Metode de Contabilitate Manageriala Si de Calculatie a Costurilor

7/31/2019 Metode de Contabilitate Manageriala Si de Calculatie a Costurilor

1/227

METODE DE CONTABILITATE MANAGERIAL l DE

CALCULAIE A COSTURILOR

1. DEFINIREA I CLASIFICAREA METODELOR DECONTABILITATE MANAGERIAL I DE CALCULAIE ACOSTURILOR

Contabilitatea managerial i calculaia costurilor se poate organiza,aa dup cum s-a artat, dup mai multe metode, acest lucru fiind lsat la

latitudinea fiecrei ntreprinderi, n funcie de o serie de factori specifici lamomentul respectiv.

Astfel, potrivit legislaiei n vigoare din ara noastr, calculaia

costurilor de producie se poate efectua dup metoda global, metoda pe

comenzi, metoda pe faze, metoda costurilor standard, metoda direct-costingsau a costurilor variabile sau metode adaptate de unitatea patrimonial.

n literatura de specialitate sunt prevzute i alte metode de calculaie

a costurilor, i anume: metoda pe locuri (centre) de cheltuieli, metoda tarif-or-main (THM), metoda Georges Perrin (GP), metoda PERT-cost, metoda

ABC etc.

Fiecare dintre metodele de calculaie enumerate i are particularitilesale specifice.

Cunoaterea particularitilor, respectiv a elementelor specifice alefiecrei metode de calculaie necesit abordarea acestora sub aspect

metodologic-aplicativ n vederea stabilirii principiilor generale care oguverneaz, ct i a condiiilor concrete de aplicare.

Pentru abordarea metodelor de calculaie menionate, acestea vor figrupate din punct de vedere al fazei de cuprindere a cheltuielilor n costul

unitar, de exemplu metoda de calculaie absorbante (totale).

190


2/227

2. METODE DE CALCULAIE A COSTURILOR DE TIPABSORBANT

2.1. Metoda global de calculaie a costurilorAceast metod de calculaie a costurilor se utilizeaz de ctrentreprinderile care fabric un singur produs i care, n general, la sfritul

perioadei de gestiune nu au semifabricate sau producie n curs de execuie, iar

dac aceasta din urm exist, ea se menine constant, n aceast categorie secuprind, de exemplu, n cazul produciei de baz ntreprinderile din industria

energetic, din industria cimentului, fabricile de crmizi etc., iar n cazulproduciei auxiliare, centralele electrice, centralele termice, centralele de ap,

centralele de frig etc., care sunt organizate n mod independent.Obiectul calculaiei costurilor l reprezint produsul finit, lucrarea sau

serviciul prestat.

Pentru exemplificare, se presupune o societate comercial cu

activitate industrial care dispune de dou secii de baz (S I i S II), dousecii auxiliare - centrala electric (CE) i centrala de ap (CA) - i un sector

administrativ i de conducere. n cadrul seciilor de baz se fabric un singur

produs (producie omogen) care nu necesit cheltuieli de desfacere; iarunitatea lucreaz cu ntreaga sa capacitate.

n continuare, se vor prezenta principalele operaii economice care se

efectueaz pe parcursul unei perioade de gestiune i modul de nregistrare alor n ordine cronologic i sistematic n contabilitatea managerial a

societii comerciale menionate. n asemenea cazuri, divizarea procesuluitehnologic n scopul sectorizrii cheltuielilor de producie nu este justificat.

Urmrirea costurilor de producie se organizeaz prin contabilitate,astfel: cheltuielile de baz sau tehnologice se nregistreaz n contul 921

Cheltuielile activitii de baz1 structurat pe articole de calculaie, iarcheltuielile indirecte de producie (comune ale seciei) i cele generale de

administraie se nregistreaz separat n conturile cu acelai numr, respectiv923 Cheltuielile indirecte de producie, 924 Cheltuieli generale de

1 Dac metoda global se aplic pe seama unei secii auxiliare care fabric un singur

produs, contul utilizat pentru nregistrarea cheltuielilor efective este 922 Cheltuielileactivitilor auxiliare.

191


3/227

administraiepe feluri (articole) de cheltuieli specifice, la sfritul perioadei

de gestiune aceste cheltuieli se vireaz n contul de calculaie 921Cheltuielile activitii de baz, fr a efectua vreun calcul de repartizare.

Costul unitar efectiv (ctue) se calculeaz apoi prin diviziune simpl,folosind relaia:

e

n

iei

ue Q

Chct

== 1 ,

unde: Che - cheltuieli efective pe articole de calculaie;i - articolele de calculaie;Qe - volumul fizic al produciei fabricate.

Pentru exemplificarea metodei globale, presupunem cazul uneintreprinderi de centrale hidroelectrice care produce numai energie electric,

pe care o livreaz n reeaua de nalt tensiune a unei ntreprinderi de

transport-distribuire a energiei electrice, i care a ntocmit:

1) Colectarea cheltuielilor cu consumul de materii prime i materiale

consumabile n sum de 12.000.000 lei, repartizate astfel:

- materii prime ............................................................................ 9.000.000 lei;

- la secia I ............................................................................... 6.000.000 lei;- la secia a II-a ........................................................................ 3.000.000 lei;

- materiale consumabile ............................................................. 3.000.000 lei;

- la seciile auxiliare ................................................................... 600.000 lei;

- la centrala electric ............................................................... 240.000 lei;

- la centrala de ap .................................................................. 360.000 lei;- la seciile principale de producie ............................................ 2.100.000 lei;

- la secia I ............................................................................... 1.200.000 lei;- la secia a II-a ....................................................................... 900.000 lei;

- la sectorul administrativ

i de conducere al unitii .................................................... 300.000 lei.

____________________________ ______________________________

% = 901 12.000.000

Decontri interne

privind cheltuielile

192


4/227

921 9.000.000

Cheltuielile activitii

de baz

921

/S I 6.000.000 921/S II 3.000.000

922 600.000

Cheltuielile

activitilor auxiliare

922/CE 240.000 922/CA 360.000

923 2.100.000

Cheltuieli indirecte

de producie

923/S I 1.200.000 923/S II 900.000

924 300.000Cheltuieli generalede administraie,

____________________________ ______________________________2) Colectarea cheltuielilor cu salariile, contribuiile la asigurrile i

protecia social, astfel:2.1) Colectarea cheltuielilor cu salariile n sum de 8.000.000 lei,

repartizate astfel:- salariile muncitorilor de baz din seciile

principale de producie ........................................................... 12.000.000 lei;- la secia I ........................................................................... 7.200.000 lei;

- la secia a II-a .................................................................... 4.800.000 lei;- salariile personalului din seciile auxiliare ............................. 1.200.000 lei;

- la centrala electric ........................................................... 900.000 lei;- la centrala de ap ............................................................... 300.000 lei;

- salariile muncitorilor auxiliari i ale personalului tehnic,

193


5/227

administrativ i de conducere din seciile

principale de producie ........................................................... 4.200.000 lei;- la secia I ........................................................................... 2.400.000 lei;

- la secia a II-a .................................................................... 1.800.000 lei;- salariile personalului din sectorul administrativ

i de conducere al unitii ....................................................... 600.000 lei.

____________________________ ______________________________

% = 901 18.000.000Decontri interne

privind cheltuielile 921 12.000.000

Cheltuielile activitiide baz

921/S I 7.200.000

921/S II 4.800.000

922 1.200.000

Cheltuielile

activitilor auxiliare 922/CE 900.000

922/CA 300.000

923 4.200.000

Cheltuieli indirectede producie

923/S I 2.400.000 923/S II 1.800.000

924 600.000

Cheltuieli generale

de administraie

____________________________ ______________________________2.2) Colectarea cheltuielilor cu asigurrile i protecia social care

reprezint 30% din salarii:

194


6/227

____________________________ ______________________________


privind cheltuielile 921 3.600.000


de baz

921/S I 2.160.000 921/S II 1.440.000

922 360.000

Cheltuielileactivitilor auxiliare

922/CE 270.000

922/CA 90.000

923 1.260.000


de producie 923/S I 720.000

923/S II 540.000

924 180.000

Cheltuieli generalede administraie

____________________________ ______________________________3) Colectarea cheltuielilor cu amortizarea imobilizrilor corporale n

sum de 6.000.000 lei, repartizate astfel:- la seciile auxiliare ................................................................... 1.200.000 lei;

- la centrala electric ............................................................... 900.000 lei;- la centrala de ap .................................................................. 300.000 lei;

- la seciile principale de producie ............................................ 4.200.000 lei;- la secia I ............................................................................... 2.400.000 lei;

- la secia a II-a ....................................................................... 1.800.000 lei;

195


7/227

- la sectorul administrativ i de conducere

al unitii ................................................................................. 600.000 lei.____________________________ ______________________________

% =901

6.000.000Decontri interne


922 1.200.000

Cheltuielile


922/CE 900.000 922/CA 300.000

923 4.200.000


de producie

923/S I 2.400.000 923/S II 1.800.000

924 600.000Cheltuieli generalede administraie

____________________________ ______________________________4) Obinerea din procesul de producie a 20.000 kg produs finit la

costul standard de l .600 lei/kg.____________________________ ______________________________

931 = 902 32.000.000Costul produciei Decontri interne

obinute privind producia obinut____________________________ ______________________________

5) Decontarea consumurilor reciproce dintre seciile auxiliare, astfel:5.1) energia electric furnizat de centrala electric pentru centrala de

ap, n valoare de 310.000 lei;5.2) apa furnizat de centrala de ap pentru centrala electric, n

valoare de 250.000 lei

196


8/227

____________________________ ______________________________

922/CA = 922/CE 310.000____________________________ ______________________________

____________________________ ______________________________

922/CE = 922/CA 250.000

____________________________ ______________________________

6) Decontarea contravalorii produciei seciilor auxiliare livrat ctrecelelalte sectoare de activitate din unitate, astfel:

6.1) contravaloarea produciei centralei electrice n sum de 2.250.000lei, din care:

- la seciile principale de producie ........................................... 2.000.000 lei;- la secia I ............................................................................. 1.200.000 lei;

- la secia a II-a ..................................................................... 800.000 lei;

- la sectorul administrativ i de conducere ................................ 250.000 lei;

6.2) contravaloarea produciei centralei de ap n sum de l.110.000lei, din care:

- la seciile principale de producie ........................................... 800.000 lei;

- la secia I ............................................................................. 480.000 lei;- la secia a II-a ..................................................................... 320.000 lei;

- la sectorul administrativ i de conducere ................................ 310.000 lei.

