ili obavljaju usluge zbog kojih je poduzeće i osnovano (npr. smještaj, restoran, bar i sl.)

sporedna mjesta troškova – zaokružene cjeline u kojima seproizvode proizvodi ili obavljaju usluge ali od sporedne važnosti zapoduzeće (npr. Pranje i peglanje rublja gostima, prijevoz gostiju isl.)

pomoćna mjesta troškova – radi se o vrstama usluga kojeomogućavaju nesmetano odvijanje poslovnih aktivnosti na ostalimmjestima troškova (npr. radionica, kotlovnica, i sl.)

zajednička mjesta troškova – radi se o stručnim i administrativnimuslugama koje se zajedničke za sva mjesta troškova i za sve učinkepoduzeća (npr. troškovi administracije, uprave i prodaje,marketinga i sl).

U praksi se mjesta troška najčešće oblikuju kao kombinacijasvih navedenih mogućnosti, na način da se troškovi jednogmjesta troška vezuju uz odgovornu osobu koja samostalnoupravlja resursima i odgovara za rezultat te cjeline.

VRIJEME NASTANKA

povijesni (ostvareni) – već nastali troškovina koje se više ne može utjecati, budući da suposljedica prethodnih odluka i aktivnosti.

zamjenski – troškovi koji će nastati za nabavunove imovine sličnih obilježja i dijelompredstavljaju osnovicu za izradu budžeta.

budžetirani (planirani) – troškovi koji jošnisu nastali i na koje se u velikom dijelu možeutjecati poslovnim odlukama.

MOGUĆNOSTI ZARAČUNAVANJAPOJEDINOM TROŠKOVNOM OBJEKTU:

Polazeći od pretpostavke da li se troškovi mogu u momentu njihovanastajanja obuhvatiti neposredno na nosioce razlikuju se:

1. Direktni, pojedinačni ili troškovi izrade2. Indirektni, opći ili režijski troškovi

Direktni, pojedinačni ili troškovi izrade - u momentu njihovanastajanja odnosno dokumentiranja zna se koji je njihov nositeljtroška. Za te se troškove mogu odrediti normativi utroška po jedinici.Ubrajaju se materijal izrade, direktni rad, funkcionalna amortizacija tedirektne strane usluge.

Indirektni, opći, posredni ili režijski troškovi - ne mogu seodmah, tj. direktno, bez upotrebe nekog ključa obuhvatiti po nosiocimatj. učincima. Oni se nazivaju općim troškovima zato što se odnose naviše učinaka. Iznos općih troškova, a time i njihov značaj rasteparalelno s razvojem tehnike i tehnologije, te današnja teorija i praksaračunovodstva troškova poznaje mnogobrojne moderne metodenjihova obračuna.

Direktni i indirektni troškovi

Prirodne vrste troškova

Direktnitroškovi

Indirektnitroškovi

TroškovniObjekt

(Nositeljtroška)

Direktnododjeljivanjetroškova

Alokacijatroškova

% ITtemeljemključa tj.uzročnikatroškova

Direktni i indirektni troškovi u F&B

Prirodne vrste troškova

Troškovi namirnica(utrošeno povrće,meso, riba,piće, …

Troškovi amortizacije zgrade,indirektnog rada, energije,marketinga, istraživanja irazvoja, …..

TROŠKOVNIOBJEKT –NOSITELJTROŠKA:

•F&BODJELJENJE

•MENI A ….

