FINANCIJSKO RAČUNOVODSTVO

1. predavanje

FINANCIJSKI IZVJEŠTAJII

POSLOVNO ODLUČIVANJE

Uvod u financijske izvještaje

• Oblici poslovnih subjekata

• Korisnici financijskih izvještaja

• Osnovni tipovi poslovnih aktivnosti

• Komuniciranje s korisnicima• Primjer godišnjeg izvještaja

Oblici poslovnih subjekata

Korisnici financijskih izvještaja

Osnovni tipovi aktivnosti poduzeća

Komuniciranje s korisnicima

Pojedinačno vlasništvo

Unutarnji Financijske Račun dobiti i gubitka

Partnerstvo Vanjski Investicijske Izvještaj o promjeni glavnice

Korporacija Etika u financijskom izvještavanju

Poslovne Bilanca

Izvještaj o novčanim tokovima

Povezanost izvještaja

Oblici poslovnih subjekata

Pojedinačnovlasništvo

Partnerstvo Korporacija

jednostavno osnivanje jednostavno osnivanje jednostavniji prijenos vlasništva

kontrola vlasnika kontrola partnera jednostavnije povećanje vrijednosti uloga

porezne prednosti bolje korištenje znanja i vještina

nema osobne odgovornosti

porezne prednosti

Korisnici financijskih izvještaja

Unutarnji Vanjski Etika u financijskom izvještavanju

Menadžment Vlasnici Kredibilitet

Uprava Kreditori Točnost

Nadzorni odbor Poslovni partneri Pouzdanost

Članovi skupštine dioničara

Država Neovisnost revizije izvještaja

Zaposlenici Kazne za netočno izvještavanje

Najšira javnost Osobna odgovornost uprave za neetično izvještavanje

Osnovni tipovi aktivnosti u izvođenju djelatnosti poduzeća

Financijske aktivnosti(potreba za novcem da bi se stvorio novac)

Investicijske aktivnosti Poslovne aktivnosti

Dužnički izvori (krediti, emisija obveznica)

Ulaganje u vlastite kapacitete:

o kupnja NPO

Aktivnosti koje rezultiraju prihodima (prihod prodaje proizvoda, prihod prodaje usluga, financijski prihodi)

Vlasnički izvori (emisija dionica)

Ulaganja u tuđe poslovanje:

o kupnja vlasničkih udjelaokreditiranje

Aktivnosti koje rezultiraju rashodima (rashod prodanih proizvoda i usluga, rashod prodaje, rashod opće uprave i administracije, financijski rashodi)

Izvještaj o financijskom položaju na kraju obračunskog razdoblja, Izvještaj o dobiti ili gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti

obračunskog razdoblja, Izvještaj o promjenama kapitala u obračunskom razdoblju, Izvještaj o novčanim tijekovima u obračunskom razdoblju, Bilješke, sa sažetkom značajnih računovodstvenih politika, Izvještaj o financijskom položaju na početku najranijeg

usporedivog obračunskog razdoblja kada društvo retroaktivno primjenjuje računovodstvenu politiku ili retroaktivno mijenja stavke u financijskim izvještajima.

Komuniciranje s korisnicima

Napomena: Društvo može koristiti nazive izvještaja koji su različiti od onih propisanih MRS-om 1.

Financijski izvještaji

Informacije koje obavezno moraju biti prikazane u izvještaju o financijskom položajuizvještaju o financijskom položaju

1. Nekretnine, postrojenja, oprema.

2. Investicijska imovina.3. Nematerijalna imovina.4. Financijska imovina (osim

one pod 1., 2. i 3.).5. Investicije koje se vode po

metodi udjela.6. Biološka imovina.7. Zalihe.8. Kupci i ostala potraživanja.9. Novac i novčani ekvivalenti.10. Ukupna imovina namijenjena

prodaji prema MSFI 5.

11.Dobavljači i ostale obveze12.Rezerviranja13.Financijske obveze (osim onih

pod 11. i 12.)14.Obveze i potraživanja za

poreze, prema MRS 12.15.Odgođene porezne obveze i

odgođena porezna imovina prema MRS 12.

16.Obveze sadržane u skupinama imovine namijenjene prodaji prema MSFI 5.

17.Manjinski udjeli koji se objavljuju kao dio ukupnog kapitala.

