POSLOVNA SPAJANJA PREMA MSFI
POSLOVNA SPAJANJA PREMA MSFIKoncept poslovnih spajanja prema
MSFI
Oblici poslovnih kombinacijaKombinacije koje su orijentirane na
eksterni rast poduzea Alijanse kompanija- ugovori izmeu kompanija
kao i razni interkorporativni poslovni aranmani- ne rezultiraju
formalnim kombiniranjem p.s. u jedno poduzee niti u holding odnos
(zajednika ulaganja, karteli, poslovni trustovi...)Akvizicija
stjecanje poduzea, odnosno dijela nekog poduzea ili pak stjecanje
odreene imovine Holding kompanije kompanije koje posjeduju dionice
druge tvrtke u kvantiteti i tipa koja im omoguava kontrolu
poslovanjaIzlaenje u javnost specifina poslovna kombinacija
prilagoavanja zahtjevima trita kapitalaDekombiniranje poslovnih
subjekata Proces odlaska poduzea u privatnost iProces razgolienja
tvrtke
AkvizicijaOblici akvizicijeUdruivanjem vlasnikih interesa dviju
ili vie kompanija ili Fuzija ili pripajanje 100% udruivanje
vlasnikih interesa 2 ili vie poduzeaKonsolidacija2. Preuzimanjem
jedne ili vie kompanija od strane akviziterske tvrtke Stjecanje
imovineStjecanje vlasnitva
PRIPAJANJE (FUZIJA)Jedan poslovni subjekt pripaja jedan ili vie
subjekata (poslovno spajanje moe ukljuiti kupnju neto imovine
ukljuujui svaki goodwill. imovina i obveze jedne kompanije prenose
se na drugu, a prva kompanija prestaje postojati ). Ovaj tip
poslovnog spajanja poznatiji je u literaturi kao fuzija ili
pripajanje a obino se ilustrira kao: A + B = A ili B
SPAJANJE (STATUTARNA KONSOLIDACIJA)Dva ili vie poslovnih
subjekata spajaju se u jedan novoformirani subjekt ( imovina i
obveze obiju kompanija prenose se na novu kompaniju , a obje
prvobitne kompanije prestaju poslovati). Ovaj tip poslovnih
spajanja obino se u literaturi naziva statutarna konsolidacija a
ilustrira se kao: A + B = C
STJECANJE VLASNITVA (AKVIZICIJA)Jedan poslovni subjekt stjee
dionice ili udjele drugog subjekta umjesto stjecanja neto imovine
drugog subjekta. Svoj udio u kapitalu steenog poduzea stjecatelj
ukljuuje u svoja posebna financijska izvjea kao ulaganje u
podrunicu. Kada stjecatelj stekne vie od 50 % dionica ili udjela u
drugom poslovnom subjektu tada dolazi do matino-podrunikog odnosa
pri emu se kod sastavljanja financijskih izvjetaja koristi MRS 27,
Konsolidirani financijski izvjetaji i raunovodstvo ulaganja u
podrunice. Ovaj tip poslovnih spajanja obino se u literaturi
ilustrira kao: A + B = AB
STJECANJE VLASNITVA (AKVIZICIJA)Jedan poslovni subjekt stjee
dionice ili udjele drugog subjekta umjesto stjecanja neto imovine
drugog subjekta. Svoj udio u kapitalu steenog poduzea stjecatelj
ukljuuje u svoja posebna financijska izvjea kao ulaganje u
podrunicu. Kada stjecatelj stekne vie od 50 % dionica ili udjela u
drugom poslovnom subjektu tada dolazi do matino-podrunikog odnosa
pri emu se kod sastavljanja financijskih izvjetaja koristi MRS 27,
Konsolidirani financijski izvjetaji i raunovodstvo ulaganja u
podrunice. Ovaj tip poslovnih spajanja obino se u literaturi
ilustrira kao: A + B = AB
Okvir raunovodstva poslovnih spajanjaMSFI 3 Poslovna spajanjaMRS
27 Konsolidirani i odvojeni financijski izvjetajiMRS 28 Ulaganja u
pridruene subjekteMRS 31 Udjeli u zajednikim pothvatima
Utvrivanje stjecateljaStjecanje putem prijenosa imovine ili
stvaranja obvezaStjecatelj je subjekt koji prenosi novae ili drugu
imovinu ili koji stvara obvezeStjecanje razmjenom vlasnickih
udjela- Stjecatelj je subjekt koji izdaje vlasnicke udjele (
iznimka: obrnuto stjecanje)Spajanje vise od dva subjekta-
Stjecatelj je subjekt s najvecom relativnom velicinom
imovine,prihoda ili dobitiOdreivanje datuma stjecanjaOdreuje
stjecateljDatum stjecanja kontrole nad stecenikomZakljucni datum -
datum prijenosa naknade, stjecanjaimovine i preuzimanja obveza
