Contabilitate Creativa MatesD HlaciucE (1)

8/16/2019 Contabilitate Creativa MatesD HlaciucE (1)

http://slidepdf.com/reader/full/contabilitate-creativa-matesd-hlaciuce-1 1/60



CuprinsCAP !"#U#$ %$ &E# M !'( C"NCEP!UA#E Ş M"! )A* "NA#E P( ) N&C"N!A+ # !A!EA C(EA! )'$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$

%$%$&efinire şi caracteristici ale contabilităţii creative...........................................................4%$-$Procedee specifice contabilităţii creative...........................................................................41.3.Adevărul contabil şi imaginea fidelă.....................................................................................4%$,$Apariţia şi de.voltarea contabilităţii creative...................................................................6%$/$Motive0 te1nici şi practici 2n contabilitatea creativă.........................................................6

CAP !"#U# -$ !E3N C Ş P(AC! C &E C"N!A+ # !A!E C(EA! )' P( ) N&(ECUN"AŞ!E(EA Ş E)A#UA(EA AC! )E#"( M"+ # 4A!E$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$

-$%$ (e6uli privind evaluarea de ba.ă a activelor...................................................................82.1.1. Evaluarea activelor la intrarea în gestiunea entităţii......................................................82.1.2. Evaluarea activelor la inventariere..............................................................................12.1.3. Evaluarea activelor la data ieşirii din entitate..............................................................12.1.4. Evaluarea activelor în bilanţ........................................................................................11

-$-$ Politici şi tratamente contabile creative privind recunoaşterea şi evaluarea activelorimobili.ate................................................................................................................................12

2.2.1. !olitici şi tratamente contabile creative "rivind imobili#ările necor"orale.................122.2.2. !olitici şi tratamente contabile creative "rivind imobili#ările cor"orale.....................132.2.3. !olitici şi tratamente contabile creative "rivind imobili#ările financiare...................1$2.3. %eguli de evaluare alternative şi studii de ca# "rivind activelor imobili#ate încontabilitatea creativă............................................................................................................16

CAP !"#U# 7$ !E3N C Ş P(AC! C &E C"N!A+ # !A!E C(EA! )' P( ) N&(ECUN"AŞ!E(EA Ş E)A#UA(EA AC! )E#"( C (CU#AN!E$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$

7$%$ &efiniţii şi structuri privind activele circulante.............................................................247$-$ (ecunoaşterea şi evaluarea stocurilor............................................................................247$7$ (ecunoaşterea şi evaluarea investiţiilor financiare pe termen scurt..........................267$,$(ecunoaşterea şi evaluarea creanţelor............................................................................267$/$(ecunoaşterea şi evaluarea disponibilităţilor băneşti....................................................2&

CAP !"#U# , !E3N C Ş P(AC! C &E C"N!A+ # !A!E C(EA! )' P( ) N&(ECUN"AŞ!E(EA Ş E)A#UA(EA &A!"( #"( FA*' &E !E(* Ş A

CAP !A#U( #"( P("P( $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$,$%$ Conţinutul0 recunoaşterea şi evaluarea datoriilor 2n contabilitatea creativă..............28

2



4.1.1. 'onţinutul economic şi financiar al datoriilor.............................................................284.1.2. %ecunoaşterea şi evaluarea datoriilor..........................................................................28

,$-$ Conţinutul şi evaluarea capitalurilor proprii 2n contabilitatea creativă.....................34.2.1. 'onţinutul şi evaluarea ca"italului social( a "rimelor de ca"ital şi a re#ervelor.........3

4.2.2. )eterminarea şi evaluarea re#ultatului e*erciţiului financiar( re"arti#area "rofitului şiaco"erirea "ierderilor.............................................................................................................32

,$7 Conţinutul0 recunoaşterea şi evaluarea veniturilor şi a c1eltuielilor entităţilor..........34,$,$ Studii de ca. privind tratamentul contabil şi fiscal privind impo.itarea profitului...36

