Obavljanje uvida i revizije financijskih izvještaja neprofitnih

OBAVLJANJE UVIDA I REVIZIJE FINANCIJSKIH

IZVJEŠTAJA NEPROFITNIH ORGANIZACIJA

TEMELJEM ZAKONA O FINANCIJSKOM

POSLOVANJU I RAČUNOVODSTVU NEPROFITNIH

ORGANIZACIJA (ZOFPIRNPO)

23.studenog 2015. Autor: mr. sc. Damir Krajačić

e-mail: [email protected]

[email protected]

mailto:[email protected]




Uvid i revizija i ZoFPiRNPO

Članak 32. ZoFPiRNPO (N.N. broj 121/14)

(1) Financijski izvještaji neprofitne organizacije koja je u prethodnoj godini imala ukupan prihod

od tri do uključivo deset milijuna kuna podliježu revizijskom uvidu koji se obavlja sukladno

revizijskim propisima.

(2) Financijski izvještaji neprofitne organizacije koja je u prethodnoj godini imala ukupan prihod

iznad deset milijuna kuna podliježu reviziji koja se obavlja sukladno revizijskim propisima.

(3) Neprofitne organizacije iz stavaka 1. i 2. ovoga članka dužne su do 30. lipnja tekuće godine

objaviti na svojim mrežnim stranicama revizorsko izvješće o obavljenoj reviziji financijskih

izvještaja, odnosno o uvidu u financijske izvještaje za prethodnu godinu.

(4) Objava revizorskog izvješća o obavljenoj reviziji GFI-ova odnosno o uvidu u financijske

izvještaje za prethodnu godinu iz stavka 3. ovoga članka ne odnosi se na sindikate i udruge

poslodavaca.

(5) Sindikati i udruge poslodavaca dužni su do 30. lipnja tekuće godine dostaviti Ministarstvu

financija revizorsko izvješće o obavljenoj reviziji GFI-ova, odnosno o uvidu

Autor: mr.sc. Damir Krajačić 9.Savjetovanje HRK 2015 2

Učinak ZoFPiRNPO-a na naše angažmane

Što je predmet revizijskih angažmana?

Nedvojbeno – to su godišnji financijski izvještaji

Što prema ZoFPiRNPO-u tvori financijske izvještaje NPO?

• FI jesu izvještaji o stanju i strukturi, te promjenama u vrijednosti i obujmu imovine,

obveza, vlastitih izvora, prihoda i rashoda (čl.29.st.1. ZoFPiRNPO)

• Međutim, Pravilnik o izvještavanju u neprofitnom računovodstvu i registru

neprofitnih organizacija (N.N. broj 31/15) propisuje u:

• Čl.6 da financijski izvještaji se sastavljaju na sljedećim obrascima:

– Bilanca na Obrascu: BIL-NPF

– Izvještaj o prihodima i rashodima na Obrascu: PR-RAS-NPF, i

• Čl.10 da Bilješke su dopuna podataka uz financijske izvještaje ????

Proizlazi da li bi revizori u skladu s čl.32. ZoFPiRNPO trebali obaviti revizijski

uvid ili reviziju samo obrazaca BIL-NPF i PR-RAS-NPF !!!!

Treba se zanemariti jer su bilješke uvijek sastavni dio FI, a ne njihova dopuna


Koje se objave trebaju dati u bilješkama prema ZoFPiRNPO ?

Čl. 10 Pravilnik o izvještavanju u neprofitnom računovodstvu

(3) Obvezne Bilješke uz Bilancu jesu:

– pregled ugovornih odnosa i slično koji, uz ispunjenje

određenih uvjeta, mogu postati obveza ili imovina (dana

kreditna pisma, hipoteke, sporovi na sudu koji su u tijeku…)

– pregled stanja i rokova dospijeća dugoročnih i kratkoročnih

kredita i zajmova te posebno robnih kredita i financijskih

najmova (leasing).

