ISAE 3400 - Examinarea informaţiilor financiare prognozate

7/29/2019 ISAE 3400 - Examinarea informaiilor financiare prognozate

1/11

374

STANDARDUL INTERNAIONAL PENTRUMISIUNILE DE ASIGURARE 3400

(Fostul ISA 810)EXAMINAREA INFORMAIILOR FINANCIARE

PROGNOZATE

(Prezentul Standard este n vigoare)

CUPRINS

Paragraf

Introducere .........................................................................................................1-7Asigurarea auditorului referitoare la informaiile nanciare prognozate ...........8-9Acceptarea misiunii ........................................................................................10-12Cunoaterea clientului .....................................................................................13-15Perioada acoperit ................................................................................................16Proceduri de examinare...................................................................................17-25Prezentarea i descrierea informaiilor ................................................................. 26

Raport asupra examinrii informaiilor nanciare prognozate .......................27-33

Standardul Internaional pentru Misiunile de Asigurare (ISAE 3400) Exami-narea informaiilor nanciare prognozate trebuie citit n contextul Prefeei la

Standardele Internaionale de control al calitii, audit, revizuire, alte misiuni deasigurare i servicii conexe, n care sunt stabilite modul de aplicare i autorita-tea ISAE.


2/11

375 ISAE 3400

EXAMINAREA INFORMAIILOR FINANCIARE PROGNOZATE

Introducere1. Scopul acestui Standard Internaional privind Misiunile de Asigurare

(ISAE) este de a stabili standarde i de a oferi recomandri privind misiu-nile de examinare i raportarea asupra informaiilor nanciare prognozate,inclusiv privind procedurile de examinare prezumii pentru cea mai bunestimare i cele ipotetice. Acest ISAE nu se aplic n cazul examinrii in-formaiilor nanciare prognozate exprimate la modul general sau n ter-meni narativi, aa cum sunt cele din discuiile i analizele conducerii dinraportul anual al entitii, cu toate c multe dintre procedurile menionaten cadrul acestui standard pot adecvate unei astfel de examinri.

2. ntr-o misiune de examinare a informaiilor nanciare prognozate, au-ditorul trebuie s obin probe su ciente i adecvate care s demon-streze dac: (a) Prezumiile conducerii pentru cea mai bun estimare pe care se

bazeaz informaiile nanciare prognozate nu sunt nerezonabile,i n cazul prezumiilor teoretice, astfel de prezumii sunt consec-vente cu scopul informaiilor;

(b) Informaiile nanciare prognozate sunt corect ntocmite pe bazaprezumiilor;

(c) Informaiile nanciare prognozate sunt corect prezentate i toateprezumiile semni cative sunt prezentate n mod adecvat, inclu-znd i o indicaie clar dac sunt prezumii pentru cea mai bunestimare sau prezumii teoretice; i

(d) Informaiile nanciare prognozate sunt ntocmite pe o baz con-secvent cu situaiile nanciare istorice, utiliznd principii conta-bile adecvate.

3. Informaii nanciare prognozate nseamn informaii nanciare bazate pe prezumii privind evenimentele ce pot avea loc n viitor i potenialelemsuri ale entitii. Natura lor este foarte subiectiv i ntocmirea lor ceredin plin exercitarea raionamentului profesional. Informaiile nanciare prognozate pot lua forma unor previziuni, a unor proiecii sau a unor combinaii ntre acestea dou, de exemplu, un an de previziuni plus cinci ani de proiecii.

4. O previziune nseamn informaii nanciare ntocmite pe baza prezum-iilor privind evenimentele viitoare pe care conducerea le ateapt s aibloc, precum i pe baza msurilor pe care conducerea intenioneaz s le ia

la data la care informaiile sunt ntocmite (prezumii privind cea mai bunestimare).


3/11

376 ISAE 3400


5. O proiecie este reprezentat de informaiile nanciare prognozate ntoc-mite pe baza:

(a) Prezumiilor teoretice privind evenimentele viitoare i a msurilor lua-te de conducere, dar care nu se ateapt n mod necesar, s aib loc, can cazul n care unele entiti sunt n faza de demarare activitii sau nfaza unei schimbri radicale n ceea ce privete natura activitii; sau

(b) A unei combinaii ntre prezumiile privind cea mai bun estimare i prezumii teoretice.