•A la carte XY …

Direktnododjeljivanjetroškova

Alokacijatroškova

% OTItemeljem ključa tj.uzročnika troškova

REAGIRANJE NA STUPANJ ZAPOSLENOSTI

1. FIKSNI TROŠKOVI2. VARIJABILNI TROŠKOVI

Fiksni (nepromjenjivi, stalni) troškovi se u ukupnom iznosuuglavnom ne mijenjaju s promjenom stupnja iskorištenja kapaciteta.Razlikuju se:

a) Apsolutno fiksni troškovi - uvijek su isti bez obzira na stupanjiskorištenja kapaciteta. Tu spadaju vremenska amrotizacija, troškoviodržavanja, zagarantirane bruto plaće radnicima u stalnom radnomodnosu, premije osiguranja, najamnine i zakupnine, dio općih troškovauprave i sl. Prosječno apsolutno fiksni troškovi tj. troškovi po jediniciučinnka smanjuju se s povećanjem iskorištenja kapaciteta.

b) Relativno fiksni troškovi se javljaju pri većem povećanju iskorištenjakapaciteta hotela (pr. u sezoni - bruto plaće sezonskih radnika, diotroškova grijanja i osvjetljenja, dio općih troškova prodaje i dr.) ili priproširenju tj. povećanju kapaciteta (dodatni fiksni troškovi). Prosječni serelativno fiksni troškovi, tj. oni po jedinici smanjuju s povećanjemiskorištenja kapaciteta unutar iste zone iskorištenja kapaciteta,prelaskom u višu zonu zaposlenosti naglo se povećavaju i nakon togaponovno padaju s povećanjem iskorištenja kapaciteta u toj višoj zoni.

• mijenjaju se promjenom obujma poslovanja. Na varijabilne troškovemože se utjecati poslovnim odlukama svih, pa i najnižih razinamenadžmenta u kratkom roku.

• Ukupni varijabilni troškovi rastu s porastom iskorištenja kapaciteta,dok su prosječni varijabilni tj. Varijabilni troškovi po jedinici ostajunepromjenjivi. Javljaju se kao :

• proporcionalni varijabilni troškovi - rastu proporcionalno sporastom iskorištenja kapaciteta

• degresivni varijabilni troškovi - rastu sporije od rastaiskorištenja kapaciteta

• progresivni varijabilni troškovi - rastu brže od rasta iskorištenjakapaciteta

• MJEŠOVITI TROŠKOVI - Troškovi koji sadržefiksnu i varijabilnu komponentu.

VARIJABILNI TROŠKOVI: materijal izrade (utrošene namirnice ipiće), plaće radnika po učinku, funkcionalna amortizacija, troškovienergije za pogon i sl

Varijabilni i fiksni troškovi nasuprotdirektnim i indirektnim troškovima

Troškovi prem

a reagiran

jun

a stup

anj zap

oslenosti

Varijabilnitroškovi

Mogućnost zaračunavanja troškovana troškovne objekte

Direktni (pojedinačni)troškovi

Indirektni(opći)troškovi

Troškovni objekt:OBROK

Troškovni objekt:OBROK

Primjer:Troškovi materijala izrade(namirnice i pića)

Primjer:Troškovi pogonske energije(struja, plin, voda….)

Fiksnitroškovi

Troškovni objekt:Odjeljenje F&B (HRANA& PIĆE)

Troškovni objekt:Odjeljenje F&B(HRANA & PIĆE)

Primjer:Godišnji troškovi naknade zanajam prostora u kojima sepružaju usluge prehrane, akoji nisu u vlasništvu

Primjer:Troškovi marketinga hotela,troškovi amortizacijezgrade hotela, troškoviadministracije, uprave, …

Odredite o kojim se troškovima radi: fiksnim,varijabilnim ili mješovitim

Vremenska amortizacija Troškovi prodane hrane Plaće konobara u restoranu vezana za prodane

učinke Troškovi telefona Utrošene namirnice Osiguranje od požara Investicijsko i tekuće održavanje Plaća računovođe Troškovi prodanih pića

VJEŽBA

Ukupni troškovi (UT) su definirani sustavom i metodomobračuna troškova

Troškovi po jedinici učinka (t) predstavljaju prosječnetroškove, a izračunavaju se u odnosu na broj tj. količinuučinaka (Q).