(4) U Bilješkama uz Izvještaj o prihodima i rashodima potrebno

je navesti razloge zbog kojih je došlo do većih odstupanja u

odnosu na ostvarenje prethodne godine.


Što se očekuje od FI prema ZoFPiRNO-u ?

Financijski izvještaji moraju pružiti objektivnu i realnu sliku financijskog

položaja i poslovanja neprofitne organizacije (čl. 28.st.3. ZoFPiRNO)

• Realno i objektivno samo je još jedna od naših fraza za true&fair

Mogu li pružiti takvu sliku?

nije ni teoretski ostvarivo primjenom ZoFPiRNPO

• U tome ne mogu pomoći ni revizori jer oni trebaju samo osigurati da se

ispravno i dosljedno primjenjuju pravila financijskog izvještavanja koja su

deklarirana da su bila primijenjena pri sastavljanju financijskih izvještaja

• Čak ako se zanemari problem u vezi s definiranom „ulogom” bilješki i

prihvati da su one ipak sastavni dio FI, kao što je to normalno,

ZoFPiRNPO kao primjenjivi okvir financijskog izvještavanja ispunjava uvjet

da se isključivo može tretirati kao okvir sukladnosti, a ne okvir fer

prezentacije


V-1 .. okviri i učinak na revizorovo izvješćivanje


Objavljivanje financijskog položaja i rezultata poslovanja NPO

Financijski izvještaji predaju se Ministarstvu financija, odnosno drugoj instituciji koju

Ministarstvo financija ovlasti (Čl. 28.st.2 ZoFPiRNPO)

• za poslovnu godinu predaju se u roku od 60 dana od isteka izvještajnog

razdoblja (čl.10 stavak 2. alineja 1. Pravilnika o izvještavanju u neprofitnom

računovodstvu i registru neprofitnih organizacija)

• Godišnji financijski izvještaji neprofitne organizacije javno se objavljuju putem

Registra neprofitnih organizacija (čl.37.st.1. ZoFPiRNPO)

Međutim

• NPO su dužne do 30. lipnja tekuće godine objaviti na svojim mrežnim

stranicama revizorsko izvješće o obavljenoj reviziji godišnjih financijskih

izvještaja, odnosno o uvidu u financijske izvještaje za prethodnu godinu

(čl.32.st.3. ZoFPiRNPO)

• revizorska izvješća nisu samostalna izvješća jer uz njih uvijek „ide” i ono što je bilo

predmetom revizorovog ispitivanja

Moraju li uz revizorovo izvješće 30.6. biti priloženi isti oni GFI koji su bili

predani MF u roku od 60 dana od isteka izvještajnog razdoblja?


Moraju li uz revizorovo izvješće 30.6. biti priloženi isti oni GFI koji su bili

predani MF u roku od 60 dana od isteka izvještajnog razdoblja?

Ako smatrate da je ispravan odgovor DA zamislite situaciju da ste angažirani

u vezi s GFI-ima neke NPO za 2015.:

• NPO je 31.01.2016. bila predala MF-u svoje GFI-ove

• Ugovorili ste da ćete svoje izvješće datirati s 28.5.2016. i to ste i izvršili

• 1.svibnja 2016. je u požaru bio izgorio poslovni prostor u vlasništvu NPO

Ako se stavite u položaj korisnika GFI-ova te NPO vjerojatno biste očekivali

da je sadržaj revidiranih GFI-ova uz revizijsko izvješće datirano 28.5.2016.

