OBIECTUL OBIECTUL CONTABILITII CONTABILITII

(partea 1)(partea 1)

OBIECTUL OBIECTUL CONTABILITII CONTABILITII

(partea 1)(partea 1)(partea 1)(partea 1)(partea 1)(partea 1)A.A. Teoria contabilitiiTeoria contabilitiiB.B. Concepii privind obiectul Concepii privind obiectul

contabilitiicontabilitiiC.C. Normalizarea contabilNormalizarea contabilD.D. Obiectivele contabilitiiObiectivele contabilitii

Teoria contabilitii Teorie = proces de simplificare i generalizare care

faciliteaz reprezentarea realitii De la primele lucrri publicate de Luca Paciolo n anul

1494 i pn n epoca contemporan, teoria contabilitii a avut o evoluie continu

Teoria a fost influenat primordial de progresele Teoria a fost influenat primordial de progresele practicii contabile contabilitatea tiin aplicativ

Teoria contabilitii trebuie neleas ca:a) Ansamblu de concepte teoretice (abstracte), idei

sistematizate, aplicabile practicii contabile Construcie intelectual, metodic i organizat, cu caracter ipotetic i sintetic

Teoria contabilitiib) Ansamblu de tehnici de culegere, prelucrare, stocare,

transmitere i utilizare a informaiilor contabile Sistem coerent de principii, convenii, procedee i instrumente care stau la baza practicii contabile

Concluzie:Concluzie:

- Teoria (paradigma) contabilitii este un cadru de referin pentru nelegerea i evaluarea practicii, un ghid pentru dezvoltarea acesteia

Contabilitatea aplicativ nregistreaz, grupeaz, msoar i prezint informaiile necesare pentru fundamentarea deciziilor economice ale utilizatorilor

- Presupune un obiect i metode proprii

Concepii privind obiectul contabilitii

Pe plan mondial, n literatura i practica de specialitate exist:Consens n privina faptului c prin contabilitate se reflect situaia unei entiti, contabilitate se reflect situaia unei entiti, precum i rezultatele acesteia

Controverse privind noiunea de situaiecare poate fi privit din punct de vedere juridic, economic sau financiar

Concepii privind obiectul contabilitii

A.CONCEPIA JURIDIC (juridico-patrimonial)

Caracteristici:Caracteristici: Prezint realitatea economic prin prisma raporturilor juridice, a drepturilor i raporturilor juridice, a drepturilor i obligaiilor bneti ale unui titular de patrimoniui a bunurilor i valorilor economice corespunztoare

Acord prioritate structurii i strii patrimoniuluii drepturilor i obligaiilor entitii

Patrimoniu Patrimoniu = totalitatea drepturilor i obligaiilorcu valoare economic, aparinnd unui subiect de drepturi i obligaii (entitatea denumit titular de patrimoniu), precum i a totalitii bunurilor i valorilor economice la care acestea se refer (obiecte de drepturi i obligaii)

Concepii privind obiectul contabilitii

Subiect de drepturi i obligaii titular de patrimoniu -

PATRIMONIU

Obiecte de drepturi i obligaii-Drepturi de proprietate -(bunuri tangibile iintangibile)-Drepturi de crean (creane)

Drepturi i obligaii:-Drepturi asupra capitalurilor investite(capitaluri proprii)-Obligaii fa de teri (datorii)

Active patrimoniale Pasive patrimoniale

Concepii privind obiectul contabilitii

I. Active patrimoniale (AP) = totalitatea drepturilor de proprietate i de crean n care se constituie bunurile i valorile economice ale titularului de patrimoniua) Drepturi de proprietate (reale) = totalitatea

bunurilor economice (tangibile i intangibile) aflate n bunurilor economice (tangibile i intangibile) aflate n proprietatea entitii Consecine:

Exist bunuri cedate spre folosin terilor (nchiriate) care sunt reflectate n continuare n patrimoniul proprietarului lor

Exist bunuri folosite de entitate (luate n chirie, leasing) care nu sunt reflectate n patrimoniul celui care le exploateaz pentru c nu-i aparin din punct de vedere juridic

Concepii privind obiectul contabilitii

b) Drepturi de crean = dreptul unei persoane (creditor) de a pretinde altei persoane (debitor) s-i ndeplineasc o anumit obligaie asumat pe baza unui contract, convenie, alte documenteExemplu: dreptul de a ncasa contravaloarea bunurilor livrate unui clientbunurilor livrate unui client

