LA Relacion Juridica Tributaria-Hecho

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    La Relacin Jurdica Tributaria: El Hecho Imponible

    Javier A. Mitre Bethancourt

    II Congreso Internacional de Derecho Tributario

    Tribunal Administrativo Tributario

    Panam, 26 al 28 de junio de 2013

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    La Relacin Jurdica Tributaria: El HechoImponible

    Por: Javier A. Mitre Bethancourt.*(Panam)

    I. Conceptos y Doctrinas sobre el Hecho Imponible en la relacin jurdicatributaria.

    II. El Hecho Imponible en la Esfera de la Fiscalidad Internacional.III.Principales Hechos Imponibles, definidos como Impuestos nacionales en

    Panam.

    *Javier A. Mitre Bethancourt. Abogado especialista en Tributacin, egresado de la Facultad deDerecho y Ciencias Polticas de la Universidad de Panam, cuenta con Postgrado en Tributacin de

    la Universidad Especializada del Contador Pblico Autorizado UNESCPA, y Maestra en Derecho

    con nfasis en Derecho Administrativo de la ULACIT PANAMA, obtuvo formacin profesional en el

    Instituto de Estudios Fiscales (IEF) en Madrid, Espaa. Actualmente est realizando estudios

    especializados en Precios de Transferencia en el programa de capacitacin continua del CIAT.

    Docente-Investigador de la catedra de Derecho Tributario de la maestra en Tributacin de la

    UNESCPA y en la Maestra de Derecho Administrativo de la Universidad Latina de Panam.

    Ocupa el cargo de Asistente de Magistrado del Tribunal Administrativo Tributario de Panam,

    fungi como Asesor Legal de la entonces Direccin General de Ingresos del MEF de Panam, y del

    equipo de consultores internacionales del proyecto DGI-BID, para modernizar la administracin

    tributaria de Panam, as como en prestigiosas firmas de abogados y auditoria de la ciudad dePanam. Actualmente forma parte del equipo interdisciplinario de consultores que gan la

    licitacin internacional para el desarrollo del programa de modernizacin de la DGI de la

    Repblica de Nicaragua financiado por el BID, en el rengln de consultor jurdico tributario.

    INTRODUCCIN:

    Con el objetivo de realizar un anlisis sobre la relacin jurdica tributaria, ycon especial nfasis en el concepto del Hecho Imponible, hemos preparadoeste estudio, realizando un repaso de la doctrina partiendo de los estudios

    clsicos, hasta las investigaciones ms recientes en la materia, a fin decomprender la importancia dogmtica que conlleva el pleno entendimientode un elemento de las obligaciones tributarias, fundamental en la autonomadel Derecho Tributario, frente a las otras ramas del derecho y que hanpermitido reconocer esa independencia disciplinaria, sobre todo para aquellosque nos motiva, el conocimiento profundo y cientfico de la figura jurdica querepresentan los tributos, en cada una de sus clases, en especial en su calidadde Impuesto.

    De manera que hemos estructurados, esta investigacin enfocndonos en

    tres lneas de estudio, en primer lugar realizando un repaso de la doctrinaclsica y contempornea, para llegar a comprender el concepto propiamente,y por otro lado, considerando nuestra realidad actual, como interacta esteconcepto de Hecho Imponible en la esfera de la fiscalidad internacional,principalmente por la aplicacin de los Convenios de doble imposicin, de loscuales Panam, se hace parte activa mediante la aprobacin de una serie deacuerdos de este tipo.

    Y finalmente, elaboramos una descripcin de los principales HechoImponibles que en su definicin, comprenden los principales Impuestos que

    rigen en nuestro sistema tributaria, de tal manera que nos permitareflexionar, si esto atienden a las distintas posturas y efectos que se

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    reconocen tanto en la doctrina clsica como en la contempornea,considerando que nuestro cuerpo normativo aun contempla, la abandonadanocin de objeto del tributo, a pesar de que el acuado trmino de Hecho

    Imponible es el actualmente identificado en la mayora de las jurisdicciones,en especial aquellas que siguen el Modelo de Cdigo Tributario para amricalatina, elaborado por el CIAT, el cual permite examinar de manera msconveniente y desde un punto de vista jurdico, este elemento de laobligacin tributaria sin los enfoques econmicos y financieros que terminandesnaturalizando la correcta interpretacin que de stos se debe realizar. (1)

    I. Conceptos y Doctrinas sobre el Hecho Imponible en la relacinjurdica tributaria:

    A. Relacin Jurdica Tributaria

    Cuando el Estado establece un tributo en ejercicio de su poder tributario,

    la Ley que lo establece genera vnculos y situaciones jurdicas entre el

    Estado y aqullas personas que deben cumplir el deber de prestacin as

    establecido, es decir, se establece una relacin jurdica.