CAP !"#U# / !E3N C Ş P(AC! C &E C"N!A+ # !A!E C(EA! )'$$$$$$$$$$$$$$$$$$,8P( ) N& (ECUN"AŞ!E(EA Ş E)A#UA(EA P(") 4 "ANE#"(0 SU+)EN* #"( Ş A E#EMEN!E#"( E9!(A+ #AN* E(E$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$

/$%$ (ecunoaşterea şi evaluarea principalelor structuri privind provi.ioanele 2ncontabilitatea creativă.............................................................................................................4+/$-$ (ecunoaşterea şi evaluarea subvenţiilor aferente activelor şi veniturilor 2ncontabilitatea creativă.............................................................................................................$6/$7$ (ecunoaşterea şi evaluarea an6a:amentelor e;trabilanţiere0 a activelor şi datoriilorcontin6ente 2n contabilitatea creativă....................................................................................$+

+iblio6rafie$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$

3



Capitolul$ %$ &elimitări conceptuale şimotivaţionale privind contabilitatea creativă

1.1.Definire şi caracteristici ale contabilităţii creative

E*"resia,creativitate ,în general e*"rimă ca"acitatea de a reali#a ceva nou "ornind de la ceea cee*istă al un moment dat "e tăr-mul cunoaşterii în folosul omenirii. 'reativitatea semnificăimaginaţia( intuiţia( clarvi#iunea( generată de necesitatea de atingere a unor sco"uri sau obiective bine definite.n contabilitatea creativitatea descrie "rocesul "rin care "rofesioniştii contabili îşi folosesccunoştinţele în sco"ul aran/ării cifrelor incluse în conturile anuale.'ontabilitatea creativă nu încalcă legea sau normele s"ecifice domeniului ci s"iritul acestora.Astfel s"us ea distorsionea#ă şi mani"ulea#ă "o#iţia financiară şi "erformanţele enităţilor(amelior-nd informaţiile oferite utili#atorilor. 'ontabilitatea creativă desemnea#ă "racticilecontabile de informare( adesea la limita legalităţii "rin care informaţiile contabile suntcosmeti#ate( a/ustate( normali#ate( armoni#ate de "rofesioniştii contabili astfel înc-t să satisfacăutili#atorii în întreg sau în "arte.0e afirmă de unii economişti i"ote#a că în realitate ((o mare "arte din creşterea economică aanilor 8 a fost mai degrabă re#ultatul înv-rtelilor contabile.

1.2.Procedee specifice contabilităţii creative

!ot fi gru"ate în funcţie de obiectivele urmărite astfel• !rocedeele care au im"act asu"ra măsurării re#ultatului

• încor"orarea c eltuielilor financiare în costul de "roducţie• imobili#area c eltuielilor de de#voltare şi constituire• amortismente derogatorii• subevaluarea a/ustărilor de active şi a "rovi#ioanelor.

• !rocedee care au un im"act asu"ra "re#entării contuluide re#ultate• "ierderi de creanţe neîncasabile• creşterea re#ultatului curent "rin încor"orarea "lusurilor de valoare din cesiunea

activelor• !rocedee care au im"act asu"ra "re#entării bilanţului

• scontarea efectelor comerciale• cesiunea de imobili#ări( a"oi reluarea "rin leasing• anularea unor datorii.

1.3.Adevărul contabil şi imaginea fidelă

5%0 urile "rin 'adrul 7eneral 'once"tual "revăd ca obiectiv fundament "entru situaţiilefinanciare( "re#entarea imaginii fidele cu "rivire la

• "o#iţia financiară(• "erformanţele financiare(• flu*urile de numerar(• ca"italurile "ro"rii şi evoluţiile acestora(

4



n decursul unui e*erciţiu financiar( care să fie utile unei sfere largi de utili#atori investitori(anga/aţi( instituţii de finanţare( furni#ori şi alţi creditori comerciali( clienţi( guvern şi "ubliculuiîn general "entru luarea deci#iilor economice.

