Izvještaj o revizji Godišnjeg finansijskog izvještaja ... · Vlada Republike Crne Gore je na predlog direktora Zavoda za školstvo, dana 12.07.2007. godine dala saglasnost na Pravilnik

CRNA GORA DRŽAVNA REVIZORSKA INSTITUCIJA

DRI: 40113-03-42/21

I Z V J E Š T A J

O REVIZJI GODIŠNJEG FINANSIJSKOG IZVJEŠTAJA ZAVODA ZA ŠKOLSTVO ZA 2010. GODINU

KONAČAN IZVJEŠTAJ

Podgorica, jul 2011. godine

Izvještaj o reviziji Godišnjeg finansijskog izvještaja Zavoda za školstvo za 2010. godinu

2

Državna revizorska institucija (u daljem tekstu Institucija) na osnovu člana 4. Zakona o Državnoj revizorskoj instituciji i Odluke Kolegijuma nadležnog za reviziju, izvršila je reviziju Godišnjeg finansijskog izvještaja Zavoda za školstvo (u daljem tekstu Zavod) za 2010. godinu. Revizija je izvršena u skladu sa Poslovnikom Državne revizorske institucije, Uputstvom o metodologiji rada Državne revizorske institucije i Međunarodnim standardima revizije za javni sektor (INTOSAI/EUROSAI). Na osnovu Zapisnika o reviziji finansijskih izvještaja, urađen je IZVJEŠTAJ O REVIZJI GODIŠNJEG FINANSIJSKOG IZVJEŠTAJA ZAVODA ZA ŠKOLSTVO ZA 2010. GODINU koji je usvojio nadležni Kolegijum Institucije u sastavu dr Milan Dabović, rukovodilac Kolegijuma i mr Branislav Radulović, član Kolegijuma. Izvještajem su obuhvaćeni svi bitni elementi na osnovu kojih je nadležni Kolegijum Institucije 21.07.2011. godine donio sljedeće

MIŠLJENJE SA PREDLOGOM PREPORUKA I MJERA

Revizija je planirana sa uzorkom od 81,33%, a izvršena na uzorku od 93,42% uz procjenu materijalnosti od 1,10% i stepenom sigurnosti uvjeravanja od 95,00%. Revizijom su utvrđene greške i nepravilnosti, koje su iznad materijalno dozvoljenih i iznose 67.029,18 €, odnosno sa 6,34 % učestvuju u uzorku iskazanom na nivou 93,42% ukupne populacije. Polazeći od konstatovanih nepravilnosti te njihovog učešća u ukupno iskazanom uzorku, nadležni Kolegijum daje USLOVNO POZITIVNO MIŠLJENJE i sljedeće preporuke: 1. Izvještaj o novčanim tokovim nije iskazan u skladu sa stvarno nastalim izdacima.

Subjekat revizije dužan je korigovati Izvještaj o novčanim tokovima III na način kako je to iskazano na strani 11 i 13 ovog Izvještaja. U skladu sa izvršenim korekcijama Zavod će o tome obavjestiti Ministarstvo finansija.

2. Subjekat revizije ima otvorene račune kod dvije poslovne banke o čemu je

obavjestio Ministarstvo finansija.

Subjekat revizije dužan je da pored obavještenja pribavi i saglasnost Ministarstva finansija za otvorene komercijalne račune ili uputi pismeni zahtjev za njihovim zatvaranjem ukoliko se ocijeni da bankarski računi nijesu potrebni za funkcionisanje Zavoda.

3. Subjekat revizije nema potpunu evidenciju obaveza, pa se revizor nije mogao uvjeriti

u tačnost iskazanih podataka. Revizijom je utvrđeno da u Izvještaju o neizmirenim obavezama za 2010. godinu nijesu prenijete neizmirene obaveze iz prethodnog perioda, kako su prikazane u Izvještaju o neizmirenim obavezama za 2009. godinu.

Subjekat revizije je u obavezi da u skladu sa Uputstvom o radu državnog

trezora obezbjedi odgovarajuću evidenciju obaveza, odnosno registar primljenih faktura.


3

4. Subjekat revizije se nije pridržavao Zakona o doprinosima za obavezno socijalno osiguranje, Zakona o porezu na dohodak fizičkih lica i Odluke o prirezu poreza na dohodak fizičkih lica, kod isplate ostalih ličnih primanja.

U vezi sa izdacima identifikovanim kao ostala lična primanja, subjekat

revizije je dužan obračunavati pripadajuće poreze i doprinose u skladu sa zakonima.

5. Službenik za javne nabavke i članovi Komisije za otvaranje i vrednovanje ponuda

nijesu podnosili izjave u pisanom obliku o postojanju ili nepostojanju slučajeva konflikta interesa.

Subjekat revizije dužan je pridržavati se stava 3. i 4. člana 14. Zakona o

javnim nabavkama. 6. Ukupna godišnja vrijednost malih nabavki realizovanih putem neposrednog

sporazuma prelazi zakonski dozvoljenih 10% vrijednosti od ukupnog godišnjeg budžeta za nabavke, što nije u skladu sa članom 78. Zakona o javnim nabavkama. Subjekat revizije je nabavio računare i računarsku opremu u iznosu od 11.763,76 € na osnovu prethodno sprovedenog šoping metoda, što nije u skladu sa članom 19. Zakona. U Godišnji izvještaj o javnim nabavkama – neposredni sporazum, a u skladu sa članom 78. Zakona, nije uključen iznos od 10.463,60 €.

Subjekat revizije dužan je pridržavati se člana 19. i člana 78. Zakona o

javnim nabavkama. .

RUKOVODILAC KOLEGIJUMA dr Milan Dabović, član Senata


4

SADRŽAJ


5

I DIO - OPŠTI DIO

1. Pravni osnov za vršenje revizije

Državna revizorska institucija Crne Gore, (u daljem tekstu Institucija) na osnovu člana 4. Zakona o Državnoj revizorskoj instituciji („Sl.list CG“ br. 28/04, 27706 i 17/07) i Odluke o vršenju revizije donijete od strane Kolegijuma nadležnog za predmetnu reviziju (DRI broj: 40113-03-42) izvršila je reviziju Godišnjeg finansijskog izvještaja Zavoda za školstvo (u daljem tekstu Zavod) za 2010. godinu. Revizija je izvršena u skladu sa Zakonom o Državnoj revizorskoj instituciji, Poslovnikom Državne revizorske institucije1 i Uputstvom o metodologiji rada Državne revizorske institucije2. Takođe, revizija je izvršena u skladu sa Međunarodnim standardima revizije za javni sektor (INTOSAI). Ovi standardi nalažu da se revizija vrši u skladu sa etičkim zahtjevima i da reviziju planiramo i izvršimo na način koji omogućava da se, u razumnoj mjeri, uvjerimo da finansijski izvještaji ne sadrže materijalno značajne pogrešne iskaze.

2. Predmet i obuhvat revizije Predmet revizje je Godišnji finansijski izvještaj Zavoda za 2010. godinu i usklađenost finansijskog poslovanja sa važećim zakonskim i drugim propisima. U skladu sa članom 4. Pravilnika o načinu pripreme, sastavljanja i podnošenja finansijskih izvještaja budžeta, državnih fondova i jedinica lokalne samouprave,3 Zavod je u obavezi da Ministarstvu finansija dostavi godišnje finansijske izvještaje na obrazcima:

Izvještaj o novčanim tokovima III Izvještaj o neizmirenim obavezama.

Revizijom je obuhvaćena kontrola gotovinskih tokova, zakonitost trošenja sredstava, tačnost iskazanih podataka i stepen njihovog objelodanjivanja, kao i funkcionisanje sistema unutrašnje kontrole. Obuhvat, odnosno obim provjere, je određen u zavisnosti od utvrđenog stepena materijalnosti (značajnosti) i utvrđenog rizika revizije.

3. Cilj revizije Revizija ima za cilj ispitivanje istinitosti i vjerodostojnosti Godišnjeg finansijskog izvještaja Zavoda za školstvo i na osnovu toga formira odgovarajuće revizorsko mišljenje. U skladu sa ciljem revizije izvršeno je:

Ispitivanje istinitosti i vjerodostojnosti finansijskih izvještaja, što podrazumijeva pravilnost iskazanih podataka.

Ispitivanje pravilnosti poslovanja, odnosno finansijskih transakcija i odluka u vezi sa primicima i izdacima, radi utvrđivanja da li su iskazane transakcije izvršene u skladu sa zakonom, drugim propisima, datim ovlašćenjima i za planirane namjene.

