GODIŠNJI OBRAČUN I PODNOŠENJE FINANSIJSKIH I POREZNIH ...privrednastampa.ba/wp-content/uploads/2019/02/GO-ZA-2018.-GODINU-I... · leasing druŠtva investicioni fondovi druŠtva

GODIŠNJI OBRAČUN I PODNOŠENJE FINANSIJSKIH I POREZNIH IZVJEŠTAJA

ZA 2018. GODINU

Predavači:

• Dr sc. Jagoda Osmančević

• Dr sc. Amir Osmančević

Sarajevo, Tuzla, Zenica, Mostar

Februar, 2019. godine

RAČUNOVODSTVENI PROPISI U BiH I MRS/MSFI

Računovodstvena regulativa u BiH...

Na nivou BiH je Zakon o računovodstvu i reviziji BiH, Službeni glasnik BiH, br. 42/04.

Na nivou F BiH su:

Zakon o računovodstvu i reviziji u Federaciji Bosne i Hercegovine, Službene novine F BiH broj83/09,

Pravilnik o kontnom okviru, sadržaju konta i primjeni kontnog okvira za privredna društva,Službene novine F BiH broj 82/10,

Pravilnik o sadržaju i formi obrazaca financijskih izvještaja za privredna društva, Službenenovine F BiH broj 82/10,

Pravilnik o sadržaju i formi obrazaca izvještaja o promjenama na kapitalu, Službene novine FBiH broj 82/10.

Na nivou RS je Zakon o računovodstvu i reviziji Republike Srpske, Službeni glasnik Republike Srpskebroj 94/15

Na nivou BD je Zakon o računovodstvu i reviziji u Brčko Distriktu BiH, Službeni glasnik Brčko distriktaBiH broj 22/16 i 50/18

Ovom zakonskom regulativom propisana je obavezna primjena MRS/MSFI kao podzakonskihakata!!!

OBVEZNICI IZRADE I PREDAJE FINANSIJSKIH IZVJEŠTAJA

OBVEZNICI IZRADE I PREDAJE FI ZA PERIOD I-XII 2018. GODINE, PREMA OBJAŠNJENJU FMF

BR.: 04-14-1-143/19 OD 10.01.2019. GODINE

SVA PRIVREDNA DRUŠTVA (D.D., D.O.O.)

DRUŠTVA ZA OSIGURANJE

MIKRO-KREDITNA DRUŠTVA

LEASING DRUŠTVA INVESTICIONI FONDOVI

DRUŠTVA ZA UPRAVLJANJE

INVESTICIONIM FONDOVIMA

BROKERSKO-DILERSKA DRUŠTVA

BERZEBANKE I DRUGE

FINANSIJSKE ORGANIZACIJE

ZADRUGE

PROFITNA I NEPROFITNA PRAVNA

LICA (UDRUŽENJA, ZAKLADE)

BUDŽETI, BUDŽETSKI KORISNICI I

VANBUDŽETSKI FONDOVI

OBVEZNICI IZRADE I PREDAJE FI ZA PERIOD I-XII 2018. GODINE

PRAVNA LICA:

PRIVREDNA DRUŠTVA – u skladu sa Pravilnikom o sadržaju i formi obrazaca finansijskihizvještaja za privredna društva, Pravilnikom o sadržaju i formi obrazaca Izvještaja o promjenamana kapitalu i Pravilnikom o kontnom okviru, sadržaju konta i primjeni kontnog okvira za privrednadruštva, SN F BiH br. 82/10

INVESTICIJSKI FONDOVI – u skladu sa Pravilnikom o kontnom okviru, sadržaju računa u kontnomokviru i sadržaju i formi finansijskih izvještaja za investicijske fondove, SN F BiH br. 82/10

DRUŠTVA ZA OSIGURANJE I REOSIGURANJE – u skladu sa Pravilnikom o primjeni kontnogokvira za društva za osiguranje i reosiguranje i Pravilnikom o sadržaju i formi finansijskih izvještajadruštava za osiguranje, SN F BiH br. 82/10

BANKE I DRUGE FINANSIJSKE ORGANIZACIJE – u skladu sa Pravilnikom o sadržaju i formifinansijskih izvještaja za banke i druge finansijske organizacije i Pravilnikom o kontnom okviru,sadržaju konta i primjeni kontnog okvira za banke i druge finansijske organizacije, SN F BiH br.82/10

UDRUŽENJA I DRUGE NEPROFITNE ORGANIZACIJE – „stari” obrasci sa „starim” kontnimplanom i dalje…

BUDŽETSKI KORISNICI I VANBUDŽETSKI FONDOVI – u skladu sa Pravilnikom o finansijskomizvještavanju i godišnjem obračunu budžeta u F BiH, SN F BiH br. 69/14, 14/15, 4/16 i 19/18.

MOGUĆNOST NEPODNOŠENJA FI ZA PRAVNA LICA REGISTROVANA U 2018. GODINI

FI nisu obavezna dostaviti ona pravna lica koja:

1. su registrovana u 2018. godini

2. i nisu imali drugih promjena osim uplate obaveznog depozita.

OBAVEZNI su dostaviti FIA-i Sarajevo „Izjavu o neaktivnosti zaprethodnu poslovnu godinu” zaključno do 28.02.2019. godine.

Prijedlog „Izjave o neaktivnosti u 2018. godini”

Naziv pravnog lica: D.o.o. „ABC”, Bihać Sjedište i adresa: Bihać, Zaobilaznica b.b.ID broj: 4xxxxxxxxxxxxx

Broj: 1-02/2019-IMjesto i datum: Bihać, 28.02.2019. godine

FIA Sarajevo Poslovnica: Bihać

Predmet: Izjava o neaktivnosti u 2018. godini

U smislu člana 44. stav 8. Zakona o računovodstvu i reviziji u Federaciji BiH, „Službene novineFederacije BiH”, broj 83/09, ovim izjavljujemo da je pravno lice, d.o.o. „ABC”, Bihać,registrirano dana 24.10.2018. godine, kao i da do 31. 12. 2018. godine, osim uplateobaveznog depozita, nismo imali drugih primjena na svom računu.

U skladu s tim, pravno lice d.o.o. „ABC”, Bihać nije dužno podnijeti finansijske izvještaje za2018. godinu nadležnoj instituciji.

M.P. Direktor (ili drugo ovlašteno lice)____________________________

RAZVRSTAVANJE PRAVNIH LICA

RAZVRSTAVANJE PRAVNIH LICA PREMA VELIČINI (član 4. stav 10. Zakona o računovodstvu i reviziji F BiH, SN F BiH, br. 83/09)

Kriterij razvrstavanja: MALA PRAVNA LICA SREDNJA PRAVNA LICA VELIKA PRAVNA LICA

Prosječan broj zaposlenih u toku godine

X<50 50<X<250 X>250

Prosječna vrijednost poslovne imovine na kraju godine

X<1.000.000 KM 1.000.000 KM<X<4.000.000 KM X>4.000.000 KM

Visina ukupnog godišnjeg prihoda

X<2.000.000 KM 2.000.000 KM<X<8.000.000 KM X>8.000.000 KM

Napomene:• MALA PRAVNA LICA su ona koja ispunjavaju najmanje dva (ili sva tri) od gornjih kriterija.• SREDNJA PRAVNA LICA su ona koja ispunjavaju najmanje dva (ili sva tri) od gornjih kriterija.• U srednja se svrstavaju i ona pravna lica kod kojih je samo jedan (bilo koji) od navedenih kriterija veći od njegove

gornje granice koja je određena za velika pravna lica (npr. čim je imao više od 250 prosječno zaposlenih u 2018. godini, iličim mu je prosječna vrijednost imovine u 2018. godini bila veća od 4 miliona KM; ili čim mu je ukupan godišnji prihod u2018. godini bio veći od 8 miliona KM), iako bi se po ostala dva kriterija svrstao u “mala” pravna lica.

• VELIKA PRAVNA LICA su ona koja ispunjavaju najmanje dva (ili sva tri) od gornjih kriterija.• U velika pravna lica (neovisno od veličine navedenih kriterija) uvijek se svrstavaju: banke, mikro-kreditne organizacije,

štedno-kreditne zadruge, društva za osiguranje, leasing društva, društva za upravljanje investicionim fondovima, društvaza upravljanje obaveznim, odnosno dobrovoljnim penzionim fondovima, brokersko-dilerska društva i druge finansijskeorganizacije.

Razvrstavanje za 2018. godinu, vrši se na dan 31.12.2018. godine, pri čemu se vrijednostkriterija određuje na slijedeći način:

• Novoosnovana pravna lica razvrstavaju se na osnovu podataka iz finansijskih izvještaja zatekuću poslovnu godinu, srazmjerno broju mjeseci poslovanja, a dobiveni podaci koriste se zatekuću i narednu poslovnu godinu.

• Prosječna vrijednost poslovne imovine izračunava se tako što se sabere neto knjigovodstvenavrijednost poslovne imovine na početku i na kraju obračunskog perioda podijeli sa brojem dva,tj. (AOP065tekuća – AOP064tekuća) + (AOP065predhodna – AOP064predhodna) / 2

• Prosječan broj zaposlenih tako što se ukupan zbroj zaposlenih krajem svakog mjeseca,uključujući i zaposlene izvan teritorije Federacije, podijeli sa brojem mjeseci u obračunskomperiodu, tj. AOP344 iz bilansa uspjeha tekuće godine

• Ukupan godišnji prihod se izračunava po formuli: AOP-i: 201 + 227 + 244 + 266 + 285 + 295 +304 iz bilansa uspjeha tekuće godine

Na dan sastavljanja FI svi obveznici predaje godišnjih FI su DUŽNI SAMOSTALNOizvršiti razvrstavanje u skladu sa odredbom iz člana 4. ZoRiR, SN F BiH br. 83/09 teOBAVEZNO DOSTAVITI FIA-i Sarajevo (prema sjedištu pravnog lica) „Obavještenje orazvrstavanju pravnog lica na mala, srednja ili velika pravna lica”, ISTOVREMENOsa predajom godišnjih FI.

FIA je dužna odbiti prijem FI podnesenih od strane onih obveznika koji ne dostaveispravno Obavještenje o razvrstavanju sačinjeno na osnovu podataka iz FI.

Kod pravnih lica koja FI dostavljaju elektronski, FIA je dužna odmah izvršitiautomatsku kontrolu podataka iz FI te, ukoliko utvrdi da dostavljeno obavještenje orazvrstavanju nije u skladu sa kriterijima (visina prihoda, imovina, broj zaposlenih),dužna je isto odbiti i vratiti pravnom licu uz zahtjev za dostavljanje novog Obavještenjao razvrstavanju.

VAŽNO: Od 1.1.2018. godine elektronska verzija finansijskih izvještaja podrazumijevasnimanje vrijednosti finansijskih izvještaja u excel dokument. Elektronska verzijafinansijskog izvještaja koja se snima na CD podrazumijeva snimanje vrijednostifinansijskih izvještaja u excel dokumente Agencije.

Prijedlog „Obavještenja o razvrstavanju ”

Naziv pravnog lica: D.o.o. „XYZ”, Bihać Sjedište i adresa: Bihać, Zaobilaznica b.b.ID broj: 4xxxxxxxxxxxxx

Broj: 1-02/2019-OMjesto i datum: Bihać, 28.02.2019. godine


Predmet: Obavještenje o razvrstavanju

Na osnovu podataka iz finansijskih izvještaja za 2018. godinu, pravno lice d.o.o. „XYZ”, Bihaćje prema kriterijima razvrstavanja iz člana 4. Zakona o računovodstvu i reviziji u FederacijiBiH (“Službene novine Federacije BiH”, broj 83/09) iskazalo sljedeće vrijednosti:

• ukupan prihod za 2018. godinu: 4.854.328 KM• prosječna vrijednost poslovne imovine (aktive): 1.578.382 KM• prosječan broj zaposlenih: 70 zaposlenih

Na bazi navedenog, pravno lice d.o.o. „XYZ”, Bihać se svrstava u grupusrednjih pravnih lica.


OBRASCI GODIŠNJEG OBRAČUNA ZA PRAVNA LICA I ROKOVI ZA PREDAJU

Obrasci GO za pravna lica i rokovi za predaju…

Komplet obrazaca GO za pravna lica (privredna društva, investicijskifondovi, društva za osiguranje i reosiguranje, banke i druge finansijskeorganizacije i udruženja i druge neprofitne organizacije) za 2018 . godinučine:

1. Računovodstveni iskazi, odnosno FI,

2. Statistički obrasci,

3. Obrasci posebnih naknada i članarina

4. Odluke i obavijesti

Rok za predaju pojedinačnih GO pravnih lica FIA-i:

28.02.2019. godine (četvrtak)

Rok za predaju konsolidiranih GO pravnih lica FIA-i:

30.04.2019. godine (utorak)

RAČUNOVODSTVENI ISKAZI…

1. Bilans stanja – Izvještaj o finansijskom položaju

2. Bilans uspjeha – Izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti

3. Izvještaj o gotovinskim tokovima

4. Izvještaj o promjenama u kapitalu

5. Bilješke uz finansijske izvještaje

6. Godišnji izvještaj o poslovanju

Napomena:

Prve četiri navedene komponente finansijskih izvještaja se podnose na propisanim obrascima,zavisno od kategorije i vrste djelatnosti podnosioca (privredna društva, banke i drugefinansijske organizacije, društva za osiguranje, investicioni fondovi, udruženja i dr.).

U sve obrasce upisuju se iznosi u konvertibilnim markama bez decimala.

Mala pravna lica u skladu sa Objašnjenjem FMF o izradi i predaji FI po GO za period I – XII 2018. godine, dužni su sačiniti i predati FIA-i tzv. skraćeni set FI koji obuhvata:

1. Bilans stanja – Izvještaj o finansijskom položaju

2. Bilans uspjeha – Izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti

3. Bilješke uz finansijske izvještaje

STATISTIČKI OBRASCI…

1. Godišnji izvještaj o investicijama (INV-01) – obavezan za sva pravna lica

2. Statistički aneks godišnjeg izvještaja – obavezan SAMO ona pravna lica koja svojeračunovodstvo vode po Kontnom okviru za privredna društva

3. ANEKS – Dodatni računovodstveni izvještaj – obavezan SAMO ona pravna lica koja svojeračunovodstvo vode po Kontnom okviru za privredna društva

4. Posebni podaci o plaćama i broju zaposlenih - obavezan za sva pravna lica

OBRASCI POSEBNIH NAKNADA I ČLANARINA…

1. Obrazac P/GK FBiH (komore)

2. Obrazac TZ (turističke zajednice)

3. Obrazac ONŠ (naknada za šume)

4. Obrazac OVN (vodne naknade)

5. Obrazac ZS (naknada za nesreće)

6. Obrazac ČOK (obrtničke komore)

ODLUKE I OBAVIJESTI…

1. Obavještenje o razvrstavanju

2. Odluka o utvrđivanju finansijskih izvještaja za 2018. godinu

3. Odluka o prijedlogu raspodjele dobiti / Odluka o prijedlogu pokrića gubitka

Finansijski izvještaji pravnih lica MORAJU biti ovjereni potpisom i pečatomCERTIFICIRANOG RAČUNOVOĐE, sa važećom licencom, te potpisani od straneovlaštenog lica za zastupanje pravnog lica i ovjereni pečatom pravnog lica – podnosioca.

FIA je dužna odbiti svaki FI koji nije ovjeren i potpisan u skladu sa ZoRiR, SN F BiH br.83/09.

FIA donijela „NOVI” Pravilnik o metodologiji za provođenje formalnopravne, računskei logičke kontrole financijskih izvještaja, SN F BiH, br. 103/18 od 26.12.2018. godine.

Stupa na snagu od narednog dana od dana objave u SN F BiH, a primjenjuje se od01.01.2019. godine

IZMIJENJENA UPLATNICA U DIJELU: SVRHA DOZNAKE – FIA!!!

Oznaka:1 – Uplata za godišnji izvještaj2 – Uplata za polugodišnji izvještaj3 – Uplata za konsolidovani izvještaj4 – Uplata za revizorski izvještaj5 – Uplata za likvidacioni izvještaj6 – Uplata za stečajni izvještaj

Računi FIA-e:• UniCredit Bank d.d. Mostar: 338-720-22382840-24• Union Banka d.d Sarajevo: 102-708-00000059-74• Raiffeisen Bank d.d. BiH: 161-000-01457600-68

Cjenovnik:• Finansijski izvještaj (polugodišnji, godišnji, likvidacioni,

konsolidovani, stečajni) u pisanoj i elektronskoj formi: 70,00 KM• Finansijski izvještaj u pisanoj formi (polugodišnji, godišnji,

likvidacioni, konsolidovani, stečajni): 90,00 KM• Revizorski izvještaj u pisanoj i elektronskoj formi: 50,00 KM

FIA obavještava svoje klijente da će za realizaciju povrata finansijskih sredstava po zahtjevima klijenata a na bazi njihovih grešaka u plaćanju

naknada za prijem i obradu FI od 01.02.2019. godine naplaćivati troškove obrade u iznosu 5 KM po zahtjevu.

Na osnovu člana 12. stav 6. Zakona o PDV, Službeni glasnik BiH, br. 9/05, 35/05 i 100/08, na utvrđenu naknadu se ne obračunava PDV.

Prijedlog „Odluke o utvrđivanju finansijskih izvještaja za 2018. godinu”




Predmet: Odluka o utvrđivanju finansijskih izvještaja za 2018. godinu za potrebe njihove predaje ovlaštenoj instituciji

Na osnovu člana 339. Zakona o privrednim društvima „Službene novine Federacije BiH”, broj 81/15) i člana __ Statuta d.o.o. „XYZ”,Bihać, a u smislu člana 44. stav 6. Zakona o računovodstvu i reviziji u Federaciji BiH, „Službene novine Federacije BiH”, broj 83/09),direktor d.o.o. „XYZ”, Bihać, donosi :

ODLUKU o utvrđivanju finansijskih izvještaja za 2018. godinu za potrebe njihove predaje ovlaštenoj instituciji

Isključivo za potrebe njihove predaje ovlaštenoj instituciji u smislu člana 44. stav 6. Zakona o računovodstvu i reviziji u Federaciji BiH,utvrđuje se prijedlog finansijskih izvještaja za 2018. godinu koji obuhvata: Bilans stanja, Bilans uspjeha, Izvještaj o novčanimtokovima, Izvještaj o promjenama u kapitalu, Bilješke uz finansijske izvještaje i Godišnji izvještaj o poslovanju.Finansijske izvještaje za 2018. godinu usvojiti će Skupština d.o.o. „XYZ”, Bihać u skladu sa Zakonom o privrednim društvima iStatutom društva .


Prijedlog „Odluke o prijedlogu raspodjele dobiti za 2018. godinu”




Predmet: Odluka o prijedlogu raspodjele dobiti za 2018. godinu za potrebe predaje finansijskih izvještaja ovlaštenoj instituciji

Na osnovu člana 339. Zakona o privrednim društvima „Službene novine Federacije BiH”, broj 81/15) i člana __ Statuta d.o.o. „XYZ”, Bihać, a usmislu člana 44. stav 6. Zakona o računovodstvu i reviziji u Federaciji BiH, „Službene novine Federacije BiH”, broj 83/09), Direktor d.o.o.„XYZ”, Bihać, donosi :

ODLUKU o prijedlogu raspodjele dobiti za 2018. godinu za potrebe predaje finansijskih izvještaja ovlaštenoj instituciji

Isključivo za potrebe njihove predaje ovlaštenoj instituciji u smislu člana 44. stav 6. Zakona o računovodstvu i reviziji u Federaciji BiH, Direktord.o.o. „XYZ”, Bihać, donosi prijedlog da se dobit za 2018. godinu, nakon oporezivanja, u iznosu od 550.000 KM, raspodjeli u sljedeće namjene:Npr.: Za pokriće gubitka iz ranijih godina ___ KM, i/ili u rezerve ___ KM, i/ili za isplatu vlasnicima ___ KM, i/ili neraspoređena dobit ___ KM.Ili: da se dobit za 2018. godinu, nakon oporezivanja, do daljnjeg, iskazuje kao neraspoređena.

Konačnu odluku o načinu raspodjele dobiti za 2018. godinu donijeti će Skupština društva u skladu sa Zakonom o privrednim društvima iStatutom društva.


Prijedlog „Odluke o prijedlogu pokrića gubitka za 2018. godinu”Naziv pravnog lica: D.o.o. „XYZ”, Bihać Sjedište i adresa: Bihać, Zaobilaznica b.b.ID broj: 4xxxxxxxxxxxxx



Predmet: Odluka o prijedlogu pokrića gubitka za 2018. godinu za potrebe predaje finansijskih izvještaja ovlaštenoj instituciji

Na osnovu člana 339. Zakona o privrednim društvima „Službene novine Federacije BiH”, broj 81/15) i člana __ Statuta d.o.o. „XYZ”, Bihać, a usmislu člana 44. stav 6. Zakona o računovodstvu i reviziji u Federaciji BiH, „Službene novine Federacije BiH”, broj 83/09), Direktor d.o.o.„XYZ”, Bihać, donosi :

ODLUKU o prijedlogu pokrića gubitka za 2018. godinu za potrebe predaje finansijskih izvještaja ovlaštenoj instituciji

Isključivo za potrebe njihove predaje ovlaštenoj instituciji u smislu člana 44. stav 6. Zakona o računovodstvu i reviziji u Federaciji BiH, Direktord.o.o. „XYZ”, Bihać, donosi prijedlog da se gubitak za 2018. godinu, u iznosu od 550.000 KM, pokrije iz slijedećih izvora:Npr.: iz neraspoređene dobiti iz ranijih godina ___ KM, i/ili iz rezervi ___ KM, i/ili na teret osnovnog kapitala ___ KM, i/ili nepokriveni gubitak___ KM.Ili: da se gubitak za 2018. godinu, do daljnjeg, iskazuje kao nepokriven.

Konačnu odluku o načinu pokrića gubitka za 2018. godinu donijeti će Skupština društva u skladu sa Zakonom o privrednim društvima iStatutom društva.


OBRASCI GODIŠNJEG OBRAČUNA ZA BUDŽETE, BUDŽETSKE KORISNIKE I

VANBUDŽETSKE KORISNIKE, OBJAŠNJENJA ZA PRAVILNO POPUNJAVANJE OBRAZACA I

ROKOVI ZA PREDAJU

OBRASCI GO ZA BUDŽETE, BUDŽETSKE KORISNIKE I VANBUDŽETSKE KORISNIKE I ROKOVI ZA PREDAJU…

OBVEZNICI:

SVI BUDŽETI na svim nivoima (Federacija BiH, kantoni, gradovi i opštine),

SVI BUDŽETSKI KORISNICI - sva ministarstva i sva ostala tijela i organi uprave, ali isvi ostali pravni subjekti koji se finansiraju iz budžeta na bilo kom nivou,

SVI IZVANBUDŽETSKI FONDOVI - pravne osobe koje se, na osnovu zakona,finansiraju iz doprinosa kao namjenskih prihoda, kao što su Fond penzijskog iinvalidskog osiguranja, zavodi zdravstvenog osiguranja, zavodi za zapošljavanje idrugi fondovi koji su uspostavljeni po zakonu.

Godišnji obračun za 2018. godinu podnosi se na OBRASCIMA propisani Pravilnikom ofinansijskom izvještavanju i godišnjem obračunu budžeta u F BiH „Službenim novinama FBiH”, broj 69/14, 14/15, 4/16 i 19/18.

Obrasci godišnjeg izvještaja su JEDNOOBRAZNI za sve budžetske korisnike na svimnivoima, bez obzira da li se radi o POJEDINAČNIM ILI KONSOLIDOVANIM obrascima.

Izradi GO za 2018. godinu, pristupa se nakon obavljanja svih predbilansnih radnji izavršnih knjiženja za budžetsku godinu: od 01.01.2018. do 31.12.2018.

Prema članu 19. Pravilnika o finansijskom izvještavanju i godišnjem obračunu budžeta,godišnji izvještaji sastoje se od:

1. računovodstvenih izvještaja budžetskih korisnika,

2. analize izvještaja (tekstualnog dijela).

RAČUNOVODSTVENI IZVJEŠTAJI BUDŽETSKIH KORISNIKA…

1. Račun prihoda i rashoda (PR),

2. Bilans stanja (BS),

3. Izvještaj o novčanim tokovima (NT),

4. Izvještaj o kapitalnim izdacima i finansiranju (KIF),

5. Godišnji izvještaj o izvršenju budžeta (GIB),

6. Godišnji izvještaj o investicijama (Obrazac INV-01),

7. Obrazac Posebni podaci o plaćama i broju zaposlenih;

8. Izvještaj o obračunatoj i uplaćenoj naknadi za zaštitu od prirodnih i drugih nesreća (Obrazac ZS),

9. Izvještaji o ostalim finansijskim podacima (obrasci A, B i C)

Izvještaj o novčanim tokovima (NT) sastavljaju trezori ministarstva finansija i službe zafinansije.

Popunjene obrasce, u elektronskoj i pisanoj formi, budžetski korisnici DOSTAVLJAJUnadležnom ministarstvu finansija, odnosno službi za finansije.

Uz finansijske izvještaje budžetski korisnici su dužni dostaviti i BRUTO BILANS UELEKTRONSKOJ FORMI.

ANALIZE IZVJEŠTAJA (tekstualni dio izvještaja) koju sačinjavaju svi budžetski korisnici iministarstva, kao i trezori, odnosno ministarstva finansija.

U njima se obrazlaže izvršenje budžeta sa posebnim osvrtom na odstupanjaostvarenih od planiranih prihoda i primitaka kao i rashoda i izdataka.

Budžetski korisnici dužni su da podnesu informaciju o događajima koji su nastaliposlije datuma pod kojim je bilans sastavljen do dana sastavljanja informacije, ako tidogađaji utiču na stanje imovine i bilans rashoda i prihoda izvještajne godine

Godišnji finansijski izvještaji MORAJU biti ovjereni potpisom i pečatom CERTIFICIRANOGRAČUNOVOĐE, sa važećom licencom, potpisani od strane ovlaštenog predstavnikabudžetskog korisnika i ovjereni pečatom budžetskog korisnika – podnosioca.

Rokovi za predaju godišnjih izvještaja budžeta, budžetskih korisnika i vanbudžetskih fondova…

Nadležno ministarstvo

(služba za finansije) – rok: 28.02.2019. god.

1. Račun prihoda i rashoda (Obrazac PR),

2. Bilans stanja (Obrazac BS),

3. Izvještaj o novčanim tokovima (Obrazac NT),

4. Izvještaj o kapitalnim izdacima i finansiranju (Obrazac KIF),

5. Godišnji izvještaj o izvršenju budžeta (Obrazac GIB),

6. Godišnji izvještaj o investicijama (Obrazac INV-01),

7. Obrazac Posebni podaci o plaćama i broju zaposlenih;

8. Izvještaj o obračunatoj i uplaćenoj naknadi za zaštitu od prirodnih i drugih nesreća (Obrazac ZS),

9. Izvještaji o ostalim finansijskim podacima (obrasci A, B i C)

10. Analize izvještaja

FIA – rok: 28.02.2019. god.

1. Račun prihoda i rashoda (Obrazac PR)2. Bilans stanja (Obrazac BS)3. Izvještaj o kapitalnim izdacima i finansiranju

(Obrazac KIF)4. Posebni podaci o plaćama i broju zaposlenih5. Izvještaj o obračunatoj i uplaćenoj naknadi za

zaštitu od prirodnih i drugih nesreća (Obrazac ZS),

6. Godišnji izvještaj o investicijama (Obrazac INV-01)

Dostavljaju se dva primjerka, s tim da jedan primjerak preuzima Federalni zavod za statistiku

na obradu, radi izračuna GDP-a.

Ostali bitni rokovi….

OPĆINSKE I GRADSKE SLUŽBE za finansije dostavljaju godišnje računovodstvene izvještajekantonalnim ministarstvima finansija do 05.03.2019. godine.

VANBUDŽETSKI FONDOVI svoje godišnje izvještaje dostavljaju resornim ministarstvima,kantonalnim ministarstvima finansija i Federalnom ministarstvu finansija do 05.03.2019. godine.

OPĆINSKE I GRADSKE SLUŽBE za finansije dostavljaju godišnje izvještaje za budžete općina igradova općinskom i gradskom vijeću do 31.03.2019. godine

KANTONALNA MINISTARSTVA FINANSIJA, dostavljaju godišnje izvještaje za budžete kantona Vladikantona, do 31.03.2019. godine

KANTONALNA MINISTARSTVA FINANSIJA dostavljaju godišnje izvještaje za budžete općina igradova i godišnje izvještaje za budžete kantona, Federalnom ministarstvu do 31.03.2019. godine.Kantonalna ministarstva finansija vrše konsolidaciju izvještaja na nivou kantona. Takvi izvještaji služeza kantonalni nivo vlasti.

FEDERALNO MINISTARSTVO FINANSIJA na osnovu podataka iz Glavne knjige Trezora, sačinjavagodišnji izvještaj za budžet Federacije Bosne i Hercegovine i dostavlja Vladi Federacije do15.04.2019. godine

FEDERALNO MINISTARSTVO FINANSIJA dužno je podnositi Vladi na razmatranje periodičnekonsolidovane finansijske izvještaje za sve nivoe vlasti u roku od 40 dana po isteku obračunskogperioda, a za period od 01.01.2018. do 31.12.2018. do 25.04.2019. godine

Račun prihoda i rashoda (Obrazac PR) Ovaj računovodstveni iskaz prikazuje prihode i rashode izvještajne godine,

odnosno višak ili manjak prihoda nad rashodima, ne uzimajući obzir primitke iizdatke po osnovu kapitalnih i finansijskih transakcija.

Podaci o rashodima i prihodima izvještajne godine unose se u kolonu 4 obrasca(tekuća godina), u kojoj se iskazuju stanja sa konta prihoda i rashoda u glavnojknjizi. Ova stanja se unose nakon usklađivanja pozicija Bilance stanja sa stvarnimstanjem utvrđenim popisom, dok pozicije razlike prihoda i rashoda proizlaze izsamog Računa prihoda i rashoda.

Uporedni podaci o rashodima i prihodima prethodne godine unose se u kolonu 5obrasca, a u koloni 6 se izračunava procenat (odnos) podataka tekuće iprethodne godine.

Rashodi i prihodi, po vrstama, unose se prema brojevima konta koji su navedeniu koloni 1 obrasca, odnosno prema opisu iz kolone 2 obrasca.

Na rednom broju 88. obrasca iskazuje se višak prihoda nad rashodima (suficit), ana rednom broju 89. višak rashoda nad prihodima (deficit) za izvještajnu godinu,u kom slučaju se iskazuju i podaci o načinu na koji je taj deficit pokriven:

iz kredita,

iz viška prihoda prethodnih godina ili

na druge načine.

Na posljednjoj poziciji Obrasca PR (red. broj 93) iskazuje se iznos nepokrivenogdeficita za izvještajnu godinu.

Suficit se raspoređuje za smanjivanje obaveza za otplatu glavnice po osnovuzaduženja i/ili za povećanje likvidnosti (za tekuće namjene), dok se deficitpokriva iz domaćeg i inozemnog zaduživanja i/ili za smanjenje likvidnosti(privremeno nepokriveni deficit).

Upotreba suficita, odnosno način finansiranja deficita treba da bude utvrđenunaprijed samim godišnjim budžetom.

Bilans stanja (Obrazac BS) Bilans stanja predstavlja pregled stanja sredstava, obaveza i izvora sredstava na određeni datum,

odnosno, u ovom slučaju, na dan 31. 12. izvještajne godine.

Bilans stanja se sastavlja nakon usklađivanja knjigovodstvenog stanja sa stvarnim stanjem koje jeutvrđeno popisom, kao i nakon međusobnog zatvaranja konta prihoda i rashoda.

Obrazac BS se vrijednosno popunjava preuzimanjem salda sa konta stanja u glavnoj knjizi, čiji brojevi sunavedeni u koloni 1 obrasca.

U kolonu 4 (tekuća, izvještajna godina) unose se slijedeće stavke (po kontima iz kolone 1):

AKTIVA

1000 + 2000 Gotovina, kratkoročna potraživanja i razgraničenja

000000 Stalna sredstva

PASIVA

300000 Kratkoročne obaveze i razgraničenja

400000 Dugoročne obaveze i razgraničenja

500000 Izvori stalnih sredstava

590000 Neraspoređeni višak prihoda nad rashodima (+)

590000 Nepokriveni višak rashoda nad prihodima (–)

Posljednje dvije pozicije pasive Bilansa stanja predstavljaju:

NERASPOREĐENI VIŠAK PRIHODA NAD RASHODIMA(red. br. 39.), odnosno

NEPOKRIVENI VIŠAK RASHODA NAD PRIHODIMA (red. br. 40.) sa stanjem na dan 31. 12. 2018. godine.

Izvještaj o novčanim tokovima (Obrazac NT)

Prema članu 24. Pravilnika o finansijskom izvještavanju i godišnjem obračunu budžeta u FBiH, Izvještaj o novčanim tokovima (Obrazac NT) predstavlja pregled priliva i odlivagotovine i gotovinskih ekvivalenata iskazanih u izvještajnom periodu.

Izvještaj o novčanim tokovima sastavljaju samo trezori ministarstva finansija (na nivouFederacije, odnosno kantona), službe za finansije (u općinama koje su prešle na sistemtrezora), kao i oni budžetski korisnici koji još imaju svoje vlastite transakcijske račune.

NT se sastavlja tako da se prihodi i rashodi prevedu na primitke i izdatke novca, dok seprimici i izdaci iz osnova finansiranja (zajmovi, učešća i sl.) uzimaju u iznosu koji je knjiženna odgovarajućim kontima u klasi 8, osim ako se radi o nenovčanim zajmovima iučešćima.

Cilj Izvještaj o gotovinskim tokovima je da identificira:

stavke priliva (izvore) gotovine;

stavke za koje je gotovina utrošena tokom izvještajnog razdoblja;

saldo gotovine na dan izvještavanja

Informacije o gotovinskim tokovima trebaju omogućiti korisnicima finansijskih izvještajada procijene sposobnost subjekta da generira gotovinu i ekvivalente gotovine, kao ipotrebe tog subjekta za korištenje tih gotovinskih tokova.

Podaci za obrazac NT se utvrđuju tako da se prihodi svedu na stvarne novčane primitke– naplate do kojih je i došlo u izvještajnom periodu, dok se navedeni rashodi prevode nastvarne novčane izdatke – isplate koje su izvršene u izvještajnom periodu – godini.

Ovaj zahtjev je, međutim, znatno teže ispuniti, jer su u rashode uključene i obaveze kojesu nastale u izvještajnom periodu a koje nisu plaćene do kraja izvještajnog perioda, dok uizdatke – odlive treba uvrstiti i rashode prethodnog ili ranijih izvještajnih perioda koji suplaćeni u izvještajnom periodu – godini.

Iz tog razloga, iskazane rashode izvještajnog perioda (godine) treba:

umanjiti za iznose koji još nisu bili plaćeni do kraja izvještajne godine, kao i

uvećati za iznose koji su plaćeni u izvještajnoj godini, a koji se odnose na rashodeprethodne ili ranijih godina.

S druge strane, kapitalni primici i izdaci se preuzimaju sa odgovarajućih konta klase 8, uzisključenje eventualnih nenovčanih primitaka i izdataka.

Konačno, primici i izdaci iz osnova finansiranja se preuzimaju u stvarnim (primljenim,odnosno plaćenim) iznosima koji su knjiženi na odgovarajućim kontima klase 8.

Izvještaj o kapitalnim izdacima i finansiranju (Obrazac KIF)

Izvještaj o kapitalnim izdacima i finansiranju se popunjava podacima o prometu konta klase 8.

Ovdje treba napomenuti da se navedeno ne odnosi na korisnike budžeta F BiH, koji posluju prekoJedinstvenog računa Trezora Federacije BiH, pošto je za te korisnike (Računovodstvenim politikamakoje je propisalo Federalno ministarstvo finansija) obavezan drugačiji način evidentiranja kapitalnih ifinansijskih transakcija preko konta klase 8.

Kod ovih korisnika, konta klase 8 mogu imati iskazana stanja na kraju godine, koja se zatvarajupreko konta 591111.

Prije popunjavanja Obrasca KIF potrebno je sravniti promet konta klase 8 s prometomodgovarajućih konta na kojima su knjižene iste operacije, koji predstavljaju bilansne pozicije.

Npr., nabavka stalnih sredstava knjiži na kontima klase 0 i kontima klase 5 (stalna sredstva i izvorisredstava), istovremeno s knjiženjem na kontima klase 8.

Korektivni računi 819000 i 829000 imaju ulogu zatvaranja računa primitaka, odnosno izdataka kojise knjiže na računima klase 8.

Eventualna neslaganja treba otkloniti prije sastavljanja iskaza.

U propisani obrazac se najprije unose kapitalni izdaci, zatim izvori finansiranja:

Godišnji izvještaj o izvršenju budžeta (Obrazac GIB)

Godišnji izvještaji prikazuju, između ostalog, planirane prihode i rashode zafiskalnu godinu (uključujući i sve usvojene rebalanse), te ostvarene prihode irashode tokom te godine, koji su prikazani tako da se može jasno vidjeti razlikaizmeđu odobrenog budžeta i njegovog ostvarenja. Upravo ovi podaci seiskazuju u Godišnjem iskazu o izvršenju budžeta (Obrazac GIB).

Planirani iznosi prihoda i rashoda unose se u jednoj, a ostvareni iznosi u drugojkoloni Obrasca GIB.

Razlika između odobrenog budžeta i njegovog ostvarenja iskazuje se u koloni“Odstupanje” i to za svaku poziciju pojedinačno.

U posebnu kolonu se unose i uporedni podaci o ostvarenju budžeta uprethodnoj fiskalnoj godini, a posebno se izračunavaju i iskazuju i procentiodstupanja stvarno izvršenih u odnosu na planirane vrijednosti.

Godišnji izvještaj o izvršenju budžeta sadrži sljedeće odjeljke:

PRIHODI

710000 PRIHODI OD POREZA

720000 NEPOREZNI PRIHODI PRIMLJENI TRANSFERI I DONACIJE

RASHODI

611000 Plaće i naknade troškova zaposlenih

612000 Doprinosi poslodavca i ostali doprinosi

613000 Izdaci za materijal, sitni inventar i usluge

614000 Tekući transferi i drugi tekući rashodi

615000 Kapitalni transferi

616000 Izdaci za kamate

600000 Tekuća budžetska rezerva

Tekući suficit, odnosno tekući deficit (redni broj 81.), izračunava se kao razlika između ukupnihprihoda i kapitalnih primitaka, s jedne, i ukupnih rashoda i kapitalnih izdataka, s druge stane.

Zatim se iskazuju TRANSAKCIJE U STALNIM SREDSTVIMA, kao razlika između primitaka odprodaje stalnih sredstava i izdataka za nabavku stalnih sredstava, specificiranih po vrstama izobrasca, nakon čega se utvrđuje UKUPAN DEFICIT/SUFICIT (redni broj 95.).

Slijede TRANSAKCIJE U FINANSIJSKOJ IMOVINI:

PRIMICI OD FINANSIJSKE IMOVINE

IZDACI ZA FINANSIJSKU IMOVINU

NETO POVEĆANJE/SMANJENJE FINANSIJSKE IMOVINE (redni broj 113.)

Zatim se iskazuju TRANSAKCIJE U FINANSIJSKIM OBAVEZAMA:

PRIMICI OD ZADUŽIVANJA

IZDACI ZA OTPLATE DUGOVA

NETO ZADUŽIVANJE (OTPLATE DUGOVA) (redni broj 131.)

Na kraju ovog prvog dijela obrasca GIB iskazuje se UKUPAN FINANSIJSKI REZULTAT(redni broj 132.), kao krajnji ishod podataka iskazanih na prethodnim zbirnim red.brojevima 95., 113. i 131.

Drugi dio Obrasca GIB je pregled prema novoj SINTETIČKOJ KLASIFIKACIJI FUNKCIJAVLADE (COFOG) i to:

01 Opće javne usluge 06 Stambeni i zajednički poslovi

02 Odbrana 07 Zdravstvo

03 Javni red i sigurnost 08 Rekreacija, kultura i religija

04 Ekonomski poslovi 09 Obrazovanje

05 Zaštita životne sredine 10 Socijalna zaštita

Pomoćni obrasci A, B i C

Pravilnikom o finansijskom izvještavanju i godišnjem obračunu budžeta u F BiHsu propisana tri pomoćna obrasca:

Obrazac A - Stalna sredstva u obliku stvari i prava sa stanjem 31. 12.izvještajne godine,

Obrazac B - Ostala dugotrajna imovina sa stanjem 31.12. izvještajne godine,

Obrazac C - Potencijalne obaveze sa stanjem 31. 12. izvještajne godine

Pomoćni obrasci A, B i C sadrže dodatne finansijske podatke koji pobližespecificiraju i objašnjavaju pojedine pozicije ostalih finansijskih izvještaja.

Namjena pomoćnih obrazaca je i u tome da posluže kao osnov i informacionapodloga za:

izradu analiza (tekstualnog dijela godišnjih izvještaja) i

konsolidaciju godišnjih izvještaja.

Obrazac A - Stalna sredstva u obliku stvari i prava

Na ovom obrascu se iskazuju vrijednosti i kretanje vrijednosti stalnih sredstava u tokuizvještajne godine.

Početna stanja 01. 01., promet u toku godine, kao i završna salda konta stalnih sredstavapreuzimaju se iz odgovarajućih knjigovodstvenih evidencija budžetskog korisnika.

Stanja iskazana na Obrascu A kao “Ukupno”, pod 01. 01. i 31. 12. izvještajne godine, trebada se slažu sa odgovarajućim stavkama u Bilansu stanja:

ukupno stanje nabavne vrijednosti sa stanjem na rednom broju 12. BS, a

ukupno stanje ispravke vrijednosti sa stanjem na rednom broju 13. BS.

Po pitanju ispravke vrijednosti stalnih sredstava treba još jednom napomenuti da jepropisima o računovodstvu budžeta i budžetskih korisnika propisano:

da se ispravka vrijednosti (obračunski otpis) stalnih sredstava vrši na teret kontaklase 5 – Izvori stalnih sredstava (a ne na teret rashoda);

da se ispravka vrijednosti stalne imovine kod budžeta i budžetskih korisnika i daljeobavezno vrši po stopama iz Nomenklature sredstava za amortizaciju.

Ukazuje se i da “broj konta”, koji je naveden u prvoj koloni drugog dijela Obrasca A, nijesasvim u skladu ni sa propisanim kontnim planom (pošto kontni plan ne sadrži sva kontanavedena u obrascu), ni sa propisanim stopama otpisa vrijednosti iz Nomenklature (naprimjer: zemljište se ne otpisuje, a konto 011910 ne predstavlja ispravku vrijednostizemljišta nego ispravku vrijednosti “ostalih građevina”, osim zgrada i stanova; kontoispravke vrijednosti opreme nije 011940 nego 011920; ne postoji poseban konto ispravkevrijednosti “ostalih stalnih sredstava” niti sredstava van upotrebe i dr.).

Iz tih razloga, drugi dio Obrasca A treba popunjavati po datom “Opisu”, a ne ponavedenim kontima koja su pogrešna.

Ako je, po bilo kom osnovu, u toku izvještajne godine došlo do neuobičajenih promjenavrijednosti stalnih sredstava (značajnija rashodovanja ili prodaje, značajne nove nabavke,naročito po osnovu nekih “ostalih prilagođavanja” vrijednosti stalnih sredstava), uanalizama ih je potrebno posebno objasniti i obrazložiti.

Obrazac B - Ostala dugotrajna imovina

Obrazac B predstavlja specifikaciju dugoročnih plasmana, ulaganja u vrijednosne papire idugoročnih razgraničenja.

Stanja na Obrascu B pod 01. 01. i 31. 12., po vrijednostima koje se iskazuju, treba da seslažu sa stanjima na rednim brojevima 15. do 21. Bilansa stanja.

S obzirom da budžetski korisnici koji posluju u sistemu trezora ne bi trebali da imajukonta iz grupe 02, 03 i 09, oni i ne trebaju popunjavati ovaj obrazac, pošto će podaci kojisu se ranije unosili u ovaj obrazac biti za njega iskazani u konsolidiranom izvještaju.

Obrazac C - Potencijalne obaveze i obaveze po osnovu zakupa

U PRVU TABELU Obrasca C unose se podaci o potencijalnim obavezama koje suevidentirane u vanbilansnim evidencijama, na kontima klase 9.

Relevantni samo oni potencijalni događaji koji mogu rezultirati budućim gubicima,odnosno rashodima.

U DRUGOJ TABELI Obrasca C posebno se specificiraju podaci o budućim obavezama poosnovu zakupa, i to:

zasebno za finansijski zakup (kojim se na zakupoprimca ujedno prenose i svi rizici ikoristi iz sredstva koje je predmet zakupa), odnosno

zasebno za operativni zakup (kojim se, u zamjenu za određenu naknadu, nazakupoprimca prenosi samo pravo na korištenje nekog sredstva u nekom periodu,bez prenosa rizika i koristi od tog sredstva).

Analize izvještaja..

U tekstualnom dijelu izvještaja obavezno se prezentira:

Opća privredna situacija u izvještajnom periodu koju obrađuju ministarstvafinansija i službe za finansije na svim nivoima vlasti;

Izvršenje budžeta i analiza odstupanja ostvarenih od planiranih prihoda,primitaka, finansiranja, rashoda i izdataka;

Analiza troškova zaposlenih;

Analiza potraživanja;

Analiza obaveza;

Analiza stalnih sredstava u obliku stvari i prava;

Objašnjenja o eventualnim značajnim postbilansnim događajima;

Zaključak

PREDBILANSNE RADNJE, OBRAČUNI I USAGLAŠAVANJA

OSNOV ZA SAČINJAVANJE FI PRAVNIH LICA PREMA ZoRiR F BiH, SN F BiH br. 83/09

Poslovne knjige vode se za poslovnu godinu i predstavljaju osnov za izradu godišnjih ipolugodišnjih finansijskih izvještaja.

Poslovne knjige su:

Dnevnik je poslovna knjiga u koju se unose knjigovodstvene promjene, hronološki,prema vremenskom redoslijedu njihovog nastanka. Može se uspostaviti kaojedinstvena poslovna knjiga ili više knjiga koje su namijenjene za evidentiranjepromjena na pojedinim skupinama bilansnih ili vanbilansnih pozicija.

Glavna knjiga je sistemska knjigovodstvena evidencija promjena nastalih nafinansijskom položaju i uspješnosti poslovanja (imovini, obavezama, kapitalu,rashodima, prihodima i rezultatu poslovanja i vanbilansne evidencije).

Pomoćne knjige su analitičke evidencije koje se vode za nematerijalna sredstva,postrojenja i opremu, investicione nekretnine, dugoročne finansijske plasmane,zalihe, potraživanja, gotovinu i gotovinske ekvivalente, obaveze, kapital i dr.. Primjeriodi knjiga su: knjiga (dnevnik) blagajne, knjiga ulaznih faktura (KUF), knjiga izlaznihfaktura (KIF), knjiga deviznih sredstava, knjiga izdatih čekova, knjiga dospijećamjenica, knjiga dionica, knjiga udjela i dr.

U poslovne knjige unose se podaci po principu nastanka poslovnih događaja, a na osnovuvjerodostojnih knjigovodstvenih isprava.

Poslovne knjige otvaraju se početkom svake poslovne godine prijenosom stanja iz bilansasastavljenog na kraju prethodne poslovne godine ili na osnovu početnog bilansa kodnovoosnovanih pravnih lica, a sa danom stjecanja statusa pravnog lica i prilikom provođenjastatusnih promjena u skladu sa članom 36. ZoRiR F BiH, SN F BiH br. 83/09.

One pozicije koje se ne nalaze u početnom bilansu otvaraju se u poslovnim knjigama u toku godinenastankom poslovnog događaja, na osnovu vjerodostojne knjigovodstvene isprave.

Poslovne knjige vode se na način da osiguraju,

kontrolu unesenih podataka,

ispravnost unosa podataka,

čuvanje podataka,

mogućnost korištenja podataka,

mogućnost uvida u promet i stanje na računima glavne knjige,

mogućnost uvida u vremenski nastanak obavljenog unosa poslovnih događaja.

Poslovne knjige se zaključuju poslije knjiženja svih poslovnih promjena i obračuna na danzavršetka poslovne godine najkasnije do roka za dostavljanje finansijskih izvještaja kao i uslučajevima statusnih promjena, prestanka poslovanja i u drugim slučajevima u kojima jeneophodno zaključiti poslovne knjige.

