OBRAČUN TROŠKOVA PROCESA - lumens.fthm.hrlumens.fthm.hr/edata/2011/c7a62cbc-6d1f-4b27-84b4-4791a23c0315.pdf · metoda obračuna troškova ... podijele na četiri jednaka djela

OBRAČUN TROŠKOVA PROCESA

M. Peršić, S. Janković, Menadžersko računovodstvo hotela, str. 389-414

9. Tematska cjelina

Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Softwarehttp://www.foxitsoftware.com For evaluation only.

Nakon ovog predavanja trebali bi ste

¡ Razlikovati tradicionalne od modernih metoda obračuna troškova

¡ Shvatiti zašto je došlo do razvoja obračuna troškova procesa (activity basedcosting)

¡ Znati ciljeve obračuna troškova procesa¡ Razumjeti koncepciju obračuna¡ Procijeniti koristi od primjene u hotelskoj

industriji ¡ Razumijeti filozofiju target costing metode


¡ Posljednjih desetljeća dolazi do razvoja novih sustava mjerenja i upravljanja poslovnim rezultatom

¡ Zašto???l Zbog promjena koje se dešavaju u poduzeću: rast općih

troškova, pad direktnih troškova,

l Zbog smanjenja životnog vijeka proizvoda

l Zbog promjena u okruženju,

l Zbog razvoja novih pristupa menadžmentu ....

¡ Zabrinjavajuća je međutim činjenica, da unatočrazvijenim modernim sustavima mjerenja poslovnog rezultata, hotelska industrija uglavnom ostaje orijentirana tradicionalnim oblicima mjerenja i upravljanja poslovnim rezultatom i vrlo sporo se prilagođava suvremenim sustavima.


NEDOSTACI USALI-a

¡ U osam desetljeća postojanja USALI se prilagođavao novim zahtjevima te doživio 9 izmijenjenih izdanja. No, USALI danas ne zadovoljava zahtjeve modernih sustava mjerenja i upravljanja poslovnim rezultatom.

¡ USALI skupni računu dobiti i gubitka od utvrđenog poslovnog rezultata I (zbroj svih doprinosa pokrića profitnih odjeljenja) odbija dio općih troškova poslovanja tj. zajedničke troškove odjeljenja (neraspoređene operativne troškove)

¡ USALI je koncipiran kao obračun po djelomičnim troškovima i time orijentiran kratkoročnim odlukama. U vrijeme rasta općih troškova poslovanja ne pruža osnovu za njihovo mjerenje i upravljanje.

¡ Osnovni problem predstavlja činjenica, da se opći troškovi ne alociraju na profitna odjeljenja već ostaju „u bloku“ u računu dobiti i gubitka.

¡ USALI ne predstavlja osnovu za obračun troškova tržišnih segmenata. Hotelski menadžment mora znati koji su mu segmenti najprofitabilniji a koji manje profitabilni, kako bi sukladno tim informacijama donio odgovarajuće mjere i oduke vezane za politiku prodaje.


¡ Treba tražiti nova rješenja, koja će uvažavati specifičnosti poslovanja hotelske industrije.

¡ Predlaže se nadopunjavanje USALI metode sa modernim metodama obračuna troškova i to prije svega obračunom troškova procesa, budući da ona temeljem procesa obračunava potpune troškove učinaka te pruža osnovicu za upravljanje općim troškovima.


USALI

PITANJA NA KOJA USALI DAJE ODGOVOR

PITANJA NA KOJA USALI NE DAJE ODGOVOR

DOPRINOS POKRIĆA ODIJELJENJA

PITANJA NA KOJA

OBRAČUN TROŠKOVA PROCESA DAJE ODGOVOR

TROŠKOVI PROCESA

PROFITABILN. GOSTIJU

DALJNJI RAZVOJ USALI-a


ZAŠTO OBRAČUN TROŠKOVA PPROCESA???

¡ Tradicionalne sustave obračuna po potpunim troškovima karakterizira primjena stope općih troškova koja vodi do iskrivljenih informacija o troškovima.