Obs: n categoria AP sunt incluse i elementele asupra crora entitatea nu exercit drepturi de proprietate sau de crean (abatere de la concepia juridic): drepturi de folosin preluate pe o perioad determinat asupra unui brevet, concesiune, know-how

Concepii privind obiectul contabilitii

II. Pasive patrimoniale (PP) dei titularul de patrimoniu are drepturi i obligaii, termenul pasiv limiteaz aceste raporturi juridice la obligaii; se judec din punct de vedere al entitii care are obligaii fa de proprietarii ei, respectiv fa de teri

- entitatea nu acioneaz n raporturile cu terii prin investitori (proprietari), ci prin reprezentanii lor legali: investitori (proprietari), ci prin reprezentanii lor legali: manageri/administratori

- managerul nu acioneaz n nume propriu, ci efectueaz n numele entitii acte de conducere, administrare, gestionare

- bunurile i valorile economice aduse de proprietari devin proprietatea entitii, formeaz un capital distinct de averea personal a acestora

- proprietarii nu mai au un drept real asupra patrimoniului, ci un drept de crean rezultat din calitatea lor de investitori a) Obligaii fa de proprietari = reprezentate de capitalurile iniiale investite, precum i de cele obinute prin funcionarea eficient a entitii

Concepii privind obiectul contabilitii

b) Obligaii fa de teri

De naturi diferite: sociale, fiscale, comerciale

Sunt n general bine precizate ca mrime i scaden

Obs: exist i obligaii (datorii) probabile pentru care nu se tie cu certitudine scadena i mrimea, considerate i ele PP, ocupnd o poziie intermediar ntre capitaluri proprii i datoriile propriu-zise (provizioane)

Drepturi de proprietate + Drepturi de crean = Obligaii fa de proprietari + Obligaii fa de teri

(bunuri tangibile, intangibile) (creane) (capitaluri proprii) (datorii)

Concepii privind obiectul contabilitii

Modul specific de reflectare a patrimoniului n contabilitate

AP i PP (EP) sunt reflectate att ca: Existen i stareCt i caCt i ca Micare i transformarea) Starea EP = mrimea la un moment dat pe categorii

(structur), domenii de activitate, faze ale circuitului economic (aprovizionare, producie, desfacere)

b)Micarea i transformarea EP = modificri cantitative i calitativecantitative i calitative n n volumul i structuravolumul i structura acestora Simple, complexe

Concepii privind obiectul contabilitii

b.1.) Micri simpleDin cadrul entitii nu dau natere unor drepturi/obligaii

Ex. Intrri n gestiunea primitoare = Ieiri din gestiunea predtoare

ntre entiti dau natere unor drepturi/obligaii (schimbarea proprietarului)(schimbarea proprietarului) Ex. Bunuri intrate de la furnizori = Datorii fa de furnizori

Existene iniiale + Intrri = Ieiri + Existene finale

b.2.) Micri complexe (transformri) = Activitile economice consumatoare de bunuri (care genereaz cheltuieli) i produc alte bunuri (care genereaz venituri)Diferena ntre venituri i cheltuieli produce modificri n volumul patrimoniului (rezultat = profit sau pierdere)

Rezultat = Venituri - Cheltuieli

Concepii privind obiectul contabilitii

B. CONCEPIA FINANCIAR

Obiectul contabilitii l constituie resurseleaparinnd investitorilor ntr-o entitate

Resursele se dedubleaz n:a) Resurse financiare aduse de proprietarii entitii i atrase de la teri

b) Resurse economice care constituie utilizarea concret a resurselor financiare (se mai numesc utilizri)

Concepii privind obiectul contabilitii

Entitatea juridic

RESURSE

Resurse economice= Utilizri (de resurse)

Resurse financiare= Resurse

Active patrimoniale Pasive patrimoniale

Concepii privind obiectul contabilitii

EP sunt structurate dup dou criterii: Natura, destinaia activelor: ex. stocuri, respectiv proveniena pasivelor: ex. datorii furnizori