Radnje koje prethode zaključenju poslovnih knjiga su:

1. Popis imovine i obaveza – član 25. ZoRiR F BiH, SN F BiH br. 83/09

2. Obračun amortizacije – član 27. ZoRiR F BiH, SN F BiH br. 83/09

3. Usaglašavanje potraživanja i obaveza – član 28. ZoRiR F BiH, SN F BiH br. 83/09

Popis imovine i obaveza na dan 31.12.2018. obuhvata popis:1. Nematerijalnih sredstva2. Nekretnina, postrojenja i opreme3. Investicijskih nekretnina4. Bioloških sredstava5. Ostalih (specifičnih) stalnih materijalnih sredstava6. Dugoročnih finansijskih plasmana i dugoročnih potraživanja7. Sirovina, materijala, rezervnih dijelova i sitnog inventara8. Proizvodnje u toku i poluproizvoda9. Gotovih proizvoda i robe10. Stalnih sredstava i sredstva obustavljenog poslovanja namijenjenih prodaji11. Gotovine i gotovinskih ekvivalenata12. Kratkoročnih finansijskih plasmana i kratkoročnih potraživanja13. Dugoročnih i kratkoročnih obaveza

Postupak popisa imovine i obaveza započinje donošenjem Odluke o vršenju popisa i formiranjemKomisije za popis od strane ovlaštenog lica za zastupanje pravnog lica.

Komisija za popis utvrđuje stanje popisom, sastavlja popisne liste i Izvještaj o izvršenom popisu.

Izvještaj o izvršenom popisu trebao bi minimalno da sadrži:

Usporedni pregled stvarnog i knjigovodstvenog stanja popisane imovine i obaveza

Pregled količinskih i vrijednosnih razlika između stvarnog i knjigovodstvenog stanja

Podataka o stvarnom kalu, rasturu, kvaru i lomu (KRKL)

Mišljenja popisne komisije o uzrocima utvrđenih viškova i manjkova

Prijedloga evidentiranja popisnih razlika

Mišljenja o sumnjivim, spornim i zastarjelim potraživanjima

Mišljenja o obavezama čiji je rok plaćanja prošao, a još nije nastupila zastara i slično…

Napomena: Manjak zaliha nastao kao posljedica kala, rastura, kvara ili loma, kao i više sile (poplave,požara, zemljotres, krađa), ne smatra se poreski nedopustivim rashodom.

Visina porezno priznatog rashoda jednaka je visini rashoda koji se utvrđuje na način propisanodredbama propisa koji uređuju porez na dodanu vrijednost.

LINK (24.01.2019.): http://www.uino.gov.ba/download/Dokumenti/Dokumenti/bos/Porezi/PDV/Pravilnik_o_primjeni_Zakona_o_PDV_5205_(normativi).pdf

http://www.uino.gov.ba/download/Dokumenti/Dokumenti/bos/Porezi/PDV/Pravilnik_o_primjeni_Zakona_o_PDV_5205_(normativi).pdf

KRKL I MANJAK MATERIJALA NA TERET PRAVNOG LICA…

Na osnovu popisa provedenog na datum bilansa stanja utvrđen je manjak materijala na zalihama

28.000,00 KM. Dopuštena vrijednost manjka obračunata na osnovu propisanih stopa za kalo,

rastur, kvar i lom je 18.200,00. Prekomjerni manjak materijala iznad dozvoljenog kalo rastura, kvara

i loma iznosi 9.800,00 KM. Na vrijednost manjka je obračunat PDV u iznosu od 1.666,00 KM.

Obzirom da za prekomjerni manjak nije bilo moguće teretiti neku odgovornu osobu, jer je nastao

zbog grešaka na starim mašinama, odlučeno je da taj manjak tereti troškove pravnog lica.

R. br. Opis KontoIznos

Duguje Potražuje

1. Kalo, rastur, kvar i lom materijalaManjkovi sirovina i materijala

Sirovine i materijalPDV po osnovu vlastite potrošnje u neposlovne svrhe

Za knjiženje KRKL i manjka

57905761101472

18.200,0011.466,00

28.000,001.666,00

Napomena: Manjak na teret pravnog lica tretira se kao porezno nepriznat rashod u Poreznom bilansu.

KRKL I MANJAK MATERIJALA NA TERET ODGOVORNOG LICA…

Na osnovu popisa provedenog na datum bilansa stanja utvrđen je manjak materijala na zalihama

28.000,00 KM. Dopuštena vrijednost manjka obračunata na osnovu propisanih stopa za kalo,

rastur, kvar i lom je 18.200,00. Prekomjerni manjak materijala iznad dozvoljenog kalo rastura, kvara

i loma iznosi 9.800,00 KM. Na vrijednost manjka je obračunat PDV u iznosu od 1.666,00 KM. Za

prekomjerni manjak tereti se odgovorna osoba – radnik na skladištu materijala (skladištar).


Duguje Potražuje

1. Kalo, rastur, kvar i lom materijalaPotraživanja od zaposlenika

Sirovine i materijalPDV po osnovu isporuka neobvezn. PDV-a (krajnja potr.)

Za knjiženje KRKL i manjka

5790232101473

18.200,0011.466,00

28.000,001.666,00

Važne napomene vezano za manjkove…

Ukoliko poslodavac oprosti dug koji ima radnik na osnovu utvrđenog manjka isti će setretirati kao KORISTI ZAPOSLENIKA u skladu sa članom 10. stavom 3. tačkom 5. Zakonao porezu na dohodak, SN F BiH br. 10/08, 9/10, 44/11, 7/13, 65/13, gdje je poslodavacobavezan da izvrši obračun poreza i doprinosa po osnovu koristi.

U slučaju da se prilikom inspekcijskog nadzora utvrdi da je za manjak, koji je knjižen nateret rashoda pravnog lica, odgovoran radnik, tada će se takav manjak tretirati kaoKORISTI ZAPOSLENIKA i na njega će se zaračunati porez na dohodak i doprinosi na teretradnika i na teret poslodavca.

Na teret poslodavca će ići i kamata zbog kašnjenja u izmirenju te obaveze, kao i kaznapropisana Zakonom o Poreznoj Upravi F BiH, SN F BiH br. 33/02, 28/04, 57/09, 40/10,27/12, 7/13, 71/14 i 91/15.

Član 28. Pravilnika o primjeni Zakona o porezu na dobit, SN F BiH br. 88/16, 11/17 i 96/17,detaljno razmatra poreski tretman rashoda po osnovu manjkova zaliha.

Odredbe ovog člana koje se odnose na zalihe primjenjuju se i na imovinu poreznogobveznika.

VIŠKOVI MATERIJALA…

Redovnim popisom zaliha utvrđen je višak materijala 50 kg. Pretpostavlja se da je višak nastao zbognepreciznog mjerenja prilikom izdavanja sa skladišta. Tržišna cijena na dan bilansa je 25,00 KM / kg.Dat je nalog za knjiženje viška u iznosu od 1.250,00 KM. Višak je zadužen na skladište.


Duguje Potražuje

1. Sirovine i materijalViškovi

Za knjiženje viškova materijala

101676

1.250,001.250,00

PDV se ne obračunava na viškove!!!

Obračun amortizacije...

Na kraju poslovne godine sastavlja se konačan obračun amortizacije.

Sastavljanje konačnog obračuna amortizacije zasniva se na stvarnom stanju utvrđenomna osnovu popisa.

Obračunu amortizacije podliježe dugotrajna imovina koja ima ograničen vijek trajanja.

Dugotrajnom imovinom smatraju se materijalna (nekretnine, postrojenja, oprema ibiološka sredstva) i nematerijalna sredstva, osim goodwilla, čiji je vijek upotrebe duži od12 mjeseci.

Amortizaciji ne podliježe dugotrajna imovina koja ima neograničen vijek upotrebe, kaošto je zemljište, šuma, obnovljivi prirodni resursi i sl.

Amortizacija se obračunava na svaku pojedinačnu dugotrajnu imovinu koju porezniobveznik ima u svom vlasništvu i upotrebljava u svom poslovanju.

Jednom amortizirana dugotrajna imovina ne može se ponovo uključivati u obračunamortizacije, ni kada je ista i dalje u upotrebi, osim u slučaju naknadnih ulaganja u takvuimovinu.

Amortizacija dugotrajne imovine , u skladu sa članom 43. Pravilnika o primjeni Zakona oporezu na dobit, SN F BiH br. 88/16, 11/17 i 96/17, smatra se porezno priznatim rashodom,ukoliko se obračunava na nabavnu vrijednost proporcionalnom metodom primjenommaksimalnih godišnjih stopa amortizacije iz člana 19. stav (2) Zakona o porezu na dobit,SN F BiH br . 15/16.

Obračun rashoda na ime amortizacije počinje u mjesecu u kojem je dugotrajnaimovina stavljena u upotrebu prema Zakonu o porezu na dobit, SN F BiH br . 15/16..

U skladu sa članom 42 Pravilnika o primjeni Zakona o porezu na dobit, SN F BiH br. 88/16,11/17 i 96/17, vrijednost dugotrajne imovine čija je pojedinačna nabavna vrijednostmanja od 1.000,00 KM može u cijelosti umanjiti poreznu osnovicu u godini kada jeizvršena nabavka te imovine i kada je ista stavljena u upotrebu.

Porezni obveznik ima pravo na korištenje metode ubrzane amortizacije za imovinukoja služi za sprečavanje zagađivanja zraka, vode, zemljišta i ublažavanje buke, pri čemuse stopa porezno priznate amortizacije uvećava do 50% u odnosu na stope amortizacijedopuštene prema članu 19. stav (2) Zakona.

Porezno priznate stope amortizacije dugotrajne imovine prema Zakonu o porezu na dobit,

SN F BiH br. 15/16…

GRAĐEVINSKI OBJEKTI - 5%,

CESTE, KOMUNALNI OBJEKTI, ŽELJEZNICA - 10%,

OPREMA, VOZILA, POSTROJENJA - 15%,

OPREMA ZA VODOPRIVREDNE, VODOVODNE I KANALIZACIJSKE SISTEME - 15%,

HARDVER I SOFTVER I OPREMA ZA ZAŠTITU OKOLIŠA - 33,3%,

VIŠEGODIŠNJI ZASADI - 15%,

OSNOVNA STADA - 40%

NEMATERIJALNA IMOVINA - 20%.

PROPORCIONALNA METODA AMORTIZACIJE Karakteristike metoda:

Načelo: Stalna sredstva se kroz vijek upotrebe upotrebljavaju ravnomjerno

Ono dovodi do toga da se amortizacijski iznos (kvota) obračunava u nepromijenjenim iznosima i

redovito tereti troškove kroz cijeli period upotrebe sredstva.

Amortizacijski iznos = osnovica za obračun amortizacije / vijek upotrebe

Postotak (stopa) amortizacije = (amortizacijski iznos / osnovica za obračun am.)*100

Naziva se još i linearnom metodom amortizacije...

Nabavna vrijednost nematerijalnog sredstva – software-a je 10.000,00 KM, a predviđeni vijek

upotrebe 3 godina. Utvrditi amortizacijski iznos, stopu amortizacije i tabelarno prikazati proces

obračuna putem proporcionalne metode amortizacije...

God. Osnov. za obr. am. Stopa am. u % Amortiz. kvota Neam. vrijed. st. sred. krajem god.

123

10.00010.00010.000

33,333,333,3

3.333,333.333,333.333,33

6.666,663.333,33

-----

∑ ----- 100 10.000 -----

Amortizacijski iznos = 10.000 / 3 godine = 3.333,33 KM godišnjeStopa am. = (3.333,33 / 10.000) * 100 = 33,3 %

Knjiženje amortizacije…

D Rn. 014 – Ostala nematerij. sred. - software P

St. 10.000

D Rn. 014-8 – I.V. K: 014 po osnovu am. P

3.333,33 (1)3.333,33 (2)3.333,33 (3)

D Rn. 540 - Amortiz. do visine por. prizn. rash. P

(1) 3.333,33(2) 3.333,33(3) 3.333,33

Opis:(1) Knjiženje amortizacije za 1. godinu(2) Knjiženje amortizacije za 2. godinu(3) Knjiženje amortizacije za 3. godinu

Usaglašavanje potraživanja i obaveza...

Pravna lica su dužna da prije sastavljanja finansijskih izvještaja, usaglasemeđusobna potraživanja i obaveze što se dokazuje odgovarajućomknjigovodstvenom ispravom, tzv. IOS-om (izvodom otvorenih stavki).

Stanje obaveza i potraživanja se utvrđuje na dan 31.decembra tekuće godine.

Primalac konfirmacije (usaglašavanja potraživanja i obaveza) je dužanpošiljaocu: dužniku, povjeriocu ili njegovom revizoru odgovoriti na konfirmacijuu roku od osam dana.

Ostale predbilansne radnje… Izvršiti ažuriranje svih knjiženja i provjeriti da li ima eventualno bilo kakve zaostale dokumentacije koja

nije evidentirana u poslovnim knjigama, npr.

Da li su proknjižene plate, topli obrok, nalozi za službena putovanja, PDV prijave i slično…

Da li je dobit tekuće godine (od 2017. godine) sa konta 341 prenešena na konto 340 – neraspoređenadobit ranijih godina…

Da li se konta 595 i 596 (povećanje i smanjenje zaliha učinaka) slažu sa tzv. kontima proizvodnje (110– proizvodnja u toku, 120 – proizvodi u skladištu, 511 – utrošene sirovine i materijal i slično)…

Provjeriti knjiženja prihoda i rashoda koji se odnose na izvještajni period s posebnim osvrtom na:

(ne)postojanje aktivnih i pasivnih vremenskih razgraničenja…

Porezno (ne)priznate rashode…

Da li je izvršeno preknjižavanje dugoročnih dijelova na kratkoročne…

Usaglasiti stanja glavne knjige sa pomoćnim knjigama, npr.

Usaglasiti Analitiku prometa kupaca sa glavnom knjigom…

Usaglasiti Analitiku prometa dobavljača sa glavnom knjigom…

Usaglasiti materijalno računovodstvo sa glavnom knjigom…

TRETMAN DOGAĐAJA NAKON DATUMA BILANSA

Tretira ih MRS 10 - Događaji nakon izvještajnog perioda

Događaji nakon izvještajnog perioda su oni, i povoljni i nepovoljni događaji, kojinastaju između kraja izvještajnog perioda i datuma kada je odobrenoobjavljivanje finansijskih izvještaja.

Mogu se identifikovati dvije vrste događaja:

oni događaji koji pružaju dokaz o uslovima koji su postojali na krajuizvještajnog perioda (događaji nakon izvještajnog perioda koji zahtijevajuusklađivanje); i

oni događaji koji ukazuju na uslove koji su nastali nakon izvještajnog perioda(događaji nakon izvještajnog perioda koji ne zahtijevaju usklađivanje).

Događaji nakon izvještajnog perioda koji zahtijevaju usklađivanje…

Pravno lice je dužno uskladiti iznose koje je priznalo u svojim FI, tako da odražavaju događaje nakonizvještajnog perioda koji se usklađuju.

Primjeri takvih događaja su:

rješenje sudskog spora nakon izvještajnog perioda, kojim se potvrđuje da je pravno lice imalosadašnju obavezu na kraju izvještajnog perioda. Pravno lice usklađuje svaki ranije priznati iznosrezervisanja za taj spor, u skladu sa MRS-om 37 - Rezervisanja, potencijalne obaveze ipotencijalna imovina ili priznaje novo rezervisanje. Pravno lice ne objavljuje samo potencijalnuobavezu, jer sudsko rješenje predstavlja dodatni dokaz koji bi se trebao uzeti u obzir u skladu satačkom 16. MRS-a 37;

prijem informacije, nakon izvještajnog perioda, koja ukazuje na to da je vrijednost nekogsredstva na kraju izvještajnog perioda bila umanjena, ili da je iznos prethodno priznatoggubitka od umanjenja tog sredstva potrebno uskladiti. Na primjer:

stečaj nekog kupca, do kojeg dolazi nakon izvještajnog perioda, obično potvrđuje da jegubitak od umanjenja vrijednosti potraživanja od kupaca postojao na kraju izvještajnogperioda i da pravno lice treba uskladiti knjigovodstvenu vrijednost potraživanja od kupaca; i

prodaja zaliha nakon izvještajnog perioda može da pruži dokaz o njihovoj neto ostvarivojvrijednosti na kraju izvještajnog perioda.

utvrđivanje, nakon izvještajnog perioda, troška kupljene imovine, ili prihoda odprodaje imovine, a ta kupovina ili prodaja se dogodila prije kraja izvještajnogperioda;

utvrđivanje, nakon izvještajnog perioda, iznosa dobiti za raspodjelu ili isplatubonusa, ako je subjekt, na kraju izvještajnog perioda, imao postojeću zakonsku iliizvedenu obavezu za takve isplate, kao posljedicu događaja nastalih prije tog datuma(v. MRS 19 - Primanja zaposlenih);

otkrivanje prevare ili grešaka koje ukazuju da su finansijski izvještaji netačni.

Napomena: U skladu sa tačkom 7. MRS 10 - Događaji nakon izvještajnog perioda, ovidogađaji obuhvataju sve događaje nastale do datuma kada je odobreno izdavanjefinansijskih izvještaja, čak i ako ti događaji nastanu nakon javnog objavljivanja dobitiili drugih odabranih finansijskih informacija.

Događaji nakon izvještajnog perioda koji ne zahtijevaju usklađivanje…

Pravno lice nije dužno uskladiti iznose koje je priznao u svojim finansijskim izvještajima zadogađaje nakon izvještajnog perioda koji ne zahtijevaju usklađivanje.

Primjer događaja nakon izvještajnog perioda koji ne zahtijeva usklađivanje je pad fervrijednosti ulaganja između kraja izvještajnog perioda i datuma na koji je odobrenoizdavanje finansijskih izvještaja.

Ako su događaji nakon izvještajnog perioda koji ne zahtijevaju usklađivanje značajni,njihovo neobjavljivanje bi moglo utjecati na ekonomske odluke koje korisnici donose naosnovu finansijskih izvještaja.

U skladu s tim, pravno lice je dužno da, za svaku značajnu kategoriju događaja nakonizvještajnog perioda koji ne zahtijevaju usklađivanje, objavi u Bilješkama uz finansijskeizvještaje sljedeće informacije:

prirodu događaja; i

procjenu njegovog finansijskog efekta, ili

izjavu da takva procjena nije moguća.

ISPRAVLJANJE GREŠAKA U TEKUĆEM I/ILI IZ RANIJIH PERIODA

Metode utvrđivanja grešaka:

metoda najkraće linije znači da u prostornom polju grešaka, gdje su mogućnosti greškeproširene na razne poslove različitog obima, treba ići uvek od manjeg posla prema većem,

metoda izolacije se sastoji u sužavanju polja grešaka na što je moguće racionalniji način kakobi se greška što brže i lakše konkretizirala

Dvije su osnovne vrste grešaka:

FORMALNE greške

MATERIJALNE greške

U formalne greške se svrstavaju greške čije se postojanje može uočiti na bazi poznavanja računskihpravila dvojnog računovodstvenog sistema. Sistem dvojnog računovodstva odlikuje seautomatskom kontrolom. Svako narušavanje tih računskih pravila automatski ukazuje napostojanje greške.

Materijalne greške čine one greške gdje računska pravila u sistemu dvojnog računovodstva nisu umogućnosti uočiti te greške, drugim riječima, automatska kontrola ne reaguje odnosno ne otkrivapostojanje neke računovodstvene greške. Puno su složenije i teže se otkrivaju. Utvrđuju se na baziiskustva računovodstvenih radnika.

METODE ZA ISPRAVLJANJE MATERIJALNIH GREŠAKA:

precrtavanje,

storniranje i

dopunsko knjiženje.

Metoda precrtavanja polazi od toga da se pogrešno ispisan iznos se precrtava, vidljivoiznad pogrešnog upisuje ispravan uz paraf osobe koja ispravlja. Može se primijeniti samoukoliko se greška primijeti u momentu knjiženja određenog poslovnog događaja, aliukoliko se ovakva i ili slična greška u računovodstvu primjeti naknadno, ovakva metodaispravke se ne smije primjeniti.

Metoda storniranja predstavlja najčešće primjenjivani metod otklanjanja grešaka uračunovodstvu. Sa stanovišta karaktera učinjene greške, storno može biti: potpuni idjelomični. Sa stanovišta tehnike ispravljanja grešaka, storno može biti: obični ili crnistorno i crveni storno.

Metoda dopunskog knjiženja dopisuje razliku i na taj način saldo postaje ispravan.Međutim, često se stvara krivi zaključak da su evidentirana dva poslovna događaja.

Potpuni crni storno – greška kod knjiženja izvoda sa transakcijskog računa…

Stanje na transakcijskom računu iznosilo je 80.000 KM. Stanje obaveza premadobavljačima iznosi 5.000 KM. Poslovni događaj: Doznačeno je dobavljačima putemtransakcijskog računa 5.000 KM na ime izmirenja obaveza. Poslovni događaj je proknjiženna suprotne (pogrešne) strane računa.

R. br. Opis Konto Iznos

Duguje Potražuje

1. Transakcijski račun

Dobavljači u zemlji

Za knjiženje izvoda sa transakcijskog računa

200

432

5.000,00

5.000,00

2. Dobavljači u zemlji

Transakcijski račun

Za potpuni crni storno greške

432

200

5.000,00

5.000,00



Za ispravno knjiženje izvoda

432

200

5.000,00

5.000,00

Negativnost ove metode je neprirodno povećanje prometa na računu sa greškom.

Potpuni crveni storno – greška kod knjiženja izvoda sa transak. računa…

Svi podaci iz prethodnog primjera su isti.


Duguje Potražuje



Za knjiženje izvoda sa transakcijskog računa

200

432

5.000,00

5.000,00



Za potpuni crveni storno greške

200

432

-5.000,00

-5.000,00



Za ispravno knjiženje izvoda

432

200

5.000,00

5.000,00

Navedene metode koriste se i za ispravke grešaka ranijih perioda koje nisu značajne utekućem periodu. Ispravke grešaka ranijih perioda u tekućem periodu su „jednostavne“kada se odnose samo na promjene u imovini, obavezama i kapitalu pravnog lica.

Međutim, kada se ispravljanje grešaka ranijih perioda koje nisu značajne u tekućemperiodu odnose na poslovne promjene koje se pojavljuju na računima prihoda irashoda, tada se javlja potreba za korištenjem slijedećih konta:

591 - Rashodi iz osnova ispravki grešaka iz ranijih godina

691 - Prihodi po osnovu ispravki grešaka ranijih godina koji nisu značajni

U slučaju značajnih grešaka ranijih perioda potrebno je iste ispraviti u periodu ukojem su i nastale, te sačiniti i predati izmijenjene finansijske izvještaje za period ukojem je otklonjena greška nastala, jer je ista bila iskazana u ranije predanimfinansijskim izvještajima

Rashodi po osnovu ispravki grešaka ranijih godina…

Banka je pravnom licu „A“ d.o.o. poslala obračun zatezne kamate za period 01.01.201xx –31.12.20xx, zbog kašnjenja u plaćanju anuiteta u iznosu od 129,00 KM. Obračun jezaprimljen u računovodstvo pravnog lica dana 27.02.20xy, nakon predaje i odobrenjafinansijskih izvještaja za 20xx. godinu.


Duguje Potražuj

e

1. Rashodi iz osnova ispravki grešaka iz ranijih godina

Obaveze po osnovu zateznih kamata

Za knjiženje obračuna zatezne kamate

591

4601

129,00

129,00

Prihodi po osnovu ispravki grešaka ranijih godina koji nisu značajni…

Dobavljač iz inostranstva poslao je pravnom licu „A“ d.o.o. sa sjedištem u F BiH obračunnaknadnih popusta na ukupni promet za period 01.01.201xx – 31.12.20xx. godine u iznosuod 400,00 KM. Obračun je zaprimljen u računovodstvo pravnog lica dana 27.02.20xy,nakon predaje i odobrenja finansijskih izvještaja za 20xx. godinu.


Duguje Potražuje

1. Dobavljači u inostranstvu

Prihodi po osnovu isprav. grešaka ranijih god. koji nisu znač.

Za knjiženje obračuna naknadnog popusta

433

691

400,00

400,00

ZNAČAJ AKTIVNIH I PASIVNIH VREMENSKIH RAZGRANIČENJA

Vremenska razgraničenja, kao bilansna kategorija, predstavljaju pozicije kojima se uračunovodstvu, za potrebe finansijskog izvještavanja, premoštava jaz između vremenaknjiženja i vremena nastanka poslovnog događaja ili vremena nastanka i vremena knjiženja.

Da bi se vremenska razgraničenja mogla primjenjivati u računovodstvu moraju se prethodnozadovoljiti slijedeći opšti uslovi:

da postoji jaz (razmak) između vremena knjiženja i vremena nastanka poslovnogdogađaja ili vremena nastanka i vremena knjiženja,

da se radi o rasporedu prihoda i rashoda neoperativne djelatnosti, i

da se radi o nekom od slijedećih ili sličnih poslovnih događaja: jednokratno plaćanjeunajmljenog poslovnog prostora npr. za tri godine, plaćena premija osiguranja koja seodnosi i na iduće obračunsko razdoblje, obračun srazmjernog iznosa kamate na korištenikredit za koji anuitet dospijeva u idućem obračunskom periodu, naplaćeni cjelokupni,npr, trogodišnji iznos najamnine za imovinu datu u zakup (najam), besplatno primanjeimovine koja će se koristiti u idućim obračunskim periodima (npr. razni oblici donacija) islično.

Vremenska razgraničenja su linearne kategorije u vremenu na koje se odnose.

Prema karakteru trajanja razgraničenja (kriterij ročnosti) mogu biti

dugoročna i

kratkoročna,

Prema karakteru vlasništva (pozicije u bilansu stanja)

aktivna i

pasivna.

I aktivna i pasivna kategorija razgraničenja mogu biti i dugoročna i kratkoročna, u zavisnosti odtoga da li obuhvaćaju period duži ili kraći od 12 mjeseci.

Konta vremenskih razgraničenja su samostalna konta, što znači da se ne može vršiti međusobnakompenzacija aktivnih sa pasivnim razgraničenjima ili obrnuto.

U bilans stanja se unose uvijek sva njihova pojedinačna salda, i to bez međusobnog poništavanja.

Aktivna vremenska razgraničenja (AVR) predstavljaju aktivnu poziciju bilansa stanja, a pojavljuju seprvenstveno u obliku obračunatih, a nenaplaćenih (nefakturisanih) prihoda, unaprijed plaćenihrashoda, te odloženih poreznih sredstava.

Pasivna vremenska razgraničenja (PVR) predstavljaju pasivnu poziciju bilansa stanja, a pojavljuju seu slučaju obračunatih, a neplaćenih troškova, unaprijed naplaćenih ili odloženih prihoda, teodloženih poreznih obaveza.

Razlika između razgraničenja i rezervisanja...

Vremenska razgraničenja i rezervisanja nisu sinonimi.

Ukalkulisana rezervisanja za rizike i obaveze predstavljaju posebnu grupu troškovaposlovanja koji se uključuju u cijenu koštanja učinaka po procijenjenoj vrijednosti i imajuza cilj da zaštite odliv sredstava u uslovima poslovanja i nemogućnosti da se određenitroškovi mogu prepoznati u vremenu nastanka i iznosu.

Rezervisanje je obaveza koja je neizvjesna u pogledu roka i iznosa.

Zajednička karakteristika rezervisanja i razgraničenja je ta što predstavljaju troškovebudućeg perioda, a razlikuju se u slijedećem:

kod razgraničenja je poznat iznos i vrijeme na koje se razgraničenje odnosi, dok kodrezervisanja to nije slučaj,

razgraničeni troškovi se linearno raspoređuju u vremenu razgraničenja, dok to sarezervisanjem nije slučaj i

ukalkulisana rezervisanja za rizike i troškove – obaveze u klasi troškova poslovanja,će se u konačnom obračunu proizvodne djelatnosti naći u cijeni koštanja učinaka.Naime ukoliko su ti troškovi precijenjeni, kupci tih učinaka će plaćati veći iznos PDV –a, zbog veće osnovice od nivoa stvarno nastalih troškova. Kod razgraničenja razlikuizvršenja i obračuna isknjižavamo u tekućem periodu.

Upotreba aktivnih vremenskih razgraničenja u finansijskom izvještavanju

Računovodstveno evidentiranje procesa nastanka unaprijed plaćenih troškova i njihovog postepenog prenosa na troškove poslovanja

D Rn. transakcijski – račun P D Rn. AVR P D Rn. trošak ... P

Nastanak razgraničenjaPrijenos pripadajućeg dijela

razgraničenog iznosa na troškove(1) (1) (2) (2)

.

.

.

.

.

.

(n) (n)

Računovodstveno evidentiranje procesa nastanka obračunatih, a nenaplaćenih prihoda u funkciji pravovremenog priznavanja prihoda

D Rn. Ostali prihodi P D Rn. AVR P

Nastanak razgraničenja – priznavanje

prihoda obračunskog periodaIspostavljanje fakture

(1) (1) (2) (2)

D Rn. Potraživanja od kupaca P

(3)

D Rn. Transakcijski – račun P

(3)

Naplata potraživanja

Upotreba pasivnih vremenskih razgraničenja u finansijskom izvještavanju

Računovodstveno evidentiranje procesa nastanka unaprijed naplaćenih prihoda

u funkciji vjerodostojne prezentacije finansijskih izvještaja

D Rn. ostali prihodi P D Rn. PVR P

Prijenos pripadajućeg dijela

razgraničenog iznosa na prihodeNastanak razgraničenja

(1) (1)(2) (2)

D Rn. transakcijski – račun P

.

.

.

.

.

.(n) (n)

Računovodstveno evidentiranje odloženih prihoda

u funkciji ravnoteže između koristi i troška

D Rn. prihodi od donacija P D Rn. PVR P

Prijenos pripadajućeg dijela

razgraničenog (odloženog) iznosa

na prihode

(1)

(1)

(2b) (2b)

D Rn. stalno sredstvo ˝X˝ P

.

.

.

.

.

.

(nb) (nb)

Rn. ispravka vrijednosti

D stalnog sredstva ˝X˝ P D Rn. trošak amortizacije P

Sistemski raspored smanjenja vrijednosti st.

sred. u skladu sa smanjenjem budućih

očekivanih koristi od tih st. sred. u periodu

njihovog korištenja

(2a) (2a).

.

.

.

.

.(na) (na)

Nastanak razgraničenja (o

dlaganja) prih

oda

Računovodstveno evidentiranje procesa nastanka obračunatih, a neplaćenih rashoda u funkciji pravovremenog priznavanja rashoda

D Rn. Obav. prema dobavljač. P D Rn. PVR P D Rn. Trošak ... P

(1) (1)Nastanak razgraničenja –

priznavanje rashoda (troškova)

obračunskog perioda

Ispostavljanje fakture(2) (2)

D Rn. Transakcijski račun P

(3)

(3)

Izmirenje obaveze

OBJAŠNJENJA ZA PRAVILNO POPUNJAVANJE OBRAZACA

FINANSIJSKIH IZVJEŠTAJA PRAVNIH LICA

VEZE IZMEĐU POZICIJA BILANSA STANJA, BILANSA USPJEHA I PRIJAVE POREZA NA DOBIT

Prvo se preporučuje da se popuni obrazac Porezni bilans i utvrdi obaveza poreza nadobit za 2018. godinu, pa tek onda taj podatak o obračunatoj obavezi poreza na dobitunosi u Bilans uspjeha i utvrđuje neto dobit obračunskog perioda 01.01.2018. –31.12.2018. godine.

Potreba za naprijed navedenim javlja se prvenstveno zbog poreski nepriznatih rashoda,ali i efekata transfernih cijena. Naime, u teoriji se može desiti da pravno lice popreliminarnom Bilansu uspjeha iskazuje gubitak kao finansijski rezultat, pa ipak poPoreznom bilansu mora platiti porez na dobit, zbog primjerice poreski nepriznatihrashoda.

Podaci o neto dobiti i obavezi poreza na dobit, potom se iz Bilansa uspjeha unose se uBilans stanja. Nadalje podatak, o neto dobiti iz Bilansa uspjeha predstavlja polaznutačku u Izvještaj o novčanim tokovima. Ističe se da kapital, u sklopu koje je i neto dobit uBilansu stanja mora biti jednaka ukupnoj vrijednosti kapitala, a time i iskazane netodobiti u Izvještaju o promjenama u kapitalu.

BILANS USPJEHA – IZVJEŠTAJ O UKUPNOM REZULTATU

Bilans uspjeha predstavlja zbirni prikaz zarađenih prihoda i nastalih rashoda tokomredovnog poslovanja u određenom vremenskom periodu.

On pokazuje, u suštini, koliki je profit pravnog lica, odnosno on prikazuje one elementefinansijskog izvještaja koji predstavljaju pokazatelje uspješnosti poslovanja(performanse) pravnog lica.

Obrazac bilansa uspjeha koncipiran je po modelu prirodne vrste troškova i pružainformacije o sveobuhvatnoj dobiti pravnog lica u izvještajnom periodu, a sastoji se od:

Realizirane dobiti (dobit ili gubitak perioda)

Dobit neprekinutog poslovanja,

Dobit prekinutog poslovanja,

Ukupno realizirana dobit

Nerealizirane dobiti (ostala sveobuhvatna dobit ili gubitak).

Obrazac Bilansa uspjeha...

U obrazac Bilansa uspjeha - Izvještaj o ukupnom rezultatu za period 01.01. -31.12.2018. godine, unose se podaci u kolone 5 i 6 prema opisima pozicijanavedenim u koloni 2 obrasca i sadržaju konta i grupa konta označenih u koloni 1obrasca, dok se zbirne pozicije popunjavaju prema navedenim oznakama zaAOP.

Podaci za tekuću godinu, odnosno za obračunski period za koji se pripremafinancijski izvještaj 01.01. - 31.12.2018. godine, u kolonu 5 obrasca unose se sodgovarajućih konta i grupa konta označenih u koloni 1 obrasca, preuzimanjemizravnavajućih salda s konta i grupa konta na kraju perioda za koje se pripremafinancijski izvještaj.

Podaci za prethodnu godinu, u kolonu 6 obrasca unose se podaci iz kolone 5obrasca za prethodnu godinu, odnosno za drugi uporedni prethodni obračunskiperiod u skladu s MRS/MSFI, tj. za period 01.01.-31.12.2017. godine.

Ako su podaci u koloni 5 obrasca iz prethodne godine korigirani u skladu saračunovodstvenim i drugim propisima, u kolonu 6 unose se tako korigiranipodaci.

U dijelu I obrasca -Dobit ili gubitak perioda, pod odgovarajućim oznakama za AOPunose se odgovarajući prihodi, odnosno rashodi perioda, pripadajući iznosi poreza nadobit, kao i rezultat (dobit odnosno gubitak) za period za koji se priprema financijskiizvještaj, prema opisu pojedinih pozicija u koloni 2 obrasca.

Dobit ili gubitak perioda iskazuje se u nekoliko koraka:

1. Dobit ili gubitak od poslovnih aktivnosti (AOP 225 ili 226)

2. Dobit ili gubitak od financijskih aktivnosti (AOP 240 ili 241)

3. Dobit ili gubitak po osnovu ostalih prihoda i rashoda (AOP 264 ili 265)

4. Dobit ili gubitak od usklađivanja vrijednosti (AOP 293 ili 294)

5. Dobit ili gubitak od prekinutog poslovanja (AOP 306 ili 307)

Dobit ili gubitak od poslovnih aktivnosti (AOP 225 ili 226) utvrđuje se tako da se odposlovnih prihoda (AOP 201) - (prihodi: od prodaje robe, učinaka, od aktiviranja ili potrošnjerobe i učinaka i ostali poslovni prihodi) oduzmu poslovni rashodi (AOP 212) - (nabavnavrijednost prodane robe, materijalni troškovi, troškovi plaća i ostalih ličnih primanja, troškoviproizvodnih usluga, amortizacija, troškovi rezervisanja i nematerijalni troškovi), uz korekcijusmanjenja ili povećanja vrijednosti zaliha učinaka.

Dobit ili gubitak od financijskih aktivnosti (AOP 240 ili 241) utvrđuje se tako da se odfinancijskih prihoda (AOP 227) - (financijski prihodi od povezanih pravnih lica, prihodi odkamata, pozitivne kursne razlike, prihodi od efekata valutne klauzule, prihodi od učešća uzajedničkoj dobiti i ostali financijski prihodi) oduzmu financijski rashodi (AOP 234) -(financijski rashodi od povezanih pravnih lica, rashodi kamata, negativne kursne razlike,rashodi iz osnova valutne klauzule i ostali financijski rashodi).

Zbir dobiti ili gubitka od poslovnih aktivnosti i dobiti ili gubitka od financijskih aktivnostiu bilansu uspjeha čini dobit ili gubitak od redovne aktivnosti (AOP 242 ili 243).

Dobit ili gubitak po osnovu ostalih prihoda i rashoda (AOP 264 ili 265) utvrđuje se tako da se od ostalihprihoda i dobitaka (AOP 244) – (dobici od prodaje: stalnih sredstava, investicijskih nekretnina, biološkihsredstava, učešća u kapitalu i vrijednosnih papira, materijala, viškovi, naplaćena otpisana potraživanja,prihodi po osnovu ugovorene zaštite od rizika, otpis obaveza, ukinuta rezerviranja i ostali prihodi) oduzmuostali rashodi i gubici (AOP 254) – (gubici od prodaje i rashodovanja stalnih sredstava, gubici od prodaje irashodovanja investicijskih nekretnina, gubici od prodaje i rashodovanja bioloških sredstava, gubici odprodaje učešća u kapitalu i vrijednosnih papira, gubici od prodaje materijala, manjkovi, rashodi po osnovuispravke vrijednosti i otpisa potraživanja, rashodi i gubici na zalihama i ostali rashodi).

Dobit ili gubitak od usklađivanja vrijednosti (AOP 293 ili 294) utvrđuje se tako da se od prihoda iz osnovausklađivanja vrijednosti (AOP 266) – (prihodi od usklađivanja vrijednosti: nematerijalnih sredstava,materijalnih stalnih sredstava, investicijskih nekretnina za koje se obračunava amortizacija, biološkihsredstava za koje se obračunava amortizacija, dugoročnih financijskih plasmana i financijskih sredstavaraspoloživih za prodaju, zaliha, kratkoročnih financijskih plasmana, kapitala (negativni goodwill) i ostalihsredstava), plus povećanje vrijednosti specifičnih stalnih sredstava (AOP 285) - (povećanje vrijednosti:investicijskih nekretnina za koje se ne obračunava amortizacija, bioloških sredstava za koja se ne obračunavaamortizacija i ostalih stalnih sredstava za koja se ne obračunava amortizacija, oduzmu rashodi iz osnovausklađivanja vrijednosti (AOP 276) – (umanjenje vrijednosti: nematerijalnih sredstava, materijalnih stalnihsredstava, investicijskih nekretnina za koje se obračunava amortizacija, bioloških sredstava za koja seobračunava amortizacija, dugoročnih financijskih plasmana i financijskih sredstava raspoloživih za prodaju,zaliha, kratkoročnih financijskih plasmana i ostalih sredstava) plus smanjenje vrijednosti specifičnih stalnihsredstava (AOP 289) - (smanjenje vrijednosti: investicijskih nekretnina za koje se ne obračunava amortizacija,bioloških sredstava za koja se ne obračunava amortizacija i ostalih stalnih sredstava za koja se ne obračunavaamortizacija.

Zbir dobiti ili gubitka od poslovnih aktivnosti (AOP 225 ili 226), dobiti ili gubitka odfinancijskih aktivnosti (AOP 240 ili 241), dobit ili gubitak po osnovu ostalih prihoda irashoda (AOP 264 ili 265) i dobit ili gubitak od usklađivanja vrijednosti (AOP 293 ili294) uvećano ili umanjeno za prihode odnosno rashode iz osnova promjeneračunovodstvenih politika i ispravki neznačajnih grešaka iz ranijih perioda(AOP 295 i 296)u bilansu uspjeha, čini dobit ili gubitak neprekinutog poslovanja (AOP 297 ili 298).

Dobit ili gubitak od prekinutog poslovanja (AOP 306 ili 307) utvrđuje se tako da se odprihoda i dobitaka iz osnova prodaje i usklađivanja vrijednosti sredstava namijenjenihprodaji i obustavljenog poslovanja (AOP 304) oduzmu rashodi i gubici iz osnovaprodaje i usklađivanja vrijednosti sredstava namijenjenih prodaji i obustavljenogposlovanja (AOP 305).

U dijelu II obrasca -Ostala sveobuhvatna dobit ili gubitak, pod odgovarajućimoznakama za AOP unose se nerealizirani dobici, odnosno gubici i ostale stavke koje čineostalu sveobuhvatnu dobit, odnosno gubitak perioda, pripadajući iznosi poreza na dobit,ukupna sveobuhvatna dobit, odnosno gubitak perioda, podaci o dijelu neto dobiti,odnosno gubitka i ukupnoj neto sveobuhvatnoj dobiti, odnosno gubitku koji pripadajuvećinskim i manjinskim vlasnicima, kao i prosječan broj zaposlenih na bazi sati rada,odnosno na bazi stanja na kraju svakog mjeseca.

DOBICI UTVRĐENI DIREKTNO U KAPITALU ( AOP 315 do320)

• Dobici od realizacije revaloriziranih rezervi stalnih sredstava

• Dobici od promjene fer vrijednosti financijskih sredstava raspoloživih za prodaju

• Dobici iz osnova provođenja financijskih izvještaja inostranog poslovanja

• Aktuarski dobici po planovima definiranih primanja

• Dobici iz osnova efektivnog dijela zaštite novčanog toka

• Ostali nerealizirani dobici i dobici utvrđeni direktno u kapitalu

GUBICI UTVRĐENI DIREKTNO U KAPITALU (AOP 322 do326)

• Gubici od promjene fer vrijednosti financijskih sredstava raspoloživih za prodaju

• Gubici iz osnova provođenja financijskih izvještaja inostranog poslovanja

• Aktuarski dobici po planovima definiranja primanja

• Gubici iz osnova efektivnog djelovanja zaštite novčanog toka

• Ostali nerealizirani gubici i gubici utvrđeni direktno u kapitalu

U okviru ostale sveobuhvatne dobiti i gubitaka iskazuju se:

POPUNJAVANJE PRVOG DIJELA OBRASCA: DOBIT ILI GUBITAK PERIODA

Poslovni prihodi

Evidentiraju se u obrascu Bilansa uspjeha – Izvještaja o ukupnom rezultatu, na AOP 201, kao zbir iznosa, odnosno podzbir zbirova sa:

AOP 202 - Prihodi od prodaje robe, grupa konta 60

AOP 206 - Prihodi od prodaje učinaka, grupa konta 61

AOP 210 - Prihodi od aktiviranja ili potrošnje robe i učinaka, grupa konta 62

AOP 211 - Ostali poslovni prihodi, grupa konta 65

Prihodi od prodaje robe

Na kontima grupe 60 - Prihodi od prodaje roba (AOP 202), iskazuju se prihodi od prodajerobe i prihodi od prodaje nekretnina nabavljenih radi dalje prodaje (kao roba), premanazivima konta ove grupe. Ovi prihodi se priznaju i vrednuju u skladu s MSFI 15 i drugimrelevantnim MRS/MSFI.

Na kontu 600 - Prihodi od prodaje robe povezanim pravnim licima (AOP 203), iskazujuse prihodi po osnovi prodaje robe povezanim pravnim licima koje ulaze u grupu zakonsolidaciju.

Na kontu 601 - Prihodi od prodaje robe na domaćem tržištu (AOP 204), iskazuju seprihodi od prodaje robe na domaćem tržištu.

Na kontu 602 - Prihodi od prodaje robe na stranom tržištu (AOP 205), iskazuju seprihodi od prodaje robe na stranom tržištu.

Prihodi od prodaje učinaka

Na kontima grupe 61 - Prihodi od prodaje učinaka (AOP 206), iskazuju se prihodi odprodaje proizvoda i usluga, prema nazivima konta ove grupe. Ovi prihodi se priznaju ivrednuju u skladu s MSFI 15 i drugim relevantnim MRS/MSFI.

Na kontu 610 - Prihodi od prodaje učinaka povezanim pravnim licima (AOP 207),iskazuju se prihodi po osnovi prodaje proizvoda i usluga pravnim licima koja ulaze u grupuza konsolidaciju.

Na kontu 611 - Prihodi od prodaje učinaka na domaćem tržištu (AOP 208), iskazuju seprihodi od prodaje proizvoda i usluga na domaćem tržištu.

Na kontu 612 - Prihodi od prodaje učinaka na stranom tržištu (AOP 209), iskazuju seprihodi od prodaje proizvoda i usluga na stranom tržištu.

Prihodi od aktiviranja ili potrošnje robe i učinaka

Na kontima grupe 62 - Prihodi od aktiviranja ili potrošnje robe i učinaka (AOP 210),iskazuju se prihodi iz osnove upotrebe robe, proizvoda i usluga za nematerijalna ulaganja,za stalna sredstva, za materijal, za prenos obrtnog u osnovno stado i za usluge vlastitogtransporta izvršenog prilikom nabave materijala i robe, za reklamu, reprezentaciju i sl.,koji se priznaju i vrednuju samo u izuzetnim situacijama u kojima je to dozvoljeno poMRS/MSFI.

Ovdje se radi se o prihodima koji nastaju po osnovu poslovnih događaja koji seobuhvaćaju u okviru grupe konta 62, i koji, po svojoj suštini, predstavljaju internurealizaciju.

Na kontu 620 - Prihodi od aktiviranja ili potrošnje robe, iskazuju se prihodi odaktiviranja ili potrošnje robe.

Na kontu 621 - Prihodi od aktiviranja ili potrošnje učinaka, iskazuju se prihodi odaktiviranja ili potrošnje proizvoda i usluga.

Primjer poslovnog događaja: prihodi od aktiviranja ili potrošnje roba...

Pravno lice „Alfa“ d.o.o. iz svoje prodavnice je izuzelo jednu motornu pilu za svojuposlovnu upotrebu, pri poslovnoj jedinici: Ogrijevno drvo. Prodajna cijena motorne pile umaloprodaji iznosi 1.404,00 KM uz maržu od 20%.


Duguje Potražuje

1. Alati, pogonski i kancelarijski namještaj

Prihodi od aktiviranja ili potrošnje robe

Za izuzimanje uređaja za vlastite potrebe

023

620

1.000,00

1.000,00

2. Nabavna vrijednost prodate robe

Ukalkulirana razlika u cijeni

Ukalkulirani PDV

Roba u prodavnici

Za razduženje prodavnice

501

137

138

133

1.000,00

200,00

204,00

1.404,00

Ostali poslovni prihodi

Na kontima grupe 65 - Ostali poslovni prihodi (AOP 211), iskazuju se prihodi iz osnovaprimitaka ili potraživanja od državnih organa i organizacija na ime premija, subvencija,dotacija, regresa, kompenzacija, povrata poreznih dažbina i sl., prihodi od zakupnina,prihodi od donacija i sl. primitaka, prihodi od članarina, prihodi od tantijema i licenčnihprava, prihodi iz namjenskih izvora financiranja i poslovni prihodi po drugim osnovama.

Ovi prihodi se priznaju i vrednuju u skladu sa MRS 20., MSFI 15 i drugim relevantnimMRS/MSFI i usvojenom računovodstvenom politikom subjekta.

Na kontu 650 - Prihodi od premija, subvencija, poticaja i sl., iskazuju se primici ilipotraživanja po osnovu premija, subvencija, dotacija, regresa, kompenzacija, povraćajaporeznih i drugih dadžbina i sl. na teret konta 233 - Potraživanja od državnih organa iinstitucija ili konta grupe 20 - Gotovina i gotovinski ekvivalenti.

Na kontu 651 - Prihodi od zakupa, iskazuju se obračunati prihodi od izdavanja vlastitihsredstava u zakup (operativni najam).

Na kontu 652 - Prihodi od donacija, iskazuju se iznosi primljenih donacija i drugih sličnihprimitaka koje se mogu odmah priznati u prihod, kao i odgovarajuća vrijednost koja se uobračunskom razdoblju prenosi sa konta 493 – Odloženi prihodi za primljene donacije i sl.u skladu sa MRS 20 i ostalim relevantnim MRS/MSFI.

Na kontu 653 - Prihodi od članarina, iskazuju se prihodi od članarina poslovnih i drugihudruženja.

Na kontu 654 - Prihodi od tantijema i licencnih prava, iskazuju se prihodi od naknadapoosnovi omogućavanja drugim korištenja patenata žigova, licenčnih, autorskih i ostalihprava.

Na kontu 655 - Prihodi iz namjenskih izvora finansiranja, iskazuju se prihodi pravnihosoba koji potiču od namjenskih izvora za finansiranje djelatnosti tih pravnih osoba.

