Izrada konsolidiranih financijskih izvještaja (u užem … 3 / 2011 Računovodstvo Izrada konsolidiranih financijskih izvještaja (u užem smislu) izradi konsolidiranih financijskih

3 / 201138

Računovodstv

o

dr. sc. Paško Anić-Antić, dipl. oec.

Izrada konsolidiranih financijskih izvještaja (u užem smislu)Autor članka na praktičnim primjerima pojašnjava izradu konsolidiranih financijskih izvještaja (u nastavku tekst: KFI).

1. Pojam poslovnog spajanja i konsolidacije u užem smislu

Prema MSFI 3 – Poslovna spajanja, poslovno spajanje je udruživa-nje dvaju odvojenih subjekata u jedan izvještajni subjekt. Gotovo kod svih poslovnih spajanja jedan poslovni subjekt je stjecatelj i stječe kontrolu nad jednim ili više poslovnih subjekata.

Poslovno spajanje može rezultirati odnosom matica – podružni-ca, u kojem je stjecatelj matica, a stečeni subjekt je podružnica stjecatelja. Poslovno spajanje u kojem jedan poduzetnik kontrolira drugog, što rezultira matično-podružničkim odnosom, naziva se konsolidacija u užem smislu. To je zapravo ulaganje u dionice (udjele) i predstavlja stjecanje vlasništva ili akviziciju, što možemo prikazati na sljedećoj slici:

Poslovno spajanje može rezultirati kupnjom neto imovine (umje-sto kupnje udjela u drugom poduzeću) i takvo spajanje ne rezultira odnosom matica – podružnica, već dolazi do procesa spajanja/pri-pajanja (jedan subjekt pripojen drugom ili pripajanje u novi subjekt). Kod ovog oblika poslovnog spajanja može se javiti goodwill, kao zasebna stavka unutar dugotrajne nematerijalne imovine.

2. Metode poslovnih spajanja

2.1. Metode poslovnih spajanja po MSFI 3Prema MSFI 3, koji se primjenjuje na sva poslovna spajanja od

31.03.2004. godine, sva poslovna spajanja se obračunavaju me-

todom stjecanja. Koraci u primjeni metode stjecanja su kako slijedi:

� identificiranje stjecatelja, � određivanje datuma stjecanja (datum na koji stjecatelj dobiva

kontrolu nad stečenikom je u pravilu datum na koji stjecatelj zakonito prenosi naknadu za stjecanje, stječe imovinu i preuzi-ma obveze stečenika - zaključni datum),

� priznavanje i vrednovanje stečene utvrdive imovine, preuzetih obveza i nekontrolirajućeg interesa u stečeniku, te

� priznavanje i vrednovanje goodwilla ili dobiti ostvarene kup-njom po cijeni nižoj od tržišne.

Međunarodni odbor za računovodstvene standarde (IASB) je usvojio izmjene MSFI 3. Po tim izmjenama, sva poslovna spajanja stječu se metodom stjecanja (do sada se zvala metoda kupnje). U skladu sa istim izmjenama, u trošak stjecanja više ne ulaze zavisni troškovi povezani sa stjecanjem (npr. posredničke provizije, naknade za profesionalne ili konzultantske usluge i sl.), nego se isti priznaju u računu dobiti i gubitka kao rashod razdoblja, izuzev troškova izda-vanja dužničkih ili vlasničkih vrijednosnih papira (koji se priznaju u skladu s MRS-om 39, odnosno MRS-om 32).

2.2. Metode poslovnih spajanja po HSFI 2hrvatski standardi financijskog izvješćivanja nisu posebno uredili

postupke i poslovne transakcije primjenjive na poslovno spajanje odnosno konsolidaciju u širem smislu. S obzirom da se hSFI 2 – Konsolidirani financijski izvještaji načelno oslanja na MSFI 3 – Po-slovna spajanja, može se zaključiti da bi za poslovna spajanja bilo prihvatljivo primjenjivanje postupaka i računovodstvenih metoda sukladno MSFI 3. To je vidljivo i iz Odluke Odbora za standarde. 1

1 Stav Odbora za Standarde od 3.11.2008.

393 / 2011 39

Računovodstv

odr. sc. Paško Anić-Antić, dipl. oec.

Prema hSFI 2 (t. 2.57.) sva poslovna spajanja, koja rezultiraju odnosom matica-podružnica, obračunavaju se metodom kupnje. Sukladno gore navedenom, mislimo da se ista primjenjuje i na po-stupak poslovnog spajanja/pripajanja, koja rezultiraju kupnjom neto imovine drugog poduzetnika.

3. Goodwill kod poslovnih spajanja

Goodwill kao posljedica poslovnih spajanja (spajanje/pripaja-nje) predstavlja preostali iznos nakon priznavanja mjerljive imovine, obveza i potencijalnih obveza stečenog poduzeća (po fer vrijednosti) i iskazuje se kao imovina (u sklopu dugotrajne nematerijalne imo-vine). Znači, goodwill predstavlja buduće ekonomske koristi iz imovine koju nije moguće pojedinačno identificirati i zasebno priznati, slikovito prikazano kako slijedi:

TROŠAK ULAGANJA

Goodwill (imovina koja se ne može pojedinačno identificirati i zasebno priznati)

Nematerijalna imovina (mjerljiva imovina koja se može pojedinačno identificirati)

Fer vrijednost neto imovine

eventualno negativni goodwill (manji trošak stjecanja od preo-stalog iznosa mjerljive imovine, obveza i potencijalnih obveza) od-mah se priznaje kroz prihode (ako se pojavi i nakon ponovljenog utvrđivanja i mjerenja imovine i obveza), s obzirom da predstavlja povoljnu kupnju, odnosno, sadašnju ekonomsku korist stjecate-lja. Ukinuta je mogućnost izbora u evidentiranju negativnog goodwi-lla, koja su bila moguća u skladu sa prethodnim MRS 22 – poslovne kombinacije (odgođeni prihod, korekcija dugotrajne imovine ili kao prihod, ovisno o odluci menadžmenta).

Što se tiče naknadnog vrednovanja tako utvrđenog goodwilla ovisi o tome dali društvo sastavlja svoje financijske izvještaje u skladu sa MSFI ili hSFI.

� Prema HSFI 2 – po trošku, umanjenom za akumulirane gu-bitke od umanjenja vrijednosti i akumuliranu amortizaciju. Goodwill se amortizira u korisnom vijeku trajanja od naj-više 5 godina (hSFI 2). Po poreznim propisima, amortizacija goodwilla je u potpunosti porezno nepriznati rashod (čl.22., stv.6. Pravilnika). Isto tako treba napomenuti da se takvo rje-šenje ne nazire i u samom Zakonu, stoga se s pravom može upitati je li ovakvo «tumačenje» u skladu s tim Zakonom. Mi-šljenja smo da nije, s obzirom da se sukladno Zakonu o porezu na dobit nigdje izrekom ne navodi takva mogućnost (čl. 12.).

� Prema MSFI 3 – po trošku, umanjenom za akumuli-rane gubitke od umanjenja vrijednosti. Goodwill se ne amortizira već se najmanje jednom godišnje vrši test umanjenja, sukladno MRS 36 – umanjenje imovine. Prema poreznim propisima ovako utvrđeni rashod je u potpunosti po-rezno priznat.

VAŽNO: � Goodwill se iskazuje kao posebna imovinska stavka, u od-

vojenim financijskim izvještajima nakon provedenog postup-ka poslovnog spajanja/pripajanja neto imovine stečenog subjekta. Na tako utvrđeni goodwill društvo primjenju-je navedena pravila utvrđivanja i naknadnog mjerenja određenim u skladu s MSFI 3 ili HSFI 2, ovisno o tome koje koristi u procesu financijskog izvještavanja.

� Goodwill, utvrđen u svrhu izrade konsolidiranih financij-skih izvještaja u užem smislu (odnos matica - podružni-ca), ne predstavlja imovinsku stavku na koju se primjenju-ju pravila utvrđivanja i naknadnog mjerenja u smislu MSFI–3 i hSFI 2, već on predstavlja obračunsku kategoriju i izvje-štajnog je karaktera (za ujednačavanje bilančnih stavki sredstava i izvora sredstava). On se naknadno ne mjeri, već naprotiv, on je uvijek isti, u iznosu utvrđenim u trenutku stje-canja.

4. Struktura i sadržaj konsolidiranih financijskih izvještaja

Sukladno Zakonu o računovodstvu (u daljnjem tekstu: ZOR)2 podu-zetnici, odnosno sva trgovačka društva, trgovac pojedinac i njihove poslovne jedinice sa sjedištem u stranoj državi, ako prema propi-sima te države za iste ne postoji obveza vođenja poslovnih knjiga i sastavljanja financijskih izvještaja, dužna su se pridržavati obveza iz ovog Zakona u procesu sastavljanja i prezentiranja financijskih iz-vještaja.

Ministar financija donio je Pravilnik o strukturi i sadržaju godišnjih financijskih izvještaja.3

Struktura i sadržaj temeljnih financijskih izvještaja, pojedinačnih i konsolidiranih, su:

� isti za sve poduzetnike: � bez obzira na razvrstavanje poduzetnika u skladu s čl. 3.

ZOR koji poduzetnike razvrstava na male, srednje i velike i � bez obzira dali pri sastavljanju svojih financijskih izvješta-

ja koriste MSFI/MRS ili hSFI.

5. Osnovni pojmovi i obveznici izrade konsolidiranih financijskih izvještaja

Poduzetnicima koji svoje financijske izvještaje sastavljaju u skla-du sa Hrvatskim standardima financijskog izvještavanja (hSFI) obvezni su se pridržavati odredbi HSFI 2- Konsolidirani financijski izvještaji, za potrebe izrade konsolidiranih financijskih izvještaja.

hSFI 2 u točki 2.33. navodi slučajeve kada matica ne treba prika-zati konsolidirane financijske izvještaje:

� matica je i sama u najmanje 90%-tnom vlasništvu drugog po-duzetnika, a manjinski dioničari su obaviješteni o tome.

� krajnji ili bilo koji posredni vlasnik matice sastavlja KFI za javnu upotrebu u skladu s hSFI ili MSFI.

Poduzetnici koji svoje izvještaje sastavljaju u skladu sa Međuna-rodnim standardima financijskog izvještavanja/Međunarodnim računovodstvenim standardima (MSFI/MRS) obvezni su se u

2 Nar. nov. br. 109/07.3 Nar. nov. br. 130/10.

www.RiPup.hr

3 / 201140

Računovodstv

o

Izrada konsolidiranih financijskih izvještaja (u užem smislu)

izradi konsolidiranih financijskih izvještaja pridržavati odredbi MRS 27 – Konsolidirani financijski izvještaji.