Lichiditatea activelor: ex. stocuri i imobilizri, respectiv exigibilitatea pasivelor: ex. datorii pe termen lung/datorii pe termen scurtrespectiv exigibilitatea pasivelor: ex. datorii pe termen lung/datorii pe termen scurt Lichiditate = intervalul de timp necesar (posibil) pentru ca un activ s fie convertit n disponibiliti bneti

Exigibilitate = intervalul de timp necesar (stabilit) pentru ca o datorie s fie achitat (scadena)

Utilizri stabile + Utilizri temporare = Resurse stabile + Resurse temporare

Concepii privind obiectul contabilitii

C. CONCEPIA ECONOMIC Obiectul contabilitii l constituie capitalul

aparinnd investitorilor ntr-o entitate

Capitalurile sunt dedublate dup: Capitalurile sunt dedublate dup:

a) Modul de utilizare, consum, nlocuire rezultnd capitalul fix i circulant

b) Modul de procurare rezultnd capitalul propriu i strin

Concepii privind obiectul contabilitii

Entitatea juridic

CAPITAL

Capital ca i mod de utilizare,consum, nlocuire

(inclusiv elemente care nu apartin dpdv juridic Edar le exploateaz)

Capital ca i mod de procurare

Active patrimoniale Pasive patrimoniale

Concepii privind obiectul contabilitii

EP sunt structurate dup dou criterii: Natura activelor: ex. capital fix de exploatare/n afara exploatrii, respectiv proveniena pasivelor: ex. capital propriu/strin

Lichiditatea activelor: ex. capital fix/circulant, respectiv exigibilitatea pasivelor: ex. capital strin

Lichiditatea activelor: ex. capital fix/circulant, respectiv exigibilitatea pasivelor: ex. capital strin pe termen lung/pe termen scurt

Capital fix + Capital circulant = Capital propriu + Capital strin

Concepii privind obiectul contabilitii

Concluzie privind concepiile referitoare la obiectul contabilitii:

- Nici una nu satisface toate categoriile de utilizatori- Fiecare rspunde cerinelor particulare ale unui grup de

utilizatoriutilizatori- Exist n primul rnd diferene de terminologie (patrimoniu,

resurse, capital) care nu sunt ntotdeauna relevante- Sunt influenate de tradiiile culturii contabile i juridice

naionale i de realitile economice i sociale- Astzi exist combinaii ntre cele 3 concepii pentru a

satisface necesitile de informare ale unui numr ct mai mare de utilizatori

- Romnia: combinaie ntre concepia juridic i cea financiar

Normalizarea contabil Vizeaz: contabilitatea financiar ca ramur a

contabilitii Definiie: procesul de armonizarea (standardizare) a

documentelor de sintez contabil raportate periodic de entitate (situaii financiare: SF) prin definirea terminologiei, obiectivelor i metodologiei contabile terminologiei, obiectivelor i metodologiei contabile (principii, procedee, instrumente) i prin soluionarea intereselor contradictorii referitoare la coninutul i structura situaiilor financiare Consecin direct sau indirect: armonizarea tehnologiilor contabile de culegere, nregistrare, grupare i prezentare a informaiilor contabile

Normalizarea contabil Utilitate:

Compararea informaiilor n timp i spaiu Controlul i centralizarea informaiilor Fundamentarea riguroas a deciziilor utilizatorilor de informaii Creterea ncrederii ntre partenerii sociali care folosesc un limbaj

standardizat i inteligibil Partenerii sociali: entitatea i managerii lor care sunt dispuse s

ofere informaii, contabilii care le produc i controleaz, utilizatorii care au nevoie de ele pentru a putea lua decizii utilizatorii care au nevoie de ele pentru a putea lua decizii economice

Influen asupra:a) Reglementrilor practicii contabileb) Dezvoltrii teoriei contabile = cercetarea tiinific, fundamentarea

i perfecionarea conceptelor, procedeelor i terminologieiObs:Normele contabile nu trebuie confundate cu teoria contabil; ele

asigur doar o consacrare juridic a conceptelor, principiilor, procedeelor teoriei contabile, asigur soluionarea unitar a unor aspecte ale practicii.