Astfel de informaii ilustreaz consecinele posibile la data la care informa-iile sunt ntocmite, dac evenimentele i aciunile ar avea loc (un scenariude tipul ce s-ar ntmpla dac).

6. Informaiile nanciare prognozate pot include situaii nanciare sau unulori mai multe elemente ale situaiilor nanciare i pot ntocmite:(a) Ca un instrument de lucru intern al conducerii, de exemplu, pentru a

ajuta la evaluarea unei posibile investiii de capital; sau(b) Pentru a distribuite ctre tere pri, de exemplu:y Un prospect pentru a oferi potenialilor investitori informaii privind a-

teptrile viitoare.y Un raport anual ce ofer informaii acionarilor, organismelor de regle-

mentare i altor pri interesate.y Un document ce conine informaii adresate creditorilor care poate in-

clude, de exemplu, previziuni ale uxurilor de trezorerie.7. Conducerea este responsabil de ntocmirea i prezentarea informaiilor -

nanciare prognozate, inclusiv de identi carea i prezentarea prezumiilor pe care acestea se bazeaz. Auditorului i se poate cere s examineze i sraporteze asupra informaiilor nanciare prognozate pentru a mri credibi-litatea lor, e n cazul n care se adreseaz terilor, e n scop intern.

Asigurarea auditorului referitoare la informaiile nanciare prognozate8. Informaiile nanciare prognozate se refer la evenimente i aciuni care

nu au avut nc loc i s-ar putea s nu aib loc. Dei pot exista probe cares susin prezumiile pe care se bazeaz informaiile nanciare prognoza-te, acestea sunt n general orientate spre viitor i, prin urmare, au o naturspeculativ, spre deosebire de probele disponibile n mod normal n auditulinformaiilor nanciare istorice. Auditorul nu este, prin urmare, n poziiade a-i exprima opinia n ceea ce privete posibilitatea realizrii rezultatelor prezentate n informaiile nanciare prognozate.


4/11

377 ISAE 3400


9. n plus, date ind tipurile de probe disponibile n evaluarea prezumiilor pecare se bazeaz informaiile nanciare prognozate, poate di cil pentru

auditor s obin un nivel su cient de ncredere pentru exprimarea uneiopinii pozitive c prezumiile nu prezint denaturri semni cative. Prin ur-mare, n acest ISAE, atunci cnd raporteaz asupra caracterului rezonabilal prezumiilor conducerii, auditorul ofer doar o asigurare ce are un nivelmoderat. Totui, atunci cnd, conform raionamentului auditorului, s-a ob-inut un nivel adecvat de ncredere, acesta nu este mpiedicat s exprime oasigurare pozitiv n ceea ce privete prezumiile.

Acceptarea misiunii

10. nainte de a accepta o misiune de examinare a informaiilor nanciare pro-gnozate, auditorul va lua n considerare, printre altele:y Modul n care se intenioneaz a se folosi informaiile.y Dac informaiile vor avea o distribuire limitat sau general.y Natura prezumiilor, adic, dac sunt prezumii pentru cea mai bun es-

timare sau prezumii teoretice.y Elementele care trebuie incluse n informaiile respective; i.y Perioada acoperit de informaiile respective.

11. Auditorul nu trebuie s accepte sau, dac a fost angajat, trebuie s seretrag dintr-o misiune atunci cnd prezumiile sunt n mod clar nere-aliste, sau cnd auditorul consider c informaiile nanciare progno-zate nu sunt adecvate n raport cu utilizarea vizat a acestora.