____________________________ ______________________________% = 922/CE 2.250.000

923 2.000.000


923/S I 1.200.000 923/S II 800.000

924 250.000


197


9/227

____________________________ ______________________________

% = 922 1.110.000Cheltuielile

activitilor auxiliare 923 922/CE 800.000


923/S I 480.000 923/S II 320.000

924 310.000


____________________________ ______________________________

7) Repartizarea cheltuielilor indirecte de producie n sum de

14.560.000 lei.____________________________ ______________________________

921 = 923 4.560.000

Cheltuieli activiti Cheltuieli indirectede baz de producie

921/S I 923/S I 8.400.000

921/S II 923/S II 6.160.000____________________________ ______________________________

8) Repartizarea cheltuielilor generale de administraie folosind dreptbaz de repartizare costul de producie:

8.1) Se calculeaz coeficientul de repartizare (KCGA),astfel:0570

00016039

0002402,

..

..KCGA == .

8.2) Se calculeaz cotele de cheltuieli generale de administraie (CGCA)cuvenite pentru fiecare secie n parte, astfel:

CGCA: S I: 23.760.000 x 0,057 = 1.354.320 leiS II: 15.400.000 x 0,057 = 877.800 lei

Total 2.232.120 lei

198


10/227

8.3) Includerea n costul produselor a cotelor de cheltuieli generale de

administraie:____________________________ ______________________________

921

=924

2.240.000Cheltuielile activitii Cheltuieli generale

de baz de administraie

921/S I 1.354.320

921/S II 885.680____________________________ ______________________________

9) nregistrarea costului efectiv al produciei n curs de execuie acrei valoare, conform inventarului, este de 5.400.000 lei, din care:

- la secia I .................................................................... 5.114.320 lei- la secia a II-a ............................................................. 285.680 lei

____________________________ ______________________________

933 = 921 5.400.000

Costul produciei n Cheltuielile activitii

curs de execuie de baz

921/S I 5.114.320

921/S II 285.680____________________________ ______________________________

10) Calculul i nregistrarea costului efectiv al produciei finite:

10.1) Calculul costului efectiv al produciei finite:Tabelul 5.1.

Simbolulcontului

analitic de

calculaie

Totalulcheltuielilor

(costulcomplet)

(lei)

Costul

efectiv alproduciei n

curs de

execuie(lei)

Costul efectiv(complet) al

produciei finite(col. 1 - col. 2)

(lei)

Cantitatea deprod. finite

obinute

(kg)

Costul efectivunitar

(col. 3/col. 4)

(lei)

0 1 2 3 4 5921/S I921/S II

25.114.32016.285.680

5.114.320285.680

20.000.00016.000.000

--

--

Total 41.400.000 5.400.000 36.000.000 1.000 36.000

199


11/227

10.2) nregistrarea costului efectiv al produciei finite:

____________________________ ______________________________ 902 = 921 36.000.000

Decontri interne privind Cheltuielile activitiiproducia obinut de baz

921/S I 20.000.000

921/S II 16.000.000

____________________________ ______________________________11) Calculul i nregistrarea diferenelor dintre costul standard i

costul efectiv al produciei finite obinute (acestea reprezint soldul contului902 Decontri interne privind producia obinut):

____________________________ ______________________________ 903 = 902 4.000.000

Decontri interne Decontri interne

privind diferenele privind producia

de pre obinut____________________________ ______________________________

12) Decontarea costului efectiv al produciei finite obinute:

____________________________ ______________________________901 = 931 36.000.000

Decontri interne Costul produciei

privind cheltuielile obinute____________________________ ______________________________

13) nchiderea contului 903 Decontri interne privind diferenele depre:

____________________________ ______________________________931 = 903 4.000.000

Costul produciei Decontri interne

obinute privind diferenele

de pre____________________________ ______________________________

N.B. Ultimele dou nregistrri se pot reda printr-o singur formulcontabil compus, care reflect decontarea cheltuielilor privind producia

finit obinut, astfel:

200


12/227

____________________________ ______________________________

901 = % 36.000.000Decontri interne 931 32.000.000

privind cheltuielile Costul producieiobinute

903 4.000.000

Decontri interne privind

diferenele de pre____________________________ ______________________________

14) Decontarea costului efectiv al produciei n curs de execuie:____________________________ ______________________________

901 = 933 5.400.000Decontri interne Costul produciei

privind cheltuielile n curs de execuie

____________________________ ______________________________

Avnd n vedere c modul de organizare a contabilitii managerialeeste la latitudinea fiecrei uniti patrimoniale, n funcie de specificul

activitii i necesitile proprii de conducere ale acesteia, modelul practic

prezentat reprezint doar una din variantele posibile care conduce lacalcularea costului efectiv al produciei finite.

Reflectarea nregistrrilor cronologice de mai sus, n forma sistemic,

se prezint astfel:D 901 Decontri interne privind cheltuielile C12/93114/933

36.000.0005.400.000

9.500.000600.000

1/9211/922

Total 41.400.000 2.100.000300.000

12.000.0001.200.0004.200.000

600.0003.600.000

360.0001.260.000

180.0001.200.0004.200.000

600.000

1/9231/924

2.1/9212.1/9222.1/9232.1/9242.2/9212.2/9222.2/9232.2/924

3/9223/9233/924

41.400.000 Total

201


13/227

D 921 Cheltuielile activitii de baz C1/901

2.1/9012.2/901

9.000.00012.000.0003.600.000

5.400.00036.000.000

9/93310.2/902

Total cheltuielidirecte7/923

24.600.00014.560.000

41.400.000 Total

Costul deproducie8.2/924

39.160.0002.240.000

Costul complet 41.400.000

D 921/S I C

1/9012.1/901 6.000.0007.200.000 5.114.00020.000.000 9/92310.2/9022.2/901 2.160.000 25.114.320 TotalTotal cheltuielidirecte

7/92315.360.0008.400.000


23.760.0001.354.320


D 921/S II C1/901

2.1/9013.500.0004.800.000

285.68016.000.000

9/92310.2/902

2.2/902 1.440.000 16.285.680 TotalTotal cheltuielidirecte

7/9239.240.000

616.000


15.400.000885.680


D 922 Cheltuielile activitilor auxiliare C1/901

2.1/9012.2/901

3/901

600.0001.200.000

360.000

1.200.000

2.000.000250.000800.000

310.000

6.1/9236.1/9246.2/923

6.2/924Total 3.360.000 3.360.000 Total

202


14/227

D 922/CE C1/901

2.1/901240.000900.000

310.0002.250.000

5.1/922/CA6.1/924

2.2/901

3/9015.2/922/CA

270.000

900.000250.000

2.560.000 Total

Total 2.560.000

D 922/CA C1/901

2.1/9012.2/901

360.000300.00090.000

250.000800.000310.000

5.1/922/CE6.1/9236.2/924

3/901

5.2/922/CE

300.000

310.000

1.360.000 Total

Total 1.360.000

D 923 Cheltuieli indirecte de producie C1/901 2.100.000 14.560.000 7/921

2.1/9012.2/901

3/9016.1/9226.2/922

4.200.0001.260.0004.200.0002.000.000

800.000

14.560.000 Total

Total 14.560.000

D 923/S I C1/901 1.200.000 8.400.000 7/921

2.1/9012.2/901

3/9016.1/9226.2/922

2.400.000720.000

2.400.0001.200.000

480.000

8.400.000 Total

Total 8.400.000D 923/S II C

1/901 900.000 6.160.000 7/9212.1/9012.2/901

3/9016.1/9226.2/922

1.800.000540.000

1.800.000800.000320.000

6.160.000 Total

Total 6.160.000

203


15/227

D 924 Cheltuieli generale de administraie C1/901 350.000 2.240.000 7/922

2.1/9012.2/901

3/9016.1/9226.2/922

600.000180.000600.000250.000310.000

2.240.000 Total

Total 2.240.000

D 931 Costul produciei obinute C4/902 32.000.000 36.000.000 7/922

13/903 4.000.000 36.000.000 TotalTotal 36.000.000

D 933 Costul produciei n curs de execuie C9/921 5.400.000 5.400.000 14/901

Total 5.400.000 5.400.000 Total

D 902 Decontri interne privind producia obinut C10.2/921 36.000.000 32.000.000 4/931Total 36.000.000 4.000.000 11/903

36.000.000 Total

D 903 Decontri interne privind diferena de pre C11/902 4.000.000 4.000.000 13/931Total 4.000.000 4.000.000 Total

n aceast variant, la reluarea activitii n urmtoarea perioad degestiune se reia i costul produciei n curs de execuie pe baza urmtoarei

nregistrri contabile:____________________________ ______________________________

933 = 901 540.000Costul produciei Decontri interne

n curs de execuie privind cheltuielile

____________________________ ______________________________

Concomitent cu aceast nregistrare se transfer costul produciei ncurs de execuie n contul de calculaie 921 Cheltuielile activitii de baz

pentru a fi preluat ca sold iniial, astfel:

____________________________ ______________________________

204


16/227

921 = 933 540.000

Cheltuielile activitii Costul produciei

de baz n curs de execuie

____________________________ ______________________________O alt variant la modelul practic prezentat ar fi aceea ca ultima

nregistrare s nu se efectueze, astfel nct conturile 933 Costul produciei ncurs de execuiei 901 Decontri interne privind cheltuieliles rmn cu

sold debitor i, respectiv, creditor, care reprezint contravaloarea produciei ncurs de execuie.

n aceast variant, la nceputul perioadei urmtoare de gestiune,contul 933 Costul produciei n curs de execuiese nchide prin contul 921

Cheltuielile activitii de baz, care preia contravaloarea producieirespective pentru a o include n costul produciei finite, astfel:

____________________________ ______________________________

921 = 933 540.000

Cheltuielile activitii Costul produciei

de baz n curs de execuie

____________________________ ______________________________

Necesitatea efecturii acestei nregistrri este determinat de preluarean contul de calculaie 921 Cheltuielile activitii de baza soldului iniial

al produciei n curs de execuie la care apoi se adaug pe parcursul perioadei

de gestiune restul cheltuielilor de producie.Dup cum se observ, n ambele variante se ajunge la aceeai soluie,

autorii opinnd ns pentru cea de-a doua variant care este mai simpl iexprim mai bine situaia real din practic, n sensul c existena la finele

perioadei de gestiune a produciei n curs de execuie n secii este nconcordan cu situaia de fapt din conturile care o reflect i care rmn cu

sold final. n prima variant, conturile respective se nchid la sfritulperioadei de gestiune fr a mai prezenta sold care s exprime costul

produciei n curs de execuie, dei n realitate n secii aceasta exist.

205


17/227

2.2. Metoda de calculaie a costurilor pe comenzi

2.2.1. Principii generale i condiii de aplicareAceast metoda de calculaie a costurilor se aplic de ctre unitile

industriale cu producie individual sau de serie, care, de regul, la sfritul

perioadei de gestiune prezint i producie n curs de execuie, iar n anumite

cazuri, i semifabricate ca elemente asamblabile (piese, agregate i

ansambluri) ale produselor, n aceast categorie se cuprind, de exemplu,ntreprinderile din industria constructoare de maini, cele din industria

electrotehnic, cele pentru reparaii de maini i utilaje, fabricile de mobiletc.

Obiectul calculaiei costurilor folosit n antecalcul este produsul, iarcel folosit n postcalcul este comanda n raport cu care se colecteaz

cheltuielile directe i se repartizeaz cheltuielilor indirecte de producie prin

procedeele convenionale cunoscute.

Costul unitar se calculeaz la terminarea comenzii, prin mprireatotalului cheltuielilor aferente fiecrei comenzi n parte la cantitatea de

produse finite rezultate din comanda respectiv.

O comand reprezint un anumit numr sau lot de bunuri, careparcurg ntreprinderea ca o unitate de prelucrare i decontare.

De regul, comenzile de produse primite de la clieni se lanseaz ca

atare n fabricaie, dup nsuirea i precizarea detaliilor tehnice de execuie,numai n cazul produciei individuale sau de unicate.

Pentru produsele fabricate n serie, se lanseaz comenzi a crormrime se bazeaz pe centralizarea solicitrilor primite de la clieni pentru

exemplare de acelai fel (identice).Comenzile formate ntr-un fel sau altul necesit un anumit timp de

pregtire i lansare n fabricaie.nainte de lansarea n fabricaie, fiecare comand primete un simbol

cifric din registrul de comenzi. Simbolul unei comenzi este format din maimulte cifre, care n afar de data lansrii (an, lun) pot cuprinde i alte

informaii privind produsele ce trebuie fabricate, cum ar fi: ateliereleexecutante cu timpul de prelucrare afectat, data predrii lor ctre client etc.

206


18/227

Dup simbolizare, organele de proiectare, pregtire i programare aproduciei ntocmesc pentru fiecare comand, lista normelor de consum i detimp prevzute n fiele tehnologice, precum i documentele privindprincipalele consumuri: bonurile de consum (eventual fiele limit), bonurilede lucru i fiele de nsoire corespunztoare.

Emiterea anticipat a documentelor privind consumurile de materiiprime, materiale directe, semifabricate proprii i cumprate, manoper etc.,asigur respectarea nivelului antecalculat, respectiv bugetat, planificat alcheltuielilor care dein ponderea cea mai nsemnat n structura costurilor icreeaz premisele sesizrii pe parcurs a depirii lor, pe baza documentelorspecial emise pentru solicitrile peste norme, respectiv standarde; aceasta, n

condiiile evitrii alunecrilor de materiale i repere de la o comand la alta.Toate documentele primare privind o comand oarecare, i anume:

bonurile de consum, fiele limit, bonurile de lucru, fiele de nsoire (pentrumanoper la operaii cumulate), notele de rebut, notele de remaniere, bonurilede predare materiale reziduale, bonurile de predare produse etc., trebuie scuprind obligatoriu simbolul comenzii la care se refer. Aceasta asigurcolectarea corect a cheltuielilor i nregistrarea produselor pe comenzi.

Pentru comenzile lansate n secii, organele postcalculului deschid fie

sau situaii analitice pentru urmrirea i nregistrarea cheltuielilor deproducie. Fiele analitice sau situaiile deschise la postcalcul poart, deasemenea, simbolul comenzii la care se refer.

n aceste fie se nregistreaz, pe parcursul fabricaiei, cheltuieliledirecte, folosind n acest scop articolele de calculaie corespunztoare,adoptate de ntreprindere.

Calculul i nregistrarea cheltuielilor indirecte de producie pe

sectoare (secii sau ateliere) are loc n baza documentelor i situaiilorjustificative dup metodologia obinuit, innd seama i de articolele decalculaie n care urmeaz s se reflecte ele n final.

Lipsa de unitate ntre purttorul de costuri folosit n antecalcul(planificare bugetare etc.), unde este produsul, i cel n raport cu care seurmresc i se nregistreaz principalele consumuri productive ncontabilitate, care este comanda, nu permite comparaia direct pe parcursulfabricaiei a cheltuielilor efective, cu cele planificate, bugetate.

Cheltuielile indirecte de producie se urmresc i se nregistreaz n

207


19/227

situaiile analitice de colectare folosind aceeai structur analitic creat prin

bugetul (planul) acestora pe secii; procednd astfel, se asigur comparaiadirect ntre efectiv i bugetat.

Costul efectiv al fiecrei comenzi se calculeaz la sfritul perioadeide gestiune n care a avut loc terminarea ei.

Calculul se efectueaz aa cum este organizat i condus producia n

interiorul ntreprinderii, adic fie n varianta fr semifabricate, fie n

varianta cu semifabricate.

n variantafr semifabricate, cu ocazia calculaiei nu se face nici un

fel de separare a cheltuielilor pe seama prilor sau reperelor (pieselor)componente; ea relev cel mult partea cu care particip n fabricaie i

respectiv la formarea costurilor fiecare secie de producie.Modelul sintetic privind calculul costului unei comenzi, ia, n acest

caz, urmtoarea form:

= ==

+=

k

s

m

yiy

n

xdxu sChChCt

1 11

,

unde: Ctu - costul unitar;Chd - cheltuielile directe;Chi - cheltuielile indirecte;s - seciile (atelierele) de fabricaie participante (1 ... k);

x iy - articole de calculaie.n cazul produciei de serie unde fiecare comand este format din

mai multe uniti de produs, se calculeaz costul mediu efectiv pe unitate,

raportnd costul comenzii, calculat ca mai sus, la numrul de uniti de

produse (Q) care fac obiectul comenzii.

n cazul produciei de serie organizate n varianta cu semifabricate,unde produsele finite sunt rezultatul mbinrii mecanice a unor piese isubansamble parial-independente, care se produc n ntreprindere sau se

cumpr din afar, se prelucreaz i apoi se asambleaz, comenzile au caobiect:

- loturile de piese (repere) brute turnate sau confecionate (prin

ambutisare, debitare, croire, presare etc.);

- loturile de piese sau repere (din producie proprie i cumprate),

208


20/227

prelucrate i finisate;

- loturile (seriile) de produse finite.Calculul costului unitar al produsului finit presupune:

- elaborarea calculaiilor pentru determinarea costului pieselor bruteproprii;

- elaborarea calculaiilor pentru determinarea costului operaiilor de

prelucrare i finisare a semifabricatelor, subansamblelor i a altor pri

componente ale produselor;- elaborarea calculaiei privind costul produsului finit, care cuprinde

pe lng costul semifabricatelor, subansamblelor, pieselor finisate icheltuielile de asamblare a acestor pri componente.

Metoda de calculaie pe comenzi se aplic, n acest caz, n variantacu semifabricate.

Modelul sintetic privind calculul costului unei comenzi de produse

finite, se poate exprima, n acest caz, prin urmtoarea relaie:

( )

Q

aChChqCu

Ct

m

iiy

n

xdx

k

pp

u

++

=

=== 111 ,

unde: Ctu - costul unitar;q - consumul efectiv n cazul fiecrei piese, reper etc.;p -piesele sau reperele supuse asamblrii;

a - operaiile de asamblare.Celelalte simboluri i pstreaz semnificaia din formulele

precedente.

Fiecrei pri componente (pies, reper, subansamblu) i se calculeaz

cu precdere costul unitar structurnd cheltuielile potrivit normelor adoptaten ntreprindere, pe baza formulei:

p

m

yiy

n

xdx

up Q

ChCh

Ct

==

+= 11 ,

unde p reprezint piesa sau reperul, iar celelalte simboluri i pstreaz

semnificaia din formula precedent.