nformaţiile care stau la ba#a acestor deci#ii au ca sursă "rinci"ală contabilitatea.bţinerea acestora "resu"une "olitici( tratamente şi o"ţiuni contabile care odată a"licate "ot creadistorsiuni în relevanţa informaţiilor "entru diferiţi utili#atori. 0e consideră că informaţia este

relevantă atunci c-nd este utilă şi răs"unde nevoilor de informare. Aceste nevoi sunt diversificateîn funcţie de interesele utili#atorilor şi de sco"ul urmărit.9ibertatea în alegerea "oliticilor şi tratamentelor contabile "ot influenţa valorile "o#iţiei

şi a "erformanţelor financiare. :e întrebăm atunci( dacă obiectivul stabilit iniţial este res"ectatsau dacă "ur şi sim"lu este subordonat intereselor "roducătorilor şi utili#atorilor de informaţiicontabile. Adevărul oferit de contabilitate nu "oate fi dec-t un com"romis între aşte"tări şie*igenţe în ca#ul utili#atorilor res"ectiv sinceritate şi regularitate în ca#ul "roducătorilor. 'onsiderăm că adevărul contabil e*istă atunci c-nd este construit cu sinceritate( fără nereguli îns"atele cărora se ascund interese sau mani"ulări cu caracter fraudulos.

Concluzionăm prin afirmaţia categorică că !" e#istă un singur adevăr contabil$ dar totuşi contabilitatea furni#ea#ă tuturor "rotagoniştilor la viaţa economico socială( adevărul decare fiecare are nevoie( devenind astfel un im"ortant instrument de arbitra/ în /ocul celor im"licaţi în lumea afacerilor.

Apreciem că imaginea fidelă este un ideal spre care orice "rofesionist contabil ar trebuisă tindă( însă tot mai dificil de atins în condiţiile actuale( în care "resiunea fiscală este tot maigreu de su"ortat iar managementul este tot mai mult dis"us să facă com"romisuri care uneori seaflă la e*trema legalităţii. n teorie contabilitatea oferă o imagine clară( sinceră şi com"letă aafacerilor în "ractică însă tot mai mulţi slu/itori ai "rofesiei contabile sunt fie dis"uşi( fieconstr-nşi să "re#inte distorsionat informaţia contabilă astfel că imaginea fidelă nu "oate ficonfundată cu o co"ie e*actă a realităţii( ci este re"re#entată de imaginea căreia i se "oate dacredit. n esenţă imaginea fidelă "resu"une

• "rinci"ii contabile general acce"tate• sistem de documente şi conturi• calcule care determină cifre c-t mi e*acte "osibil• estimării c-t mai re#onabile• aran/ări de "rinci"ii( conturi( calcule şi estimări astfel înc-t să se obţină imaginea

cea mai obiectivă "osibil( li"sită de erori( distorsiuni( mani"ulări sau omisiunisemnificative.

)iverşi autori au încercat să e*"lice imaginea fidelă "ierderile fiind diverse( de laim"osibilitatea de a fi definită ((conce"t filo#ofic, (( conformitate cu cerinţele legale, "-nă la((scu#ă "entru contabilitatea creativă,.maginea fidelă este "rivită diferit în cadrul celor două curente sau sisteme semnificative decontabilitate

• 0istemul anglo sa*on( în care contabilitatea este deconectată de fiscalitate(contabilitatea trebuie să ofere o imagine fidelă a realităţii economice.

• 0istemul continental în care contabilitatea este conectată la fiscalitate.'ontabilitatea serveşte unor sco"uri de natură fiscală( informaţiile contabile constituind ba#ă "entru stabilirea im"unerilor fiscale.)in "ers"ectiva "roducătorilor de informaţii contabile ;"rofesionişti contabili< imaginea fidelăeste un ra"ort întrere6ularitate ;conformitate cu regulile ce re#ultă din "rinci"iile contabilegeneral admise< şisinceritate ;a"licarea cu bună credinţă a regulilor şi "rocedurilor contabile<.

maginea fidelă "oate face obiectul unor e*"resii• )uale adevărată şi /ustă ;Anglia<adevărată şi corectă ; talia<

$



adevărată şi adecvată ;!ortugalia<• =nitară loială şi sinceră ;5ranţa( >elgia( 0"ania( landa<