18. Izdani kapital i rezerve koji pripadaju većinskim vlasnicima.

Informacije koje obavezno moraju biti prikazane u izvještaju o dobiti ili gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti

1. Prihodi2. Rashodi financiranja3. Udio u dobiti i gubitku povezanih društava i zajedničkih poduhvata

knjiženih metodom udjela4. Porez5. Jedinstveni iznos koji se sastoji od:

Dobiti ili gubitka ukinutog segmenta poslovanja Fer vrijednost umanjena za troškove prodaje imovine namijenjene prodaji

ili grupe namijenjene prodaji nakon oporezivanja

6. Dobit ili gubitak7. Pojedinačne stavke ostalih dobitaka ili gubitaka klasificirane po prirodi

(osim iznosa pod 8.)8. Udio ostalih dobitaka ili gubitaka povezanih društava i zajedničkih

poduhvata9. Ukupni dobitak ili gubitak

IZVJEŠTAJ O NOVČANIM TIJEKOVIMA

• Novčani tijek se sastoji od priljeva i odljeva novca i novčanih ekvivalenata. • Iskazuje sposobnost poduzeća da svojim aktivnostima generira novac i potrebu poduzeća za novcem.

Koristi od informacija o novčanom toku

promjena neto imovine, ocjena financijske strukture, procjena ostvarenja novčanih tokova u budućnosti, povećanje usporedivosti različitih subjekata eliminiranjem učinaka različitih računovodstvenih politika, sposobnost poduzeća da generira novac.

IZVJEŠTAJ O NOVČANIM TIJEKOVIMA

1. Priljevi i odljevi poslovnih aktivnosti

2. Priljevi i odljevi investicijskih aktivnosti

3. Priljevi i odljevi financijskih aktivnosti

Definicije osnovnih pojmova izvještaja o novčanim tijekovima

• Novac – uključuje novac u blagajni i potraživanja po depozitnim računima.

• Novčani ekvivalenti – jesu kratkoročne visokolikvidne vrijednosnice, brzo unovčive u poznate svote novca, koje nisu podložne značajnom riziku promjene vrijednosti.

• Novčani tijekovi – jesu priljevi i odljevi novaca i novčanih ekvivalenata.

• Poslovne aktivnosti – osnovne proizvodne aktivnosti kojima se ostvaruje prihod poduzeća i ostale aktivnosti ulagateljske i financijske aktivnosti.

• Ulagateljske aktivnosti – jesu pribavljanje i otuđenje dugotrajne imovine i ostalih uloga, osim novčanih ekvivalenata.

• Financijske aktivnosti – jesu aktivnosti kojima se mijenja struktura i veličina glavnice i obveza po kreditima.

Priljevi i odljevi poslovnih aktivnosti

PRILJEVI OD: ODLJEVI NA: Prodaja robe i pružanje usluga Isplate dobavljačima za robu i usluge Tantijeme, naknade, provizije Isplate zaposlenicima i za račun

zaposlenika Primici od osiguranja za odštetne zahtjeve i druge police osiguranja

Isplate osiguravajućim poduzećima za premije, anuitete i ostalo

Povrati poreza Isplate poreza Ostali priljevi prema ugovorima za poslovne i trgovačke svrhe

Isplate prema ugovorima za poslovne i trgovačke svrhe

Priljevi i odljevi investicijskih aktivnosti

PRILJEVI OD: ODLJEVI NA: Prodaja dugotrajne imovine Kupnja dugotrajne imovine Priljevi od prodaje vlasničkih i dužničkih instrumenata drugih poduzeća i udjela u zajedničkim poduhvatima, osim novčanih ekvivalenata i instrumenata namijenjenih prodaji

Odljevi za stjecanje vlasničkih i dužničkih instrumenata drugih poduzeća i udjela u zajedničkim poduhvatima, osim novčanih ekvivalenata i instrumenata namijenjenih prodaji

Primici od prodaje vlasničkih i dužničkih instrumenata drugih poduzeća i udjela u zajedničkim poduhvatima

Izdaci od prodaje vlasničkih i dužničkih instrumenata drugih poduzeća i udjela u zajedničkim poduhvatima

Primici od naplate zajmova i predujmova Predujmovi i zajmovi dani drugim strankama

Priljevi od forward ugovora, terminskih ugovora, ugovora s opcijom, izuzev ugovora koji se drže za poslovne ili trgovačke

Odljevi za forward ugovore, terminske ugovore, ugovore s opcijom, izuzev ugovora koji se drže za poslovne ili trgovačke

Priljevi i odljevi financijskih aktivnosti

PRILJEVI OD: ODLJEVI NA: Izdavanje dionica i drugih vlasničkih instrumenata

Isplate vlasnicima za iskup dionica poduzeća

Priljevi od zadužnica, zajmova, pozajmica, obveznica, hipoteke i drugih kratkoročnih i dugoročnih posudbi

Odljevi za otplate posuđenih iznosa

Odljevi za otplate po financijskim najmovima

IZVJEŠTAJ O PROMJENAMA KAPITALA

• Izvještaj o promjenama kapitala jedan je od temeljnih

standardnih financijskih izvještaja i njegovo je

sastavljanje obvezno (MRS 1) za sva poduzeća.