12. Auditorul i clientul trebuie s cad de acord asupra termenilor misiu-nii.Este n interesul att al entitii, ct i al auditorului ca acesta s trimito scrisoare de misiune pentru evitarea nenelegerilor legate de misiune. Oscrisoare de misiune trebuie s conin aspectele tratate n paragraful 10 is precizeze responsabilitile conducerii n ceea ce privete prezumiile i

n ceea ce privete furnizarea tuturor informaiilor relevante i a datelor-surs folosite la elaborarea prezumiilor.Cunoaterea clientului13. Auditorul trebuie s obin un nivel su cient de cunotine despre com-

pania-client pentru a n msur s evalueze dac au fost identi catetoate prezumiile semni cative cerute pentru ntocmirea informaiilor

nanciare prognozate.Auditorul se va familiariza, de asemenea, cu pro-cesul de ntocmire a informaiilor nanciare prognozate de ctre entitate,

de exemplu, analiznd urmtoarele:


5/11

378 ISAE 3400


y Controalele interne aplicate asupra sistemului folosit la ntocmirea in-formaiilor nanciare prognozate, precum i competena i experiena

persoanelor care ntocmesc informaiile nanciare prognozate.y Natura documentaiei ntocmit de entitate, ce susine prezumiile con-ducerii.

y Msura n care sunt folosite tehnici statistice, matematice i asistate decalculator.

y Metodele folosite la elaborarea i aplicarea prezumiilor.y Exactitatea informaiilor nanciare prognozate ntocmite n perioadele

anterioare i motivele abaterilor semni cative.14. Auditorul trebuie s analizeze msura n care este justi cat ncre-

derea acordat informaiilor nanciare istorice ale entitii.Auditorulare nevoie s cunoasc informaiile nanciare istorice ale entitii pentrua evalua dac informaiile nanciare prognozate au fost ntocmite consec-vent fa de informaiile nanciare istorice i pentru a avea un etalon istoricla analizarea prezumiilor conducerii. Auditorul va trebui s stabileasc, deexemplu, dac au fost auditate sau revizuite informaiile istorice relevantei dac la ntocmirea lor au fost utilizate principii contabile acceptate.

15. Dac raportul de audit sau revizuire asupra informaiilor nanciare istoricedin perioada anterioar nu a fost nemodi cat, sau dac entitatea este ntr-ofaz de debut a activitii sale, auditorul va lua n considerare faptele adia-cente i efectul informaiilor nanciare prognozate asupra examinrii.

Perioada acoperit16. Auditorul trebuie s analizeze perioada de timp acoperit de informa-

iile nanciare prognozate.Deoarece prezumiile devin mai speculative pe msur ce lungimea perioadei acoperite crete, pe msur ce perioadacrete, scade capacitatea conducerii de a elabora prezumii pentru cea mai

bun estimare. Perioada nu trebuie extins dincolo de momentul la careconducerea are o baz rezonabil pentru a elabora prezumii. n continuaresunt prezentai civa dintre factorii ce sunt relevani pentru analizarea dectre auditor a perioadei de timp acoperit de informaiile nanciare pro-gnozate: y Ciclul de operare, de exemplu, n cazul unui proiect mare de construcie,

timpul necesar nalizrii acestui proiect poate dicta perioada acoperit. y Gradul de credibilitate al prezumiilor, de exemplu, dac entitatea in-

troduce un produs nou, perioada prognozat acoperit ar putea scurti divizat n segmente mici, ca, de exemplu, sptmni sau luni. n


6/11

379 ISAE 3400


schimb, dac singura activitate a entitii este deinerea unui bun imobiln baza unui contract de leasing de lung durat, ar putea rezonabil o

perioad relativ lung de previzionare. y Nevoile utilizatorilor, de exemplu, informaiile nanciare prognozate pot ntocmite cu ocazia solicitrii unui mprumut, pentru perioada detimp necesar, pentru a genera fonduri su ciente de rambursare. Altfel,informaiile pot ntocmite pentru investitori cu ocazia vnzrii de obli-gaiuni pentru a ilustra intenia de folosire a sumelor ncasate n perioadaulterioar.