¡ U teoriji poznat termin izglađivanje troškova (costsmoothing ili peanut-butter costing) podrazumijeva obračun troškova koji proporcionalno odabranom ključu dodjeljuje troškove resursa troškovnim objektima iako ih oni ne koriste proporcionalno odabranom ključu. To obično dovodi do: l precjenjivanja troškova uključenih u cijenu koštanja –

proizvodi konzumiraju relativno nizak nivo resursa ali se izvješćuje relativno visok nivo tih troškova resursa;

l podcjenjivanja troškova uključenih u cijenu koštanja -proizvodi konzumiraju relativno visoki nivo resursa ali se u cijenu koštanja uključuje relativno malo tih troškova resursa.


¡ Podcjenjivanjem troškova proizvoda poduzeća žive u uvjerenju da je prodaja tih proizvoda profitabilna, no u stvarnosti ona je neprofitabilna budući da ostvareni prihodi od prodaje tih proizvoda mogu biti manji od troškova resursa koji oni stvarno koriste.

¡ Poduzeća koja precjenjuju troškove proizvoda obično formiraju previsoke prodajne cijene, što ima za posljedicu gubitak tržišta u korist postojeće ili nove konkurencije.

¡ Podcjenjivanje troškova jednog proizvoda uvijek rezultira precjenjivanje troškova najmanje još jednog proizvoda. Taj je problem vrlo jednostavno prikazan na slijedećem primjeru:


¡ Četiri školska prijatelja nalaze se jednom mjesečno na večeri. Svatko zasebno naručuje hranu i piće, no troškovi se na kraju podijele na četiri jednaka djela. U nastavku su dane kunske vrijednosti uobičajenih pojedinačnih narudžbi:

Gl. jelo Desert Piće UkupnoIvan 33 0 12 45Marko 60 24 42 126Luka 45 12 24 81Karlo 42 12 18 72Prosječno 45 12 24 81

¡ Ukupan iznos računa od 324 kn prosječno po josobi iznosi 81 kn. ¡ Troškovi Ivana i Karla su precijenjeni, Marka su podcijenjen dok

su jedino troškovi Luke točni. Ivan vjerojatno neće biti zadovoljan s takvim računom, budući da je on stvarno potrošio 45 kn.

¡ Identičnu situaciju stvara i računovođa raspoređujući opće troškove na odjeljenja odnosno proizvode i usluge temeljem krivih ključeva.

PRIMJER



¡ Krajem osamdesetih godina razvio se novi koncept obračuna troškova, koji polazi od procesne orijentacije, i iz kojeg su se razvile američka Activity Based Costing (ABC) i njemačka Prozeßkostenrechnung (PKR) varijanta.

¡ Oni predstavljaju dvije različite varijante jedne ideje: objema je zajedničko razmišljanje o procesima odnosno aktivnostima. Osnovu za obračun i upravljanje troškovima predstavljaju procesi odnosno aktivnosti

¡ Troškovi ne uzrokuju aktivnosti, aktivnosti uzrokuju troškove!¡ Obračun troškova procesa predstavlja računovodstveni sustav koji

na bazi trošenja procesa dodjeljuje troškove troškovnim objektima odnosno proizvodima, uslugama, tržišnim segmentima i sl.

¡ Razvili su ga krajem 80-ih godina profesori s Harwarda R. Kaplan i R. Cooper, a svoju promociju u praksi doživljava 90-ih. Kod nas se još koriste pojmovi: obračun temeljem aktivnosti, procesno usmjereni obračun troškova, procesno usmjereno troškovno računovodstvo, računovodstvo aktivnosti.

¡ Obračun troškova procesa predstavlja tipični primjer kada razvoj jednog novog koncepta obračuna troškova potaknu neriješena pitanja praktičara.