1 “Sl. list RCG” br. 50/07 2 “Sl. list RCG” br. 02/05 3 “Sl. list RCG” br. 21/09


6

4. Vrsta revizije Državna revizorska institucija je obavila opštu reviziju, koja podrazumijeva sveobuhvatan uvid u finansijsko poslovanje subjekta revizije sa stanjem na dan 31.12.2010. godine.

5. Djelatnost i organizacija subjekta revizije Važećom Uredbom o organizaciji i načinu rada državne uprave za 2010. godinu4 utvrđeni su poslovi koji se odnose na Zavod za školstvo a odnose se na: utvrđivanje i obezbjeđivanje kvaliteta obrazovno-vaspitnog rada u ustanovama i obavljanje razvojnih, savjetodavnih, istraživačkih i stručnih poslova iz oblasti predškolskog vaspitanja i obrazovanja, osnovnog obrazovanja i vaspitanja, srednjeg i opšteg obrazovanja, opšteg obrazovanja u stručnom obrazovanju, obrazovanja i vaspitanja djece sa posebnim potrebama i vaspitanja u domovima učenika i utvrđivanja kvaliteta realizacije standarda obrazovno-vaspitnog rada u ustanovama; unapređivanje obrazovno-vaspitnog rada u ustanovama; praćenje analizu i razvoj obrazovnog sistema; pripremu obrazovno-vaspitnih i pedagoško-metodskih standarda udžbenika i priručnika; stručne poslove u pripremi obrazovnih programa, kataloga i standarda znanja, normativa i standarda nastavnih sredstava i opreme, istraživanje; organizovanje stručnog usavršavanja nastavnika i direktora; predlaganje mjera za razvoj pojedinih nivoa obrazovanja, novih nastavnih tehnologija i njihove primjene; poslove organizacije međunarodne saradnje, kao i druge poslove koji su mu određeni u nadležnost. U skladu sa članom 62. navedene Uredbe, nadzor nad zakonitošću i cjelishodnošću rada Zavoda vrši Ministarstvo prosvjete i nauke. Sjedište Zavoda je u Podgorici, ul. Vaka Đurovića bb, tel: 382 20 408 901 web site: www.zavodzaskolstvo. gov.me Vlada Republike Crne Gore je na predlog direktora Zavoda za školstvo, dana 12.07.2007. godine dala saglasnost na Pravilnik o unutrašnjoj organizaciji i sistematizaciji Zavoda za školstvo broj 01-541/3. Shodno navedenom Pravilniku organizacione jedinice Zavoda su: Sektor za unapređivanje obrazovanja, Sektor za nastavu i Služba za opšte poslove i finansije. U okviru sektora za unapređivanje obrazovanja su:

- Odsjek za istraživanje i razvoj obrazovnog sistema - Odsjek za međunarodnu saradnju i odnose s javnošću

U okviru Sektora za nastavu su: - Odsjek za utvrđivanje kvaliteta - Odsjek za kontinuirani profesionalni razvoj

Za izvršenje poslova iz djelokruga Zavoda predviđeno je 1 mjesto direktora i 84 službeničkih i namješteničkih mjesta. U 2010 godini Zavod je svoju djelatnost obavljao kroz tri programa i to :

1. Utvrđivanje i obezbeđivanje kvaliteta 2. Administracija 3. Unapređenje obrazovanja

4 „SL.list CG“ br. 59/09, 15/10


7

Programi obuhvataju sledeće aktivnosti : Program "Utvrđivanje i obezbeđivanje kvaliteta" je obuhvatao aktivnosti koje su imale u za cilj donošenje jasnih standarda, indikatora i kriterijuma u predškolskom, osnovnom i srednjem opštem obrazovanju. Ove aktivnosti su realizovane kroz eksterni uvid u rad obrazovnih ustanova i kroz stalno usavršavanje i evaluaciju nastavnog i upravljačkog kadra u obrazovnim ustanovama. Eksterni uvid u rad obrazovnih ustanova se vršio prema utvrđenoj metodologiji i oblastima nadzora. Stalno usavršaanje, osposobljavanje i evaluacija nastavnog kadra i upravnih organa obrazovnih ustanova se vršio kroz organizaciju obuka prema utvrđenim programima stručnog usavršavanja. Program "Administracija", je obuhvatao aktivnosti kojima se podržavala realizacija osnovnih programa Zavoda. Ove aktivnosti su realizovane u sklopu Službe za opšte poslove i finansije kroz obavljanje rukovodećih, kadrovskih, računovodstvenih, finansijskih poslova kao i poslova vezanih za nabavku roba i usluga neophodnih za rad. Program “Unapređenje obrazovanja“ je obuhvatao aktivnosti vezane za, analize i unapređivanja predmetnih programa na svim nivoima obrazovanja. Rrealizacija ovih aktivnosti se obavlja u kontinuitetu i podrazumijeva stalne aktivnosti . U 2010. godini je rađena analiza i unapređenje programa II i III ciklusa osnovne škole, završnih razreda gimnazije, muzičkih škola i specijalnih ustanova kao i analiza primjene koncepta maturskog ispita. U okviru ovog programa su sprovođene medijske aktivnosti kroz izradu stručnih publikacija u cilju osnaživnja pedagoške prakse i informisanja.

6. Metode revizije, određivanje rizika i procjena materijalnosti Revizija je planirana i izvršena u skladu sa INTOSAI i EUROSAI standardima, na način koji omogućava da se u razumnoj mjeri uvjerimo da li finansijski izvještaji Zavoda sadrže materijalno značajne greške i da li je poslovanje subjekta revizije usklađeno sa zakonskim i podzakonskim aktima i drugim propisima. Revizija uključuje sprovođenje postupaka u cilju pribavljanja revizorskih dokaza o iznosima i informacijama objelodanjenim u finansijskim izvještajima. Određivanje uzorka vršeno je korišćenjem metodologije za određivanje uzorka, u skladu sa Metodološkim uputstvom za određivanje uzorka u postupku revizije.5 Inherentni rizik (Ri) procijenjen je sa koeficijentom 36,18%, rizik kontrole (Rk) 53,70%, uz procjenu

5 DRI broj 4011-03-1384 od 01.12.2009. godine.

PROGRAMI ZAVODA ZA ŠKOLSTVO


8

rizika revizije (Rr) od 0,97%. Shodno tome rizik otkrivanja (Ro) je izveden po formuli Ro = Rr/(Ri x Rk) i znosi 5,00%. Visok rizik revizije (rizik revizije se iskazuje u visini do 1%) je procijenjen polazeći od činjenice da se subjekat revizije prvi put kontroliše od strane Institucije, kao i zbog nedovoljne pouzdanosti u sistem unutrašnje kontrole. Uzorkom od 93,42% su obuhvaćeni izdaci subjekta revizije, s obzirom da se finansijske transakcije odvijaju preko sistema Državnog trezora, te subjekat revizije ne raspolaže sopstvenim prihodima koji mogu biti poseban predmet revizije. Smatramo da su pribavljeni dokazi dovoljni, odgovarajući i da obezbeđuju valjanu osnovu za izražavanje revizijskog mišljenja.

7. Sistem evidencije Sistem evidencije Zavoda zasniva se na gotovinskoj osnovi, a u skladu sa propisima koji regulišu računovodstveno poslovanje budžetskih korisnika. Zavod je povezan sa informacionim sistemom SAP (softver Državnog trezora u kome se evidentira trezorsko poslovanje). Zavod djelimično obezbjeđuje evidenciju nefinansijske imovine i obaveza.