U skladu s točkom 10. istog MRS-a matica ne treba prikazati kon-solidirane financijske izvještaje ako i samo ako:

� ako je matično društvo u 100%-om vlasništvu, ili djelomičnom ukoliko su vlasnici (i oni koji inače nemaju pravo glasa) obavi-ješteni te nemaju ništa protiv,

� dužničkim ili vlasničkim instrumentima matičnog društva se ne trguje na javnim tržištima,

� društvo ne podnosi financijske izvještaje komisiji za vrijedno-sne papire ili regulatoru radi izdavanja bilo koje vrste financij-skih instrumenata na javnom tržištu,

� krajnje matično ili bilo koje matično društvo priprema konsoli-dirane financijske izvještaje u skladu s MSFI i koji su dostupni javnosti.

Međutim, primjenom novog Zakona o računovodstvu4, poduzetni-ci u smislu tog Zakona (čl. 2.), za potrebe utvrđivanja obveze sastav-ljanja konsolidiranih financijskih izvještaja obvezni su se pridržavati odredbi ovog zakona (čl. 16.). Prema čl. 16., t.2. «konsolidirane godišnje financijske izvještaje dužan je sastavljati poduzetnik koji u grupi poduzetnika predstavlja matično društvo». Iz toga proizlazi da samo krajnja matica sastavlja konsolidirane financijske izvještaje.

Sukladno Zakonu o računovodstvu konsolidirani financijski iz-vještaji su financijski izvještaji grupe poduzetnika u kojoj određeni poduzetnik (matično društvo) ima nad jednim ili više poduzetnika (ovisna društva) pravo upravljanja financijskim i poslovnim politika-ma tako da od njih ostvaruje koristi (kontrola), a prikazani su kao jedinstveni.

Ovisno društvo u smislu ovog Zakona je društvo kontrolirano od strane drugog društva, matičnog društva. Matičnim društvom, odnosno postojanje kontrole, u smislu ovog Zakona, smatra se po-duzetnik koji ispunjava najmanje jedan od slijedećih uvjeta:5

� ima više od 50% dionica/udjela s pravom glasa, � ima pravo imenovati/opozvati većinu članova Uprave ili Nad-

zornog odbora, � ima značajan utjecaj nad drugim temeljem ugovora ili nekog

drugog pravnog odnosa, � ako je većina članova Uprave ili Nadzornog odbora bila imeno-

vana isključivo radi prava glasa matice, a obavljaju je do dana sastavljanja fin. izvještaja,

� matica ima udio ili pravo u odlučivanju temeljem dogovora s drugim imateljima udjela ili prava u odlučivanju na način da nadzire većinu prava glasa

Sukladno istom Zakonu, iz obveze konsolidacije može biti izu-zeto poduzeće (ovisno) ukoliko rezultati njegovog poslovanja nemaju značaj utjecaj na financijsku snagu i položaj te uspješ-nost poslovanja matičnog društva (odnosno grupe kao jedin-stvene cjeline). U tom slučaju mora se u bilješkama uz konsolidira-ne financijske izvještaje navesti izostavljanje i razloge za izostavljanje iz procesa konsolidacije.

Sukladno Zakonu (čl. 16. st.1.), za potrebe konsolidacije bitno je postojanje kontrole nad poslovnim i financijskim politikama, odnosno pritjecanje stvarne koristi u društvo temeljem kontrole nad poslovnim i financijskim politikama ovisnih društava. Mišljenja smo da se temeljem toga može zaključiti:

� da se iz obveze uključivanja u konsolidaciju Grupe (t.12. MRS 27.) mogu izuzeti i oni poduzetnici čija je kontrola privreme-nog karaktera (namjera je prodaja istih u roku godinu dana).

4 Nar. nov., br. 109/07.5 čl. 16. st. 3. Zakona o računovodstvu.

� također, kontrola se može izgubiti (t.32., MRS 27) i bez promjena u apsolutnoj ili relativnoj razini vlasništva (npr. kontrola od strane države, suda ili nekog regulatornog tijela).6 Iz toga možemo zaključiti da bi se iz obveze konsolidacije mo-glo izostaviti i poduzetnika koji ostvaruje gubitke iznad visine kapitala, čak ako i nije formalno pokrenut postupak stečaja, jer suštinski imovine koja pripada matici nema. Međutim, obveza poduzetnika je objaviti u bilješkama uz financijske izvještaje izostavljanje iz konsolidacije i razloge izostavljanja.

Sukladno ZOR-u (čl. 16., st. 2.), konsolidirane financijske izvještaje dužan je sastavljati poduzetnik koji u grupi poduzetnika pred-stavlja matično društvo. Mišljenja smo da se temeljem toga može zaključiti:

� kada je riječ o matici rezidentu koja je ujedno ovisno društvo matice nerezidenta, ista je obveznik sastavljanja konsolidi-ranih financijskih izvještaja krajnja matica, u ovom sluča-ju matica nerezident, jer bi takvo postupanje bilo u skladu sa zakonskim propisima.

� kada je riječ o matici koja je rezident, a u procesu financij-skog izvještavanja koristi MRS/MSFI platformu (sukladno čl.13. ZOR, to su veliki poduzetnici i poduzetnici čije dionice ili dužnički vrijednosni papiri su uvršteni ili se obavlja pripre-ma za njihovo uvrštenje na organizirano tržište vrijednosnih papira), i njenim dužničkim ili vlasničkim instrumentima se ne trguje na javnim tržištima, ista je u obvezi sastavljanja kon-solidiranih financijskih izvještaja (nisu zadovoljeni svi uvjeti iz čl.10, MRS 27).

U istom Zakonu u čl. 16. st.7. i 8. navedeno je da se uvjeti i pravi-la izrade konsolidiranih financijskih izvještaja uređuju odgovara-jućim standardima, MRS 27 ili HSFI 2, ovisno tko koje primjenjuje u procesu financijskog izvještavanja.

Iz gore navedenog toga proizlazi da obveznike izrade konsoli-diranih financijskih izvještaja uređuje Zakon o računovodstvu, a pravila pri izradi uređuju Standardi.

Međutim, uzevši u obzir ulogu i značaj financijskog izvještavanja kao proizvoda financijskog računovodstva, s jedne strane i obveznika izrade konsolidiranih financijskih izvještaja prema Zakonu o računovodstvu, s druge strane, možemo se zapitati čemu ovako „širok“ djelokrug obve-znika njihove izrade. Poznato nam je da su financijski izvještaji, odnosno informacije sadržane u njihovim elementima, namijenjeni prvenstveno vanjskim korisnicima. Kad su u pitanju konsolidirani financijski izvještaji njihovi korisnici su prvenstveno sadašnji i budući investitori kojima su informacije o uspješnosti poslovanja, financijskom položaju i snazi gru-pe potrebni za donošenje kvalitativnih poslovnih odluka, prvenstveno investicijskih (zadržati, kupiti ili prodati određenu vrijednosnicu). Zato možemo postaviti pitanje kome služe konsolidirani financijski izvještaji matice čijim se vrijednosnicama ne trguje na organiziranim tržištima ka-pitala. S pravom se možemo zapitati kome kao takvi zaista i služe i ka-kva je njihova svrsishodnost, odnosno da ne postaju sami sebi svrhom. Kad se tome doda i trošak obvezne godišnje revizije takvih izvještaja (čl. 6., st. 2. Zakona o reviziji, Nar. nov., br. 146/05) možemo se zapitati i kakav je u konačnici odnos koristi i troška u procesu stvaranja takvih informacija, kao jednog od mogućih ograničavajućih obilježja informa-cija iz financijskih izvještaja (Okvir MRS/MSFI, t. 44.).

Primjer: Izračun kontrole za potrebe izrade KFI: � Društvo “A” posjeduje 100 % dionica društva “B”, � Društvo “B” posjeduje 80 % udjela društva “C”, � Društvo “C” posjeduje 60 % udjela društva “D”.

6 MRS 27, t. 21.

413 / 2011 41

Računovodstv


KFI sastavlja krajnja matica – društvo “A”U konsolidaciju matice ulazi:

� Društvo “A” � Društvo “B”

� Ovisno društvo (100% udjela) � Društvo “C”

� Ovisno društvo (80% udjela = 80% od 100% udjela)U konsolidaciju ne ulazi:

� Društvo “D” � nije ovisno društvo (48% udjela = 100% x 80% x 60%)

� Nema ni drugih oblika kontroleNekontrolirajući interes (prije, manjinski) je udio treće, manjin-

ske, strane u neto dobiti/gubitku, odnosno neto imovini ovisnog druš-tva. Pripadajući nekontrolirajući interes treba, u konsolidiranoj bilanci iskazati u glavnici odvojeno od dijela vlasničke glavnice, a u konsoli-diranom izvještaju o dobiti (račun dobiti i gubitka) treba također od-vojeno iskazati. On se načelno sastoji od dva dijela: onog utvrđenog u trenutku stjecanja i onog utvrđenog nakon datuma stjecanja, iako se dan izvještavanja on iskazuje u jednom, zbrojnom, iznosu.

Pridruženo poduzeće je ono u kojem ulagač ima značajan utje-caj, odnosno moć sudjelovanja u odlukama o financijskim i poslov-nim politikama subjekta u koje je izvršeno ulaganje, ali gdje ne po-stoji kontrola tih politika (od 20% do 50% glasačke moći, odnosno dionica/udjela s pravom glasa).

Početno mjerenja ulaganja u ovisna, pridružena i zajednički kon-trolirana poduzeća je po metodi troška stjecanja.

Kad govorimo o naknadnom mjerenju ulaganja u ovisna i pri-družena društva moramo naglasiti da ovisi o vrsti izvještaja koji se sastavljaju, a oni za te potrebe mogu biti: odvojeni financijski iz-vještaji i konsolidirani financijski izvještaji.

Odvojeni financijski izvještaji su oni koje sastavljaju poduzeća koja imaju ulaganja u povezana i pridružena poduzeća ili zajednički kontrolirani subjekt. «Financijski izvještaji kod kojih se primjenjuje metoda udjela nisu odvojeni financijski izvještaji niti su to izvještaji subjekta koji nemaju podružnice, pridružena društva ili ulagačke in-terese u zajedničkim pothvatima»7

Iz toga proizlazi da društvo (ulagatelj) koje ima ulaganja u ovisna društva sastavlja svoje odvojene i konsolidirane financijske izvješta-je, dok društvo (ulagatelj) koje ima ulaganje u pridruženo poduzeće sastavlja svoje odvojene financijske izvještaje.