RAZLOZI RAZVOJA OTP-a

¡ Nedostaci postojećih sustava obračuna troškova: Opći troškovi poput troškova istraživanja i razvoja, dizajniranja proizvoda, istraživanja tržišta, logistike i nabave, planiranja i upravljanja proizvodnjom, osiguranja i kontrole kvalitete, prodaje, marketinga i bilježe značajan rast. Postavlja se pitanje njihovog mogućeg pokrivanja postignutim prodajnim cijenama, traže se novi oblici kalkulacija, a naglasak se stavlja na točnu alokaciju općih troškova. Postojeće metode obračuna troškova pretpostavljaju jednaku zavisnost između općih troškova i količine učinaka, što sada više nije slučaj, te stope općih troškova premašuju i 1000%

¡ Razvoj modernih pristupa menedžmentu poput upravljanje potpunom kvalitetom (Total Quality Management), upravljanje temeljem procesa (Activity-based Management), preoblikovanje poslovnih procesa (Bussiness Process Reengineering), vrijednosno upravljanje (Value Management), mršavo upravljanje (LeanManagement), upravljanje vremenom (Time Based Management), BSC i drugi. Iako se njihova područja primjene razlikuju, imaju jedno zajedničko obilježje: procesni pristup menadžmentu (Process Approach to Management).

¡ Procesna orijentacija u području organizacije


Transparentnost Podrška strateškim odlukama

Efikasnost

- dodjeljivanjenositeljima samo one troškove koje sustvarno i izazvali

- efikasnije planiranje ikontrola troškova

- kontrolaekonomičnostiprocesa

- tržišna orijentacijainternih učinaka

- transparentnost općihtroškova

- transparentnosttrošenja resursa

- transparentnostiskorištenostikapaciteta

- otkrivanje novih mjeraracionalizacije

- otkrivanje mogućihkonkurentskihprednosti

- poboljšanje točnosti kalkulacija

- podrška donošenjuodluka vezanih za oblikovanje proizvoda

- podrška vođenju politike cijena iasortimana

- implementiranje ciljeva učećeorganizacije

Kontinuirano poboljšanje

procesa

- pomoć pri ponovnom oblikovanju procesa

- poboljšanje kvalitete procesa i skraćenje

vremena izvođenja - potencijali za

smanjenje troškova i stvaranje dodatnih konkurentskih prednosti

C I LJ E V I


KONCEPCIJA OBRAČUNA

¡ Obračun troškova procesa predstavlja računovodstveni sustav koji na bazi trošenja procesa dodjeljuje troškove troškovnim objektima odnosno proizvodima, uslugama, tržišnim segmentima i sl.

¡ Resursi se dodjeljuju procesima a procesi troškovnim objektima, temeljem njihovog korištenja.

¡ ABC karakterizira horizontalna i vertikalna dimenzija.

¡ Vertikalna dimenzija predstavlja dodjeljivanje troškova procesa a horizontalna dimenzija odnosi se na procesnu orijentaciju odnosno procesno sagledavanje proizvodnje tj. pružanja usluga. Ona pruža različite informacije o aktivnostima unutar poduzeća kao i o kvaliteti njihovog izvođenja


Troškovna dimenzija

Procesna dimenzija

Resursi

Dodjeljiv. tr. resursa

Procesi

Uzročnici tr.resursa

Dodjeljiv. troš.procesa

Troškovni objekti

Uzročnici troškova

Mjerenje rezultata

Uzročnici tr.procesa

DIMENZIJE OBRAČUNA TROŠKOVA PROCESA


DVOSTUPNJEVITI OBRAČUN

¡ Radi se o obračunu troškova u dvije faze tj. dva stupnja. ¡ Prva faza obračuna predstavlja dodjeljivanje troškova resursa

onim procesima koji su ih stvarno i izazvali. ¡ U toj fazi potrebno je izvršiti vrlo detaljnu i opsežnu analizu

djelatnosti, kako bi troškovi procesa bili što točniji. ¡ Pri tom se utvrđuju tzv. uzročnici troškova prve faze tj.

uzročnici troškova resursa (first stage resource driver, resource cost driver).

¡ Primjer: traženje i potvrđivanje ponude, naručivanje, praćenje datuma isporuke, kontrola troškova naručenih dijelova, plaćanje i sl.