9

II DIO - UTVRĐENO ČINJENIČNO STANJE I NALAZ REVIZIJE Pravilnik o organizaciji i sistematizaciji Zavoda za školstvo (broj 01-541/3 od 12.07.2007. godine) donešen je u skladu sa članom 37. Zakona o državnoj upravi6. Saglasnost na Pravilnik data je Zaključkom Vlade Crne Gore (broj 03-4713), Mišljenjem Ministarstva prosvjete i nauke (broj 01-1544/2), Uprave za kadrove (broj 02 – 93671) i Ministarstva za finansije (broj 03-4024/1). Za izvršavanje poslova iz djelokruga Zavoda Pravilnikom su sistematizovana službenička i namještenička mjesta za 85 izvršilaca. Struktura zaposlenih u Zavodu je u skladu sa nazivima i uslovima za vršenje poslova službeničkih i namješteničkih mjesta utvrđenih Pravilnikom o organizaciji i sistematizaciji Zavoda. Broj izvršilaca zaposlenih u Zavodu u 2010. godini je 70 i 5 izvršilaca angažovanih po ugovoru o djelu. Pravilnikom o organizaciji i sistematizaciji Zavoda za školstvo, ukinute su organizacione – područne jedinice (Bijelo Polje, Nikšić i Tivat) utvrđene Pravilnikom iz 2005. godine. Revizijom je utvrđeno da su zaposleni u područnim jedinicama (Bijelo Polje 8 zaposlenih, Tivat 4 zaposlena i Nikšić 5 zaposlenih) raspoređeni na poslove i radne zadatke u skladu sa članom 6. i 8. navedenog Pravilnika, sa sjedištem rada u mjestu gdje je Zavod imao područne jedinice. Zavod je ugovorom o zakupu obezbjedio poslovne prostorije za zaposlene u Tivtu, dok za zaposlene koji su nastavili sa radom u Bijelom Polju i Nikšiću Zavod ne snosi troškove za korišćenje poslovnog prostora. Uvidom u personalnu evidenciju Zavoda, utvrđeno je da su zaposleni raspoređeni na poslove i radne zadatke u skladu sa važećim Pravilnikom i rješenjima koja su donešena na osnovu Zakona o državnim službenicima i namještenicima. Poslove direktora Zavoda obavljalo je lice u periodu od 01.08 2004. godine (imenovano rješenjem broj 03-37853) do 22.10.2009. godine, kada je istekom mandata razrješeno dužnosti (rješenje o prestanku dužnosti direktora broj 03-11534). Do imenovanja novog direktora Zavoda, odgovorno lice za potpisivanje akata Zavoda je pomoćnik direktora Zavoda u Sektoru za unapređivanje obrazovanja, shodno dobijenoj saglasnosti od Ministarstva prosvjete i nauke (akt broj 01-6649/2 od 13.11.2002. godine) i Ministarstva finansija (karton deponovanih potpisa od 13.11.2009. godine) za privremeno potpisivanje i odobravanje akata iz djelokruga rada Zavoda. Rješenjem Vlade Crne Gore broj 03-10169/3 imenovan je direktor Zavoda za školstvo 25.10.2010. godine. Odlukom Vlade Crne Gore o osnivanju Savjeta za opšte obrazovanje7, utvrđeno je da Zavod vrši administrativno tehničke poslove za potrebe Savjeta, da se sredstva za rad Savjeta obezbjeđuju iz budžeta Crne Gore, a naknada za rad članova Savjeta i članove njegovih radnih tijela utvrđuju se posebnim aktom Ministarstva prosvjete i nauke. Revizijom je utvrđeno da Zavod vrši isplatu naknada za rad članova Savjeta za opšte obrazovanje na osnovu Rješenja Ministarstva prosvjete i nauke broj 01-571 od 13.03.2007. godine. Evidenciju o prisutnosti sjednicama i obračun dnevnica i putnih toškova dostavlja predsjednik Savjeta službi za obračun Zavoda. Aktivnosti Savjeta za opšte obrazovanje u 2010. godini prezentovane su Godišnjim izvještajem Zavoda.

6 Sl.list RCG“ br.38/03, 22/08 7 Sl.list CG“ br.36/09


10

U skladu sa članom 68. Uredbe o organizaciji i načinu rada državne uprave, Zavod je obrazovao Kolegijum, kao savjetodavno tijelo. Pravilnikom o unutrašnjoj organizaciji i sistematizaciji Zavoda za školstvo, utvrđeni su članovi Kolegijuma. Kolegijum, na sastancima održanim u 2010. godini, je razmatrao i prezentovao aktivnosti vezane za poslovanje Zavoda i donosio odluke o čemu postoje sačinjeni zapisnici sa održanih sjednica Kolegijuma. Na sastancima Kolegijuma razmatrni su akcioni planovi i budžeti za realizaciju planiranih aktivnosti. U skladu sa članom 63. Uredbe o organizaciji i načinu rada državne uprave, Zavod je u obavezi da donese godišnji program rada uz saglasnost Ministarstva koje nad tim organom vrši nadzor. Pravilnikom o unutrašnjoj organizaciji Zavoda utvrđeno je da direktor zajedno sa pomoćnikom direktora sektora, priprema i predlaže Godišnji program rada Zavoda, koji treba da usvoji Kolegijum i odgovoran je za njegovo sprovođenje. Godišnji program rada Zavoda treba da sadrži pregled aktivnosti, osnovnu sadržinu posla, rokove, subjekte saradnje i pregled sredstava potrebnih za programski period. Zavod je dostavio Kolegijumu Godišnji izvještaj o radu za 2010. godinu (broj 01-1011 od 15.02.2011. godine).

1. Finansijski izvještaji U skladu sa tačkom 3. Pravilnika o načinu sačinjavanja i podnošenja finansijskih izvještaja budžeta, državnih fondova i jedinica lokalne samouprave8, Zavod je dostavio Ministarstvu finansija godišnje finansijske izvještaje na obrazcima 3 i 5 iz člana 2. navedenog Pravilnika i to:

a) Izvještaj o novčanim tokovima III b) Izvještaj o neizmirenim obavezama

1.1. Izvještaj o novčanim tokovima III

Uvidom u finansijske izvještaje, utvrđeno je da je Izvještaj o novčanim tokovima III urađen na osnovu podataka iz Glavne knjige trezora. Planirana sredstva, prikazana u Izvještaju, obuhvataju sredstva odobrena Zakonom o budžetu Crne Gore za 2010. godinu9. Budžet Zavoda za 2010. godinu, iskazan u Izvještaju o novčanim tokovima je uravnotežen, i primici i izdaci iznose 1.057.584,58 €. Međutim, u skladu sa nalazima revizije i utvrđenim činjeničnim stanjem, utvrđeno je da u INT-III obrazcu, koji je dostavljen Ministarstvu finansija, nijesu iskazane transakcije finansirane iz donacija i da nije prikazana adekvatna evidencija po strukturi iskazanih izdataka. Nepravilnosti u evidenciji izdataka, koji su finansirani iz opštih prihoda prikazani su u narednoj tabeli:

8 „Sl.list CG“ br.32/10 9 „Sl.list CG“ br.87/09


11

Revizijom je utvrđeno da je Zavod u 2010. godini, za izdatke nastale po osnovu isplate otpremnine u iznosu od 576,00 €, uvećao izdatke za bruto zarade i doprinose na teret poslodavca (411) i za isti iznos smanjio izdatke za ostala lična primanja (412). Revizijom je utvrđeno da su rashodi za material i usluge (413) prekoračeni u iznosu od 66.311,06 €, a tekuće održavanje prekoračeno u iznosu od 142,12 €. Prekoračenje u tekućem održavanju je iskazano u konsolidovanom iznosu i nastalo je tako što dio izdataka u iznosu od 237,52 € ne pripada izdacima za tekuće održavanje, dok dio izdataka u iznosu od 95,40 € je evidentiran na rashodima za material i usluge a pripada izdacima tekućeg održavanja. U skladu sa nalazima revizije neophodno je korigovati INT III na sljedeći način:

izdatke iskazane po osnovu isplate otprmnine u iznosu od 576,00 €, potrebno je umanjiti izdatke za bruto zarade i doprinose na teret poslodavca (411), a uvećati izdatke za ostala lična primanja (412);

izdatke za materijal i usluge (413) potrebno je umanjiti u iznosu od 66.311,06 € a uvećati:

o izdatak za ostala lična primanja (412) u iznosu od 21.300,00 € po osnovu isplate nagarada zaposlenima;

o izdatak za ostala lična primanja (412) u iznosu od 34.347,30 € po osnovu isplaćenih naknada po rješenjima za rad timova, trenera, mobilnih timova, tenderski, popisnih i ostalih komisija i za naknade članovim savjeta za opšte obrazovanje;

o izdataka za bruto zarade i doprinose na teret poslodavca (411) u iznosu 2.677,38 € po osnovu obračunatih i isplaćenih poreza i prireza na porez na isplaćeni iznos naknada po rješenjima;


12

o izdatak transferi institucijama, pojedincima, nevladinom i javnom sektoru (431) u iznosu od 8.128,50 € po osnovu isplaćenih sredstava na ime sponzorstva;

o izdatak za tekuće održavanje (414) uvećati za 95,40 €.