stecenik Priznavanje i vrednovanje utvrdive steene imovine,
utvrdivih preuzetih obveza i nekontrolirajuih interesa u
steeniku
Uvjeti priznavanja - udovoljavanje definiciji imovine ili
obvezeMjerenje stecene imovine i preuzetih obveza po njihovim fer
vrijednostima na datum stjecanjaNekontrolirajuci interes - dionice
i udjeli koji nisu podkontrolom drustva stjecatelja (manjinski
dionicari) - javlja se kod stjecanja (akvizicije) ovisnog
drustvaMjerenje eventualnog nekontrolirajuceg interesa u
stecenikupo:Fer vrijednosti iliU visini udjela u neto imovini
stecenika razmjerno nekontrolirajucem interesu stjecatelja Naknada
za stjecanje (trosak poslovnog spajanja)Mjeri se kao zbroj:Fer
vrijednosti na datum razmjene dane imovine, nastalih ili preuzetih
obveza i vlasnickih instrumenata izdanih od stjecatelja u zamjenu
za kontrolu nad stecenikom ITroskovi povezani sa stjecanjem -
rashodiUtvrdivanje fer vrijednosti neto imovine stecenog drustva
Fer vrijednost imovine Fer vrijednost obveza = Fer vrijednost neto
imovinePrimjerRaunovodstveno evidentiranje pripajanja
drutvaDionicko drustvoA d.d.stjece (preuzima) drustvo B d.d.
01.01.2012. Knjigovodstvena vrijednost A d.d.-a i procjenjena fer
vrijednost imovine i obveza B d.d.-a 01.01.2012. prikazane suu
sljedecoj tablici:Bilanca A d.d. i fer vrijednost B d.d. 01.01.
2012.RbPozicijaBilanca A d.d.Fer vrijednost Bd.d.1.Gradevinski
objekti100.00060.0002.Oprema900.000250.0003.Ispravak
vrijednosti(300.000)-4.Zalihe400.000110.0005.Novae200.00020.000Ukupno
imovina1.300.000440.0006.Obicne dionice (nom.
vrijednost)400.000-7Kapitalni dobitak60.000-8.Zadrzana
dobit740.000-9.Dobavljaci100.00080.000Obveze i
kapital1.300.000Vrijednost neto imoviife360.000 A d.d. preuzima
100% obicnih dionica B d.d.-a emisijom i razmjenom 8.000 obicnih
dionica nominalne vrijednosti 10 kn po dionici i 60 kn trzisne
vrijednosti na dan stjecanja. Stjecanjem je prenesena imovina i
obveze drustva B d.d. u glavnu knjigu drustva A d.d.Stjecanje se
prema MSFI 3 provodi primjenom metode stjecanja
(kupnje).Priznavanje i vrednovanje goodwillaNaknada za stjecanje
>fer vrijednosti neto imovine -goodwillDugotrajna nematerijalna
imovinaTestiranje umanjenja goodwilla prema MRS-u 36Naknada za
stjecanje < fer vrijednosti neto imovine dobit od povoljne
kupnje (negativni goodwill)Prihod tj. dobitRAUNOVODSTVENI TRETMAN
GOODWILLARacunovodstveni tretman goodwillaGoodwill - imovina koja
predstavlja buduce ekonomske koristiod ostale imovine stecene
poslovnim spajanjem koja nijepojedinacno utvrdena i odvojeno
priznataJavlja se kod svih vrsta poslovnih spajanjaGoodwill ne
stvara novcane tokove neovisno od drugeimovinePovecava novcane
tokove JSN - alokacija na JSN ili grupe JSNJedinica koja stvara
novae - najmanja skupina imovine koja se moze identificirati a koja
stvara novcane tokove od neprekinute upotrebe i koji su uvelike
neovisni od novcanih tokova od ostale imovine ili drugih skupina
imovinePrema MSFI 3 goodwill se testira na umanjenje (ne amortizira
se)Utvrdivanje goodwilla Naknada za stjecanje + Nekontrolirajuci
interes + Fer vrijednost prethodno stecenih vlasnickih udjela u
steceniku(kod stjecanja u fazama) - Fer vrijednost neto imovine
stecenika = GOODWILLUtvrdivanje goodwilla (bez nek.interesa i kad
kupnja nije u fazama) Naknada za stjecanje - Fer vrijednost neto
imovine stecenika = GOODWILLTest umanjenja goodwillaRaspored
goodwilla na jedinicu ili grupe jedinica kojestvaraju novae
(JSN)JSN - segment, organizacijski dio drustva,
pripojenodrustvoProvodi se kao dio testa umanjenja jedinice ili
grupejedinica koje stvaraju novaeKnjig.vrijednost Vs Nakoknadivi
iznosProvodenje testa umanjenja jednom godisnje ali u
istovrijemeGoodwill rasporeden na jedinicu koja stvara novaeKnjig.