¡ U drugoj fazi obračuna se troškovi procesa dodjeljuju troškovnim objektima. Ključevi preko kojih se troškovi aktivnosti obračunavaju troškovnim objektima obično se općenito nazivaju uzročnici troškova (cost drivers) odnosno uzročnici troškova procesa ili uzročnici troškova druge faze(acitivity driver,second stage activity driver)

¡ Proces: narudžba / uzročnik troška: broj narudžba


Aktivnosti, parcijalni i glavni procesi

A K T I V N O S T I

GLAVNI

PROCES 1

GLAVNI

PROCES 2

P.P. 2.2

P.P. 1.2

P.P. 1.3

MJESTO TROŠKA MJESTO TROŠKA

P.P. 2.1

P.P. 1.1

P.P. 3.1

P.P. 3.2

P.P. 3.3

MJESTO TROŠKA


TROŠKOVI

MATERIJALA 43.900

TROŠKOVI

RADA 61.400

%OTI 182.000

%OTP 120.000

UKUPNO 407.300

NABAVA 52.000

ULAZ ROBE 47.000

PROIZVOD. 173.300

KONTROLA 26.000KVALITETE

TRANSP. 70.000

PRODAJA 39.000UKUPNO 407.300

UZROČN.TROŠK.

RES.

OBRAČUN TROŠKOVA AKTIVNOSTI

TROŠKOVI

RESURSA

AKTIVNOSTI

PROIZVODI

USLUGE

KUPCI

Tijekom čitavog životnog vijeka

UZROČN.TROŠK.

AKT.

TROŠK. OBJEKT

Broj nabavki

Broj ulaza

Sati rada stroja

Broj kontrola

Broj transp.

Broj prod. ar.


PROCESI UZROČNICI

REZERVACIJAUpitPonuda Potvrda rezervacije Evidentiranje i dodjeljivanje sobe

•Broj rezervacija

CHECK IN /OUTCHECK INDolazak gosta Doček gosta Identifikacija gostaProvjera rezervacije Dodjela smještajne jedinice Prijava gostaOtvaranje računa gostaCHECK OUTKontrola liste odlazakaIzrada i naplata računa gostaOdjava gostaIspraćaj gosta

•Broj dolazaka / Odlazaka

DOMAĆINSTVO Preuzimanje dnevnih zadataka sobarica Preuzimanje hotelskog rublja i materijala Čišćenje sobe Završna kontrola sobe i minibaraTekuće održavanje Osiguranje kvalitete

•Broj noćenja

PROCESI U HOTELU


PRIPREMA I POSLUŽIVANJE JELA PRIPREMA Priprema namirnica Prigotavljanje jela Tekuće održavanje POSLUŽIVANJEPriprema stola Doček i smještaj gosta Prijam i boniranje narudžbe Usluživanje gosta Naplata uslugeRazgovor i ispraćaj gosta

•% prihoda od hrane •broj posluženih jela

PRIPREMA I POSLUŽIVANJE PIĆA PRIPREMAPriprema pićaTekuće održavanjeInstandhaltungPOSLUŽIVANJEPriprema stolaDoček i smještaj gosta Prijem i boniranje narudžbe Usluživanje gosta Naplata usluge Razgovor i ispraćaj gosta

•% prihoda od pića •broj posluženih pića

KONGRESDogovaranje termina, dvorana i opreme Dogovaranje dodatnih uslgaPriprema dvoranaTekuće održavanje

•broj kongresa


TELEFONPreuzimanje poziva SpajanjeTekuće održavanje

•Broj poziva •% prihoda od telefona

FAKTURIRANJE I ODNOSI S JAVNOŠĆU Priprema i slanje računa turističkim agencijama Sastavljanje i vođenje baze podataka gostiju Njegovanje odnosa s gostima (čestitke za rođendane i sl)

Reklamacije gostiju

•Broj gostiju

MARKETINGIstraživanje tržišta i želja gostiju Formuliranje i koordinacija marketing ciljeva Sudjelovanje na turističkim sajmovima Izrada ugovora s agencijama Mjerenja zadovoljstva gostiju

•Broj noćenja •% procjene

NABAVA Istraživanje tržišta nabave Ugovaranje nabave Zaprimanje i uskladištenje materijala Provjera kvalitete i kvantitete Izdavanje materijala

•Broj nabavki

UPRAVLJANJE I RAZVOJ KADROVA Upravljanje kadrovima Ravoj i obrazovanje kadorvaPriprema plana i budžeta kadrovaObračun plaća i naknadaOrganizacija i vođenje evidencija o djelatnicima