Kada je riječ o društvima koji primjenjuju MRS/MSFI za potrebe financijskog izvještavanja, sva ulaganja u povezana i/ili pridružena društva te zajednički kontrolirane subjekte evidentiraju se u od-vojenim financijskim izvještajima ili metodom troška ili u skladu sa MRS 39, ovisno o tome dali je moguće pouzdano utvrditi fer vrijednost.

Kad je riječ o društvima koji primjenjuju HSFI za potrebe financij-skog izvještavanja, treba naglasiti da je postupak naknadnog mjere-nja ulaganja u povezana društva ovisan o tome dali je ulagatelj ujed-no i matica nekom ovisnom društvu ili to nije (ima ulaganja samo u pridružena društva). Ako se radi o ulagatelju koji je ujedno i matično društvo (sastavlja konsolidirane financijske izvještaje), ulaganja u povezana društva u svojim odvojenim financijskim izvještajima obračunava metodom troška. Ukoliko se radi o ulagatelju koji ujed-no nije i matica nekom ovisnom društvu, sva ulaganja u pridružena društva u svojim odvojenim financijskim izvještajima obračunava metodom udjela, a ulaganja u zajednički kontrolirane subjekte ili metodom razmjerne konsolidacije (osnovna metoda) ili metodom udjela (alternativna metoda).

7 MRS 28, t.3.

Metoda troška je metoda obračuna ulaganja gdje se ulaganje početno priznaje po trošku i naknadno usklađuje za raspodjelu zadr-žane dobiti društva u koje je izvršeno ulaganje (raspoređena dobit).

Konsolidirani financijski izvještaji su oni koje sastavlja matica temeljem kontrole nad drugim subjektima. Za potrebe izrade kon-solidiranih financijskih izvještaja ulaganje u povezano društvo se obračunava metodom udjela (usklađujemo ulaganje za proporci-onalni dio učešća u rezultatu uz istovremeno priznavanje u računu dobiti i gubitka, kako bi iste eliminirali u postupku konsolidacije jer kod konsolidiranih financijskih izvještaja konsolidirani kapital je uvi-jek kapital matice).

Može se zaključiti da za potrebe izrade konsolidiranih finan-cijskih izvještaja, bez obzira dali društvo u postupku financij-skog izvještavanja primjenjuje HSFI ili MSFI/MRS, koristi se metoda udjela.

Metoda udjela je metoda obračuna ulaganja u gdje se ulaganja početno priznaju po trošku i naknadno usklađuju za promjene udjela u neto imovini pridruženog društva (ostvarenadobit/gubitak).

Primjer METODE TROŠKA:Dioničko društvo Alfa d.d. izvršilo je akviziciju 100% dionica druš-

tva Beta d.d. Putem emisije 10.000 običnih dionica nominalne vri-jednosti 10 kn/dionici, tržišne vrijednosti 15 kuna/dionici. Brokerska provizija iznosi 10.000 kuna (4.200 kn brokerske provizije i 5.800 kn naknade burzi). Za tu godinu društvo B d.d. objavilo je neto dobit od 10.000 kn od čega je za dividende izglasano 60 % .

Kalkulacija :1) Nominalna vr.dionica = 10.000 kom x 10 kn = 100.000 kn2) Tržišna vr.dionica = 10.000 x 15 kn = 150.000 kn3) Trošak ulaganja u dionice:a) Tržišna cijena kupljenih dionica = 150.000b) Ovisni troškovi kupnje (brok. provizija + naknada b.) = 10.000c) Trošak ulaganja = 160.0004) Dividende društvu Add. 10. 000 x 60 = 6.000 kn

Knjiženja u poslovnim knjigama stjecatelja

Knjiženje na dan 31.12. (prethodna godina):

040 Ulaganja u povezana društva

100 Žiro račun

(1) 160.000 160.000 (1)

Knjiženje u tekućoj godini (dan izglasavanja dividende):

142 Potraživanja za dividende 770 Prihodi od dividendi

(1) 6.000 6.000 (1)

Ulaganje u povezana poduzeća se za potrebe izvještavanja u odvo-jenim financijskim izvještajima ulagatelja (prethodna godina) koristi isključivo metoda troška (ne pripisuje se sudjelovanje u ostvare-nom rezultatu tzv. direktna konsolidacija). Prihod (prinos na ulaganje) evidentira se u visini participacije (učešća u temeljnom kapitalu) u izglasanoj dividendi (u primjeru je to 100% izglasane dividende) i to u godini izglasavanja dividende (tekuća godina).

KALKULACIJA za obračun ulaganja u povezano poduzeća (za potrebe izrade konsolidiranih financijskih izvještaja izgleda:

+ trošak ulaganja+ udio u post-akvizicijskoj dobiti– udio u post akvizicijskim gubicima– primljene dividende+/- udio u direktnim promjenama kapitala= knjigovodstvena vrijednost ulaganja

3 / 201142

Računovodstv

o


Primjer METODE UDJELA:Alfa d.d. kupila je 40% Beta d.o.o. za 500.000 kuna. Neto dobit Beta d.d. za 2007. godinu iznosi 200.000 kuna.Izglasana je dividenda društva Beta d.d. (u 2008.) u ukupnom iznosu od 50.000 kuna. Kalkulacija:1) Trošak ulaganja = 500.000 kn2) Udjel u neto dobiti = 200.000 x 40% kn = 80.000 kn3) Dividenda u društvu Beta = 50.000 x 40% = 20.000 kn4) Knjigovodstvena vrijednost ulaganja = 500.000 + 80.000 – 20.000 =560.000 kn

Knjiženja u poslovnim knjigama stjecatelja:

Knjiženje na dan 31.12. (prethodna godina):

040 Ulaganja u pridružena društva

100 Žiro račun

(1) 500.000(2) 80.000

500.000 (1)

77 Prihodi od udjela

80.000 (2)

Knjiženje u tekućoj godini (dan izglasavanja dividende):

142 Potraživanja za dividende040 Ulaganja u pridružena

društva

(1) 20.000 580.000 S0 20.000 (1)

6. Radna tablica za izradu KFIRadna tablica za izradu konsolidiranog financijskog izvještaja:

Pozicija iz financijskog izvještaja

Poduzeće “X” Poduzeće “Y” Zbroj (X + Y)ELIMINACIJE

KONSOLIDIRANODuguje Potražuje

1 2 3 4 5 6 7

eliminacijska knjiženja: � Stavke aktive – u stupcu potražno (oduzimanje od ukupnog zbroja) � Stavke pasive – u stupcu dugovno (oduzimanje od ukupnog zbroja)

7. Postupak izrade konsolidiranih financijskih izvještajaMatica konsolidira podružnice metodom POTPUNe konsolidacije, stavku po stavku, uz:I) ZBRAJANJe SVIh STAVKI BILANCe I RDGII) eLIMINIRANJe:

1) Međukompanijskih ulaganja � Ulaganja u dionice ili udjele matice eliminiraju se s glavnicom podružnice � Kapital u KFI – uvijek je kapital Matice

2) Međukompanijskih potraživanja i obveza3) Međukompanijskih prihoda i rashoda.

III) Utvrđivanje manjinskog interesa – interes treće strane u neto imovini. 1) U bilanci: iskazuje se unutar glavnice, a odvojeno od kapitala matice.2) U računu dobiti i gubitka: odvojeno od dijela koji pripada matici.

433 / 2011 43

Računovodstv


7.1. Zbrajanje svih stavki bilance i računa dobiti i gubitkaFinancijski izvještaji matice i njenih ovisnih društava koji se koriste u pripremi izrade konsolidiranih financijskih izvještaja moraju se pri-

premiti na isti izvještajni datum.8 To znači, ukoliko se izvještaji odnose na različite datume i razdoblja, isti se moraju prilagoditi na izvještajne datume potrebne za izradu konsolidiranih financijskih izvještaja. Takav vremenski pomak može se «tolerirati» samo ako se radi o stavkama koje nisu vrijednosno značajne i ako taj vremenski pomak nije veći od tri mjeseca.

Za potrebe sastavljanja konsolidiranih financijskih izvještaja, financijski izvještaji matice i ovisnih društava trebaju biti sastavljeni korište-njem istih načela (istih računovodstvenih politika) za iste ili slične poslovne događaje. To međutim ne znači, da za potrebe izrade odvojenih financijskih izvještaja, društva trebaju koristiti također iste računovodstvene politike (iako bi bilo poželjno i praktično jer bi olakšalo poslove vezano za pripremu u izradi konsolidiranih financijskih izvještaja).

Što se tiče konsolidacije pozicija iz računa dobiti i gubitka ovisnog društva, isti se uključuju u konsolidirane financijske izvještaje od datuma stjecanja (stjecanja kontrole). Razlika, odnosno iznos od početka poslovne godine ili početka poslovanja, ako je početak rada ovisnog druš-tva tijekom godine, već je uključen u neto imovinu ovisnog društva na dan stjecanja.

8. Primjer izrade konsolidiranih financijskih izvještaja nakon datuma stjecanja (dan bilanciranja)

Pretpostavke: � ALFA d.d. kupila je 01.01. 90 % udjela u kapitalu BETA d.o.o. za 1.000.000 kuna. � ALFA d.d. kupila je 01.01. 80% udjela u kapitalu GAMA d.o.o. za 1.000.000 kuna.