Normalizarea contabil Influenat de: sfera politic i social, supus

presiunii grupurilor interesate n redistribuirea bogiei Argument: informaiile contabile sunt un bun al pieei informaiilor; orice pia e reglementat i controlat

Pentru a fi acceptate, la elaborarea normelor Pentru a fi acceptate, la elaborarea normelor particip toi cei care le aplic i principalele grupuri de utilizatori

Istoric: Primele reglementri contabile: sfritul evului mediu (Codul comercial francez 1673)

n primele decenii ale sec XX normalizarea avea o dimensiune naional

Normalizarea contabil n ultimele decenii ale sec XX normalizarea primete o dimensiune regional (Directivele UE)

n primul deceniu al sec XXI, normalizarea primete o dimensiune internaional prin normele contabile internaionale (IAS/IFRS) elaborate de IASB, organizaie nfiinat n anul 1973; Rol:

Teoretic, doctrinar i vizeaz marile ntreprinderi cotate pe pieele de capital internaionale i grupurile de ntreprinderi

O baz de referin pentru rile mai puin dezvoltate care sunt invitate s-i elaboreze propriile norme n funcie de acesteainvitate s-i elaboreze propriile norme n funcie de acestea

Caracteristici ale normelor: Pot fi recomandate sau impuse Pot fi mai generale sau mai detaliate Sunt de 2 categorii: etice i profesionale

Cele profesionale pot fi: generale (deduse din obiectivele i principiile contabilitii), de detaliu (pentru aplicarea tehnicilor contabile i cu ocazia controalelor de calitate exercitate asupra informaiilor contabile de ctre organisme specializate - auditori)

Sunt elaborate de: organizaii profesionale, stat, sau n colaborare Romnia: stat

Normalizarea contabil Modaliti de realizare:

Abordare inductiv De la particular (cunoaterea practicii contabile) la general (elaborarea sau perfecionarea principiilor i normelor)

Instrument: planul contabil naional care cuprinde: un ansamblu de principii, procedee i reguli privind organizarea contabilitii, o list de conturi (plan) i recomandri privind utilizarea lor, un vocabular contabil

Limit: nu se bazeaz pe un cadru teoretic suficient de coerentAbordare deductivAbordare deductiv

De la general (obiectivele contabilitii n funcie de diferitele categorii de utilizatori, principiile contabile) la particular (elaborarea de norme i proceduri care genereaz noi practici contabile)

Instrument: cadrul conceptual (general) teorie contabil normativ Ansamblu coerent de obiective i principii fundamentale, legate

ntre ele, menite s conduc la formularea de norme solide i s stabileasc natura, rolul, funciile i limitele contabilitii financiare i a situaiilor financiare

Normele IASB se bazeaz pe un cadru conceptual Romnia: exist plan de conturi, dar s-a adoptat i cadru

conceptual pentru ntreprinderile/entitile mari

Obiectivele contabilitii Sunt o rezultant a:

Teoriei contabile Intereselor grupurilor principale de utilizatori Normelor contabile regionale i internaionale (n

contextul globalizrii economice) Repere:

a) Europa: - obiectivele contabilitii financiare nu au fost - obiectivele contabilitii financiare nu au fost

stabilite explicit, ci au fost incluse n formularea interpretabil asigurarea imaginii fidele

- Pune accent pe calitatea informaiilor- Prezentarea imaginii fidele este obiectiv principal

pentru c ea are i un scop fiscal; contabilitatea trebuie inut n conformitate cu reglementrile n vigoare, n mod sincer i cu bun credin

- Se acord prioritate realitii juridice n faa celei economice

Obiectivele contabilitiib) Normele IASB:

- obiectivul general este furnizarea de informaii despre poziia financiar, performanele i modificrile n poziia financiar a entitii, care sunt utile unei sfere largi de utilizatori n luarea deciziilor economice- pune accent pe utilitatea informaiilor (calitatea i utilitatea informaiilor se completeaz reciproc)- imaginea fidel este o condiie a asigurrii uneia dintre caracteristicile calitative de baz ale informatiei si anume fiabilitatea- se acord prioritate realitii economice n faa altor - se acord prioritate realitii economice n faa altor realiti

c) n Romnia:- perioada 1991-2001: n cadrul sistemului contabil de inspiraie european (francez) obiectivul contabilitii era asigurarea imaginii fidele a patrimoniului, situaiei financiare i rezultatelor, fr a se da explicaii suplimentare- reglementrile contabile actuale cer ca informaiile contabile s prezinte o imagine fidel, clar i complet a poziiei financiare, performanelor i fluxurilor de trezorerie