• Njime se prikazuju sve promjene kapitala koje su se

dogodile u obračunskom razdoblju nastale ulogom

vlasnika.

•Podaci ovog izvještaja podižu kvalitetu informacija

upućenih vlasnicima, ali i ostalim korisnicima.

Sadržaj izvještaja o promjenama kapitala

Neovisno o obliku izvještaja o promjeni glavnice, moguće ga je razvrstati u tri osnovna dijela:

1. Svi priznati dobici i gubici razdoblja, posebno svota koja pripada matičnom poduzeću a posebno svota koja pripada nekontrolirajućim ulagačima;

2. Za svaku komponentu glavnice, učinci preračunavanja;3. Za svaku komponentu glavnice, učinci promjena kao

razlike između knjigovodstvene svote na početku i na koncu razdoblja, s posebnom objavom promjena koje su rezultat:

– dobiti ili gubitka;– ostalih dobitaka ili gubitaka po stavkama;– transakcije između poduzeća i vlasnika, posebno ulozi i

povlačenja i promjene udjela u subsidijarima zbog kojih nije izgubljena kontrola.

Metode vrednovanja

Metode vrednovanja

Sadašnja vrijednost ukupnog poslovanja

(prognoza)

Vrednovanje prema imovini

Povijesni trošak Tekuće vrijednosti

Fer vrijednostTroškovi zamjene

Neto ostvariva vrijednost

Vrijednost u uporabi

Vrednovanje zalihaBilanca

Sirovine i materijal

Proizvodnja u toku

Gotovi proizvodi

Inventura Vrijeme Vrednovanje

Kontinuirana GodišnjaUlazne

vrijednostiIzlazne

vrijednosti

Troškovi zamjene

Povijesni troškovi

Prosječni ponderirani

FIFO

Prodajne cijeneDiskontirani

očekivani novčani tok

Niži između povijesnog troška i neto utržive cijene

Neto utrživa cijena

Niža vrijednost između troška zamjene i neto

utržive vrijednosti

1. Izdane su redovne dionice za 5.000.000 u gotovini.

2. 20 komada proizvoda u skladištu je prodano po 50.

3. Isplaćene su plaće radnicima.

4. Kupljena je nova zgrada skladišta.

5. Plaćena je kamata na preostali dug.

6. Isplaćene su dividende dioničarima.

7. 4 godine staro dostavno vozilo je prodano za 40.000, odnosno svoju knjigovodstvenu vrijednost.

8. Plaćen je račun za režije za mjesec ožujak u travnju.

Zadatak: Odredite je li transakcija primjer financijske, investicijske ili poslovne aktivnosti, te odredite na koji će financijski izvještaj utjecati!

Zadatak: Odredite pripadnost izvještaju o financijskom položaju ili izvještaju o dobiti ili

gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti

1. Oprema

2. Prihodi od provizija

3. Zadržana dobit

4. Trošak plaća

5. Patenti

6. Trošak prodaje

7. Redovne dionice

8. Isplaćene dividende

9. Aktivna vremenska razgraničenja

10. Amortizacija

11. Prihodi od financijskih dobitaka

12. Prihod od najma

13. Zalihe sirovina

14. Potraživanja

15. Zemljišta

16. Trošak osiguranja

17. Trošak kamate

18. Odgoda plaćanja

KOREKTIVNA KNJIŽENJA, FINANCIJSKI IZVJEŠTAJI I

KVALITETA ZARADE

Sadržaj:

•Korekcije prihoda i rashoda•Sastavljanje financijskih izvještaja•Zatvaranje knjiga

Početne napomene:

• Uprava mora osigurati točnost izvještaja, što često zahtijeva procjene prihoda te procjene i prosudbe kod priznavanja vrijednosti imovine i obaveza.

• Revizori moraju točno procijeniti snagu kontrolnih mehanizama te ocijeniti točnost procjena i prikladnost računovodstvenih načela korištenih u procjenjivanju prihoda i rashoda.