Primjer: Ukupni troškovi odjeljenja “Slastičarnica” u tekućem

razdoblju iznose 680 000 kn (UT) Broj pripremljenih kolača 10 000 (Q) Troškovi po jednom kolaču (t)

t = UT : Q = 680.000 / 10.000 = 68 nj

UKUPNI TROŠKOVI I TROŠKOVI PO JEDINICIUČINKA

Odnos ukupnih i prosječnih premavarijabilnim i fiksnim troškovima

Troškovipremareagiranju nastupanjzaposlenosti

UKUPNI TROŠKOVI TROŠKOVI POJEDINICI UČUNKA

VARIJA-BILNITROŠKOVI

Kada dolazi do promjene uiskorištenju kapacitetadolazi i do promjene visineiskazanih ukupnihvarijabilnih troškova

Kada dolazi do promjeneu iskorištenju kapaciteta,NE dolazi do promjenevisine iskazanihvarijabilnih troškova pojedinici učinka

FIKSNITROŠKOVI

Kada dolazi do promjene uiskorištenju kapaciteta,NE dolazi do izmjene visineiskazanih ukupnih fiksnihtroškova

Kada dolazi do promjeneu iskorištenju kapaciteta,dolazi i do promjenevisine iskazanih fiksnihtroškova po jediniciučinka

KRETANJE UKUPNIH FIKSNIH IVARIJABILNIH TROŠKOVA

0 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80%…….Stupanj korištenja kapaciteta

Progresivno varijabilni troškovi

Proporcionalno varijabilni troškovi

Degresivno varijabilni troškovi

Relativno fiksni troškovi

Apsolutno fiksni troškovi

Troškovi /Prihodi

010

2030

4050

6070

8010

0

KRETANJE PROSJEČNIH FIKSNIH IVARIJABILNIH TROŠKOVA

Stupanj iskorištenja kapaciteta

Troškovi u000

0 20% 40% 60% 80% …

…

60

50

40

30

20

10Prosječnivarijabilnitroškovi (v)

Prosječnifiksni troškovi(f)

TROŠKOVI PREMA OBUHVAĆANJU UVRIJEDNOSTI ZALIHA

1. TROŠKOVI PROIZVODA2. TROŠKOVI RAZDOBLJA

TROŠKOVI PROIZVODA su prirodne vrste troškova koje se prema računovodstvenim

standardima ili zakonskim propisima uračunavaju uvrijednosti zaliha proizvodnje odnosno gotovih proizvoda (iskazujuse u bilanci poduzeća).

nadoknađuju se iz prihoda u razdoblju u kojem su proizvodi iprodani

postaju rashodom isključivo u iznosu sadržanom u troškovimaprodanih proizvoda razdoblja na koje se odnose (iskazuju se uračunu dobiti / gubitka).

Spadaju troškovi materijala izrade, direktnog rada i ostalivarijabilni troškovi proizvodnje

TROŠKOVI RAZDOBLJA

prirodne vrste troškova koje se prema računovodstvenimstandardima ili zakonskim propisima ne uračunavaju u vrijednostizaliha proizvodnje odnosno gotovih proizvoda već se u cijelostismatraju rashodom razdoblja u kojem su nastali (iskazuju se uračunu dobiti / gubitka).

predstavljaju rezultat aktivnosti onih poslovnih funkcija koje nisudirektno angažirane na stvaranju proizvoda i usluga

u praksi najčešći primjer troškova razdoblja predstavljaju općitroškovi prodaje i distribucije, marketinga, administracije i sl.

alternativno, ovi troškovi se mogu uračunati i u troškoveproizvoda ako tako odluči menadžment poduzeća zbog internihpotreba poslovanja

TROŠKOVI PROIZVODA

MATERIJAL IZRADEVrsta materijala koja fizički i upotpunosti ulazi u supstancuproizvoda i usluga (temeljem

normativa, standarda, radnognaloga …)

PLAĆE IZRADEOna vrsta rada koja se možemože neposredno povezati sjedinicom učinka (temeljem

normativa, standarda, radnognaloga …)

OPĆI TROŠKOVI IZRADESvi ostali troškovi koji se

mogu neposredno povezati sproizvodnjom proizvoda ipružanjem usluga (ostalitroškovi materijala, rada,održavanja, energije…)