različit od sadržaja nerevidiranih GFI-ova koji su bili predani MF

Da se radilo o GFI sastavljenim po okviru fer prezentacije ne bi bilo nikakve

dvojbe da bi se financijski izvještaji morali mijenjati ili bi revizor morao

modificirati mišljenje ili modificirati zaključak

Međutim, s obzirom da se radi o GFI-ima sastavljenim po okviru sukladnosti,

NPO može, ali ne mora, mijenjati GFI (nebitno je da li bi, ili ne bi, to zahtijevao

revizor) i revizor ne može primijeniti MRevS 705 ako se ne bi izmijenili GFI


Zbog neodgovarajućih bilješki ne bi se mogli ocijeniti financijski izvještaji


Uvid Revizija

da li na primjeren način upućuju na, ili opisuju, primjenjivi okvir

financijskog izvještavanja

MSU 2400.69(a) MRevS 700.15

u kontekstu zahtjeva primjenjivog okvira financijskog izvještavanja i

rezultata obavljenih postupaka, da li:

je primjerena terminologija korištena u financijskim izvještajima,

uključujući i naziv svakog financijskog izvještaja

MSU 2400.69(b)(i)

MRevS 700.13(f)

financijski izvještaji primjereno objavljuju odabrane i primijenjene

značajne računovodstvene politike;

MSU 2400.69(b)(ii)

MRevS 700.13(a)

su odabrane i primijenjene značajne primjerene računovodstvene

politike u skladu s primjenjivim okvirom financijskog izvještavanja;

MSU 2400.69(b)(iii)

MRevS 700.13(b)

se računovodstvene procjene koje je napravio menadžment čine

razumnim;

MSU 2400.69(b)(iv)

MRevS 700.13(c)

se čini da su relevantne, pouzdane, usporedive i shvatljive informacija

prezentirane u financijskim izvještajima

MSU 2400.69(b)(v)

MRevS 700.13(d)

financijski izvještaji osiguravaju odgovarajuće objave kako bi

omogućile namjeravanim korisnicima shvatiti učinke značajnih

transakcija i događaja na informacije sadržane u njima

MSU 2400.69(b)(vi) MRevS 700.13(e)

Sukladno

revizijskim

propisima

podrazumijeva

primjenu

zakonske i

strukovne

regulative


Relevantna zakonska regulativa

• Zakonom o ustanovama (NN 76/93, 29/97, 47/99 i 35/08)

• Zakonom o udrugama (NN 74/14);

• Zakonom o zakladama i fundacijama (NN 36/95 i 64/01)

• Zakon o trgovini, …………..

• Zakon o financijskom poslovanju i računovodstvu neprofitnih

organizacija (N.N. broj 121/14)

• Pravilnikom o neprofitnom računovodstvu i računskom planu (N.N. broj 1/15)

• Pravilnik o izvještavanju u neprofitnom računovodstvu i registru neprofitnih

organizacija (N.N. broj 31/15)

• Zakon o reviziji (N.N. broj 146/05, 139/08 i 144/12), koji, između ostalog:

• Definira reviziju - postupak koji se obavlja neovisno, samostalno i objektivno u

skladu s tim Zakonom, Međunarodnim revizijskim standardima koje je prevela i

objavila Komora, pravilima revizijske struke te drugim pravilima i propisima (u

daljnjem tekstu: pravila revizije), poštujući Kodeks profesionalne etike revizora.

• određuju tko je ovlašten za pružanje usluga revizije,

• uređuje obavljanje usluge revizije


ODREDBE U VEZI UGOVARANJA

Čl 6. ZoRev-a – izbor i imenovanje revizora

Skupština pravne osobe – obveznika revizije bira i imenuje revizorsko društvo ili samostalnog revizora najkasnije do 30. rujna godine na koju se revizija odnosi.

Može li revizor neprihvatiti imenovanje?

Može,

- ako ga imenujete bez njegovog znanja i/ili

- ako u postupku prihvaćanja angažmana revizor utvrdi da nisu ispunjeni uvjeti da bi po revizijskim pravilima mogao prihvatiti obavljanje angažmana

- Neovisnost

- Kompetentnost

- Dostatnost resursa

- Čestitost klijenta

- Primjenjivi okvir financijskog izvještavanja ne bi bio prihvatljiv

• Klijent ne bi bio spreman prihvatiti svoje obveze


Prihvaćanje


Preduvjeti za prihvaćanje angažmana uvida

Je li prihvatljiv okvir financijskog

izvještavanja primijenjen pri sastavljanju

financijskih izvještaja koji se podvrgavaju

uvidu ? (MRevS 210.6(a) ili MSU 2400.30(a))

Da li menadžment prihvaća i razumije

svoje odgovornosti? (MRevS 210.6(b) ili MSU 2400.30(b))

Prihvaćanje - nastavak

Preduvjeti za prihvaćanje angažmana uvida


Preduvjeti za prihvaćanje angažmana revizije

Da li menadžment prihvaća i razumije svoje odgovornosti: ?