Trecerea valorii semifabricatelor interne n costul produselor se

209


21/227

efectueaz global, sub forma unui articol de calculaie complex, intitulat

Semifabricate din producie proprie.Calculul costului comenzilor n varianta cu semifabricate este

analitic i foarte laborios, mai ales n cazul produselor compuse dintr-unnumr mare de piese; de aceea este mai puin agreat de ntreprinderi.

Dac produsele care fac parte dintr-o comand se predau parial la

magazie sau clientului, nainte ca aceasta s se fi terminat, acele produse se

evalueaz la cost planificat, standard (antecalculat) sau n funcie de costulefectiv al unor produse similare fabricate n perioadele de gestiune

precedente. Diferenele care apar ntre costul antecalculat i costul efectiv laterminarea comenzii se reflect n costul ultimului lot de produse. Metoda de

evaluare adoptat n cazul predrilor anticipate de produse ctre client oridepozit, se menine obligatoriu n tot cursul anului.

Reflectarea n contabilitatea managerial a operaiilor privind

colectarea i repartizarea cheltuielilor de producie pe destinaii, decontarea

produciei obinute, precum i calculul costului efectiv al produciei finite,inclusiv al produciei n curs de execuie, cu respectarea etapelor calculaiei

costului efectiv, prezentate anterior, se va exemplifica n continuare printr-un

model practic n conceptul metodei pe comenzi.Pentru aceasta, s presupunem o societate comercial cu activitate

industrial care dispune de dou secii de baz (I i II), dou secii auxiliare -

centrala electric (CE) i centrala de ap (CA) - i de un sector administrativi de conducere. n cadrul seciilor de baz se execut dou comenzi

(comanda - cd. 100 i comanda - cd. 201), iar unitatea lucreaz cu ntreaga sacapacitate i nu necesit cheltuieli de desfacere.

n continuare, se vor prezenta principalele operaii economice care seefectueaz pe parcursul unei perioade de gestiune, i modul de nregistrare a

lor n ordine cronologic i sistematic n contabilitatea managerial asocietii comerciale menionate.

1) nregistrarea cheltuielilor cu consumul de materii prime i materialeconsumabile n sum de 1.100.000 lei pe baza Situaiei de repartizare a

consumurilor de materiale, astfel:

- materii prime ............................................................................. 600.000 lei;

210


22/227

- la secia I .............................................................................. 400.000 lei;

- la cd. 100 ....................................................................... 250.0001ei;- la cd. 200 ....................................................................... 150.000 lei;

- la secia a II-a ...................................................................... 200.000 lei;- la cd. 100 ....................................................................... 150.000 lei;

- la cd. 200 ....................................................................... 50.000 lei;

- materiale consumabile .............................................................. 500.000 lei;

- la seciile principale de producie ....................................... 200.000 lei;- la secia I ....................................................................... 120.000 lei;

- la secia a II-a ................................................................ 80.000 lei;- la seciile auxiliare .............................................................. 160.000 lei;

- la centrala electric ....................................................... 100.000 lei;- la centrala de ap ........................................................... 60.000 lei;

- la sectorul administrativ

i de conducere al unitii ............................................................ 140.000 lei.____________________________ ______________________________



921 9.000.000


de baz

921/I/cd. 100 250.000 921/I/cd. 200 150.000

921/II/cd. 100 150.000

921/II/cd. 200 50.000

922 160.000Cheltuielile


922/CA 60.000 923 200.000


de producie 923/I 120.000

211


23/227

923/II 80.000

924 200.000Cheltuieli generale

de administraie____________________________ ______________________________

2) Se nregistreaz, pe baza Situaiei de repartizare a salariilor,

contribuiilor la asigurrile i protecia social includerea acestora n costuri

la cheltuielile cu manopera, astfel:2.1) Cheltuielile cu salariile n sum de 1.000.000 lei, repartizate

astfel:- salariile muncitorilor de baz din seciile

principale de producie .............................................................. 400.000 lei;- la secia I ........................................................................... 240.000 lei;

- la cd. 100 ..................................................................... 180.000 lei;

- la cd. 200 ..................................................................... 60.000 lei;

- la secia a II-a .................................................................... 160.000 lei;- la cd. 100 ..................................................................... 60.000 lei;

- la cd. 200 ..................................................................... 100.000 lei;

- salariile personalului din seciile auxiliare ............................. 200.000 lei;- la centrala electric ........................................................... 120.000 lei;

- la centrala de ap ............................................................... 80.000 lei;

- salariile muncitorilor auxiliarii ale personalului TESA din seciile

principale de producie .............................................................. 300.000 lei;- la secia I ........................................................................... 160.000 lei;

- la secia a II-a .................................................................... 140.000 lei;- salariile personalului din sectorul administrativ

i de conducere al unitii .......................................................... 100.000 lei.____________________________ ______________________________



921 400.000

212


24/227


de baz 921/I/cd. 100 180.000

921

/I/cd. 200 60.000 921/II/cd. 100 60.000

921/II/cd. 200 60.000

922 200.000

Cheltuielile


922/CE 120.000 922/CA 80.000

923 300.000Cheltuieli indirecte

de producie

923/I 160.000

923/II 140.000924 100.000

Cheltuieli generale

de administraie____________________________ ______________________________

2.2) Cheltuielile cu asigurrile i protecia social care reprezint 30%

din salarii:____________________________ ______________________________

% = 901 300.000Decontri interne

privind cheltuielile 921 120.000


de baz

921/I/cd. 100 54.000 921/I/cd. 200 18.000

921/II/cd. 100 18.000 921/II/cd. 200 30.000

922 60.000

213


25/227

Cheltuielile


922

/CA 24.000 923 90.000


923/I 48.000 923/II 42.000

924 30.000Cheltuieli generale

de administraie____________________________ ______________________________

3) Se nregistreaz, pe baza Situaiei de calcul i repartizare a

amortizrii imobilizrilor corporale, includerea n cheltuielile de producie a

amortizrii imobilizrilor corporale pe luna respectiv, n sum de 390.000lei, astfel:

- la seciile auxiliare ...................................................................... 100.000 lei;

- la centrala electric ................................................................ 60.000 lei- la centrala de ap ................................................................... 40.000 lei

- la seciile principale de producie ............................................... 160.000 lei

- la secia I ................................................................................ 100.000 lei- la secia a II-a ......................................................................... 60.000 lei

- la sectorul administrativ i de conducereal unitii ........................................................................................ 40.000 lei

____________________________ ______________________________% = 901 300.000

Decontri interne


922 100.000Cheltuielile


922/CA 40.000

214


26/227

923 160.000

Cheltuieli indirecte de producie 923/I 100.000

923

/II 60.000 924 40.000

Cheltuieli generale de administraie

____________________________ ______________________________

4) Pe baza Centralizatorului notelor de predare produse, senregistreaz producia finit obinut pe parcursul lunii, tiind c din

comanda 100 s-au obinut 10 buc, la costul unitar standard de 120.000 lei/buc,adic n total 1.200.000 lei, iar din comanda 200 s-au obinut 9 buc, la costul

unitar standard de 90.000 lei/buc, adic n total 810.000 lei.____________________________ ______________________________

931 = 902 2.010.000


obinute privind producia obinut931/100 902/100 1.200.000

931/200 902/200 810.000

____________________________ ______________________________5) Se deconteaz consumurile reciproce dintre seciile auxiliare astfel:

5.1) Energia electric furnizat de centrala electric pentru centrala de

ap, n valoare de 16.000 lei;

____________________________ ______________________________ 922 = 922 16.000

Cheltuielile activitilor Cheltuielile activitilor

auxiliare/CA auxiliare/CE____________________________ ______________________________

5.2) Apa furnizat de centrala de ap pentru centrala electric, n

valoare de 4.000 lei;____________________________ ______________________________ 922 = 922 4.000

Cheltuielile activitilor Cheltuielile activitilorauxiliare/CA auxiliare/CE

____________________________ ______________________________6) Pe baza Situaiei de repartizare a cheltuielilor activitilor

215


27/227

auxiliare se deconteaz cheltuielile seciilor auxiliare, astfel:

6.1) Decontarea cheltuielilor centralei electrice n sum de 304.000lei, astfel:

- la seciile principale de producie ............................................... 220.000 lei;- la secia I ................................................................................ 120.000 lei;

- la secia a II-a ......................................................................... 100.000 lei;

- la sectorul administrativ i de conducere .................................... 84.000 lei.

____________________________ ______________________________% = 922 304.000

Cheltuielile


922/CE923 220.000


de producie

923/I 120.000

923/II 100.000 924 84.000


____________________________ ______________________________6.2) Decontarea cheltuielilor centralei de ap n sum de 216.000 lei,

astfel:

- la seciile principale de producie ................................................. 140.000 lei

- la secia I ................................................................................. 80.000 lei

- la secia a II-a .......................................................................... 60.000 lei- la sectorul administrativ i de conducere ..................................... 76.000 lei

____________________________ ______________________________% = 922 216.000

Cheltuielile


922/CA

923 140.000

216


28/227


de producie 923/I 80.000

923

/II 60.000 924 76.000


____________________________ ______________________________

7) Pe baza Situaiei de repartizare a cheltuielilor indirecte de

producie, se nregistreaz repartizarea cheltuielilor respective, folosind

drept baz de repartizare salariile directe i contribuiile la asigurrile iprotecia social aferente salariilor directe.

7.1) Se calculeaz coeficientul de repartizareKCIPpentru fiecare secie

n parte, astfel:

0122000312

000628

00072000240

000628,

.