Na kontu 659 - Ostali prihodi po drugim osnovama, iskazuju se ostali poslovni prihodi zakoje nije predviđen poseban konto u okviru grupe 65.

Poslovni rashodi

Evidentiraju se u obrascu Bilansa uspjeha – Izvještaja o ukupnom rezultatu, na AOP 212,kao zbir iznosa, odnosno podzbir zbirova sa:

AOP 213 - Nabavna vrijednost prodate robe, grupa konta 50

AOP 214 - Materijalni troškovi, grupa konta 51

AOP 215 - Troškovi plaća i ostalih ličnih primanja, grupa konta 52

AOP 219 - Troškovi proizvodnih usluga, grupa konta 53

AOP 220 - Amortizacija, dio grupe konta 54 (od 540 do 542)

AOP 221 - Troškovi rezervisanja, dio grupe konta 54 (od 543 do 549)

AOP 222 - Nematerijalni troškovi, grupa konta 55

AOP 223 - Povećanje vrijednosti zaliha učinaka, samo konto 595 iz grupe konta 59

AOP 224 - Smanjenje vrijednosti zaliha učinaka, samo konto 596 iz grupe konta 59

Nabavna vrijednost prodate robe

Na kontima grupe 50 - Nabavna vrijednost prodane robe (AOP 213), iskazuje senabavna vrijednost prodane robe i nabavna vrijednost prodanih nekretnina pribavljenihradi daljnje prodaje (kao roba). Način knjiženja na kontima ove grupe ovisi o tome da li seevidencija o početnom stanju, nabavi i prodaji robe vodi na kontima grupe 13 - Roba, uokviru financijskog knjigovodstva ili na kontu 911 - Roba, u okviru obračuna troškova iučinaka.

Kada se evidencija o početnom stanju, nabavi i prodaji robe vodi na kontima grupe 13 -Roba, u financijskom knjigovodstvu, nabavna vrijednost prodate robe i nabavnavrijednost prodanih nekretnina pribavljenih radi dalje prodaje knjiži se zaduženjem konta501 - Nabavna vrijednost prodate robe, odnosno konta 502 - Nabavna vrijednostprodanih nekretnina pribavljenih radi dalje prodaje, u korist konta grupe 13 - Roba, bezupotrebe konta 500 - Nabava robe.

Ako se evidencija o početnom stanju, nabavi i prodaji robe vodi na kontu 911 - Roba, u knjigovodstvu za obračun troškova i učinaka, nabavna vrijednost prodane robe knjiži se zaduženjem konta 501 - Nabavna vrijednost prodane robe i odobrenjem konta 500 -Nabava robe.

Ako se podaci o stanju, nabavi i prodaji robe vode u okviru obračuna troškova i učinaka na kontu 911 - Roba, na kontu 500 iskazuje se nabava robe u korist konta grupe 43 - Obaveze iz poslovanja.

U tom slučaju, po izvještaju knjigovodstva za obračun troškova i učinaka, viškovi robe se knjiže na teret konta 500 - Nabava robe, u korist konta 676 - Viškovi, a otpisi i manjkovi robe knjiže se na teret konta 576 - Manjkovi i 579 - Rashodi po osnovu rashodovanjazaliha materijala i robe i ostali rashodi, u korist konta 500 - Nabava robe.

Na kraju obračunskog perioda odobrava se konto 500 - Nabava robe, uz zaduženje konta 501 - Nabavna vrijednost prodane robe, za iznos nabavne vrijednosti prodane robe, te uz zaduženje ili odobrenje konta grupe 13 - Roba, za promjenu vrijednosti stanja zaliha robe na kraju obračunskog perioda.

Nabavna vrijednost trgovačke robe utvrđuje se, u skladu sa MRS 2, primjenom FIFOmetode (first in - first out) ili WAC metode tj. metode ponderiranog prosječnog troška(weighted average cost).

Primjer poslovnog događaja: komparacija uticaja FIFO metode i WAC metode na vrijednost zaliha

trgovačke robe i finansijski rezultat perioda

Pravno lice Zeta d.o.o. ima slijedeće podatke o zalihama robe na skladištu, nabavci trgovačke robe i izlazu u prodavnicu za period 01.01.20xx. – 30.06.20xx.god.: početno stanje 100 kom po 150 KM/kom 25.01. izdato u prodavnicu 80 kom 08.02. nabavljeno na skladište 200 kom po 180 KM/kom 25.03. izdato u prodavnicu 200 kom 30.04. nabavljeno na skladište 200 kom po cijeni od 210 KM/kom. 24.05. izdato je u prodavnicu 120 kom

Radi lakšeg obračuna imamo slijedeće pretpostavke: početno stanje zaliha u prodavnici je nula prodajna cijena je konstantna i iznosi 300 KM/kom konačno stanje zaliha u prodavnici je nula

Potrebno je proces izdavanja (trošenja) zaliha sa skladišta u prodavnicu evidentirati primjenom: FIFO metoda; WAC metoda.

Utvrditi vrijednost zaliha na skladištu na 30.06.20xx, bruto dobit, komparirati dobijene rezultate te dati komentar.

a) Obračun trošenja zaliha robe sa skladišta primjenom FIFO metode

R. br.Datum Opis

Količina

Cij

ena Vrijednost

Ulaz Izlaz Stanje D P Sa

1. 01.01. Početno stanje 100 100 150 15.000 15.000

2. 25.01. Izlaz u prodavnicu 80 20 150 12.000 3.000

3. 08.02. Nabavka 200 220 180 36.000 39.000



6. 30.04. Nabavka 200 220 210 42.000 45.600

7. 24.05 Izlaz u prodavnicu 20 200 180 3.600 42.000

8. 24.05 Izlaz u prodavnicu 100 100 210 21.000 21.000

9. 30.06. Konačno stanje 100 210 21.000

UKUPNO 500 500 ---- ---- 93.000 93.000 ----

Prilagođeni bilans uspjeha – Bruto dobit kod primjene FIFO metode

R. br. Opis Količina Cijena Ukupno

1. Prihod od prodaje 400 kom 300 KM/kom 120.000

2. Troškovi prodate robe 100 kom

200 kom

100 kom

150 KM/kom

180 KM/kom

210 KM/kom

72.000

3. (1.-2.) Bruto dobit 48.000

b) Obračun trošenja zaliha robe sa skladišta primjenom WAC metode

R.

br.Datum Opis

Količina

Cij

ena Vrijednost

Ulaz Izlaz Stanje D P Sa

1. 01.01. Početno stanje 100 100 150,00 15.000,00 15.000,00

2. 25.01. Izlaz u prod. 80 20 150,00 12.000,00 3.000,00

3. 08.02. Nabavka 200 220 180,00 36.000,00 39.000,00

4. 25.03. Izlaz u prod. 200 20 177,27 35.454,54 3.545,45

6. 30.04. Nabavka 200 220 210,00 42.000,00 45.545,45

7. 24.05 Izlaz u prod. 120 100 207,02 24.842,97 20.702,47

9. 30.06. Konačno stanje 100 207,02 20.702,47

UKUPNO 500 500 ---- ---- 93.000,00 93.000,00 ----

Pomoćne radnje:

prosj. ponderir. cijena za period 01.01.20xx.-.30.06.20xx. = 93.000/500 = 186,00 KM

ili

prosj. ponder.cijena na 25.03.20xx. = 39 000 / 220 = 177,27 KM

prosj. ponder.cijena na 24.05.20xx. = 45 545,45 / 220 = 207,02 KM


1. Prihod od prodaje 400 kom 300 KM/kom 120.000,00

2. Troškovi prodate robe 80 kom

200 kom

120 kom

150,00 KM/kom

177,27 KM/kom

207,02KM/kom

72.296,40

3. (1.-2.) Bruto dobit 47.703,60

Prilagođeni bilans uspjeha – Bruto dobit kod primjene WAC metode (kontinuirani obračun)


1. Prihod od prodaje 400 kom 300 KM/kom 120.000

2. Troškovi prodate robe 400 kom 186 KM/kom 74.400

3. (1.-2.) Bruto dobit 45.600

Prilagođeni bilans uspjeha – Bruto dobit kod primjene WAC metode (periodični obračun)

FIFO METOD WAC – K.O. WAC – P.O.

Vrijednost zaliha na skladištu 21.000,00 20.702,47 18.600,00

Bruto dobit 48.000,00 47.703,60 45.600,00

Analiza uticaja primijenjene metode na vrijednost zaliha i finansijski rezultat

U skladu sa članom 10. stavom 1. Zakona o porezu na dobit F BiH, Službene novine FBiH br. 15/16 rashodi nastali na ime evidentiranja zaliha priznaju se u iznosimaiskazanim u finansijskom izvještaju primjenom metode prosječne nabavne cijene.

U ovom Zakonu i pratećem Pravilniku se ne precizira da li se treba vršiti kontinuirani iliperiodični obračun.

U praksi se veoma često primjenjuje periodični obračun, iz razloga što, ponekadnabavna vrijednost prodate robe nije poznata u trenutku prodaje.

Primjer poslovnog događaja: nabavna vrijednost robe je poznata u trenutku prodaje…

Pravno lice „Beta“ d.o.o. je izvršilo prodaju trgovačke robe na malo, za gotov novac,vrijednosti 14.040,00 KM. U cijenu je uključen PDV u iznosu 2.040,00 KM. Nabavnavrijednost trgovačke robe je poznata u trenutku prodaje i iznosi 10.000,00 KM

R.

br.

Opis Konto Iznos

Duguje Potražuje

1. Blagajna


PDV po osnovu isporuka neobv. PDV-a

Za prodaju robe za gotovinu

205

601

473

14.040

12.000

2.040

2. Nabavna vrijednost prodate robe

Ukalkulirana razlika u cijeni

Ukalkulirani PDV

Roba u prodavnici

Za razduženje prodavnice

501

137

138

133

10.000,00

2.000,00

2.040,00

14.040,00

Primjer poslovnog događaja: nabavna vrijednost robe nije poznata u trenutku prodaje…

Svi podaci iz prethodnog primjera su isti, osim da nije poznata nabavna vrijednost prodate robe u trenutku prodaje, već se ista utvrđuje na kraju obračunskog perioda, primjenom obračuna tzv. prosječne marže.

R.

br.

Opis Konto Iznos

Duguje Potražuje

1. Blagajna


PDV po osnovu isporuka neobv. PDV-a

Za prodaju robe za gotovinu

205

601

473

14.040

12.000

2.040

2. Ukalkulirana razlika u cijeni

Ukalkulirani PDV

Roba u prodavnici

Za razduženje prodavnice u trenutku prodaje

137

138

133

12.000,00

2.040,00

14.040,00

Da bi smo mogli prikazati proces obračuna tzv. prosječne marže, pretpostaviti ćemo radi lakšegobračuna da je bila samo jedna prodaja u toku godine. Također, potrebni su nam dodatni podaci okretanju zaliha, zaduženju i stanju za period 01.01. do 31.12.2018., koji su dati u slijedećoj tabeli:

MPC

(k: 133)

Ukalk. PDV

(k: 138)

Ukalk. RUC

(k: 137)

Nabavna

vrijednost

Popis 01.01.2018. 5.850,00 850,00 833,33 4.166,67

Nabavke za period 01.01.2018. – 31.12.2018. 15.210,00 2.210,00 2.166,67 10.833,33

Ukupno zaduženje za period 01.01.2018. – 31.12.2018. 21.060,00 3.060,00 3.000,00 15.000,00

Popis 31.12.2018. 7.020,00 1.020,00 1.000,00 5.000,00

Utvrđivanje realizacije, može se računski odraditi putem slijedećeg tabelarnog prikaza:

MPC

(k: 133)

Ukalk. PDV

(k: 138)

Ukalk. RUC

(k: 137)

Nabavna

vrijednost

1 2 3 = (17/117)*2 4=2-3 5=2-3-4

Ukupno zaduženje za period 01.01.2018. – 31.12.2018. 21.060,00 3.060,00 3.000,00 15.000,00

„minus“ Popis 31.12.2018. 7.020,00 1.020,00 1.000,00 5.000,00

Realizacija za period 01.01.2018. – 31.12.2018. 14.040,00 2.040,00 2.000,00 10.000,00

Kontrola se zasniva na slijedećim formulama:

% prosj. marže za per. = ukupna ukalk. RUC (potr. Str. k: 137) / ukupna zaduženje (dug. str. k: 133) * 100

Prosječna marža realizacije = % prosječne marže * ukupno razduženje (potražna strana k: 133)

% prosječne marže za period = (3.000 / 21.060)*100 = 14,245014%

Prosječna marža realizacije = 14,245014%*14.040 = 2.000,00

Nakon utvrđivanja prosječne marže realizacije za period pristupa se knjiženju usaglašavanja.


Duguje Potražuje

1. Ukalkulirana razlika u cijeni

Nabavna vrijednost prodate robe

Za obračun nabavne vrijednosti realizacije

137

501

-10.000

10.000

Ovim se sve dovodi na stvarno stanje, jer konto 601 - Prihodi od prodaje robe na domaćem tržištu sadrži

podatak o prodajnoj vrijednosti bez PDV-a, a konto 501 - Nabavna vrijednost prodate robe sadrži podatak o

nabavnoj vrijednosti. Razlika između ova dva konta je realizirana trgovačka marža.

Materijalni troškovi

Na kontima grupe 51 - Materijalni troškovi (AOP 214), iskazuju se nabava i troškovisirovina, materijala, goriva i energije, rezervnih dijelova i sitnog inventara. Načinknjiženja na kontima ove grupe ovisi o tome da li se evidencija o stanju, nabavi itroškovima materijala vodi na kontima grupe 10 - Sirovine, materijal, rezervni dijelovi isitan inventar u okviru financijskog knjigovodstva ili na kontu 910 - Materijal, u okviruobračuna troškova i učinaka.

Kada se evidencija o početnom stanju, nabavi i troškovima materijala vodi na kontimagrupe 10 - Sirovine, materijal, rezervni dijelovi i sitan inventar, u financijskomknjigovodstvu, troškovi sirovina, materijala, rezervnih dijelova i sitnog inventara knjiže sezaduženjem konta 511 - Utrošene sirovine i materijal, 512 - Utrošena energija i gorivo, 513- Utrošeni rezervni dijelovi, 514 - Otpis sitnog inventara, ambalaže i auto guma, 575 -Gubici od prodaje materijala, 576 - Manjkovi, 579 - Rashodovanja i gubici na zalihamamaterijala i robe i ostali rashodi, 585 - Umanjenje vrijednosti zaliha i dr., u korist kontagrupe 10 - Sirovine, materijal, rezervni dijelovi i sitan inventar, bez upotrebe konta 510 -Nabava sirovina, materijala, rezervnih dijelova i inventara.

Ako se evidencija o početnom stanju, nabavi i troškovima materijala vodi na kontu 910 -Materijal, u okviru obračuna troškova i učinaka, troškovi materijala knjiže se zaduženjemkonta 511 - Utrošene sirovine i materijal, 512 - Utrošena energija i gorivo, 513 - Utrošenirezervni dijelovi, 514 - Otpis sitnog inventara, ambalaže i auto guma, 575 - Gubici odprodaje materijala, 579 - Rashodovanja i gubici na zalihama materijala i robe i ostalirashodi, 585 - Umanjenje vrijednosti zaliha i dr., u korist konta 510 - Nabava sirovina,materijala, rezervnih dijelova i inventara.

Ako se podaci o stanju, nabavi i troškovima materijala vode na kontu 910 - Materijal, uokviru obračuna troškova i učinaka, na kontu 510 - Nabava sirovina, materijala, rezervnihdijelova i inventara, iskazuje se nabava ovih materijala u korist konta grupe 43 - Obavezeiz poslovanja. Po izvještaju knjigovodstva obračuna troškova i učinaka, viškovi materijalase knjiže na teret konta 510, u korist konta 676 - Viškovi, a manjkovi i otpis materijala nateret konta 576 - Manjkovi i 579 - Rashodovanja i gubici na zalihama materijala i robe iostali rashodi, u korist konta 510. Na kraju obračunskog perioda odobrava se konto 510,uz zaduženje konta 511 - Utrošene sirovine i materijal, 512 - Utrošena energija i gorivo,513 - Utrošeni rezervni dijelovi i 575 - Gubici od prodaje materijala za iznos troškovamaterijala, te zaduženje ili odobrenje konta grupe 10 - Zalihe materijala, za promjenuvrijednosti zaliha materijala na kraju obračunskog perioda.

Troškovi plaća i ostalih ličnih primanja

Na kontima grupe 52 - Troškovi plaća i ostalih primanja zaposlenih i drugih fizičkih lica(AOP 215), iskazuju se troškovi po osnovi obračunatih plaća, naknada plaća i drugihprimanja zaposlenih, kao i troškovi po osnovi obračunatih naknada drugim fizičkim licimapo raznim osnovama.

U okviru pozicije AOP 216 - Troškovi plaća i naknada plaća iskazuje se zbir konta 520 i521.

Na kontu 520 - Troškovi plaća, iskazuju se ukupni obračunati troškovi plaćazaposlenih, u korist odgovarajućih konta grupe 45 - Obaveze po osnovi plaća,naknada plaća i ostalih primanja zaposlenih.

Na kontu 521 - Troškovi naknada plaća, iskazuju se ukupno obračunati troškovinaknada plaća zaposlenih (za vrijeme godišnjeg odmora, plaćenog odsustva,naknade za vrijeme bolovanja koje terete poslodavca i dr.), osim naknada plaća ipratećih obaveza za poreze i doprinose i druge dažbine za koje postoji pravorefundacije, u korist odgovarajućih konta grupe 45 - Obaveze po osnovi plaća, naknadaplaća i ostalih primanja zaposlenih.

U okviru pozicije AOP 217 - Troškovi ostalih primanja, naknada i prava zaposlenih iskazuje se zbirkonta 523 i 524.

Na kontu 523 - Troškovi službenih putovanja zaposlenih, iskazuju se dnevnice za službenaputovanja, naknade troškova prijevoza, smještaja i drugih troškova učinjenih za potrebeslužbenih putovanja, u korist odgovarajućih konta grupe 45 - Obaveze po osnovi plaća, naknadaplaća i ostalih primanja zaposlenih.

Na kontu 524 - Troškovi ostalih primanja, naknada i materijalnih prava zaposlenih, iskazuju seukupni troškovi po osnovi svih ostalih neto primanja, naknada troškova, beneficija i materijalnihprava zaposlenih, u skladu s propisima, kolektivnim ugovorima, općim i pojedinačnim aktimaposlodavca i ugovorima o radu, u korist odgovarajućih konta grupe 45 - Obaveze po osnovi plaća,naknada plaća i ostalih primanja zaposlenih.

U okviru pozicije AOP 218 - Troškovi naknada ostalim fizičkim licima iskazuje se zbir konta 527 i529.

Na kontu 527 - Troškovi naknada članovima odbora, komisija i sl., iskazuju se ukupni troškovi izosnove naknada članovima upravnog, nadzornog i drugih odbora, povjerenstava i sl., u koristodgovarajućih konta grupe 46 - Druge obaveze.

Na kontu 529 - Troškovi naknada ostalim fizičkim licima, iskazuju se ukupni troškovi iz osnovenaknada fizičkim licima po ugovoru ili faktičkom odnosu s obilježjima ugovora o djelu, autorskogugovora i dr., u korist odgovarajućih konta grupe 46 - Druge obaveze.

Troškovi proizvodnih usluga

Na kontima grupe 53 - Troškovi proizvodnih usluga (AOP 219), iskazuju se troškovi usluga na izradi i doradi učinaka, transportnih usluga, usluga održavanja i zaštite, troškovi zakupnina, troškovi sajmova, reklamiranja i sponzorstava, troškovi istraživanja, troškovi razvoja koji se ne kapitaliziraju i troškovi ostalih proizvodnih usluga.

Amortizacija

Na kontima 540, 541 i 542 - Amortizacija (AOP 220), iskazuju se troškovi amortizacijenematerijalnih i materijalnih stalnih sredstava koja se amortiziraju, a koji su obračunatiprema relevantnim MRS/MSFI i računovodstvenoj politici pravnog lica, u koristodgovarajućih analitičkih konta ispravke vrijednosti dotičnih sredstava u okviru grupakonta 01 - Nematerijalna sredstva, 02 - Nekretnine, postrojenja i oprema, 03 -Investicijske nekretnine, 04 - Biološka sredstva i 05 - Ostala (specifična) stalna materijalnasredstva.

Mogući propusti i greške kod obračuna i knjiženja amortizacije za 2018. godinu mogu sepojaviti kod obračuna amortizacije na stalna sredstva koja su otuđena u toku godine.

Troškovi rezervisanja Na kontima 543, 544, 545, 546, 547, 548 i 549 - Troškovi rezervisanja (AOP 221) , iskazuju se, prema nazivima

konta, rezerviranja za troškove u garantnom roku, za obnavljanje prirodnih bogatstava, za zadržane kaucije idepozite, za restrukturiranje pravnog lica, za naknade i druge beneficije zaposlenika, za započete sudske sporove ipo osnovi štetnih ugovora i ostala rezerviranja za troškove i rizike koji se priznaju i vrednuju u skladu s MRS 37 idrugim relevantnim MRS/MSFI i usvojenom računovodstvenom politikom, u korist odgovarajućih konta grupe 40 -Dugoročna rezerviranja.

U skladu sa MRS 37, rezerviranja se priznaju kada je:

pravno lice ima sadašnju obavezu (zakonsku ili izvedenu),

je vjerojatno da će odlijev resursa koji sadrži ekonomsku korist biti potreban za podmirenje obaveza,

iznos obaveze se može pouzdano procijeniti.

Prema odredbama člana 13. Zakona o porezu na dobit, porezni obveznik može odbiti kao porezno priznatrashod na ime rezerviranja:

rezerviranja za buduće rashode u vezi sa zaštitom životne sredine priznata su u porezne svrhe ukoliko postojipravna obaveza koja nalaže poreznom obvezniku zaštitu životne sredine. Iznos koji se može izdvojiti u takvurezervu ne smije prelaziti 30% oporezive dobiti prije izdvajanja u rezerve. Ukupna rezerva za zaštitu životnesredine ni u jednom trenutku ne može prelaziti upisani kapital u sudski registar poreznog obveznika,

rezerviranja koja se formiraju za buduće troškove u garantnim rokovima priznaju se najviše do 4% godišnjegprometa poreznog obveznika koji se odnosi na proizvode za koje se daje garancija u poreznom periodu. Akorezerva prelazi dopušteni iznos, za tu razliku povećava se porezna osnovica u tom poreznom periodu.

Primjer poslovnog događaja: troškovi rezerviranja iz osnova danih garantnih rokova...

Pravno lice je u 20xx. godini prodavalo proizvod, sa garancijom na dvije godine. Na osnovupokazatelja iz prethodnih godina, utvrđeno je da je postotak korištenja danih garancija 4% uodnosu na prihod od prodaje tog proizvoda. U toku 20xx. godine je iskazan prihod odprodaje proizvoda na koji je data garancija iznosi 1.000.000,00 KM. Izvršeno je rezerviranjena dan 31.12.20xx. godine u visini od 40.000 KM (1 milion KM *0,04).

R.

br.

Opis Konto Iznos

Duguje Potražuje

1. Troškovi rezerv. iz osnova danih garantnih rokova

Rezerviranja za troškove u garantnom roku

Za izvršeno rezerviranje

543

400

40.000,00

40.000,00

Nematerijalni troškovi Na kontima grupe 55 - Nematerijalni troškovi (AOP 222), iskazuju se troškovi raznih

neproizvodnih usluga, reprezentacije, premija osiguranja, platnog prometa, poštanskih itelekomunikacijskih usluga i ostali nematerijalni troškovi, kao i troškovi poreza, naknada,taksi, članskih doprinosa i drugih propisanih dažbina ili davanja koje padaju na teretpravnog lica.

Povećanje i/ili smanjenje vrijednosti zaliha učinaka

Na kontu 595 - Povećanje vrijednosti zaliha učinaka (povećanje 11 i 12) (AOP 223),iskazuje se povećanje vrijednosti zaliha proizvodnje u toku, poluproizvoda, nedovršenihusluga i gotovih proizvoda tokom obračunskog perioda.

Na kontu 596 - Smanjenje vrijednosti zaliha učinaka (smanjenje 11 i 12) (AOP 224),iskazuje se smanjenje vrijednosti zaliha proizvodnje u toku, poluproizvoda, nedovršenihusluga i gotovih proizvoda tokom obračunskog perioda.

Finansijski prihodi

Na kontima grupe 66 - Finansijski prihodi (AOP 227), iskazuju se prihodi od kamata,pozitivnih kursnih razlika, efekata valutne klauzule, dividendi i učešća u dobiti i ostalifinancijski prihodi. Ovi prihodi se priznaju i vrednuju prema MSFI 15, MRS 21 i drugimrelevantnim MRS.

Primjer poslovnog događaja: priznavanje prihoda po osnovu pozitivnih kursnih razlika

Preračunavanjem stanja na deviznom računu na dan 31.12.2018. po srednjem kursu na tajdan, utvrđena je pozitivna kursna razlika u iznosu od 2.502,00 KM.

R.

br.

Opis Konto Iznos

Duguje Potražuje

1. Transakcijski račun - strana valuta

Pozitivne kursne razlike

Za pozitivne kursne razlika na stanje deviznog računa

201

662

2.502,00

2.502,00

Finansijski rashodi

Na kontima grupe 56 - Financijski rashodi (AOP 234), iskazuju se rashodi kamata, negativnih kursnih razlika, negativni efekti iz osnove valutne klauzule i ostali financijski rashodi.

Primjer poslovnog događaja: obračun ulaganja po metodi udjela u slučaju kada je ostvaren gubitak, a jednak ili veći od njegovog udjela u pridruženom društvu:

Društvo kao ulagač posjeduje 30% dionica drugog društva u iznosu od 100.000 KM i ostvaruje značajan utjecaj na primatelja ulaganja. Primatelj ulaganja ostvario je gubitak od 150.000 KM na kraju godine.

R.

br.

Opis Konto Iznos

Duguje Potražuje

1. Otpisi dugor. finan. plasm. iz odnosa s povez. pravn. licima u zemlji

Ispravka vrijednosti dugoročnih financijskih plasmana

Za priznavanje gubitka od ulaganja

5604

069

100.000,00

100.000,00

Ostali prihodi i dobici

Na poziciji Bilansa uspjeha označenoj kao AOP 224, iskazuje se zbir konta grupe 67 - Ostaliprihodi i dobici, osim konta 673 - Dobici od prodaje stalnih sredstava namijenjenihprodaji i obustavljenog poslovanja, odnosno iskazuju se dobici po osnovi prodajenematerijalnih i materijalnih stalnih sredstava, investicijskih nekretnina i bioloških sredstava,dobici od prodaje dugoročnih vrijednosnih papira i učešća u kapitalu, dobici od prodajematerijala, naplaćena otpisana potraživanja, viškovi, prihodi po osnovi efekata ugovorenezaštite od rizika, prihodi od smanjenja i otpisa obaveza, prihodi od ukidanja dugoročnihrezerviranja i ostali nespomenuti prihodi.

Ostali rashodi i gubici

Na poziciji Bilansa uspjeha označenoj kao AOP 254, iskazuje se zbir konta grupe 57 - Ostalirashodi i gubici, osim konta 573 - gubici od prodaje stalnih sredstava i sredstavaobustavljenog poslovanja namijenjenih prodaji, odnosno iskazuju se gubici po osnoviprodaje i rashodovanja stalnih sredstava, gubici po osnovi prodaje vrijednosnih papira iučešća u kapitalu pravnih lica, gubici od prodaje materijala, manjkovi, rashodi po osnoviefekata ugovorene zaštite od rizika, rashodi po osnovi otpisa potraživanja i ostalinespomenuti rashodi.

Prihodi iz osnova usklađivanja vrijednosti Na poziciji Bilansa uspjeha označenoj kao AOP 266, iskazuje se zbir konta grupe 68 - Prihodi/dobici

iz osnove usklađivanja vrijednosti sredstava, osim konta 688 - Prihodi od usklađivanjavrijednosti sredstava namijenjenih prodaji i obustavljenog poslovanja, odnosno iskazuju sepozitivni efekti promjene fer vrijednosti nematerijalnih i materijalnih stalnih sredstava, investicijskihnekretnina, bioloških sredstava, financijskih plasmana i zaliha, do visine ranije iskazanih rashoda zata sredstva po osnovi vrijednosnog usklađivanja, kao i efekti drugih ukidanja ispravaka vrijednosti poosnovi vrijednosnog usklađivanja u skladu s MRS 16, MRS 38, MRS 36, MSFI 9, i drugim relevantnimMRS/MSFI i usvojenim računovodstvenim politikama.

Primjer poslovnog događaja: povećanje neto prodajne vrijednosti zaliha robe na veleprodajnomskladištu

Procijenjeno povećanje neto prodajne vrijednosti zaliha robe u skladištu čija je nabavna vrijednost uprethodnom obračunskom periodu smanjena za 1.120,00 KM iznosi 500 KM.

R.

br.

Opis Konto Iznos

Duguje Potražuje

1. Ispravka vrijednosti zaliha

Prihodi od usklađivanja vrijednosti zaliha

Za povećanje neto utržive vrijednosti zaliha

139

685

500,00

500,00

Rashodi/gubici iz osnove umanjenja vrijednosti sredstava

Na poziciji Bilansa uspjeha označenoj kao AOP 276, iskazuje se zbir konta grupe 88 - Rashodi/gubiciiz osnove usklađivanja vrijednosti sredstava, osim konta 588 - Umanjenje vrijednosti sredstavanamijenjenih prodaji i obustavljenog poslovanja, odnosno iskazuju se negativni efekti vrijednosnihusklađivanja nematerijalnih i materijalnih stalnih sredstava, dugoročnih i kratkoročnih financijskihplasmana, zaliha, vrijednosnih papira i potraživanja, u skladu s MRS 2, MRS 36 i drugim relevantnimMRS/MSFI i usvojenim računovodstvenim politikama prema nazivima konta ove grupe. Na kontimaove grupe iskazuju se i negativni efekti promjene fer vrijednosti sredstava, u skladu s MRS 16, MRS 38 iostalim relevantnim MRS/MSFI.

Primjer poslovnog događaja: svođenje vrijednosti zaliha robe na veleprodajnom skladištu na neto prodajnu cijenu.

Veleprodajno skladište robe je prvobitno zaduženo po nabavnoj cijeni 20 KM/kom. Naknadno jeizvršena procjena i utvrđena neto prodajna cijena 13 KM/kom, što daje ukupnu razliku od 1.120 KM.


Duguje Potražuje

1. Umanjenje vrijednosti zaliha

Ispravka vrijednosti zaliha

Za umanjenje vrijednosti zaliha

585

139

1.120,00

1.120,00

Povećanje vrijednosti specifičnih stalnih sredstava

Na kontima 640, 641 i 642 (dio grupe konta 64 - Promjena vrijednosti specifičnihstalnih sredstava) - Povećanje vrijednosti specifičnih stalnih sredstava (AOP 285) ,iskazuje se, prema nazivima konta, procijenjeno povećanje vrijednosti investicijskihnekretnina, bioloških sredstava i drugih (specifičnih) materijalnih stalnih sredstava koja sene amortiziraju.

Smanjenje vrijednosti specifičnih stalnih sredstava

Na kontima 643, 644 i 645 (dio grupe konta 64 - Promjena vrijednosti specifičnihstalnih sredstava) – Smanjenje vrijednosti specifičnih stalnih sredstava (AOP 289) ,iskazuje se, prema nazivima konta, procijenjeno smanjenje vrijednosti investicijskihnekretnina, bioloških sredstava i drugih (specifičnih) materijalnih stalnih sredstava koja sene amortiziraju.

Prihodi iz osnove promjene računovodstvenih politika i iz osnove ispravakagrešaka iz ranijih godina

Na poziciji Bilansa uspjeha označenoj kao AOP 295 - Prihodi iz osnova promjeneračunovodstvenih politika i ispravki neznačajnih grešaka iz ranijih perioda, iskazuje se zbirkonta grupe 69 - Efekti promjena računovodstvenih politika i ispravki grešaka iz ranijihgodina i prenos prihoda, osim konta 699 – Prenos prihoda, odnosno iskazuju se prihodi izosnova efekata promjena računovodstvenih politika i ispravaka neznačajnih grešaka iz ranijihgodina u skladu sa MRS 8.

Rashodi iz osnove promjene računovodstvenih politika i iz osnove ispravakagrešaka iz ranijih godina

Na poziciji Bilansa uspjeha označenoj kao AOP 296 - Rashodi iz osnova promjeneračunovodstvenih politika i ispravki neznačajnih grešaka iz ranijih perioda, iskazuje se zbirkonta grupe 59 - Efekti promjena računovodstvenih politika i ispravki grešaka iz ranijihgodina, promjena vrijednosti zaliha učinaka i prenos rashoda, osim konta 595 - Povećanjevrijednosti zaliha učinaka, 596 - Smanjenje vrijednosti zaliha učinaka i 599 – Prenosrashoda, odnosno iskazuju se rashodi iz osnova efekata promjena računovodstvenih politika iispravaka neznačajnih grešaka iz ranijih godina u skladu sa MRS 8.

Prihodi i dobici od prodaje i usklađivanja sredstava namijenjenih prodaji iobustavljenog poslovanja

Na poziciji Bilansa uspjeha označenoj kao AOP 304 - Prihodi i dobici od prodaje iusklađivanja sredstava namijenjenih prodaji i obustavljenog poslovanja, iskazuje sezbir vrijednosti konta 673 i 688.

Rashodi i gubici od prodaje i usklađivanja sredstava namijenjenih prodajii obustavljenog poslovanja

Na poziciji Bilansa uspjeha označenoj kao AOP 305 - Rashodi i gubici od prodaje iusklađivanja sredstava namijenjenih prodaji i obustavljenog poslovanja, iskazuje sezbir vrijednosti konta 573 i 588.

Zaključak konta uspjeha

Zaključak konta uspjeha vrši se korištenjem klase 7 - Otvaranje i zaključak konta stanjai uspjeha, i to grupe konta: 71 - Zaključak konta uspjeha i 72 - Račun dobiti i gubitka,bez upotrebe grupa konta 70 - Otvaranje glavne knjige i 73 - Zaključak konta stanja.

Primjer poslovnog događaja: zaključak konta uspjeha...

Ukupni rashodi u toku razdoblja 01.01.-31.12.20xx. iznose 10.000,00 KM, a ukupni prihodi13.000,00 KM. Za utvrđene stvarne porezne obveze po poreznoj bilansi u iznosu od300,00 KM tereti se konto dobiti ili gubitka. Do predaje financijskih izvještaja društvo nijedonijelo odluku o raspodjeli dobiti.


Duguje Potražuje

1. Ukupni rashodi

Rashodi

Za prenos rashoda

711

599

10.000,00

10.000,00

2. Prihodi

Ukupni prihodi

Za prenos prihoda

699

710

13.000,00

13.000,00

3. Ukupni prihodi

Ukupni rashodi

Prenos rezultata perioda

Za obračun rezultata perioda

710

711

712

13.000,00

10.000,00

3.000,00

4. Prenos rezultata perioda

Dobit ili gubitak

Za prenos na konta rasporeda

712

720

3.000,00

3.000,00

5. Dobit ili gubitak

Porezni rashodi perioda

Prenos dobiti ili gubitka

Za raspored rezultata

720

721

724

3.000,00

300,00

2.700,00

6. Prenos dobiti ili gubitka

Porezni rashodi perioda

Neraspoređena dobit izvještajne godine

Obaveze za porez na dobit

Za dobit tekuće finanijske godine

724

721

341

481

2.700,00

300,00

2.700,00

300,00

DRUGI DIO OBRASCA: OSTALA SVEOBUHVATNA DOBIT ILI GUBITAK

Prezentiranje sveobuhvatne dobiti u skladu je sa Pravilnikom o sadržaju i formi obrazacafinancijskih izvještaja za privredna društva, Službene novine F BiH broj 82/10, koji je uprimjeni za periode koji počinju 1. januara 2011. godine i nakon toga.

Drugi dio obrasca Bilansa uspjeha se odnosi na ostalu sveobuhvatnu dobit ili gubitak,koji je inauguriran sa novim konceptom bilansa uspjeha.

Primjeri ostale sveobuhvatne dobiti perioda

Revalorizacija dugotrajne materijalne imovine prema MRS 16

Ponovno mjerenje financijske imovine raspoložive za prodaju prema MSFI 9

Preračunavanje financijskih izvještaja inozemnog poslovanja prema MRS 21

Udio u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti pridruženih društava i zajedničkih poduhvataobračunatihmetodom udjela

Primjer poslovnog događaja: revalorizacija dugotrajne materijalne imovine i njeno iskazivanje u okviru ostale sveobuhvatne dobiti perioda...

Društvo u svojim poslovnim knjigama ima evidentiranu mašinu. Nabavna vrijednost mašineiznosi 200.000,00 KM, a akumulirana ispravka vrijednosti mašine iznosi 80.000,00 KM.Stručnjaci društva obavili su procjenu fer vrijednosti mašine. Na osnovu obavljene procjeneutvrđena je fer vrijednost mašine u iznosu od 180.000,00 KM. Revalorizacija u poslovnimknjigama društva provodi se srazmjernim povećanjem nabavne vrijednosti i akumuliraneispravke vrijednosti mašine, dok razlika čini učinak revalorizacije. Učinak revalorizacije seumanjuje za odgođenu poreznu obavezu.

R.

br.

Opis Konto Iznos

Duguje Potražuje

1. Mašina za proizvodnju

Ispravka vrijednosti mašine za proizvodnju

Revalorizacijske rezerve mašine za proizvodnju

Odgođena porezna obaveza

Povećanje vrijedn. mašine za proizv. revalorizac.

022

0228

330

405

100.000,00

40.000,00

54.000,00

6.000,00

Uz pretpostavku da je stanje na kontima iz knjiženja broj 1. i konačno stanjerevalorizacijske rezerve za period, iskazivanje promjene revalorizacijskih rezervidugotrajne materijalne imovine u izvještaju o ostaloj sveobuhvatnoj dobiti perioda (poduvjetom da je to jedina stavka ostale sveobuhvatne dobiti perioda) izgledalo bi kakoslijedi:

Ostala sveobuhvatna dobit perioda

R.br. Opis Iznos

1. Dobici od realizacije revaloriziranih rezervi stalne imovine 60.000,00

2. Porez na dobit iz stavki ostale sveobuhvatne dobiti - 6.000,00

3. Ostala sveobuhvatna dobit nakon poreza na dobit 54.000,00

BILANS STANJA – IZVJEŠTAJ O FINANSIJSKOM POLOŽAJU

Bilans stanja predstavlja sistematiziran pregled sredstava (imovine) i izvora sredstava(kapital i obaveze) na određeni dan, gdje u izvorima sredstava uključujemo i dobit (grupakonta kapitala) pravnog lica ostvaren tokom redovnog poslovanja u određenomvremenskom periodu.

On daje pregled vrijednosti onih elemenata finansijskog izvještaja koji čine pokazateljefinansijskog položaja pravnog lica.

Bilans stanja – Izvještaj o finansijskom položaju na kraju perioda, daje presjekfinansijskog položaja pravnog lica, pozicije dugoročne i kratkoročne imovine, dugoročnihi kratkoročnih obaveza i kapitala, koji na direktan način govore o finansijskom stanjupravnog lica.

U skladu sa t. 54. MRS 1 – Prezentacija finansijskih izvještaja u izvještaj o finansijskompoložaju obavezno se uključuju stavke koje prikazuju slijedeće iznose:

Nekretnine, postrojenja i oprema;

Ulaganja u nekretnine;

Nematerijalna imovina;

Finansijska imovina (bez iznosa iskazanih pod tačkama (e), (h) i (i));

Ulaganja obračunata metodom udjela;

Biološka imovina u okviru djelokruga MRS-a 41- poljoprivreda;

Zalihe;

Potraživanja od kupaca i ostala potraživanja;

Novac i novčani ekvivalenti;

Ukupna imovina klasificirana u portfelj namijenjen prodaji, i imovina u sastavu grupe namijenjeneotuđenju klasificirana u portfelj namijenjen prodaji u skladu sa MSFI-jem 5 – Dugotrajna imovinanamijenjena prodaji i prekinuto poslovanje;

Obaveze prema dobavljačima i ostale obaveze;

Rezervisanja;

Finansijske obaveze (bez iznosa iskazanih pod tačkama (k) i (l));

Tekuće porezne obaveze i sredstva, kako su definirani u MRS-u 12 - Porez na dobit;

Odgođene porezne obaveze i odgođena porezna sredstva, kako su definirani u MRS-u 12;

Obaveze uključene u grupe za otuđenje i razvrstane u portfelj namijenjen prodaji u skladu sa MSFI 5;

Nekontrolirajući (manjinski) interesi iskazani u kapitalu; i

Emitirani kapital i rezerve koji se mogu pripisati vlasnicima matice.

Elementi koji su direktno povezani sa mjerenjem finansijskog položaja su:

Imovina je resurs koji kontrolira subjekt kao rezultat prošlih događaja i od kojeg seočekuje priljev budućih ekonomskih koristi u subjekt.

Obaveza je sadašnja obaveza subjekta, proizašla iz prošlih događaja, za čije seizmirenje očekuje da će rezultirati odljevom resursa koji sadrže ekonomske koristi izsubjekta.

Kapital je preostali udio u imovini subjekta nakon odbitka svih njegovih obaveza.

Metode prezentiranja imovine, obaveza i kapitala u skladu sa MRS 1 – Prezentacijafinansijskih izvještaja su:

Metoda ročnosti

Kriterij likvidnosti (rastuća ili padajuća)

Kombinacija

Standard ne propisuje redoslijed ni format u kojem subjekt prezentira stavke.

Dakle, bilans stanja predstavlja sistematiziran pregled sredstava (imovine) i izvorasredstava (kapital i obaveze) na određeni dan, gdje u izvorima sredstava uključujemo idobit (grupa konta kapitala) pravnog lica ostvaren tokom redovnog poslovanja uodređenom vremenskom periodu.

Obrazac Bilansa stanja javlja se u formi „dvostranog računa” sa „jednostranimprikazom,” gdje lijevu stranu nazivamo AKTIVA, desnu PASIVA.

Aktiva predstavlja imovinu pravnog lica, a njene pozicije su grupisane po načelurastuće likvidnosti, tako da se najprije navode stalna i dugoročna sredstva, azatim tekuća sredstva, s odvojenim iskazivanjem odloženih poreznih sredstava(dugoročnih i kratkoročnih).

U okviru aktive je predviđena i pozicija “Gubitak iznad visine kapitala”, kaopozicija koja dovodi u “ravnotežu” bilans stanja u slučajevima kada je netoimovina negativna, odnosno kada su ukupne obaveze veće od imovine.

Pasiva predstavlja izvore sredstava pravnog lica, tj. kapital i obaveze, a njenepozicije su grupisane prema načelu njihove ročnosti, odnosno dospijeća, takoda se najprije navode trajni izvori sredstava bez obaveze vraćanja ili saneodređenim rokom vraćanja (kapital), a zatim i dugoročne i kratkoročneobaveze, također uz odvojeno iskazivanje odloženih poreznih obaveza(dugoročnih i kratkoročnih).

Obrazac bilansa stanja…

Pravno lice unosi podatke od 5 do 8 u aktivi, odnosno u kolone 5 i 6 u pasivi, premaopisima pozicija navedenim u koloni 2 obrasca i sadržaju konta i grupa konta označenih ukoloni 1 obrasca, dok se zbirne pozicije popunjavaju prema navedenim oznakama zaAOP.

Podaci za tekuću godinu, odnosno obračunski period za koji se priprema FI, u kolonama5 i 6 aktive i koloni 5 pasive, unose se preuzimanjem izravnavajućih salda saodgovarajućih konta stanja na kraju perioda za koji se priprema FI.

Podaci koji se unose u kolonu 7 aktive izračunavaju se oduzimanjem iznosa iskazanih ukoloni 6 od iznosa iskazanih u koloni 5 aktive.

U kolonu 8 aktive unose se odgovarajući uporedni podaci iz kolone 7 aktive, a u kolonu 6pasive odgovarajući uporedni podaci iz kolone 5 pasive za prethodni obračunski period, uskladu sa MRS/MSFI.

Napomena vezano za kolonu 6 - Ispravka vrijednosti sredstva:

Za svako sredstvo za koje je vršena ispravka vrijednosti, amortizacija, ukalkulisaniPDV i RUC zaliha za prodaju, odstupanje planskih od stvarnih cijena / vrijednosti i sl.vrijednost “ispravke” se unosi u ovu kolonu i predstavlja “korektivnu” kolonu koja“svodi” bruto vrijednost na knjigovodstvenu, odnosno vrijednost po kojoj je sredstvovrednovano na dan sastavljanja finansijskih izvještaja.

Za sredstva (pozicije) čija vrijednost nije korigovana, ova kolona se ne popunjava.

Popunjavanje dijela obrasca Bilansastanja koji se odnosi na poslovnu aktivu

POSLOVNA AKTIVA – AOP 065

Na ovoj poziciji se iskazuje zbir iznosa koji se odnose na imovinu pravnog lica uključujući igubitak iznad visine kapitala, sa pozicija navedenih u redovima od A do E, odnosno zbirpodzbirova na:

AOP 001 - A) STALNA SREDSTVA I DUGOROČNI PLASMANI

AOP 034 - B) ODLOŽENA POREZNA SREDSTVA

AOP 035 - C) TEKUĆA SREDSTVA

AOP 063 - D. ODLOŽENA POREZNA SREDSTVA

AOP 064 - E) GUBITAK IZNAD VISINE KAPITALA

A) STALNA SREDSTVA I DUGOROČNI PLASMANI – AOP 001

Na ovoj poziciji se iskazuje zbir iznosa koji se odnose na sva dugoročna sredstva,materijalna i nematerijalna stalna sredstva, ulaganja, potraživanja i razgraničenja, sapozicija navedenih u redovima od I do VIII, odnosno zbir podzbirova na:

AOP 002 - I. Nematerijalna sredstva

AOP 008 - II. Nekretnine, postrojenja i oprema

AOP 014 - III. Investicijske nekretnine

AOP 015 - IV. Biološka sredstva

AOP 020 V. Ostala (specifična) stalna materijalna sredstva

AOP 021 - VI. Dugoročni finansijski plasmani

AOP 030 - VII. Druga dugoročna potraživanja

AOP 033 - VIII. Dugoročna razgraničenja

AOP 002 - I. Nematerijalna sredstva

Obuhvata grupu konta: 01 – Nematerijalna sredstva

Na kontima ove grupe, iskazuju se ulaganja u odgovarajuća nematerijalna sredstva bezfizičkih obilježja, koja se mogu identificirati, a koja služe za obavljanje djelatnosti, zaiznajmljivanje ili se koriste u administrativne svrhe.

Na ovoj poziciji se iskazuje zbir iznosa:

AOP 003 – K: 010 Kapitalizirana ulaganja u razvoj

AOP 004 – K: 011 Koncesije, patenti, licence i druga prava

AOP 005 – K: 012 Goodwill

AOP 006 – K: 013, 014 Ostala nematerijalna sredstva

AOP 007 – K: 015, 017 Avansi i nematerijalna sredstva u pripremi

Nematerijalna sredstva se priznaju i vrednuju u skladu s MRS 38, MRS 36, MSFI 6 i drugimrelevantnim MRS/MSFI.

Ispravka vrijednosti iz osnove obračunate amortizacije, kao i iz osnove umanjenjavrijednosti nematerijalnih sredstava, iskazuje se na posebnim analitičkim kontima uokviru konta dotičnog nematerijalnog sredstva.

Gubitak/rashod iz osnove umanjenja vrijednosti nematerijalnih sredstava knjiži se, uovisnosti o procijenjenom preostalom korisnom vijeku upotrebe, vrijednosnimusklađivanjem analitičkih konta nabavne vrijednosti i ispravke vrijednosti, a na teretkonta 580 - Umanjenje vrijednosti nematerijalnih stalnih sredstava, odnosno na teretraspoloživih revalorizacijskih rezervi na kontu 330 - Revalorizacijske rezerve iz osnoverevalorizacije stalnih sredstava, ako su iste prethodno formirane za dotičnonematerijalno sredstvo.

Konto 010 - Kapitalizirana ulaganja u razvoj (AOP 003) Na kontu 010 - Kapitalizirana ulaganja u razvoj (AOP 003), iskazuju se ulaganja u razvoj

čiji se efekti očekuju u periodu dužem od jedne godine.