Proceduri de examinare

17. Atunci cnd se determin natura, momentul i durata procedurilor deexaminare, consideraiile auditorului trebuie s includ:(a) Probabilitatea existenei unor denaturri semni cative;(b) Cunotinele obinute n timpul misiunilor anterioare;(c) Competena conducerii n ceea ce privete ntocmirea informaii-

lor nanciare prognozate;(d) Msura n care informaiile nanciare prognozate sunt afectate de

raionamentul conducerii; i(e) Msura n care datele care stau la baza ntocmirii lor sunt adecvate

i credibile.18. Auditorul va evalua sursa i credibilitatea probelor ce susin prezumiile

conducerii pentru cea mai bun estimare. Probe su ciente adecvate ce sus-in astfel de prezumii vor obinute din surse interne i externe, inclusivdin analizarea prezumiilor n lumina informaiilor istorice i din evaluareafaptului dac ele se bazeaz pe planuri pe care entitatea are capacitatea sle ndeplineasc.

19. Auditorul va avea n vedere, atunci cnd sunt utilizate prezumii teoretice,

dac toate implicaiile semni cative ale acestor prezumii au fost luate ncalcul. De exemplu, dac vnzrile sunt prevzute s creasc peste capaci-tatea de producie curent a entitii, informaiile nanciare prognozate trebuie s includ investiia necesar pentru mrirea capacitii de produciesau costurile mijloacelor alternative de satisfacere a vnzrilor anticipate,cum ar producia subcontractat.

20. Dei nu trebuie obinute probe care s susin prezumiile teoretice, audito-rul trebuie s se asigure c acestea sunt n conformitate cu scopul informa-iilor nanciare prognozate i c nu exist motive s cread c acestea suntn mod evident nerealiste.


7/11

380 ISAE 3400


21. Auditorul trebuie s se asigure c informaiile nanciare prognozate suntntocmite n mod corect pe baza prezumiilor conducerii, de exemplu, prin

realizarea unor veri cri contabile cum ar recalcularea i revizuirea con-secvenei interne, aceasta nsemnnd c aciunile pe care conducerea inten-ioneaz s le ntreprind sunt compatibile ntre ele i c nu exist incon-secvene n determinarea valorilor care se bazeaz pe variabile comune,cum ar ratele dobnzii.

22. Auditorul se va concentra pe msura n care elementele, care sunt n mod particular sensibile la variaii, vor avea un efect semni cativ asupra re-zultatelor prezentate n informaiile nanciare prognozate. Aceasta va in-

uena msura n care auditorul va cuta probe adecvate. Va in uena, deasemenea, evaluarea realizat de ctre auditor asupra gradului de adecvarea prezentrii de informaii.

23. Atunci cnd este angajat n examinarea unuia sau a mai multor elementeale informaiilor nanciare prognozate, cum ar o situaie nanciar indi-vidual, este important ca auditorul s analizeze relaia cu alte componentedin situaiile nanciare.

24. Atunci cnd un interval de timp scurs din perioada curent este inclus ninformaiile nanciare prognozate, auditorul trebuie s analizeze msura ncare este necesar ca procedurile s e aplicate informaiilor istorice. Proce-durile vor varia n funcie de circumstane, de exemplu, ce interval de timpa trecut din perioada prognozat.

25. Auditorul trebuie s obin declaraii scrise din partea conducerii nceea ce privete intenia de utilizare a informaiilor nanciare progno-zate, exhaustivitatea prezumiilor semni cative ale conducerii i asu-marea de ctre aceasta a responsabilitii privind informaiile nanci-are prognozate.

Prezentarea i descrierea informaiilor26. Atunci cnd evalueaz prezentarea informaiilor nanciare prognozate, n

plus fa de cerinele speci ce ale oricror acte normative, reglementri saustandarde profesionale relevante, auditorul trebuie s analizeze dac:(a) Prezentarea informaiilor nanciare prognozate are caracter informativ

i nu induce n eroare;(b) Politicile contabile sunt clar prezentate n notele la informaiile nan-

ciare prognozate;(c) Prezumiile sunt prezentate n mod adecvat n notele la informaiile

nanciare prognozate. Trebuie s e clar dac prezumiile reprezint


8/11

381 ISAE 3400


cea mai bun estimare a conducerii sau sunt doar prezumii teoreticei, atunci cnd prezumiile sunt elaborate n domenii semni cative i

care sunt supuse unui grad nalt de incertitudine, aceast incertitudine, precum i sensibilitatea rezultatelor trebuie s e prezentate n modadecvat;