Izdatke za tekuće održavanje (414) umanjiti za iznos 237,52 €, a uvećati izdatke za materijal i usluge (413).

Subjekat revizije je u strukturi izdataka - rashodi za material i usluge (413) teretio poziciju rashod za materijal (4131) za iznos od 1.900,00 €, a smanjio izdatak za reprezentaciju (4133); teretio poziciju rashod za službena putovanja (4132) za iznos od 87,70 € a smanjio izdatak za poštanske usluge (4136); teretio rashod za ugovorene usluge (4139) za iznos od 2.014,02 € a smanjio izdatak za bankarske usluge (4137) za iznos od 814,02 € i rashode za reprezentaciju (4133) za iznos od 1.200,00 €. Navedeni iznosi ne mijenjaju ukupno iskazane izdatke - rashodi za materijal i usluge već strukturu njihovog iskazivanja. Zavod je vršio preusmjeravanje sredstava u iznosu od 81.891,27 €, što je u skladu sa članom 35. Zakona o budžetu. Iznos od 9.404,04 € sa izdataka za naknade (topli obrok i regres) je preusmjeren na bruto zarade i doprinose na teret poslodavca što je u skladu sa članom 14. Zakona o budžetu Crne Gore za 2010. godinu. No, i pored toga što je Zavod potrebu za dodatnim iznosom sredstava po pojedinim izdacima, obezbjedio kroz zakonski propisanu proceduru, putem neadekvatne evidencije izbjegao je planska ograničenja za 2010. godinu. Nakon izvršenih korekcija, u skladu sa nalazima revizije a prikazanih u prethodnoj tabeli, može se konstatovati da su evidentna prekoračenja u odnosu na plan i to: kod ostalih ličnih primanja u iznosu od 51.859,73 € i kod izdataka za transfere institucijama, pojedincima, nevladinom i javnom sektoru za iznos 8.128,50 €. Subjekat revizije mora voditi računa o godišnjem budžetskom planu i budžetskim ograničenjima. Zavod je, na zahtjev Državne revizorske institucije, uputio dopise poslovnim bankama u cilju komfirmacije prometa i stanja gotovine na računima na dan 31.12.2010. godine. Komfirmacije su dobijene od Crnogorske komercijalne banke ad Podgorica i od Podgoričke banke Societe Generale Group. Obzirom da Institucija nije dobila tražene podatke od ostalih poslovnih banaka, iskazujemo rezervu u komfirmaciji stanja gotovine na dan 31.12.2010. godine. Uvidom u knjigovodstvenu dokumentaciju Zavoda, utvrđeno je da Zavod ima otvorene račune i da je ostvario promet sredstava po bankama kako je dato u narednoj tabeli:

Crnogorska komercijalna banka ad Podgorica je dopisom broj 4378-11 od 24.02.2011. godine potvrdila da Zavod ima otvoren žiro račun broj 510-13116-74 preko koga nije ostvaren promet u period od 01.01.2009. do 31.12.2010. godine.


13

Podgorička banka Societe Generale Group je dopisom broj 2111 od 25.02.2011. godine potvrdila da Zavod ima otvoren račun broj 550-5524-98 i da je stanje i promet sredstava kako je dato u prethodnoj tabeli. Zavod je dopisom broj 01-1652/1 od 23.09.2008. godine obavjestilo Ministarstvo finansija da posjeduje i u koje svrhe žiro račun kod navedene banke od januara mjeseca 2004. godine. Shodno navedenom dopisu, donatori su postavili uslov za korišćenje odobrenih sredstava postojanjem posebnog bankovnog računa, radi blagovremenog i transparentnog procesa kontrole i realizacije donatorskih sredstava. Shodno Uputstvu o radu državnog trezora potrebno je da glavni službenik za finansije Zavoda ocijeni da li su bankarski računi potrebni za funkcionisanje Zavoda i uputi pismeni zahtjev Ministarstvu finansija za njihovo zatvaranje. Revizijom, utvrđeno je da prilivi sredstava na navedenom računu, uplaćeni od strane donatora i po osnovu transfera, nijesu prikazani u Izvještaju o novčanim tokovima, kao ni izdaci finansirani iz sredstava koja se nalaze na računu kod poslovne banke. Priliv sredstava od donatora prikazan je u narednoj tabeli:

Ako se u Izvještaju o novčanim tokovima iskažu prilivi sredstava po osnovu donacija u iznosu od 34.576,00 €, po osnovu transfera od Ministarstva prosvjete i nauke u iznosu 24.355,63 € i po osnovu prhoda od kamate u iznosu 218,84 €, i izdaci finansirani iz navedenih sredstava i iz sredstava sa žiro računa sa kojim raspolaže Zavod, dobija se stanje prikazano u narednoj tabeli:


14

U iznos 34.794,84 € koji se odnosi na priliv od donacija uključen je i iznos od 218,84 € na ime priliva od kamate. Transferi prenijeti iz sredstava Ministarstva prosvjete i nauke u ukupnom iznosu od 24.355,63 € (po rješenjima Ministarstva prosvjete i nauke broj14-3819/2 od 04.11.2010. godine; broj14-6854/2 od 25.12.2010. godine i broj 14-3972/3 od 13.12.2010. godine) za isplatu komisija za izradu programa. Zavod je, kao što se vidi iz korigovanog INT-a, ostvario priliv sredstava u iznosu od 1.116.735,05 €, a izdatke u iznosu od 1.141.439,64 €. Izdatke u iznosu od 24.704,59 € Zavod je finansirao iz depozita koji se nalazio na žiro računu kod poslovne banke. Stanje depozita na dan 31.12.2010. godine iznosi 12.807,78 € i nije prikazan u Nacrtu zakona o završnom računu budžeta za 2010. godinu. Revizijom je obuhvaćena kontrola izdataka finansiranih iz sredstava donatora, transfera Ministarstva prosvjete i nauke i depozita, u ukupnom iznosu od 83.855,06 €. Izdaci su nastali po osnovu isplate naknada za rad na projektima (honorar) u iznosu od 54.783,39 €, obračunatih i plaćenih poreza i prireza na porez u iznosu od 4.253,86 €, putne troškove i dnevnice za učesnike seminara u iznosu od 2.146,00 €, izdaci po osnovu obaveza prema dobavljačima za isporučenu robu i izvršene usluge u iznosu od 21.405,47 € i plaćanja gotovinom za izvršene usluge u iznosu od 1.266,34 €. Skrećemo pažnju da pojedine izdatke ne prati dokumentacija ovjerena i odobrena od strane odgovornih lica u Zavodu.

1.2. Izvještaj o neizmirenim obavezama Izvještaj o neizmirenim obavezama, koji je dostavljen Ministarstvu finansija 31.03.2011. godine prikazan je u narednoj tabeli:

Prema Izvještaju o neizmirenim obavezama za 2010. godinu, stanje neizmirenih obaveza na dan 31.12.2010. godine iznosi 3.793,45 €. Zavod nema uređenu evidenciju obaveza, pa se revizor nije mogao uvjeriti u tačnost iskazanih podataka. Revizijom je utvrđeno da u Izvještaju o neizmirenim obavezama za 2010. godinu nijesu prenijete neizmirene obaveze iz prethodnog perioda, kako su prikazane u Izvještaju o neizmirenim obavezama za 2009. godinu. U skladu sa Uputstvom o radu državnog trezora, Zavod je u obavezi da vodi evidenciju obaveza, odnosno registar primljenih faktura.


15

2. Planiranje i izvršenje budžeta U narednoj tabeli dat je pregled izdataka prikazan po ekonomskoj klasifikaciji, bez donatorskih sredstava i transfera:

Zakonom o budžetu za 2010. godinu, za finansiranje rada Zavoda planirana su sredstva u iznosu od 1.095.326,58 € a ostvareni su izdaci u iznosu od 1.057.584,58 € ili 96,55%.

