"Trendovi promjena u financijskom računovodstvu koje donose MSFI

i amandman MSFI-ju 16 za COVID-19"

Prof.dr.sc. Vinko Belak

Prof dr. sc. Vinko Belak

"Trendovi promjena u financijskom računovodstvu

koje donose MSFI

i amandman MSFI-ju 16 za COVID-19"

„FINconsult” – Tuzla,

8. Međunarodni simpozij 24. i 25. 09. 2020. 2

Povijesni smjer razvoja računovodstva od XV stoljeća do danas

XV – IX st.

1458. – Kotruljević,

tiskano: 1573.

„Della mercatura et del

mercante perfetto”

(Pacioli, tiskano 1494)

Od početka XX

stoljeća pa dalje –

uvodi se kontni plan

Uvođenje MRS u

Europi 1973

2006. Prelazak s

MRS na MSFI

Nema kontnog plana

Umjesto kontnog plana

koristi se tzv.

„Abecedar”

(Rubrica del mastro)

Nema konta prihoda

Obračun rezultata od

prodaje robe radi se na

kontima zaliha robe

robe

Konačni rezultat – na

kontu: dobici i gubici

IX stoljeće

Iz knjige: „Origine

della Tenuta dei Libri”

1887 god.

Nema konta prihoda

Imovnik (Bilanca

stanja)

Imovina – Dugovina =

Razbroj

Izrazito konzervativno Konzervativno Liberalizacija Liberalno

Nakon 2017.

naglašeno

približavanje

američkim

standardima (GAAP)

U socijalističkoj

ekonomiji obračun

dohotka OOUR.

Porez na dohodak je

PDV ali umjesto

poreza na dobit.

Umjesto PDV-a –

porez na promet.

Prihodi se priznaju po

naplati sve do 1987.

Velike promjene

donose:

MSFI 15 (2017) -

Prihodi

MSFI 9 (2018) –

Financijska imovina

MSFI 16 (2019) –

Najmovi

Iako je koncept fer

vrijednosti poznat

već više od 100

godina,

naglašena primjena

fer vrijednosti

počinje od 2006

godine.

Uvodi se sve više

procjena radi

priznavanja tržišnih

vrijednosti.3

Velike promjene u računovodstvu od 2017 koje donose MSFI 15, MSFI 9 i MSFI 16

Napušta se koncept pravnog vlasništva za definicije imovine i prihoda!

Prema novom konceptu važna je funkcija!

Prema novoj definiciji imovine koja se više ne temelji na pravnom obliku vlasništva

nego se imovina priznaje u bilanci stanja ako je subjekt primi i koristi.

U MSFI-ju 16 – imovina u najmu se prikazuje u bilanci stanja najmoprimca iako nije

njegovo vlasništvo (right-of-use asset).

Naravno, u slučaju pravnih sporova to ne vrijedi!

Pravni oblik vlasništva suspendiran je davno prije dva i po desetljeća kad je

„značajan utjecaj” ulagača definiran postotkom glasačkih prava umjesto vlasništvom

nad dionicama (danas u MRS 28), samo tada to još nije shvaćeno kao napuštanje

pravnog oblika vlasništva u računovodstvu.4

IMOVINA

5

Prema MSFI-ju 15 prihod se više ne temelji na prijenosu rizika i koristi od vlasništva

(kao što je bilo u MRS-u 18 ili kao što je sada u Odjeljku 23 MSFI-ja za MSS)

nego na prijenosu kontrole nad robom na kupca.

PRIHOD

MSFI 15 uvodi koncept „materijalnog prava” kupca.

Ako postoji „materijalno pravo” dolazi do velike promjene u računovodstvu jer

„besplatni” pokloni dani uz drugu isporuku predstavljaju zasebnu obvezu izvršenja i

dobivaju dio transakcijske cijene pa prestaju biti besplatni (a time bi trebali postati

porezno priznati !?).

Međutim, porezni zakoni u nekim segmentima ne prate primjenu MSFI-ja 15 pa će

biti potrebno usuglašavanje propisa.

6

Uvodi se pojam promjenjive naknade obećane u ugovoru koja uključuje promjenjiv

iznos prihoda i podjele transakcijske cijene:

• na dio za priznavanje prihoda odmah i

• dio koji se knjiži kao „ugovorna obveza” a prihod se knjiži naknadno.

Došlo je do velike promjene u priznavanju popusta koji su se ranije smatrali

naknadnim popustima.

Ako se količinski popusti poznati unaprijed iz ugovora ili samo iz očekivanja oni

tada nisu naknadni nego se smatraju dijelom promjenjive naknade!

Naknadni popusti postaju rijetka pojava.

7

MSFI 9 umjesto „nastalih gubitaka” iz napuštenog MRS-a 39 uvodi ispravke

vrijednosti u visini procijenjenih „očekivanih gubitaka”.