în acord cu fa"tele ;7ermania< reală ;7recia< corectă ;)anemarca<

1.%.Apariţia şi dezvoltarea contabilităţii creative

'once"tul de contabilitate creativă a a"ărut "e fundalul de#voltării economice( /uridice(sociale şi a "resiunii utili#atorilor de informaţii interesaţi să furni#e#e terţilor o anumită imaginea firmei. A fost folosit mai înt-i în mediul anglo sa*on ca urmare a libertăţilor "rofesiei contabilefiind aşe#at la limita dintre forma legală şi substanţa economică a tran#acţiilor şi evenimentelor.

n "ractică a"ariţia contabilităţii creative a fost facilitată de tratamentele de ba#ă şialternative folosite "entru re#olvarea aceleiaşi "robleme atunci c-nd e*istau mai multe soluţii.A"ariţia contabilităţii creative a fost influienţată şi de fle*ibilitatea normelor contabile( fiiindtratată în cele mai multe din ca#uri ca o creaţie negativă care să răs"undă la dorinţelemanagerilor făc-nd ca situaţiile financiare să nu mai fie ceea ce ar trebui să fie( ci ceea ce sedoreşte să fie.

!utem defini contabilitatea creativă ca "rocesul de mani"ulare a cifrelor contabile caurmare a e*istenţei unor breşe în reguli ce "ermit alegerea "racticilor de măsurare şi divulgarecare determină "roducerea re#ultatului dorit şi im"licit transformarea situaţiilor financiare dinceea ce sunt în ceea ce managerii doresc să fie.'ontabilitatea creativă nu este sinonimă cu frauda care e*"rimă rea credinţă "rin care se încalcălegea av-nd caracter negativ.'ontabilitatea creativă res"ectă legea dar nu şi s"iritul ei.

'ontabilitatea creativă cu"rinde ansamblul te nicilor( o"ţiunilor şi libertăţilor lăsate dete*tele contabile care( fără a se înde"ărta de normele şi e*igenţele contabile dau managerilor "osibilitatea de a /ongla cu informaţiile "rivind "o#iţia şi "erformanţele financiare ale entităţilor.

?e nicile de contabilitate creativă scot în evidenţă anumite do#e de forţare a notei fără afi asemănate cu ceva negativ sau "ervers( inovaţia contabilă fiind necesară "entru a ţine "asul cuevoluţiile economice( /uridice şi sociale.

:evoia de creativitate generată de globali#area afacerilor antrenea#ă "rovocări "entru "rofesioniştii contabili "entru care trebuie găsite soluţii ra"ide de ada"tare la noile cerinţeinformaţionale( uneori fără a mai aşte"ta normali#area( im"un-ndu se nevoia de creativitate în agăsi soluţii şi tratamente care să favori#e#e imaginea com"aniileor şi obţinerea unui avanta/ fărăa intra în conflict cu legea.

!resiunea utili#atorilor de informaţii contabile ca urmare a de#voltărilor economice( /uridice şi sociale au făcut necesară inovaţia contabilă şi "e această ba#ă de#voltareacontabilităţii creative care astă#i "roduce la nivel global( situaţii financiare care se "otrivesc unui

anumit sco"( în s"atele căruia se ascund de cele mai multe ori interese financiare. 'ontabilitateacreativă este o mano"eră e*ecutată cu ingenio#itate "rin "ractici subtile şi sofisticate "rin careurmăreşte "unerea com"aniilor într o lumină favorabilă fără rea credinţă dar cu inducerea îneroare a utili#atorilor de informaţii contabile investitori( "arteneri comerciali( guverne( instituţiide finanţare etc.

0e consideră că reconcilierea contabilităţii şi creativităţii ar fi "osibilă "rin maria/uldintre "rinci"iul continuităţii e*"loatării ;activ< cu "rinci"iul nevolatilităţii ;caracterul civic alaceleiaşi informaţii<. Astfel contabilitatea va /uca un mod moderator liniştind "iaţa "rinconfimarea continuităţii activităţii şi evit-nd şocurile bruşte "e "iaţă( arăt-nd caracterul civic alinformaţiei contabile.