    La fuente de las obligaciones por excelencia es la Ley, pero aunque esta

    decrete el nacimiento del vnculo obligacional, se produce tan slo enaquellos casos en que se realice el hecho presupuestado, o hecho

    generador, es decir, el hecho jurdico.

    Sin embargo, en materia tributaria para conocer del Hecho Imponibley

    su ubicacin dentro las ciencias jurdicas, es esencial conocer su papel,

    como un elemento ms de la denominada relacin jurdica tributaria

    sustancial, al igual que se han identificado a elementos como los sujetos

    y el objeto, ste objeto concebido como la materia imponible, o la formade prestacin para el pago de las obligaciones tributarias y elementos de

    naturaleza cuantitativa como la determinacin, la base imponible y

    las tarifas o tasas, conocindose tambin al hecho imponible, como el

    hecho jurdico tributario, es decir, el presupuesto de hecho o circunstancia

    hipottica, al cual la Ley vincula el nacimiento de la relacin tributaria.

    Esto inmediatamente nos permite comprender la importancia que ocupa

    la determinacin del Hecho Imponible, con el principio de legalidad, todavez, que los hechos generadores de la obligacin tributaria, nacen

    inevitablemente de la Ley, por ende, son de una naturaleza indiscutible

    jurdica, creados, modificados y extintos slo a travs de la Ley.

    En sentido prctico, el principio de legalidad constituye una restriccin a

    ___________________________

    (1) Miguel Alvarado Esquivel. (El hecho Imponible y su cobertura por el principio constitucional de

    legalidad tributaria). Jurisprudencia Tributaria Aranzadi vol. I, Editorial Aranzadi, S.A., Pamplona.1999. Pg. 2 y ss.

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    la actuacin de la administracin, toda vez que sta no podr hacer todo

    cuanto desee, sino slo aquello que le permita la Ley, y mxime en un

    Estado de derecho, por lo tanto, toda actividad destinada a la recaudacin

    tributaria debe ceirse al Hecho Imponible que identifica a cada tributo,

    toda vez, que slo as estara legitimada la imposicin, para que sea lcita

    su exigencia.

    En la doctrina Iberoamericana se reconocen a grandes tratadistas en la

    materia tributaria, entre los ms grandes el Dr. Dino Jarach, a quien

    incluso se le atribuye el haber acuado el concepto de Hecho Imponible,

    adems de que, se le reconoce el hecho de que se permiti ser autocritico

    con relacin definicin precisa adoptada, al sealar que la expresin es,

    quiz, errnea, porque habla de hecho cuando muchas veces se trata de

    un conjunto de hechos o circunstancias de hecho; y adems porque habla

    de imponible y este adjetivo con la terminacin ble indica una idea de

    posibilidad, cuando en realidad, seala el autor, es un conjunto de hechos

    que hacen nacer, indefectiblemente, la pretensin del tributo y la

    obligacin. De manera que no es imponible, sino impuesto. De lo

    que podra interpretarse que el concepto en debida forma, sera Hechos

    Impuestos.(2)

    Es decir, sin duda alguna adoptndose este concepto bajo una acepcin

    singular, no limita la realidad, ya en su momento reconocida por el Dr.

    Jarach, de que puede perfectamente concebirse una pluralidad de

    acontecimientos que sean los que encuadren, dentro de una situacin

    descrita por la Ley, como la razn exigente de una obligacin tributaria.

    No obstante, no hay que perder de vista que en toda jurisdiccin o ramas

    del Derecho, es indispensable la existencia de una circunstancia o

    presupuesto de hecho, para que se pueda entender su exigibilidad, es

    decir, tanto en el Derecho Civil como en el Derecho Penal.

    Por esto, es que podemos indicar que toda obligacin de naturaleza civil,

    tiene su fuente en el hecho jurdico en su doble divisin de: actoy hechojurdico en estricto sentido, mientras que en el Derecho Penal, la

    tipicidad del delito no es la excepcin a la regla.

    ____________________

    (2) Jarach, Dino. EL HECHO IMPONIBLE-Teora General del Derecho Tributario Sustantivo, Tercera

    Edicin, Editorial ABELEDO-PERROT, Buenos Aires Argentina, 1982, pg. 65 y ss.

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    En tanto, que en el ca

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