MSFI 9 umjesto „financijske imovine raspoložive za prodaju” uvodi koncept

„financijske imovine po fer vrijednosti kroz ostalu sveobuhvatnu dobit” koja donosi

drugačije načine priznavanja i knjiženja.

Pored plaćenog goodwilla MSFI 3 uvodi 2008. godine novi alternativni model "punog

goodwilla" u kojem se priznaje i neplaćeni goodwill koji pripada manjinskom udjelu

što djeluje vrlo neobično.

To je također preneseno iz američkih GAAP-ova samo što je to kod njih obvezujući

model.

8

Cilj uvođenja daljih promjena u računovodstvenim standardima u budućnosti:

usmjerenje prema tržišnom karakteru financijskih informacija u financijskim

izvještajima (najvažnija je poslovna funkcija).

Postoje i drugi razlozi za trendove promjena u MSFI-jima od kojih su najvažniji

slijedeći:

• Približavanje američkim računovodstvenim standardima (GAAP-ovima)

• Nove vrste usluga posebno one povezane s informacijskim i komunikacijskim

tehnologijama

• Nove vrste financijskih instrumenata a posebno derivata

• Sprječavanje izvanbilančnog financiranja pomoću unošenja ugovorne imovine po

osnovi operativnih najmova u bilancu stanja

• Pojava kripto valuta u imovini (treba li kripto valute uključiti u bilancu stanja?),

itd.

9

Kritike MSFI-ja kao pokazatelj trendova promjena u financijskom računovodstvu:

1. MSFI (pre)široko primjenjuju "fer vrijednost"

2. Namjera MSFI-jeva je izraziti ukupnu financijsku vrijednost subjekta

3. MSFI negiraju koncept računovodstvene opreznosti (računovodstvenog konzervatizma)

4. MSFI daju prednost ekonomskoj stvarnosti nad pravnim oblikom

5. Financijski izvještaji sačinjeni prema MSFI-jima, zbunjuju poslovne lidere

6. Financijski izvještaji prema MSFI ne odražavaju stvarni poslovni model

7. Financijski instrumenti će se uskoro iskazivati po „punoj fer vrijednosti“, što će povećati

volatilnost (promjenjivost) zarade

8. "Fer vrijednost" se uvijek definira kao "tržišna vrijednost", čak i kada tržišta nisu

likvidna što nije realno

9. Tretiranje poslovnih kombinacija je iracionalno (MSFI 3 daje pogrešnu sliku poslovnih

transfera)

10. MSFI stvaraju računovodstvenu volatilnost koja ne odražava ekonomsku stvarnost.

10

Utjecaj pandemije izazvane COVID-om 19 na primjenu MSFI-ja 16

Dana 28.05.2020. godine Odbor za međunarodne računovodstvene standarde objavio

je amandman,

„Koncesije za najmove povezane s Covid-19“,

odnosno dodatak MSFI-ju 16 – Najmovi, kako bi se najmoprimcima olakšalo

računovodstvo najmova u krizi izazvanoj pandemijom korona virusa (IASB, 2020).

Glavna poruka u amandmanu je da najmoprimci ne moraju preračunavati najmove

zbog promjena najma, što bi prema odredbama MSFI-ja 16, morali.

Ovo izuzeće nije obvezatno. Za najmodavce nema promjena.

Izmjena i dopuna MSFI-ja 16 na snazi je za godišnja razdoblja koja počinju na dan ili

nakon 01.06. 2020. godine i traje 12 mjeseci odnosno do 31.05. 2021. godine.

11

Zaključak:

Nakon provedenih razmatranja može se zaključiti da su glavni trendovi promjena u financijskom

računovodstvu koje donose MSFI slijedeći:

1. MSFI-ji će se nastaviti približavati američkim GAAP-ovima i prikazima prema tržišnim

veličinama. Nažalost, nema dovoljno primjera.

2. MSFI-ji će se razvijati u smjeru obuhvata novih vrsta informatičkih i komunikacijskih usluga,

usluga robotike, automatizacije i virtualne stvarnosti te usluga internetom podržanih uređaja.

3. Nove vrste financijskih instrumenata zahtijevati će dopune MSFI-ja 9.

4. U cilju preciznije regulacije računovodstva kripto valuta vjerojatno će trebati donijeti novi

standard.

5. MSFI-ji će i dalje širiti primjenu fer vrijednosti na rješenja u standardima iako se to kritizira

6. Doći će do još većeg udaljavanja od konzervativnog računovodstva.

7. Doći će do daljeg smanjenja uloge vlasništva u definiranju odredbi o imovini i upravljanju i sve

većeg prelaska na računovodstvo po osnovi funkcije.

8. Proširivati će se računovodstvena regulativa u području zajedničkog poslovanja i zajedničke

imovine.

9. Po svemu sudeći, kako nagovještava novi Okvir MSFI-ja 2018, doći će i do promjena u

izvještavanju u smislu da će biti dodani još neki oblici izvještaja.

12

KRAJ PREZENTACIJE,

POČETAK PRIMJENE NOVOG RAČUNOVODSTVA