Pod razvojem se podrazumijeva primjena rezultata istraživanja ili drugog znanja radiproizvodnje novih ili značajnije poboljšanih materijala, uređaja, proizvoda, procesa,sistema ili usluga prije pristupanja komercijalnoj proizvodnji ili korištenju.

Kapitalizirana ulaganja u razvoj su uređena paragrafima 54. do 64. MRS 38 –Nematerijalna sredstva.

Da bi razlučilo da li interno dobiveno nematerijalno sredstvo ispunjava uslovepriznavanja, pravno lice stvaranje sredstva razvrstava u fazu istraživanja i fazu razvoja.

U skladu sa par. 54. – 64. MRS 38 Nematerijalna sredstva, sredstva proizišla iz istraživanjaili faze istraživanja internog projekta ne mogu se priznati kao nematerijalno sredstvo, većsamo kao rashod perioda (u trenutku nastanka).

Izuzetno, sredstva proizišla iz razvoja ili faze razvoja internog projekta mogu se priznatikao nematerijalna sredstva ako i samo ako zadovoljavaju sve uslove za priznavanje iz par.57. MRS 38 – Nematerijalna sredstva.

Nakon zadovoljavajućih rezultata istraživačke faze projekta, u toku razvojne faze društvo je u vlastitoj režijirazvilo novi proizvod. U procesu su identifikovani slijedeći troškovi:

plaće angažovanih zaposlenika sa doprinosima 96.000 KM

trošak materijala (sa PDV-om) 6.000 KM

trošak vanjskih usluga (sa PDV-om) 18.000 KM


Duguje Potražuje

1. Plaće angažovanih zaposlenika Obaveze po osnovu plaća

Trošak materijala Ulazni PDV

Obaveza prema dobavljaču Trošak vanjskih usluga Ulazni PDV

Obaveza prema dobavljaču Za nastale troškove interno stečenog razvoja novog proizvoda

520450/451/452

511270432539270432

96.000,00

5.128,21871,79

15.384,622.615,38

96.000,00

6.000,00

18.000,00

2. Nematerijalno sredstvo Prenos identifikovanih troškovaPrenos identifikovanih troškova Prenos identifikovanih troškova

Za priznavanje nematerijalnog sredstva

010520511539

116.512,8396.000,00

5.128,2115.384,62

Konto 011 - Koncesije, patenti, licencije, zaštitni znakovi i druga prava (AOP 004)

Na kontu 011 - Koncesije, patenti, licencije, zaštitni znakovi i druga prava (AOP 004),iskazuju se ulaganja u navedena i druga nematerijalna prava (prava na tehničko-tehnološkudokumentaciju za proizvodnju; prava na model; filmska, muzička i druga izdavačka prava iostala zaštićena prava) koja ispunjavaju uvjete za priznavanje po MRS 38 – Nematerijalnasredstva.

Patenti se definišu kao akt kojim se tvorcu nekog korisnog izuma daje isključivo pravoiskorištavanja toga izuma za određeno razdoblje.

Licenca je pravo korištenja nečijeg izuma.

Registrirani zaštitni znak je znak ili simbol, koji koristi pojedinac, poslovna organizacija ilineki drugi entitet s ciljem jedinstvene identifikacije svojih proizvoda i usluga, da ih kupcimogu lako prepoznati.

Koncesija je dopuštenje, odnosno posjedovanje prava na eksploataciju nekog privrednog iliprirodnog dobra.

Pravno lice je sklopilo sa lokalnom upravom ugovor o korištenju kamenoloma zarazdoblje od 5 godina i platilo je sa novčanog računa lokalnoj upravi ugovoreni iznoskoncesije 400.000 KM. Sa novčanog računa je platilo administrativne takse 12.000 KM.Koncesija je aktivirana, te je obračunata amortizacija za prvu godinu.


Duguje Potražuje

1. Nematerijalna sredstva u pripremi

Transakcijski računi - domaća valuta

Plaćanje koncesije po ugovoru

015

200

400.000,00

400.000,00



Plaćanje administrativne takse

015

200

12.000,00

12.000,00

3. Koncesije, patenti, licence, zašt. znak. i dr. pr.

Nematerijalna sredstva u pripremi

Aktiviranje koncesije

011

015

412.000,00

412.000,00

4. Amortizacija do visine por. priz. rashoda

I. V. K: 011 po osnovu amortizacije

Obračun amortizacije

540

0118

82.400,00

82.400,00

100/5 = 20%(412.000 x 20%) = 82.400 KM

Pravno lice je kupilo licencu za proizvodnju određenog proizvoda za period od 5 godina u iznosu od38.000,00 KM plus PDV 17 %. Licenca je stavljena u upotrebu. Faktura je plaćena.


Duguje Potražuje

1. Nematerijalna sredstva u pripremiPDV u primljenim fakturama

Dobavljači u zemljiZa kupovinu licence

015270432

38.000,006.460,00

44.460,00

2. Koncesije, patenti, licence, zaštitni znakovi i druga pravaNematerijalna sredstva u pripremi

Za stavljanje u upotrebu

011015

38.000,0038.000,00

3. Dobavljači u zemljiTransakcijski računi - domaća valuta

Za izmirenje obaveza

432200

44.460,0044.460,00

Pravno lice je kupilo licencu za 500.000,00 KM na koju je obračunat PDV u iznosu od 85.000,00 KM. Uzamjenu je dana mašina čija je nabavna vrijednost 400.000,00 KM i I.V. po osnovu amortizacije150.000,00 KM. Na ugovoreni iznos u razmjeni od 300.000,00 KM obračunat je PDV u iznosu od51.000,00 KM i izvršena doplata razlike.

Napomena: U skladu sa čl. 3. Zakona o PDV – u i čl. 10 Pravilnika o PDV – u, razmjena se smatraprometom i podliježe oporezivanju na obje strane, tj. kupac za sebe, prodavac za sebe.


D P


PDV u primljenim fakturama


Za nabavku licence

015

270

432

500.000

85.000

585.000

2. Koncesije, patenti, licence, zaštitni znakovi i druga prava

Nematerijalna sredstva u pripremi


011

015500.000

500.000

3. Kupci u zemlji

I.V. postrojenja i opreme (mašina) po osnovu amortizacije

Postrojenja i oprema (mašine)

PDV po osnovu isporuka drugim obveznicima PDV-a

Dobici od prodaje nemat. i materijalnih stalnih sredstava

Za prodaju mašine

211

0228

022

470

670

351.000

150.000

400.000

51.000

50.000


Kupci u zemlji


Za plaćanje dobavljača

432

211

200

585.000

351.000

234.000

Konto 012 – Goodwill (AOP 005)

Na kontu 012 – Goodwill (AOP 005), iskazuje se, na datum sticanja, svaki višak nabavnevrijednosti u odnosu na udio sticatelja u fer vrijednosti stečenih identificiranih sredstava iobaveza na datum transakcije razmjene po osnovi poslovnih kombinacija, u skladu sMSFI 3 - Poslovne kombinacije.

U slučaju poslovne kombinacije koja dovodi do stvaranja odnosa matično pravno lice -ovisno pravno lice, matično pravno lice priznaje i prikazuje goodwill u svojimkonsolidiranim financijskim izvještajima.

U slučaju poslovne kombinacije gdje jedno pravno lice kupuje neto imovinu drugogpravnog lica (sredstva umanjena za preuzete obaveze), uključujući i goodwill tog pravnoglica, koje dovodi do statusne promjene spajanja ili pripajanja, goodwill se priznaje upojedinačnom bilansu stanja pravnog lica - sticatelja.

Svaki višak udjela sticatelja u fer vrijednostima stečenih identificiranih sredstava iobaveza u odnosu na nabavnu vrijednost sticanja na datum transakcije razmjene poosnovi poslovnih kombinacija, u skladu s MSFI 3 - Poslovne kombinacije, unosi se ukonsolidirane prihode perioda.

Konto 013 - Ulaganja na tuđim stalnim sredstvima (AOP 006)

Na kontu 013 - Ulaganja na tuđim stalnim sredstvima, iskazuju se ulaganja izvršena natuđim stalnim sredstvima uzetim u dugoročni operativni najam, za potrebe obavljanjadjelatnosti, a koja se ne smatraju investicijskim nekretninama (ulaganjima u nekretnine)u smislu MRS 40, te koja zadovoljavaju kriterije da budu priznata kao nematerijalnasredstva u skladu s MRS 38.

Ulaganja na tuđim stalnim sredstvima (objektima, zemljištem, opremom i dr. uzetim uoperativni najam) se priznaju kao sredstvo samo pod uslovom da su izvršena na vlastititeret, odnosno bez “prebijanja” sa obavezom za zakupninu (ukoliko je ugovorena).

U tom slučaju, amortizacioni vijek takvih ulaganja se veže za period njihovog korištenja,odnosno period trajanja najma.

Preduzeće je izvršilo ulaganje na poslovnom prostoru uzetom u operativni najam na 4 godina iprimilo fakturu na iznos od 15.000,00 KM + PDV. Plaćena je faktura za izvršeno ulaganje.Ulaganja na tuđim sredstvima su aktivirana.

R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

1. 015270

432

Nematerijalna sredstva u pripremiPDV u primljenim fakturama

Dobavljači u zemljiZa prijem fakture

15.0002.550

17.550

2. 432200

Dobavljači u zemljiTransakcijski računi - domaća valuta

Za izmirenje obaveze

17.55017.550

3. 013015

Ulaganja na tuđim stalnim sredstvimaNematerijalna sredstva u pripremi

Za aktivaciju ulaganja

15.00015.000

Konto 014 - Ostala nematerijalna sredstva(AOP 006)

Na kontu 014 - Ostala nematerijalna sredstva, iskazuju se izdaci za sticanje ostalihnematerijalnih sredstava koja se priznaju u skladu s MRS 38, uključujući i računalneprograme (softver) koji nisu dio hardvera i drugih nematerijalnih sredstava kojaispunjavaju uvjete za priznavanje po MRS 38.

Trgovinsko preduzeće D je za nabavku knjigovodstvenog programa unaprijed uplatilo29.04.20xx. godine iznos od 1.000,00 KM + 17% PDV u iznosu 170,00 KM, ukupno 1170,00KM. Dobavljač je poslao avansnu fakturu. Dana 02.06.20xx.godine isporučio jenematerijalno sredstvo (software) i ispostavio fakturu na iznos 1170,00 KM sa PDV.Pravno lice D je zatvorilo stvarnu obavezu prema dobavljaču i dati avans za nabavkuknjigovodstvenog programa, te software stavilo u upotrebu.

Tretman avansa u skladu sa Zakonom o PDV – u i Pravilnikom o PDV – u

Član 55. Zakona o PDV – u i član 110. Pravilnika o PDV zahtijeva danam dobavljač nakon primljenog avansa pošalje avansnu fakturu,ukoliko je period od trenutka prijema avansa do ispostavljanjastvarne poreske fakture, tj. isporuke duži od obračunskog perioda.

Član 110. Pravilnika o PDV navodi da primljeni avans za dobavljačapredstavlja bruto naknadu iz koje se preračunatom stopomizračunava PDV.

STOPA PDV

STOPA PDV STOPA PDVPRERAČ

100

100.

R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

1. 017200

Avansi za nematerijalna sredstvaTransakcijski računi - domaća valuta

Za plaćeni avans iz vl. sred.

1.1701.170

2. 272017

PDV sadržan u datim avansimaAvansi za nematerijalna sredstva

Za prijem avansne fakture

170170

3. 015270

432

Nematerijalna sredstva u pripremiPDV u primljenim fakturama

Dobavljači u zemljiZa prijem stvarne fa. i software-a

1.000170

1.170

4. 432272

017

Dobavljači u zemljiPDV sadržan u datim avansima

Avansi za nematerijalna sredstvaZa zatvaranje avansa i stvarne obaveze

1.170170

1.000

5. 014015

Ostala nematerijalna sredstva - softwareNematerijalna sredstva u pripremi

Za prenos u upotrebu

1.0001.000

Konto 017 - Avansi za nematerijalna sredstva (AOP 007)

Na kontu 015 - Nematerijalna sredstva u pripremi, iskazuju se svi oblici nematerijalnihsredstava iz ove grupe, od dana izvršenih ulaganja do dana dovođenja tih sredstava ustanje za upotrebu.

Nakon završetka procesa sticanja, odnosno kad je određeno nematerijalno sredstvospremno za namjeravanu upotrebu (a ne kada se zaista počne koristiti), svi izdaci vezaniza to nematerijalno sredstvo se zbrajaju i formiraju trošak tog sredstva, koji se potomknjiži na odgovarajuće konto nematerijalnih sredstava u upotrebi, tj. isknjižavaju se sakonta 015.

Po preknjižavanju, odnosno od kada je sredstvo spremno za namjeravanu upotrebu,nastaje obaveza za obračunavanjem amortizacije.

Konto 015 - Nematerijalna sredstva u pripremi (AOP 007)

Na kontu 017 - Avansi za nematerijalna sredstva, iskazuju se avansi dati za sticanje svih oblika nematerijalnih sredstava iz ove grupe.

AOP 008 - II. Nekretnine, postrojenja i oprema

Obuhvata grupu konta: 02 – Nekretnine, postrojenja i oprema.

Na kontima ove grupe, iskazuju se ulaganja u odgovarajuća nematerijalna sredstva bezfizičkih obilježja, koja se mogu identificirati, a koja služe za obavljanje djelatnosti, zaiznajmljivanje ili se koriste u administrativne svrhe.


AOP 009 – K: 020 Zemljište

AOP 010 – K: 021 Građevinski objekti

AOP 011 – K: 022 do 024 Postrojenja i oprema

AOP 012 – K: 026 Stambene zgrade i stanovi

AOP 013 – K: 025, 027 Avansi i nekretnine, postrojenja i oprema u pripremi

Ispravka vrijednosti iz osnove obračunate amortizacije, kao i iz osnove umanjenjavrijednosti nekretnina, postrojenja i opreme iz ove grupe, iskazuje se na posebnimanalitičkim kontima u okviru konta dotičnog sredstva.

Gubitak/rashod iz osnove usklađivanja vrijednosti nekretnina, postrojenja i opreme knjižise, u skladu s MRS 16 i MRS 36, na analitičkim kontima nabavne vrijednosti i ispravkevrijednosti, na teret konta 581 - Umanjenje vrijednosti materijalnih stalnih sredstava,odnosno na teret raspoloživih revalorizacijskih rezervi na kontu 330 - Revalorizacijskerezerve iz osnove revalorizacije stalnih sredstava, ako su iste prethodno formirane zadotično sredstvo.

Dobitak/prihod iz osnove usklađivanja vrijednosti nekretnina, postrojenja i opreme knjižise, u skladu s MRS 16 i MRS 36, u korist konta 330 - Revalorizacijske rezerve iz osnoverevalorizacije stalnih sredstava, odnosno u korist konta 681 - Prihodi od usklađivanjavrijednosti materijalnih stalnih sredstava do visine rashoda koji su u prethodnimrazdobljima proknjiženi na teret konta 581 - Umanjenje vrijednosti materijalnih stalnihsredstava, a na teret konta nabavne vrijednosti dotičnog sredstva.

Isknjižavanje sredstva se, prema paragrafu 67. MRS-a 16, vrši:

u trenutku otuđivanja ili

kada se od njihove upotrebe ili otuđenja ne očekuju buduće ekonomske koristi.

Konto 020 - Zemljište (AOP 009)

Na kontu 020 - Zemljište (AOP 009) , iskazuju se zemljišta po nabavnoj, odnosno fervrijednosti u skladu s MRS 16, MRS 17, MRS 36 i drugim relevantnim MRS/MSFI.

Pravno lice A kupilo je od preduzeća Y, zemljište namijenjeno za parking ispred postojećeg

trgovačkog centra, čija je vrijednost na temelju ugovora 100.000,00 KM. Poreska uprava je

procijenila zemljište na 90.000,00 i obračunala porez na promet nekretnina (90.000 KM *

0,05 = 4.500). Porez je plaćen sa transakcijskog – računa. Primljena je faktura dobavljača za

uređenje zemljišta 5.850,00 sa PDV, u cilju poboljšanja zemljišta. Nakon uređenja zemljište je

stavljeno u funkciju. Knjižiti kod:

Kupca

Prodavca ako je knjigovodstvena vrijednost prodatog zemljišta 80.000 KM!

DNEVNIK preduzeća kupca

R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

1. 025432

Nekretnine, postrojenja i oprema u pripremiDobavljači u zemlji

Za kupovinu zemljišta

100.000100.000

2. 025482

Nekretnine, postrojenja i oprema u pripremiObaveze za poreze, carine i druge dažbine iz nabavke ili na teret trošk.

Za obračun poreza na promet nekretnina

4.5004.500

3. 482200

Obaveze za poreze, carine i druge dažbine iz nabavke ili na teret troškovaTransakcijski računi - domaća valuta

Za izmirenje obaveze

4.5004.500

4. 025270

432

Nekretnine, postrojenja i oprema u pripremiPDV u primljenim fakturama

Dobavljači u zemljiZa tr. oplemenjivanja zemljišta

5.000850

5.850

5. 02000207

025

ZemljištePoboljšanja na zemljištima (sa ograničenim vijekom trajanja)

Nekretnine, postrojenja i oprema u pripremiZa stavljanje u upotrebu

104.5005.000

109.500

Napomena: U skladu sa članom 25. Zakona o PDV promet nepokretne imovine, izuzev prvog prenosa pravasvojine ili prava raspolaganja novoizgrađenom nepokretnom imovinom oslobađa se PDV – a.

DNEVNIK preduzeća prodavca

R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

1. 211020670

Kupci u zemljiZemljišteDobici od prodaje nematerijalnih i materijalnih stalnih sredstava

Za prodaju zemljišta

100.00080.00020.000

2. 200211

Transakcijski računi - domaća valutaKupci u zemlji

Za naplatu potraživanja

100.000100.000

DNEVNIK preduzeća A

R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

1. 020302

ZemljišteUdjeli članova društva sa ograničenom odgovornošćuZa primljeno ulaganje zemljišta

75.00075.000

DNEVNIK preduzeća B

R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

1. 061020

Učešća u kapitalu drugih pravnih licaZemljište

Za dugoročno ulaganje zemljišta

90.00090.000

Pravno lice B d.o.o. uložilo je u pravno lice A d.o.o. zemljište kao dugoročno ulaganje u fer procijenjenoj

vrijednosti uloga od 75.000,00 KM. Knjigovodstvena vrijednost zemljišta kod lica B d.o.o. iznosi 90.000,00

KM. Ostali detalji ulaganja definisani su ugovorom o ulaganju. Knjižiti: kod pravnog lica A te kod pravnog

lica B

Konto 021 - Građevinski objekti (AOP 010)

Na kontu 021 - Građevinski objekti (AOP 010), iskazuju se građevinski objekti koji sepriznaju i vrednuju u skladu s MRS 16, MRS 17, MRS 36 i drugim relevantnim MRS/MSFI.

Pravna osoba kupila je od druge pravne osobe novosagrađenu upravnu zgradu i primilaračun na iznos od 240.000,00 KM, plus PDV 40.800,00 KM za građevinu te račun na iznos56.000,00 KM za zemljište na kojem je građevina. Poreska uprava je procijenilagrađevinski objekt na iznos 200.000,00 KM, a zemljište na iznos od 56.000,00 KM iobračunala porez na promet nekretnina po stopi od 5%. Porez na porez nekretnina jeplaćen sa transakcijskog računa. Upravna zgrada je stavljena u upotrebu.

R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

1. 02500251270

432

Nekretnine, postrojenja i oprema u pripremi – zemljištaNekretnine, postrojenja i oprema u pripremi – građevinski objektiPDV u primljenim fakturama

Dobavljači u zemljiZa primljeni račun građevine

56.000240.000

40.800336.800

2. 02500251

482

Nekretnine, postrojenja i oprema u pripremi – zemljišta Nekretnine, postrojenja i oprema u pripremi – građevinski objekti

Obav. za poreze, carine i druge dažbine iz nabavke ili na teret trošk.Za obračun poreza na promet nekretnina

2.80010.000

12.800

3. 482200

Obaveze za poreze, carine i druge dažbine iz nabavke ili na teret troškovaTransakcijski računi - domaća valuta


12.8002.800

4. 020021

02500251

ZemljišteGrađevinski objekti

Nekretnine, postrojenja i oprema u pripremi – zemljištaNekretnine, postrojenja i oprema u pripremi – građevinski objekti


58.800250.000

58.800250.000

Napomena: Ako se kupuje novosagrađeni objekt, onda se promet građevina odvija u sistemu PDV-a i sistemuporeza na promet nekretnina, a promet zemljišta samo u sistemu poreza na promet nekretnina. Kada pravnaosoba PDV može odbiti kao potraživanje za ulazni porez on se ne uključuju u nabavnu vrijednost. Građevine izemljišta su odvojena sredstva i računovodstveno se evidentiraju odvojeno i u slučaju kada su zajedno kupljeni.

Preduzeće X potražuje od pravnog lica A iznos od 50.000,00 KM. Pravno lice A je ponudilo preduzeću X daza svoju obavezu da korišteni poslovni prostor čija je knjigovodstvena sadašnja vrijednost 40.000 (ovuinformaciju ne zna pravno lice X). Preduzeće X je prihvatilo ponudu i sa kupcem pravnim licem Auspostavlja fer vrijednost na iznos:

a) 50.000,00

b) 40.000,00 pri čemu razliku između fer vrijednosti poslovnog prostora i vrijednosti potraživanja:

i) otpisuje

ii) naplaćuje odmah u novcu

c) 60.000,00 pri čemu razliku između fer vrijednosti poslovnog prostora i vrijednosti potraživanja:

i) oprihoduje

ii) isplaćuje odmah u novcu

Preduzeće X je izvršilo prijem sredstva i stavilo ga u funkciju. Akumulirana amortizacija poslovnogprostora u poslovnim knjigama pravnog lica A je 20.000.

Proknjižiti poslovni događaj kod pravnog lica X i pravnog lica A!

Prisjetimo se…

U skladu sa čl. 3. Zakona o PDV – u i čl. 10 Pravilnika o PDV –u, razmjena se smatra prometom i podliježe oporezivanju naobje strane, tj. kupac za sebe, prodavac za sebe.

U skladu sa čl. 3. Zakona o PDV – u i čl. 8 Pravilnika o PDV – usamo prvi promet nekretnina je oporeziv sa PDV – om. Unašem primjeru radi se o prometu korištenog poslovnogprostora.

DNEVNIK PREDUZEĆA X

R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

1. 021211

Građevinski objektiKupci u zemlji

Za naplatu potraž. razmjenom za sred.

50.00050.000

a ) F E R V R I J E D N O S T = V R I J E D N O S T I P OT R A Ž I VA N J A

021 - Građevinski objekti

(1) 50.000

211 - Kupci u zemlji

St. 50.000 50.000 (1)

G L A V N A K N J I G A

DNEVNIK PREDUZEĆA A

R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

1. 4320218 021

670

Dobavljači u zemljiI.V. građevinskih objekata po osnovu amortizacije

Građevinski objektiDobici od prodaje nematerijalnih i materijalnih stalnih sredstava

Za izmirenje obav. razmjenom za sred.

50.000

20.000

60.000

10.000

a ) F E R V R I J E D N O S T = V R I J E D N O S T I P OT R A Ž I VA N J A


R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

1. 021578

211

Građevinski objektiRashodi po osnovu ispravke vrijednosti i otpisa potraživanja

Kupci u zemljiZa naplatu potraž. razmjenom za sred.

40.00010.000

50.000

b) F E R V R I J E D N O S T < V R I J E D N O S T I P OT R A Ž I VA N J Ai) RAZLIKA SE OTPISUJE

021

(1) 40.000

684

(1) 10.000

211

St. 50.000 50.000 (1)



R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

1. 4320218

021670


I.V. građevinskih objekata po osnovu amortizacije

Građevinski objekti

Dobici od prodaje nematerijalnih i materijalnih stalnih sredstava


50.00020.000

60.00010.000

b) F E R V R I J E D N O S T < V R I J E D N O S T I P OT R A Ž I VA N J Ai) RAZLIKA SE OTPISUJE


R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

1. 021211

Građevinski objektiKupci u zemlji

Za naplatu dijela potr. razmjenom za sred.

40.000 40.000

2. 200211


Za naplatu razlike potr.

10.000 10.000

b ) F E R V R I J E D N O S T < V R I J E D N O S T I P O T R A Ž I VA N J Aii) RAZLIKA SE NAPLAĆUJE U NOVCU ODMAH ILI NAKNADNO


(1) 40.000


St. 50.000 40.000 (1)10.000 (2)

200 – Transakc. računi - domaća valuta

(2) 10.000


176


R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

1. 4320218

021


Građevinski objektiZa izmirenje obav. razmjenom za sred.

40.00020.000

60.000

2. 432200


Za izmirenje razlike obaveze

10.00010.000

b ) F E R V R I J E D N O S T < V R I J E D N O S T I P O T R A Ž I VA N J Aii) RAZLIKA SE NAPLAĆUJE U NOVCU ODMAH ILI NAKNADNO


R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

1. 021211659

Građevinski objektiKupci u zemljiOstali prihodi po drugim osnovama

Za naplatu potraž. razmjenom za sred.

60.000 50.00

010.00

0

c ) F E R V R I J E D N O S T > V R I J E D N O S T I P OT R A Ž I VA N J Ai) RAZLIKA SE OPRIHODUJE


(1) 60.000

659 - Ostali prihodi po drugim osnovama

10.000 (1)


St. 50.000 50.000 (1)


178


R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

1. 4320218

021670




50.00020.000

60.00010.000

c ) F E R V R I J E D N O S T > V R I J E D N O S T I P OT R A Ž I VA N J Ai) RAZLIKA SE OPRIHODUJE


R. br. Konto Opis Iznos

D P D P

1. 021211432

Građevinski objektiKupci u zemljiDobavljači u zemlji

Za naplatu potr. razmjenom za sredstvo

60.00050.00010.000

2. 432200


Za izmirenje obav.

10.00010.000

c ) F E R V R I J E D N O S T > V R I J E D N O S T I P O T R A Ž I VA N J Aii) RAZLIKA SE ISPLAĆUJE U NOVCU ODMAH ILI NAKNADNO


(1) 60.000

200 – Transakc. računi - domaća valuta

10.000 (2)

432 - Dobavljači u zemlji

(2) 10.000 10.000 (1)


50.000 (1)



R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

1. 4322110218

021670

Dobavljači u zemljiKupci u zemljiI.V. građevinskih objekata po osnovu amortizacije



50.00010.00020.000

60.00020.000

2. 200211


Za naplatu potraživanja

10.00010.000

c ) F E R V R I J E D N O S T > V R I J E D N O S T I P O T R A Ž I VA N J Aii) RAZLIKA SE ISPLAĆUJE U NOVCU ODMAH ILI NAKNADNO

Pravno lice A je prodalo građevinski objekat kupcu B. U glavnoj knjizi sredstvo je prije prodaje

imalo ove vrijednosti na kontima: 021 – Građevinski objekti – 150.000,00 duguje, 0218 i.v.

građevinskih objekata po osnovu amortizacije – 90.000,00 potražuje. Sredstvo je prodano za:

a) 75.000,00

b) 60.000,00

c) 45.000,00

Kupac B je izmirio svoju obavezu uplatom na transakcijski račun preduzeća A.


R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

1 2110218

021670

Kupci u zemljiI.V. građevinskih objekata po osnovu amortizacije

Građevinski objektiDobici od prodaje nemater. i materijalnih stalnih sredstava

Za prodaju građevinskog objekta

75.00090.000

150.00015.000

2. 200211


Za naplaćeno potraživanje

75.00075.000


R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

1 2110218

021

Kupci u zemljiI.V. građevinskih objekata po osnovu amortizacije

Građevinski objektiZa prodaju građevinskog objekta

60.00090.000

150.000

2. 200211



60.00060.000

PRODAJNA VRIJEDNOST = SADAŠNJOJ KNJIGOVODSTVENOJ VRIJEDNOSTI


R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

1 2110218570

021

Kupci u zemljiI.V. građevinskih objekata po osnovu amortizacijeGubici od prodaje i rashodovanja stalnih sredstava

Građevinski objektiZa prodaju građevinskog objekta

45.00090.00015.000

150.000

2. 200211



45.00045.000

PRODAJNA VRIJEDNOST < SADAŠNJE KNJIGOVODSTVENE VRIJEDNOSTI

U skladu sa MRS 16 – Nekretnine, postrojenja i oprema obračunali smo revalorizacijugrađevinskih objekata u funkciji po stopi od 10 % godišnje koliko iznosi rast cijena namalo, objavljen od državnih organa. Stanje računa prije revalorizacije na 31.12.20xx.godine je:

So konta 021 – 900.000 KM

So konta 0218 – 630.000 KM

R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

1 0210218330

Građevinski objektiI.V. građevinskih objekata po osnovu amortizacijeRevalorizacione rezerve iz osnova revalorizacije stalnih sredstava

Za obračunatu revalorizaciju od 10 %

90.00063.00027.000

Pravno lice je odlučilo da primjeni MRS 36 – Umanjenje vrijednosti, a u vezi zahtjeva MRS 16 –Nekretnine, postrojenja i oprema u oblasti građevina. Stanje računa prije testiranja na umanjenje na31.12.20xx. godine je: So konta 021 – 990.000 KM, a So konta 0218 – 693.000 KM. Kontrolomvrijednosti sredstava uočili smo da nam je kod građevinskih objekata očekivana korist manja odknjigovodstvene vrijednosti sredstava i potražili stručnu pomoć procjenitelja i konstatovali da jepotrebno vrijednost građevinskih objekata smanjiti za 10% kako bi se približili njihovoj očekivanojkoristi u budućnosti pa je provedeno smanjenje nabavne vrijednosti za 99.000 KM (990.000 KM x 10%)i ispravke vrijednosti za 69.300 KM (693.000 x 10%). Na računu 330 imamo saldo u iznosu od 27.000KM koje:

1. Je nastalo po osnovu ranije revalorizacije tog sredstva, jer smo ranije obračunali revalorizacijugrađevinskih objekata u funkciji po stopi od 10 % godišnje koliko je iznosio rast cijena na malo,objavljen od državnih organa, pri čemu je stanje računa prije revalorizacije bilo: So konta 021 –900.000 KM, a So konta 0218 – 630.000 KM, zbog čega je tadašnje povećanje nabavnevrijednosti iznosilo 90.000 KM (900.000 x 10%), a ispravke vrijednosti 63.000 KM (63.00010%).

2. Nije nastalo po osnovu ranije revalorizacije tog sredstva (saldo revalorizacije po osnovusredstva kojem se vrši umanjenje nula).

Slučaj „a“:

R.

br.

Opis Konto Iznos

Duguje Potražuje

1. Umanjenje vrijednosti stalnih materijalnih sredstava

Revalor. rezerve iz osnova revalorizacije stal. sreds.



Za umanjenje vrijedn. u skladu sa MRS 36

581

330

0218

021

2.700,00

27.000,00

69.300,00

99.000,00

Slučaj „b“:

R.

br.

Opis Konto Iznos

Duguje Potražuje

1. Umanjenje vrijednosti stalnih materijalnih sredstava



Za umanjenje vrijednosti opreme

581

0218

021

29.700,00

69.300,00

99.000,00

Konto 022 - Postrojenja i oprema (mašine) (AOP 011)

Na kontu 022 - Postrojenja i oprema (mašine) (AOP 011), iskazuju se postrojenja ioprema (mašine) u skladu s MRS 16, MRS 17, MRS 36 i drugim relevantnim MRS/MSFI.

Na kraju 20xx. godine rashodovana je stalna imovina (oprema) koja je u potpunostiotpisana, a čija je nabavna vrijednost iznosila 80.000. Nakon rashodovanja procijenjenoje da ima otpadnog materijala koji se može iskoristiti ili prodati. Vrijednost otpadnogmaterijala je 6.400. Troškovi rashodovanja i demontaže prema fakturi dobavljača su1.600. Otpadni materijal je prodan kupcu po procijenjenoj vrijednosti uvećanoj za PDV ipotraživanje je naplaćeno na transakcijski račun.


D P D P

1. 0228022

i.v. postrojenja i opreme po osnovu amortizacije Postrojenja i oprema (mašine)

Za isknjižavanje opreme

80.00080.000

2. 101679432

Sirovine i materijalOtpis obaveza, ukinuta rezervisanja i ostali prihodiDobavljači u zemlji

Za eviden. otpad. mat. i tr. demont. i rash.

6.4004.8001.600

3. 211470101

Kupci u zemljiPDV po osnovu isporuka drugim obveznicima PDV-aSirovine i materijal

Za prodaju otpadnog materijala

7.4881.0886.400

4 200211


Za napl. potr.

7.4887.488

Rashodovana je oprema oštećena uslijed dejstva više sile, čija je nabavna vrijednost 112.000, a i.v. 84.000. Oprema je bila osigurana i osiguranje priznaje štetu od 21.000. Ostatak vrijednosti se knjiži na teret pravnog lica.

R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

1. 0228570238

022

i.v. postrojenja i opreme po osnovu amortizacije Gubici od prodaje i rashodovanja stalnih sredstavaOstala kratkoročna potraživanja

Postrojenja i oprema (mašine)Za rashodovanje opreme

84.0007.000

21.000112.000

2 200238

Transakcijski računi - domaća valutaOstala kratkoročna potraživanja

Za naplatu od osiguranja

21.00021.000

Utvrđen je manjak opreme čija je nabavna vrijednost 20.000. Oprema je otpisana u vrijednosti 15.000. Manjak se knjiži na teret odgovornog lica uz PDV 17%.

R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

1. 2320228

022473

Potraživanja od zaposlenikai.v. postrojenja i opreme po osnovu amortizacije

Postrojenja i oprema (mašine)PDV po osnovu isporuka neobveznic. PDV-a (krajnja potrošnja)

Za evidenc. manjka na teret odg. lica

5.85015.000

20.000850

2. 200232

Transakcijski računi - domaća valutaPotraživanja od zaposlenika

Za uplatu manjka

5.8505.850

Pravno lice ugovorilo je nabavku opreme sa dobavljačem u zemlji koji je isporučio opremu iispostavio fakturu na iznos 100.000 plus PDV 17.000.

Banka je odobrila dugoročni kredit investitoru na period od tri godine. Kredit se vraća u šestpolugodišnjih anuiteta sa kamatnom stopom 7% godišnje. Banka je podmirila fakturudobavljača u iznosu od 117.000 iz odobrenog kredita.

Primljena je faktura dobavljača za prevoz opreme u iznosu od 4.000 plus PDV 680, te fakturadobavljača za montažu opreme na iznos od 6.200 plus PDV 1.054.

Oprema je stavljena u upotrebu.

R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

1. 025270

432


Dobavljači u zemljiZa kupovnu cijenu mašine

100.00017.000

117.000

2. 432413

Dobavljači u zemljiDugoročni krediti uzeti u zemlji

Za izmir. obav. kreditnim sred.

117.000117.000

3. 025270

432


Dobavljači u zemljiZa fakturu za prevoz

4.000680

4.680

4. 025270

432


Dobavljači u zemljiZa fakturu za montažu

6.2001.054

7.254

5. 022025

Postrojenja i oprema (mašine)Nekretnine, postrojenja i oprema u pripremi


110.200110.200

Preduzeće je primilo donaciju u opremi 30.08.20xx. godine. Vrijednost opreme procijenjena je na iznos od20.000,00 KM sa vijekom trajanja od 7 godina. Sredstvo je stavljeno u upotrebu 01.09.20xx. godine.Potrebno je obračunati amortizaciju i priznati prihod od donacije u visini amortizacije za tekuću (20xx.)godinu.

R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

1. 022493

Postrojenja i oprema (mašine)Odloženi prihodi za primljene donacije i sl.

Za primljenu donaciju

20.000,0020.000,00

2. 5400228

Amortizacija do visine porezno priznatih rashodai.v. postrojenja i opreme po osnovu amortizacije

Za obračun troška am.

952,38952,38

3. 493652

Odloženi prihodi za primljene donacije i sl.Prihodi od donacija

Za alikvot. dio prihoda od don.

952,38952,38

Pomoćne radnje: 01.09. – 31.12. = 4 mjeseca 20.000KM/7 godina = 2.857,14 KM godišnje 2.857,14 KM / 12 mjeseci = 238,09 KM mjesečno 238,09 * 4 mjeseca = 952,38 KM za period o1.09. – 31.12.

Konto 023 - Alati, pogonski i uredski namještaj (AOP 011)

Na kontu 023 - Alati, pogonski i uredski namještaj (AOP 011), iskazuju se alati i inventar kojise otpisuju tokom više godina, kao i pogonski i uredski namještaj, koji se priznaju i vrednuju uskladu s MRS 16 i drugim relevantnim MRS/MSFI.

Popisom imovine na dan 31.12.20xx. godine utvrđen je višak alata (stvarni višak) čija jeprocijenjena vrijednost 10.400 i vijek upotrebe 7 godina.

R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

1 023676

Alati, pogonski i uredski namještajViškovi

Za utvrđeni višak

10.40010.400

Konto 024 - Transportna sredstva (AOP 011)

Na kontu 024 - Transportna sredstva (AOP 011), iskazuju se vozila koja pravno lice koristiza obavljanje svoje djelatnosti ili za administrativne potrebe, uključujući i vozila uzeta ufinancijski leasing, a koja se priznaju i vrednuju u skladu s MRS 16, MRS 17, MRS 36 idrugim relevantnim MRS/MSFI.

Izvršen je uvoz rabljenog putničkog automobila, kao stalnog sredstva po fakturiinodobavljača u vrijednosti od 7.000 KM, a vozilo je procijenjeno na iznos od 7.500 KM.Obračunata je carina po stopi 11%, a PDV po stopi 17%.

R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

1. 025433482484

Nekretnine, postrojenja i oprema u pripremiDobavljači u inostranstvuObaveze za por., carine i druge dažbine iz nabavke ili na teret tr.Obaveze za PDV koji se plaća pri uvozu

Za nabavku transportnog sredstva

9.240,257.000,00

825,001.415,25

2. 024025

Transportna sredstvaNekretnine, postrojenja i oprema u pripremi


9.240,259.240,25

NAPOMENA:Član 32. Zakona o PDV: ... Obveznik ne može ostvariti pravo na odbitak ulaznog poreza na:

1. nabavku, proizvodnju i uvoz putničkih automobila, autobusa, motocikla, plovnih objekata izrakoplova i rezervnih dijelova za takva prijevozna sredstva, goriva i potrošnog materijala za potrebeprijevoza, kao i iznajmljivanje, održavanje, popravke i druge usluge koje su povezane s korištenjem tihprijevoznih sredstava, osim ako prijevozna sredstva i druga dobra koristi isključivo za obavljanje svojeposlovne djelatnosti; ...

Obračun carine:procijenjena vrijednost * carinska stopa 7.500 KM* 11% = 825 KM

Obračun obaveze za PDV koji se plaća pri uvozu:(procijenjena vrijednost + iznos carine)*17%(7.500+825)*17% = 1.415,25

Konto 026 - Stambene zgrade i stanovi (AOP 012)

Na kontu 026 - Stambene zgrade i stanovi (AOP 012), iskazuju se stambeni objekti i dijelovi takvih objekata koji se priznaju i vrednuju u skladu s MRS 16, MRS 17, MRS 36 i drugim relevantnim MRS/MSFI.

Konto 025 - Nekretnine, postrojenja i oprema u pripremi (AOP 013)

Na kontu 025 - Nekretnine, postrojenja i oprema u pripremi (AOP 013), iskazuju seulaganja u sve oblike sredstava iz ove grupe, od dana izvršenog ulaganja do danadovođenja tih sredstava u stanje za upotrebu

Konto 027 - Avansi za nekretnine, postrojenja i opremu (AOP 013)

Na kontu 027 - Avansi za nekretnine, postrojenja i opremu (AOP 013), iskazuju se dani avansi za sticanje svih oblika sredstava iz ove grupe.

AOP 014 - III. Investicijske nekretnine

Obuhvata grupu konta 03 - Investicijske nekretnine (AOP 014),

Na kontima ove grupe iskazuju se, u skladu s MRS 40 i drugim relevantnim MRS/MSFI,nekretnine (zemljišta ili zgrade ili dio zgrade ili i jedno i drugo) koje njihov vlasnik ili korisnikfinancijskog leasinga drži radi ostvarivanja zarade od iznajmljivanja ili radi porasta vrijednostitih nekretnina ili radi i jednog i drugog (a ne radi njihovog korištenja u sklopu svoje djelatnostiili za administrativne svrhe, niti radi dalje prodaje u okviru svoje redovne djelatnosti).

Ispravka vrijednosti iz osnove obračunate amortizacije, odnosno iz osnove umanjenjavrijednosti investicijskih nekretnina, iskazuje se na posebnim analitičkim kontima u okvirukonta dotične investicijske nekretnine. Gubitak/rashod iz osnova usklađivanja vrijednostiinvesticijskih nekretnina, u skladu s MRS 40, knjiži se u korist odgovarajućeg analitičkog kontaispravke vrijednosti dotične investicijske nekretnine, a na teret sljedećih konta:

ako se investicijske nekretnine amortiziraju, na teret konta 582 - Umanjenje vrijednostiinvesticijskih nekretnina za koje se obračunava amortizacija, odnosno, ako su za dotičnosredstvo prethodno formirane revalorizacijske rezerve, na teret konta 330 -Revalorizacijske rezerve iz osnove revalorizacije stalnih sredstava;

ako se investicijske nekretnine ne amortiziraju, na teret konta 643 - Smanjenje vrijednostiinvesticijskih nekretnina koje se ne amortiziraju.

Dobitak/prihod iz osnove usklađivanja vrijednosti investicijskih nekretnina, u skladu s MRS 40, knjiži se na teret osnovnogkonta dotične investicijske nekretnine, a u korist sljedećih konta:

a) ako se investicijske nekretnine amortiziraju, u korist konta 330 - Revalorizacijske rezerve iz osnove revalorizacije stalnihsredstava, odnosno u korist konta 682 - Prihodi od usklađivanja vrijednosti investicijskih nekretnina za koje se obračunavaamortizacija do visine rashoda koji su u ranijim razdobljima knjiženi na teret konta 582 - Umanjenje vrijednostiinvesticijskih nekretnina za koje se obračunava amortizacija;

b) ako se investicijske nekretnine ne amortiziraju, u korist konta 640 - Povećanje vrijednosti investicijskih nekretnina kojese ne amortiziraju.

Na kontu 030 - Ulaganja u vlastito zemljište, iskazuju se, u skladu s MRS 40, zemljišta koja njihov vlasnik posjeduje i drži radinamjena ostvarivanja zarade od iznajmljivanja ili radi porasta vrijednosti tih nekretnina ili radi i jednog i drugog

Na kontu 031 - Ulaganja u unajmljeno zemljište, iskazuju se, u skladu s MRS 40, zemljišta u financijskom leasingu kojakorisnik financijskog leasinga drži radi namjena ostvarivanja zarade od iznajmljivanja ili radi porasta vrijednosti tih nekretninaili radi i jednog i drugog.

Na kontu 032 - Ulaganja u vlastite građevine, iskazuju se, u skladu s MRS 40, zgrade ili dijelovi zgrada koje njihov vlasnikposjeduje i drži radi namjena ostvarivanja zarade od iznajmljivanja ili radi porasta vrijednosti tih nekretnina ili radi i jednog i drugog

Na kontu 033 - Ulaganja u unajmljene građevine, iskazuju se, u skladu s MRS 40, zgrade ili dijelovi zgrada u financijskomleasingu koje korisnik financijskog leasinga drži radi namjena ostvarivanja zarade od iznajmljivanja ili radi porasta vrijednostitih nekretnina ili radi i jednog i drugog.

Na kontu 035 - Investicijske nekretnine u pripremi, iskazuju se ulaganja u sve oblike sredstava iz ove grupe, od danaizvršenog ulaganja do dana dovođenja tih sredstava u stanje za upotrebu.

Na kontu 037 - Avansi za investicijske nekretnine, iskazuju se dati avansi za sticanje svih oblika sredstava iz ove grupe.

Pravno lice A je kupilo zemljište koji namjerava izdati na duži period drugom pravnom licu. Nabavna cijena zemljišta iznosi 50.000 KM.

R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

1. 030432

Ulaganja u vlastita zemljištaDobavljači u zemlji

Za sticanje ulagačke nekretnine

50.00050.000

Kupili smo staru zgradu sa zemljištem i prema ugovoru cijena zgrade iznosi 800.000 KM, azemljišta 200.000 KM. Poreska uprava priznala je cijene iz ugovora i odredila porez na prometnekretnina po stopi od 5%. Plaćen je porez na promet nekretnina. Primljena je faktura zauređenje zgrade (krečenje) 2.000 KM plus PDV. Ugovorili smo poslovni najam cijele zgrade iklasifikovali je kao ulaganje u nekretnine.

R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

1. 02500251

432

Nekr., postrojenja i oprema u pripremi-zemljišteNekr.,postrojenja i oprema u pripremi-zgrade

Dobavljači u zemljiZa kupljnu zgradu sa zemljištem

200.000800.000

1.000.000

2. 02500251

482

Nekr., postrojenja i oprema u pripremi-zemljišteNekr., postrojenja i oprema u pripremi-zgrade

Obav. za poreze, car. i dr. d.iz nab. ili na ter.tr.Za porez na promet nekretnina

10.00040.000

50.000

3. 482200

Obav. za poreze, car.i dr. d. iz nab. ili na ter.tr.Transakcijski računi - domaća valuta

Za plaćen porez na promet nekretnina

50.00050.000

4. 0251270

432

Nekr., postrojenja i oprema u pripremi-zgradePDV u primljenim fakturama

Dobavljači u zemljiZa primljenu fakturu za usluge krečenja

2.000340

2.340

5. 032030

02500251

Ulaganje u vlastite građevineUlaganja u vlastita zemljišta

Nekr., postrojenja i oprema u pripremi-zemljišteNekr.,postrojenja i oprema u pripremi-zgrade

Prenos na ulaganje u nekretnine

842.000210.000

842.000210.000

AOP 015 - IV. Biološka sredstva

Na kontima grupe 04 - Biološka sredstva (AOP 015), prema nazivima konta iz ove grupe i u skladus MRS 41, iskazuju šume, višegodišnji zasadi i osnovno stado (ili matično jato) i druga biološkasredstva, kao i ulaganja za pribavljanje tih sredstava.

Ispravka vrijednosti iz osnove obračunate amortizacije, odnosno iz osnove usklađivanja vrijednostibioloških sredstava, iskazuje se na posebnim analitičkim kontima u okviru konta dotičnogbiološkog sredstva.

Biološka imovina se u skladu sa MRS 41, može vrednovati ili po fer vrijednosti ili po nabavnojvrijednosti, uz obračun amortizacije i testiranje na umanjenje vrijednosti.

Gubici/rashodi iz osnove umanjenja vrijednosti bioloških sredstava knjiže se u korist odgovarajućeganalitičkog konta ispravke vrijednosti dotičnog biološkog sredstva, a na teret sljedećih konta:

ako se biološko sredstvo ne amortizira, na teret konta 644 - Smanjenje vrijednosti biološkihsredstava koja se ne amortiziraju;

ako se biološko sredstvo amortizira, na teret konta 330 - Revalorizacijske rezerve iz osnoverevalorizacije stalnih sredstava, do iznosa ranije ostvarenih revalorizacijskih rezervi za dotičnosredstvo, a razlika na teret konta 583 - Umanjenje vrijednosti bioloških sredstava za koja seobračunava amortizacija.

Dobici/prihodi iz osnove usklađivanja vrijednosti bioloških sredstava knjiže se na teretosnovnog konta dotičnog biološkog sredstva, a u korist sljedećih konta:

ako se biološko sredstvo ne amortizira, u korist konta 641 - Povećanje vrijednostibioloških sredstava koja se ne amortiziraju;

ako se biološko sredstvo amortizira, u korist konta 330 - Revalorizacijske rezerve izosnova revalorizacije stalnih sredstava, odnosno u korist konta 683 - Prihodi odusklađivanja vrijednosti bioloških sredstava za koja se obračunava amortizacija do visinerashoda koji su ranije knjiženi na kontu 583 - Umanjenje vrijednosti bioloških sredstava zakoja se obračunava amortizacija.


AOP 016 – K: 040 Šume

AOP 017 – K: 041 Višegodišnji zasadi

AOP 018 – K: 042 Osnovno stado

AOP 019 – K: 045, 047 Avansi i biološka sredstva u pripremi

Na kontu 045 - Biološka sredstva u pripremi , iskazuju se ulaganja u ova sredstva, od početkapribavljanja do osposobljavanja za korištenje.

Na kontu 047 - Avansi za biološka sredstva, iskazuju se dati avansi za pribavljanje ovihsredstava.