8.1. I. KORAK: izrada zbrojnih financijskih izvještaja društava u Grupi za konsolidacijuZbrojni financijski izvještaji predstavljaju zbroj svih elemenata odvojenih računa dobiti i gubitka i bilanci društava u grupi, prikazano kako

slijedi:

RAČUN DOBITI I GUBITKA ALFA d.d. BETA d.o.o. GAMA d.o.o. UKUPNO0 1 2 3 4

I. POSLOVNI PRIHODI 45.500.000 17.000.000 19.000.000 81.500.000

1. Prihodi od prodaje u zemlji 41.500.000 13.800.000 12.700.000 68.000.000

2. Prihodi na temelju uporabe vl.proizvoda,robe i usluga 0 0 0 0

3. Ostali prihodi osnove djelat. 4.000.000 3.200.000 6.300.000 13.500.000

II. POSLOVNI RASHODI 38.275.000 14.300.000 16.100.000 68.675.000

1. Promjene vrijednosti zaliha nedovršene proizvodnje i got.proizv. 0 0 0 0

2. Materijalni troškovi 24.220.000 9.090.000 7.400.000 40.710.000

a troškovi sirovina i materijala 620.000 90.000 200.000 910.000

b troškovi prodane robe 18.000.000 6.500.000 4.500.000 29.000.000

c ostali vanjski troškovi 5.600.000 2.500.000 2.700.000 10.800.000

3. Troškovi osoblja 9.000.000 3.500.000 6.500.000 19.000.000

4. Amortizacija 5.000.000 1.650.000 2.150.000 8.800.000

5. Ostali troškovi 2.000.000 300.000 400.000 2.700.000

6. Vrijednosno usklađivanje kratkotr.imovine 0 0 0 0

7. Rezerviranja 0 0 0 0

8. Ostali poslovni rashodi 55.000 60.000 50.000 165.000

III. FINANCIJSKI PRIHODI 550.000 600.000 250.000 1.400.000

1. Kamate, teč.razlike, dividende i slični prihodi s povezanim poduzetnicima 500.000 600.000 250.000 1.350.000

2. Kamate, teč.razlike, dividende i slični prihodi s nepovezanim poduzetnicima 50.000

3. Dio prihoda od pridruženih poduzetnika i sudjelujućih interesa

4. Nerealizirani gubici (rashodi) financijske imovine

5. Ostali financijski prihodi - 0 0 0

IV. FINANCIJSKI RASHODI 1.300.000 1.200.000 800.000 3.300.000

1. Kamate, tečajne razlike i sl. troškovi s povezanim poduzetnicima 400.000 0 0 400.000

2. Kamate, tečajne razlike i sl. troškovi s nepovezanim poduzetnicima 900.000 1.200.000 800.000 2.900.000

3. Nerealizirani gubici (rashodi) financijske imovine 0

4. Ostali financijski rashodi 0 0 0 0

8 MRS 27, t.26.

3 / 201144

Računovodstv

o


RAČUN DOBITI I GUBITKA ALFA d.d. BETA d.o.o. GAMA d.o.o. UKUPNO0 1 2 3 4

V. IZVANREDNI PRIHODI - 0 0 0

VI. IZVANREDNI RASHODI 0 0 0 0

VII. UKUPNI PRIHODI 46.050.000 17.600.000 19.250.000 82.900.000

VIII. UKUPNI RASHODI 39.575.000 15.500.000 16.900.000 71.975.000

IX. DOBIT ILI GUBITAK PRIJE OPOREZIVANJA

Dobit prije oporezivanja 6.475.000 2.100.000 2.350.000 10.925.000

Gubitak prije oporezivanja 0 0 0 0

X. Porez na dobit 1.295.000 420.000 470.000 2.185.000

XI. DOBIT NAKON OPOREZIVANJA 5.180.000 1.680.000 1.880.000 8.740.000

XII. MANJINSKI INTERES 0

UKUPNO ELIMINACIJE

Konsolidirani financijski izvještaji - bilanca - aktiva

B I L A N C A ALFA d.d. BETA d.o.o. GAMA d.o.o. UKUPNO0 1 2 3 4

AKTIVA

A POTTRAŽIVANJA ZA UPISANI A NEUPLAĆENI KAPITAL 0 0 0 0

B DUGOTRAJNA IMOVINA 12.200.000 2.600.000 650.000 15.450.000

I. Nematerijalna imovina 2.200.000 200.000 150.000 2.550.000

1. Izdaci za razvoj 0

2. Koncesije, patenti, licencije, robne i uslužne marke, softwer i ostala prava 2.200.000 200.000 150.000 2.550.000

3. Goodwill

4. Predujmovi za nabavu nematerijalne imovine

5. Nematerijalna imovina u pripremi

6. Ostala nematerijalna imovina

II. Materijalna imovina 8.000.000 2.400.000 500.000 10.900.000

1. Zemljište 0

2. Građevinski objekti 5.000.000 1.500.000 0 6.500.000

3. Postrojenja i oprema 500.000 100.000 0 600.000

4. Alati, pogonski inventar i transportna imovina 2.500.000 800.000 500.000 3.800.000

5. Biološka imovina 0

6. Predujmovi za mat.sredstva 0

7. Materijalna imovina u pripremi 0

8. Ostala materijalna imovina

9. Ulaganja u nekretnine

III. Dugotrajna financijska imovina 2.000.000 0 0 2.000.000

1. Udjeli (dionice) u povezanim poduzećima 2.000.000 0 0 2.000.000

2. Dani zajmovi povezanim poduzetnicima 0 0 0 0

3. Sudjelujući interesi (udjeli) 0

4. Ulaganja u vrijednosne papire 0 0 0 0

5. Dani zajmovi, depoziti i slično 0 0 0 0

6. Vlastite dionice i udjeli 0 0 0 0

7. Ostala dugotrajna financijska imovina 0 0 0 0

IV. Potraživanja 0 0 0 0

1. Potraživanja od povezanih poduzeća 0

2. Potraživanja po osnovi prodaje na kredit 0

3 Ostala potraživanja 0

V. Odgođena porezna imovina

453 / 2011 45

Računovodstv



AKTIVA

C. KRATKOTRAJNA IMOVINA 21.519.000 4.000.000 5.350.000 30.869.000

I. Zalihe 3.139.000 1.200.000 2.400.000 6.739.000

1. Sirovine i materijali 0 0 0 0

2. Proizvodnja u tijeku 0

3. Nedovršeni proizvodi i poluproizvodi

4. Gotovi proizvodi

5. Trgovačka roba 3.000.000 1.000.000 2.000.000 6.000.000

6. Predujmovi 139.000 200.000 400.000 739.000

7. Ostala imovina namijenjena prodaji

II. Potraživanja 7.330.000 2.250.000 2.800.000 12.380.000

1. Potraživanja od povezanih poduzeća 0 0 0 0

2. Potraživanja od kupaca 6.700.000 1.700.000 2.560.000 10.960.000

3. Potraživanja od više plaćene svote po osnovi dobit 0

4. Potraživanja od zaposlenih 100.000 50.000 150.000

5. Potraživanja od države i drugih institucija 30.000 0 40.000 70.000

6. Ostala potraživanja 500.000 500.000 200.000 1.200.000

III. Financijska imovina 10.900.000 500.000 0 11.400.000

1. Udjeli (dionice) kod povezanih poduzetnika 0 0 0 0

2. Dani zajmovi povezanim poduzetnicima 2.000.000 0 0 2.000.000

3. Sudjelujući interesi (udjeli)

4. Ulaganja u vrijednosne papire 6.900.000 500.000 0 7.400.000

5. Dani zajmovi, depoziti i slično 2.000.000 0 0 2.000.000

6. Vlastite dionice i udjeli 0

7. Ostala financijska imovina 0

IV. Novac na računu i blagajni 150.000 50.000 150.000 350.000

D. PLAĆENI TROŠKOVI BUDUĆEG RAZDOBLJA I OBRAČUNATI PRIHODI 0 0 0 0

E. GUBITAK IZNAD VISINE KAPITALA 0 0 0 0

F. UKUPNO AKTIVA 33.700.000 6.600.000 6.000.000 46.300.000

Konsolidirani financijski izvještaji - bilanca - pasiva


PASIVA

A. KAPITAL I REZERVE 23.480.000 2.080.000 2.130.000 27.690.000

1. Pripisano imateljima kapitala matice

2. Pripisano manjinskom interesu

I. TEMELJNI (UPISANI) KAPITAL 10.000.000 200.000 100.000 10.300.000

II. KAPITALNE REZERVE 0

III. REZERVE IZ DOBITI 300.000 0 0 300.000

1. Zakonske rezerve 300.000 300.000

2. Rezerve za vlastite dionice

3. Vlastite dionice i udjeli (odbitna stavka)

4. Statutarne rezerve

5. Ostale rezerve

IV. REVALORIZACIJSKE REZERVE 0 0 0 0

V. ZADRŽANA DOBIT ILI PRENESENI GUBITAK 8.000.000 200.000 150.000 8.350.000

1. Zadržana dobit 8.000.000 200.000 150.000 8.350.000

3 / 201146

Računovodstv

o



PASIVA

2. Preneseni gubitak

VI DOBIT ILI GUBITAK POSLOVNE GODINE 5.180.000 1.680.000 1.880.000 8.740.000

1. Dobit poslovne godine 5.180.000 1.680.000 1.880.000 8.740.000

2. Gubitak poslovne godine

VII. Manjinski interes 0 0

B. REZERVIRANJA 0 0

1. Rezerviranja za mirovine, otpremnine i slične obveze

2. Rezerviranja za porezne obveze

3. Druga rezerviranja

C. DUGOROČNE OBVEZE 2.620.000 0 0 2.620.000

1. Obveze prema povezanim poduzetnicima 0 0

2. Obveze za zajmove, depozite i slično 0 0

3. Obveze prema bankama i drugim kreditnim institucijama 1.820.000 1.820.000

4. Obveze za predujmove 0 0 0 0

5. Obveze prema dobavljačima 0 0

6. Obveze po vrjednosnim papirima 0 0

7. Ostale kratkoročne obveze 800.000 800.000

8. Odgođena porezna obveza

D. KRATKOROČNE OBVEZE 7.600.000 4.520.000 3.870.000 15.990.000

1. Obveze prema povezanim poduzetnicima 0 1.000.000 1.000.000 2.000.000

2. Obveze za zajmove, depozite i slično 0 0 0 0

3. Obveze prema bankama i drugim kreditnim institucijama 2.200.000 520.000 800.000 3.520.000

4. Obveze za predujmove 500.000 300.000 33.652 833.652

5. Obveze prema dobavljačima 2.700.000 2.360.000 1.514.348 6.574.348

6. Obveze po vrjednosnim papirima 0 0 0 0

7. Obveze prema zaposlenicima 1.000.000 40.000 70.000 1.110.000

8. Obveze za poreze, doprinose i slična davanja 825.000 300.000 350.000 1.475.000

9. Obveze s osnove udjela u rezultatu

10. Obveze po osnovi dugotrajne imovine namijenjene prodaji 0 0 0 0

11. Ostale kratkoročne obveze 375.000 0 102.000 477.000

E. ODGOĐENO PLAĆANJE TROŠKOVA I PRIHOD BUDUĆEG RAZDOBLJA 0 0 0 0

F. UKUPNO PASIVA 33.700.000 6.600.000 6.000.000 46.300.000

UKUPNO eLIMINACIJe-PASIVA 0

SVeUKUPNO eLIMINACIJe

8.2. II. KORAK: eliminacije

8.2.1. Evidentiranje pripadajućeg dijela u neto rezultatu povezanih društava – povećanje udjela