(MRevS 210.6(b) ili MSU 2400.30(b))

(i) za sastavljanje

financijskih

izvještaja u

skladu s

primjenjivim

okvirom

financijskog

izvještavanja,

uključujući, gdje

je relevantno, i za

njihovu fer

prezentaciju

(ii) za one interne

kontrole za koje

menadžment

utvrdi da su

nužne kako bi

omogućile

sastavljanje

financijskih

izvještaja koji su

bez značajnih

pogrešnih

prikazivanja

zbog prijevare

ili pogreške

(iii) da osigura revizoru:

a. pristup svim informacijama za koje je

menadžment uvjeren da su relevantne

za sastavljanje financijskih izvještaja;

b. dodatne informacije koje revizor

može zahtijevati od menadžmenta za

svrhe revizije; i

c. neograničeni pristup osobama unutar

subjekta za koji revizor utvrdi da je

nužan za dobivanje dokaza.

prihvaćanje odgovornosti za FI

ZoFPiRNP

• Zakonski zastupnik

Zbrku stvara članak 3.Pravilnika o izvještavanju u neprofitnom

računovodstvu (NN 31/15)

(1) Za sastavljanje financijskih izvještaja odgovorna je osoba

koja rukovodi službom računovodstva, odnosno koja vodi

računovodstvene poslove neprofitne organizacije ili druga

stručna pravna ili fizička osoba kojoj je povjereno vođenje

računovodstva.

(2) Zakonski zastupnik potpisuje financijske izvještaje, izvještaj

o potrošnji proračunskih sredstava, izjavu o neaktivnosti i

odgovoran je za njihovu vjerodostojnost i predaju.


prihvaćanje odgovornosti za kontrole

Trebalo bi biti manje problema nego u reviziji profitnih, jer prema čl. 4. ZoFPiRNP:

• Neprofitna organizacija koja je obveznik vođenja dvojnog knjigovodstva provodi

samoprocjenu učinkovitog i djelotvornog funkcioniranja sustava financijskog

upravljanja i kontrola (stavak 1.)

• Sustavi financijskog upravljanja i kontrola temelje se na pet međusobno povezanih

komponenti unutarnjih kontrola, koje uključuju:

– kontrolno okruženje

– upravljanje rizicima

– kontrolne aktivnosti

– informacije i komunikacije

– praćenje i procjenu sustava (stavak 2).

Čl.4 stavak (9) ZoFPi RNP

Ministar financija pravilnikom o sustavu financijskog upravljanja i kontrola, izradi i

izvršavanju financijskih planova neprofitnih organizacija utvrđuje način provođenja

samoprocjene funkcioniranja sustava financijskog upravljanja i kontrola

• Trebao je biti donijet u roku 90 dana od dana stupanja na snagu ZoFPiRNPO


Angažmani s izražavanjem uvjerenja

revizija

Daljnji revizijski postupci

Dokazni postupci

Testovi

detalja

Dokazni

analitički postupci

Testovi kontrola

uvid


Vrste angažmana s izražavanjem uvjerenja

revizija

Angažman s izražavanjem razumnog uvjerenja

Razumno uvjerenje = visoka, ali ne i apsolutna, razina uvjerenja

to uvjerenje se daje izražavanjem mišljenja u izvješću praktičara koji se u tom slučaju naziva – revizor

uvid

Angažman s izražavanjem ograničenog uvjerenja

Ograničeno uvjerenje – razina stečenog uvjerenja gdje je rizik angažmana snižen na razinu koja je prihvatljiva u okolnostima angažmana, ali gdje je taj rizik veći nego za angažman s izražavanjem razumnog uvjerenja, kao osnovica za negativni oblik izražavanja praktičarovog zaključka.