•Broj djelatnika

ADIMINISTRACIJA •Klasična alokacija


PROCESI

USALI IZVJEŠTAJI

Uzročnicitroškova resursa

MARKETING

RESERVACIJA

CHECK IN/OUT

DOMAĆINSTVO

HRANA

PIĆE

KONGRES

TELEFON

FAKT.& PR

NABAVA

KADROVI

ADMINIST

UKUPNO (%)

Smještaj – Schedule 1Plaće i naknade Kabelska/ Satelit televizijaPosredovanje agencija Ugovorene usluge Pranje i kem čišćenje Hotelsko rubljeZalihe materijala TelefonRezervacije TreiningUniforme

Vrijeme Direktno% Prihoda Direktno DirektnoDirektno Direktno Broj poziva Direktno Broj djelatnika Broj unif. djel.

x-x------x

x------xxxx

x------x-xx

xx-xxxxx-xx

-----------

-----------

x--------xx

-----------

-----------

-----------

-----------

-----------

100100100100100100100100100100100

Hrana - Schedule 2Troškovi hrane Plaće i naknade Sitan inventar Pranje i kemijsko čišćenjeZalihe materijalaTelefonTreiningUniforma

Direktno VrijemeDirektno Direktno Direktno Direktno Broj djelatnika Broj unif. djelat.

--------

--------

--------

--------

xxxxxxxx

--------

--------

--------

--------

--------

--------

--------

100100100100100100100100


SEGMENTI

PROCESI

UZROČNIK TROŠKA TROŠKOVI INDIVID.

GRUPNI

POSLOVNI

KONGRESNI

VIKEND

HRANA PIĆE

MARKETING Broj noćenja 100% 24% 33% 14% 16% 13% 0% 0%

MARKETING %procjene 100% 10% 20% 0% 20% 30% 20% 0%

RESERACIJA Broj rezervacija 100% 7% 30% 25% 26% 12% 0% 0%

CHECK IN/OUT Broj dolazaka/odlazaka 100% 21% 28% 20% 21% 10% 0% 0%

DOMAČINSTVO Broj noćenja 100% 24% 33% 14% 16% 13% 0% 0%

HRANA % prihoda hrane 100% 14% 26% 8% 11% 6% 35% 0%

HRANA Broj jela 100% 10% 22% 5% 9% 4% 50% 0%

PIĆE %prihoda pića 100% 9% 20% 8% 18% 5% 0% 40%

PIĆE Broj pića 100% 6% 10% 10% 20% 4% 0% 50%

KONGRES Broj kongresa 100% 0% 0% 0% 100% 0% 0% 0%

TELEFON %prihoda telefona 100% 27% 28% 18% 18% 9% 0% 0%

TELEFON Broj poziva 100% 26% 30% 16% 20% 8% 0% 0%

FAKTUR.& ODNOSI S GOSTIMA Broj gostiju 100% 20% 29% 22% 20% 9% 0% 0%

NABAVA Broj nabavki 100% 11% 15% 12% 14% 13% 20% 15%

KADROVI Broj djelatnika 100% 11% 10% 13% 16% 10% 25% 15%

ADMINISTRACIJA - 100% 12% 13% 12% 14% 13% 21% 15%

KALKULACIJA TRŽIŠNIH SEGMENATA


INTEGRALNI SUSTAV OBRAČUNA TROŠKOVA PROCESA

Feed-Back Feed-Forward Feed-Forward

Praćenje troškova kapitala Uvažavanje troškova Mjerenje profitabilnosti ekologije i troškova kvalitete tijekom cijelog životnog ciklusa


operativni sustavi kontrole

planiranje troškova procesa

obračun ciljnih troškova

dodana ekon. vrijednost

troškovi životnog ciklusa

obračun troškova ekologije

obračun troškova kvalitete


PRIMJER 1 – OBRAČUN U TRGOVINI

¡ Family Supermarket (FS) odlučio je povećati prodaju u dućanu Memphis. Za to su mu potrebne ifnormacije o profitabilnosti pojedinih linija proizvoda: bezalkoholna pića (BP), sviježe voće i povrće (SVP) i pakirana hrana (PH). Raspolaže sa slijedećim podacima za 2002. godinu:

BP SVP PH

prihodi 317.400 840.240 483.960troškovi za prodano 240.000 600.000 360.000troškovi povrata boca 4.800 0 0broj narudžba 144 336 144broj primljenih isporuka 120 876 264sati slaganja 216 2.160 1.080prodana količina 50.400 441.600 122.400


¡ FS također raspolaže i slijedećim ifnormacijama:

PROCESI OPIS UKUPNI BAZA ZA PROCESA TROŠKOVI ALOKACIJU

1. Povrat boca Povratak praznih boca u dućan 4.800 Direktno nabezalk.pića

2. Narudžba Davanje narudžbi za kupnju robe 62.400 624 narudžbi

3. Zaprmanje Fizičko isporučivanje i 100.800 1.260 isporukazaprimanje robe

4. Slaganje na Slaganje robe na police dućana te 69.120 3.456 sati police postupci ponovnog punjenja polica slaganja

5. Usluživanje Pomoć prilikom odabira, količinska 122.880 614.400 komada kupaca provjera te pakiranje prodane robe


1. Izračunajte tradicionalnom metodom dobit pojedine linije proizvoda (apsolutno i relativno) na način da ukupne opće troškove rasporedite temeljm direktnih troškova (tr. za prodano).

2. Izračunajte dobit pojedine proizvodne linije uz pomoć obračuna troškova po procesima ako BP zahtijeva 144 narudžbi, 120 isporuka te 216 sati slaganja; FP zahtijeva 336 narudžbi, 876 usporuka te 2.160 sati slaganja; PH 144 narudžbi, 264 isporuka te 1.080 sati slaganja.

3. Komentirajte dobivene rezultate i donesite zaključak

RJEŠENJE:1. TRADICIOLANALNA METODAukupni opći troškovi dućana: 4.800 + 62.400 + 100.800 + 69.120 + 122.880 =

360.000direktni troškovi: 240.000 + 600.000 + 360.000 = 1.200.000%OTI = 360.000 / 1.200.000 * 100 = 30%

BP SVP PH Ukupno

Prihodi 317.400 840.240 483.960 1.641.600Direktni troškovi 240.000 600.000 360.000 1.200.000Opći troškovi 72.000 180.000 108.000 360.000Ukupni troškovi 312.000 780.000 468.000 1.560.000Dobit 5.400 60.240 15.960 81.600% Dobiti 1,70 7,17 3,30 4,97


2. KALKULACIJA TEMELJM PROCESA

PROCES U.TROŠKOVI UZROČ.TROŠKA STOPA

1. Narudžba 62.400 624 narudžbi $100 po narudžbi 2. Zaprimanje 100.800 1.260 isporuka $80 po isporuci3. Slaganje na police 69.120 3.456 sati slaganja $20 po satu slaganja4. Usluživ.kupaca 122.880 614.400 kom.robe $0.20 po komadu robe

BP SVP PH UkupnoPrihodi 317.400 840.240 483.960 1.641.600Direktni troškovi 240.000 600.000 360.000 1.200.000Tr.vraćanja boca 4.800 - - 4.800Troškovi narudžba 14.400 33.600 14.400 62.400(144, 336, 144) * 100Troškovi zaprimanja 9.600 70.080 21.120 100.800(120; 876; 264) * 80Troškovi slaganja 4.320 43.200 21.600 69.120(216;2.160;1.080) * 20Usluž. kupaca 10.080 88.320 24.480 122.880(50.400;441.600;122.400) * 0,20


BP SVP PH Ukupno

Ukupni troškovi 283.200 835.200 441.600 1.560.000

Dobit 34.200 5.040 42.360 81.600

% Dobit 10,77% 0,60% 8,75% 4,97%

Rangiranje profitabilnosti linija proizvoda:

TRAD.SUSTAV OBRAČUNA OBR. PROCESA

1. SVP 7.17 % 1. BP 10,77 %

2. PH 3.30% 2. PH 8,75%

3. BP 1.70% 3. SVP 0,60 %


Documents

OBRAČUN TROŠKOVA PROCESA - lumens.fthm.hrlumens.fthm.hr/edata/2011/c7a62cbc-6d1f-4b27-84b4-4791a23c0315.pdf · metoda obračuna troškova ... podijele na četiri jednaka djela