2.1. Izdaci za bruto zarade i doprinose na teret poslodavca

Bruto zarade i doprinose na teret poslodavca, Zavod je obračunavao i isplaćivao u skladu sa Zakonom o zaradama državnih službenika i namještenika i Uredbom o naknadama i drugim primanjima državnih službenika i namještenika. Obračun zarada zaposlenim u Zavodu vršilo je Ministarstvo finansija na osnovu mjesečnih evidencija za obračun zarada i po utvrđenim programima. Isplata zarada vršena je prenosom sredstava na tekuće račune zaposlenih kod poslovnih banaka. Izdaci za bruto zarade i doprinose na teret poslodavca, prije preusmjerenja sredstava, planirani su u iznosu od


16

697.045,82 €, dok je izvršenje iskazano u iznosu od 681.940,37 €. U navedeni iznos izdataka uključen je izdatak po osnovu sindikalne članarine plaćene u skladu sa Odlukom o raspodjeli sindikalne članarine (broj 1104-4). Zavod je dostavio izvještaje o obračunatim i isplaćenim primanjima za zaposlene, na obrazcima OPD1 i OPD3 poreskom organu u zakonom predviđenom roku. Skrećemo pažnju da obrazci OPD1 moraju biti popunjeni u skladu sa Uputstvom za popunjavanje obrazca, i da odgovaraju obračunu iskazanom u obračunskim listama za isplatu, (što nije slučaj za mjesec januar i mart 2010. godine).

2.2. Izdaci za ostala lična primanja

Izdaci za ostala lična primanja iskazani su u iznosu od 22.389,39 € a planirani u iznosu od 36.157,00 €. Nakon izvršenih korekcija u skladu sa nalazima revizije, na kontrolisanom uzorku, a shodno članu 9. važeće Odluke o kriterijumima za utvrđivanje visine naknade za rad članova radnih tijela i timova ili drugog oblika rada10, stvarno izvršenje izdataka za ostala lična primanja iznosi 78.612,69 €. Isplate naknada za topli obrok i naknade za godišnji odmor vršene su na osnovu evidencije zaposlenih za obračun zarada i prenosom sredstava na tekuće račune zaposlenih. Utvrđeno je da se Zavod nije pridržavao člana 5. Uredbe o naknadama i drugim primanjima državnih službenika i namještenika, kojom je utvrđeno da se naknada troškova za ishranu u toku rada i druge naknade utvrđene Zakonom, međusobno isključuju.

2.3. Izdaci za material i usluge Ostvareni izdatak za material i usluge u 2010. godini iznosi 330.097,83 € i revizijom je obuhvaćen uzorak od 80,49%.

2.3.1. Rashodi za material

Na računu rashodi za material (4131 – evidencija vršena po programima) evidentiran je izdatak koji se odnosi na kancelarijski material, material za higijenu, sitan inventar i reprezentaciju u iznosu od 17.817,99 €. Revizijom, na uzorku od 72,56%, utvrđeno je da ostvarene izdatke prati potrebna dokumentacija (fakture i otpremnice), ovjerena od službenika za odobravanje i otpremnice potpisane od službenika-namještenika koji je izvršio prijem robe. Zahtjevi za plaćanja su ovjereni od strane službenika za ovjeravanje i službenika za odobravanje u skladu sa Uputstvom o radu Državnog trezora. Utvrđene nepravilnosti se odnose na primjenu člana 9. Pravilnika o jedinstvenoj klasifikaciji računa za Budžet Republike, budžete vanbudžetskih fondova i budžete opština11 i na primjenu člana 78. Zakona o javnim nabavkama12 i to:

Izdatak u iznosu od 1.900,00 € se odnosi na izdatak za reprezentaciju i izvršena je reklasifikacija na račun 4133 – rashod za reprezentaciju, u skladu sa članom 9. Pravilnika.

Izdatak u iznosu od 1.502,89 €, se odnosi na nabavke sprovedene putem neposrednog sporazuma po isteku važenja ugovora sklopljenog u 2009. godini, a prije sklapanja ugovora za 2010. godinu (broj ugovora 04-3-247/5 od 22.03.2010.

10 „Sl.list Crne Gore“ br. 13/10 11 „Sl.list RCG“br. 35/05,37/05 i 81/05 12 „Sl.list RCG“br. 46/06


17

godine) i nije iskazan u Izvještaju o dodijeljenim javnim nabavkama u 2010. godini, što nije u skaldu sa članom 78. Zakona o javnim nabavkama.

Revizijom, metodom slučajnog uzorka, vršena je kontrola poštovanja odredbi iz zaključenih ugovora o javnim nabavkama, gdje su utvrđena manja odstupanja od ugovorenih uslova. Na ovu činjenicu skrećemo pažnju iz razloga što nam to ukazuje na neadekvatno uspostavljen sistem unutrašnje kontrole, odnosno da nije vršena formalna, suštinska i računska kontrola ulazne knjigovodstvene dokumentacije.

2.3.2 Rashodi za službena putovanja

Na računu rashodi za službena putovanja (4132 – evidencija vršena po programima) evidentiran je izdatak koji se odnosi na smještaj za vrijeme službenih putovanja u zemlji u iznosu od 70.051,68 €. Revizijom, na uzorku od 77,99%, utvrđeno je da su plaćanja vršena preko Konsolidovanog računa trezora i putem gotovinskih isplata preko blagajne. Isplate su vršene na osnovu zaključenog ugovora sa AD “Intours” broj 04-3-268/5 od 23.03.2010. godine i ispostavljenih računa za izvršenu uslugu sa priloženom specifikacijom korisnika usluga, potpisanih od strane službenika za odobravanje u skladu sa Uputstvom o radu Državnog trezora. Utvrđene nepravilnosti su:

Izdatak u iznosu od 13.400,00 € se odnosi na isplatu nagrada zaposlenim po Odluci broj 02-227/2 od 22.12.2010. godine koji je trebalo evidentirati na račun 4129 – Rashodi za ostala lična primanja u skladu sa članom 9. Pravilnika o jedinstvenoj klasifikaciji računa za Budžet Republike, budžete vanbudžetskih fondova i budžete opština.

Na navedeni izdatak nijesu obračunate i plaćene obaveze u skladu sa propisima kojima se uređuju pitanja isplate zarada, naknada zarada, ugovorenih naknada i ostalih isplata koja imaju tretman ličnih primanja (Zakona o doprinosima za obavezno socijalno osiguranje13, Zakona o porezu na dohodak fizičkih lica14 i Odluke o prirezu porezu na dohodak fizičkih lica15).

2.3.3. Rashodi za reprezentaciju

Na računu rashodi za reprezentaciju (4133 – evidencija vršena po programima) evidentiran je izdatak koji se odnosi na troškove reprezentacije-ugostiteljske usluge u iznosu od 2.091,50 €. Revizijom, na uzorku od 62,80%, utvrđeno je da su plaćanja vršena na osnovu validne dokumentacije (potpisani računi uz koje je priložen fiskalni blok) i da su zahtjevi za plaćanja odobreni i ovjereni od strane glavnog službenika za finansije u Zavodu.

2.3.4. Rashodi za energiju Na računu rashodi za energiju (4134 – evidencija vršena po programima) evidentiran je izdatak koji se odnosi na troškove električne energije u iznosu 18.916,22 €. Revizijom, na uzorku od 58,53%, utvrđeno je da su plaćanja vršena na osnovu računa za

13 „Sl.list CG“ br.13/07 14 “Sl.list CG“ br.65/01, 12/02,37/04,29/05,78/06,04/07 i 86/09 15 “Sl.list CG-opštinski propisi“ br37/03


18

električnu energiju koji su ispostavljeni na ime Ministarstva prosvjete i nauke i na druge korisnike, sa kojima Zavod dijeli poslovni prostor. Zavod nema pisanih pravila i procedura koje se odnose na način plaćanja računa za električnu energiju u slučajevima kada se potrošnja električne energije za više korisnika evidentira na istom računu. Utvrđena nepravilnost se odnosi na primjenu Uputstva o radu Državnog trezora, odeljak III KONTROLA IZDATAKA, tačka 43, gdje je propisana obaveza fizičkog ili pravnog lica da obezbjedi dokumentaciju koja jasno ukazuje na prirodu zahtjeva za sredstvima u smislu sprečavanja mogućnosti duplog plaćanja.

2.3.5. Rashodi za telefonske usluge Na računu rashodi za telefonske usluge (4135 – evidencija vršena po programima) evidentiran je izdatak koji se odnosi na troškove telefonskih usluga u iznosu 18.031,93 €. Revizijom, na uzorku od 50,50%, utvrđeno je da ostvarene izdatke prati ovjerena i kompletna dokumentacija (računi sa priloženom specifikacijom potrošnje) koja ukazuje da je usluga izvršena i da su ispoštovana ograničenja utvrđena zaključenim ugovorima sa operaterima mobilne telefonije (70,00 € za direktora i 30,00 € za zaposlene).