vrijednost goodwilla ukljucena u knjig. vrijednost jedinicekoja
stvara novaeUsporedba knjig.vrijednosti jedinice (s ukljucenim
goodwillom) s nadoknadivim iznosomGubitak od umanjenja =
knjig.vrijednost > nadoknadivog iznosaRASHODI Primjer Primjer
testa umanjenja goodwillaU primjeru I drustvo A d.d. steklo je
drustvo B d.d. i prenijelo svu imovinu i obveze drustva B d.d. u
svoju glavnu knjigu. Iz transakcije pripajanja proizasao je
goodwill u iznosu od 120.000 n.j. Drustvo B d.d. pripojeno je
stjecatelju drustvu A d.d. u okviru kojeg je nastavilo djelovati
kao profitni centar. Pripojeno drustvo B d.d. identificirano je kao
jedinica koja stvara novae i na njega je raspodijeljen goodwill
proizasao iz transakcije pripajanja. Na kraju 2012.godine drustvo A
d.d. provodi test umanjenja goodwilla. Test umanjenje goodwilla
provodi se zajedno s testiranjem umanjenja imovine ukljucene u
identificiranu jedinicu koja stvara novaec(pripojeno bivse drustvo
B d.d.). Knjigovodstvena i procijenjena neto fer vrijednost imovine
jedinice koja stvara novac (pripojenog bivseg drustva B d.d.) dane
su u sljedecoj tablici:Knjigovodstvena i fer vrijednost jedinice
koja stvara novae (pripojenog bivseg drustva B d.d.) na dan 31.12.
2012. RbPozicijaKnjigovodstvena vrijednostFer
vrijednostl.Goodwill120.000120.0002.Gradevinski
objekti50.00040.0003.Oprema200.000150.0004.Ispravak
vrijednosti--5.Zalihe100.000120.0006.Novae40.00040.000Ukupno
imovina510.000470.000PrimjerPrimjer raunovodstvenog evidentiranja
negativnog goodwilla (dobiti od povoljne kupnjeDionicko drustvo C
d.d.vrsi stjecanje drustva D d.d. 01.10.20x I. Dustvo C d.d. kupuje
100% dionica drustva D d.d. za 759.000 kn.Time ono preuzima neto
imovinu drustva D d.d. Knjigovodstvena vrijednost drustva C d.d.
kao i procijenjena fer vrijednost drustva D d.d. 01.10.20x I. dane
su u tablici.Bilanca C d.d. i fer vrijednost D d.d. 01.10.
20x1.RbPozicijaBilanca Cd.d.-aFer vrij ed. D
d.d.-a1.Zemljiste200.00050.0002.Gradevinski
objekti350.000300.000Oprema700.000700.0004.Ispravak vrij
ednosti(180.000)-5.Zalihe75.000150.0006.Potrazivanja od
kupaca30.000100.0007.Ziro racun775.00040.000Ukupno
imovina1.950.0001.340.0006.Obicne dionice1.000.000-7.Rezerve
kapitala250.000-8.Zadrzana dobit375.000-9.Dugorocni
krediti225.000210.00010.Kratkorocni
krediti60.00080.00011.Dobavljaci40.000100.000Ukupno obveze i
kapital1.950.000390.000Vrijednost neto imovine950.000