Pravno lice podiže voćnjak u sopstvenoj režiji i izvršena su slijedeća ulaganja: postavljeni su drveni stubovi iutrošen materijal sa našeg skladišta u iznosu od 25.000 KM. Plate radnika u pripremi zemljišta za sađenje suu bruto iznosu 18.000 KM. Primljena je faktura za postavljanje ograde u iznosu od 5.000 KM plus PDV 850KM. Faktura je plaćena a voćnjak je stavljen u upotrebu.

R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

1. 045101

Biološka sredstva u pripremiSirovine i materijal

Za utrošak materijala za izgradnju

25.00025.000

2. 045520

Biološka sredstva u pripremiTroškovi plaćaZa plate radnicima za izgradnju

18.00018.000

3. 045270

432

Biološka sredstva u pripremiPDV u primljenim fakturama

Dobavljači u zemljiUsluge drugih u izgradnji

5.000850

5.850

4. 432200


Plaćena faktura

5.8505.850

5 041045

Višegodišnji zasadiBiološka sredstva u pripremi

Za stavljanje voćnjaka u upotrebu

48.00048.000

AOP 020 - V. Ostala (specifična) stalna materijalna sredstva

Obuhvata grupu konta: 05 - Ostala (specifična) stalna materijalna sredstva

Na kontima ove grupe, iskazuju se sredstva trajne ili dugoročne vrijednosti, kao što suknjige (knjižnice), muzejski eksponati, predmeti arhivske građe, spomenici kulture,predmeti prirodnih rijetkosti, predmeti historijske vrijednosti, djela likovne umjetnosti ikiparstva, djela primijenjenih umjetnosti i ostala slična specifična stalna sredstva koja se,po pravilu, ne amortiziraju, kao i ulaganja za pribavljanje tih sredstava.

Ova sredstva se iskazuju u okviru konta 050 - Ostala stalna materijalna sredstva uupotrebi, na analitičkim kontima koja pravno lice otvara i vodi po potrebi.

Ispravka vrijednosti iz osnova usklađivanja vrijednosti ovih sredstava, kao i iz osnoveamortizacije, ako se ona na ova sredstva obračunava, iskazuje se na posebnimsubanalitičkim kontima u okviru analitičkog konta dotičnog sredstva.

Gubici/rashodi iz osnove umanjenja vrijednosti ovih sredstava knjiže se u korist odgovarajućeganalitičkog konta ispravke vrijednosti dotičnog sredstva, a na teret sljedećih konta:

ako se sredstvo ne amortizira, na teret konta 645 - Smanjenje vrijednosti ostalih specifičnihsredstava koja se ne amortiziraju;

ako se sredstvo amortizira, na teret konta 330 - Revalorizacijske rezerve iz osnove revalorizacijestalnih sredstava, do iznosa ranije ostvarenih revalorizacijskih rezervi za dotično sredstvo, arazlika na teret konta 581 - Umanjenje vrijednosti materijalnih stalnih sredstava.

Dobici/prihodi iz osnove usklađivanja vrijednosti ovih sredstava knjiže se na teret osnovnog kontadotičnog sredstva, a u korist sljedećih konta:

ako se sredstvo ne amortizira, u korist konta 642 - Povećanje vrijednosti ostalih specifičnihsredstava koja se ne amortiziraju;

ako se sredstvo amortizira, u korist konta 330 - Revalorizacijske rezerve iz osnova revalorizacijestalnih sredstava, odnosno u korist konta 681 - Prihodi od usklađivanja vrijednosti materijalnihstalnih sredstava, do visine rashoda koji su ranije knjiženi na kontu 581 - Umanjenje vrijednostimaterijalnih stalnih sredstava.

Na kontu 055 - Ostala stalna materijalna sredstva u pripremi, iskazuju se ulaganja u pribavljanjestalnih sredstava iz ove grupe.

Na kontu 057 - Avansi za ostala stalna materijalna sredstva, iskazuju se dati avansi za pribavljanjestalnih sredstava iz ove grupe.

Lokalna televizija dobila je donaciju određene količine dokumenata u kojima je sadržanahistorijska i druga arhivska građa o spomenicima izgrađenim ili obnovljenim u proteklih 20godina. Procijenjena vrijednost donirane arhivske građe iznosi 40.000 KM.

R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

1. 050652

Ostala stalna materijal. sredstva u upotrebiPrihodi od donacija

Za prijem donirane arhivske građe

40.00040.000

AOP 021 - VI. Dugoročni finansijski plasmani Obuhvata grupu konta: 06 – Dugoročni finansijski plasmani

Na kontima ove grupe, iskazuje se učešće u kapitalu povezanih pravnih lica, učešće u kapitalu drugihpravnih lica, dugoročni krediti dati povezanim pravnim licima, dugoročni krediti dati drugim pravnim licimau zemlji, odnosno inozemstvu, financijska sredstva raspoloživa za prodaju, financijska sredstva koja se držedo roka dospijeća, ostali dugoročni financijski plasmani i ispravak vrijednosti dugoročnih financijskihplasmana.

Na kontima ove grupe iskazuju se i pripisane kamate po dugoročnim vrijednosnim papirima (interkalarnakamata i kamata u toku grejs perioda).

Dugoročni financijski plasmani se iskazuju i vrednuju u skladu s MRS 27, MRS 28, MSFI 9 i drugimrelevantnim MRS/MSFI.

Dugoročni financijski plasmani u vrijednosnim papirima koji kotiraju na berzi, osim dionica iskazanih uokviru konta 060 - Učešća u kapitalu povezanih pravnih lica, vrednuju se po berzanskoj cijeni ostvarenoj nadatum koji je najbliži datumu bilansa.

Dobici se knjiže zaduženjem konta na kome se vode vrijednosni papiri čija je berzanska cijena veća odknjigovodstvene, u korist konta 332 - Nerealizirani dobici iz osnove financijskih sredstava raspoloživih zaprodaju, a gubici odobrenjem konta na kome se vode dotični vrijednosni papiri, na teret konta 333 -Nerealizirani gubici iz osnove financijskih sredstava raspoloživih za prodaju.

Dugoročni krediti u stranoj valuti se, na datum bilansa, vrednuju po srednjem tečaju stranevalute ili po tečaju utvrđenom ugovorom o kreditu.

Pozitivne kursne razlike se evidentiraju na teret konta dotičnog dugoročnog kredita, a u koristkonta 660 - Financijski prihodi od povezanih pravnih lica, ako je dužnik povezano pravno licečiji se bilans uključuje u konsolidirani bilans, odnosno, ako dužnik nije povezano pravno lice, ukorist konta 662 - Pozitivne kursne razlike.

Negativne kursne razlike se evidentiraju na teret konta 560 - Financijski rashodi iz odnosa spovezanim pravnim licima, ako je dužnik povezano pravno lice čiji se bilans uključuje ukonsolidirani bilans, odnosno, ako dužnik nije povezano pravno lice, na teret konta 562 -Negativne kursne razlike.

Dugoročni krediti s valutnom klauzulom se, na datum bilansa, vrednuju u skladu s valutnomklauzulom.

Povećanje dugoročnog kredita po osnovi valutne klauzule evidentira se na teret dotičnogdugoročnog kredita, u korist konta 660 - Financijski prihodi od povezanih pravnih lica, ako jedužnik povezano pravno lice čiji se bilans uključuje u konsolidirani bilans, odnosno, ako dužniknije povezano pravno lice, u korist konta 663 - Prihodi od efekata valutne klauzule.

Smanjenje dugoročnih kredita po osnovi valutne klauzule evidentira se na teret konta 560 -Financijski rashodi iz odnosa s povezanim pravnim licima, ako je dužnik povezano pravno licečiji se bilans uključuje u konsolidirani bilans, odnosno, ako dužnik nije povezano pravno lice,na teret konta 563 - Rashodi iz osnove valutne klauzule.


AOP 022 – K: 060 Učešća u kapitalu povezanih pravnih lica

AOP 023 – K: 061 Učešća u kapitalu drugih pravnih lica

AOP 024 – K: 062 Dugoročni krediti dati povezanim pravnim licima

AOP 025 – K: 063 Dugoročni krediti dati u zemlji

AOP 026 – K: 064 Dugoročni krediti dati u inostranstvo

AOP 027 – K: 065 Finansijska sredstva raspoloživa za prodaju

AOP 028 – K: 066 Finansijska sredstva koja se drže do roka dospijeća

AOP 029 – K: 068 Ostali dugoročni finansijski plasmani

Za ovu grupu konta propisan je sintetički konto po osnovu ispravke vrijednosti i to: K: 069Ispravka vrijednosti dugoročnih finansijskih plasmana

Na kontu 060 - Učešća u kapitalu povezanih pravnih lica (AOP 022), iskazuju se dionice iudjeli u kapitalu pravnih lica koje ulaze u grupu za konsolidaciju, u skladu s MRS 27.

Na kontu 061 - Učešća u kapitalu drugih pravnih lica (AOP 023), iskazuju se učešća ukapitalu ostalih pravnih lica.

Na kontu 062 - Dugoročni krediti dati povezanim pravnim licima (AOP 024), iskazuju sedugoročni krediti i zajmovi dati povezanim pravnim licima u smislu MRS/MSFI.

Na kontu 063 - Dugoročni krediti dati u zemlji (AOP 025), iskazuju se dugoročni krediti izajmovi dati pravnim licima u zemlji, osim povezanim pravnim licima.

Na kontu 064 - Dugoročni krediti dati u inozemstvo (AOP 026), iskazuju se dugoročnikrediti i zajmovi dati pravnim licima u inozemstvu, osim povezanim pravnim licima.

Na kontu 065 - Financijska sredstva raspoloživa za prodaju (AOP 027), iskazuju sedugoročni vrijednosni papiri klasificirani u grupu financijskih sredstava raspoloživih zaprodaju, u skladu s MSFI 9.

Na datum bilansa, ovi vrijednosni papiri se vrednuju po berzanskoj cijeni ostvarenojna dan koji je najbliži datumu bilansa.

Povećanje vrijednosti se evidentira u korist konta 332 - Nerealizirani dobici iz osnovefinancijskih sredstava raspoloživih za prodaju, dok se smanjenje vrijednostievidentira na teret konta 333 - Nerealizirani gubici iz osnove financijskih sredstavaraspoloživih za prodaju.

Na kontu 066 - Financijska sredstva koja se drže do roka dospijeća (AOP 028), iskazujuse financijska sredstva s fiksnim ili odredivim iznosima plaćanja i s fiksnom dospjelošću(obveznice i sl.), za koje pravno lice ima pozitivnu namjeru i sposobnost da ih drži do rokadospijeća.

Na kontu 068 - Ostali dugoročni financijski plasmani (AOP 029), iskazuju se ostaladugoročna ulaganja koja nisu iskazana na drugim kontima u okviru ove grupe.

Na kontu 069 – Ispravka vrijednosti dugoročnih plasmana, iskazuje se indirektan opisdugoročnih finansijskih plasmana.

Indirektni otpis se vrši na teret konta 332- Nerealizirani dobici iz osnove finansijskihsredstava raspoloživih za prodaju, do iznosa raspoloživog potražnog salda na tomkontu koji potječe od plasmana koji se otpisuje, a razlika na teret konta 584 –Umanjenje vrijednosti dugoročnih finansijskih plasmana i finansijskih sredstavaraspoloživih na prodaju.

Kupovinom redovnih dionica pravne osobe „X“ na berzi stečeno je manje od 20% kapitala pravneosobe. Kupljeno je 2.000 dionica posredstvom brokerske kuće po cijeni od 50,00 KM po dionici.Ukupna vrijednost 100.000,00 KM. Provizija brokerske kuće iznosi 1,00 KM po dionici. Ukupno jeplaćeno 102.000,00 KM.

R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

1. 061200

Učešća u kapitalu drugih pravnih licaTransakcijski računi - domaća valutaZa sticanje udjela u nepovezanim pravnim osobama

102.000102.000

Isplaćeno je prema izvodu banke sa tranakcijskog računa 15.000 KM na ime odobrenog dugoročnogzajma za tekuća sredstva.

R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

1. 063200

Dugoročni krediti dati u zemljiTransakcijski računi - domaća valuta

Za dati zajam (kredit)

15.00015.000

Pravna osoba „X“ kupila je obveznice izdate od pravne osobe „Y“ po nominalnoj vrijednosti45.000 KM. Rok dospijeća obveznica je 3 godine. Obračunata je godišnja kamata u iznosu2.000 KM i naplaćena je.

R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

1. 066200

Finansijska sredstva koja se drže do roka dospijećaTransakcijski računi - domaća valuta

Za knjiženje kupovine obveznica

45.00045.000

2. 066661

Finansijska sredstva koja se drže do roka dospijećaPrihodi od kamata

Za obračun dospjele godišnje kamate

2.0002.000

3. 200066

Transakcijski računi - domaća valutaFinansijska sredstva koja se drže do roka dospijeća

Za naplatu kamate od ulaganja u obveznice

2.0002.000


Obuhvata grupu konta: 07 – Druga dugoročna potraživanja

Na kontima ove grupe iskazuju se, prema nazivima konta iz ove grupe, ostala dugoročnapotraživanja, osim potraživanja obuhvaćenih grupom konta 06, kao i ispravka vrijednostiovih dugoročnih potraživanja.


AOP 031 – K: 070 Potraživanja od povezanih pravnih lica

AOP 032 – K: 071 do 078 Ostala dugoročna potraživanja

Na kontu 070 - Potraživanja od povezanih pravnih lica (AOP 031), iskazuju se ostaladugoročna potraživanja od pravnih lica koje se u smislu MRS/MSFI smatraju povezanimpravnim licima, osim potraživanja od takvih pravnih lica koje se iskazuju na kontu 062.

Na kontu 071 - Potraživanja po osnovi prodaje na kredit, iskazuju se dugoročnapotraživanja iz osnove prodaje učinaka ili robe na kredit, na period duži od 12 mjeseci,osim potraživanja za takve prodaje povezanim pravnim licima.


Na kontu 072 - Potraživanja po ugovorima o financijskom najmu (leasingu), iskazuju se dugoročna potraživanja iz osnove datog financijskog najma (leasinga), u skladu s MSFI 16, osim takvih potraživanja od povezanih pravnih lica.

Na kontu 078 - Ostala dugoročna potraživanja, iskazuju se dugoročna potraživanja koja nisu iskazana na ostalim kontima u okviru ove grupe i grupe 06.

Za ovu grupu konta propisan je sintetički konto po osnovu ispravke vrijednosti i to: K: 079 Ispravka vrijednosti ostalih dugoročnih potraživanja

Na ovom kontu iskazuje se indirektan otpis dugoročnih potraživanja iz ove grupe, bilo da se njihov otpis vrši na teret konta 332 – Nerealizirani dobici iz osnove finansijskih sredstava raspoloživih za prodaju, na teret konta 584 – Umanjenje vrijednosti dugoročnih finansijskih plasmana i finansijskih sredstava raspoloživih za prodaju ili na teret konta 578 – Rashodi po osnovi ispravke vrijednosti i otpisa potraživanja.

Pravna osoba prodaje robu na robni kredit na rok vraćanja od tri godine.

Na osnovu ugovora o prodaji i obavljenoj isporuci ispostavljena je faktura na iznos od50.000,00 KM plus 17% PDV-a na iznos od 8.500,00 KM.

Iznos obaveze za PDV (8.500,00 KM) sadržan u vrijednosti potraživanja po osnovu prodajerobe na kredit naplaćen je odmah po ispostavljenoj fakturi.

Prilikom razduženja prodavnice voditi računa o tome da ukalkulisana razlika u cijeni robe uprodavnici iznosi 4.500,00 KM, a ukalkulisani PDV 8.500,00 KM.

Na kraju prvog polugodišta naplaćen je prvi anuitet 9.000,00 KM, od čega je kamata 666,67KM.

R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

1. 071601470

Potraživanja po osnovu prodaje na kreditPrihodi od prodaje robe na domaćem tržištuPDV po osnovu isporuka drugim obveznicima PDV-a

Za fakturu – prodatu robu na dugoročni kredit

58.50050.000

8.500

2. 501137138

133

Nabavna vrijednost prodate robeUkalkulisana razlika u cijeniUkalkulisani PDV

Roba u maloprodajnim objektimaZa razduženje prodavnice

45.5004.5008.500

58.500

3. 200071

Transakcijski računi - domaća valutaPotraživanja po osnovu prodaje na kredit

Za naplatu iznosa PDV – a sadržanog u ispostavljenoj fakturi

8.5008.500

4. 231661

Potraživanja za kamatu i dividendu od drugih subjekataPrihodi od kamata

Za obračunatu kamatu

666,67666,67

5. 200231071

Transakcijski računi - domaća valutaPotraživanja za kamatu i dividendu od drugih subjekataPotraživanja po osnovu prodaje na kredit

Za naplatu I anuiteta

9.000666,67

8.333,33

AOP 033 - VIII. Dugoročna razgraničenja Obuhvata grupu konta: 09 – Odložena porezna sredstva i dugoročna razgraničenja, osim konta 090 –

Odložena porezna sredstva

Na kontima ove grupe, iskazuju se dugoročna aktivna vremenska razgraničenja, s ciljem premošćavanjajaza između vremena knjiženja i vremena nastanka poslovnog događaja ili vremena nastanka i vremenaknjiženja.

Razgraničenja predstavljaju raspored prihoda i rashoda neoperativne djelatnosti u vremenu na koji seposlovni događaj odnosi, što znači da se prihodi i rashodi operativne djelatnosti ne mogu razgraničavati.

Vremenska razgraničenja, dakle, koristimo zbog pravilnog iskazivanja prihoda i rashoda što u konačniciznači pravilnog iskazivanja finansijskog rezultata vezano uz načelo opreznosti koji nalaže priznavanjeposlovnog događaja trenutkom nastanka, a ne trenutkom plaćanja.


K: 091 Unaprijed plaćeni troškovi (za period duži od 12 mjeseci)

K: 098 Ostala dugoročna razgraničenja

Na kontu 091 - Unaprijed plaćeni troškovi (za period dulje od 12 mjeseci), iskazuju se iznosi unaprijedplaćenih troškova koji se odnose na buduće obračunske periode, koji će se u narednim obračunskimperiodima prenositi na odgovarajući konto rashoda perioda na koje se odnose.

Na kontu 098 - Ostala dugoročna razgraničenja, iskazuju se ostala dugoročna razgraničenja, za periodduži od 12 mjeseci

B) ODLOŽENA POREZNA SREDSTVA - AOP 034

Na kontu 090 - Odložena porezna sredstva (AOP 034) , iskazuju se iznosi poreza nadobit koji se, po osnovi odbitnih privremenih razlika i neiskorištenih poreznih gubitaka ikredita, mogu povratiti u periodu dužem od jedne godine, u skladu s MRS 12 i propisimakoji uređuju oblast poreza na dobit.

C) TEKUĆA SREDSTVA – AOP 035

Na ovoj poziciji se iskazuje zbir iznosa koji se odnose na sve zalihe i sredstva namijenjenaprodaji te gotovinu, kratkoročna potraživanja i kratkoročne plasmane, sa pozicijanavedenih u redovima I i II, odnosno zbir podzbirova na:

AOP 036 - I. Zalihe i sredstva namijenjena prodaji

AOP 043 - II. Gotovina, kratkoročna potraživanja i kratkoročni plasmani

AOP 036 - I. Zalihe i sredstva namijenjena prodaji

Na ovoj poziciji se iskazuje zbir iznosa sa slijedećih grupa konta:

AOP 037 – GK: 10 Sirovine, materijal, rezervni dijelovi i sitan inventar

AOP 038 – GK: 11 Proizvodnja u toku, poluproizvodi i nedovršene usluge

AOP 039 – GK: 12 Gotovi proizvodi

AOP 040 – GK: 13 Roba

AOP 041 – GK: 14 Stalna sredstva i sredstva obustavljenog poslovanja namijenjena prodaji

AOP 042 – GK: 15 Dati avansi

AOP 037 – Sirovine, materijal, rezervni dijelovi i sitan inventar

Obuhvata grupu konta: 10 – Sirovine, materijal, rezervni dijelovi i sitan inventar

Na kontima ove grupe, iskazuju se zalihe sirovina, materijala, rezervnih dijelova, auto guma,ambalaže, alata i inventara, prema nazivima konta ove grupe.

Priznavanje i vrednovanje zaliha vrši se u skladu sa MRS 2 i drugim relevantnim MRS/MSFI.

Obuhvata konta:

100 - Obračun troška nabavke

101 - Sirovine i materijal

102 - Rezervni dijelovi

103 - Autogume i ambalaža

104 - Alat i sitan inventar

108 - Odstupanje od cijena

109 - Ispravka vrijednosti sirovina, materijala, dijelova i inventara

Na kontu 100 - Obračun troška nabave, iskazuje se vrijednost zaliha po obračunu dobavljača,zavisni troškovi nabave i drugi troškovi koji se mogu direktno pripisati nabavci zaliha u smisluMRS 2, ako pravno lice odluči da obračun nabave zaliha vrši preko ovog konta. Tako utvrđenanabavna vrijednost se prenosi na teret odgovarajućeg konta grupe 10, prema vrsti zaliha, uzodobrenje konta 100.

Na kontu 101 - Sirovine i materijal, iskazuje se vrijednost zaliha sirovina, osnovnog ipomoćnog materijala, ostalog materijala, goriva i maziva.

Na kontu 102 - Rezervni dijelovi, iskazuje se vrijednost zaliha rezervnih dijelova.

Na kontu 103 - Auto gume i ambalaža, iskazuje se vrijednost zaliha auto guma i ambalaže.

Na kontu 104 - Alat i sitan inventar, iskazuje se vrijednost alata i sitnog inventara.

Na kontu 108 - Odstupanje od cijena, iskazuje se odstupanje planskih od stvarnih cijena zalihaiz ove grupe, ako se te zalihe evidentiraju po planskim cijenama. Prilikom knjiženja utrošaka,odstupanja planskih od stvarnih cijena utrošenih zaliha se, s ovog konta, prenose na teret,odnosno u korist konta 519 - Odstupanje od cijena.

Na kontu 109 - Ispravka vrijednosti sirovina, materijala, rezervnih dijelova, alata iinventara, evidentira se razlika između niže neto prodajne (ostvarive, utržive) vrijednosti iknjigovodstvene vrijednosti tih zaliha, odobrenjem ovog konta, na teret konta 585 - Umanjenjevrijednosti zaliha. Neto prodajna (ostvariva, utrživa) vrijednost zaliha se utvrđuje u skladu sazahtjevima MRS 2.

Ako se podaci o početnom stanju, nabavi i trošenju sirovina, materijala, rezervnihdijelova, auto guma, ambalaže, alata i inventara vode na kontima grupe 10, u okvirufinancijskog knjigovodstva, na kontima ove grupe knjiže se podaci o nabavi zaduženjemodgovarajućeg konta grupe 10 u korist odgovarajućih konta grupe 43 - Obaveze izposlovanja, a podaci o trošenju odobrenjem konta grupe 10 i zaduženjem odgovarajućegkonta u klasi 5 - Rashodi.

Ako pravno lice odluči da stanje, nabavu i trošenje sirovina, materijala, rezervnih dijelova,alata i inventara vodi na kontu 910 - Materijal, u okviru klase 9 - Obračun troškova iučinaka, na kontima grupe 10 se vodi početno stanje zaliha i promjene vrijednosti tihzaliha na dan bilansa. U tom slučaju, nabava materijala i dr. se u financijskomknjigovodstvu knjiži zaduženjem konta 510 - Nabava sirovina, materijala, rezervnihdijelova i inventara, u korist odgovarajućeg konta grupe 43 - Obaveze iz poslovanja. Natemelju izvještaja iz obračuna troškova i učinaka (pogonskog obračuna) o promjeni stanjazaliha na dan bilansa, ova promjena se u financijskom knjigovodstvu knjiži na kontimagrupe 10 i kontu 510 - Nabava sirovina, materijala, rezervnih dijelova i inventara.

Pravna osoba je nabavila 200 kom materijala A.

Primljena je faktura dobavljača na iznos 24.000,00 KM+ PDV.

Primljena je faktura dobavljača za usluge prevoza materijala na iznos 5.000,00 KM.

Primljen je račun dobavljača za usluge utovara i istovara na iznos 3.000,00 KM + PDV.

Primljen je račun osiguravajućeg društva za prevozno osiguranje na iznos 600,00 KM.

Materijal je zadužen na skladište po trošku nabave prema kalkulaciji troškova nabavke i računima

dobavljača.

R . br.

Naziv materijala Materijal A

PDVVrijednost sa

PDVJedinica mjere Kg

Količina 200

1. Fakturna vrijednost 24.000 4.080 28.080

2. Z.T.N.

Troškovi prevoza 5.000 ---- 5.000

3. Troškovi utovara i istovara 3.000 510 3.510

4. Troškovi osiguranja 600 ---- 600

5. Trošak nabave (1+2+3+4) 32.600 4.590 37.190

R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

1. 100270

432

Obračun troška nabavkePDV u primljenim fakturama

Dobavljači u zemljiZa fa. vrijednost

24.0004.080

28.040

2. 100432

Obračun troška nabavkeDobavljači u zemlji

Za troškove prevoza

5.0005.000

3. 100270

432

Obračun troška nabavkePDV u primljenim fakturama

Dobavljači u zemljiZa tr. utovara i istovara

3.000510

3.510

4. 100432

Obračun troška nabavkeDobavljači u zemlji

Za troškove osiguranja

600600

5 101100

Sirovine i materijalObračun troška nabavke

Za uskladištenje materijala

32.60032.600

Svi podaci iz prethodnog primjera su isti, osim što je materijal zadužen na skladište planskoj

nabavnoj cijeni od

a) 32.000 KM

b) 32.600 KM

c) 33.000 KM

Izračun odstupanja – slučaj ˝a˝:Planska nabavna vrijednost = 32.000Stvarni trošak nabave = 32.600Odstupanje = - 600 (negativno)

R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

5a 101108

100

Sirovine i materijalOdstupanje od cijena

Obračun troška nabavkeZa uskladištenje materijala po stalnim

cijenama

32.000600

32.600

Zapamtite:Ukoliko je:

-Planska nabavna vrijednost < stvarni troška nabave = negativno odstup.

-Planska nabavna vrijednost > stvarni troška nabave = pozitivno odstup.

R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

5b 101100

Sirovine i materijalObračun troška nabavke

Za uskladištenje materijala po stalnim cijenama

32.600

32.600

Izračun odstupanja – slučaj ˝b˝:Planska nabavna vrijednost = 32.600Stvarni trošak nabave = 32.600Odstupanje = 0

Izračun odstupanja – slučaj ˝c˝:Planska nabavna vrijednost = 33.000Stvarni trošak nabave = 32.600Odstupanje = + 400(pozitivno)

R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

5c 101100108

Sirovine i materijalObračun troška nabavkeOdstupanje od cijenaZa uskladištenje materijala po stalnim cijenama

33.00032.600

400

R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

1. 10131010

Sirovine i materijal u obradi, doradi i manipulacijiSirovine i materijal

Za izdati materijal na doradu

16.00016.000

2. 1013270

432

Sirovine i materijal u obradi, doradi i manipulacijiPDV u primljenim fakturama

Dobavljači u zemljiZa fakturu za doradu

1.600272

1.872

3. 10101013

Sirovine i materijalSirovine i materijal u obradi, doradi i manipulaciji

Za vraćeni materijal sa dorade

17.60017.600

Saldo na računu zaliha materijala je 40.000 KM. Sa zaliha je izdano na doradu 16.000 KMmaterijala. Troškovi dorade su sa PDV 1.872 KM. Materijal je nakon dorade vraćen nazalihe.

Računovodstveno praćenje utroška materijala…

U skladu sa MRS 2 - Zalihe, menadžment određuje računovodstvenu politiku vrednovanjai evidentiranja zaliha (vrste zavisnih troškova nabavke koji se uključuju u zalihe, stvarne iliplanske cijene itd.), kao i metodu obračuna utroška zaliha prilikom njihovog davanja uupotrebu.

Utrošak materijala može se vrednovati primjenom:

• FIFO metode

• Metode prosječnih ponderiranih nabavnih cijena

• Metoda specifične identifikacije

AOP 038 – Proizvodnja u toku, poluproizvodi i nedovršene usluge Obuhvata grupu konta: 11 – Proizvodnja u toku, poluproizvodi i nedovršene usluge

Na kontima ove grupe, iskazuju se početno stanje, povećanja i smanjenja tokom obračunskog perioda,kao i krajnja stanja zaliha nedovršenih učinaka na kraju obračunskog perioda, po cijeni koštanja, odnosnopo neto prodajnoj (ostvarivoj, utrživoj) cijeni ako je ona niža na kraju obračunskog perioda.

Priznavanje i vrednovanje zaliha proizvodnje u toku, poluproizvoda i nedovršenih usluga vrši se u skladu sMRS 2, MRS 11, MRS 41 i drugim relevantnim MRS/MSFI.

Obuhvata konta:

110 - Proizvodnja u toku - nedovršeni proizvodi

111 - Poluproizvodi i dijelovi vlastite proizvodnje

112 - Proizvodnja kod kooperanata

113 - Obustavljena proizvodnja

114 - Poluproizvodi u doradi i obradi

115 - Nedovršene usluge


119 - Ispravka vrijednosti nedovršene proizvodnje

Na kontu 110 - Proizvodnja u toku - nedovršeni proizvodi, iskazuje se početno stanje, kao i povećanje,odnosno smanjenje zaliha proizvodnje tokom perioda.

Na kontu 111 - Poluproizvodi i dijelovi vlastite proizvodnje, iskazuje se početno stanje, kao i povećanje,odnosno smanjenje zaliha poluproizvoda i dijelova vlastite proizvodnje tokom perioda.

Na kontu 112 - Proizvodnja kod kooperanata, iskazuje se vrijednost nedovršene proizvodnje koja seprivremeno nalazi kod kooperanata.

Na kontu 113 - Obustavljena proizvodnja, iskazuje se vrijednost nedovršene proizvodnje koja jeprivremeno ili trajno obustavljena, po cijeni koštanja, odnosno po neto prodajnoj cijeni ako je ona niža.

Na kontu 114 - Poluproizvodi u doradi i obradi, iskazuje se vrijednost poluproizvoda ustupljenih nadoradu i obradu kod drugih lica, osim kooperanata.

Na kontu 115 - Nedovršene usluge, iskazuje se početno stanje, kao i povećanje, odnosno smanjenjestanja nedovršenih usluga, po cijeni koštanja, odnosno po neto utrživoj cijeni ako je ona niža, u skladu sMRS 2, MRS 11 i drugim relevantnim MRS/MSFI.

Na kontu 118 - Odstupanje od cijena, iskazuje se odstupanje planskih od stvarnih cijena zalihanedovršene proizvodnje, poluproizvoda i nedovršenih usluga, ako se te zalihe evidentiraju po planskimcijenama.

Na kontu 119 - Ispravka vrijednosti nedovršene proizvodnje, evidentira se razlika između niže netoprodajne vrijednosti i knjigovodstvene vrijednosti zaliha nedovršene proizvodnje, poluproizvoda inedovršenih usluga, u skladu sa MRS 2, koja se knjiži na teret konta 585 - Umanjenje vrijednosti zaliha, ukorist ovog konta.

Ako se podaci o proizvodnji učinaka vode na kontima grupe 11, u okviru financijskogknjigovodstva, na kontima grupe 11 - Proizvodnja u toku, poluproizvodi i nedovršeneusluge, iskazuje se početno stanje tih zaliha na početku perioda, povećanje tih zalihatokom perioda, prenos dovršene proizvodnje u korist konta grupe 12 - Gotovi proizvodi idruge promjene na tim zalihama tokom perioda, uz evidencijsko odobrenjeodgovarajućeg analitičkog konta u okviru konta 595 - Povećanje vrijednosti zalihaučinaka, odnosno evidencijsko zaduženje odgovarajućeg analitičkog konta u okviru konta596 - Smanjenje vrijednosti zaliha učinaka.

Ako se podaci o proizvodnji učinaka osiguravaju na kontima klase 9 - Obračun troškova iučinaka, na kontima grupe 11 - Proizvodnja u toku, poluproizvodi i nedovršene usluge seiskazuje početno stanje, a na kraju obračunskog perioda povećanje ili smanjenje zalihanedovršene proizvodnje, poluproizvoda i nedovršenih usluga. U tom slučaju, na temeljuizvještaja iz obračuna troškova i učinaka (pogonskog obračuna) o promjeni stanja zalihana datum bilance, povećanje vrijednosti zaliha proizvodnje u tijeku knjiži se na krajuobračunskog perioda zaduženjem odgovarajućeg konta grupe 11 u korist odgovarajućeganalitičkog konta u okviru konta 595 - Povećanje vrijednosti zaliha učinaka, dok sesmanjenje vrijednosti zaliha na kraju obračunskog perioda knjiži odobrenjemodgovarajućeg konta grupe 11 na teret odgovarajućeg analitičkog konta u okviru konta596 - Smanjenje vrijednosti zaliha učinaka.

Izdato je u proizvodnju sa zaliha materijala u vrijednosti od 165.000,00 KM. Ova vrijednost jeobračunata po metodu prosječnih cijena

DNEVNIK PREDUZEĆA

R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

1 511101

Utrošene sirovine i materijalSirovine i materijal

Za izdavanje u upotrebu

165.000165.000

2 110595-110

Proizvodnja toku – nedovršeni proizvodiPovećanje vrijednosti zaliha učinaka

Za zaduženje proizvodnje u toku

165.000165.000

Poluproizvodi su dati na doradu po stvarnoj vrijednosti od 45.000 KM. Troškovi dorade po fakturi iznose 5.850 sa PDV. Po prijemu sa dorade nastavljen je proizvodni proces.


D P D P

1 114111

Poluproizvodi u doradi i obradiPoluproizvodi i dijelovi vlastite proizvodnje

Za poluproizvode date na doradu

45.00045.000

2 114270

432

Poluproizvodi u doradi i obradiPDV u primljenim fakturama

Dobavljači u zemljiZa vrijednost dorade po fakturi

5.000850

5.850

3. 110114

Proizvodnja u toku - nedovršeni proizvodiPoluproizvodi u doradi i obradi

Za nastavak proizvodnje

50.00050.000

AOP 039 – Gotovi proizvodi Obuhvata grupu konta: 12 – Gotovi proizvodi

Na kontima ove grupe, iskazuje se početno stanje, povećanja i smanjenja tokom obračunskog perioda,kao i krajnje stanje zaliha gotovih proizvoda na kraju obračunskog perioda, po cijeni koštanja, odnosno poneto prodajnoj (ostvarivoj, utrživoj) cijeni ako je ona niža na kraju obračunskog perioda.

Priznavanje i vrednovanje zaliha gotovih proizvoda vrši se u skladu s MRS 2, MRS 11, MRS 41 i drugimrelevantnim MRS/MSFI.

Obuhvata konta:

120 - Proizvodi u skladištu

121 - Proizvodi u maloprodajnim objektima

122 - Ukalkulisana razlika u cijeni

123 - Ukalkulisani PDV

124 - Proizvodi u komisionu i konsignaciji

125 - Proizvodi izvan upotrebe

126 - Proizvodi u obradi i doradi


129 - Ispravka vrijednosti proizvoda

Na kontu 120 - Proizvodi u skladištu, iskazuje se početno stanje, kao i povećanje, odnosno smanjenjezaliha gotovih proizvoda u skladištu tokom perioda.

Na kontu 121 - Proizvodi u maloprodajnim objektima, iskazuje se vrijednost zaliha gotovih proizvoda uvlastitoj maloprodaji.

Na kontu 122 - Ukalkulirana razlika u cijeni, iskazuje se razlika između cijene koštanja i prodajne cijene(bez PDV-a) proizvoda u maloprodaji.

Na kontu 123 - Ukalkulirani PDV, iskazuje se ukalkulirani porez na dodanu vrijednost u maloprodajnojcijeni proizvoda u maloprodaji.

Na kontu 124 - Proizvodi u komisionu i konsignaciji, iskazuje se vrijednost gotovih proizvoda datih ukomisionu ili konsignacijsku prodaju.

Na kontu 125 - Proizvodi izvan upotrebe, iskazuje se vrijednost zaliha gotovih proizvoda čija je prodajaprivremeno ili trajno obustavljena, ograničena i sl., po cijeni koštanja, odnosno po neto prodajnoj cijeniako je ona niža.

Na kontu 126 - Proizvodi u obradi i doradi, iskazuje se vrijednost proizvoda koji su dati na doradu iliobradu kod drugih lica.

Na kontu 128 - Odstupanje od cijena, iskazuje se odstupanje planskih od stvarnih cijena zaliha gotovihproizvoda, ako se te zalihe evidentiraju po planskim cijenama.

Na kontu 129 - Ispravka vrijednosti gotovih proizvoda, evidentira se razlika između niže neto prodajne(ostvarive, utržive) vrijednosti i knjigovodstvene vrijednosti zaliha gotovih proizvoda, u skladu sa MRS 2,koja se knjiži na teret konta 585 - Umanjenje vrijednosti zaliha, u korist ovog konta.

Ako se podaci o stanju i kretanju učinaka vode na kontima grupe 12, u okviru financijskogknjigovodstva, na kontima grupe 12 - Gotovi proizvodi se iskazuje početno stanje zalihagotovih proizvoda, povećanje zaliha gotovih proizvoda tokom perioda prenosom sodgovarajućeg konta grupe 11 - Proizvodnja u toku, poluproizvodi i nedovršene usluge, kao ismanjenje zaliha gotovih proizvoda tokom perioda uslijed prodaje, prenosa u vlastitemaloprodajne objekte i drugih razloga, uz evidenciono odobrenje odgovarajućeg analitičkogkonta u okviru konta 595 - Povećanje vrijednosti zaliha učinaka, odnosno evidencijskozaduženje odgovarajućeg analitičkog konta u okviru konta 596 - Smanjenje vrijednosti zalihaučinaka.

Ako se podaci o stanju i kretanju učinaka vode na kontima klase 9 - Obračun troškova iučinaka, na kontima grupe konta 12 - Gotovi proizvodi se iskazuje početno stanje, a na krajuobračunskog perioda povećanje ili smanjenje zaliha gotovih proizvoda. U tom slučaju, natemelju izvještaja iz obračuna troškova i učinaka (pogonskog obračuna) o promjeni stanjazaliha na datum bilansa, povećanje vrijednosti zaliha gotovih proizvoda knjiži se na krajuobračunskog perioda zaduženjem odgovarajućeg konta grupe 12 u korist odgovarajućeganalitičkog konta 595 - Povećanje vrijednosti zaliha učinaka, dok se smanjenje vrijednostizaliha gotovih proizvoda na kraju obračunskog perioda knjiži odobrenjem odgovarajućegkonta grupe 12 na teret odgovarajućeg analitičkog konta 595 - Smanjenje vrijednosti zalihaučinaka.

Iz proizvodnje je završeno i predano na skladište gotovih proizvoda u vrijednosti:

Po troškovima proizvodnje od 156.000,00 KM

Po stalnim cijenama gotovih proizvoda u vrijednosti od 182.000,00 KM (troškovi proizvodnje iznose 156.000,00 KM)

R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

Stvarne cijene

1 120595-120

Proizvodi u skladištuPovećanje vrijednosti zaliha učinaka

Za završene gotove proizvode

156.000156.000

2. 596-110110

Smanjenje vrijendosti zaliha učinakaProizvodnja u toku - nedovršeni proizvodi

Za razduženje proizvodnje u toku

156.000156.000

Stalne cijene

1 120595-120128

Proizvodi u skladištuPovećanje vrijednosti zaliha učinakaOdstupanje od cijena

Za evidenciju g. p. po stalnim cijenama

182.000156.000

26.000

2. 596-110118

110

Smanjenje vrijendosti zaliha učinakaOdstupanje od cijena

Proizvodnja u toku - nedovršeni proizvodiZa razduženje proizvodnje u toku

156.00026.000

182.000

Izdato je iz skladišta gotovih proizvoda u vlastitu prodavnicu:

a) u vrijednosti 64.000, uz obračunatu razliku u cijeni od 16.000 i PDV 13.600

b) svi podaci iz primjera pod ˝a˝ su isti, osim što su zalihe u skladištu bile vođene po stalnim cijenama od72.000, pri čemu je odstupanje bilo pozitivno i iznosilo 8.000.

R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

Stvarne cijene

1 121120122123

Proizvodi u maloprodajnim objektimaProizvodi u skladištuUkalkulisana razlika u cijeniUkalkulisani PDV

Za izdate g. p. u prodavnicu

93.60064.00016.00013.600

Stalne cijene

1 121128

120122123

Proizvodi u maloprodajnim objektimaOdstupanje od cijena

Proizvodi u skladištuUkalkulisana razlika u cijeniUkalkulisani PDV


93.6008.000

72.00013.60016.000

Izdali smo sa skladišta u prodavnicu gotove proizvode po cijeni koštanja od 15.000. Pri zaduženju jeobračunata marža (RUC) od 20 % na cijenu koštanja i PDV od 17%. Proknjižiti prijem gotovih proizvoda uprodavnicu. Prodano je 50% gotovih proizvoda.


D P D P

1 121120122123

Proizvodi u maloprodajnim objektimaProizvodi u skladištu Ukalkulisana razlika u cijeniUkalkulisani PDV


21.06015.000

3.0003.060

2. 205611473

Blagajne - domaća valutaPrihodi od prodaje učinaka na domaćem tržištuPDV po osnovu isporuka neobveznicima PDV-a (krajnja potrošnja)

Za gotovinsku prodaju

10.5309.0001.530

3. 596-120122123

121

Smanjenje vrijednosti zaliha učinakaUkalkulisana razlika u cijeniUkalkulisani PDV

Proizvodi u maloprodajnim objektimaZa razduženje prodavnice

7.5001.5001.530

10.530

4. 200205

Transakcijski računi - domaća valutaBlagajne - domaća valuta

Za polog pazara

10.53010.530

AOP 040 – Roba

Obuhvata grupu konta: 13 – Roba

Na kontima ove grupe iskazuju se zalihe robe namijenjene daljoj prodaji, uključujući inekretnine (zemljišta, građevinske objekte) i dr. dugotrajna sredstva nabavljena radi daljeprodaje, roba u tranzitu, komisionu i konsignaciji, roba na putu, roba u obradi i doradi,ukalkulirana razlika u cijeni i ukalkulirani PDV.

Priznavanje i vrednovanje zaliha robe vrši se u skladu sa MRS 2 i drugim relevantnimMRS/MSFI, po cijeni koštanja, odnosno po neto prodajnoj (ostvarivoj, utrživoj) cijeni ako jeona niža.

Obračun nabave robe obuhvaća nabavnu cijenu, uvozne dažbine i druge takse (osim onih kojeće se nadoknaditi od poreznih organa), kao i troškove transporta, manipulativne i drugetroškove koji se mogu direktno pripisati pribavljanju robe u skladu s MRS 2 i drugimrelevantnim MRS/MSFI.

Dobijeni trgovački popusti, rabati i druge slične stavke se oduzimaju pri utvrđivanju troškanabave.

Obuhvata konta:

130 - Obračun troška nabavke robe

131 - Nekretnine nabavljene radi dalje prodaje

132 - Roba u prodaji na veliko

133 - Roba u maloprodajnim objektima

134 - Roba u tranzitu, komisionu i konsignaciji

135 - Roba na putu

136 - Roba u obradi i doradi

137 - Ukalkulisana razlika u cijeni

138 - Ukalkulisani PDV

139 - Ispravka vrijednosti robe

Na kontu 130 - Obračun troška nabave robe, iskazuju se vrijednosti po obračunu dobavljača,zavisni troškovi nabave i druge stavke koje se mogu direktno pripisati pribavljanju robe, ako pravnolice odluči da obračun nabave robe vrši preko ovog konta. U tom slučaju, tako utvrđena nabavnavrijednost robe se, odobrenjem konta 130, prenosi na teret odgovarajućeg konta grupe 13.

Na kontu 131 - Nekretnine nabavljene radi dalje prodaje, iskazuje se vrijednost nekretnina(zemljišta, građevinskih objekata) i dr. dugotrajnih sredstava nabavljenih radi dalje prodaje.

Na kontu 132 - Roba u prodaji na veliko, iskazuje se vrijednost zaliha robe u prodajnim objektima naveliko.

Na kontu 133 - Roba u maloprodajnim objektima, iskazuje se vrijednost zaliha robe umaloprodajnim objektima.

Na kontu 134 - Roba u tranzitu, komisionu i konsignaciji, iskazuje se vrijednost robe koja seneposredno isporučuje kupcu bez skladištenja, kao i vrijednost robe predate u komisionu ilikonsignacijsku prodaju.

Na kontu 135 - Roba na putu, iskazuje se vrijednost robe isporučene kupcu, a kada kupac potvrdiprijem, zadužuje se kupac po fakturi uz odobrenje prihoda, uz istovremeno zaduženje konta 501 -Nabavna vrijednost prodate robe u korist konta 135.

Na kontu 136 - Roba u obradi i doradi, iskazuje se vrijednost robe koja je data na obradu i doradu.

Na kontu 137 - Ukalkulirana razlika u cijeni, iskazuje se razlika između nabavne cijene i prodajnecijene robe (bez PDV-a), ako se roba na zalihama i u veleprodaji vodi po prodajnim cijenama, kao iukalkulirana razlika u cijeni robe u maloprodaji.

Na kontu 138 - Ukalkulirani PDV, iskazuje se ukalkulirani porez na dodanu vrijednost ako se roba nazalihama i u veleprodaji vodi po prodajnim cijenama, kao i ukalkulirana razlika u cijeni robe umaloprodaji.

Na kontu 139 - Ispravka vrijednosti robe, iskazuje se razlika između niže neto prodajne (ostvarive,utržive) vrijednosti robe i knjigovodstvene vrijednosti robe, u skladu s MRS 2, koja se knjiži na teretkonta 585 - Umanjenje vrijednosti zaliha, u korist ovog konta.

Ako se podaci o početnom stanju, nabavci i prodaji robe vode na kontima grupe 13 - Roba, uokviru financijskog knjigovodstva, na kontima ove grupe iskazuju se i podaci o nabavi robe, uzodobrenje odgovarajućeg konta grupe 43 - Obaveze iz poslovanja, dok se nabavna vrijednostprodate robe knjiži na teret konta 501 - Nabavna vrijednost prodate robe.

Ako pravno lice odluči da stanje, nabavu i prodaju robe vodi na kontu 911 - Roba, u okviruklase 9 - Obračun troškova i učinaka, na kontima grupe 13 se vode samo početno stanje zaliharobe i promjene vrijednosti tih zaliha na datum bilansa. U tom slučaju, nabava robe ufinancijskom knjigovodstvu knjiži se zaduženjem konta 500 - Nabava robe, u koristodgovarajućeg konta grupe 43 - Obaveze iz poslovanja. Na temelju izvještaja iz obračunatroškova i učinaka (pogonskog obračuna) o promjeni stanja zaliha na datum bilansa, ufinancijskom knjigovodstvu ta promjena se knjiži zaduženjem ili odobrenjem konta grupe 13 -Roba, i obrnutim knjiženjima na kontu 500 - Nabava robe.

Proizvodne pravnog lica koje evidenciju o stanju, ulazu, nabavi i prodaji zaliha proizvoda i robevode na kontu 912 - Proizvodi i roba u trgovinama proizvođača, na kontima grupe 13 vodeevidenciju o početnom stanju zaliha robe i promjene vrijednosti na datum bilansa.

Na skladištu veleprodaje se nalazi 10 komada trgovačke robe A pojedinačne nabavnevrijednosti 1.000, odnosno ukupne nabavne vrijednosti 10.000. Roba je zadužena na skladištesa 20 % marže, tj. po prodajnoj cijeni od 1.200, odnosno 12.000 KM prodajne vrijednosti.

1. Prodato je i isporučeno 6 komada trgovačke robe A i ispostavljena faktura kupcu na iznos od7.200 + PDV 1.224

2. Skladište veleprodaje je razduženo po metodi prosječne ponderisane cijene.

3. Za preostala 4 komada trgovačke robe, preduzeće je odlučilo povećati prodajnu cijenu na1.300, odnosno maržu povećati sa 20 % na 30%. Doknjiženo je povećanje marže u iznosu od100 KM/kom*4kom = 400 KM

4. Prodato je i isporučeno 3 komada trgovačke robe A i ispostavljena faktura kupcu na sumu3.900 + PDV 663

5. Skladište veleprodaje je razduženo za prodatu robu.

6. Za preostalu trgovačku robu A na skladištu kompanija je odlučila sniziti prodajnu cijenu sa1.300 na 1.100 KM. Stornirana je marža u sumi od 200 KM.