2.3.6. Rashodi za poštanske usluge Na računu rashodi za poštanske usluge (4136 – evidentiran na program Administarcija) evidentiran je izdatak koji se odnosi na troškove poštanskih usluga u iznosu 2.299,05 €. Revizijom, na uzorku od 35,72%, utvrđeno je da su plaćanja vršena na osnovu računa ispostavljenih po Ugovoru broj 1602 od 19.05.2006. godine, koji su ovjereni od strane glavnog službenika za finansije.

2.3.7. Rashodi za ugovorene usluge Na računu rashodi za ugovorene usluge (4139 - evidencija vršena po programima) evidentiran je izdatak koji se odnosi na izvršene konsultanske usluge, medijske i promotivne usluge, usluge izrade i održavanja softvera, usluge štampanja i ostale usluge (naknade za rad Savjeta za opšte obrazovanje, organizacija Ljetnje škole na Ivanovim koritima, naknade za rad tenderskim komisijama, hrana i osvježenje za vrijeme održavanja seminara, putni troškovi i troškovi smještaja za učesnike seminara) u iznosu od 201.153,67 €. Revizijom, na uzorku od 87,48% utvrđeno je da su izdaci nastali na osnovu validne dokumentacije (ispostavljenih računa, zaključenih ugovora o djelu i donešenih odluka i rješenja) potpisane od strane glavnog službenika za finansije. Utvrđene nepravilnosti se odnose na nepoštovanje člana 9. Pravilnika o jedinstvenoj klasifikaciji računa za Budžet Republike, budžete vanbudžetskih fondova i budžete opština u iznosu od 18.042,52 €. Navedeni iznos je evidentiran na poziciju 4139 – ugovorene usluge a odnosi se na izdatke koji ne pripadaju ovoj grupi računi, te iz tog razloga potrebno je izvršiti reklasifikaciju i teretiti izdatke i to:

poziciju 4129 – rashodi za ostala lična primanja za iznos od 7.900,00 € koji se odnosi na isplaćene nagrade zaposlenim po Odluci broj 02-227/2 od 22.12.2010. godine,

poziciju 4311 – transferi institucijama, pojedincima, nevladinom i javnom sektoru u iznosu od 8.128,50 € koji se odnose na plaćena sponzorsta,


19

poziciju 4133 – rashodi za reprezentaciju za iznos od 1.200,00 €, poziciju 4137 – rashodi za bankarske usluge za iznos od 814,02 €.

Na iznos od 7.900,00 € koji se odnosi na isplaćene nagrade zaposlenim nijesu obračunate i plaćene obaveze u skladu sa propisima kojima se uređuju pitanja isplate zarada, naknada zarada, ugovorenih naknada i ostalih isplata koja imaju tretman ličnih primanja (Zakon o doprinosima za obavezno socijalno osiguranje, Zakon o porezu na dohodak fizičkih lica i Odluka o prirezu porezu na dohodak fizičkih lica). Izdatak u iznosu od 8.960,71 €, se odnosi na nabavke sprovedene putem neposrednog sporazuma i nijesu iskazane u Izvještaju o dodijeljenim javnim nabavkama u 2010. godini, što nije u skaldu sa članom 78. Zakona o javnim nabavkama. Sa pozicije ugovorene obaveze, isplate po osnovu ugovora o djelu izvršene su u iznosu od 6.387,78 € iskazane u bruto iznosu, odnosno po odbitku obračunatog poreza i prireza na porez u iznosu 5.925,00 €. Nepravilnost se odnosi na neto iznos od 4.645,00 € isplaćen bez obračunatih doprinosa za obavezno socijalno osiguranje, licima koja su nezaposlena, odnosno koja nijesu obveznici doprinosa po nekom drugom osnovu, a u skladu sa članom 5. stav 1. tačka 13. i članom 6. stav 1. tačka 13. Zakona o doprinosima za obavezno socijalno osiguranje16. Po rješenjima, sa pozicije ugovorene obaveze, isplaćivane su naknade za rad timova, mobilnih timova, tenderskuh komisija, popisnih i ostalih komisija (rad na predmetnim programima, izdavačku djelatnost, lektorstvo, unos podataka u kompjuterski informacioni sistem, mentorstvo, tehničku podršku i dr.) u bruto iznosu od 95.565,58 €, odnosno po odbitku obračunatog poreza i prireza na porez u iznosu 89.548,90 €. Za navedene aktivnosti angažovana su lica koja su u radnom odnosu u Zavodu čije naknade, iskazane u bruto iznosu, za izvršene aktivnosti iznose 37.024,68 € i lica koja nijesu u radnom odnosu u Zavodu, kojima su isplaćene naknade za izvršene aktivnosti, iskazane u bruto iznosu, u visini od 58.565,58 €. Revizijom je utvrđeno, a u skladu sa članom 5. stav 2. gore pomenute Odluke, da postoje sačinjeni izvještaji o izvršenim uslugama i izvršenim aktivnostima, (izdate brošure, unaprijeđenji programi usvojeni na Savjetu za opšte obrazovanje), ažurirane baze podataka, izvještaji o realizovanim seminarima, popisne liste i liste kategorija. Revizijom je utvrđeno da je određivanje neto naknada za angažovana lica određivan na tri načina i to:

1) Na osnovu Cjenovnika o visini naknada, akt Zavoda, broj 01-70/1 od 28.01.2009. godine.

2) Na osnovu Rješenja broj 01-571 od 13.02.2007, akt Ministarstva prosvjete i nauke (visina naknada utvrđena za isplatu članovima Savjeta za opšte obrazovanje) i

3) Visina neto naknade nije definisana zasebnim aktom (utvrđivana je aktom o formiranju komisija i radnih timova).

16 „SL.list CG“ 13/07, 79/08, 86/09


20

U natrednoj tabeli dat je pregled isplata po vrsti poslova i načinu utvrđivanja visine neto naknada:

Revizijom utvrdjene nepravilnosti odnose se na primjenu:

Člana 9. Odluke o kriterijumima za utvrđivanje visine naknade za rad članova radnih tijela i timova ili drugog oblika rada i člana 9. Pravilnika o jedinstvenoj klasifikaciji računa za Budžet Republike, budžete vanbudžetskih fondova i budžete opština. Izdatak u neto iznosu od 34.347,30 € nastao po osnovu isplaćenih naknada članovima radnih timova, koji se obrazuju rješenjima, se odnosi na isplate koje imaju tretman ličnih primanja. Shodno nalazima revizije, izvršena je reklasifikacija ostvarenih izdataka u iznosu od 37.024,68 € i to: na račun 412- ostale naknade u iznosu od 34.347,30 € i na račun 411 – bruto zarade i doprinose na teret poslodavca u iznosu 2.677,38 € koji se odnosi na obračunate i plaćene poreze i prirez na porez.

Zakona o doprinosima za obavezno socijalno osiguranje, Zakona o porezu na dohodak fizičkih lica i Odluke o prirezu porezu na dohodak fizičkih lica u vezi sa isplatama koje su vršene bez obračunatih obaveza po osnovu poreza i doprinosa.

Odluke o kriterijumima za utvrdjivanje visine naknade za rad članova radnih tijela, timova ili drugog oblika rada, važeće u 2010. godini, član 5. stav 1. tačka 1. koji definiše uslove pod kojim se isplaćuju naknade članovima radnog tima u pogledu korištenja radnog vremena i u pogledu da poslovi i zadaci nijesu u opisu redovnih radnih zadataka člana radnog tima, kao i člana 6. Odluke kojim je utvrđena visina i limit naknade koja pripada radnom timu.

2.4. Izdaci za tekuće održavanje opreme

Na računu tekuće održavanje opreme, evidentirani su izdaci namijenjeni za održavanje, odnosno servisiranje računarske i telekomunikacione opreme i za servisiranje i registraciju službenog automobila (na program Administracija) u iznosu od 5.212,42 €. Revizijom je obuhvaćen uzorak od 75,22% evidentiranih izdataka i utvrđeno je da su


21

izdaci nastali na osnovu ispostavljenih faktura od dobavljača koje su odobrene potpisom glavnog službenika za finansije, bez prethodne pismene potvrde da je usluga obavljena ili da je roba ili oprema isporučena u skladu sa odobrenim nalogom za nabavku ili potpisanim ugovorom. Na navedenoj poziciji evidentiran je izdatak u iznosu od 237,52 € a odnosi se na usluge osiguranja, pa je nalazom revizije izvršena reklasifikacija na poziciju 4139 – izdaci za ugovorene usluge. Usluge servisiranja u iznosu od 2.047,50 € izvršene su od strane DOO “Modest” a da prethodno nije sproveden odgovarajući postupak javnih nabavki na način predviđen članom 19. Zakona o javnim nabavkama.