B I L A N C A ALFA d.d. BETA d.o.o. GAMA d.o.o. UKUPNO ELIMINACIJE KONSOLIDIRANO0 1 2 3 4 5 6 7

AKTIVA

III. Dugotrajna financijska imovina 5.016.000 0 0 5.016.000 0

1. Udjeli (dionice) u povezanim poduzećima 2.000.000 0 0 2.000.000 2.000.000 0

1.a. - povećanje ulaganja (većinski udio) 3.016.000 3.016.000 3.016.000 0

2. Dani zajmovi povezanim poduzetnicima 0 0 0 0 0

3. Sudjelujući interesi (udjeli) 0 0

473 / 2011 47

Računovodstv



AKTIVA

4. Ulaganja u vrijednosne papire 0 0 0 0 0

5. Dani zajmovi, depoziti i slično 0 0 0 0 0

6. Vlastite dionice i udjeli 0 0 0 0 0

7. Ostala dugotrajna financijska imovina 0 0 0 0 0

Treba naglasiti da za potrebe izrade konsolidiranih financijskih izvještaja nema potrebe za nikakvim knjiženjima, već se radi o dodavanju ili oduzimanju u samim tablicama za izradu KFI, ovisno o tome dali se radi o povećanju ili smanjenju ulaganja temeljem ostvarene neto dobiti ili gubitka u ovisnim društvima. Tako u gornjoj tablici, odnosno konsolidiranoj bilanci, ulaganje u povezana društva, u ovom slučaju, povećavamo za ostvarenu dobit ovisnih društava, u omjerima koji pripadaju većinskom vlasniku (90 % udjela u neto dobiti «Bete» d.o.o. i 80% udjela u neto dobiti «Gama» d.o.o.). Za isti iznos povećat ćemo i neto rezultat matice iskazan u računu dobiti i gubitka, kroz priznavanje prihoda od ulaganja u povezana društva. Nakon toga, neto rezultat matice iskazan u njenim odvojenim izvještajima, uvećan je za pripadajući dio neto dobiti povezanih društava (1.512.000 + 1.504.000 = 3.016.000 kn), što možemo vidjeti kako slijedi:

RAČUN DOBITI I GUBITKA ALFA d.d. BETA d.o.o. GAMA d.o.o. UKUPNOELIMINACIJE

KONSOLIDIRANODuguje Potraž.

0 1 2 3 4 5 6 7

III. FINANCIJSKI PRIHODI 3.566.000 600.000 250.000 4.416.000 400.000 0 4.016.000

1. Kamate, teč.razlike, dividende i slični prihodi s povezanim poduzetnicima

500.000 600.000 250.000 1.350.000 400.000 0 950.000

2. Kamate, teč.razlike, dividende i slični prihodi s nepovezanim poduzetnicima

50.000



5. Ostali financijski prihodi - 0 0 0 0

5.a. Prihodi od ulaganja u povezana pod. 3.016.000 3.016.000 3.016.000 0 0

XI. DOBIT NAKON OPOREZIVANJA 8.196.000 1.680.000 1.880.000 11.756.000 3.560.000 0 8.196.000

Izračun pripadajućeg učešća Alfe d.d. (stjecatelja) u povezanim društvima (Beta d.o.o. i Gama d.o.o.):

VEĆINSKI INTERES MANJINSKI INTERES

Neto dobit BeTA = 1.680.000 = 1.512.000 168.000

Neto dobit GAMA = 1.880.000 = 1.504.000 376.000

UKUPNO 3.560.000 3.016.000 544.000

Napomene: � Prihodi i rashodi ovisnog društva uključuju se u KFI od datuma stjecanja. � Do datuma stjecanja – uključeni u neto vrijednost stečenog društva u trenutku stjecanja.

8.2.2. Eliminiranje ulaganja u povezana društvaNakon što smo u računu dobiti i gubitka i bilanci matice evidentirali, samo za potrebe konsolidacije, povećanje ulaganja u povezana druš-

tva, ista ulaganja moramo zatim i eliminirati. Eliminacija ulaganja se provodi tako da:

� se početni trošak ulaganja uvećan za naknadne promjene u neto rezultatu povezanih društava (onaj koji pripada većinskom vlasniku) eliminira:1) na teret kapitala povezanih društava (u pripadajućem dijelu),

Konsolidirani financijski izvještaji - bilanca - pasiva

B I L A N C A - PASIVA ALFA d.d. BETA d.o.o. GAMA d.o.o. UKUPNOELIMINACIJE


0 1 2 3 4 5 6 7

PASIVA

A. KAPITAL I REZERVE 26.496.000 2.080.000 2.130.000 30.706.000 4.210.000 26.496.000

1. Pripisano imateljima kapitala matice 26.496.000 1.872.000 1.704.000 30.072.000

2. Pripisano manjinskom interesu 208.000 426.000 634.000

I. TEMELJNI (UPISANI) KAPITAL 10.000.000 200.000 100.000 10.300.000 300.000 10.000.000

3 / 201148

Računovodstv

o




0 1 2 3 4 5 6 7

PASIVA

II. KAPITALNE REZERVE 0 0

III. REZERVE IZ DOBITI 300.000 0 0 300.000 300.000

1. Zakonske rezerve 300.000 300.000 300.000




5. Ostale rezerve

IV. REVALORIZACIJSKE REZERVE 0 0 0 0 0

V. ZADRŽANA DOBIT ILI PRENESENI GUBITAK 8.000.000 200.000 150.000 8.350.000 350.000 8.000.000

1. Zadržana dobit 8.000.000 200.000 150.000 8.350.000 350.000 0 8.000.000


VI DOBIT ILI GUBITAK POSLOVNE GODINE 8.196.000 1.680.000 1.880.000 11.756.000 3.560.000 8.196.000

1. Dobit poslovne godine 8.196.000 1.680.000 1.880.000 11.756.000 3.560.000 8.196.000


Iz gornje tablice vidimo da je u konsolidirani kapital uvijek kapital matice. U slučaju da povezana društva iskazuju gubitke poslovne godine, u konsolidiranim financijskim izvještajima isti će se evidentirati do visine ulaganja u povezana društva, a eventualni iznos iznad visine ulaga-nja, iskazanog u matičnom društvu, treba direktno teretiti glavnicu matice kao“gubitak od ulaganja u povezana društva“, do visine kapitala. U slučaju da povezano društvo iskazuje gubitak iznad visine kapitala u svojim odvojenim financijskim izvještajima, isti će u konsolidiranim finan-cijskim izvještajima eliminirati s te pozicije i teretiti izravno glavnicu matice kao „gubitak od ulaganja u povezana društva“ (do visine kapitala).

U slučaju da povezano društvo nakon datuma stjecanja iskaže u svojim odvojenim financijskim izvještajima revalorizacijsku rezervu kao re-zultat naknadnog vrednovanja dugotrajne imovine, matica će, za potrebe izrade konsolidiranih financijskih izvještaja, evidentirati povećanje ulaganja u povezana društva (prije eliminacija) u korist revalorizacijskih rezervi. Nakon izvršenih eliminacija kapital u konsolidiranim financijskim izvještajima će biti kapital matice + pripadajući matični dio revalorizacijskih rezervi ovisnih društava.

2) a, razlika je goodwill (već smo napomenuli da se ovdje ne radi o imovinskom goodwillu, već isključivo goodwillu za potrebe izrade konsolidiranih financijskih izvještaja i stoga isti možemo nazvati obračunski goodwill).

Obračun goodwilla

U trenutku stjecanja:

OPIS ULAGANJE U BETA d.o.o. ULAGANJE U GAMA d.o.o. UKUPNO

ULAGANJA U PODRUŽNICE 1.000.000 1.000.000 2.000.000

KNJIGOVODSTVENA VRIJEDNOST PODRUŽNICA

- Temeljni kapital 200.000 100.000 300.000

- Zadržana dobit 200.000 150.000 350.000

UKUPNO: 400.000 250.000 650.000

MANJINSKI INTERES (10 % BETA i 20% GAMA) 40.000 50.000 90.000

0

KONTROLA ALFE D.D. 360.000 200.000 560.000

0

RAZLIKA OD ULAGANJA (GOODWILL) 640.000 800.000 1.440.000

Zahvaljujemo na vašem povjerenju!

Pretplatite se na RiPupRAČUNOVODSTVO i POREZI u praksi

493 / 2011 49

Računovodstv


Nakon dana stjecanja:

OPIS ULAGANJE U BETA d.o.o. ULAGANJE U GAMA d.o.o. UKUPNO


KNJIGOVODSTVENA VRIJEDNOST PODRUŽNICA


- Zadržana dobit 200.000 150.000 350.000

- Neto dobit tekuće godine 1.680.000 1.880.000 3.560.000

UKUPNO: 2.080.000 2.130.000 4.210.000

MANJINSKI INTERES (10 % i 20%) 208.000 426.000 634.000

0

KONTROLA ALFE D.D. 1.872.000 1.704.000 3.576.000

0

RAZLIKA OD ULAGANJA (GOODWILL) 640.000 800.000 1.440.000

Možemo vidjeti da je goodwill za potrebe izrade konsolidiranih financijskih izvještaja uvijek isti, odnosno onaj u trenutku stjeca-nja. Isti se evidentira, za potrebe konsolidacije, u bilanci. Naime, ovako evidentirani goodwill je informativnog karaktera o tome da smo u trenutku stjecanja platili dio iznad neto vrijednosti imovine stečenog društva iskazanog u njegovim poslovnim knjigama. To također znači da stjecatelj, plaćajući iznos iznad mjerljive i prepoznatljive imovine stečenog društva, očekuje buduće ekonomske koristi koje će pritjecati u stečeno društvo u idućim poslovnim razdobljima (indirektno i stjecatelj kroz povlačenje udjela u neto dobiti).

Evidentiranje goodwilla za potrebe konsolidacije:


AKTIVA

A POTTRAŽIVANJA ZA UPISANI A NEUPLAĆENI KAPITAL 0 0 0 0 0

B DUGOTRAJNA IMOVINA 15.216.000 2.600.000 650.000 18.466.000 14.871.000

I. Nematerijalna imovina 2.200.000 200.000 150.000 2.550.000 3.990.000

1. Izdaci za razvoj 0 0

2. Koncesije, patenti, licencije, robne i uslužne marke, softwer i ostala prava

2.200.000 200.000 150.000 2.550.000 2.550.000

3. Goodwill 1.440.000 1.440.000




8.2.3. Eliminacija međukompanijskih potraživanja Za potrebe izrade konsolidiranih financijskih izvještaja, a sukladno MRS 27, u postupku izrade konsolidiranih financijskih izvještaja treba

eliminirati i sva međukompanijska potraživanja iskazana u odvojenim financijskim izvještajima grupe poduzetnika, a u cilju realnog iskazivanja financijskog položaja i snage Grupe.