R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

1 211601470

Kupci u zemljiPrihodi od prodaje robe na domaćem tržištuPDV po osnovu isporuka drugim obveznicima PDV-a

Za prodaju 6 komada robe A

8.4247.2001.224

2 501137

132

Nabavna vrijednost prodate robeUkalkulisana razlika u cijeni

Roba u prodaji na velikoZa razduženje skladišta

6.0001.200

7.200

3 132137

Roba u prodaji na velikoUkalkulisana razlika u cijeni

Za knjiženje povećanja prodajne cijene

400400

4. 211601470

Kupci u zemljiPrihodi od prodaje robe na domaćem tržištuPDV po osnovu isporuka drugim obveznicima PDV-a

Za prodaju 3 komada robe A

4.5633.900

633

5. 501137 132

Nabavna vrijednost prodate robeUkalkulisana razlika u cijeni

Roba u prodaji na velikoZa razduženje skladišta

3.000900 3.900

6 132137

Roba u prodaji na velikoUkalkulisana razlika u cijeni

Za knjiženje smanjenja prodajne cijene

200200

AOP 041 – Stalna sredstva i sredstva obustavljenog poslovanja namijenjena prodaji

Obuhvata grupu konta: 14 – Stalna sredstva i sredstva obustavljenog poslovanja namijenjena prodaji

Na kontima ove grupe, iskazuju se nematerijalna sredstva, zemljišta, građevinski objekti, postrojenja ioprema, investicijske nekretnine, biološka sredstva i ostala stalna sredstva koja su na temelju odluke oprodaji prenesena s konta korištenih sredstava, kao i sredstva poslovanja koje se obustavlja, u skladu sMSFI 5.

Obuhvata konta:

140 - Nematerijalna sredstva namijenjena prodaji

141 - Zemljište namijenjeno prodaji

142 - Građevinski objekti namijenjeni prodaji

143 - Postrojenja i oprema namijenjeni prodaji

144 - Investicijske nekretnine namijenjene prodaji

145 - Biološka sredstva namijenjena prodaji

146 - Ostala stalna sredstva namijenjena prodaji

147 - Sredstva obustavljenog poslovanja namijenjena prodaji

149 - Ispravka vrijednosti sredstava namijenjenih prodaji i obustavljenog poslovanja

Na kontu 140 - Nematerijalna sredstva namijenjena prodaji, iskazuju se korištena nematerijalna sredstva za koja jedonesena odluka o prodaji.

Na kontu 141 - Zemljište namijenjeno prodaji, iskazuje se korišteno zemljište za koje je donesena odluka o prodaji.

Na kontu 142 - Građevinski objekti namijenjeni prodaji, iskazuju se korišteni građevinski objekti za koje je donesenaodluka o prodaji.

Na kontu 143 - Postrojenja i oprema namijenjeni prodaji, iskazuju se korištena postrojenja i oprema za koju je donesenaodluka o prodaji.

Na kontu 144 - Investicijske nekretnine namijenjene prodaji, iskazuju se investicijske nekretnine za koje je donesenaodluka o prodaji.

Na kontu 145 - Biološka sredstva namijenjena prodaji, iskazuju se korištena biološka sredstva za koja je donesenaodluka o prodaji.

Na kontu 146 - Ostala stalna sredstva namijenjena prodaji, iskazuju se ostala stalna sredstva za koja je donesenaodluka o prodaji.

Na kontu 147 - Sredstva obustavljenog poslovanja namijenjena prodaji, iskazuju se sredstva organizacijskog dijela čijese poslovanje obustavlja, u skladu sa MSFI 5. U pogledu osiguranja kontrole nad njima, sredstva obustavljenogposlovanja se posebno iskazuju na potrebnim analitičkim kontima u okviru ovog konta.

Na kontu 149 - Ispravka vrijednosti sredstava namijenjenih prodaji, iskazuje se razlika između neto utržive vrijednostistalnih sredstava namijenjenih prodaji i sredstava obustavljenog poslovanja i njihove knjigovodstvene vrijednosti, koja seknjiži odobrenjem ovog konta, na teret konta 588 - Umanjenje vrijednosti sredstava namijenjenih prodaji i obustavljenogposlovanja.

AOP 042 – Dati avansi

Obuhvata grupu konta: 15 – Dati avansi

Na kontima ove grupe, iskazuju se iskazuju se avansi dati za nabavu materijala, robe i usluga.

Obuhvata konta:

150 - Dati avansi za zalihe i usluge povezanim pravnim licima

151 - Dati avansi za zalihe i usluge ostalim pravnim licima

159 - Ispravka vrijednosti datih avansa

Na kontu 150 - Dati avansi za zalihe i usluge povezanim pravnim licima, iskazuju se avansi dati zanabavu materijala, robe i usluga povezanim pravnim licima zaduženjem ovog konta, u korist konta skojeg je izvršeno plaćanje avansa.

Na kontu 151 - Dati avansi za zalihe i usluge ostalim pravnim licima, iskazuju se avansi dati za nabavumaterijala, robe i usluga ostalim pravnim licima, zaduženjem ovog konta, u korist konta s kojeg jeizvršeno plaćanje avansa.

Na kontu 159 - Ispravka vrijednosti datih avansa, iskazuje se razlika između veće knjigovodstvenevrijednosti datih avansa i njihove procijenjene vrijednosti koja se očekuje povratiti, koja razlika se knjižiodobrenjem ovog konta, na teret konta 589 - Umanjenje vrijednosti ostalih sredstava.

AOP 043 - II. Gotovina, kratkoročna potraživanja i kratkoročni plasmani

Na ovoj poziciji se iskazuje zbir iznosa, odnosno zbir podzbirova sa slijedećih grupa konta:

AOP 044 – GK: 20 Gotovina i gotovinski ekvivalenti

AOP 047 – GK: 21, 22 i 23 Kratkoročna potraživanja

AOP 053 – GK: 24 Kratkoročni finansijski plasmani

AOP 061 – GK: 27 Potraživanja za PDV

AOP 062 – GK: 28 (bez konta 288) Aktivna vremenska razgraničenja

AOP 044 – 1. Gotovina i gotovinski ekvivalenti

Obuhvata grupu konta: 20 – Gotovina i gotovinski ekvivalenti

Na kontima ove grupe, iskazuju se novčana sredstva, kao i neposredno unovčivi vrijednosni papiri,depoziti po viđenju, plemeniti metali i predmeti od plemenitih metala i drugi gotovinski ekvivalenti usmislu MRS 7.

U okviru konta grupe 20 vode se i potrebna prijelazna analitička konta.

Eventualni potražni saldo na nekom transakcijskom računu iskazuje se u izvještaju o financijskompoložaju kao odgovarajuća pozicija u okviru grupe 42 - Kratkoročne financijske obaveze, bez obavezepreknjižavanja u knjigovodstvu.

Na ovoj poziciji se iskazuje zbir iznosa sa:

AOP 045 a) Gotovina, koji obuhvata sva konta grupe 20 osim konta 207, i to: konto 200 -Transakcijski računi - domaća valuta, konto 201 - Transakcijski računi - strana valuta, konto 202 -Izdvojena novčana sredstva, konto 203 - Akreditivi - domaća valuta, konto 204 - Akreditivi - stranavaluta, konto 205 - Blagajne - domaća valuta, konto 206 - Blagajne - strana valuta, konto 208 -Ostala novčana sredstva i konto 209 - Oročena novčana sredstva

AOP 046 b) Gotovinski ekvivalenti, koji obuhvata vrijednosti izravnavajućeg salda sa konta 207 -Gotovinski ekvivalenti

Na kontu 200 - Transakcijski računi - domaća valuta, iskazuju se na posebnim analitičkim kontima novčana sredstvai poslovanje preko transakcijskih računa u konvertibilnim markama, kao i iskorišteni okvirni krediti.

Na kontu 201 - Transakcijski računi - strana valuta, iskazuje se, na posebnim analitičkim kontima, poslovanje prekoračuna u stranoj valuti.

Na kontu 202 - Izdvojena novčana sredstva, iskazuju se novčana sredstva izdvojena na posebnim računima, zaisplatu čekova, za investicije i za druge namjene.

Na kontu 203 - Akreditivi - domaća valuta, iskazuju se otvoreni akreditivi kod banaka za plaćanja u zemlji.

Na kontu 204 - Akreditivi - strana valuta, iskazuju se otvoreni akreditivi kod banaka za plaćanja u inostranstvu.

Na kontu 205 - Blagajne - domaća valuta, iskazuju se stanje i promjene stanja gotovog novca u domaćoj valuti.

Na kontu 206 - Blagajne - strana valuta, iskazuju se uplate i isplate efektivnog stranog novca.

Na kontu 207 - Gotovinski ekvivalenti (AOP 046), iskazuju se neposredno unovčivi vrijednosni papiri s beznačajnimrizikom promjene vrijednosti i drugi ekvivalenti gotovine u smislu MRS 7.

Na kontu 208 - Ostala novčana sredstva, iskazuju se novčana sredstva koja nisu iskazana na ostalim kontima uokviru ove grupe.

Na kontu 209 - Oročena novčana sredstva, iskazuju se novčana sredstva čije je korištenje vremenski ograničeno.

Pozitivne kursne razlike knjiže se na teret odgovarajućeg konta sredstava u stranoj valuti, u korist konta 662 -Pozitivne kursne razlike, a negativne kursne razlike na teret konta 562 - Negativne kursne razlike, u koristodgovarajućeg konta sredstava u stranoj valuti.

DNEVNIK preduzeća


D P D P

1. 205200x

Blagajne - domaća valutaTransakcijski računi - domaća valuta – prelazni rn.

Za podizanje novca sa transakcijskog računa

2.5002.500

200x200

Transakcijski računi - domaća valuta – prelazni rn.Transakcijski računi - domaća valuta

Za prijem izvoda

2.5002.500

Gotovinskim čekom podigli smo sa računa iznos od 2.500 KM, dana 26.06. tekuće godine i uplatili ublagajnu. Iz banke je stigao izvod kojim je potvrđeno da je podignuta gotovina sa transakcijskogračuna dana 27.06. tekuće godine u iznosu od 2.500 KM.

NAPOMENA: Prelazni transakcijski račun je privremeni račun a koristi se zbog toga što se blagajnazaključuje na osnovu svoje autonomne vjerodostojne dokumentacije i u momentu kad se zaključujeblagajna nije potvrđeno da li je podignuta ili položena gotovina na transakcijski račun.

Pravna osoba je dala nalog banci za otvaranje akreditiva za plaćanje inostranog dobavljača za

troškove konsultanskih usluga. Akreditiv je otvoren na iznos od 20.000,00 $. Pravna osoba je

uplatila banci protuvrijednost u KM po prodajnom kursu 1,34470 za 1 USD, odnosno iznos od

26.894,00 KM.

Pravna osoba je primila fakturu inostranog dobavljača na iznos od 20.000 USD. Faktura je

proknjižena po srednjem kursu od 1,34735 KM za 1 $, odnosno iznos od 26.947,00 KM.

Banka je poslala obavijest da je akreditiv iskorišten. Zatvorena je obaveza prema inostranom

dobavljaču u iznosu od 26.894,00 KM iz akreditiva, a razlika od 53,00 KM knjižena je kao

pozitivna razlika u prihode.

NAPOMENA: Akreditiv je bankarski posao kod koga se jedna banka obavezuje premaodređenom licu da mu isplati određeni iznos novca ili akceptira mjenicu uz ispunjenjeodređenih uslova ili bez uslova, odnosno predstavlja obavezu banke da plati prodavcurobe ili usluga (korisniku akreditiva) određeni iznos pod uslovom da ovaj podnesezahtijevana uredna dokumenta kojima se dokazuje otprema robe ili izvršenje usluga upredviđenom vremenskom periodu.

R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

1. 204200

Akreditivi - strana valutaTransakcijski računi - domaća valuta

Za otvaranje akreditiva

26.89426.894

2. 550433

Troškovi neproizvodnih usluga – konsultantske uslugeDobavljači u inostranstvu

Za prijem fakture – konsultantske usluge

26.94726.947

3. 433204662

Dobavljači u inostranstvuAkreditivi - strana valutaPozitivne kursne razlike

Za izmirenje obaveze preme dob. sredstvima otvorenog akreditiva

26.94726.894

53

Knjiženje primljenog čeka i njegova naplata kod pravne osobe - povjerioca


St. xxx xxx (1)

2070/0 – Čekovi u domaćoj

valuti

(1) xxx xxx (2)

2070/1 - Čekovi u domaćoj

valuti predani na naplatu

(2) xxx xxx (3)

200 - Transakcijski računi -domaća valuta

(3) xxx

Opis:1. Za prijem čeka2. Za predaju čeka na naplatu3. Za naplatu čeka (izvod sa transakcijskog računa)

Knjiženje izdanog čeka i njegova isplata kod pravne osobe - dužnika


St. xxx xxx (2)

439 - Ostale obaveze iz poslovanja – izdati čekovi

(2) xxx xxx (1)


(1) xxx xxx St.

Opis:1. Za izdavanje čeka povjeriocu (dobavljaču)2. Za isplatu čeka (izvod sa transakcijskog računa)

Preduzeće ˝AB˝ je 10.01. od kupca preduzeća ˝CD˝ primilo mjenicu sa uslovima 8 % kamata,

rok dospijeća 25.02. iste godine, radi izmirenja postojećeg potraživanja (saldo potraživanja je

5.000 KM). Po isteku roka mjenica je predana na naplatu. Na izvodu sa transakcijskog računa

evidentno je da je mjenica naplaćena.

Knjižiti kod

Pravnog lica AB

Pravnog lica CD

Knjiženje primljene mjenice i njena naplata kod pravne osobe – povjerioca pravnog lica AB

Opis:1. Za prijem mjenice i obračun kamate2. Za predaju mjenice na naplatu3. Za naplatu mjenice (izvod sa transakcijskog računa)


St. 5.000 5.000 (1)

2071/0 - Mjenice u domaćoj

valuti

(1) 5051,11 5051,11(2)

2071/1 - Mjenica u domaćoj

valuti predana na naplatu

(2) 5051,11 5051,11(3)


(3) 5051,11

661 - Prihodi od kamata

51,11(1)

Obračun kamate:Kamata = (glavnica * kamatna stopa * dani) / 36.000 =(5.000*8*46) / 36.000 = 51,11Obračun dana:Preostali dani u januaru (31-10) = 21 Dani u februaru + 25Ukupno dana =46

Knjiženje izdane mjenice i njena isplata kod pravne osobe – dužnika preduzeća CD

Opis:1. Za izdavanje mjenice povjeriocu (dobavljaču) i obračun kamate2. Za isplatu mjenice (izvod sa transakcijskog računa)


St. xxx 5.051,11 (2)

439 - Ostale obaveze iz poslovanja - izdane mjenice

(2) 5.051,11 5.051,11(1)


(1) 5.000 5.000 St.

561 - Rashodi kamata

(1) 51,11

AOP 047 – 2. Kratkoročna potraživanja

Obuhvata grupe konta: 21 - Potraživanja od prodaje, 22 - Potraživanja iz specifičnih poslova i 23 - Drugakratkoročna potraživanja.


AOP 048 a) Kupci - povezana pravna lica, K: 210

AOP 049 b) Kupci u zemlji, K: 211

AOP 050 c) Kupci u inostranstvu, K: 212

AOP 051 d) Potraživanja iz specifičnih poslova, GK: 22

AOP 052 e) Druga kratkoročna potraživanja, GK: 23

AOP-i: 048 – 050 Potraživanja od prodaje

Obuhvata grupu konta 21 – Potraživanja od prodaje

Na kontima ove grupe iskazuju se potraživanja po osnovu prodaje proizvoda, roba i usluga, od kupaca –povezanih pravnih lica i ostalih kupaca u zemlji i inostranstvu.

Potraživanja i prihodi od prodaje se priznaju i vrednuju u skladu sa MSFI 15 i drugim relevantnimMRS/MSFI.

Obuhvata konta:

210 - Kupci - povezana pravna lica


212 - Kupci u inostranstvu

219 - Ispravka vrijednosti potraživanja od kupaca

Na kontu 210 - Kupci - povezana pravna lica (AOP 048), iskazuju se potraživanja po osnovi prodajeproizvoda, robe i usluga domaćim ili inozemnim pravnim licima koja ulaze u grupu za konsolidiranje,zaduženjem ovog konta u korist konta 600 - Prihodi od prodaje robe povezanim pravnim licima ili konta610 - Prihodi od prodaje učinaka povezanim pravnim licima, za iznos prodajne vrijednosti, te u koristodgovarajućeg konta iz grupe 47 - Obaveze za PDV, za iznos obračunatog poreza na dodanu vrijednost.

Na kontu 211 - Kupci u zemlji (AOP 049), iskazuju se potraživanja po osnovi prodaje u koristkonta 601 - Prihodi od prodaje robe na domaćem tržištu ili konta 611 - Prihodi od prodaje učinakana domaćem tržištu, za iznos prodajne vrijednosti, te u korist odgovarajućeg konta iz grupe 47 -Obaveze za PDV, za iznos obračunatog poreza na dodanu vrijednost. Na kontu 211, pravna licakoja vrše komisionu i konsignacijsku prodaju iskazuju potraživanja od kupaca za prodanu robu, ukorist konta 442 - Obaveze po osnovi komisione i konsignacijske prodaje.

Na kontu 212 - Kupci u inozemstvu (AOP 050), iskazuju se potraživanja od stranih osoba poosnovi izvoza robe i proizvoda i obavljanja usluga, u korist konta 602 - Prihodi od prodaje robe nastranom tržištu ili konta 612 - Prihodi od prodaje učinaka na stranom tržištu. U slučajufakturiranja stranoj osobi usluga koje se smatraju oporezivim u BiH, odobrava se i odgovarajućikonto iz grupe 47 - Obaveze za PDV. Na kontu 212, izvoznici evidentiraju i potraživanja izinozemstva iz osnove izvoza u svoje ime za tuđi račun, u korist konta 441 - Obaveze po osnoviizvoza za tuđi račun i konta 442 - Obaveze po osnovi komisione i konsignacijske prodaje.

Kod potraživanja po osnovi prodaje u stranoj valuti ili s valutnom klauzulom, kursne razlikei efekti valutne klauzule knjiže se na sljedeći način:

pozitivne kursne razlike knjiže se na teret konta potraživanja u stranoj valuti, u koristkonta 662 - Pozitivne kursne razlike;

pozitivan efekt valutne klauzule knjiži se na teret konta potraživanja s valutnomklauzulom, u korist konta 663 - Prihodi od efekata valutne klauzule;

negativne kursne razlike knjiže se na teret konta 562 - Negativne kursne razlike, ukorist konta potraživanja u stranoj valuti;

negativni efekti valutne klauzule knjiže se na teret konta 563 - Rashodi iz osnovevalutne klauzule, u korist konta potraživanja s valutnom klauzulom.

Na kontu 219 – Ispravka vrijednosti potraživanja od kupaca, iskazuje se indirektni otpispotraživanja po osnovu prodaje, na teret konta 578 - Rashodi po osnovu ispravkevrijednosti i otpisa potraživanja.

AOP 051 - Potraživanja iz specifičnih poslova

Obuhvata grupu konta 22 – Potraživanja iz specifičnih poslova

Na kontima ove grupe iskazuju se kratkoročna potraživanja po osnovi specifičnih poslova i odnosa.Potraživanja i prihodi iz specifičnih poslova priznaju se i vrednuju u skladu s MSFI 15, MSFI 9 i drugimrelevantnim MRS/MSFI.

Obuhvata konta:

220 - Potraživanja od izvoznika

221 - Potraživanja po osnovu uvoza za tuđi račun

222 - Potraživanja po osnovu konsignacione i komisione prodaje

223 - Potraživanja iz zajedničkih poslova

228 - Ostala potraživanja iz specifičnih poslova

229 - Ispravka vrijednosti potraživanja iz specifičnih poslova

Na kontu 220 - Potraživanja od izvoznika, iskazuju se potraživanja po osnovi izvoza kojeg je, za račun pravnog lica, izvršio izvoznik.

Na kontu 221 - Potraživanja po osnovi uvoza za tuđi račun, iskazuju se potraživanja,naknade troškova i provizija po osnovi pojedinačnih uvoznih zaključaka. Konačanobračun uvoznih zaključaka knjiži se u korist ovog konta, na teret konta 211 - Kupci uzemlji.

Na kontu 222 - Potraživanja po osnovi komisione i konsignacijske prodaje, iskazuju sepotraživanja po osnovi takve prodaje, u korist konta grupe 60 - Prihodi od prodaje robe i61 - Prihodi od prodaje učinaka.

Na kontu 223 - Potraživanja iz zajedničkih poslova, iskazuju se kratkoročna potraživanjapo osnovi zajedničkih poduhvata u skladu s relevantnim MRS/MSFI, u korist konta grupe60 - Prihodi od prodaje robe, 61 - Prihodi od prodaje učinaka i 66 - Financijski prihodi.

Na kontu 228 - Ostala potraživanja iz specifičnih poslova, iskazuju se ostalakratkoročna potraživanja po osnovi specifičnih poslova i odnosa, za koja nije predviđenposeban konto u grupi 22.

Na kontu 229 - Ispravka vrijednosti potraživanja iz specifičnih poslova, iskazuje seindirektni otpis potraživanja iz specifičnih poslova, na teret konta 578 - Rashodi po osnoviispravke vrijednosti i otpisa potraživanja.

AOP 052 - Druga kratkoročna potraživanja

Obuhvata grupu konta 23 – Druga kratkoročna potraživanja

Na kontima ove grupe iskazuju se potraživanja za kamatu i dividendu, potraživanja od zaposlenika,potraživanja od državnih organa i institucija, potraživanja po osnovi preplaćenih poreza i doprinosa iostala kratkoročna potraživanja.

Obuhvata konta:

230 - Potraživanja za kamatu i dividendu od povezanih pravnih lica

231 - Potraživanja za kamatu i dividendu od drugih subjekata

232 - Potraživanja od zaposlenika

233 - Potraživanja od državnih organa i institucija

234 - Potraživanja za više plaćeni porez na dobit

235 - Potraživanja za više plaćene ostale poreze i doprinose

238 - Ostala kratkoročna potraživanja

239 - Ispravka vrijednosti drugih kratkoročnih potraživanja

Na kontu 230 - Potraživanja za kamatu i dividendu od povezanih pravnih lica, iskazujuse potraživanja za ugovorenu i zateznu kamatu po dužničko-povjerilačkim odnosima ikreditima i potraživanja za dividendu iz odnosa s povezanim pravnim licima.

Na kontu 231 - Potraživanja za kamatu i dividendu od drugih subjekata, iskazuje sepotraživanje za ugovorenu i zateznu kamatu po dužničko-povjerilačkim odnosima ikreditima i potraživanja za dividendu iz odnosa s drugim subjektima.

Na kontu 232 - Potraživanja od zaposlenika, iskazuju se potraživanja od zaposlenika poosnovi akontacija za službena putovanja, manjkova koji se naknađuju od zaposlenika,naknada na ime štete koje su zaposlenici pričinili pravnom licu i dr.

Na kontu 233 - Potraživanja od državnih organa i institucija, iskazuju se potraživanja zaregres, premije, stimulacije, dotacije, kompenzacije, refundacije i sl.

Na kontu 234 - Potraživanja za više plaćeni porez na dobit, iskazuju se potraživanja poosnovi preplaćenog poreza na dobit.

Na kontu 235 - Potraživanja za više plaćene ostale poreze i doprinose, iskazuju sepotraživanja za preplaćene ostale poreze, doprinose, naknade, pristojbe i druge dažbine.

Na kontu 238 - Ostala kratkoročna potraživanja, iskazuju se ostala kratkoročnapotraživanja koja nisu iskazana na drugim kontima grupe 23.

Kod drugih potraživanja u stranoj valuti ili s valutnom klauzulom, kursne razlike i efektivalutne klauzule knjiže se na slijedeći način:





Na kontu 239 - Ispravka vrijednosti drugih kratkoročnih potraživanja, iskazuje seindirektni otpis potraživanja iskazanih na kontima grupe 23, na teret konta 578 - Rashodipo osnovi ispravke vrijednosti i otpisa potraživanja.

AOP 053 – 3. Kratkoročni finansijski plasmani

Obuhvata grupu konta: 24 - Kratkoročni finansijski plasmani

Na kontima ove grupe iskazuju se krediti i zajmovi, vrijednosni papiri i ostali kratkoročni plasmani srokom dospijeća, odnosno prodaje, do godinu dana od dana činidbe, odnosno od datuma bilansa.

Kratkoročni financijski plasmani priznaju se i vrednuju u skladu s MSFI 9 i drugim relevantnim MRS/MSFI.


AOP 054 a) Kratkoročni krediti povezanim pravnim licima, K: 240

AOP 055 b) Kratkoročni krediti dati u zemlji, K: 241

AOP 056 c) Kratkoročni krediti dati u inostranstvo, K: 242

AOP 057 d) Kratkoročni dio dugoročnih plasmana, K: 243,244

AOP 058 e) Finansijska sredstva namijenjena trgovanju, GK: 245

AOP 059 f) Druga finansijska sredstva po fer vrijednosti, GK: 246

AOP 060 g) Ostali kratkoročni plasmani, GK: 248

Na kontu 240 - Kratkoročni krediti povezanim pravnim licima (AOP 054), iskazuju se krediti i zajmovi,vrijednosni papiri i ostali kratkoročni plasmani pravnim licima koje ulaze u grupu za konsolidaciju.

Na kontu 241 - Kratkoročni krediti dati u zemlji (AOP 055), iskazuju se kratkoročni robni, potrošački iostali krediti i zajmovi s rokom dospijeća do godinu dana, dati domaćim pravnim i fizičkim licima.

Na kontu 242 - Kratkoročni krediti dani u inozemstvo (AOP 056), iskazuju se kratkoročni robni,potrošački i ostali krediti i zajmovi s rokom dospijeća do godinu dana, dati stranim pravnim i fizičkim licimau skladu sa propisima o deviznom i vanjskotrgovinskom poslovanju.

Na kontu 243 - Kratkoročni dio dugoročnih kredita, iskazuju se, prilikom bilansiranja, otplate po datimdugoročnim kreditima i zajmovima koje dospijevaju za naplatu u roku do jedne godine od datuma bilansa.

Na kontu 244 - Kratkoročni dio dugoročnih vrijednosnih papira, iskazuje se, prilikom bilansiranja, diofinancijskih sredstava raspoloživih za prodaju i financijskih sredstava koja se drže do roka dospijeća, a kojidospijeva za naplatu u roku do jedne godine od datuma bilansa.

Na kontu 245 - Financijska sredstva namijenjena trgovanju (AOP 058), iskazuju se financijska sredstvapribavljena ili nastala prvenstveno u cilju ostvarivanja zarade od kratkoročnih fluktuacija cijena ili maržedilera koja se, u skladu sa MRS 32, MSFI 9, MSFI 7 i drugim relevantnim MRS/MSFI, iskazuju po fervrijednosti kroz račun dobiti ili gubitka. Na ovom kontu se iskazuju plasmani u kupljene ili na drugi načinstečene kratkoročne i dugoročne prenosive vrijednosne papire (dionice, obveznice, blagajnički zapisi,komercijalni zapisi, državni zapisi, certifikati o depozitu i ostali vrijednosni papiri kojima se trguje), koje supribavljene s namjerom da se u kratkom roku ponovo prodaju s ciljem sticanja zarade na razlici u cijeni.

Na kontu 246 - Druga financijska sredstva označena po fer vrijednosti (AOP 059),iskazuju se financijska sredstva koja su, u skladu s MRS 32, MSFI 9, MSFI 7 i drugimrelevantnim MRS/MSFI, od strane uprave označena kao financijska sredstva po fervrijednosti kroz račun dobiti ili gubitka, osim financijskih sredstava koja se evidentiraju nakontu 245.

Na kontu 248 - Ostali kratkoročni financijski plasmani (AOP 060), iskazuju se ostalikratkoročni financijski plasmani koji nisu iskazani na drugim kontima grupe 24. Na ovomkontu se iskazuju i potraživanja po mjenicama kao instrumentima plaćanja, s tim što sena posebnom analitičkom kontu u okviru ovog konta iskazuje kamata budućeg periodasadržana u mjeničnoj vrijednosti, u korist odloženog prihoda.

Na kontu 249 – ispravka vrijednosti kratkoročnih finansijskih plasmana, iskazuje seindirektni otpis ovakvih plasmana, na teret konta 586 – Umanjenje vrijednostikratkoročnih finansijskih plasmana.

Na teret konta 586 knjiži se i povećanje stanja procijenjenih ispravaka vrijednostiovih plasmana

Smanjenje stanja procijenjenih ispravaka vrijednosti ovih plasmana se knjiži na teretkonta 249, a u korist konta 686 – Prihodi od usklađivanja vrijednosti kratkoročnihfinansijskih plasmana.

Kod kratkoročnih finansijskih plasmana u stranoj valuti i kratkoročnih finansijskihplasmana sa valutnom klauzulom, kursne razlike i efekti valutne klauzule knjiže se naslijedeći način:





AOP 061- 4. Potraživanja za PDV

Obuhvata grupu konta: 27 - Potraživanja za PDV - odbitni ulazni porez

Na kontima ove grupe, iskazuje se porez na dodatnu vrijednost koji se može odbiti, prema nazivimapojedinih konta iz ove grupe, kao i potraživanja za pozitivnu razliku između odbitnog ulaznog poreza iobaveza za PDV po poreznim periodima.

Obuhvata konta:

270 - PDV u primljenim fakturama

271 - PDV plaćen pri uvozu dobara

272 - PDV sadržan u datim avansima

273 - PDV obračunat na usluge stranih lica

274 - Paušalni iznosi PDV-a isplaćeni poljoprivrednicima

275 - Ulazni porez uplaćen po posebnoj šemi

276 - Ulazni porez na koji još nije stečeno pravo odbitka

278 - Druga potraživanja iz osnova PDV-a

279 - Potraživanja za razliku ulaznog poreza i obaveza za PDV

Na kontu 270 - PDV u primljenim fakturama, iskazuje se odbitni ulazni porez sadržan u fakturama primljenim oddrugih obveznika PDV-a, uz odobrenje odgovarajućeg konta obaveza prema izručitelju dobara i usluga.

Na kontu 271 - PDV plaćen pri uvozu dobara, iskazuje se odbitni porez koji se plaća pri uvozu dobara, uz odobrenjekonta 484 - Obaveze za PDV koji se plaća pri uvozu.

Na kontu 272 - PDV sadržan u datim avansima, iskazuje se odbitni ulazni porez iskazan u avansnim fakturamaprimljenim od drugih obveznika PDV-a.

Na kontu 273 - PDV obračunat na usluge stranih osoba, iskazuje se odbitni porez koji je obračunat na uslugeprimljene od stranih osoba koje se smatraju oporezivim u BiH.

Na kontu 274 - Paušalni iznosi PDV-a isplaćeni poljoprivrednicima, iskazuju se paušalne isplate poljoprivrednicima -registriranim obveznicima PDV-a prilikom otkupa poljoprivrednih proizvoda.

Na kontu 275 - Ulazni porez uplaćen po posebnoj shemi, iskazuje se odbitni porez po osnovi uplata PDV-a izvršenih uime izručitelja dobara i usluga, po posebnoj shemi u građevinarstvu i posebnoj shemi za porezne dužnike.

Na kontu 276 - Ulazni porez na koji još nije stečeno pravo odbitka, iskazuje se ulazni PDV za koji još nije ispunjenneki od propisanih uslova za odbitak. Po ispunjenju svih propisanih uslova za odbitak, iznosi s ovog konta se prenosena drugi odgovarajući konto iz ove grupe.

Na kontu 278 - Druga potraživanja iz osnove PDV-a, iskazuju se ostali iznosi odbitnog ulaznog poreza za koje nijepropisan poseban konto u okviru ove grupe.

Na kontu 279 - Potraživanja za razliku ulaznog poreza i obaveza za PDV, iskazuje se pozitivna razlika izmeđudugovnog stanja konta grupe 27, osim konta 276 i 279, i potražnog stanja konta grupe 47 - Obaveze za PDV, osimkonta 479, za porezni period za koji se vrši obračun i prijavljivanje PDV-a u skladu s propisima o PDV-u.

AOP 062- 5. Aktivna vremenska razgraničenja

Obuhvata grupu konta: 28 - Aktivna vremenska razgraničenja, osim konta 288

Na kontima ove grupe iskazuju se kratkoročno razgraničeni rashodi i prihodi bez kratkoročno odloženihporeznih sredstava.

Obuhvata konta:

280 - Unaprijed plaćeni rashodi

281 - Potraživanja za nefakturisani prihod

282 - Razgraničeni troškovi po osnovu obaveza

283 - Nerealizovani gubici od držanja ulaganja u vrijednosne papire

289 - Ostala kratkoročna razgraničenja

Na kontu 280 - Unaprijed plaćeni rashodi, iskazuju se rashodi koji su plaćeni unaprijed,za period do 12 mjeseci.

Na kontu 281 - Potraživanja za nefakturirani prihod, iskazuju se prihodi tekućeg periodakoji nisu mogli biti fakturirani, a za koje su nastali troškovi u tekućem periodu.

Na kontu 282 - Razgraničeni troškovi po osnovi obaveza, iskazuju se plaćenitransakcijski troškovi iz osnove primljenih kredita i emitiranih dužničkih instrumenata,koji se u skladu s MSFI 9, vode po amortiziranoj vrijednosti primjenom efektivne kamatnestope. Ovi troškovi terete rashode u periodu otplate kredita ili drugih dužničkihinstrumenata.

Na kontu 289 - Ostala kratkoročna razgraničenja, iskazuju se ostala aktivna kratkoročnavremenska razgraničenja koja nisu iskazana na drugim kontima grupe 28.

R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

1. 280

432

Unaprijed plaćeni rashodiDobavljači u zemlji

Za zaključenu policu osiguranja

600600

2. 432200


Za plaćenu premiju

600600

3. 552280

Dobavljači u zemljiTransakcijski računi - domaća valutaZa plaćenu premiju

350350

Pomoćne radnje:Alikvotni dio troška za period 01.06.20xx. – 31.12.20xx. godine (7 mjeseci) izračunavamo na slijedeći način:

600,00 KM / 12 mjeseci = 50,00 KM/mjesečno50,00 * 7 = 350,00 KM za 7 mjeseci (za 20xx. godinu)

Zaključen je ugovor o osiguranju proizvodne hale 01.06.20xx. godine za narednih 12 mjeseci,primljena polica i plaćena premija u iznosu 600,00 KM.

Trošak osiguranja smo kratkoročno razgraničili.

D) ODLOŽENA POREZNA SREDSTVA – AOP 063

Na kontu 288 - Odložena porezna sredstva (AOP 063), iskazuju se iznosi poreza na dobitkoji se mogu se povratiti u narednom obračunskom periodu, po osnovi odbitnihprivremenih razlika i neiskorištenih poreznih gubitaka i kredita, u skladu s MRS 12 ivažećim propisima o porezu na dobit.

E) GUBITAK IZNAD VISINE KAPITALA – AOP 064

Na kontu 290 - Gubitak iznad visine kapitala (AOP 064) , iskazuje se iznos gubitka kojiprelazi visinu kapitala, odnosno iznos viška rashoda koji prelazi visinu trajnih izvora,zaduženjem ovog konta i odobrenjem odgovarajućeg konta grupe 35 - Gubitak do visinekapitala.

POPUNJAVANJE DIJELA OBRASCA BILANSA STANJA KOJI SE ODNOSI NA

POSLOVNU PASIVU

POSLOVNA PASIVA – AOP 166

Na ovoj poziciji se iskazuje zbir iznosa koji se odnose na izvore sredstava pravnog lica, sapozicija navedenih u redovima od A do E, odnosno zbir podzbirova na:

AOP 101 - A) KAPITAL

AOP 128 - B) DUGOROČNA REZERVISANJA

AOP 131 - C) DUGOROČNE OBAVEZE

AOP 139 - D) ODLOŽENE POREZNE OBAVEZE

AOP 140 - E) KRATKOROČNE OBAVEZE

AOP 164 - F) PASIVNA VREMENSKA RAZGRANIČENJA

AOP 165 - G) ODLOŽENE POREZNE OBAVEZE

A) KAPITAL – AOP 101

Obuhvata klasu 3 – Kapital.

Na ovoj poziciji se iskazuje zbir iznosa koji se odnose na vlastite izvore sredstava, sapozicija navedenih u redovima od I do X, odnosno zbir podzbirova na:

AOP 102 - I. Osnovni kapital

AOP 109 - II. Upisani neuplaćeni kapital

AOP 110 - III. Emisiona premija

AOP 111 - IV. Rezerve

AOP 114 - V. Revalorizacione rezerve

AOP 115 - VI. Nerealizovani dobici

AOP 116 - VII. Nerealizovani gubici

AOP 117 - VIII. Neraspoređena dobit

AOP 122 - IX. Gubitak do visine kapitala

AOP 127 - X. Otkupljene vlastite dionice i udjeli

AOP 102 - I. Osnovni kapital

Obuhvata grupu konta: 30 - Osnovni kapital

Na kontima ove grupe, iskazuju se dionički kapital, udjeli članova društva s ograničenomodgovornošću, ulozi, državni kapital, zadružni udjeli i ostali kapital (trajni izvori), premanazivima konta ove grupe. Temeljni i ostali kapital na kontima ove grupe iskazuje se unominalnoj vrijednosti.


AOP 103 – 300 - Dionički kapital

AOP 104 – 302 - Udjeli članova društva sa ograničenom odgovornošću

AOP 105 – 303 - Zadružni udjeli

AOP 106 – 304 - Ulozi

AOP 107 – 305 - Državni kapital

AOP 108 – 309 - Ostali osnovni kapital

Na kontu 300 - Dionički kapital (AOP 103), iskazuju se obične i prioritetne dionice spravom učešća u upravljanju, pravom učešća u dobiti dioničkog društva i pravom na diolikvidacijske mase, u skladu s aktom o osnivanju i statutom, odnosno odlukom o emisijidionica. Vrijednost dioničkog kapitala predstavlja umnožak broja emitiranih dionica inominalne vrijednosti dionica.

Na kontu 302 - Udjeli članova društva s ograničenom odgovornošću (AOP 104),iskazuju se udjeli svakog člana društva koji čine temeljni kapital, u skladu s aktom oosnivanju i statutom društva, kao i sve naknadne promjene u temeljnom kapitalu.

Na kontu 303 - Zadružni udjeli , (AOP 105) iskazuju se udjeli članova zadruge.

Na kontu 304 - Ulozi, (AOP 106) iskazuju se ulozi članova društva s neograničenomodgovornošću i komanditnog društva, u skladu s ugovorom o osnivanju, koji čine temeljnikapital.

Na kontu 305 - Državni kapital (AOP 107), iskazuje se kapital u 100%-tnom javnomvlasništvu kod preduzeća i drugih pravnih lica koja nisu korporatizirana.

Na kontu 309 - Ostali temeljni kapital, (AOP 108) iskazuju se ostali oblici temeljnogkapitala (trajnih izvora) koji nisu iskazani na posebnim kontima u okviru ove grupe.

R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

1. 200300

Transakcijski računi - domaća valutaDionički kapital

Za prodaju 20.000 redovnih dionica

200.000200.000

„XY” d.d. izdalo je i prodalo 20.000 redovnih dionica na ime čija je nominalna vrijednost10 KM po dionici. Prije upisa u sudski registar, dana 01.07.20xx. dioničari su uplatili ucijelosti ukupan nominalni iznos.

AOP 109 - II. Upisani neuplaćeni kapital

Obuhvata grupu konta: 31 - Upisani neuplaćeni kapital

Na kontima ove grupe iskazuju se iznosi upisanih neuplaćenih dionica, upisanihneuplaćenih udjela i ostali oblici upisanog neuplaćenog kapitala (trajnih izvora), premanazivima konta ove grupe.

Obuhvata konta:

310 - Upisane neuplaćene dionice

312 - Upisani neuplaćeni udjeli

319 - Ostali upisani neuplaćeni kapital

Na kontu 310 - Upisane neuplaćene dionice, iskazuje se iznos upisanih neuplaćenihdionica, koji se utvrđuje na temelju odluke skupštine dioničkog društva o izdavanjudionica, u nominalnom iznosu, odnosno u protuvrijednosti strane valute na dan upisa,zaduženjem ovog konta, u korist konta 300 - Dionički kapital.

Uplata upisanih dionica knjiži se zaduženjem konta 200 - Transakcijski računi - domaćavaluta, odnosno drugog odgovarajućeg konta sredstava, uz odobrenje konta 310 -Upisane neuplaćene dionice, za nominalnu vrijednost upisanih dionica.

Na kontu 312 - Upisani neuplaćeni udjeli, iskazuje se iznos upisanih neuplaćenih udjelakoji se utvrđuje na temelju ugovora o osnivanju društva s ograničenom odgovornošću,odnosno naknadnim izmjenama, u nominalnom iznosu, odnosno u protuvrijednostistrane valute na dan upisa, zaduženjem ovog konta, u korist konta 302 - Udjeli članovadruštva sa ograničenom odgovornošću.

Uplata upisanih udjela knjiži se zaduženjem konta 200 - Transakcijski računi - domaćavaluta, odnosno drugog odgovarajućeg konta sredstava, uz odobrenje konta 312 -Upisani neuplaćeni udjeli, za nominalnu vrijednost upisanih udjela.

Na kontu 319 - Ostali upisani neuplaćeni kapital, iskazuje se iznos upisanih neuplaćenihostalih oblika temeljnog kapitala (trajnih izvora), zaduženjem ovog konta, u koristodgovarajućeg konta grupe 30 - Temeljni kapital. Naknadna uplata ovih oblika temeljnogkapitala knjiži se zaduženjem konta 200 - Transakcijski računi - domaća valuta, odnosnodrugog odgovarajućeg konta sredstava, uz odobrenje konta 319.

Pozitivne kursne razlike iz osnove preračunavanja potraživanja za upisani neuplaćenikapital u stranoj valuti knjiže se zaduženjem konta 310 - Upisane neuplaćene dionice, 312- Upisani neuplaćeni udjeli ili 319 - Ostali upisani neuplaćeni kapital, u koristodgovarajućeg konta grupe 30 - Temeljni kapital. Ukoliko su kursne razlike negativne,knjiženje se vrši odobrenjem konta 310, 312 ili 319, na teret odgovarajućeg konta grupe30.

AOP 110 - III. Emisiona premija Obuhvata samo konto 320 – Emisiona premija, iz grupe konta 32 - Rezerve

Na kontu 320 - Emisijska premija (AOP 110), iskazuje se pozitivna razlika izmeđupostignute prodajne vrijednosti dionica i njihove nominalne vrijednosti

AOP 111 - IV. Rezerve Na ovoj poziciji se iskazuje zbir iznosa:

AOP 112 – 321 – 1. Zakonske rezerve

AOP 113 – 322 – 2. Statutarne i druge rezerve

Na kontu 321 - Zakonske rezerve (AOP 111), iskazuju se obvezne rezerve koje seformiraju u skladu sa zakonom.

Na kontu 322 - Statutarne i druge rezerve (AOP 112), iskazuju se rezerve koje seformiraju u skladu sa statutom ili drugim odgovarajućim aktom pravnog lica, iz dobiti ilidrugih izvora.

R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

1. 200300320

Transakcijski računi - domaća valutaDionički kapitalEmisiona premija

Za prodaju 20.000 redovnih dionica uz premiju

240.000200.000

40.000

„XY” d.d. izdalo je 20.000 redovnih dionica na ime čija je nominalna vrijednost 10 KM podionici i prodalo ih po 12 KM po dionici. Prije upisa u sudski registar, dana 01.07.20xx.dioničari su uplatili u cijelosti ukupan nominalni iznos.

R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

1. 200300

Transakcijski računi - domaća valutaDionički kapital

Za prodaju 4.000 redovnih dionica

40.00040.000

2. 025300320

Nekretnine, postrojenja i oprema u pripremiDionički kapitalEmisiona premija

Za razmj. 6.000 dion. za posl. prostor

82.00060.00022.000

3. 021025

Građevinski objektiNekretnine, postrojenja i oprema u pripremi

Za aktivaciju

82.00082.000

„FG” d.d. izdalo je u postupku dokapitalizacije, 10.000 dionica čija je nominalna vrijednost 10KM po dionici. Za novac je prodano i naplaćeno 4.000 dionica, a 6.000 dionica je razmijenjenoza korišteni poslovni prostor. Faktura za poslovni prostor je 82.000. Fakturna vrijednostprostora je ugovorena kao razmjenska vrijednost.

Osnivači su se sporazumjeli da osnuju d.o.o. i o tome potpisali ugovor koji su ovjerili na sudu.

Ukupno upisani osnivački kapital iznosi 32.000,00 KM, od čega 20.000,00 KM u novcu i12.000,00 u opremi.

Oprema je unesena u cijelosti.

Dio uloga u novcu u iznosu od 12.000,00 KM uplaćen je odmah, a osnivači su se sporazumjelida će preostali iznos u novcu (8.000,00 KM) uplatiti u roku od 6 mjeseci.

Uplata je izvršena u ugovorenom roku.


D P D P

1. 312 022200

302

Upisani neuplaćeni udjeliPostrojenja i oprema (mašine)Transakcijski računi - domaća valuta

Udjeli članova društva sa ograničenom odgovornošćuZa osnivački ulog po ugovoru

8.00012.00012.000

32.000

2. 200312

Transakcijski računi - domaća valutaUpisani neuplaćeni udjeli

Za uplatu ostatka osnivačkog uloga

8.0008.000

Napomena:

Knjiženje pod stavom 2. provodi se naknadno kada se ispoštuje obaveza stvorena Ugovorom oosnivanju.

U skladu sa članom 312. Zakona o privrednim društvima F BiH (Sl. novine F BiH br. 81/15), u slučajukašnjenja sa uplatom ostatka osnivačkog uloga zatezne kamate i naknada štete predstavljale biprihode na kontu 669 – Ostali finansijski prihodi.

Ukoliko ugovoreni iznosi nisu uplaćeni u ugovorenom roku, po isteku vremena potrebno je neuplaćeneiznose proknjižene na kontima 312 i 302, sa datumom isteka ugovora stornirati po principu CRVENOGSTORNA, tj. obećane i ugovorene, a neuplaćene iznose na računima 312 i 302 svesti na saldo nula.

296


Ukupno upisani osnivački kapital iznosi 32.000,00 KM, od čega 18.000,00 KM u novcu i 14.000,00u opremi.


Dio uloga u novcu u iznosu od 10.000,00 KM uplaćen je odmah, a osnivači su se sporazumjeli daće preostali iznos u novcu (8.000,00 KM) uplatiti u roku od 6 mjeseci.

Uplatu preostalog iznosa u novcu (8.000 KM) izvršiti će strani ulagač.

Strani ulagač je u predviđenom roku uplatio na nerezidentni račun u USA $ za osnivanjezajedničkog privrednog društva u Bosni i Hercegovini, što odgovara već potpisanom ugovoru uvrijednosti 8.000,00 KM.

U vrijeme prenosa sredstava sa nerezidentnog računa u korist računa društva, obračunata jepozitivna kursna razlika od 80,00 KM.

R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

1. 312 022200

302



8.00012.00012.000

32.000

2. 312302

Upisani neuplaćeni udjeliUdjeli članova društva sa ograničenom odgovornošću

Za obračun pozitivne kursne razlike

8080

2. 200312



8.0808.080

Napomena:

U ovakvim transakcijama pozitivne kursne razlike knjiže se u korist odgovarajućeg konta grupe30 – Osnovni kapital (čl. 26. t. 7. Pravilnika o kontnom okviru, sadržaju konta i primjeni Kontnogokvira za privredna društva – Sl. novine F BiH br. 82/10).


Ukupno upisani osnivački kapital iznosi 32.000,00 KM, od čega 18.000,00 KM u novcu i14.000,00 u opremi.


Dio uloga u novcu u iznosu od 10.000,00 KM uplaćen je odmah, a osnivači su se sporazumjeli daće preostali iznos u novcu (8.000,00 KM) uplatiti u roku od 6 mjeseci.

Uplatu preostalog iznosa u novcu (8.000 KM) izvršiti će strani ulagač.

Strani ulagač je u predviđenom roku uplatio na nerezidentni račun u USA $ za osnivanjezajedničkog privrednog društva u Bosni i Hercegovini, što odgovara već potpisanom ugovoru uvrijednosti 8.000,00 KM.

U vrijeme prenosa sredstava sa nerezidentnog računa u korist računa društva, obračunata jenegativna kursna razlika od 70,00 KM

R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

1. 312 022200

302



8.00012.00012.000

32.000

2. 302312

Udjeli članova društva sa ograničenom odgovornošćuUpisani neuplaćeni udjeli

Za obračun negativne kursne razlike

7070

3. 200312



7.9307.930

Napomena:

Negativne kursne razlike knjiže se na teret odgovarajućeg konta grupe 30 – Osnovni kapital(čl. 26. t. 7. Pravilnika o kontnom okviru, sadržaju konta i primjeni Kontnog okvira za privrednadruštva – Sl. novine F BiH br. 82/10).