.

..

.K

ICIP==

+= ;

3172000208000488

00048000160000488 ,

.

...

.KIICIP

==+

= .

7.2) Se calculeaz cotele de cheltuieli indirecte de producie (CCIP)

cuvenite fiecreia dintre cele dou comenzi, astfel:

- pentru secia I:

- cd. 100: (180.000 lei + 54.000 lei) x 2,012 = 470.808 lei

- cd. 200: ( 30.000 lei + 9.000 lei) x 2,012 = 157.192 leiTotal = 628.000 lei- pentru secia a II-a:

- cd. 100: ( 60.000 lei + 18.000 lei) x 2,317 = 180.726 lei

- cd. 200: (100.000 lei + 30.000 lei) x 2,317 = 301.274 lei

Total = 482.000 lei7.3) Includerea n costul comenzilor a cotelor de cheltuieli indirecte

de producie:____________________________ ______________________________

217


29/227

921 = 923 1.110.000Cheltuielile activitii Cheltuieli indirecte

de baz de producie923/I 628.000

921/I/100 470.808921/I/200 157.192

923/II 482.000921/II/100 180.726

921/II/200 301.274____________________________ ______________________________

8) Pe baza Situaiei de repartizare a cheltuielilor generale deadministraie se nregistreaz repartizarea acestora, folosind drept baz de

repartizare costul de producie.8.1) Se calculeaz coeficientul de repartizare (KCGA)astfel:

21000002302

000470,

..

.KCGA ==

8.2) Se calculeaz cotele de cheltuieli generale de administraie

cuvenite pentru fiecare dintre cele dou comenzi, astfel:- cd. 100: - Secia I: 954.808 x 0,210 = 200.510 lei

- Secia a II-a: 408.726 x 0,210 = 85.922 leiTotal: 286.432 lei

- cd. 200: - Secia I: 385.192 x 0,210 = 80.890 lei

- Secia a II-a: 481.274 x 0,210 = 102.678 lei

Total: 183.568 lei8.3) Includerea n costul comenzilor a cotelor de cheltuieli generale de

administraie:

____________________________ ______________________________921 = 924 470.000

Cheltuielile activitii Cheltuieli generalede baz de administraie921/I/100 200.510

921/II/100 85.922921/I/200 80.890

921/II/200 102.678

____________________________ ______________________________9) Pe baza Inventarului produciei n curs de execuie se

218


30/227

nregistreaz costul acesteia, cunoscnd c pe comenzi se prezint astfel:

- cd. 100: - Secia I: 155.318 lei- Secia a II-a: 94.558 lei

Total: 249.876 lei- cd. 200: - Secia I: 66.082 lei

- Secia a II-a: 84.042 lei

Total: 150.124 lei

____________________________ ______________________________ 933 = 921 400.000Costul produciei n Cheltuielile

curs de execuie activitii de baz

933/100 921/100 249.876921/I/100 155.318921/II/100 94.558

933/200 921/200 150.124

921/I/200 66.082

921/II/200 84.042____________________________ ______________________________

10) Se calculeaz costul efectiv al produciei finite obinute i senregistreaz decontarea cheltuielilor aferente acesteia.Tabelul 5.2.

Simbolul

contuluianalitic de

calculaie

Totalul

cheltuielilor(costul

complet)

(lei)

Costul efectiv

al produciein curs de

execuie

(lei)

Costul efectiv

(complet) alproduciei finite

(col. 1 - col. 2)

(lei)

Cantitatea de

prod. finiteobinute

(nr. buc.)

Costul efectiv

unitar(col. 3/col. 4)

(lei)

0 1 2 3 4 5921/I/100

921/II/100

1.155.318

494.558

155.318

94.558

1.000.000

400.000

-

-

-

-Total cd.

1001.649.876 249.876 1.400.000 10 14.000

921/I/200

921/II/200

466.082

584.042

66.082

84.042

400.000

500.000

Total cd.

200

1.050.124 150.124 900.000 9 100.000

____________________________ ______________________________

219


31/227

902 = 921 2.300.000

Decontri interne Cheltuielile activitii

privind producia de baz

obinut

902/100 921/100 1.400.000

921/I/100 1.000.000

921/II/100 400.000

902/200 921/200 900.000921/I/200 400.000

921/II/200 500.000____________________________ ______________________________

11) Calculul i nregistrarea diferenelor de pre aferente produselorfinite obinute (dintre costul standard i costul efectiv).

Acestea reprezint soldul contului 902 Decontri interne privind

producia obinuti se nregistreaz astfel:

____________________________ ______________________________ 903 = 902 290.000

Decontri interne Decontri interne

privind diferenele privind produciade pre obinut902/100 200.000

902/200 90.000____________________________ ______________________________

12) Se deconteaz costul efectiv al produciei finite obinute.

____________________________ ______________________________ 901 = 931 2.300.000

Decontri interne Costul producieiprivind cheltuielile obinute

931/100 1.400.000

931/200 900.000____________________________ ______________________________

13) nchiderea contului de diferene 903 Decontri interne privind

diferenele de preprin repartizarea acestora la costul produciei obinute,

astfel:____________________________ ______________________________

220


32/227

931 = 903 290.000


obinute privind diferenele de pre

931/100 903/100 200.000931/200 903/200 90.000

____________________________ ______________________________14) Decontarea costului efectiv al produciei n curs de execuie:

____________________________ ______________________________ 901 = 933 400.000

Decontri interne Costul producieiprivind cheltuielile n curs de execuie

933/100 249.876933/200 150.124

____________________________ ______________________________Avnd n vedere i n acest caz c modul de organizare a contabilitii

manageriale este la latitudinea fiecrei uniti patrimoniale, n funcie de

specificul activitii i necesitile proprii ale acesteia, modelul practic

prezentat reprezint doar una din variantele posibile care conduce la calculul

costului efectiv al produciei i stabilirea abaterilor de pre.

Reflectarea nregistrrilor cronologice de mai sus, n form

sistematic, se prezint astfel:

D 901 Decontri interne privind cheltuielile C12/93114/933

2.300.000400.000

600.000160.000

1/9211/922

Total 2.700.000 200.000140.000400.000200.000300.000100.000120.00060.00090.00030.000

100.000160.00040.000

1/9231/924

2.1/9212.1/9222.1/9232.1/9242.2/9212.2/9222.2/9232.2/924

3/9223/9233/924

2.700.000 Total

221


33/227

D 921 Cheltuielile activitii de baz C1/901

2.1/901600.000400.000

400.0002.300.000

9/93310/902

2.2/9017/923

120.0001.110.000

2.700.000 Total

Total cost deproducie

8/9232.230.000

470.000Total costcomplet 2.700.000

D 921/I/100 C1/901

2.1/901250.000180.000

155.3181.000.000

9/92310/902

2.2/901 54.000 1.155.318 Total7/923/I 470.808Total cost deproducie

8/924954.000200.510

Total costcomplet 1.155.318

D 921/I/200 C1/901

2.1/901

150.000

60.000

66.082

400.000

9/923

10/9022.2/901 18.000 466.082 Total7/923/I 175.192


8/924385.19280.890

Total costcomplet 466.082

D 921/II/100 C

1/9012.1/901

150.00060.000

94.558400.000

9/92310/902

2.2/901 18.000 494.558 Total7/923/I 180.726


8/924408.72685.832

Total costcomplet 494.558

D 921/II/200 C

222


34/227


35/227

2.1/901 160.000 157.192 7/921/I/2002.2/901

3/9016.1/922

6.2/922

48.000100.000120.000

80.000

628.000 Total

Total 628.000

D 923/II C1/901

2.1/90180.000

140.000180.726301.274

7/921/I/1007/921/I/200

2.2/9013/901

6.1/922

6.2/922

42.00060.000

100.000

60.000

482.000 Total

Total 482.000

D 924 Cheltuieli generale de administraie C1/901 140.000 470.000 8/921

2.1/9012.2/901

3/9016.1/922

6.2/922

100.00030.00040.00084.000

76.000

470.000 Total

Total 470.000

D 931 Costul produciei obinute C4/902 2.010.000 2.300.000 12/901

13/903 290.000 2.300.000 TotalTotal 2.300.000

D 931/100 C

4/902 1.200.200 1.400.000 12/90113/903 200.000 1.400.000 TotalTotal 1.400.000

D 931/200 C4/902 810.000 900.000 12/901

13/903 90.000 900.000 TotalTotal 900.000D 902 Decontri interne privind producia obinut C

10/921 2.300.000 2.010.000 4/931Total 2.300.000 290.000 11/903

224


36/227

2.300.000 Total

D 902/100 C10/921 1.400.000 1.200.000 4/931Total 1.400.000 200.000 11/903

1.400.000 Total

D 902/200 C10/921 900.000 810.000 4/931Total 900.000 90.000 11/903

900.000 Total

D 933 Costul produciei n curs de execuie C9/921 400.000 400.000 14/901

Total 400.000 400.000 TotalD 933/100 C

9/921/100 249.876 249.876 14/901Total 249.876 249.876 Total

D 933/200 C9/921/200 150.124 150.124 14/901

Total 150.124 150.124 Total

D 903 Decontri interne privind diferena de pre C11/902 290.000 290.000 13/931Total 290.000 290.000 Total

D 903/100 C11/902 200.000 200.000 13/931Total 200.000 200.000 Total

D 903/200 C11/902 90.000 90.000 13/931Total 90.000 90.000 Total

N.B. i n cazul utilizrii metodei de calculaie pe comenzi se poate aplica icea de-a doua variant prezentat la metoda global de calculaie a costurilor.