Nakon prikupljenih i potvrđenih salda međukompanijskih potraživanja, ista su utvrđena kako slijedi:

RBR. POZICIJA Alfa d.d. Beta d.o.o. Gama d.o.o. Ukupno

C. Kratkotrajna imovina 200.000 2.800.000 2.700.000 5.700.000

II. Potraživanja 200.000 1.800.000 1.700.000 3.700.000

2. Potraživanja od kupaca 200.000 1.800.000 1.700.000 3.700.000

ALFA D.D. 1.200.000 1.300.000 2.500.000

BeTA D.O.O. 100.000 400.000 500.000

GAMA D.O.O. 100.000 600.000 700.000

III. Financijska imovina 0 1.000.000 1.000.000 2.000.000

2. Zajmovi povezanim poduzetnicima 0 1.000.000 1.000.000 2.000.000

ALFA D.D. 1.000.000 1.000.000 2.000.000

BeTA D.O.O. 0 0 0

GAMA D.O.O. 0 0 0

UKUPNO ELEIMINACIJE U AKTIVI 200.000 2.800.000 2.700.000 5.700.000

3 / 201150

Računovodstv

o


Potraživanja od kupaca u iznosu od 3.700.000 kuna treba eliminirati u konsolidiranoj bilanci, kako slijedi:


AKTIVA

C. KRATKOTRAJNA IMOVINA 21.519.000 4.000.000 5.350.000 30.869.000 0 0 25.169.000

II. Potraživanja 7.330.000 2.250.000 2.800.000 12.380.000 8.680.000

1. Potraživanja od povezanih poduzeća 0 0 0 0 0

2. Potraživanja od kupaca 6.700.000 1.700.000 2.560.000 10.960.000 3.700.000 7.260.000

U sklopu financijske imovine, za potrebe konsolidacije, također trebamo eliminirati međukompanijska potraživanja za dane pozajmice u iznosu od 2.000.000 kuna, kako slijedi:


AKTIVA

C. KRATKOTRAJNA IMOVINA 21.519.000 4.000.000 5.350.000 30.869.000 0 0 25.169.000

III. Financijska imovina 10.900.000 500.000 0 11.400.000 9.400.000

2. Dani zajmovi povezanim poduzetnicima 2.000.000 0 0 2.000.000 2.000.000 0

8.2.4. Eliminacija međukompanijkih obvezaZa potrebe izrade konsolidiranih financijskih izvještaja, a sukladno MRS 27, u postupku izrade konsolidiranih financijskih izvještaja treba

eliminirati i sve međukompanijske obveze iskazane u odvojenim financijskim izvještajima grupe poduzetnika, a u cilju realnog iskazivanja financijskog položaja i snage Grupe.

Nakon prikupljenih i potvrđenih salda međukompanijskih obveza, iste su utvrđene kako slijedi:

POZICIJA ALFA D.D. BETA D.O.O. GAMA D.O.O. UKUPNO

PASIVA

D. Kratkoročne obveze 4.500.000 500.000 700.000 5.700.000

1. Obveze prema povezanim poduzetnicima 2.000.000 0 0 2.000.000

ALFA D.D. 0 0 0

BeTA D.O.O. 1.000.000 0 1.000.000

GAMA D.O.O. 1.000.000 0 1.000.000

5. Obveze prema dobavljačima 2.500.000 500.000 700.000 3.700.000

ALFA D.D. 100.000 100.000 200.000

BeTA D.O.O. 1.200.000 600.000 1.800.000

GAMA D.O.O. 1.300.000 400.000 1.700.000

F. UKUPNO ELEMINACIJE U PASIVI (BEZ KAPITALA) 4.500.000 500.000 700.000 5.700.000

Obveze prema povezanim poduzetnicima iskazanim u odvojenim financijskim izvještajima poduzetnika grupe u iznosu od 2.000.000 kuna, treba eliminirati u konsolidiranim financijskim izvještajima:



0 1 2 3 4 5 6 7

PASIVA

D. KRATKOROČNE OBVEZE 7.600.000 4.520.000 3.870.000 15.990.000 0 10.290.000

1. Obveze prema povezanim poduzetnicima 0 1.000.000 1.000.000 2.000.000 2.000.000 0

Obveze prema dobavljačima iskazane u odvojenim izvještajima poduzetnika, a koja se odnose na međukompanijske transakcije u iznosu od 3.700.000 (kontra stavka međukompanisjkim potraživanjima), također treba eliminirati u konsolidiranim financijskim izvještajima:



0 1 2 3 4 5 6 7

PASIVA


5. Obveze prema dobavljačima 2.700.000 2.360.000 1.514.348 6.574.348 3.700.000 2.874.348

513 / 2011 51

Računovodstv


8.2.5. Eliminacija međukompanijskih prihodaZa potrebe izrade konsolidiranih financijskih izvještaja, a sukladno MRS 27, u postupku izrade konsolidiranih financijskih izvještaja treba

eliminirati i sve međukompanijske prihode evidentirane u odvojenim financijskim izvještajima poduzetnika unutar grupe, a u cilju realnog iskazivanja uspješnosti poslovanja Grupe.

Nakon prikupljenih i potvrđenih salda međukompanijskih prihoda, ista su utvrđena kako slijedi:

POZICIJA Alfa d.d. Beta d.o.o. Gama d.o.o. Ukupno0 1 2 3 4

A. Poslovni prihodi

1. Poslovni prihodi od prodaje u zemlji

- prihod od prodaje robe i usluga 1.300.000 2.000.000 1.300.000 4.600.000

ALFA D.D. 2.000.000 1.000.000 3.000.000

BeTA D.O.O. 1.000.000 300.000 1.300.000

GAMA D.O.O. 300.000 0 300.000

5. Ostali poslovni prihodi 2.600.000

- prihod od najma 0 2.000.000 500.000 2.500.000

ALFA D.D. 2.000.000 500.000 2.500.000

BeTA D.O.O. 0 0 0

GAMA D.O.O. 0 0 0

- prihod od prodaje dug.imovine 0 0 0 100.000

ALFA D.D. 100.000 100.000

BeTA D.O.O.

GAMA D.O.O.

Ukupno poslovni prihodi 1.300.000 4.000.000 1.800.000 7.200.000

C. Financijski prihodi

- prihodi od kamata 0 200.000 60.000 260.000

ALFA D.D. 200.000 60.000 260.000

BeTA D.O.O. 0 0 0

GAMA D.O.O. 0 0 0

- prihodi od tečejnih razlika 0 100.000 40.000 140.000

ALFA D.D. 100.000 40.000 140.000

BeTA D.O.O. 0 0 0

GAMA D.O.O. 0 0 0

Ukupno financijski prihodi 0 300.000 100.000 400.000

UKUPNO PRIHODI 1.300.000 4.300.000 1.900.000 7.600.000

Iz gornje tablice možemo vidjeti da se eliminacija prihoda sastoji od eliminacije „poslovnih prihoda“ u iznosu od 4.600.000 kn, „ostalih poslovnih prihoda“ u iznosu od 2.600.000 kn, te od financijskih prihoda u iznosu od 400.000 kn. Iste treba eliminirati u konsolidiranom računu dobiti i gubitka, kako slijedi:



0 1 2 3 4 5 6 7

I. POSLOVNI PRIHODI 45.500.000 17.000.000 19.000.000 81.500.000 7.200.000 74.300.000

1. Prihodi od prodaje u zemlji 41.500.000 13.800.000 12.700.000 68.000.000 4.600.000 63.400.000

2. Prihodi na temelju uporabe vl.proizvoda,robe i usluga 0 0 0 0 0

3. Ostali prihodi osnove djelat. 4.000.000 3.200.000 6.300.000 13.500.000 2.600.000 10.900.000


1. Kamate, teč.razlike, dividende i slični prihodi s povezanim poduzetnicima 500.000 600.000 250.000 1.350.000 400.000 0 950.000

www.RiPup.hr

3 / 201152

Računovodstv

o


8.2.6. Eliminacija međukompanijskih rashodaNakon prikupljenih i potvrđenih salda međukompanijskih rashoda, ista su utvrđena kako slijedi:

R.br. POZICIJA Alfa d.d. Beta d.o.o. Gama d.o.o. Ukupno0 1 2 3 4

II. Poslovni rashodi

2. - troškovi najma 2.500.000 0 0 2.500.000

ALFA D.D. 0 0 0

BeTA D.O.O. 2.000.000 0 2.000.000

GAMA D.O.O. 500.000 0 500.000

2. - troškovi marketinga 0 500.000 100.000 600.000

ALFA D.D. 500.000 100.000 600.000

BeTA D.O.O. 0 0 0

GAMA D.O.O. 0 0 0

2. - troškovi ostalih usluga 1.500.000 800.000 200.000 2.500.000

ALFA D.D. 500.000 200.000 700.000

BeTA D.O.O. 500.000 0 500.000

GAMA D.O.O. 1.000.000 300.000 1.300.000

2.c. Ukupno - ostali vanjski troškovi 4.000.000 1.300.000 300.000 5.600.000

IV. Financijski rashodi

1. - trošak kamata 260.000 0 0 260.000

ALFA D.D. 0 0 0

BeTA D.O.O. 200.000 0 200.000

GAMA D.O.O. 60.000 60.000

1. - trošak tečajnih razlika 140.000 0 0 140.000

ALFA D.D. 0 0 0

BeTA D.O.O. 100.000 0 100.000

GAMA D.O.O. 40.000 40.000

Ukupno financijski rashodi 400.000 0 0 400.000

UKUPNO RASHODI 4.400.000 1.300.000 300.000 6.000.000

Iz gornje tablice možemo vidjeti da se eliminacije vezane za rashode sastoje iz eliminacija na poziciji „ostali vanjski troškovi“ u iznosu od 5.600.000 kn i „financijskih rashoda“ u iznosu od 400.000 kuna, kako slijedi:


KONSOLIDIRANODuguje Potraž.