Shema računovodstvenog ciklusa

TIJEKOM RAZDOBLJA:• Analiziranje transakcija• Bilježenje podataka u dnevnik•Prijenos iznosa iz dnevnika u glavnu knjigu

TIJEKOM RAZDOBLJA:• Analiziranje transakcija• Bilježenje podataka u dnevnik•Prijenos iznosa iz dnevnika u glavnu knjigu

KRAJEM RAZDOBLJA:•Procjena prihoda i rashoda na pripadajućim kontima

•Priprema cjelovitog financijskog izvješća•Prezentiranje financijskih izvješća korisnicima

•Prijenos prihoda, dobitaka, troškova i gubitaka u zadržanu dobit

Procjena prihoda i rashoda razdoblja

• Prihodi se priznaju u trenutku kada su zarađeni, a rashodi u trenutku nastanka, bez obzira na vrijeme plaćanja.

• Radi trajanja poduhvata dulje od računovodstvenog razdoblja, svote priznatih prihoda i rashoda za računovodstveno razdoblje procjenjuju se najčešće krajem razdoblja.

• O točnosti procjene ovisi i točnost financijskih izvještaja.

• Kvaliteta izvještaja ovisi o kvaliteti procjene prihoda i rashoda ostvarenih u računovodstvenom razdoblju i pravilne uporabe računovodstvenih politika.

• Prihodi i rashodi te potraživanja i obaveze ne smiju biti niti precijenjeni niti podcijenjeni, kako bi se osigurala točnost financijskih izvještaja.

RAČUNOVODSTVENI CIKLUS• je proces analiziranja i bilježenja transakcija u

poduzećima i prilagodba podataka na kraju razdoblja te priprema financijskih izvještaja i priprema podataka za novo računovodstveno razdoblje. PROBNA BILANCA

• je popis svih konta i njihovih salda koji omogućuje provjeru jednakosti potražne i dugovne strane.

• Procjena prihoda i rashoda, te pravovremeno priznavanje, potrebno je kako bi se osigurala točnost bilance i izvještaja o dobiti

Odjek rezultata procjena

• Vlasnici i uprava poduzeća izravno je, kroz cijenu dionica, bonuse , dividende itd., pogođena ili pretjerano nagrađena, ovisno o rezultatima poslovanja iskazanim u financijskim izvještajima.

• Nagrade dovode u opasnost objektivnost uprave prilikom procjene prihoda i rashoda računovodstvenog razdoblja.

Priprema financijskih izvještaja (veze između izvještaja)

IMOVINA = OBAVEZE + VLASNIČKA GLAVNICA

BilancaVLASNIČKO ULAGANJE

ZADRŽANA DOBIT

Dividende(NET LOSS)

Neto Dobit = PRIHODI - RASHODI

Trajna konta

Privremena konta

Izvještaj o vlasničkoj glavnici

Izvještaj o dobiti

Izvještaj o dobiti

Prihodi -Rashodi

___________Dobit

Izvještaj o dobiti

Prihodi -Rashodi

___________Dobit

Izvještaj o promjeni glavniceVlasn. Glavnica + Zadržana dobit + Ukupno

Početna bilanca Početna bilanca Početna bilanca+ Izdane dionice + Izdane dionice-Povučene dionice - Povučene dionice

+ Dobit + Dobit - Dividende -Dividende

----------------------- ---------------------- -----------------------Završna bilanca Završna bilanca Završna bilanca

Izvještaj o promjeni glavniceVlasn. Glavnica + Zadržana dobit + Ukupno

Početna bilanca Početna bilanca Početna bilanca+ Izdane dionice + Izdane dionice-Povučene dionice - Povučene dionice

+ Dobit + Dobit - Dividende -Dividende

----------------------- ---------------------- -----------------------Završna bilanca Završna bilanca Završna bilanca

Bilanca

Imovina =

Obaveze +

Vlasnička glavnica

Bilanca

Imovina =

Obaveze +

Vlasnička glavnica

Zatvaranje knjiga

• Trajna konta su konta bilance koja prenose svoja završna stanja u iduće računovodstveno razdoblje.

• Privremena konta su konta izvještaja o dobiti koja se zatvaraju krajem računovodstvenog razdoblja.

• Završna knjiženja prenose salda iz privremenih konta u zadržanu dobit, što rezultira saldom 0 na privremenim računima

• Probna bilanca se, nakon zaključivanja konta, priprema kao završni korak u računovodstvenom ciklusu, a u cilju provjere dugovne i potražne strane konta te zatvaranja privremenih računa.