Indiferent de varianta care se aplic, la nceputul perioadei urmtoare

de gestiune se fac nregistrrile prezentate la metoda global de calculaie a

costurilor ncazul fiecrei variante n parte pentru reluarea produciei n curs

225


37/227

de execuie.

2.3. Metoda de calculaie a costurilor pe faze

2.3.1. Determinarea cantitativ i valoric a produciei ncurs de execuie

Calculul costurilor potrivit metodei pe faze se utilizeaz n

ntreprinderile cu producie de mas. Aceasta const n fabricaia unorcantiti mari de produse cu stabilitate n ceea ce privete nomenclatura

produselor respective, care se obin n cadrul unor etape succesive deprelucrare a unuia sau mai multor materiale iniiale. De exemplu: producia

unitilor de exploatare carbonifer i a diferitelor minereuri, produciaschelelor de iei i gaze, producia rafinriilor de petrol, producia centralelor

termoelectrice, producia ntreprinderilor siderurgice, producia

ntreprinderilor petrochimice, producia fabricilor de geamuri, producia

ntreprinderilor textile, producia fabricilor de zahr i uleiuri, produciafabricilor de bere .a.

Aplicarea metodei de calculaie pe faze la condiiile concrete din

ntreprinderile cu producie de mas presupune gsirea unor soluii derezolvare echitabil pentru o serie de probleme importante, ntre care:

- stabilirea fazelor de calculaie a costurilor;

- reflectarea costului semifabricatelor interne pe faze de calculaie;- repartizarea cheltuielilor de producie ntre dou sau mai multe

produse obinute din aceeai faz.n ceea ce privete stabilirea fazelor de calculaie a costurilor, aceasta

se face prin secionarea procesului tehnologic n punctele sale cheie, crendu-se astfel un numr mai mic sau mai mare de faze de calculaie. De exemplu,

nomenclatura acestor faze ar putea fi:- n cazul unitilor de exploatare carbonifer n subteran: pregtire

minier, abataj, alte operaiuni subterane (transport subteran, evacuareaapelor, aeraj etc.);

- n centralele termoelectrice: faza cazane i faza turbine;- n turntoriile de metale ale ntreprinderilor constructoare de maini:

faza elaborare metal lichid i faza turnare piese;

226


38/227

- n rafinriile de petrol: distilare primar, rafinare produse albe,

cracare catalitic, cocsare, fabricaie uleiuri;- n fabricile de bere: curire orz, fabricaie mal, fabricaie must

primitiv (fierbere i hameire), fermentaie, tragere n butoaie, tragere n sticle.a.m.d.

Desfurarea normal a fabricaiei industriale presupune n

permanen existena unei cantiti de producie aflate n prelucrare pe maini

sau la locurile de munc, purtnd denumirea de producie n curs de execuiesau neterminat.

n majoritatea ntreprinderilor industriale, costurile de producie suntlegate att de produsele finite i semifabricatele obinute, ct i de producia

neterminat existent n secii.Pentru a determina costul produciei finite se pune deci problema

separrii cu precdere din total, a costurilor aferente produciei n curs de

execuie. Aceast separare nu este ntotdeauna necesar.

Astfel, acolo unde producia n curs de execuie rmne constant dinpunct de vedere fizic i deci i valoric, ea nu trebuie luat n considerare

pentru calcularea costului produciei finite. Aa este cazul majoritii

ntreprinderilor cu producie de mas.n ntreprinderile industriale cu producie de unicat i de serie, care

aplic metoda de calculaie pe comenzi, fluctuaia produciei n curs de

execuie de la o perioad de gestiune la alta este frecvent; de aici necesitateastabilirii valorii atunci cnd se calculeaz costul pentru producia finit.

Determinarea corect a costurilor privind producia n curs de execuiecondiioneaz nu numai exactitatea calculului costului produciei finite, ci i a

altor indicatori privind eficiena activitii ntreprinderii, cum ar fi profitul irata rentabilitii.

Costul efectiv al produciei n curs de execuie poate fi stabilit prindou metode; metoda direct i metoda indirect.

1. Metoda direct presupune obligatoriu determinarea produciei n

curs de execuie prin inventariere care se desfoar n raport cuparticularitile tehnologiei de fabricaie, i anume:

- pe stadii succesive de transformare a materiei prime n semifabricate

227


39/227

sau produse finite;

- pe piese i pe operaii.Inventarierea produciei n curs de execuie presupune, n primul rnd,

o pregtire minuioas a ei, constnd din: recepia tuturor reperelor,subansamblelor, semifabricatelor terminate pn n momentul inventarierii i

depunerea lor la locul corespunztor, aranjarea pe loturi omogene a diferitelor

repere, subansamble, pri etc., din care este format producia n curs de

execuie i etichetarea loturilor de producie respective constituite n cadrulcomenzilor. n acelai timp se cur producia n curs de execuie de

materialele i semifabricatele care nu au primit nici o prelucrare, precum i derebuturi i deeuri.

Urmeaz apoi constatarea cantitilor de producie n curs de execuiecare se efectueaz la faa locului de ctre o comisie tehnic, prin cntrirea,

msurarea, numrarea tuturor loturilor de repere, piese, subansamble,

semifabricate, produse incomplete etc., care se gsesc n momentul respectiv

la locurile de munc, la punctele de control, n curs de transport, la locurilespeciale de depozitare n secii etc. i nscrierea lor n listele de inventariere.

Pentru a nu deranja procesul de fabricaie, cantitile de producie n

curs de execuie aflate pe maini se stabilesc n raport cu datele evideneioperative, cu capacitatea instalaiilor sau se aproximeaz.

Evaluarea stocurilor de producie n curs de execuie nscrise n listele

de inventariere se poate efectua prin mai multe procedee, i anume:procentual n raport cu gradul de finisare tehnic, pe piese i operaii, n

funcie de costul mediu al unei om-ore normate etc.a) Evaluarea produciei n curs de execuie n raport cu gradul de

finisare tehnic implic stabilirea acestui grad sub form procentual de ctrecomisia tehnic de inventariere cu ocazia constatrii faptice a stocurilor.

Procentul stabilit pe loturi se nmulete cu costul standard sau cu cel

efectiv din perioada precedent al subansmblului, semifabricatului sauprodusului cruia i corespunde respectiva producie n curs de execuie.

Calculul se efectueaz pe articole de calculaie i pe total.Aceast metod d bune rezultate n cazul cnd cheltuielile de

producie se urmresc pe comenzi; ea se poate aplica ns i n ntreprinderile

228


40/227

cu producie de mas unde cheltuielile se evideniaz pe faze.

Evalund producia n curs de execuie pe ansamblu, n bazaprocentului stabilit, metoda nu ine seama de faptul c unele consumuri

productive cu pondere mare n structura costurilor, cum ar fi de exemplumateriile prime, intervin integral (i nu procentual) nc de la nceputul

procesului de fabricaie; pentru cheltuielile de prelucrare, ea poate fi

considerat ns corespunztoare.b) Evaluarea pe piese i operaii este utilizat, n primul rnd, n

industria constructoare de maini.

Documentul care st la baza evalurii n acest caz este fiatehnologic n care se gsesc completate datele cu privire la: valoarea, n lei, a

materiilor i materialelor i valoarea manoperei corespunztoare fiecruistadiu de finisare (dup succesiunea operaiilor).

Costurile corespunztoare produciei n curs de execuie stabilesc,

pondernd stocurile constatate la inventariere cu cheltuielile de producie

unitare prevzute n fiele tehnologice. Cheltuielilor directe li se adaugcheltuielile de regie n procentele antecalculate sau efective calculate.

Evaluarea produciei n curs de execuie pe articole de calculaie poate

fi utilizat i n alte ramuri industriale fr a o lega ns de piese sau reperet,ci de componentele sale caracteristice pentru ntreprinderea sau ramura n

cauz.

c) Procedeul de evaluare pe baza costului mediu al unei om-ore

normate poate fi aplicat numai n cazul cnd toate prile componente ale

unui produs reprezint aproximativ aceeai structur a costurilor.Calculul se efectueaz astfel:

- se transform stocurile de producie n curs de execuie constatate nore-norm pe produse;

- se stabilete costul unei om-ore norm pentru fiecare produs;- volumul orelor norm aferente diferitelor produse n curs de execuie

se pondereaz cu costul unei ore norm. Structura costurilor privind producianeterminat se stabilete tot prin calcul.

Costul unitar al produselor finite n cazul existenei produciei n cursde execuie se calculeaz dup formula:

229


41/227

( )

Q

ichnchcchnCt

n

iuj

=

+= 1

10

,

unde: Ctu - costul unitar;chn - cheltuielile privind producia n curs de execuie;0 - nceputul perioadei de gestiune;1 - sfritul perioadei de gestiune;chc - cheltuielile de producie din perioada curent;i - articole de calculaie;j -produsul pentru care se calculeaz costul unitar;Q - cantitatea de produs obinut din fabricaie.

2. Metoda indirect presupune determinarea produciei n curs deexecuie pe baza datelor contabilitii, fapt pentru care ea se mai numete imetoda contabil.

n acest scop se folosesc valorile nregistrate n analiticele contului921 Cheltuielile activitilor de bazi dac este cazul i ale contului 922Cheltuielile activitilor auxiliare, procedndu-se difereniat n funcie decaracterul de mas sau de unicat ori de serie al produciei.

Astfel, pentru a stabili cheltuielile aferente produciei n curs deexecuie n cazul unitilor cu producie de mas se procedeaz la stabilireasoldului contului 921 Cheltuielile activitilor de baz (pe analitice)scznd din totalul debitului care cuprinde toate cheltuielile efectuate pentruobinerea produciei, totalul creditului format din costul standard alproduselor finite i al semifabricatelor.