0 1 2 3 4 5 6 7

II. POSLOVNI RASHODI 38.275.000 14.300.000 16.100.000 68.675.000 61.494.000

c ostali vanjski troškovi 5.600.000 2.500.000 2.700.000 10.800.000 5.600.000 5.200.000

IV. FINANCIJSKI RAShODI 1.300.000 1.200.000 800.000 3.300.000 0 400.000 2.900.000

1. Kamate, tečajne razlike i sl. troškovi s povezanim poduzetnicima 400.000 0 0 400.000 400.000 0

Možemo vidjeti da se eliminacije unutar računa dobiti i gubitka „ne podudaraju“ u istom iznosu između prihoda i rashoda za iznos od 1.600.000 kn (prihodi se eliminiraju u ukupnom iznosu od 7.600.000 kn, a rashodi u ukupnom iznosu od 6.000.000 kn). Razlog tome je što se jedan dio prihoda (prodaja dugotrajne imovine i prodaja zaliha) s jedne strane evidentiraju kao prihodi, a sa druge strane čine dugotrajnu materijalnu imovinu, odnosno zalihe. Isto možemo prikazati kako slijedi, uz konkretne poslovne događaje:

Primjer eliminiranja međukompanijske prodaje zaliha – prodaja svih zaliha:Poslovni događaji:

� ALFA d.d. tijekom godine prodala je robe podružnici BETA d.o.o. u vrijednosti 1.500.000 kuna. � BETA d.o.o. je do konca godine prodala sve zalihe robe nabavljene od ALFE d.d. � Nabavna vrijednost prodane robe od strane ALFE d.d. Bila je 1.000.000 kuna.

533 / 2011 53

Računovodstv


Eliminacije:



0 1 2 3 4 5 6 7

I. Poslovni prihodi

1. Prihodi od prodaje u zemlji (roba prodana BeTI) 37.000.000 13.800.000 11.500.000 62.300.000 1.500.000 60.800.000


2.b. Troškovi prodane robe (kupljeno od ALFe) 18.000.000 6.500.000 4.500.000 29.000.000 1.500.000 27.500.000

UKUPNO ELIMINACIJA 1.500.000 1.500.000

Primjer eliminiranja međukompanijske prodaje zaliha – djelomična prodaja zaliha:Poslovni događaji:

� ALFA d.d. tijekom godine prodala je robe podružnici BETA d.o.o. u vrijednosti 1.500.000 kuna. � BETA d.o.o. je do konca godine prodala dio zaliha robe nabavljene od ALFE d.d. 70%. � Nabavna vrijednost prodane robe od strane ALFE d.d. bila je 1.000.000 kuna.

Eliminacije:



0 1 2 3 4 5 6 7

I. Poslovni prihodi

Prihodi od prodaje u zemlji (roba prodana BeTI) 37.000.000 13.800.000 11.500.000 62.300.000 1.500.000 60.800.000


2.b. Troškovi prodane robe (kupljeno od ALFe) 18.000.000 6.500.000 4.500.000 29.000.000 700.000 1.000.000 28.700.000

C.I. Zalihe robe 3.000.000 1.000.000 2.000.000 6.000.000 300.000 1.500.000 4.800.000

UKUPNO ELIMINACIJA 2.500.000 2.500.000

Nabavna vrijednost robe BETA – od ALFE d.d. 30 % zaliha -ostatak na dan bilanciranja 70 % zaliha – prodano (nabavna vrijednost prodane robe)

1.000.000 kn 300.000 kn 700.000 kn

Za potrebe konsolidacije, najprije smo eliminirali učinke međukompanijske prodaje kojom je realiziran prihod 1.500.000 kn (ALFA) i pripa-dajuće zalihe u istom iznosu (BeTA). Zatim smo eliminirali i rashode prodane robe u visini nabavne vrijednosti prodane robe od strane ALFe (1.000.000 kn) i iste povećali za pripadajući dio robe prodane trećima (izvan grupe) u iznosu od 700.000 kn, kao i zalihe na njihovu stvarnu vrijednost (300.000 kn kao ostatak od troška nabave od strane ALFe). Nakon toga imamo u konsolidiranim financijskim izvještajima situaciju koja bi bila da nije bilo međukompanijske prodaje zalihe i time je „neutraliziran“ ostvareni međukompanijski dobitak od iste transakcije u iznosu od 500.000 kn.

Napomena: u idućim razdobljima eliminacije, u slučaju prodaje dijela i ostatka zaliha tekućeg razdoblja, terete zadržanu dobit, a ne prihode od prodaje robe.

Primjer eliminiranja međukompanijske prodaje dugotrajne imovine:Poslovni događaji:

� ALFA d.d. je 30.06. prodala podružnici BETA d.o.o. stroj za 100.000 kuna. � Neto knjigovodstvena vrijednost stroja na dan prodaje bila je 80.000 kuna. � Vijek trajanja stroja (preostali) je procijenjena na 10 godina (stopa 10%). � BETA d.o.o. u svojim poslovnim knjigama evidentira stroj po nabavnoj vrijednosti od 100.000 kuna i isti amortizira po stopi od 10%.

Eliminacije:



0 1 2 3 4 5 6 7

Ostali poslovni prihodi 4.000.000 3.200.000 6.300.000 13.500.000 100.000 13.400.000

N.V. prodane robe 18.000.000 6.500.000 4.500.000 29.000.000 80.000

Amortizacija i vrijed.uskl. dugotr. imovine 5.000.000 1.650.000 2.150.000 8.800.000 1.000 8.799.000

BILANCA

Dugotrajna materijalna imovina

Postrojenja i oprema (strojevi) 500.000 100.000 0 600.000 81.000 100.000 581.000

ELIMINACIJE 181.000 181.000

3 / 201154

Računovodstv

o


Za potrebe konsolidacije, najprije smo eliminirali učinke međukompanijske prodaje dugotrajne imovine u iznosu od 100.000 kn (ALFA) i pripadajuće zalihe u istom iznosu (BeTA). Zatim smo eliminirali i rashode prodane robe u neto knjigovodstvenom iznosu od 80.000 kuna i za isti iznos povećali vrijednost zaliha. Osim toga, povećali smo vrijednost zaliha za 1.000 kn, odnosno za iznos više obračunatog rashoda amortizacije zbog povećane osnovice za amortizaciju u BeTI, što možemo vidjeti kako slijedi:

OPISAMORTIZACIJA (BETA)

RAZLIKAKNJIGOVODSTVENA STVARNA

Nabavna vrijednost 100.000,00 80.000,00

% amortizacije 10,00 10,00

Amortizacija za 6 mjeseci 5.000,00 4.000,00 1.000,00

Nakon toga imamo situaciju u konsolidiranim financijskim izvještajima koja bi bila da nije bilo međukompanijeke prodaje zalihe i time je „neutraliziran“ ostvareni međukompanijski dobitak od iste transakcije u iznosu od 20.000 kn.

Napomena - u idućim razdobljima: � eliminacija međukompanijske nerealizirane dobiti (20.000 kn) tereti zadržanu dobit, a ne prihode. � eliminacija međukompanijske nerealizirane dobiti (20.000 kn) na teret postrojenja i opreme.

8.2.7. Utvrđivanje i iskazivanje manjinskog interesa

U trenutku stjecanja:

POZICIJAULAGANJE U BETA d.o.o.

ULAGANJE U GAMA d.o.o.

UKUPNO


KNJIGOVODSTVeNA VRIJeDNOST PODRUŽNICA


- Zadržana dobit 200.000 150.000 350.000

UKUPNO: 400.000 250.000 650.000

MANJINSKI INTERES (10 % BETA i 20% GAMA) 40.000 50.000 90.000

Nakon datuma stjecanja:

POZICIJAULAGANJE U BETA d.o.o.

ULAGANJE U GAMA d.o.o.

UKUPNO


KNJIGOVODSTVeNA VRIJeDNOST PODRUŽNICA


- Zadržana dobit 200.000 150.000 350.000

- Neto dobit tekuće godine 1.680.000 1.880.000 3.560.000

UKUPNO: 2.080.000 2.130.000 4.210.000

MANJINSKI INTERES (10 % i 20%) 208.000 426.000 634.000

Iskazivanje u bilanci:

BILANCA - PASIVA ALFA d.d. BETA d.o.o. GAMA d.o.o. UKUPNOELIMINACIJE


0 1 2 3 4 5 6 7

PASIVA

VII. Manjinski interes na dan spajanja 0 0 634.000 634.000


VII. Manjinski interes nakon dana spajanja 0 0 544.000 544.000

Možemo vidjeti da se manjinski interes sastoji od onog utvrđenog na datum stjecanja i onog utvrđenog nakon datuma stjecanja, a na dan izrade konsolidiranih financijskih izvještaja iskazuje se u jednom iznosu (u primjeru je to 634.000 kn).

www.RiPup.hr

553 / 2011 55

Računovodstv


9. Izgled konsolidirane bilance i računa dobiti i gubitka



0 1 2 3 4 5 6 7

I. POSLOVNI PRIHODI 45.500.000 17.000.000 19.000.000 81.500.000 7.200.000 74.300.000

1. Prihodi od prodaje u zemlji 41.500.000 13.800.000 12.700.000 68.000.000 4.600.000 63.400.000

2. Prihodi na temelju uporabe vl.proizvoda,robe i usluga 0 0 0 0 0

3. Ostali prihodi osnove djelat. 4.000.000 3.200.000 6.300.000 13.500.000 2.600.000 10.900.000

II. POSLOVNI RASHODI 38.275.000 14.300.000 16.100.000 68.675.000 61.494.000

1. Promjene vrijednosti zaliha nedovršene proizvodnje i gotove proizvodnje

0 0 0 0 0

2. Materijalni troškovi 24.220.000 9.090.000 7.400.000 40.710.000 33.530.000

a troškovi sirovina i materijala 620.000 90.000 200.000 910.000 910.000

b troškovi prodane robe 18.000.000 6.500.000 4.500.000 29.000.000 1.580.000 27.420.000

c ostali vanjski troškovi 5.600.000 2.500.000 2.700.000 10.800.000 5.600.000 5.200.000