(d) Este prezentat data la care informaiile nanciare prognozate au fostntocmite. Conducerea trebuie s con rme c prezumiile sunt adecva-te la acea dat, chiar dac informaiile care stau la baza lor ar putut acumulate de-a lungul unei perioade de timp;

(e) Baza de stabilire a punctelor ntr-un interval este n mod clar indicat,iar intervalul nu este selectat n mod subiectiv sau ntr-o manier cares induc n eroare, atunci cnd rezultatele prezentate n informaiile

nanciare prognozate sunt exprimate sub forma unui interval; i(f) Este prezentat orice schimbare n politica contabil de la data celor

mai recente situaii nanciare istorice, mpreun cu motivul realizriischimbrii i efectul acesteia asupra informaiilor nanciare progno-zate.

Raport asupra examinrii informaiilor nanciare prognozate

27. Raportul unui auditor asupra examinrii informaiilor nanciare pro-gnozate trebuie s conin urmtoarele:(a) Titlu;(b) Destinatar;(c) Identi carea informaiilor nanciare prognozate;(d) O referire la ISAE sau standardele sau practicile naionale rele-

vante aplicabile examinrii informaiilor nanciare prognozate;(e) O declaraie a conducerii privind responsabilitatea acesteia n le-

gtur cu informaiile nanciare prognozate, incluznd i prezum-iile pe care acestea se bazeaz;(f) Cnd este cazul, o referire la scopul i/sau la distribuirea limitat a

informaiilor nanciare prognozate;(g) O declaraie de asigurare negativ din care s rezulte dac pre-

zumiile asigur o baz rezonabil pentru informaiile nanciareprognozate;

(h) O opinie care s exprime dac informaiile nanciare prognozatesunt ntocmite corect pe baza prezumiilor i sunt prezentate nconformitate cu cadrul relevant de raportare nanciar;


9/11

382 ISAE 3400


(i) Avertismente adecvate privind posibilitatea de ndeplinire a rezul-tatelor indicate de informaiile nanciare prognozate;

(j) Data raportului, care trebuie s e data la care procedurile au fostnalizate;(k) Adresa auditorului; i(l) Semntura.

28. Un astfel de raport trebuie s:y A rme dac, pe baza examinrii probelor ce susin prezumiile, audi-

torul a luat cunotin de vreo informaie care l determin s creadc prezumiile nu ofer o baz rezonabil pentru informaiile nanciare prognozate.

y

Exprime o opinie din care s reias dac informaiile nanciare pro-gnozate sunt corect ntocmite pe baza prezumiilor i sunt prezentate nconformitate cu cadrul de raportare nanciar relevant;

y A rme c: Este probabil ca rezultatele obinute s e diferite de informaiile

nanciare prognozate, pentru c n mod frecvent evenimentele anti-cipate nu au loc conform ateptrilor, iar abaterea poate s e sem-ni cativ. n acelai mod, cnd informaiile nanciare prognozatesunt exprimate sub forma unui interval, trebuie s se menioneze cnu se poate da o asigurare c rezultatele obinute se vor ncadra nacel interval.

n cazul unei proiecii, informaiile nanciare prognozate au fostntocmite (trebuie menionat scopul), utiliznd un set de prezumiicare includ prezumii teoretice despre evenimente viitoare i msuriale conducerii care nu trebuie neaprat s aib loc. n consecin,cititorii sunt avertizai c informaiile nanciare prognozate nu suntutilizate pentru alte scopuri dect cele descrise.