Caracterul aproximativ al acestei metode este mai mult dect evident,deoarece ntre costul standard i costurile efective privind semifabricatele i

produsele finite se ivesc mai ntotdeauna diferene.Pentru producia de unicat i cea de serie, folosirea datelor

contabilitii n scopul stabilirii costurilor aferente produciei n curs deexecuie are loc astfel:

- dup ce au fost nregistrate n analiticele contului 921 Cheltuielile

activitilor de baztoate cheltuielile directe i indirecte, privind producia,

se grupeaz separat comenzile (respectiv analiticele lor) terminate, decomenzile neterminate;

- se centralizeaz comenzile terminate i se obine costul efectiv al

230


42/227

produciei finite care se trece n creditul contului 921 Cheltuielile

activitilor de bazprocedndu-se la nchiderea comenzilor n cauz;- comenzile neterminate rmn deschise pn la finisare; cheltuielile

nregistrate n fiele lor de postcalcul reprezint costurile aferente produciein curs de execuie.

n cazul comenzilor terminate parial, produsele predate clientului sau

depozitului se evalueaz la cost standard (antecalculat) trecndu-se asupra lor

i toate pierderile din rebuturi identificate pn n momentul respectiv.Dei n cazul produciei individuale i de serie, metoda contabil de

determinare a produciei n curs de execuie conduce la rezultate mai exacte,ea nu asigur totui controlul asupra existenei faptice a acestei producii.

Neajunsul este evident n condiiile practicrii alunecrilor de repere isubansamble normalizate ntre comenzi.

Alegerea just a punctelor de delimitare a fazelor de calculaie

constituie o problem deosebit de important, dat fiind c de secionarea

corespunztoare a procesului tehnologic depind:- justa delimitare a cheltuielilor pe faze i pe purttori;

- determinarea cantitativ i evaluarea corect a produciei n curs de

execuie (neterminate);- sectorizarea pierderilor tehnologice i a altor pierderi de substane pe

faze i sesizarea organelor tehnice i de conducere pentru cele care depesc

limita admis.Delimitarea fazelor de calculaie a costurilor intereseaz deci nu

numai organele economice, ci folosete i organelor tehnice pentru controlulrandamentului fabricaiei pe etape, pentru cheltuirea cu economie a valorilor

materiale i bneti ale ntreprinderii etc. Aceasta cu att mai mult cu ctfazele de calculaie pot funciona i drept centre de responsabilitate n privina

produciei i a costurilor sale.Numrul optim al fazelor de calculaie este rezultatul corelrii

necesitilor de informare privind aspectul valoric al desfurrii procesuluide producie, cu cheltuielile pe care le comport aceast informare. El se

stabilete fie prin comparaie sau analogie cu alte ntreprinderi care au acelaiobiect de activitate i utilizeaz aceeai tehnologie de fabricaie, fie pe calea

observaiei innd seama de o serie de criterii.

231


43/227

De menionat totui c la delimitarea i constituirea fazelor de

calculaie este necesar s se ia neaprat n considerare acele faze din carerezult semifabricate ori produse finite care dup destinaia lor constituie

producia marf; n acest fel se creeaz condiii pentru determinarea costuluii a rentabilitii produciei marf a ntreprinderii.

Dup stabilire, fazele de calculaie se codific cifric, se simbolizeaz

i se transpun dimensional ntr-o schem. Simbolurile atribuite fazelor de

calculaie se nscriu obligatoriu n toate documentele privind consumurileocazionate i producia fabricat n cadrul lor.

Fazele de calculaie valabile la un moment dat se regsesc nantecalcul sub forma calculaiilor pe produs sau a bugetului costului unitar;

iar n postcalcul sub form de analitice ale contului 921 Cheltuielile activitiide bazsau sub form de Situaii operative de urmrire a costurilor.

Pe baza documentelor primare, emise anticipat n concordan cu

programul de producie i cu normele de consum, precum i cu bugetele de

cheltuieli, se identific pe faze de calculaie nu numai cheltuielile directe(consumul de materii prime, de materiale directe, de energie electric, ap,

aburi i alte utiliti tehnologice, salariile directe, contribuiile i protecia

social asupra acestora etc.), ci i unele cheltuieli care, n principiu, suntconsiderate indirecte, cum ar fi cheltuielile cu ntreinerea i funcionarea

utilajului i chiar o parte din cheltuielile generale ale seciei. Pentru acestea

nu mai sunt necesare calcule de repartizare pe faze, ci se preiau direct ncostul semifabricatelor sau produselor.

Celelalte cheltuieli de producie care se menin n categoriaindirecte se repartizeaz pe faze prin procedeul suplimentrii.

Costul efectiv pe unitatea de produs se calculeaz n ultim instanprin procedeul diviziunii simple, dac din faza dat se obine o cantitate

oarecare de produs omogen.n ceea ce privete reflectarea costului semifabricatelor interne pe faze

de calculaie, aceasta implic luarea n considerare a particularitilortehnologiei de fabricaie, a caracteristicilor tipului de producie, precum i a

modului de organizare a produciei i a muncii n ntreprindere.n cazul produciei de mas, creia i este specific faptul c produsul

finit rezult din transformarea unor materiale iniiale n cadrul unor procese

232


44/227

de prelucrare i manipulaiuni conexe, cheltuielile de producie sunt legate, ca

i producia, de aceste procese sau stadii de prelucrare. n consecin, lucrrilede calculaie trebuie astfel organizate nct n structura costului unitar s fie

reflectate toate cheltuielile de producie n dependena lor fa de stadiile deprelucrare. Aceasta poate avea loc n dou variante, i anume: n varianta cu

semifabricate i n varianta fr semifabricate.

a) Varianta cu semifabricate presupune calculaia costului pentru

fiecare semifabricat n parte, pe nomenclatura specific a articolelor decalculaie, lund n considerare att costul materiilor prime primite de la

magazie, sau al semifabricatului primit din faza anterioar, ct i celelaltecheltuieli directe i indirecte privind faza n cauz. Costul semifabricatului

obinut ntr-un anumit stadiu al procesului de producie se transfer deci nfaza de calculaie urmtoare. n acest fel, costul calculat pentru producia

ultimei faze, constituie costul produsului finit.

Reflectnd modul de formare a costului pe unitate de produs finit, n

varianta cu semifabricate, formula sintetic n cazul antecalculaiei esteurmtoarea:

( ) ( ) f

m

jij

n

xdxfsj chchctcct

++= == 111 ,iar n cazul postcalculului pe unitatea de produs, aceasta devine:

( ) ( )

j

f

m

jij

n

xdfs

j Q

chchctC

ct

++

=

==

111

,

unde: ct - costul pe unitatea de produs;

j -produsul fabricat;s - semifabricatul utilizat n procesul de producie;f - faza de calculaie (n cazul de fa, ultima);c - consumul standard pe unitate de produs;chd - cheltuieli directe;chi - cheltuieli indirecte;

x - componentele cheltuielilor directe (articolele de calculaie);

j - componentele cheltuielilor indirecte (articolele de calculaie);C - consumul efectiv total de semifabricate;

233


45/227

Q - volumul fizic al produsului obinut.

Trecerea fizic a semifabricatelor de la un stadiu la altul de prelucrare,precum i transferarea costului de la o faz de calculaie la alta n varianta cu

semifabricate se poate reprezenta grafic, aa cum rezult din schema dinfigura 5.1.

Transferul costului semifabricatelor de la o faz de calculaie la alta se

poate efectua defalcat pe componente (articole de calculaie) sau printr-un

articol de calculaie complex, intitulat Semifabricate din producie proprie.Varianta cu semifabricate se aplic n ntreprinderile care fabric un

numr relativ redus de produse n cadrul unor procese tehnologice maindelungate, unde semifabricatele stabile rezultate din diferitele faze nu se

consum imediat i integral n faza urmtoare, intervenind, de regul,depozitarea temporar i manipularea gestionar a lor, cu toate consecinele

ce decurg din aceasta (sczminte naturale, pierderi prin manipulare etc., care

trebuie evaluate); varianta se mai utilizeaz i atunci cnd din acelai

semifabricat se obin mai multe produse, sau cnd o parte din semifabricatesunt destinate vnzrii.

Principalul dezavantaj al acestei variante const n faptul c pune n

dependen calculaia costului privind producia obinut ntr-un anumitstadiu de fabricaie de calculaia costului produciei din stadiul precedent, cu

excepia primei faze de calculaie. n plus, aceast variant mrete volumul

calculelor privind determinarea cheltuielilor pe componentele structurale alecostului unitar, att n etapa de antecalcul, ct i postcalcul, dac transferul

costului semifabricatelor interne ntre faze se face defalcat.

234


46/227

Fig. 5.1. Corelaia stadii de prelucrare faze de calculaie,n varianta cu semifabricate

235


47/227

b) Varianta fr semifabricate presupune calculul i colectarea

cheltuielilor directe i indirecte pe fiecare faz de calculaie n parte istabilirea costului produciei obinute dintr-o faz oarecare, numai pe baza

cheltuielilor sale, fr a lua n considerare - deci fr a transfera - costulsemifabricatelor de la o faz la alta.

Costul produsului finit se obine n final centraliznd cheltuielile

calculate n prealabil pe faze, n structura pe articole de calculaie, ncepnd

cu stadiul introducerii materiei prime n fabricaie i terminnd cu cel alobinerii produsului finit, potrivit relaiei:

= ==

+=

k

ff

m

yij

n

xdxj chchct

1 11

, dac este vorba de antecalcul,

iar n cazul postcalculului, relaia are urmtoarea form:

j

k

f f

m

yij

n

xdx

j Q

chch

ct

= ==

+

=1 11 ,

n care ch reprezint cheltuielile aferente produciei fabricate ntr-o anumit

perioad de gestiune (celelalte simboluri i pstreaz semnificaia dinformulele precedente).