PRIMARNI TROŠKOVI TROŠKOVI KONVERZIJE

TROŠKOVI RAZDOBLJA

TROŠKOVI MARKETINGAi PRODAJE

Svi troškovi koji nastaju da bi se korisnicina ciljnom tržištu upoznali s ponuđenimasortimanom ponude, ali i da bi proizvodi

i usluge na najpogodniji način došli u posjedkupca (troškovi promocije, provizije, plaće,

amortizacija opreme, troškovi zaliha…)

TROŠKOVI UPRAVEILI MENADŽMENTA

Svi troškovi koji nastaju u vezi s upravljanjemposlovnim sustavom kao cjelinom (plaće

po menadžerskim ugovorima, plaćeadministrativnog osoblja, troškovi

službenih putovanja, amortizacija upravnihzgrada i opreme, osiguranje …. )

TROŠKOVI PROIZVODA I RAZDOBLJA

TROŠKOVI PREMA ISKAZIVANJU UFINANCIJSKIM IZVJEŠTAJIMA

NEDOSPJELI TROŠKOVI (aktivirani)– neto knjigovodstvena vrijednostnematerijalne i materijalnedugotrajne imovine i troškovi zaliha(iskazani u bilanci)

DOSPJELI TROŠKOVI (neaktivirani) –iznos troškova koji u obračunskomrazdoblju imaju obilježje rashoda(RDIG)

POVEZANOST NEDOSPJELIH I DOSPJELIH TROŠKOVA

nedospjelitroškovizaliha

BILANCARAČUN DOBITII GUBITKA

Prihodi prodaje

- Amortizacija i otpisipovezani sa imovinomaktiviranih troškova- Troškovi, koji su umomentu nastankaknjiženi kao rashod

razdoblja

( - )

BilancaNedospjelitroškovistalne imovine

Dospjelitroškovi

Nedospjelitroškovi

- Nabavamaterijalaizrade

-Ostali poj.troš. proizv.

-Opći troškoviproizvodnje

Zalihe materijala

Zalihepolupro-izvoda

Troškovi proizvodnjeprodanih proizvoda

Zalihegotovihproizv.

Uvijet:prodajana tržištu

DOBIT RAZDOBLJA

BRUTO DOBIT

( - )

MOGUĆNOST UTJECAJA NATROŠKOVE

1. KONTROLABILNI• podvrgnuti su sustavu kontrole što podrazumijeva i

mogućnost njihovim upravljanjem• prate se na razini pojedinih centara odgovornosti i obično

uključuju sve varijabilne i dio fiksnih troškova tog centraodgovornosti

• Menadžer centra odgovornosti ima mogućnost na njihovutjecaj u kratkom roku

• Pr. Trošak namirnica u kuhinji, trošak pića u baru, …2. NEKONTROLABILN• ne postoji direktna mogućnost za njihovom kontrolom

odnosno upravljanjem menadžera centra odgovornosti ukratkom roku

• ne postoji opravdanje obuhvaćanja na toj hijerarhijskoj razini• Pr. Trošak najma restorana, trošak vremenske amortizacije, …

PRIMJER KONTROLABILNIH INEKONTROLABILNIH TROŠKOVA

NAČIN PREDVIĐANJA

• NORMALNI,• NORMATIVNI,• ČVRSTI PLANSKI,• FLEKSIBILNI PLANSKI,• STANDARDNI

PREMA POSEBNIM ZAHTJEVIMA

OPORTUNITETNI – potencijalni rezultatikoji bi se ostvarili primjenomalternative od koje se odustaje (što sereflektira kroz veći ili manjiostvareni trošak).

TROŠKOVI PROCESA TROŠKOVI KVALITETE TROŠKOVI OKOLIŠA …….

NAČINI OBUHVAĆANJA IKLASIFIKACIJE TROŠKOVAUVJETOVANI SU PRIMJENJENIMSUSTAVOM I METODOM OBRAČUNATROŠKOVA

3. TJEDAN 2. TEMATSKA CJELINA….