U ovakvim transakcijama negativne kursne razlike predstavljaju obavezu stranog ulagača,koju on (strani ulagač) treba nadoknaditi do ugovorenog iznosa.

AOP 114 - V. Revalorizacione rezerve

Obuhvata dio grupe konta: 33 – Revalorizacione rezerve i nerealizovani dobici i gubici ito konta:

330 - Revalorizacione rezerve iz osnova revalorizacije stalnih sredstava

331 - Razlike nastale prevođenjem finansijskih izvještaja u valutu prezentacije

339 - Ostale revalorizacione rezerve i nerealizovani dobici i gubici (samo analitički diokoji se odnosi na revalorizacione rezerve)

Na kontu 330 - Revalorizacijske rezerve iz osnova revalorizacije stalnih sredstava,iskazuju se pozitivni efekti promjene fer vrijednosti nematerijalnih sredstava, nekretnina,postrojenja i opreme, investicijskih nekretnina koje se amortiziraju i bioloških sredstavakoja se amortiziraju. Pozitivni efekti se vode analitički, po sredstvima od kojih potiču.

Na teret tih pozitivnih efekata knjiže se:

negativni efekti, tj. efekti smanjenja fer vrijednosti konkretnog sredstva, do visine ranijeostvarenih pozitivnih efekata;

gubitak ostvaren pri prodaji ili rashodovanju konkretnog sredstva, do visine ranije ostvarenogpozitivnog efekta;

prenos ranije ostvarenih pozitivnih efekata u korist konta 340 - Neraspoređena dobit ranijihgodina, ukoliko se poništavanje pozitivnih efekata revalorizacije vrši tek u momentu kada jedotično sredstvo od kojeg potiče pozitivan efekt prodano ili rashodovano i

prenos ranije ostvarenih pozitivnih efekata u korist konta 341 - Neraspoređena dobit izvještajnegodine, ukoliko se poništavanje pozitivnih efekata revalorizacije za konkretno sredstvo vršikontinuirano, iz godine u godinu.

Na kontu 331 - Razlike nastale prevođenjem financijskih izvještaja u drugu valutu prezentacije,iskazuju se rezerve po osnovi efekata preračunavanja u drugu funkcionalnu valutu, odnosno valutuprezentacije, koji se uključuju u financijske izvještaje izvještajne pravnog lica.

Na kontu 339 – Ostale revalorizacijske rezerve i nerealizirani dobici i gubici, iskazuju se ostali efektipromjene fer vrijednosti i nerealizirani dobici i gubici u skladu sa MRS/MSFI za koje nije previđenposeban konto u okviru grupe 33.

AOP 115 - VI. Nerealizovani dobici Obuhvata dio grupe konta: 33 – Revalorizacione rezerve i nerealizovani dobici i gubici i

to kont0:

332 - Nerealizovani dobici iz osnova finansijskih sredstava raspoloživih za prodaju

Na kontu 332 - Nerealizirani dobici iz osnove financijskih sredstava raspoloživih zaprodaju, iskazuju se pozitivni efekti promjene cijena tih sredstava na berzi.

AOP 116 - VII. Nerealizovani gubici

Obuhvata dio grupe konta: 33 – Revalorizacione rezerve i nerealizovani dobici i gubici ito kont0:

333 - Nerealizovani gubici iz osnova finansijskih sredstava raspoloživih za prodaju

Na kontu 333 - Nerealizirani gubici iz osnove financijskih sredstava raspoloživih zaprodaju, iskazuju se negativni efekti promjene cijena tih sredstava na berzi.

Ukoliko je po dotičnom financijskom sredstvu u prethodnom periodu ostvaren pozitivan,a potom negativan efekt, pozitivan i negativan efekt se kompenziraju tako da se na kontu332, odnosno 333, iskazuje samo nekompenzirana razlika.

Kada se financijsko sredstvo raspoloživo za prodaju unovči, dotad nerealizirani dobitak seprenosi na konto 684 - Prihodi od usklađivanja vrijednosti dugoročnih financijskihplasmana i financijskih sredstava raspoloživih za prodaju, a dotad nerealizirani gubitak seprenosi na konto 584 - Umanjenje vrijednosti dugoročnih financijskih plasmana ifinancijskih sredstava raspoloživih za prodaju.

Osim u ovim slučajevima, prenos dotad nerealiziranih gubitaka po osnovi financijskihsredstava raspoloživih za prodaju na rashode vrši se i u drugim slučajevima u kojima setakav prenos zahtijeva po odredbama MSFI 9 i drugih relevantnih standarda.

AOP 117 - VIII. Neraspoređena dobit

Obuhvata grupu konta: 34 – Neraspoređena dobit

Na kontima ove grupe iskazuje se neraspoređena dobit, odnosno neraspoređeni višak prihoda, ranijih godina i izvještajne godine.


AOP 118 – 340 1. Neraspoređena dobit ranijih godina

AOP 119 – 341 2.Neraspoređena dobit izvještajne godine

AOP 120 – 342 3.Neraspoređeni višak prihoda ranijih godina

AOP 121 – 343 4.Neraspoređeni višak prihoda izvještajne godine

Na kontu 340 - Neraspoređena dobit ranijih godina (AOP 118), iskazuje se akumulirana neraspoređena(zadržana) dobit ranijih godina. U korist ili na teret ovog konta knjiže se i efekti iz osnove promjenaračunovodstvenih politika i ispravaka materijalno značajnih grešaka, u skladu s MRS 8.

U skladu s odlukom nadležnog tijela i u ovisnosti o namjeni, raspored dobiti s konta 340 knjiži seodobrenjem konta 350 - Gubitak ranijih godina, 461 - Obaveze za dividende, 462 - Obaveze za učešće udobiti, odgovarajućih konta grupe 30 - Temeljni kapital, konta 321 - Zakonske rezerve, 322 - Statutarne idruge rezerve i drugih odgovarajućih konta.

Na teret konta 340, u korist konta 481 - Obaveze za porez na dobit, knjiži se i iznos dodatno utvrđeneobaveze na ime poreza na dobit iz ranijih godina, po rješenju poreznog organa, iznad iznosa koji jeprethodno utvrdilo i iskazalo pravno lice.

Na kontu 341 - Neraspoređena dobit izvještajne godine (AOP 119), iskazuje se neraspoređena dobitizvještajne godine, odobrenjem ovog konta, na teret konta 724 - Prenos dobiti ili gubitka. Prilikomotvaranja poslovnih knjiga na početku naredne poslovne godine, stanje s konta 341 se prenosi na konto340 - Neraspoređena dobit ranijih godina.

Na kontu 342 - Neraspoređeni višak prihoda ranijih godina (AOP 120), neprofitna pravna lica iskazujuakumulirani iznos viška prihoda nad rashodima ranijih godina.

Na kontu 343 - Neraspoređeni višak prihoda izvještajne godine (AOP 121), neprofitna pravna licaiskazuju višak prihoda nad rashodima izvještajne godine, prenosom s konta 724. Prilikom otvaranjaposlovnih knjiga na početku naredne poslovne godine, stanje s konta 343 se prenosi na konto 342 -Neraspoređeni višak prihoda ranijih godina.

Za 20xx. godinu pravno lice „X” d.d. ostvarilo je prihode iskazane na kontima klase 6 uukupnom iznosu od 1.100.000 i rashode iskazane na kontima klase 5 u ukupnom iznosu1.000.000, tako da dobit perioda iznosi: 100.000. Pravno lice nema poreski nedopustivihrashoda, niti poreskih olakšica, tako da je oporeziva dobit po poreskom bilansu jednakadobiti prije poreza po bilansu uspjeha. Porez na dobit je 10 %.

R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

1 6710

PrihodiUkupni prihodi

Za prenos prihoda

1.100.0001.100.000

2 7115

Ukupni rashodiRashodi

Za prenos rashoda

1.000.0001.000.000

3 710711712

Ukupni prihodiUkupni rashodiPrenos rezultata perioda

Za obračun rezultata perioda

1.100.0001.000.000

100.000

4. 712720

Prenos rezultata periodaDobit ili gubitakZa prenos na konta rasporeda

100.000100.000

5. 720721724

Dobit ili gubitakPorezni rashodi periodaPrenos dobiti ili gubitka


100.00010.00090.000

6. 724721 341

481

Prenos dobiti ili gubitkaPorezni rashodi perioda

Neraspoređena dobit izvještajne godineObaveze za porez na dobit

Za dobit tekuće finanijske godine

90.00010.000 90.000

10.000

AOP 122 - IX. Gubitak do visine kapitala

Obuhvata grupu konta: 35 – Gubitak do visine kapitala

Na kontima ove grupe iskazuju se gubitak, odnosno neraspoređeni višak prihoda, ranijih godina i izvještajne godine, do visine kapitala (trajnih izvora).


AOP 123 – 350 1. Gubitak ranijih godina

AOP 124 – 351 2. Gubitak izvještajne godine

AOP 125 – 352 3. Nepokriveni višak rashoda ranijih godina

AOP 126 – 353 4. Nepokriveni višak rashoda izvještajne godine

Na kontu 350 - Gubitak ranijih godina (AOP 123), iskazuje se akumulirani nepokrivenigubitak iz ranijih godina, prenosom sa konta 351 - Gubitak izvještajne godine. U korist ilina teret ovog konta knjiže se i efekti iz osnove promjena računovodstvenih politika iispravaka materijalno značajnih grešaka, u skladu s MRS 8.

Na kontu 351 - Gubitak izvještajne godine (AOP 124), iskazuje se gubitak utvrđen nakraju izvještajnog perioda, zaduženjem ovog konta i odobrenjem konta 724 - Prenosdobiti ili gubitka.

Stanje iskazano na kontu 351 se prilikom prenosa početnog stanja u narednomobračunskom periodu prenosi na konto 350 - Gubitak ranijih godina.

Pokriće gubitka vrši se na teret konta 340 - Neraspoređena dobit ranijih godina, kontagrupe 32 - Rezerve i konta grupe 30 - Temeljni kapital, kao i iz drugih izvora, u skladu sazakonom i općim ili drugim aktom pravnog lica.

Na kontu 352 - Nepokriveni višak rashoda ranijih godina (AOP 125), neprofitna pravnalica iskazuju akumulirani iznos viška rashoda nad prihodima ranijih godina.

Na kontu 353 - Nepokriveni višak rashoda izvještajne godine (AOP 126), neprofitnapravna lica iskazuju višak rashoda nad prihodima izvještajne godine, prenosom s konta724. Prilikom otvaranja poslovnih knjiga na početku naredne poslovne godine, stanje skonta 353 se prenosi na konto 352 - Nepokriveni višak rashoda ranijih godina.

Za 20xx. godinu pravno lice „X” d.d. ostvarilo je prihode iskazane na kontima klase 6 uukupnom iznosu od 1.000.000 i rashode iskazane na kontima klase 5 u ukupnom iznosu1.050.000, tako da gubitak perioda iznosi: 50.000, od čega je 30.000 KM nadoknađeno nateret neraspoređene dobiti ranijih godina, a 20.000 KM predstavlja preneseni gubitak.Pravno lice nema poreski nedopustivih rashoda, tako da je oporezivi finansijski rezultatpo poreskom bilansu jednak finansijskom rezultatu po bilansu uspjeha.


D P D P

1 6710

PrihodiUkupni prihodi

Za prenos prihoda

1.000.0001.000.000

2 7115

Ukupni rashodiRashodi

Za prenos rashoda

1.050.0001.050.000

3 710712

711

Ukupni prihodiPrenos rezultata perioda

Ukupni rashodiZa obračun rezultata perioda

1.000.00050.000

1.050.000

4. 720712

Dobit ili gubitakPrenos rezultata periodaZa prenos na konta rasporeda

50.00050.000

5. 724720

Prenos dobiti ili gubitkaDobit ili gubitak


50.00050.000

6. 351340

724

Neraspoređeni gubitak izvještajne godineNeraspoređena dobit ranijih godina

Prenos dobiti ili gubitkaZa nepokriveni gubitak tekuće finan. godine

20.00030.000

50.000

AOP 127 - X. Otkupljene vlastite dionice i udjeli

Obuhvata grupu konta: 36 – Otkupljene vlastite dionice i udjeli, u kojoj se nalazi samokonto 360 - Otkupljene vlastite dionice i udjeli

Na dugovnoj strani konta 360 - Otkupljene vlastite dionice i udjeli (AOP 127), iskazujuse, po nominalnoj vrijednosti, otkupljene vlastite dionice ili vlastiti udjeli namijenjeniprodaji ili poništavanju.

B) DUGOROČNA REZERVISANJA– AOP 128

Obuhvata grupu konta 40 – Dugoročna rezervisanja i odložene porezne obaveze, osim konta408 – Odložene porezne obaveze.

Na ovoj poziciji se iskazuje zbir iznosa, sa pozicija navedenih u redovima 1. i 2 i to:

AOP 129 – dio GK: 40 1. Dugoročna rezervisanja za troškove i rizike i to konta:400 - Rezervisanja za troškove u garantnom roku401 - Rezervisanja za troškove obnavljanja prirodnih bogatstava402 - Rezervisanja za zadržane kaucije i depozite403 - Rezervisanja za troškove restrukturiranja404 - Rezervisanja za naknade i beneficije zaposlenika405 - Rezervisanja po započetim sudskim sporovima406 - Rezervisanja po štetnim ugovorima409 - Ostala dugoročna rezervisanja i razgraničenja

AOP 130 – dio GK 40 2. Dugoročna razgraničenja, i to konta407 - Unaprijed naplaćeni i drugi odloženi prihodi

Na kontima ove grupe, iskazuju se dugoročna rezerviranja za troškove i rizike koji se priznaju ivrednuju u skladu s MRS 37 i drugim relevantnim MRS/MSFI i usvojenom računovodstvenompolitikom, dugoročna razgraničenja i dugoročno odložene porezne obaveze.

Na kontu 400 - Rezerviranja za troškove u garantnom roku, iskazuju se dugoročna rezerviranja za obaveze iz osnove troškova jamstvenog roka, koji se priznaju i vrednuju u skladu s MRS 37 i drugim relevantnim MRS/MSFI i usvojenom računovodstvenom politikom a za koja je ostvaren prihod u punom iznosu.

Na kontu 401 - Rezerviranja za troškove obnavljanja prirodnih bogatstava, iskazuju se dugoročna rezerviranja za obnavljanje zemljišta i za obnavljanje (reprodukciju) šuma u skladu s MRS/MSFI i računovodstvenom politikom.

Na kontu 402 - Rezerviranja za zadržane kaucije i depozite, iskazuju se dugoročna rezerviranja za obaveze za koja se očekuje da će se javiti po osnovi zadržanih kaucija i depozita za posao izvršen kvalitetno i u roku i sl., a za koji je ostvaren prihod u punom iznosu.

Na kontu 403 - Rezerviranja za troškove restrukturiranja, iskazuju se dugoročna rezerviranja za troškove restrukturiranja, u skladu s MRS 37 i računovodstvenom politikom.

Na kontu 404 - Rezerviranja za naknade i beneficije zaposlenika, iskazuju se dugoročna rezerviranja po osnovi naknada i beneficija koje se isplaćuju u skladu sa stečenim pravima u toku trajanja i nakon prestanka zaposlenja, kao što su otpremnine prilikom odlaska u mirovinu, jubilarne nagrade i druge obaveze prema zaposlenima, u skladu s MRS 19 i usvojenom računovodstvenom politikom.

Na kontu 405 - Rezerviranja po započetim sudskim sporovima, iskazuju se dugoročna rezerviranja za obaveze za koja se očekuje da će se javiti iz osnove sporova koji su pokrenuti protiv pravnog lica, arbitraža i sl.

Na kontu 406 - Rezerviranja po štetnim ugovorima, iskazuju se dugoročna rezerviranja iz osnove štetnih ugovora, u skladu s relevantnim MRS/MSFI i usvojenom računovodstvenom politikom.

Na kontu 407 - Unaprijed naplaćeni i drugi odloženi prihodi, iskazuju se dugoročno odloženi prihodi iz osnove primljenih donacija, poticaja i dr., kao i ostali dugoročno odloženi prihodi koji pripadaju budućim obračunskim razdobljima.

Na kontu 409 - Ostala dugoročna rezerviranja, iskazuju se rezerviranja za izdana jamstva i druga jamstva i ostala rezerviranja u skladu s MRS 37 i drugim relevantnim MRS/MSFI i usvojenom računovodstvenom politikom.

Kada dođe do odljeva sredstava po osnovi izmirenja obaveze za koju je prethodno izvršeno rezerviranje, stvarni troškovi se ne iskazuju ponovo kao rashodi, već se knjiženje provodi zaduženjem konta dotičnog rezerviranja, a u korist odgovarajućeg konta obaveza (prema vrstama) ili odgovarajućeg konta sredstava (novčana sredstva, zalihe ili dr.), u zavisnosti od karaktera rezerviranja, vrste nastale obaveze i načina na koji je ona izmirena. Neiskorišteni iznos rezerviranja ukida se u korist konta 679 - Otpis obaveza, ukinuta rezerviranja i ostali prihodi.

Pravno ice je prodalo robu uz dvogodišnju garanciju opravke i servisiranja.

Na ime očekivanih troškova u garantnom roku, a na osnovu dosadašnjih iskustava izvršeno jerezervisanje u iznosu od 2.500 KM.

Do isteka garantnog roka izvršena je zamjena dijelova u vrijednosti od:

a) 2.600 KM

b) 2.400 KM

R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

1. 543400

Troškovi rezervisanja iz osnova datih garantnih rokovaRezervisanja za troškove u garantnom roku

Za ukalkulisano rezervisanje po garanciji

2.5002.500

2a. 400530

102

Rezervisanja za troškove u garantnom rokuTroškovi usluga izrade i dorade učinaka

Rezervni dijeloviZa vrijednost zamijenjenih dijelova i nedovoljnost rezervisanja

2.500100

2.600

Ukoliko bi npr. vrijednost zamijenjenih dijelova bila 2.400, tada bi imali slijedeće knjiženje

2b. 400679102

Rezervisanja za troškove u garantnom rokuOtpis obaveza, ukinuta rezervisanja i ostali prihodiRezervni dijelovi

Za vrijednost zamijenjenih dijelova i prekomjernost rezervisanja

2.500100

2.400

Ukoliko bi se opravka prodate robe u garantnom roku vršila preko drugih servisera, tada bi umjesto konta rezervni dijelovi potraživao konto dobavljača

C) DUGOROČNE OBAVEZE – AOP 131

Obuhvata grupu konta: 41 – Dugoročne obaveze

Na kontima ove grupe, iskazuju se obaveze koje dospijevaju u roku dužem od jedne godine oddana činidbe, odnosno od datuma bilansa, prema nazivima konta iz ove grupe. Dugoročneobaveze se priznaju i vrednuju u skladu s MRS 32, MSFI 9, MSFI 7 i drugim relevantnimMRS/MSFI.


AOP 132 – K: 410 - Obaveze koje se mogu konvertovati u kapital

AOP 133 – K: 411 - Dugoročne obaveze prema povezanim pravnim licima

AOP 134 – K: 412 - Obaveze po emitovanim dugoročnim vrijednosnim papirima

AOP 135 – K: 413, 414 - Dugoročni krediti

AOP 136 – K: 415, 416 - Dugoročne obaveze po finansijskom lizingu

AOP 137 – K: 417 - Dugoročne obaveze po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka

AOP 138 – K: 419 - Ostale dugoročne obaveze

Na kontu 410 - Obaveze koje se mogu konvertirati u kapital (AOP 132), iskazuju se dugoročne obaveze koje se prema ugovoru i u skladu sa zakonom mogu konvertirati u odgovarajući oblik kapitala.

Na kontu 411 - Dugoročne obaveze prema povezanim pravnim licima (AOP 133), iskazuju se obaveze po osnovi dugoročnih kredita i zajmova primljenih od pravnih lica koja ulaze u grupu za konsolidaciju u skladu s MRS 27 i drugim relevantnim standardima.

Na kontu 412 - Obaveze po emitiranim dugoročnim vrijednosnim papirima (AOP 134), iskazuju se obaveze po izdanim dužničkim vrijednosnim papirima s rokom dospijeća preko jedne godine od dana činidbe, odnosno od datuma bilansa.

Na kontu 413 - Dugoročni krediti uzeti u zemlji, iskazuju se obaveze po osnovi dugoročnih kredita i zajmova uzetih od pravnih i fizičkih lica u zemlji, osim od povezanih pravnih lica.

Na kontu 414 - Dugoročni krediti uzeti u inozemstvu, iskazuju se obaveze po osnovi dugoročnih kredita i zajmova uzetih od stranih pravnih i fizičkih lica, osim od povezanih pravnih lica.

Na kontu 416 - Dugoročne obaveze po financijskom leasingu u inozemstvu, iskazuju se obaveze po financijskom leasingu pribavljenom od strane pravnog lica.

Na kontu 417 - Dugoročne obaveze po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka (AOP137), iskazuju se obaveze koje se, u skladu s MSFI 9 i drugim relevantnim MRS/MSFI,vrednuju po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka.

Na kontu 419 - Ostale dugoročne obaveze (AOP 138), iskazuju se ostale dugoročneobaveze koje nisu iskazane na ostalim kontima u okviru grupe 41.

Dugoročne obaveze u stranoj valuti obračunavaju se po tečaju na datum bilansa ili pougovorenom tečaju. Pozitivne kursne razlike knjiže se na kontu 662 - Pozitivne kursnerazlike, a negativne kursne razlike na kontu 562 - Negativne kursne razlike.

Dugoročne obaveze s valutnom klauzulom obračunavaju se na datum bilansa u skladu svalutnom klauzulom. Smanjenje obaveza po osnovi valutne klauzule knjiži se u koristkonta 663 - Prihodi od efekata valutne klauzule, a povećanje obaveza na teret konta 563 -Rashodi iz osnove valutne klauzule.

Dio dugoročnih obaveza koji za plaćanje dospijeva u narednoj godini, prenosi se nadatum bilansa na kratkoročne financijske obaveze.

Pravno lice „A” d.d. izdalo je 01.01.20xx. godine 1.000 obveznica nominalne vrijednosti 100KM po obveznici na 5 godina sa kamatom 9% godišnje. Prodalo je obveznice po 100 KM poobveznici. Kamate će se obračunavati 30.06. i 31. 12., a glavnica se vraća na kraju petegodine. Proknjižiti prodaju, obračun i isplatu kamate za 20xx. godinu.

R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

1. 200412

Transakcijski računi - domaća valutaObaveze po emitovanim dugoročnim vrijednosnim papirima

Za prodaju obv. po nomin. vrijedn.

100.000100.000

2. 561460

Rashodi kamataObaveze po osnovu kamata i troškova finansiranja

Za obračun kamata 30.06.’xx

4.5004.500

3. 460200

Obaveze po osnovu kamata i troškova finansiranjaTransakcijski računi - domaća valuta

Za isplatu kamata 30.06.’xx

4.5004.500

4 561460

Rashodi kamataObaveze po osnovu kamata i troškova finansiranja

Za obračun kamata 31.12.’xx

4.5004.500

5 460200

Obaveze po osnovu kamata i troškova finansiranjaTransakcijski računi - domaća valuta

Za isplatu kamata 31.12.’xx

4.5004.500

D) ODLOŽENE POREZNE OBAVEZE – AOP 139

Na kontu 408 - Odložene porezne obaveze (AOP 139), iskazuju se odložene porezneobaveze priznate u skladu s MRS 12 i važećim propisima o porezu na dobit, čije seizmirenje očekuje u dugoročnom periodu.

E) KRATKOROČNE OBAVEZE – AOP 140

Obuhvata grupe konta: 42, 43, 44, 45, 46, 47 i 48

Na ovoj poziciji se iskazuje zbir iznosa koji se odnose na kratkoročne obaveze čiji je rokdospijeća kraći od 12 mjeseci, sa pozicija navedenih u redovima od I do VIII, odnosno zbirpodzbirova na:

AOP 141 - I. Kratkoročne finansijske obaveze

AOP 149 - II. Obaveze iz poslovanja

AOP 155 - III. Obaveze iz specifičnih poslova

AOP 156 - IV. Obaveze po osnovu plaća, naknada i ostalih primanja zaposlenih

AOP 160 - V. Druge obaveze

AOP 161 - VI. Obaveze za PDV

AOP 162 - VII. Obaveze za ostale poreze i druge dažbine

AOP 163- VIII. Obaveze za porez na dobit

AOP 141 - I. Kratkoročne finansijske obaveze Obuhvata grupu konta: 42 – Kratkoročne finansijske obaveze

Na kontima ove grupe, iskazuju se obaveze koje dospijevaju u roku do jedne godine od dana činidbe, odnosno od datuma bilansa, prema nazivima konta iz ove grupe. Kratkoročne financijske obaveze se priznaju i vrednuju u skladu s MRS 32, MSFI 9, MSFI 7 i drugim relevantnim MRS/MSFI.

Obaveze po osnovi vrijednosnih papira ispravljaju se indirektno, na posebnom analitičkom kontu, po osnovi kamata koje se odnose na budući period.


AOP 142 – K: 420 - Obaveze prema povezanim pravnim licima

AOP 143 – K: 421 - Obaveze po emitovanim kratkoročnim vrijednosnim papirima

AOP 144 – K: 422 - Kratkoročni krediti uzeti u zemlji

AOP 145 – K: 423 - Kratkoročni krediti uzeti u inostranstvu

AOP 146 – K: 424, 425 - Kratkoročni dio dugoročnih obaveza

AOP 147 – K: 427 - Kratkoročne obaveze po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka

AOP 148– K: 429 - Ostale kratkoročne finansijske obaveze

Na kontu 420 - Obaveze prema povezanim pravnim licima (AOP 142), iskazuju seobaveze po osnovi kratkoročnih kredita i zajmova primljenih od pravnih lica koje ulaze ugrupu za konsolidaciju u skladu s relevantnim MRS/MSFI.

Na kontu 421 - Obaveze po emitiranim kratkoročnim vrijednosnim papirima (AOP 143), iskazuju se obaveze po osnovi emitiranih kratkoročnih vrijednosnih papira.

Na kontu 422 - Kratkoročni krediti uzeti u zemlji (AOP 144), iskazuju se obaveze pokratkoročnim financijskim, robnim i ostalim kreditima i zajmovima s rokom dospijeća dojedne godine, koji su uzeti od pravnih i fizičkih lica u zemlji, osim od povezanih pravnihlica.

Na kontu 423 - Kratkoročni krediti uzeti u inozemstvu (AOP 145) , iskazuju se obavezepo kratkoročnim financijskim, robnim i ostalim kreditima i zajmovima s rokom dospijećado jedne godine, koji su uzeti od stranih pravnih i fizičkih lica, osim od povezanih pravnihlica.

Na kontu 424 - Kratkoročni dio dugoročnih kredita, iskazuju se, prilikom bilansiranja,obaveze po otplatama dugoročnih kredita i zajmova koje dospijevaju za plaćanje u rokudo jedne godine od datuma bilansa.

Na kontu 425 - Kratkoročni dio dugoročnih obaveza po financijskom leasingu, iskazujuse prilikom bilansiranja obaveze po financijskom leasingu koje dospijevaju za plaćanje uroku do godinu dana od datuma bilansa.

Na kontu 427 - Kratkoročne obaveze po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka(AOP 147), iskazuju se obaveze koje se, u skladu s MSFI 9 i drugim relevantnimstandardima, vrednuju po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka.

Na kontu 429 - Ostale kratkoročne financijske obaveze (AOP 148) , iskazuju se ostalekratkoročne financijske obaveze koje nisu iskazane na drugim kontima grupe 42.

Kratkoročne financijske obaveze u stranoj valuti obračunavaju se po tečaju na danbilansa. Pozitivne kursne razlike knjiže se na kontu 662 - Pozitivne kursne razlike, anegativne kursne razlike na kontu 562 - Negativne kursne razlike.

Kratkoročne financijske obaveze s valutnom klauzulom obračunavaju se na dan bilansa uskladu s valutnom klauzulom. Smanjenje kratkoročnih financijskih obaveza po osnovivalutne klauzule knjiži se u korist konta 663 - Prihodi od efekata valutne klauzule, apovećanje obaveza na teret konta 563 - Rashodi iz osnove valutne klauzule.

AOP 149 - II. Obaveze iz poslovanja Obuhvata grupu konta: 43 – Obaveze iz poslovanja

Na kontima ove grupe, iskazuju se obaveze za primljene avanse, depozite i kaucije, obavezeprema dobavljačima, obaveze po izdatim čekovima, obaveze po izdanim mjenicama i ostaleobaveze iz poslovanja.

Obaveze iz poslovanja priznaju se i vrednuju u skladu s MSFI 9 i drugim relevantnimMRS/MSFI.


AOP 150 – K: 430 - Primljeni avansi, depoziti i kaucije

AOP 151 – K: 431 - Dobavljači - povezana pravna lica

AOP 152 – K: 432 - Dobavljači u zemlji

AOP 153 – K: 433 - Dobavljači u inostranstvu

AOP 154 – K: 439 - Ostale obaveze iz poslovanja

Na kontu 430 - Primljeni avansi, depoziti i kaucije (AOP 150) , iskazuju se unaprijednaplaćeni iznosi i novčana osiguranja za obrtna sredstva.

Na kontu 431 - Dobavljači - povezana pravna lica (AOP 151), iskazuju se obaveze premadobavljačima koje ulaze u grupu za konsolidaciju u skladu s relevantnim MRS/MSFI.

Na kontu 432 - Dobavljači u zemlji (AOP 152), iskazuju se obaveze prema dobavljačima uzemlji, osim prema povezanim pravnim licima.

Na kontu 433 - Dobavljači u inozemstvu (AOP 153) , iskazuju se obaveze premadobavljačima u inozemstvu, osim prema povezanim pravnim licima.

Na kontu 439 - Ostale obaveze iz poslovanja (AOP 154), iskazuju se ostale kratkoročneobaveze iz poslovanja koje nisu iskazane na drugim kontima grupe 43. Na ovom kontu seiskazuju i obaveze za izdane čekove i obaveze po izdanim mjenicama, koje su predatepovjeriocima za izmirenje obaveza. U okviru ovog konta, na posebnom analitičkomkontu, evidentira se kamata sljedećeg perioda koja je sadržana u mjeničnoj vrijednosti.

Kurs obaveza iz poslovanja u stranoj valuti određuje se na dan plaćanja i na dan bilansa.Pozitivne kursne razlike knjiže se na kontu 662 - Pozitivne kursne razlike, a negativnekursne razlike na kontu 562 - Negativne kursne razlike.

AOP 155 - III. Obaveze iz specifičnih poslova

Obuhvata grupu konta: 44 – Obaveze iz specifičnih poslova, u kojoj se nalaze slijedećakonta:

440 - Obaveze prema uvozniku

441 - Obaveze po osnovu izvoza za tuđi račun

442 - Obaveze po osnovu komisione i konsignacione prodaje

443 - Obaveze iz zajedničkih poslova

449 - Ostale obaveze iz specifičnih poslova

Na kontima ove grupe iskazuju se kratkoročne obaveze proistekle iz specifičnih poslova i odnosa, prema nazivima konta iz ove grupe. Ove obaveze se priznaju i vrednuju u skladu s MSFI 9 i drugim relevantnim MRS/MSFI.

Na kontu 440 - Obaveze prema uvozniku, iskazuju se obaveze po osnovi uvoza kojeg je izvršio uvoznik u svoje ime a za račun pravnog lica.

Na kontu 441 - Obaveze po osnovi izvoza za tuđi račun, iskazuju se obaveze, troškovi i provizija po osnovi pojedinačnih izvoznih zaključaka.

Na kontu 442 - Obaveze po osnovi komisione i konsignacijske prodaje, iskazuju se obaveze prema domaćem vlasniku robe na teret konta 211 - Kupci u zemlji, za prodatutuđu robu u komisionu, a na teret konta 212 - Kupci u inozemstvu, za prodatu tuđu robu u konsignaciji.

Na kontu 443 - Obaveze iz zajedničkih poslova, iskazuju se kratkoročne obaveze po osnovi zajedničkih poduhvata u skladu s relevantnim MRS/MSFI.

Na kontu 449 - Ostale obaveze iz specifičnih poslova, iskazuju se ostale kratkoročne obaveze iz specifičnih poslova i odnosa za koje nije predviđen poseban konto u grupi 44.

Kurs obaveza po specifičnim poslovima u stranoj valuti određuje se na dan plaćanja i na dan izvještaja o financijskom položaju. Pozitivne kursne razlike knjiže se na kontu 662 -Pozitivne kursne razlike, a negativne kursne razlike na kontu 562 - Negativne kursne razlike.

AOP 156 - IV. Obaveze po osnovu plaća, naknada i ostalih primanja zaposlenih

Obuhvata grupu konta: 45 – Obaveze po osnovu plaća, naknada i ostalih primanjazaposlenih

Na kontima grupe 45 - Obaveze po osnovi plaća, naknada i ostalih primanja zaposlenih(AOP 156), iskazuju se obaveze za neto plaće i neto naknade plaća na teret pravnog lica,obaveze za neto naknade plaća koje se refundiraju, obaveze za ostala primanja, naknadetroškova i materijalnih prava zaposlenih, kao i obaveze za porez, doprinose i ostale propisanedažbine po navedenim osnovama.

U okviru konta ove grupe otvara se potrebna analitika prema vrstama obaveza, poreza,doprinosa i drugih propisanih dažbina.


AOP 157 – K: 450, 451, 452 - 1. Obaveze po osnovu plaća i naknada plaća

AOP 158 – K: 453, 454, 455 - 2. Obaveze po osnovu naknada plaća koje se refundiraju

AOP 159 – K: 456, 457, 458 - 3. Obaveze za ostala primanja zaposlenih

Na kontu 450 - Obaveze za neto plaće i naknade plaća, iskazuju se obaveze prema zaposlenima za neto plaće i naknade plaća, osim naknada plaća koje se refundiraju, na teret konta 520 - Troškovi plaća i konta 521 - Troškovi naknada plaća.

Na kontu 451 - Obaveze za porez i posebne dažbine na plaće i naknade plaća, iskazuju se obaveze za porez na dohodak i druge propisane dažbine na plaće i naknade plaća zaposlenih, osim na naknade plaća koje se refundiraju, na teret konta 520 - Troškovi plaća i konta 521 -Troškovi naknada plaća.

Na kontu 452 - Obaveze za doprinose u vezi plaća i naknada plaća, iskazuju se obaveze za doprinose (iz osnovice i na osnovicu) u vezi plaća i naknada plaća zaposlenih, osim naknada plaća koje se refundiraju, na teret konta 520 - Troškovi plaća i konta 521 - Troškovi naknada plaća.

Na kontu 453 - Obaveze za neto naknade plaća koje se refundiraju, iskazuju se obaveze prema zaposlenima za neto naknade plaća za koje postoji pravo na refundaciju, na teret konta 233 - Potraživanja od državnih organa i institucija.

Na kontu 454 - Obaveze za porez i posebne dažbine na naknade plaća koje se refundiraju, iskazuju se, ukoliko postoje, obaveze za porez na dohodak i druge propisane dažbine na naknade plaća zaposlenima za koje postoji pravo na refundaciju, na teret konta 233 -Potraživanja od državnih organa i institucija, odnosno, ukoliko se te dažbine ne refundiraju, na teret konta 521 - Troškovi naknada plaća.

Na kontu 455 - Obaveze za doprinose u vezi naknada plaća koje se refundiraju, iskazuju seobaveze za doprinose (iz osnovice i na osnovicu) u vezi naknada plaća za koje postoji pravo narefundaciju, na teret konta 233 - Potraživanja od državnih organa i institucija, odnosno, ukoliko se tidoprinosi ne refundiraju, na teret konta 521 - Troškovi naknada plaća.

Na kontu 456 - Obaveze za ostala neto primanja, naknade troškova i materijalna pravazaposlenih, iskazuju se obaveze za sva ostala neto primanja, naknade troškova, beneficije imaterijalna prava zaposlenih, u skladu s propisima, kolektivnim ugovorima, općim i pojedinačnimaktima poslodavca i ugovorima o radu, na teret konta 523 - Troškovi službenih putovanja ili konta524 - Troškovi ostalih primanja, naknada i materijalnih prava zaposlenih. Na kontu 456 se iskazujuobaveze za dnevnice i naknade troškova na službenom putu, naknade troškova prijevoza na posao isa posla, regres za godišnji odmor, naknade za smještaj i ishranu na terenu, otpremnina prilikomodlaska u mirovinu, jubilarne nagrade i druge slične isplate, naknade troškova i materijalna pravazaposlenih.

Na kontu 457 - Obaveze za porez i posebne dažbine na ostala primanja zaposlenih, iskazuju se,ukoliko postoje, obaveze za porez na dohodak i druge propisane dažbine na ostala neto primanja,naknade troškova, beneficije i materijalna prava zaposlenih, na teret konta 523 - Troškovi službenihputovanja ili konta 524 - Troškovi ostalih primanja, naknada i materijalnih prava zaposlenih.

Na kontu 458 - Obaveze za doprinose u vezi ostalih primanja zaposlenih, iskazuju se, ukolikopostoje, obaveze za doprinose (iz osnovice i na osnovicu) u vezi ostalih primanja, naknada troškova,beneficija i materijalnih prava zaposlenih, na teret konta 523 - Troškovi službenih putovanja ili konta524 - Troškovi ostalih primanja, naknada i materijalnih prava zaposlenih.

AOP 160 - V. Druge obaveze

Obuhvata grupu konta: 46 – Druge obaveze, u kojoj se nalaze slijedeća konta:

460 - Obaveze po osnovu kamata i troškova finansiranja

461 - Obaveze za dividende

462 - Obaveze za učešće u dobiti

463 - Obaveze za naknade članovima odbora, komisija i sl.

464 - Obaveze za porez i posebne dažbine na naknade članovima odbora, komisija i sl.

465 - Obaveze za doprinose u vezi naknada članovima odbora, komisija i sl.

466 - Obaveze prema fizičkim licima za naknade po ugovorima

467 - Obaveze za porez i posebne dažbine na naknade fizičkim licima

468 - Obaveze za doprinose u vezi naknada fizičkim licima

469 - Ostale obaveze

Na kontima ove grupe, iskazuju se obaveze za kamate, troškove financiranja, dividende, učešća udobiti, obaveze prema članovima raznih odbora, komisija i sl. i prateće propisane obaveze, obavezeprema fizičkim licima za naknade prema ugovorima i prateće propisane obaveze, kao i ostale obaveze.

Na kontu 460 - Obaveze po osnovi kamata i troškova financiranja, iskazuju se obaveze po osnovi rashoda kamata i ostalih financijskih rashoda.

Na kontu 461 - Obaveze za dividende, iskazuju se obaveze za dividende po osnovi raspodjele dobiti dioničkog društva, zaduženjem konta 340 - Neraspoređena dobit ranijih godina ili konta 723 -Obračunate međudividende i drugi vidovi raspodjele dobiti tokom perioda.

Na kontu 462 - Obaveze za učešće u dobiti, iskazuju se obaveze po osnovi raspodjele dobiti u skladu s općim ili pojedinačnim aktom nadležnog organa pravnog lica, zaduženjem konta 340 -Neraspoređena dobit ranijih godina ili konta 723 - Obračunate međudividende i drugi vidovi raspodjele dobiti tokom perioda.

Na kontu 463 - Obaveze za naknade članovima odbora, komisija i sl., iskazuju se neto obaveze po osnovi primanja članova upravnog, nadzornog i drugih odbora, povjerenstava i sl., u skladu s aktima pravnog lica, na teret konta 527 - Troškovi naknada članovima odbora, povjerenstava i sl.

Na kontu 464 - Obaveze za porez i posebne dažbine na naknade članovima odbora, komisija i sl., iskazuju se obaveze za porez na dohodak i druge propisane dažbine na primanja članova upravnog, nadzornog i drugih odbora, komisija i sl., na teret konta 527 - Troškovi naknada članovima odbora, komisija i sl.

Na kontu 465 - Obaveze za doprinose u vezi naknada članovima odbora, komisija i sl., iskazuju se obaveze za doprinose (iz osnovice i na osnovicu) na primanja članova upravnog, nadzornog i drugih odbora, komisija i sl., na teret konta 527 - Troškovi naknada članovima odbora, komisija i sl.

Na kontu 466 - Obaveze prema fizičkim licima za naknade po ugovorima, iskazuju se neto obaveze prema fizičkim licima iz osnove ugovora ili faktičkog odnosa s obilježjima ugovora o djelu, autorskog ugovora i sl., na teret konta 529 - Troškovi naknada ostalim fizičkim licima.

Na kontu 467 - Obaveze za porez i posebne dažbine na naknade fizičkim licima, iskazuju se obaveze za porez na dohodak i druge propisane dažbine na primanja fizičkih lica iz osnove ugovora ili odnosa s obilježjima ugovora o djelu, autorskog ugovora i sl., na teret konta 529 - Troškovi naknada ostalim fizičkim licima.

Na kontu 468 - Obaveze za doprinose u vezi naknada fizičkim licima, iskazuju se obaveze za doprinose (iz osnovice i na osnovicu) na primanja fizičkih lica iz osnove ugovora ili odnosa s obilježjima ugovora o djelu, autorskog ugovora i sl., na teret konta 529 - Troškovi naknada ostalim fizičkim licima.

Na kontu 469 - Ostale obaveze, iskazuju se ostale kratkoročne obaveze koje nisu iskazane na posebnim računima u okviru konta grupe 46, kao što su obaveze za obustavljene neto zarade, članarine i dr.

AOP 161 - VI. Obaveze za PDV

Obuhvata grupu konta: 47 – Obaveze za PDV, u kojoj se nalaze slijedeća konta:

470 - PDV po osnovu isporuka drugim obveznicima PDV-a

471 - PDV po primljenim avansima

472 - PDV po osnovu vlastite potrošnje u neposlovne svrhe

473 - PDV po osnovu isporuka neobveznicima PDV-a (krajnja potrošnja)

474 - PDV obračunat na usluge stranih lica

475 - Obaveze za uplatu PDV-a po posebnoj šemi

478 - Druge obaveze iz osnova PDV-a

479 - Obaveze za razliku između obaveza za PDV i ulaznog poreza

Na kontima ove grupe iskazuju se obaveze za obračunati (izlazni) porez na dodanu vrijednost i podrugim osnovama, prema nazivima pojedinih konta iz ove grupe, kao i obaveze za uplatu PDV-a poporeznim prijavama za porezne periode.

Na kontu 470 - PDV po osnovi isporuka drugim obveznicima PDV-a, iskazuje se PDV sadržan u fakturama izdanim drugim registriranim PDV obveznicima.

Na kontu 471 - PDV po primljenim avansima, iskazuje se PDV na avanse primljene za predstojeće isporuke dobara i usluga, koji se obračunava na avansnim fakturama izdanim uplatiocu avansa.

Na kontu 472 - PDV po osnovi vlastite potrošnje u neposlovne svrhe, iskazuju se obaveze za PDV sadržan u internim poreznim fakturama ispostavljenim po osnovi dijela vlastite potrošnje koja se smatra oporezivom PDV-om.

Na kontu 473 - PDV po osnovi isporuka neobveznicima PDV-a (krajnja potrošnja), iskazuje se PDV sadržan u iznosima koji su naplaćeni u gotovini, odnosno ispostavljenim blagajničkim računima, PDV po osnovi isporuka licima koja nisu registrirani obveznici PDV-a u BiH kao i drugi iznosi PDV-a (osim iznosa koji se iskazuju na kontu 472) koji se, u skladu s propisima o PDV-u, smatraju krajnjom potrošnjom.

Na kontu 474 - PDV obračunat na usluge stranih lica, iskazuje se PDV obračunat na usluge primljene od stranih lica, koje se smatraju oporezivim u BiH.

Na kontu 475 - Obaveze za uplatu PDV-a po posebnoj shemi, iskazuje se PDV koji je iskazan na fakturama primljenim od izručitelja dobara i/ili usluga, a koji se, prema posebnoj shemi u građevinarstvu i posebnoj shemi za porezne dužnike, uplaćuje u ime i s pozivom na PDV broj izručitelja.

Na kontu 478 - Druge obaveze iz osnove PDV-a, iskazuju se ostale obaveze za PDV za koje nije propisan poseban konto u okviru ove grupe.

Na kontu 479 - Obaveze za razliku između obaveza za PDV i ulaznog poreza, iskazuje se pozitivna razlika između potražnog stanja konta grupe 47 - Obaveze za PDV, osim konta 479 i dugovnog stanja konta grupe 27, osim konta 276 i 279 za porezno period za koji se vrši obračun i prijavljivanje PDV-a u skladu s propisima o PDV-u.

AOP 162 - VII. Obaveze za ostale poreze i druge dažbine

Obuhvata grupu konta: 48 – Obaveze za ostale poreze, doprinose i druge dažbine, osim konta 481–Obaveze za porez na dobit*, a u kojoj se, pored konta 481, nalaze slijedeća konta:

480 - Obaveze za akcize

482 - Obaveze za poreze, carine i druge dažbine iz nabavke ili na teret troškova

483 - Obaveze za ostale doprinose, članarine i sl. koje terete troškove

484 - Obaveze za PDV koji se plaća pri uvozu

489 - Ostale obaveze za poreze, doprinose i druge dažbine

Na kontima ove grupe iskazuju se obaveze za akcize, obaveze za porez na dobit*, obaveze za poreze i doprinose koji terete troškove i ostale obaveze za poreze, doprinose i druge propisane dažbine.

Na kontima ove grupe otvara se potrebna analitika prema vrstama poreza, doprinosa i drugih propisanih dažbina.

Dugovna salda na kontima ove grupe utvrđena na dan izvještaja o financijskom položaju, iskazuju se na kontu 235 - Potraživanja za više plaćene ostale poreze i doprinose.

Na kontu 480 - Obaveze za akcize, iskazuju se iznosi akciza koje se naplaćuju uz prodajnu cijenu domaćih akciznih proizvoda, zaduženjem odgovarajućeg konta potraživanja, zaliha i sl., kao i iznosi akciza koji se plaćaju prilikom uvoza akciznihproizvoda.

Na kontu 482 - Obaveze za poreze, carine i druge dažbine iz nabave ili na teret troškova, iskazuju se porezi, carine i druge dažbine, osim akcize, koji čine zavisne troškove nabave zaliha i stalnih sredstava, odnosno koji se nadoknađuju neposredno na teret troškova.

Na kontu 483 - Obaveze za ostale doprinose, članarine i sl. koji terete troškove, iskazuju se obaveze za razne doprinose, članarine i sl., zaduženjem konta 556 - Troškovi članskih doprinosa i sl. obaveza na teret pravnog lica.

Na kontu 484 - Obaveze za PDV koji se plaća pri uvozu, iskazuju se obaveze za porez na dodanu vrijednost koji se plaća pri uvozu dobara.

Na kontu 489 - Ostale obaveze za poreze, doprinose i druge dažbine, iskazuju se obaveze za ostale poreze, doprinose i dažbine koji nisu obuhvaćeni posebnim kontima grupe 48, kao što su razne takse, naknade i druge slične obaveze.

AOP 163 - VIII. Obaveze za porez na dobit

Na kontu 481 - Obaveze za porez na dobit (AOP 163), iskazuje se obračunati porez na dobit, zaduženjem konta 721 - Porezni rashodi perioda.

AOP 164 - F) PASIVNA VREMENSKA RAZGRANIČENJA

Obuhvata grupu konta: 49 – Pasivna vremenska razgraničenja, osim konta 495– Odložene porezneobaveze*, a u kojoj se, pored konta 495, nalaze slijedeća konta:

490 - Unaprijed obračunati rashodi perioda

491 - Obračunati prihodi narednog perioda

492 - Razgraničeni zavisni troškovi nabavke

493 - Odloženi prihodi za primljene donacije i sl.

494 - Razgraničeni prihodi po osnovu plasmana

499 - Ostala pasivna vremenska razgraničenja

Na kontima ove grupe iskazuju se obračunati rashodi tekućeg perioda za koje nije primljena odgovarajuća knjigovodstvena isprava, unaprijed naplaćeni prihodi narednog perioda, odloženi prihodi primljenih donacija, odložene porezne obaveze* i druga kratkoročna pasivna vremenska razgraničenja.

Na kontu 490 - Unaprijed obračunati rashodi perioda a, iskazuju se obračunati troškovi koji terete tekući obračunski period, a nisu fakturirani, kao što su obračunati troškovi zakupnine, grijanja, obračunate kamate i ostali troškovi koji nisu fakturirani u periodu na koji se odnose.