18 Autor: mr.sc. Damir Krajačić 9.Savjetovanje HRK 2015


Revizija - Strukturiranje izvješća

REVIZORSKO

IZVJEŠĆE O

REVIZIJI

FINANCIJSKIH

IZVJEŠTAJA ZA

2015. GODINU

NPO XXXX

IZVJEŠĆE

NEOVISNOG

REVIZORA Bilanca na

31. prosinca 2015.

godine

(Obrazac BIL-NPF)

Izvještaj o

prihodima i

rashodima za

2015. godinu

(Obrazac

PR-RAS-NPF) Bilješke

Izvješće

neovisnog

revizora


Izvješće

neovisnog

revizora


Revizorovo izvješće

• Malo je vjerojatno da se neće moći pribaviti dostatni i primjereni

revizijski dokazi u vezi početnih stanja

• U protivnom primjenjiva je točka A8 MRevS-a 510


Odjeljci za ostala pitanja

MRevS 706.8

Ako revizor smatra da je nužno priopćiti pitanje različito od onog koje je

prezentirano ili objavljeno u financijskim izvještajima, a koje je, po

revizorovoj prosudbi, relevantno za korisnikovo shvaćanje revizije,

revizorovih odgovornosti ili revizorovog izvješća i takvo priopćavanje

nije zabranjeno zakonom ili regulativom, revizor će to učiniti u odjeljku

izvješća s naslovom "Ostala pitanja" ili drugim primjerenim naslovom.

Revizor će taj odjeljak uključiti neposredno nakon odjeljka mišljenja i

bilo kojeg odjeljka za isticanje pitanja ili drugdje u revizorovom izvješću

ako je sadržaj odjeljka za ostala pitanja relevantan za područje ostalih

odgovornosti izvješćivanja. (Vidjeti točke A5-A11.)

U kontekstu ZoFPiRNP moglo bi se navesti da:

• se radi o okviru sukladnosti

• Ne zahtijeva se objavljivanje računovodstvenih politika,

događaja nakon datuma bilance, VNP itd.



Revizijski uvid - Strukturiranje izvješća

REVIZORSKO

IZVJEŠĆE O UVIDU

U FINANCIJSKE

IZVJEŠTAJE ZA

2015. GODINU

NPO XXXX

IZVJEŠĆE

NEOVISNOG

REVIZORA O

REVIZIJSKOM

UVIDU

Bilanca na

31. prosinca 2015.

godine

(Obrazac BIL-NPF)

Izvještaj o

prihodima i

rashodima za

2015. godinu

(Obrazac

PR-RAS-NPF) Bilješke

IZVJEŠĆE

NEOVISNOG

REVIZORA O

REVIZIJSKOM

UVIDU


Odjeljci za ostala pitanja

Ako praktičar smatra nužnim priopćiti pitanje različito od

onog koje je prezentirano ili objavljeno u financijskim

izvještajima, a koje je, po prosudbi praktičara, relevantno

za korisnikovo shvaćanje uvida, odgovornosti praktičara ili

izvješća praktičara i takvo priopćavanje nije zabranjeno

zakonom ili regulativom, praktičar će to učiniti u odjeljku

izvješća s naslovom "Ostala pitanja" ili drugim primjerenim

naslovom. (MSU 2400.90)

U kontekstu ZoFPiRNP moglo bi se navesti da:

• se radi o okviru sukladnosti

• Ne zahtijeva se objavljivanje računovodstvenih politika,

događaja nakon datuma bilance, VNP itd.



HVALA NA POZORNOSTI

Documents

Obavljanje uvida i revizije financijskih izvještaja neprofitnih