2.5. Izdaci za rentu

Izdaci za rentu evidentirani u iznosu od 3.960,00 €, nastali po osnovu usluga zakupa objekta u Tivtu, u skladu sa Ugovorom o zakupu broj 01-140/1 od 10.02.2009. godine u mjesečnom iznosu zakupa od 360,00 €. Revizijom je utvrđeno da je izdatak zakupa obuhvatio samo 11 mjeseci 2010. godine.

2.6. Kapitalni izdaci Ostvareni izdatak za nabavku računarske opreme (Program utvrđivanje kvaliteta – 407041171) u iznosu od 11.736,76 € od dobavljača DOO “Digikom” na osnovu prethodno sprovedenog postupka javne nabavke malih vrijednosti (šoping metoda). Zahtjevi za plaćanja su odobrena od glavnog službenika za finansije i ovjereni od službenika za ovjeravanje. Fakture dobavljača su odobrene potpisom glavnog službenika za finansija, uz koje nije priložena otpremnica za isporučenu robu, u skladu sa odobrenim nalogom za nabavku i potpisanim ugovorom, što nije u skaldu sa tačkom 41. Uputstva o radu Državnog trezora. Revizijom je utvrđeno da je vrijednost nabavke računara i računarske opreme u 2010. godini prelazi iznos utvrđen članom 19. stav 1. Zakona o javnim nabavkama, pa je bilo potrebno postupak javne nabavke sprovesti u skladu sa pomenutim članom Zakona. 3. Blagajna Kontrolom blagajničkog poslovanja utvrđeno je da je Zavod u 2010. godini izvršio gotovinskih isplata u iznosu od 37.300,00 €. U narednoj tabeli dat je pregled po vrsti izdataka isplaćenih gotovinom iz blagajne po programima:


22

Gotovinske isplate se odnose na troškove za službena putovanja i na ostale troškove vezane za službena putovanja isplaćene na osnovu priloženih računa, priznanica o plaćenim troškovima i računa za taksi usluge. Izdatke, nastale po osnovu službenih putovanja u zemlji i inostranstvu, prate potpisani i ovjereni putni nalozi. Dnevnice su isplaćivane u skladu sa važećom Uredbom o naknadama i drugim ličnim primanjima državnih službenika i namještenika17. Broj i način obračunavanja dnevnica kod putnih naloga u inostranstvu utvrđivan je na osnovu pozivnih pisama. Utvrđene nepravilnosti odnose se na:

primjenu Pravilnika o jedinstvenoj klasifikaciji računa za Budžet Republike, budžete vanbudžetskih fondova i budžete opština i to na način što je Zavod za iznos od 183,10 € teretio poziciju 4132 - izdaci za putne troškove, a trebalo je teretiti poziciju 4143 – tekuće održavanje za iznos od 95,40 € i poziciju 4136 – izdaci za poštanske usluge za iznos od 87,70 €.

primjenu člana 10. Uredbe o naknadama i drugim ličnim primanjima državnih službenika i namještenika koji nalaže obavezu da se uz putni nalog prilaže i karta za prevoz. Izdatak u iznosu od 10.866,75 € se odnosi na isplate putnih troškova u zemlji, vršene bez priloženih putnih karata, a na osnovu važećeg cjenovnika AD “Intours” (broj 451) pribavljenog na zahtjev Zavoda broj 197/1 od 17.02.2009. godine.

Revizijom, navedenih izdataka, metodom slučajnog uzorka, vršena je kontrola poštovanja odredbi iz zaključenih ugovora o javnim nabavkama, gdje su utvrđena manja odstupanja od ugovorenih uslova. 4. Unutrašnja kontrola Zavod je u obavezi da uspostavi unutrašnju kontrolu u roku i na jedan od načina propisanih članom 18. Zakona o sistemu unutrašnjih finansijskih kontrola u javnom sektoru18. U skladu sa članom 14. ovog Zakona rukovodilac Zavoda treba da odredi lice za uspostavljanje, sprovođenje i razvoj finansijskog upravljanja i kontrolu i akt o imenovanju dostavi Ministarstvu finansija radi upisa u registar. Zavod je, u skladu sa članom 18. Zakona, aktom broj 04-3-229/2 od 22.12.2010. godine, tražio saglasnost Ministarstva finansija za potpisivanje sporazuma sa Ministarstvom prosvjete i nauke da obavljanje unutrašnje revizije se vrši od strane unutrašnje revizije drugog subjekta tj. Ministarstva prosvjete. U procesu revizije, uočeno je da postoje određene slabosti u funkcionisanju sistema zbog nedostataka adekvatne unutrašnje kontrole. Zavod se nije dosljedno pridržavao Uputstva o radu Državnog trezora. Zavod je donio Pravilnik o uslovima i načinu korišćenja prevoznih sredstava u vlasništvu Zavoda (akt broj 04-3-2205), urađenog u skladu sa članom 5. Uredbe o uslovima i načinu korišćenja prevoznih sredstava u svojini Crne Gore19. Zavod je donio Cjenovnik o visini naknade za rad službenika i namještenika Zavoda za školstvo za poslove koji nijesu predviđeni važećim Pravilnikom o organizaciji i sistematizaciji (akt broj 01-70/1 od 28.01.2009. godine) bez valjanog

17 "Sl. list RCG", br. 24/05, 42/05, 70/06, 23/10 18 „Sl.list CG“ br.73/08 i 20/11 19 „Sl. list CG“ br.21/10


23

pravnog osnova. Uočeno je da nije vršena formalna i suštinska kontrola ulazne knjigovodstvene dokumentacije. Pojedina plaćanja vršena su na osnovu dokumentacije koja je potpisana od strane glavnog službenika za finansije, čijem potpisu nije prethodilo dobijanje pismene potvrde da je usluga obavljena ili da je roba ili oprema isporučena u skladu sa odobrenim nalogom za nabavku, potpisanim ugovorom, obavezujućim sporazumom ili administrativnim nalogom kako je utvrđeno tačkom 41. i 42. Uputstva o radu Državnog trezora u poglavlju III „Kontrola izdataka“. 5. Evidencija imovine

Na osnovu evidencije o stanju i promjenama na pokretnim i nepokretnim stvarima u državnoj svojini izvršen je popis materijalne i nematerijalne imovine. Rješenjem broj 02-2154/1 od 06.12.2010. godine imenovana je komisija za redovni popis pokretnih i nepokretnih stvari. U aktu o obrazovanju komisije nije određen rok u kome se popis treba obaviti, kao ni rok za dostavljanje izvještaja o izvršenom popisu sa popisnim listama, što nije u skladu sa članom 12. Uredbe o načinu vođenja evidencije pokretnih i nepokretnih stvari i o popisu stvari u državnoj svojini20. Ispravka vrijednosti materijalne i nematerijalne imovine obračunata je primjenom odgovarajućih amortizacionih stopa u skladu sa članom 4. Pravilnika o razvrstavanju materijalne i nematerijalne imovine po grupama i metodama za utvrđivanje amortizacije budžetskih i vanbudžetskih korisnika21. Na osnovu Zapisnika popisne komisije broj 02-2154/5 od 12.01.2011. godine, donijeta je Odluka broj 01- 50271 od 23.03.2011. godine o otpisu sredstava, zbog neispravnosti i nemogućnosti namjenske upotrebe, čija je knjigovodstvena vrijednost na dan 31.12.2010. godine iznosila 2.284,25 €, što je u skladu sa članom 14. navedene Uredbe. Stanje sredstava po grupama na dan 31.12.2010. godine dato je u narednoj tabeli:

Nabavna vrijednost pokretne i nepokretne imovine na dan 31.12.2010. godine iznosi 303.672,73 €, otpisana vrijednost (amortizacija i rashodovana osnovna sredstva) 94.197,20 €, tako da sadašnja vrijednost iznosi 209.475,53 €. 6. Javne nabavke

Revizija primjene Zakona o javnim nabavkama roba i usluga vršena je pregledom akata koji prate aktivnosti koje preduzima naručilac u cilju nabavke roba, izvršenja usluga ili izvođenja radova i za koje izdvaja obezbjeđena sredstva. U 2010. godini Zavod je nabavljao robu i usluge primjenjujući metode kako je prikazano u narednoj tabeli:

20 „Sl.list Crne Gore“, br.13/10 21 „Sl.list Crne Gore“, br.32/03


24

Zavod je imenovao službenika za javne nabavke rješenjem broj 01-2230/1 od 13.11.2006. godine u skladu sa članom 30. stav 2. Zakona o javnim nabavkama22. U 2010. godini službenik za javne nabavke nije podnosio izjavu u pisanom obliku koja je predviđena članom 14. stav 5. Zakona. U skladu sa članom 27. Zakona, Zavod je donio Plan javnih nabavki u zakonskom roku, 24.12.2009. godine koji je objavljen na internet starnici nadležnog organa. Planom javnih nabavki predviđena je nabavka roba i usluga u ukupnoj vrijednosti od 134.000,00 € i to za nabavku roba u vrijednosti od 34.000,00 € i za nabavku usluga u vrijednosti 100.000,00 €. Otvoreni postupak javnih nabavki Zavod je u 2010. godini sproveo tri nabake koristeći otvoreni postupak javnih nabavki (jedan postupak je sadržao dvije partije). U skladu sa članom 28. Zakona o javnim nabavkama, vršilac dužnosti direktora je donosio odluke o pokretanju i sprovođenju otvorenog postupka javne nabavke prije početka postupka nabavke. Odluke o pokretanju i sprovođenju postupka ne sadrže sve obavezne podatke (matični broj naručioca i evidencijski broj nabavke), kao zakonski obavezne podatke predviđene članom 28. Zakona o javnim nabavkama. U skladu sa članom 31. Zakona, istovremeno sa donošenjem odluke o pokretanju postupka obrazovane su komisije za otvaranje i vrednovanje ponuda. Članovi komisija za otvaranje i vrednovanje ponuda nijesu podnijeli izjavu u pisanom obliku o postojanju ili nepostojanju slučajeva iz člana 14. stav 3. i 4. Zakona o javnim nabavkama. Pozivi na otvoreni postupak javnih nabavki, popunjeni na formularu utvrđenom od strane Direkcije za javne nabavke, sadrže sve potrebne podatke i objavljeni su u dnevnim novinama i na internet stranici nadležnog organa u skladu sa članom 35. Zakona o javnim nabavkama. U skladu sa članom 67. Zakona o javnim nabavkama ponude ponuđača su otvorene u predviđenom roku i sačinjeni su zapisnici o javnom otvaranju ponuda. Zapisnici o javnom otvaranju ponuda, popunjeni na formularu utvrđenom od strane Direkcije za javne nabavke, sadrže sve potrebne podatke i potpisani su od strane članova komisije i prisutnih ponuđača bez primjedbi. 22 „SL. list RCG“ br. 46/06


25

U skladu sa članom 70. Zakona o javnim nabavkama, komisije za otvaranje i vrednovanje ponuda su odabrale najpovoljnije ponuđače i sačinile zapisnike o pregledu, ocjeni i upoređivanju ponuda, popunjene na utvrđenom formularu koji sadrži sve potrebne podatke. Na osnovu izbora najpovoljnije ponude, u skladu sa članom 73. Zakona, vršilac dužnosti organa je donio odluke o dodjeli ugovora koje sadrže sve potrebne podatke. U skaldu sa članom 74. Zakona, zaključeni su ugovori o nabavkama roba i usluga. Nabavke putem neposrednog prikupljanja ponuda (šoping metoda) Zavod je u 2010. godini sproveo četiri nabake putem neposrednog prikupljanja ponuda (šoping metoda). U skladu sa članom 28. Zakona o javnim nabavkama, vršilac dužnosti direktora je donosio odluke o pokretanju i sprovođenju nabavki putem neposrednog prikupljanja ponuda (šoping metoda) prije početka postupka nabavke. Odluke o pokretanju i sprovođenju postupka ne sadrže sve obavezne podatke (matični broj naručioca i evidencijski broj nabavke), kao zakonski obavezne podatke predviđene članom 28. Zakona o javnim nabavkama. U skaldu sa članom 77. stav 1. Zakona postupak je sproveden putem prikupljanja tri ponude. Službenik za javne nabavke je, u predviđenom roku, sačinio zapisnik, na utvrđenom formularu, o otvaranju i izboru najpovoljnije ponude, koji sadrži sve potrebne podatke. Zapisnici o pregledu, ocjeni i upoređivanju ponuda, sadrže i obrazloženje o odabiru najpovoljnije ponude putem metoda najniže ponuđene cijene. Na osnovu sačinjenih zapisnika pomoćnik direktora je donosio odluke o nabavkama male vrijednosti (šoping metoda). Ugovori o nabavkama su zaključeni sa ponuđačima u skladu sa predviđenim kriterijumom (najniža ponuđena cijena). Kod nabavke računarske opreme, putem šoping metode, zaključen je Ugovor o nabavci računara i računarske opreme broj 04-3-75 od 15.02.2010. godine sa ponuđačem doo “Digicom” čija je ponuda bila najpovoljnija, u skladu sa ponuđenim kriterijumom (najniža ponuđena cijena). Ugovorena vrijednost iznosi 9.839,19 €. Zavod je nabavio računare i računarsku opremu od dobavljača doo“Digicom” u iznosu od 11.763,76 €. S obzirom da vrijednost nabavke računara i računarske opreme u 2010. godini prelazi iznos od 10.000,00 €, bilo je potrebno, umjesto šoping metode, sprovesti postupak javne nabavke na način predviđen članom 19.stav 1. Zakona o javnim nabavkama. Nabavke putem neposrednog sporazuma Prema Izvještaju o dodijeljenim javnim nabavkama u 2010. godini Zavod je sproveo 16 postupaka nabavki male vrijednosti putem neposrednog sporazuma u ukupnom iznosu od 13.448,92 €. Ukupna godišnja vrijednost malih nabavki realizovanih putem neposrednog sporazuma iznosi 13,30% vrijednosti od realizovanog budžeta za nabavke, što nije u skaldu sa članom 78. Zakona o javnim nabakama. Godišnji izvještaj o javnim nabavkama U skaldu sa članom 84. Zakona, Zavod je dostavio nadležnom organu uprave, Izvještaj o ugovorima o javnim nabavkama zaključenim u 2010. godini. Prema Izvještaju o dodijeljenim javnim nabavkama sprovedeno je 3 otvorena postupka, 4 postupka putem


26

šoping metode i 16. postupaka nabavki male vrijednosti putem neposrednog sporazuma u ukupnoj vrijednosti od 101.129,14 €. Revizijom, kontrolom izdataka, utvrđeno je da je Zavod izdatke u iznosu od 10.463,60 € (pozicija 4131 iznos 1.502,89 € i pozicija 4139 iznos 8.960,71 €) izvršio putem neposrednog sporazuma a da ih nije iskazao u Izvještaju o dodijelejnim javnim nabavkama u 2010. godini i na taj način izbjegao da sprovede postupak šopinga ili javnog nadmetanja. Nepravilnosti utvrđene revizijom su sledeće: • Službenik za javne nabavke i članovi Komisije za otvaranje i vrednovanje ponuda nijesu podnosili izjave u pisanom obliku o postojanju ili nepostojanju slučajeva konflikta interesa. • Ukupna godišnja vrijednost malih nabavki realizovanih putem neposrednog sporazuma prelazi zakonski dozvoljenih 10% vrijednosti od ukupnog godišnjeg budžeta za nabavke. • Zavod za školstvo je nabavio računare i računarsku opremu od dobavljača doo „Digicom“ u iznosu od 11.763,76 € na osnovu prethodno sprovedenog šoping metoda, a trebalo je da sprovede postupak javnih nabavki u skladu sa Zakonom, gdje zbir najpovoljnije ponude prelazi 10.000,00 €. Nadležni Kolegijum je, polazeći od utvrđenog činjeničnog stanja i uvažavajući dodatnu argumentaciju dobijenu kroz izjašnjenje subjekta revizije na Predlog Izvještaja o reviziji godišnjeg finansijskog izvještaja Zavoda za školstvo za 2009. godinu broj 03-40113-42/20 od 12.07.2011. godine, donio konačno mišljenje sa preporukama i mjerama i ovaj Izvještaj smatra konačnim.

RUKOVODILAC KOLEGIJUMA dr Milan Dabović, član Senata

Documents

Izvještaj o revizji Godišnjeg finansijskog izvještaja ... · Vlada Republike Crne Gore je na predlog direktora Zavoda za školstvo, dana 12.07.2007. godine dala saglasnost na Pravilnik