1.&.'otive te(nici şi practici )n contabilitatea creativă

6



@otivele care determină folosirea te nicilor a"arţin-nd contabilităţii creative sunt variate şi suntgenerate de "resiunea venită din "artea investitorilor( managerilor şi "artenerilor de afaceri.ictimele te nicilor şi "racticilor creative sunt situaţiile financiare iar arma este re"e#entată "rinmi/loacele şi "rocedeele utili#ate în acest sens.@otivele care stau la ba#a contabilităţii creative se înv-rt de regulă în /urul intereselor financiareînsă uneori "ot fi determinate şi din dorinţa de a învinge sistemul. :u de "uţine ori managerii

a"elea#ă la te nicile contabilităţii creative din dorinţa de a ascunde eşecul activităţii "ro"riiam-n-nd momentul adevărului.Bustificarea contabilităţii creative are la ba#ă

• nteresul manifestat de investitori cu "rivire la ca"acitatea com"aniilor de a reali#ac-ştiguri ;"rofituri< şi im"licit dre"tul la dividende

• )orinţa "artenerilor comerciali de a vinde şi de a şi încasa creanţele• nteresul clienţilor de a avea continuitate şi stabilitate în ac i#iţii• nteresul creditorilor financiari ;băncile< de a şi încasa creditele şi a oferi îm"rumuturi în

condiţii avanta/oase.'ele mai utili#ate "ractici de contabilitate creativă vi#ea#ă• %ecunoaşterea şi evaluarea activelor şi datoriilor entităţilor(• %ecunoaşterea veniturilor şi a c eltuielilor• Alegerea metodelor de amorti#are a imobili#ărilor• %eevaluarea imobili#ărilor• Alegerea metodelor de evidenţă sintetică şi analitică a stocurilor• Evaluarea stocurilor la ieşirea din gestiune• 'a"itali#area costurilor• 'onstituirea( diminuarea sau anularea de "rovi#ioane.

'onsecinţele finale ale "racticilor de contabilitate creativă aduc "agube financiare şi "ierderisemnificative "entru toţi cei care au gustat din fructul neco"t al mani"ulării adevărului contabil.!entru firma iniţiatoare aceste manevre re"re#intă un "rim "as în direcţia activităţilor frauduloase( obţinere ilicită de fonduri şi alte ilegalităţi fiscale( vamale şi bancare care "ot scă"ade sub control şi avea un final de#astruos. ;e*em"lu de com"anii Cord'om( Enron şiAnderson<.

!romovarea ca rea credinţă a metodelor de contabilitate creativă distorsionea#ă realitateaşi contribuie oric-t de "erfecţioniste ar fi( mai devreme sau mai t-r#iu la falimente s"ectaculoasecare afectea#ă sănătatea mediului de afaceri.

?e nicile şi "racticile de contabilitate creativă se diversifică şi în %om-nia mai ales c-ndau consimţăm-ntul tacit al organismelor de reglementare( nee*ist-nd o legislaţie care să uşure#e

identificarea şi sancţionarea te nicilor ilegale de contabilitate creativă.!entru a evita de#voltarea unor astfel de "ractici cu efecte nocive asu"ra societăţii seim"une ado"tarea unei legislaţii adecvate similare cu cele din ţările de#voltate care au găsitantidotul "entru a ţine sub control acest fenomen. n acest sens( considerăm că un rol im"ortantrevine organismelor "rofesionale 'E''A%( 'A5%( ''5( A:E A%( care au datoria de aintoduce standarde etico "rofesionale riguroase "entru toţi "rofesioniştii în domeniulcontabilităţii( evaluării( fiscalităţii şi auditului. Astfel se "ot crea "remisele instaurării unuicom"ortament corect şi sănătos( din "artea tuturor celor im"licaţi care să descura/e#e utili#areaunor metode şi "ractici care sfid-nd legea( deteriorea#ă mediul economic şi aduce "re/udicii at-tfirmelor c-t şi bugetului de stat.