Na kontu 491 - Obračunati prihodi narednog perioda, iskazuju se prihodi naplaćeni ili obračunati u tekućem periodu koji se odnose na naredni obračunski period.

Na kontu 492 - Razgraničeni zavisni troškovi nabave, iskazuju se zavisni troškovi nabave stalnih sredstava, robe, materijala, rezervnih dijelova i sl. koji nisu fakturirani u momentu knjiženja nabave. Po prijemu fakture za stvarne troškove nabave, ovaj konto se zadužuje u korist odgovarajućeg konta obaveza.

Na kontu 493 - Odloženi prihodi za primljene donacije i sl., iskazuju se kratkoročno odloženi prihodi iz osnove primljenih donacija, državnih davanja i dr. koji će predstavljati prihod narednog obračunskog perioda u skladu s MRS 20 i ostalim relevantnim MRS/MSFI.

Na kontu 494 - Razgraničeni prihodi po osnovi plasmana, iskazuju se prihodi od naplate transakcijskih troškova po osnovi datih kredita, kupljenih vrijednosnih papira i drugih plasmana koji se, u skladu s MSFI 9, vode po amortiziranoj vrijednosti primjenom efektivne kamatne stope. Prihodi od naplate transakcijskih troškova prenose se u prihode u periodu naplate plasmana po osnovi kojih su nastali.

Na kontu 499 - Ostala pasivna vremenska razgraničenja, iskazuju se ostala pasivna vremenska razgraničenja za koja nisu predviđena posebna konta u okviru grupe 49.

Pravno lice ˝P˝ d.o.o. do sačinjavanja godišnjeg finansijskog izvještaja za 20xx. godinu nijeprimilo fakturu za utrošenu električnu energiju za mjesec decembar.

Na osnovu prethodnih mjesečnih potrošnji, te na osnovu strujomjera ukalkulisali su troškoveelektrične energije za mjesec decembar u iznosu od 3.500,00 KM.

Naknadno im je ispostavljena faktura 06.01.20xy. godine u iznosu od 3.510,00 KM (sauključenim PDV – om u iznosu od 510,00 KM) za stvarnu potrošnju električne energije.

Faktura je plaćena u cijelosti 13.01.20xx. godine.

R. br.

Konto Datum Opis Iznos

D P D P

1. 512490 31.12.20xx.

Utrošena energija i gorivoUnaprijed obračunati rashodi perioda

Za nefakturisanu energiju

3.5003.500

2. 490270

432691

06.01.20xy.

Unaprijed obračunati rashodi periodaPDV u primljenim fakturama

Dobavljači u zemljiPrihodi po osnovu isprav. grešaka ranijih god. koji nisu znač.

Za utrošenu el. energ. po fakt.

3.500510

3.510500

3. 432200 13.01.20xy.



3.5103.510

R. br.

Konto Datum Opis Iznos

D P D P

1. 512490 31.12.20xx.

Utrošena energija i gorivoUnaprijed obračunati rashodi perioda

Za nefakturisanu energiju

2.8002.800

2. 490591270

43206.01.20xy.

Unaprijed obračunati rashodi periodaRashodi iz osnova ispravki grešaka iz ranijih godinaPDV u primljenim fakturama

Dobavljači u zemljiZa utrošenu el. energ. po fakt.

2.800200510

3.510

3. 432200 13.01.20xy.



3.5103.510

U situaciji da je pravno lice ˝P˝ pretpostavilo (ukalkulisalo) troškove električne energije zamjesec decembar u iznosu od 2 800,00 KM, tada bi knjiženje ove poslovne promjene uznepromijenjene ostale podatke bilo:

Pravno lice „A” d.o.o. je naplatilo zakupninu na ime poslovnogprostora za narednih 12 mjeseci 01.07.20xx. u iznosu od 10.000 + PDV1.700 KM. Alikvotni dio prihoda tekuće godine je 5.000 KM.

10.000/12 mj. = 833,33 KM mjesečno

833,33 KM mj. * 6 mj., tj. 01.07 – 31.12. = 5.000 KM za 20xx. godinu

R. br.

Konto Opis Iznos

D P D P

1. 200491470

Transakcijski računi - domaća valutaObračunati prihodi narednog periodaPDV po osnovu isporuka drugim obveznicima PDV-a

Za knjiženje unaprijed napl. prih.

11.70010.000

1.700

2. 491651

Obračunati prihodi narednog periodaPrihodi od zakupa

Za priznavanje prihoda po obračunu izvršene usluge zakupa

5.0005.000

AOP 165 - G) ODLOŽENE POREZNE OBAVEZE

Na kontu 495 - Odložene porezne obaveze (AOP 165), iskazuju se iznosi poreza na dobit koji će dospjeti za plaćanje u narednom obračunskom periodu, iz osnove oporezivih privremenih razlika, u skladu s MRS 12 i važećim propisima o porezu na dobit.

IZVJEŠTAJ O NOVČANIM TOKOVIMA

Za izradu Izvještaja o novčanom toku mjerodavan je MRS 7 – Izvještaj o novčanimtokovima.

Novčani tokovi jesu priljevi i odljevi novca i novčanih ekvivalenata.

Novac obuhvaća gotovinu i potraživanja depozita.

U terminologiji MRS izraz "cash" (gotovina) ne obuhvata samo svote stvarne gotovinenego uključuje sljedeće: papirnati novac, kovanice, potraživanja depozita, čekove,akreditive i sve druge medije koje će banka u kratkom roku pretvoriti u novac natransakcijskom računu.

Izvještaj o novčanom tijeku daje informacije menadžerima, investitorima ikreditorima o prilivima i odlivima novca tijekom obračunskog razdoblja, kao i orezultatu tog odnosa.

Pod gotovinskim (novčanim) tokovima, podrazumijevaju se naplate i isplate u gotovini igotovinskim ekvivalentima u smislu MRS 7 preko blagajne, transakcijskih i drugih računa,uključujući i kompenzacije, asignacije, cesije i druge slične načine bezgotovinskih naplata,odnosno plaćanja.

Prijenos između pojedinih konta gotovine i gotovinskih ekvivalenata u okviru istogpravnog lica ne smatra se tokom gotovine.

Iznos priliva i odliva gotovine utvrđuje se na osnovu evidencije o prilivima i odlivimagotovine i gotovinskih ekvivalenata preko blagajne, transakcijskih i drugih računa ili naosnovu podataka sa odgovarajućih konta i grupa konta iz knjigovodstva pravnog lica.

Izvještaj o gotovinskim tokovima - Izvještaj o tokovima gotovine, pravno lice možepripremiti i prezentirati:

Direktnom metodom, na obrascu Izvještaj o gotovinskim tokovima - Izvještaj otokovima gotovine - direktna metoda,

Indirektnom metodom, na obrascu Izvještaj o gotovinskim tokovima - Izvještaj otokovima gotovine - indirektna metoda.

Obrazac Izvještaja o novčanim tokovima – direktna metoda…

Objašnjenje za pravilno popunjavanje ovog obrasca…

U obrazac Izvještaj o gotovinskim tokovima - Izvještaj o tokovima gotovine - direktna metoda, od:

AOP 301 do AOP 312 – svrstani su svi podaci i informacije vezano za poslovne aktivnosti

AOP 313 do AOP 326 – svrstani su svi podaci i informacije vezano za ulagačke aktivnosti

AOP 327 do AOP 340 – svrstani su svi podaci i informacije vezano za finansijske aktivnosti

AOP 341 do AOP 348 – iskazuje sintetičke efekte prethodnih analitičkih informacija.

Objašnjenje za pravilno popunjavanje AOP-a vezanih za poslovne aktivnosti…

Pod oznakom za AOP 301 - Prilivi gotovine iz poslovnih aktivnosti, upisuje se podatak o ukupnomprilivu gotovine iz poslovnih aktivnosti sa pozicija pod oznakom za AOP 302 do 304.

Pod oznakom za AOP 302 - Prilivi od kupaca i primljeni avansi, iskazuju se podaci o prilivu gotovinepo osnovu naplaćenih potraživanja, kao i primljenih avansa od kupaca u toku obračunskog perioda.

Pod oznakom za AOP 303 - Prilivi od premija, subvencija, dotacija i sl., iskazuju se naplaćeni iznosigotovine od državnih organa i institucija po osnovu premija, subvencija, dotacija i sl.

Pod oznakom za AOP 304 - Ostali prilivi iz poslovnih aktivnosti, iskazuju se podaci o prilivimagotovine po osnovu naplate prihoda od zakupnina, članarina i ostalih poslovnih prihoda, naplatepotraživanja od zaposlenika, prilivi po osnovu povrata poreza na dodanu vrijednost, prilivi poosnovu ostalih potraživanja i ostali nepomenuti prilivi iz redovnog poslovanja.

Pod oznakom za AOP 305 - Odlivi gotovine iz poslovnih aktivnosti, upisuje se podatak o ukupnimodlivima gotovine iz poslovnih aktivnosti, sa pozicija pod oznakom za AOP 306 do 310.

Pod oznakom za AOP 306 - Odlivi iz osnova isplata dobavljačima i dati avansi, iskazuju se iznosiizvršenih isplata dobavljačima za nabavke sirovina i materijala i drugih troškova poslovanja u tokuobračunskog perioda, kao i iznosi plaćenih avansa dobavljačima za buduće nabavke materijala,robe, energije i usluga.

Pod oznakom za AOP 307 - Odlivi iz osnova isplata plaća, naknada plaća i ostalih primanjazaposlenih, iskazuju se iznosi isplaćenih bruto plaća, naknada plaća i ostalih primanja zaposlenih utoku obračunskog perioda.

Pod oznakom za AOP 308 - Odlivi iz osnova plaćenih kamata, iskazuju se sva plaćanja po osnovukamata u toku obračunskog perioda.

Pod oznakom za AOP 309 - Odlivi iz osnova poreza i drugih dažbina, iskazuju se plaćeni iznosi naime poreza na dobit, ostalih poreza i drugih propisanih dažbina u toku obračunskog perioda, osimonih vezanih za isplate iz stava (3) ovog člana.

Pod oznakom za AOP 310 - Ostali odlivi iz poslovnih aktivnosti, iskazuju se podaci o odlivimagotovine iz ostalih nepomenutih plaćanja iz redovnog poslovanja.

Pod oznakom za AOP 311 - Neto priliv gotovine iz poslovnih aktivnosti, iskazuje se razlika izmeđupozicija pod oznakom za AOP 301 - Prilivi gotovine iz poslovnih aktivnosti i AOP 305 - Odlivigotovine iz poslovnih aktivnosti.

Pod oznakom za AOP 312 - Neto odliv gotovine iz poslovnih aktivnosti, iskazuje se razlika izmeđupozicija pod oznakom za AOP 305 - Odlivi gotovine iz poslovnih aktivnosti i AOP 301 - Prilivigotovine iz poslovnih aktivnosti.

Objašnjenje za pravilno popunjavanje AOP-a vezanih za ulagačke aktivnosti… Pod oznakom za AOP 313 - Prilivi gotovine iz ulagačkih aktivnosti, upisuje se podatak o ukupnim

prilivima gotovine iz ulagačkih aktivnosti sa pozicija pod oznakom za AOP 314 do 319.

Pod oznakom za AOP 314 - Prilivi iz osnova kratkoročnih financijskih plasmana, iskazuje se iznosprimljene gotovine u toku obračunskog perioda iz osnova kratkoročnih financijskih plasmana.

Pod oznakom za AOP 315 - Prilivi iz osnova prodaje dionica i udjela, iskazuje se iznos primljenegotovine u toku obračunskog perioda iz osnova prodaje dionica i udjela u kapitalu povezanih i drugihpravnih lica.

Pod oznakom za AOP 316 - Prilivi iz osnova prodaja stalnih sredstava, iskazuje se iznos primljenegotovine od prodaje stalnih sredstava u toku obračunskog perioda.

Pod oznakom AOP 317 - Prilivi iz osnova kamata, iskazuje se iznos gotovine po osnovu naplaćenihkamata u toku obračunskog perioda iz ulagačkih aktivnosti.

Pod oznakom AOP 318 - Prilivi od dividendi i učešća u dobiti, iskazuje se iznos primljene gotovine poovom osnovu u toku obračunskog perioda.

Pod oznakom za AOP 319 - Prilivi iz osnova ostalih dugoročnih financijskih plasmana, iskazuje se iznosprimljene gotovine u toku obračunskog perioda po osnovu dugoročnih financijskih plasmana.

Pod oznakom za AOP 320 - Odlivi gotovine iz ulagačkih aktivnosti, upisuje se podatak oukupnim odlivima gotovine iz ulagačkih aktivnosti sa pozicija pod oznakom za AOP 321do AOP 324.

Pod oznakom za AOP 321 - Odlivi iz osnova kratkoročnih financijskih plasmana, iskazujese iznos odliva gotovine po osnovu kratkoročnih financijskih plasmana.

Pod oznakom za AOP 322 - Odlivi iz osnova kupovine dionica i udjela, iskazuje se iznosodliva gotovine iz osnova sticanja dionica i udjela u kapitalu povezanih i drugih pravnihlica.

Pod oznakom za AOP 323 - Odlivi iz osnova kupovine stalnih sredstava, iskazuje se iznosodliva gotovine po osnovu pribavljanja stalnih sredstava u toku obračunskog perioda.

Pod oznakom za AOP 324 - Odlivi iz osnova ostalih dugoročnih financijskih plasmana,iskazuje se iznos odliva gotovine po osnovu dugoročnih financijskih plasmana.

Pod oznakom za AOP 325 - Neto priliv gotovine iz ulagačkih aktivnosti, iskazuje se razlikaizmeđu pozicije pod oznakom za AOP 313 - Prilivi gotovine iz ulagačkih aktivnosti i AOP320 - Odlivi gotovine iz ulagačkih aktivnosti.

Pod oznakom za AOP 326 - Neto odliv gotovine iz ulagačkih aktivnosti, iskazuje se razlikaizmeđu pozicije pod oznakom za AOP 320 - Odlivi gotovine iz ulagačkih aktivnosti i AOP313 - Prilivi gotovine iz ulagačkih aktivnosti.

Objašnjenje za pravilno popunjavanje AOP-a vezanih za finansijske aktivnosti…

Pod oznakom za AOP 327 - Prilivi gotovine iz financijskih aktivnosti, upisuje se podatak oukupnim prilivima gotovine iz osnova financijskih aktivnosti, sa pozicija pod oznakom za AOP328 do 331.

Pod oznakom za AOP 328 - Prilivi po osnovu povećanja osnovnog kapitala, iskazuju se iznosipriliva gotovine po osnovu uplate dionica i drugih trajnih udjela u osnovnom kapitalu.

Pod oznakom za AOP 329 - Prilivi iz osnova dugoročnih kredita, iskazuje se iznos gotovineprimljene po osnovu dugoročnih kredita u obračunskom periodu.

Pod oznakom za AOP 330 - Prilivi iz osnova kratkoročnih kredita, iskazuje se iznos gotovineprimljene po osnovu kratkoročnih kredita u obračunskom periodu.

Pod oznakom za AOP 331 - Prilivi iz osnova ostalih dugoročnih i kratkoročnih obaveza,iskazuje se iznos priliva gotovine po osnovu ostalih dugoročnih i kratkoročnih obaveza u tokuobračunskog perioda.

Pod oznakom za AOP 332 - Odlivi gotovine iz financijskih aktivnosti, upisuje se podatak oukupnim odlivima gotovine iz osnova financijskih aktivnosti sa pozicija pod oznakom za AOP333 do 338.

Pod oznakom za AOP 333 - Odlivi iz osnova otkupa vlastitih dionica i udjela, iskazuje se iznos odliva gotovine u toku obračunskog perioda za otkup vlastitih dionica i udjela.

Pod oznakom za AOP 334 - Odlivi iz osnova dugoročnih kredita, iskazuje se iznos odliva gotovine u toku obračunskog perioda po osnovu otplate dugoročnih kredita.

Pod oznakom za AOP 335 - Odlivi iz osnova kratkoročnih kredita, iskazuje se iznos odliva gotovine u toku obračunskog perioda po osnovu otplate kratkoročnih kredita.

Pod oznakom za AOP 336 - Odlivi iz osnova financijskog leasinga, iskazuje se iznos odliva gotovine u toku obračunskog perioda po osnovu plaćanja za sredstva uzeta u financijski leasing.

Pod oznakom za AOP 337 - Odlivi iz osnova isplaćenih dividendi, iskazuje se iznos odliva gotovine po osnovu plaćenih dividendi u toku obračunskog perioda.

Pod oznakom AOP 338 - Odlivi iz osnova ostalih dugoročnih i kratkoročnih obaveza, iskazuje se iznos odliva gotovine u toku obračunskog perioda po osnovu ostalih dugoročnih i kratkoročnih obaveza.

Pod oznakom za AOP 339 - Neto priliv gotovine iz financijskih aktivnosti, iskazuje se razlika između pozicija pod oznakom za AOP 327 - Priliv gotovine iz financijskih aktivnosti i AOP 332 - Odlivi gotovine iz financijskih aktivnosti.

Pod oznakom za AOP 340 - Neto odliv gotovine iz financijskih aktivnosti, iskazuje se razlika između pozicija pod oznakom za AOP 332 - Odlivi gotovine iz financijskih aktivnosti i AOP 327 - Prilivi gotovine iz financijskih aktivnosti.

Objašnjenje za pravilno popunjavanje AOP-a vezanih sintetičke efekte prethodnih analitičkih informacija…

Pod oznakom za AOP 341 - Ukupni prilivi gotovine, iskazuje se zbir iznosa na pozicijama AOP 301 - Prilivi gotovine izposlovnih aktivnosti, AOP 313 - Prilivi gotovine iz ulagačkih aktivnosti i AOP 327 - Prilivi gotovine iz financijskih aktivnosti.

Pod oznakom za AOP 342 - Ukupni odlivi gotovine, iskazuje se zbir iznosa na pozicijama AOP 305 - Odlivi gotovine izposlovnih aktivnosti, AOP 320 - Odlivi gotovine iz ulagačkih aktivnosti i AOP 332 - Odlivi gotovine iz financijskih aktivnosti.

Pod oznakom za AOP 343 - Neto priliv gotovine, iskazuje se razlika između iznosa na pozicijama AOP 341 - Ukupni prilivigotovine i AOP 342 - Ukupni odlivi gotovine.

Pod oznakom za AOP 344 - Neto odliv gotovine, iskazuje se razlika između iznosa na pozicijama AOP 342 - Ukupni odlivigotovine i AOP 341 - Ukupni prilivi gotovine.

Pod oznakom za AOP 345 - Gotovina na početku obračunskog perioda, iskazuje se iznos gotovine i gotovinskih ekvivalenatasa stanjem na dan početka tekućeg, odnosno prethodnog obračunskog perioda.

Pod oznakom za AOP 346 - Pozitivne kursne razlike po osnovu preračuna gotovine, iskazuje se iznos realiziranih pozitivnihkursnih razlika na dan bilansa.

Pod oznakom za AOP 347 - Negativne kursne razlike po osnovu preračuna gotovine, iskazuje se iznos realiziranih negativnihkursnih razlika na dan bilansa.

Pod oznakom za AOP 348 - Gotovina na kraju obračunskog perioda, iskazuje se iznos gotovine na kraju obračunskogperioda.

Obrazac Izvještaja o novčanim tokovima – indirektna metoda…


U obrazac Izvještaj o gotovinskim tokovima - Izvještaj o tokovima gotovine - indirektnametoda, od:

AOP 401 do AOP 404 – svrstani su svi podaci i informacije vezano za poslovne aktivnosti

AOP 405 do AOP 418 – svrstani su svi podaci i informacije vezano za ulagačke aktivnosti, apopunjavaju se isto kao i AOP 313 do AOP 326 u slučaju primjene direktne metode

AOP 419 do AOP 432 – svrstani su svi podaci i informacije vezano za finansijske aktivnosti,a popunjavaju se isto kao i AOP 327 do AOP 340 u slučaju primjene direktne metode

AOP 433 do AOP 440 – iskazuje sintetičke efekte prethodnih analitičkih informacija, apopunjavaju se isto kao i AOP 341 do AOP 348 u slučaju primjene direktne metode.

Objašnjenje za pravilno popunjavanje AOP-a vezanih za poslovne aktivnosti…

U obrazac Izvještaj o gotovinskim tokovima - Izvještaj o tokovima gotovine - indirektna metoda, u dijelu A. Gotovinski tokovi iz poslovnih aktivnosti, na redni broj 1. obrasca se unosi podatak o iznosu neto dobiti, odnosno gubitka za period (AOP 401).

Na rednim brojevima 2. do 17. obrasca, podatak o iznosu neto dobiti, odnosno gubitka za period se, prema nazivima pojedinih pozicija iz ovog dijela obrasca usklađuje (+ ili -) :

za iznose amortizacije i druge negotovinske stavke obračunskog perioda, dobitke, odnosno gubitke od usklađivanja vrijednosti i otuđenja nematerijalnih i materijalnih stalnih sredstava i dugoročnih financijskih sredstava, kao i za sve druge gotovinske stavke koje ne predstavljaju stavke gotovinskih tokova od poslovnih aktivnosti (AOP 402),

promjene vrijednosti zaliha, potraživanja, obaveza i vremenskih razgraničenja (AOP 403).

Pod oznakom za AOP 404 (redni broj 18. obrasca) se iskazuje neto gotovinski tok od poslovnih aktivnosti.

Je li za menadžera važan rezultat novčanog toka?

Mnogi menadžeri u razvijenim zemljama imaju slijedeće mišljenje: CASH IS KING!

Dobit je stvar vlastitog uvjerenja, a novac je stvarnost.

Poslovni subjekt može ostvariti veliki dobitak, ali može doći u ozbiljne teškoće ako mukupci ne plaćaju račune ili s plaćanjem jako kasne, jer on neće moći izvršavati svojeobveze.

Zbog toga poslovni subjekt mora nastojati poslovati profitabilno, ali ostati platnosposoban!

Usporedba BU i izvještaja o novčanim tokovima

Bilans uspjeha Izvještaj o novčanim tokovima

Prihod > Primici

-Rashod = -Izdaci

= Dobit < = Gotovina (novac)

Pitanje:

Ako bi svi prihodi bili naplaćeni, a rashodi isplaćeni, bi li rezultat u BU i izvještaju o novčanom toku bio isti?

Primjer...

Da bi se uočile razlike u rezultatima koje daje BU i Izvještaju o novčanim tokovima pretpostavit ćemo:

Da su svi prihodi naplaćeni, a iznosili su 100.000,00 KM

Da su svi rashodi uključivo i poreze isplaćeni, a iznosili su 71.000,00 KM

Da je PDV isključen iz razmatranja

Da nije bilo naplate starih potraživanja i isplate starih obveza

Da je obračunata amortizacija iznosila 9.000,00 KM

Nije bilo investicijskih i financijskih aktivnosti.

Pod tim pretpostavkama kakvi bi bili rezultati mjereni BU i Izvještajem o novčanim tokovima (INT)?

Zapamtite: Dobit uvećana za amortizaciju, u međunarodnoj terminologiji naziva se "ZARADA OD NOVČANOG TOKA (CASH FLOW EARNINGS - CFE).

BU INT

R. br.

Opis Iznos u KM

1. Prihodi 100.000

2. Rashodi i porezi bez amortizacije

71.000

3. Amortizacija 9.000

4. Dobit 20.000

R. br.

Opis Iznos u KM

1. Prilivi 100.000

2. Odlivi 71.000

3. Novac 29.000

•Prema tome, pod gore navedenim pretpostavkama, neto novac na kraju obračunskograzdoblja bit će jednaka dobiti uvećanoj za amortizaciju.•Razlog tome je što amortizacija predstavlja trošak i rashod ali ne predstavlja odliv novca.•Naime, odliv novca za nabavu sredstava dugotrajne imovine nastao je ranije pri plaćanjunabave tih sredstava.

Rezultati novčanih tokova ne mogu se analizirati ako se ne promatraju po aktivnostima.

Zbog toga se izvještaj o novčanom toku dijeli na tri dijela i to:

1) Izvještaj o novčanom toku od operativnih (poslovnih) aktivnosti.

2) Izvještaj o novčanom toku od investicijskih (ulagateljskih) aktivnosti.

3) Izvještaj o novčanom toku od finansijskih aktivnosti.

Naime, INT treba odgovoriti na pitanje:

Koliko je poslovni subjekt primio novca ili novčanih ekvivalenata tokom razdoblja te koliko je izdataka učinilo za sve poduzete aktivnosti?

ZAPAMTITE: Više je preduzeća propalo zbog nedostatka gotovine, nego zbog nedostatka profita.

Izvještaj o NT od poslovnih aktivnosti

U skladu sa t. 14. MRS 7 – Izvještaj o novčanom toku, novčani tokovi od poslovnih aktivnostiprvenstveno proizlaze od glavnih poslovnih aktivnosti subjekta koje stvaraju prihode. Stoga, oniuglavnom proizlaze iz transakcija i drugih poslovnih događaja koji se uključuju u određivanje dobitiili gubitka.

Tipični primjeri primitaka i izdataka od poslovnih aktivnosti bi bili:a) novčani primici od prodaje dobara i pružanja usluga;b) novčani primici od tantijema, naknada, provizija i drugih prihoda;c) novčane isplate dobavljačima dobara i usluga;d) novčane isplate zaposlenima i za račun zaposlenih;e) novčane isplate i novčani primici od osiguravajućeg subjekta za premije i odštetne zahtjeve,

anuitete i druge koristi od police osiguranja;f) novčane isplate ili povrati poreza na dobit, osim ako se ne mogu posebno povezati s finansijskim i

investicijskim aktivnostima;g) i novčani primici i isplate po osnovu ugovora s namjenom dilanja ili trgovanja.

Izvještaj o NT od investicijskih aktivnosti

U skladu sa t. 16. MRS 7 – Izvještaj o novčanom toku, novčane tokove nastale investicijskimaktivnostima je važno objaviti odvojeno, budući da oni prikazuju visinu nastalih izdataka zaresurse koji su namijenjeni stvaranju buduće dobiti i novčanih tokova.

Tipični primjeri primitaka i izdataka od investicijskih aktivnosti bi bili:

a) novčane isplate za sticanje nekretnina, postrojenja i opreme, nematerijalne imovine i drugedugotrajne imovine. To obuhvata i isplate koje se odnose na kapitalizaciju troškova razvoja iizgradnju nekretnina, postrojenja i opreme u vlastitoj izvedbi;

b) novčani primici od prodaje nekretnina, postrojenja i opreme, nematerijalne imovine i drugedugotrajne imovine;

c) novčani izdaci za sticanje vlasničkih ili dužničkih instrumenata drugih subjekata i udjela uzajedničkim poduhvatima (osim isplata iz osnova onih instrumenata koji se smatrajunovčanim ekvivalentima ili se drže u svrhe dilanja ili trgovanja);

d) novčani primici od prodaje vlasničkih ili dužničkih instrumenata drugih subjekata i udjela uzajedničkim poduhvatima (osim primitaka iz osnova onih instrumenata koji se smatrajunovčanim ekvivalentima ili se drže u poslovne ili trgovačke svrhe);

e) novčani predujmovi i zajmovi dati drugima osobama (osim predujmova i zajmova koje je dalafinansijska institucija);

f) novčani primici od otplata predujmova i zajmova datih drugim osobama (osim predujmova izajmova finansijske institucije);

g) novčane isplate po osnovu ugovora za futures-e, forward-e, opcije i swap-ove, osim kada se tiugovori drže u svrhe dilanja ili trgovanja, ili ako su ta plaćanja klasificirana kao finansijskeaktivnosti; i

h) novčani primici po osnovu ugovora za futures-e, forward-e, opcije i swap-ove, osim kada se tiugovori drže u svrhe dilanja ili trgovanja, ili ako su te naplate klasificirane kao finansijskeaktivnosti.

Izvještaj o NT od finansijskih aktivnosti

U skladu sa t. 17. MRS 7 – Izvještaj o novčanom toku, odvojeno objavljivanje novčanihtokova nastalih finansijskim aktivnostima je važno jer je to, onima koji subjektuobezbjeđuju kapital, korisno pri predviđanju očekivanja vezanih uz buduće novčanetokove.

Tipični primjeri primitaka i izdataka od finansijskih aktivnosti bi bili:

a) novčani primici od izdavanja dionica ili drugih vlasničkih instrumenata;

b) novčane isplate vlasnicima za sticanje ili otkup dionica subjekta;

c) novčani primici od izdavanja zadužnica, zajmova, pozajmica, obaveznica, hipoteka idrugih kratkoročnih ili dugoročnih posuđivanja;

d) novčane otplate posuđenih iznosa; i

e) novčane otplate najmoprimca na ime smanjenja nepodmirene obaveze po osnovufinansijskog najma (lizinga).

Primjer...Sačinite NT po direktnoj i po indirektnoj metodi na bazi slijedećih podataka.

Skraćeni prilagođeni bilans uspjeha poslovnog subjekta „A&J“ Za razdoblje 01.1. - 31.12.20yy. (u 000 KM)

Fakturirana vrijednost (uključujući PDV) 212.940

PDV 17% (30.940)

Prihod od prodaje robe 182.000

Prihod od kamata 1.150

Ukupni prihod iz redovnog poslovanja 183.150

Troškovi za prodano (140.000)

Bruto dobit 43.150

Troškovi uprave i prodaje i ostali opšti troškovi bez amortizacije (18.000)

Amortizacija (2.000)

Operativna dobit 23.150

Troškovi kamata (800)

Dobit iz osnovne djelatnosti prije oporezivanja 22.350

Gubitak od prodaje materijalne dugotrajne imovine (100)

Dobit prije oporezivanja 22.250

Porez na dobit 10% (2.225)

Dobit poslije oporezivanja (neto dobit) 20.025

Skraćeni prilagođeni bilans stanja poslovnog subjekta „A&J“ na dan 31.12.20xx. i 20yy. (u 000 KM)

20xx. 20yy.

Dugotrajna aktiva:

Građevinski objekti i oprema 37.000 41.400

Akumulirana deprecijacija (14.000) (14.800)

Tekuća aktiva:

Novac u bankama i blagajni 2.000 1.450

Dati kratkoročni krediti 2.500 0

Potraživanja od kupaca 6.500 39.500

Roba 11.000 6.000

Ukupna aktiva: 45.000 73.550

Dionička glavnica 2.000 21.000

Zadržana dobit (uključivši dobit 20xx.) 4.000 1.400

Dobit tekuće (20yy.) godine ---- 20.025

Tekuće obaveze:

Obaveze prema dobavljačima 11.000 19.500

Obaveze za PDV 1.000 600

Obaveze za porez na dobit 2.000 2.225

Dugoročne obaveze

Dugoročni krediti 6.000 8.800

Ukupna pasiva: 45.000 73.550

Dodatni podaci iz službe računovodstva su:

Neamortizirana vrijednost prodatne materijalne dugotrajne imovine iznosi 400.000 KM.

Potraživanje od kupca materijalne dugotrajne imovine u iznosu od 300.000 KM u potpunosti jenaplaćeno.

Podignuti dugoročni kredit u 20yy. godini za nabavku opreme u iznosu od 4.000.000 se nevraća u tekućoj (20yy.) godini, već u narednoj poslovnoj godini.

Početno i konačno saldo obaveza prema dobavljačima odnosi se u potpunosti na nabavkurobe.

Nabavljena je materijalna dugotrajna imovina u iznosu od 6.000.000 KM.

Skraćeni prilagođeni Izvještaj o novčanim tokovima poslovnog subjekta „A&J“ – direktna metoda za 20yy. godinu, zaključno sa 31.12. (u 000 KM)

1. Novčani tokovi od operativnih aktivnosti

1.1. Gotovina naplaćena od kup. i napl. potraž. (uključujući PDV) 179.940

1.2. Naplaćene kamate 1.150

Priliv novca iz operativnih aktivnosti 181.090

1.3. Plaćanje dobavljačima za robu (126.500)

1.4. Plaćanje ostalih operativnih troškova tj. tr. uprave i prodaje (18.000)

1.5. Plaćene kamate (800)

1.6. Plaćeni PDV (31.340)

1.7. Plaćeni porez na dobit po završnom računu (2.000)

Odliv novca za operativne aktivnosti (178.640)

NETO NOVČANI TOKOVI OD OPERATIVNIH AKTIVNOSTI 2.450

2. Novčani tokovi od investicijskih aktivnosti

2.1. Naplate od prodaje dugotrajne materijalne imovine (oprema) 300

2.2. Novčana plaćanja nabave dugotrajne imovine (2.000)

NETO NOVČANI TOKOVI OD INVESTICIJSKIH AKTIVNOSTI (1.700)

3. Novčani tokovi od finansijskih aktivnosti

3.1. Priliv od povrata datih dugoročnih kredita 2.500

3.2. Odliv za vraćene dugoročne kredite (1.200)

3.3. Gotovinske isplate dividendi (2.600)

NETO NOVČANI TOKOVI OD FINANSIJSKIH AKTIVNOSTI (1.300)

NETO POVEĆANJE (SMANJENJE) GOTOVINE UKUPNO (550)

NOVAC I NOVČANI EKVIVALENTI NA POČETKU GODINE 2.000

NOVAC I NOVČANI EKVIVALENTI NA KRAJU GODINE 1.450

Izračuni...

1.1. – 6.500 + 212.940 – 39.500 = 179.940

BS i BU: (p.s. potr. od kup. + fakt. vrij. sa PDV – kon. saldo potr. od kup.)

1.2. – podatak iz BU

1.3. – 11.000 + 140.000 – (11.000 – 6.000) – 19.500 = 126.500

BS i BU: (p.s. ob. prema dob.+ tr. za prodano – (p.s. zal. robe – kon. sal. zaliha robe) – kon. saldo ob. prema dob.)



1.6. – 1.000 + 30.940 – 600 = 31.340

BS i BU: (p.s. ob. za PDV + PDV sadržan u faktur. vrijedn – kon. saldo obav. za PDV.)

1.7. – podatak iz BS

2.1. – podatak iz dodatnih informacija

2.2. – 6.000 – 4.000 = 2.000

Dodatni podaci: (vrijednost nabavljene mater. dug. imovine – obav. za dug. kredit = odliv vl. sredstva)

3.1. – 2.500 – 0 = 2.500

BS: (p.s. datih kredita – k.s. datih kredita)

3.2. – 6.000 + 4.000 – 8.800 = 1.200

BS i dodatni podaci (p.s. dug. kred. + uzeti dug. kredit u 20yy. – k.s. dug. kredita)

3.3. – 1.400 – 4.000 = -2.600

BS: (zadr. dob. 20yy. – zadr. dob. 20xx.)

Praktična pravila za izradu NNT po indirektnoj metodi

1. Novčani tokovi od operativne aktivnosti

Dobit tekuće godine nakon oporezivanja

Korigira se na više za: Korigira se na niže za:

+ Amortizaciju - Povećanje dug. salda na operat. nenov. rač. tek. akt.+ Smanjenje dug. salda na operat. nenov.

rač. tek. akt.

+ Povećanje potr. salda na operat. rač. tek. pas.

- Smanjenje potr. salda na operat. rač. tek. pas.

+ Gubitke od neoperativ. aktivn. (zbog njihovog isključenja iz rezult. oper. akt.)

- Dobitke od neoperativ. aktivn. (zbog njihovog isključenja iz rezult. oper. akt.)



Pokazatelji priliva novca Pokazatelji odliva novca

+ Smanjenje neto vrijedn. na pojedin. rač. dugotr. mater. imovine prodajom uvećano za dobitak na prodaji dugotr. mater. imovine

- Povećanje vrijed. na pojedin. rač. dugotr. imov. kupnjom umanjeno za nenov. investir. u dugotr. imovinu

+ Smanjenje na računima ulaganja u glavnice i vrijedn. papire drugih društava prodajom, uvećano za dobitak od prodaje

- Gubitak na prodaji dugotrajne imovine

+ Primljeni udjeli i dividende od drugih društava

- Povećanje na računima ulaganja uglavnice i vrijednosne papire drugih društava



Pokazatelji priliva novca Pokazatelji odliva novca

+ Smanjenje salda na nenovčanim računima aktive koji obuhvataju finansijske aktivnosti

- Povećanje salda na nenovčanim računima aktive koji obuhvataju finansijske aktivnosti

+ Povećanje salda na nenovčanim računima pasive koji obuhvataju finansijske aktivnosti

- Smanjenje salda na nenovčanim računima pasive koji obuhvataju finansijske aktivnosti

Skraćeni prilagođeni izvještaj o novčanim tookovima poslovnog subjekta „A&J“ – indirektna metoda za 20yy. godinu, zaključno sa 31.12. (u 000 KM)

1. Novčani tokovi od operativnih aktivnosti

1.1. Neto dobit (dobit poslije oporezivanja) 20.025

1.2. Usklađenja

1.2.1. Troškovi amortizacije 2.000

1.2.2. Povećanje na računima potraživanja od kupaca (33.000)

1.2.3. Smanjenje na računima zaliha 5.000

1.2.4. Povećanje na računima obaveza prema dobavljačima 8.500

1.2.5. Smanjenje na računu obaveza za PDV (400)

1.2.6. Povećanje na računu obaveza za porez na dobit 225

1.2.7. Neoperativni gubitak na prodaji dugotrajne imovine 100

Ukupna usklađenja za operativne aktivnosti 17.575

NETO NOVČANI TOKOVI OD OPERATIVNIH AKTIVNOSTI 2.450


2.1.

a. Povećanje vrijedn. dugotr. mater. imovine za nabav. opremu (6.000)

b. Usklađenje za negotovinsko investir. u nabavku opreme – pov. obav. za dugor. kredite

4.000

2.2.

a. Smanjenje vrijedn. dugotr. mater. imovine za prodanu opremu (1.600-1.200=400)*

400

b. Usklađenje za gubitak na prodaji dugotrajne materijalne imovine (100)

NETO NOVČANI TOK OD INVESTICIJSKIH AKTIVNOSTI (1.700)

41.400 – 6.000 = 35.40035.400 – 37.000 = 1.600 – nabavna vrijednost prodane opreme1.600 – 400 = 1.200 – amortizirana vrijednost prodane opreme


3.1. Smanjenje na računu datih kredita 2.500

3.2. Smanjenje obaveza za dugoročne kredite (1.200)

3.3. Smanjenje stanja na računu zadržanog dobitka (2.600)

NETO NOVČANI TOKOVI OD FINANSIJSKIH AKTIVNOSTI (1.300)

NETO POVEĆANJE (SMANJENJE) GOTOVINE UKUPNO (550)

NOVAC I NOVČANI EKVIVALENTI NA POČETKU GODINE 2.000

NOVAC I NOVČANI EKVIVALENTI NA KRAJU GODINE 1.450

IZVJEŠTAJ O PROMJENAMA U KAPITALU

Izvještaj o promjenama na kapitalu prikazuje stanje i promjene vrijednosti kapitala ucjelini, kao i pojedinih sastavnica ukupnog kapitala, a samim tim i financijskog položajapravnog lica kako u toku i na kraju obračunskog i izvještajnog perioda tako i u tokuprethodne godine.

Sama koncepcija obrasca je takva da se unošenjem predviđenih podataka u kolonama iredovima vrši unakrsna klasifikacija, koja pruža potpune informacije o promjenama,njihovim izvorima i razlozima promjena.

Koncipiran je tako da se:

u redovima obrasca (redni brojevi 1. do 23.) iskazuju podaci o stanju i promjenamavrijednosti kapitala, po pojedinim (navedenim) osnovama i vrstama promjena, krozvrijeme, kako u toku izvještajnog perioda tako i u toku prethodne godine.

u kolonama obrasca (kolone 3 do 10), u kojima se naprijed spomenuta stanja ipromjene (prethodno svrstane po redovima) iskazuju kao stanja i promjeneodgovarajućih pojavnih oblika kapitala, po svojim vrstama i izvorima.

Potrebno je napomenuti i to da je obrazac Izvještaja o promjenama na kapitaluprilagođen zahtjevima konsolidiranih FI, jer je obrazac koncipiran tako da, pored dijelakapitala “koji pripada vlasnicima kapitala matičnog društva” (po strukturi: kolone 3 do7 i Ukupno: kolona 8), sadrži i “Manjinski interes” (kolona 9) koji pripada vlasnicima izvangrupe za konsolidaciju.

Kod odvojenih (pojedinačnih) FI, kolona 9 (“manjinski interes”) i kolona 10 se nepopunjavaju.

Ove kolone popunjavaju samo matična pravna lica prilikom izrade KFI, kada ova pravnalica, u skladu sa MRS 1 – Prezentacija FI, imaju obavezu da iznose kapitala koji pripadajuvlasnicima matičnog pravnog lica prikažu odvojeno od iznosa koji pripadaju manjinskimvlasnicima.

Izvještaj sačinjavaju sva pravna lica sa sjedištem u F BiH, registrovana kao društvakapitala, izuzev onih koja su razvrstana kao mala pravna lica.

Obrazac Izvještaja o promjenama u kapitalu…


U koloni 1 Izvještaja, najprije treba upisati odgovarajuće datume. Po godišnjem izvještaju za 2018. godinu) treba upisati:

pod rednim brojem 1. stanje na dan 31.12.2016. godine,

pod rednim brojem 4. ponovo iskazano (tj. eventualno naknadno prepravljeno) stanje na dan 31.12.2016. godine, odnosno 01.01.2017. godine,

pod rednim brojem 12. stanje na dan 31. 12.2017. godine, odnosno 01.01.2018. godine,

pod rednim brojem 15. ponovo iskazano stanje na dan 31.12.2017. godine, odnosno 01.01.2018. godine,

pod rednim brojem 23. treba upisati stanje na dan 31. 12.2018. godine.

U koloni 2 su unesene odgovarajuće oznake AOP-a

U kolonu 3 Izvještaja, unose se promjene na dioničkom kapitalu, odnosno udjelima udruštvu sa ograničenom odgovornošću i drugim oblicima osnovnog kapitala, i to:

Na pozicije AOP 911 i 922, unose se povećanja osnovnog kapitala po osnovu emisijedionica, odnosno povećanja udjela, kao i smanjenja osnovnog kapitala u skladu sazakonskim propisima.

Na pozicije AOP 901 904, 912, 915 i 923, unose se stanja na kontima osnovnogkapitala utvrđena na datum bilansa.

Ukoliko pravno lice na datum bilansa ima iskazan saldo na kontima upisanog aneuplaćenog kapitala, iznosi na pozicijama AOP-a 901 904, 912, 915 i 923 umanjujuse za iznos salda tih konta.

U kolonu 4 Izvještaja:

Na pozicije AOP 905, 907, 916 i 918 unose se efekti povećanja ili smanjenjarevalorizacionih rezervi, u skladu sa MRS 16 – Nekretnine, postrojenja i oprema, MRS21 – Efekti promjena kurseva stranih valuta i MRS 38 – Nematerijalna sredstva.

Na pozicije AOP 901, 904, 912, 915 i 923, unose se stanja na kontima revalorizacionihrezervi utvrđena na datum bilansa.

U kolonu 5 Izvještaja

Na pozicije AOP 906 i 917, unose se nerealizovani dobici i gubici na finansijskim sredstvima raspoloživim za prodaju, utvrđeni u skladu sa MRS/MSFI.

Na pozicije AOP 901, 904, 912, 915 i 923, unose se stanja na kontima nerealizovanih dobitaka i gubitaka utvrđena na datum bilansa.


Na pozicije AOP 901, 904, 912, 915 i 923 unose se stanja na kontima ostalih rezervi (emisione premije, zakonskih, statutarnih i rezervi po osnovu zaštite gotovinskih tokova), utvrđena na datum bilansa.

Na pozicije AOP 911 i 922 unose se iznosi emisione premije utvrđeni prilikom emisije dionica, smanjenje ili povećanje dioničke premije u postupcima poništavanja ili ponovne prodaje otkupljenih vlastitih dionica, smanjenje zakonskih ili statutarnih rezervi, po osnovu pripisivanja tih rezervi osnovnom kapitalu te povećanje zakonskih rezervi u postupku pokrića gubitka kroz smanjenje osnovnog kapitala.

Na pozicije AOP 910 i 921 unose se efekti povećanja zakonskih i statutarnih rezervi po osnovu raspodjele dobiti, kao i smanjenja zakonskih i statutarnih rezervi po osnovu pokrića gubitka.

Na pozicije AOP 908, 909, 919 i 920 unose se iznosi povećanja ili smanjenja rezervi po osnovu zaštite gotovinskih tokova, preneseni u dobit, odnosno gubitak perioda.

Na pozicijama AOP 904 i 915 iskazuju se u okviru korigovanih iznosa, iznosi povećanja ili smanjenja rezervi po osnovu zaštite gotovinskih tokova uključeni u početno stanje zaštićenih gotovinskih tokova.


Na pozicije AOP 901, 904, 912, 915 i 923 unose se stanja na kontima neraspoređene dobiti ili nepokrivenog gubitka, utvrđena na datum bilansa.

Na pozicije AOP 902, 903, 913 i 914 unose se povećanja ili smanjenja salda finansijskog rezultata prenesenog iz prethodnog obračunskog perioda, po osnovu efekata promjena računovodstvenih politika, odnosno efekata ispravljanja grešaka, u skladu sa MRS 8 – Računovodstvene politike, promjene računovodstvenih procjena i greške.

Na pozicije AOP 905 i 916, unose se dobici ili gubici nastali po osnovu smanjenja ili povećanja revalorizacionih rezervi, u skladu sa MRS 16 – Nekretnine, postrojenja i oprema i MRS 38 –Nematerijalna sredstva.

Na pozicije 908 i 919, unose se neto dobici ili gubici perioda, utvrđeni u Bilansu uspjeha – Izvještaju o ukupnom rezultatu za period, u dijelu koji obuhvata prihode i rashode perioda i porez na dobit.

Na pozicije 909 i 920 unose se ostali dobici i gubici, odnosno dobici i gubici priznati direktno u kapitalu.

Na pozicije 910 i 921, unose se smanjenja dobiti po osnovu objavljenih dividendi i učešća u dobiti, izdvajanja u zakonske i statutarne rezerve, kao i po osnovu pokrića gubitka. U ista polja unose se i iznosi smanjenja gubitaka pokrivenih iz dobiti ili iz rezervi (zakonskih ili statutarnih).

Na pozicije AOP 911 i 922 unose se smanjenja dobiti po osnovu njenog pripisivanja osnovnom kapitalu, kao i smanjenje gubitaka izvršeno kroz smanjenje osnovnog kapitala.


Unose se zbirovi pozicija uključenih u kolone 3 do 7 Izvještaja za svaki AOP pojedinačno.


Na odgovarajuće pozicije AOP, matična pravna lica prilikom izrade konsolidovanog finansijskog izvještaja unose iznose koji pripadaju manjinskim vlasnicima


Matična pravna lica prilikom izrade konsolidovanog finansijskog izvještaja unose zbirove pozicija iskazanih u kolonama 8 i 9 za svaki AOP pojedinačno

GODIŠNJI IZVJEŠTAJ O POSLOVANJU

Pravna lica su obavezna pripremati godišnje izvještaje o poslovanju koji daju objektivan prikazposlovanja pravnog lica i njegov položaj, uključujući i opis glavnih rizika i neizvjesnosti sakojima se suočava i mjera preduzetih na zaštiti životne sredine.

Godišnji izvještaj o poslovanju obavezno sadrži:

1. sve značajne događaje nastale u periodu od završetka poslovne godine do datuma predajefinansijskog izvještaja,

2. procjenu očekivanog budućeg razvoja pravnog lica,

3. najvažnije aktivnosti u vezi sa istraživanjem i razvojem,

4. informacije o otkupu vlastitih akcija i udjela,

5. informacije o poslovnim segmentima pravnog lica,

6. korištene finansijske instrumente ako je to značajno za procjenu finansjjskog položaja i uspješnostiposlovanja pravnog lica,

7. ciljeve i politike pravnog lica u vezi sa upravljanjem finansijskim rizicima; zajedno sa politikamazaštite od rizika za svaku planiranu transakciju za koju je neophodna zaštita,

8. izloženost pravnog lica cjenovnom, kreditnom, tržišnom, valutnom riziku likvidnosti i drugimrizicima prisutnim u poslovanju pravnog lica.

Skraćenice korištene u prezentaciji

FI – finansijski izvještaji

GO – godišnji obračun

SN F BiH – Službene novine F BiH

ZoRiR – Zakon o računovodstvu i reviziji

FMF – Federalno ministarstvo finansija

Documents

GODIŠNJI OBRAČUN I PODNOŠENJE FINANSIJSKIH I POREZNIH ...privrednastampa.ba/wp-content/uploads/2019/02/GO-ZA-2018.-GODINU-I... · leasing druŠtva investicioni fondovi druŠtva