29. n continuare este prezentat un exemplu de extras dintr-un raport nemodi -cat asupra unei previziuni:Am examinat previziunea1 n conformitate cu Standardul Internaional pri-vind Misiunile de Asigurare aplicabil examinrii informaiilor nanciare prognozate. Conducerea poart responsabilitatea previziunii, inclusiv pen-tru prezumiile din nota X, pe care aceasta se bazeaz.Pe baza examinrii de ctre noi a probelor ce susin prezumiile, nu ne-aatras atenia nimic care s ne determine s credem c aceste prezumii nuasigur o baz rezonabil pentru prognoz. n opinia noastr, previziunea

1 Se include numele entitii, perioada acoperit de previziuni i se asigur o identi care adecva-t, de exemplu, prin trimitere la numrul paginii sau prin identi carea situaiilor individuale.


10/11

383 ISAE 3400


este corect ntocmit pe baza prezumiilor i este prezentat n conformitatecu ....2.

Este probabil ca rezultatele efective s e diferite de previziune, deoarecen mod frecvent evenimentele anticipate nu au loc conform ateptrilor iabaterea poate semni cativ.

30. n continuare este prezentat un exemplu de extras dintr-un raport nemodi -cat asupra unei proiecii:Am examinat proiecia3 n conformitate cu Standardul Internaional pri-vind Misiunile de Asigurare aplicabil examinrii informaiilor nanciare prognozate. Conducerea poart responsabilitatea proieciei, inclusiv pentru prezumiile din nota X, pe care aceasta se bazeaz.Aceast proiecie s-a ntocmit pentru (se descrie scopul). Pentru c entita-tea este ntr-o faz de nceput a activitii sale, prognoza a fost ntocmitutiliznd un set de prezumii care includ prezumii teoretice despre eveni-mente viitoare i msuri ale conducerii care nu sunt neaprat ateptate saib loc. n consecin, cititorii sunt atenionai c aceast proiecie poate snu e adecvat altor scopuri n afara celor descrise mai sus.Pe baza examinrii de ctre noi a probelor ce susin prezumiile, nu am luatcunotin de nimic care s ne fac s credem c aceste prezumii nu asigu-r o baz rezonabil pentru proiecie, presupunnd c (se menioneaz sause face trimitere la prezumiile teoretice). Mai departe, n opinia noastr, proiecia este ntocmit corect pe baza prezumiilor i este prezentat nconformitate cu....4.Chiar dac evenimentele anticipate prin prezumiile teoretice descrise maisus au loc, este probabil ca rezultatele obinute s e diferite de proiecie pentru c, n mod frecvent, alte evenimente anticipate nu au loc conformateptrilor i abaterea poate semni cativ.

31. Atunci cnd auditorul consider c ntocmirea i prezentarea infor-

maiilor nanciare prognozate nu este adecvat, auditorul trebuie sexprime o opinie cu rezerve sau o opinie contrar n raportul asuprainformaiilor nanciare prognozate, sau s se retrag din misiune,dup caz.Un exemplu ar acela unde informaiile nanciare nu reuesc s prezinte n mod adecvat consecinele prezumiilor deosebit de importante.

32. Atunci cnd auditorul consider c una sau mai multe prezumii sem-ni cative nu asigur o baz rezonabil pentru informaiile nanciare

2 Se indic cadrul de raportare nanciar relevant.3 Se include numele entitii, perioada acoperit de proiecie i se asigur o identi care adecvat,de exemplu, cea prin referire la numrul paginii sau prin identi carea situaiilor individuale.4 Vezi nota de subsol 2


11/11

384 ISAE 3400


prognozate ntocmite pe baza prezumiilor pentru cea mai bun esti-mare, sau c una sau mai multe prezumii semni cative nu asigur o

baz rezonabil pentru informaiile nanciare prognozate date indprezumiile teoretice, auditorul trebuie e s exprime o opinie contra-r n raportul asupra situaiilor nanciare, e s se retrag din misiu-ne.

33. Atunci cnd examinarea este afectat de condiii care mpiedic aplica-rea uneia sau mai multor proceduri considerate necesare n circumstaneledate, auditorul trebuie e s se retrag din misiune, e s declare imposibi-litatea exprimrii unei opinii i s descrie limitarea ariei de aplicabilitate amisiunii n raportul asupra informaiilor nanciare prognozate.

Documents

ISAE 3400 - Examinarea informaţiilor financiare prognozate