&



CAP !"#U# -$ !E3N C Ş P(AC! C &EC"N!A+ # !A!E C(EA! )' P( ) N& (ECUN"AŞ!E(EA Ş

E)A#UA(EA AC! )E#"( M"+ # 4A!E2.1. *eguli privind evaluarea de bază a activelor

Evaluarea activelor trebuie efectuată cu res"ectarea unor reguli s"ecifice în "atrumomente distincte la intrarea în entitate( la inventar( la ieşirea din entitate şi la întocmirea şi "re#entarea în situaţiile financiare.

2.1.1. Evaluarea activelor la intrarea în gestiunea entităţii

9a intrare în gestiunea entităţii activele se evaluea#ă şi înregistrea#ă lavaloarea deintrare denumită şi cost ( astfel

bunurile "rocurate cu titlu oneros( lacostul de achiziţie; bunurile "roduse în entitate lacostul de producţie; bunurile re"re#ent-nd a"ort de ca"ital social( lavaloare de aport; bunurile obţinute cu titlu gratuit sau constatate în "lus la inventar lavaloarea justă.

a+ Costul de ac(iziţie cu"rinde "reţul de cum"ărare a bunurilor ;!c< ta*ele de im"ort şi alte ta*e nerecu"erabile ;?*ner< c eltuieli de trans"ort şi mani"ulare ;' trm"< alte c eltuieli care "ot fi atribuibile ac i#iţiei ;Ac . atrib. ac i#.<

'a D !c ?* ner ' tr. @" Ac atr. Ac

)e asemenea se cu"rind în costul de ac i#iţie comisioanele( ta*ele notariale( c eltuielilecu obţinerea de autori#aţii şi alte c eltuieli nerecu"erabile.

heltuielile de transport se includ în costul de ac i#iţie şi atunci c-nd funcţia de trans"orteste e*ternali#ată.

!educerile comerciale acordate de furni#ori şi înscrise în factură a/ustea#ă în sensulreducerii( costul de ac i#iţie iar cele acordateF"rimite ulterior se înregistrea#ă astfel

în conta"ilitatea clienţilor se înregistrea#ă ca o diminuare a c eltuielilor ;4 1G5urni#ori, D 6 + G%educeri comerciale "rimite,<

în conta"ilitatea furnizorilor ca o diminuare a veniturilor ;& + G%educeri comercialeacordate, D 4111 G'lienţi,<.

%educerile comerciale îmbracă formara"aturilor# "entru defecte de calitateremizelor ( "entru v-n#ări su"erioare volumului stabilitristurnurile( "entru ansamblul tran#acţiilor efectuate cu acelaşi terţ

!educerile financiare îmbracă forma sconturilor de decontare şi se acordă "entruac itarea datoriilor înainte de termenul de e*igibilitate re"re#ent-nd "entru furni#ori c eltuielifinanciare ;66& G' eltuieli cu sconturile, D 4111 G'lienţi,< iar "entru clienţi venituri financiareale "erioadei ;4 1 G5urni#ori, D &6& G enituri "rivind sconturile,<.

b+ Costul de producţie este format din costul de ac i#iţie al materiilor "rime şimaterialelor consumabile( mano"era directă( alte c eltuieli directe de "roducţie( costul "roiectării "roduselor "recum şi cota c eltuielilor indirecte de "roducţie alocată în mod raţional ca fiindlegată de fabricaţia acestora.

!utem sinteti#a consider-ndcostul de producţie ;'"< ca o sumă a c eltuielilor directe;' d< şi indirecte ;' ind< ce "rivesc fabricarea unui "rodus.

8



'" D ' d ' ind

ostul stocurilor unui "restator de servicii cu"rinde mano"era şi alte c eltuieli legate de "ersonalul direct anga/at în furni#area de servicii( inclusiv "ersonalul însărcinat cusu"raveg erea "recum şi regiile generale cores"un#ătoare( în măsura în care re"re#intă costuri

su"ortate "entru a aduce stocurile în locul şi forma dorită. $u trebuie incluse în costul de "roducţie al stocurilorci recunoscute drept cheltuieli ale perioadei în care au survenit următoarele1

pierderile materiale# mano"era sau alte costuri de "roducţie înregistrate "este limitelenormal admise inclusiv "ierderile datorate risi"ei