3. Troškovi osoblja 9.000.000 3.500.000 6.500.000 19.000.000 19.000.000

4. Amortizacija 5.000.000 1.650.000 2.150.000 8.800.000 1.000 8.799.000

5. Ostali troškovi 2.000.000 300.000 400.000 2.700.000 2.700.000

6. Vrijednosno usklađivanje kratkotr.imovine 0 0 0 0 0

7. Rezerviranja 0 0 0 0 0

6. Ostali poslovni rashodi 55.000 60.000 50.000 165.000 165.000


1. Kamate, teč.razlike, dividende i slični prihodi s povezanim poduzetnicima

500.000 600.000 250.000 1.350.000 400.000 0 950.000

2. Kamate, teč.razlike, dividende i slični prihodi s nepovezanim poduzetnicima

50.000



5. Ostali financijski prihodi - 0 0 0 0

5.a. Prihodi od ulaganja u povezana pod. 3.016.000 3.016.000 3.016.000 0 0

IV. FINANCIJSKI RASHODI 1.300.000 1.200.000 800.000 3.300.000 0 400.000 2.900.000

1. Kamate, tečajne razlike i sl. troškovi s povezanim poduzetnicima 400.000 0 0 400.000 400.000 0

2. Kamate, tečajne razlike i sl. troškovi s nepovezanim poduzetnicima 900.000 1.200.000 800.000 2.900.000 2.900.000

3. Nerealizirani gubici (rashodi) financijske imovine 0 0

4. Ostali financijski rashodi 0 0 0 0 0

V. IZVANREDNI PRIHODI - 0 0 0 0 0

VI. IZVANREDNI RASHODI 0 0 0 0 0

VII. UKUPNI PRIHODI 49.066.000 17.600.000 19.250.000 85.916.000 85.916.000

VIII. UKUPNI RASHODI 39.575.000 15.500.000 16.900.000 71.975.000 71.975.000

IX. DOBIT ILI GUBITAK PRIJE OPOREZIVANJA

Dobit prije oporezivanja 9.491.000 2.100.000 2.350.000 13.941.000 13.941.000

Gubitak prije oporezivanja 0 0 0 0 0

X. Porez na dobit 1.295.000 420.000 470.000 2.185.000 2.185.000

XI. DOBIT NAKON OPOREZIVANJA 8.196.000 1.680.000 1.880.000 11.756.000 3.560.000 0 8.196.000

XII. MANJINSKI INTERES 0 544.000 544.000

UKUPNO ELIMINACIJE 11.016.000 7.981.000

3 / 201156

Računovodstv

o


B I L A N C A – AKTIVA ALFA d.d. BETA d.o.o. GAMA d.o.o. UKUPNOELIMINACIJE


0 1 2 3 4 5 6 7

AKTIVA

A POTTRAŽIVANJA ZA UPISANI A NEUPLAĆENI KAPITAL 0 0 0 0 0

B DUGOTRAJNA IMOVINA 15.216.000 2.600.000 650.000 18.466.000 14.871.000

I. Nematerijalna imovina 2.200.000 200.000 150.000 2.550.000 3.990.000

1. Izdaci za razvoj 0 0

2. Koncesije, patenti, licencije, robne i uslužne marke, softwer i ostala prava

2.200.000 200.000 150.000 2.550.000 2.550.000

3. Goodwill 1.440.000 1.440.000




II. Materijalna imovina 8.000.000 2.400.000 500.000 10.900.000 10.881.000

1. Zemljište 0 0

2. Građevinski objekti 5.000.000 1.500.000 0 6.500.000 6.500.000

3. Postrojenja i oprema 500.000 100.000 0 600.000 81.000 100.000 581.000

4. Alati, pogonski inventar i transportna imovina 2.500.000 800.000 500.000 3.800.000 3.800.000

5. Biološka imovina 0 0

6. Predujmovi za mat.sredstva 0 0

7. Materijalna imovina u pripremi 0 0

8. Ostala materijalna imovina

9. Ulaganja u nekretnine 0

III. Dugotrajna financijska imovina 5.016.000 0 0 5.016.000 0

1. Udjeli (dionice) u povezanim poduzećima 2.000.000 0 0 2.000.000 2.000.000 0

1.a. - povećanje ulaganja (većinski udio) 3.016.000 3.016.000 3.016.000 0

2. Dani zajmovi povezanim poduzetnicima 0 0 0 0 0

3. Sudjelujući interesi (udjeli) 0 0

4. Ulaganja u vrijednosne papire 0 0 0 0 0

5. Dani zajmovi, depoziti i slično 0 0 0 0 0

6. Vlastite dionice i udjeli 0 0 0 0 0

7. Ostala dugotrajna financijska imovina 0 0 0 0 0

IV. Potraživanja 0 0 0 0 0

1. Potraživanja od povezanih poduzeća 0 0

2. Potraživanja po osnovi prodaje na kredit 0 0

3 Ostala potraživanja 0 0

V. Odgođena porezna imovina

C. KRATKOTRAJNA IMOVINA 21.519.000 4.000.000 5.350.000 30.869.000 25.169.000

I. Zalihe 3.139.000 1.200.000 2.400.000 6.739.000 6.739.000

1. Sirovine i materijali 0 0 0 0 0

2. Proizvodnja u tijeku 0 0

3. Nedovršeni proizvodi i poluproizvodi

4. Gotovi proizvodi

5. Trgovačka roba 3.000.000 1.000.000 2.000.000 6.000.000 6.000.000

6. Predujmovi 139.000 200.000 400.000 739.000 739.000

7. Ostala imovina namijenjena prodaji

II. Potraživanja 7.330.000 2.250.000 2.800.000 12.380.000 8.680.000

1. Potraživanja od povezanih poduzeća 0 0 0 0 0

573 / 2011 57

Računovodstv


B I L A N C A – AKTIVA ALFA d.d. BETA d.o.o. GAMA d.o.o. UKUPNOELIMINACIJE


0 1 2 3 4 5 6 7

AKTIVA

2. Potraživanja od kupaca 6.700.000 1.700.000 2.560.000 10.960.000 3.700.000 7.260.000

3. Potraživanja od više plaćene svote po osnovi dobit 0 0

4. Potraživanja od zaposlenih 100.000 50.000 150.000 150.000

5. Potraživanja od države i drugih institucija 30.000 0 40.000 70.000 70.000

6. Ostala potraživanja 500.000 500.000 200.000 1.200.000 1.200.000

III. Financijska imovina 10.900.000 500.000 0 11.400.000 9.400.000

1. Udjeli (dionice) kod povezanih poduzetnika 0 0 0 0 0

2. Dani zajmovi povezanim poduzetnicima 2.000.000 0 0 2.000.000 2.000.000 0

3. Sudjelujući interesi (udjeli)

4. Ulaganja u vrijednosne papire 6.900.000 500.000 0 7.400.000 7.400.000

5. Dani zajmovi, depoziti i slično 2.000.000 0 0 2.000.000 2.000.000

6. Vlastite dionice i udjeli 0 0

7. Ostala financijska imovina 0 0

IV. Novac na računu i blagajni 150.000 50.000 150.000 350.000 350.000

D. PLAĆENI TROŠKOVI BUDUĆEG RAZDOBLJA I OBRAČU-NATI PRIHODI

0 0 0 0 0

E. GUBITAK IZNAD VISINE KAPITALA 0 0 0 0 0

F. UKUPNO AKTIVA 36.716.000 6.600.000 6.000.000 49.316.000 40.040.000

UKUPNO ELIMINACIJE 1.521.000 10.816.000

B I L A N C A – PASIVA ALFA d.d. BETA d.o.o. GAMA d.o.o. UKUPNOELIMINACIJE


0 1 2 3 4 5 6 7

PASIVA

A. KAPITAL I REZERVE 26.496.000 2.080.000 2.130.000 30.706.000 4.210.000 26.496.000

1. Pripisano imateljima kapitala matice 26.496.000 1.872.000 1.704.000 30.072.000

2. Pripisano manjinskom interesu 208.000 426.000 634.000

I. TEMELJNI (UPISANI) KAPITAL 10.000.000 200.000 100.000 10.300.000 300.000 10.000.000

II. KAPITALNE REZERVE 0 0

III. REZERVE IZ DOBITI 300.000 0 0 300.000 300.000

1. Zakonske rezerve 300.000 300.000 300.000




5. Ostale rezerve

IV. REVALORIZACIJSKE REZERVE 0 0 0 0 0

V. ZADRŽANA DOBIT ILI PRENESENI GUBITAK 8.000.000 200.000 150.000 8.350.000 350.000 8.000.000

1. Zadržana dobit 8.000.000 200.000 150.000 8.350.000 350.000 0 8.000.000


VI DOBIT ILI GUBITAK POSLOVNE GODINE 8.196.000 1.680.000 1.880.000 11.756.000 3.560.000 8.196.000

1. Dobit poslovne godine 8.196.000 1.680.000 1.880.000 11.756.000 3.560.000 8.196.000



VII. Manjinski interes nakon dana spajanja 0 0 544.000 544.000

B. REZERVIRANJA 0 0 0

3 / 201158

Računovodstv

o


B I L A N C A – PASIVA ALFA d.d. BETA d.o.o. GAMA d.o.o. UKUPNOELIMINACIJE


0 1 2 3 4 5 6 7

PASIVA

1. Rezerviranja za mirovine, otpremnine i slične obveze

2. Rezerviranja za porezne obveze

3. Druga rezerviranja

C. DUGOROČNE OBVEZE 2.620.000 0 0 2.620.000 2.620.000

1. Obveze prema povezanim poduzetnicima 0 0 0

2. Obveze za zajmove, depozite i slično 0 0 0

3. Obveze prema bankama i drugim kreditnim institucijama 1.820.000 1.820.000 1.820.000

4. Obveze za predujmove 0 0 0 0 0

5. Obveze prema dobavljačima 0 0 0

6. Obveze po vrjednosnim papirima 0 0 0

7. Ostale kratkoročne obveze 800.000 800.000 800.000

8. Odgođena porezna obveza


1. Obveze prema povezanim poduzetnicima 0 1.000.000 1.000.000 2.000.000 2.000.000 0

2. Obveze za zajmove, depozite i slično 0 0 0 0 0

3. Obveze prema bankama i drugim kreditnim institucijama 2.200.000 520.000 800.000 3.520.000 3.520.000

4. Obveze za predujmove 500.000 300.000 33.652 833.652 833.652

5. Obveze prema dobavljačima 2.700.000 2.360.000 1.514.348 6.574.348 3.700.000 2.874.348

6. Obveze po vrjednosnim papirima 0 0 0 0 0

7. Obveze prema zaposlenicima 1.000.000 40.000 70.000 1.110.000 1.110.000

8. Obveze za poreze, doprinose i slična davanja 825.000 300.000 350.000 1.475.000 1.475.000

9. Obveze s osnove udjela u rezultatu

10. Obveze po osnovi dugotrajne imovine namijenjene prodaji 0 0 0 0 0

11. Ostale kratkoročne obveze 375.000 0 102.000 477.000 477.000

E. ODGOĐENO PLAĆANJE TROŠKOVA I PRIHOD BUDU-ĆEG RAZDOBLJA

0 0 0 0 0

F. UKUPNO PASIVA 36.716.000 6.600.000 6.000.000 49.316.000 40.040.000

UKUPNO ELIMINACIJE-PASIVA 0 6.350.000 90.000

SVEUKUPNO ELIMINACIJE 18.887.000 18.887.000

Bilješke

Documents

Izrada konsolidiranih financijskih izvještaja (u užem … 3 / 2011 Računovodstvo Izrada konsolidiranih financijskih izvještaja (u užem smislu) izradi konsolidiranih financijskih