Trecerea semifabricatelor dintr-un stadiu de prelucrare n stadiul

urmtor i calculul costului unitar n varianta fr semifabricate se poate

reprezenta grafic, dup cum se poate vedea n figura 5.2.Varianta fr semifabricate se poate aplica cu bune rezultate n

ntreprinderile care obin din fabricaie un numr mare de produse, ai crorintermediari trec, de regul, de la o faz la alta, fr gestionare, depozitare,

stocare, conservare etc.Dezavantajul acestei variante const, n primul rnd, n faptul c

impune n cazul fiecrui produs, pe lng calculaiile intermediare pe faze, i

o calculaie de centralizare a cheltuielilor pe produs, pentru a stabili costul

fiecrui produs. n al doilea rnd, ea nu permite urmrirea prin contabilitate acirculaiei semifabricatelor ntre faze, motiv pentru care se impune n acest

scop organizarea unei evidene cantitative cu caracter operativ. n schimb,

depirile de cheltuieli sunt mai uor i mai corect localizabile dect nvarianta cu semifabricate.

236


48/227

Fig. 5.2. Corelaia stadii de prelucrare - faze de calculaie,

n varianta fr semifabricateReferitor la repartizarea cheltuielilor de producie ntre dou sau mai

237

S t a d i i l e d e p r e l u c r a r e F a z e l e d e c a l c i e

M a t e r i a p r i m

S t a d i u d ep r e l u c r a r e n r . 1

S e m i f a -b r i c a tn r . 1

S t a d i u d e

p r e l u c r a r e n r . 2

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

S t a d i u l d ep r e l u c r a r e " f - 1 "

S e m i f a -b r i c a t

f - 1

S t a d i u l d e

p r e l u c r a r e " f "

S e m i f a -b r i c a tn r . 2

C h e l t u i e l i l e d ea l e p r i m u l u i s

d e p r e l u c r a r e

F a z a d e c a l c u

C o s t u l d e p r o dd i n f a z a I

C h e l t u i e l i l e d ed i n f a z a I I ( f r

s e m i f a b r i c a t u l


C o s t u l p r e l u cd i n f a z a I I

C h e l t u i e l i l e d ed i n f a z a " f - 1

F a z a d e c a l c u l

C o s t u l p r e l u cd i n f a z a " f - 1

C h e l t u i e l i l e d ed i n f a z a " f " ( f s e m i f a b r i c a t u

d i n f a z a f - 1 )


C o s t u l p r e l u cd i n f a z a " f - 1

C o s t u l p rf i n i t


49/227

multe produse obinute simultan din aceeai faz i la procedeele folosite nacest scop, trebuie menionat c pentru a putea separa, din total, cheltuielilecare revin fiecrui produs i a calcula astfel costul acestuia, este necesar s setie ce caracter au produsele obinute (dac sunt n totalitate produseprincipale sau unele sunt principale, iar altele secundare; aceasta se stabileten funcie de importana lor pentru ntreprindere), dup care calculul costuluiunitar se efectueaz n raport cu aceti factori, folosind n condiiile artateprocedeele cunoscute: procedeul cantitativ, procedeul indicilor deechivalen, procedeul echivalrii cantitative a produselor, procedeuldeducerii valorii produselor secundare .a.

2.4. Metoda de calculaie standard-cost

2.4.1. Caracterizare generaln prima sa form, metoda costurilor standard a aprut n anul 1901 n

Statele Unite ale Americii sub denumirea de Estimated Cost System(sistemul costurilor antecalculate). Acest sistem const, n esen, nantecalcularea anual a costurilor de producie pe unitatea de produs. Caprincipal avantaj al sistemului respectiv se subliniaz simplificarea

substanial a calculaiei costurilor ca urmare a renunrii la postcalculul peunitatea de produs.

Fundamentul sistemului costurilor antecalculate a fost pus despecialitii n organizarea tiinific a muncii n frunte cu F.W. Taylor, F.B.Gilberth, S.E. Thompson, H. Emerson etc.

Spre deosebire de metodele de calculaie folosite pn la nceputulsecolului al XX-lea, care calculeaz costul dup terminarea procesului de

producie, metoda costurilor standard promoveaz, pentru prima dat, ideeacalculrii cu anticipaie a costurilor de producie unitare. Prima prezentare aacestei metode a fost fcut de G. Charter Harisson n anul 1918, care aexperimentat-o ncepnd din anul 1911 la mai multe firme din S.U.A.

n rile europene, metoda costurilor standard a strnit un viu interes,muli specialiti europeni (J.A. Haas, F.W. Winkelmann, F. Sommer, Th.Downie .a.) urmrind s preia experiena american, s dezvolte i sperfecioneze procedeele metodei de calculaie a costurilor standard.

Simplificrile aduse n calculaie i avantajele oferite de metoda

238


50/227

standard-cost au determinat att o larg rspndire a sa (Germania, Anglia,

Frana), ct i o evoluie rapid ctre forme superioare.

n prima etap a evoluiei sale, sistemul costurilor antecalculate

apare n lucrrile de specialitate sub denumirea de Standard CostAccounting (calculaia rigid a costurilor standard). n acest stadiu, se

ntlnete o metod de calcul rigid a costului antecalculat, n care abaterile

costurilor efective fa de cele antecalculate afectau direct rezultatele firmei.

Calculaia rigid a costurilor standard a fost fundamentat n

perioada 1909-1911. Ea concretizeaz antecalculaiile prin standarde

riguroase privind consumul de materiale i manoper, iar n cazul cheltuielilor

de regie pune la baza calculaiei bugete de cheltuieli cu caracter rigid sau fix.

Ulterior, n cutarea unor forme mai perfecionate, n perioada 1924-

1926 devine cunoscut Calculaia flexibil a costurilor standard. Ea se

deosebete i este superioar fa de calculaia rigid a costurilor standard

prin aceea c are la baz, n cazul cheltuielilor de regie, bugete de cheltuieli

elaborate n funcie de mai multe grade de activitate. Aceste bugete se

folosesc n cursul anului n raport de situaia n care se afl ntreprinderea la

un moment dat, din punct de vedere al gradului de utilizare a capacitii de

producie.n prezent, metoda standard-cost se folosete i n combinaie cu alte

metode de calculaie aprute ulterior, cum ar fi metoda direct-costing

(Standard - direct - costing) sau metoda T.H.M. (Standard - T.H.M.) etc.

Indiferent de combinaiile care se pot organiza cu alte metode de

calculaie, metode standard-cost i pstreaz caracteristica sa de metod de

calculaie pe purttori de costuri, care i-a fost imprimat de la nceput de

creatorii si.

2.4.2. Coninutul i particularitile metodei standard-costMetoda costurilor standard promoveaz consecvent calculul anticipat

al costurilor de producie, precum i determinarea, urmrirea i controlul

abaterilor de la acestea.

Costurile standard sunt costuri de producie antecalculate, pe baze

tiinifice riguroase, n condiiile impuse de procesele tehnologice utilizatepentru fabricarea produselor, precum i de structurile organizatorice i

239


51/227

funcionale ale ntreprinderii, valabile n perioada luat n calcul. Costulstandard este un cost prestabilit care acioneaz att ca etalon de msur icomparaie a costului efectiv realizat de ntreprindere, ct i ca instrument deorientare i precizare a condiiilor normale n care trebuie s se desfoareproducia.

Aceste costuri antecalculate sau prestabilite, fiind determinate tiinific,sunt considerate n acelai timp i costuri reale. De aceea, orice abatere de la eleivit pe parcursul desfurrii procesului de producie se consider ca abatere dela realitate (normal) i se trece pe seama rezultatelor finale (profit i pierdere)ale ntreprinderii. Pentru produsele obinute din fabricaie nu se mai calculeazcosturi efective unitare dup procedeele clasice.

Conceptul de baz al acestei metode const, n esen, n stabilirea cuanticipaie a costurilor directe de producie (materii prime i materiale directe,salarii directe, inclusiv contribuiile aferente acestora etc.), care sunt denumitestandarde i a costurilor indirecte (cheltuieli indirecte de producie,cheltuieli generale de administraie, cheltuieli de desfacere), denumitebugete de cheltuieli. Acestea formeaz etaloanele de msur i decomparaie cu costurile efective de producie.

n ceea ce privete structura costului pe produs, metoda standard-costutilizeaz, de regul, trei articole principale de calculaie, i anume:

- materiale directe;- manoper direct;- cheltuieli de regie.n ceea ce privete cheltuielile de regie, acestea se bugeteaz i se

urmresc dou grupe:- cheltuieli generale de producie;

- cheltuieli generale de administraie i desfacere (vnzare).Propriu metodei standard-cost i este i faptul c pune accent pe

gruparea cheltuielilor n raport cu evoluia lor fa de volumul fizic alproduciei; de aici i procedeele care deriv din corelaia liniar dintrevolumul fizic al produciei i suma diferitelor cheltuieli care se cuprind ncosturi i pe care le promoveaz consecvent.

Mrimile standard, care stau la baza ei, sunt n principiu eliberate de

influenele directe ale activitii din trecut, ele fiind orientate spre viitor.Aplicarea metodei standard-cost presupune, n esen, parcurgerea

240


52/227

urmtoarelor etape:

1. calculul costurilor standard pe produs;2. calculul, urmrirea, analiza i controlul abaterilor de la costurile

standard;3. urmrirea costurilor prin contabilitate potrivit cerinelor metodei

standard-cost.

Metoda standard-cost poate fi ut

Documents

Metode de Contabilitate Manageriala Si de Calculatie a Costurilor