cheltuielile de depozitare cu e*ce"ţia ca#urilor în care aceste costuri sunt necesare în "rocesul de "roducţie anterior trecerii într o nouă fa#ă de fabricaţie sau c-nd sunt necesare "entrua aduce stocurile în locul şi în starea în care se găsesc

regiile %cheltuielile& generale de administraţie care nu "artici"ă la aducerea stocurilor înforma şi locul final

cheltuielile de desfacere;regia fi'ă nealocată costului# care se recunoaşte dre"t c eltuială în "erioada în care a

a"ărut.Alocarea regiei fi*e asu"ra costurilor se face "e ba#a ca"acităţii normale de "roducţie. !egia fi'ă de "roducţie constă în acele costuri indirecte de "roducţie care răm-n relativ

constante indiferent de volumul "roducţiei cum sunt amorti#area( întreţinerea secţiilor şiutila/elor "recum şi costurile cu conducerea şi administrarea secţiilor.

apacitatea normală re"re#intă "roducţia estimată a fi obţinută în medie( de a lungulunui anumit număr de "erioade în condiţii normale av-nd în vedere şi "ierderea de ca"acitatere#ultată din întreţinerea "lanificată a ec i"amentului.

osturile îndatorării care sunt direct atribuibile ac i#iţiei( construcţiei şi "roducţiei unuiactiv cu ciclu lung de fabricaţie "ot fi incluse în costul acelui activ în măsura în care sunt legatede "erioada de "roducţie.

0unt considerateactive cu ciclu lung de fa"ricaţie acele active care necesită o "erioadălungă de tim" "entru a fi gata în vederea utili#ării "restabilite sau "entru v-n#are. $u seîncadrea#ă în această categorie activele financiare stocurile fabricate "e o ba#ă re"etitivăactivele care în momentul ac i#iţiei sunt gata "entru utili#area lor "restabilită sau "entru v-n#are.

Atunci c-nd costurile îndatorării sunt cu"rinse în valoarea activelor acestea trebuie "re#entate în notele e*"licative la situaţiile financiare.

c+ ,aloarea de aport este acea valoare care re#ultă în urma evaluărilor efectuate des"ecialişti( la bunurile re"re#ent-nd a"ort la ca"italul social al entităţii şi se substituie costului deac i#iţie.

d+ ,aloarea -ustă se determină în general du"ă datele de evidenţă de "iaţă "rintr oevaluare efectuată de regulă de "rofesionişti calificaţi în evaluare( e*"rim-nd "reţul de tran#acţieobiectiv.

Atunci c-nd nu e*istă date "e "iaţă "rivind valoarea /ustă( aceasta se "oate determina şi "rin alte metode utili#ate de regulă de către "rofesionişti în evaluare.

2.1.2. Evaluarea activelor la inventariere

nventarierea re"re#intă ansamblul o"eraţiunilor "rin care se constată e*istenţa fa"tică atuturor elementelor de natura activelor( datoriilor şi ca"italurilor "ro"rii( cantitativ şi valoric saunumai valoric du"ă ca# la data la care aceasta se efectuea#ă.

nventarierea are dre"t sco" "rinci"al sta"ilirea situaţiei reale a tuturor elementelor a"arţin-nd unei entităţi( "recum şi a bunurilor şi valorilor deţinute cu orice titlu( a"arţin-nd altor

1 @5! 3 $$F2 +( @. f. &66 bisF2 +

+



"ersoane /uridice sau fi#ice( în vederea întocmirii situaţiilor financiare anuale care trebuie săofere o imagine fidelă a "o#iţiei financiare şi "erformanţei entităţii "entru res"ectivul e*erciţiufinanciar.

)e regulă inventarierea activelor( datoriilor şi ca"italurilor "ro"rii se face cel "uţin odată "e an cu oca#ia înc iderii e*erciţiului financiar.

9a entităţile cu activitate com"le*ă( bunurile "ot fi inventariate şi înaintea datei de

înc idere a e*erciţiului financiar( cu condiţia asigurării şi cu"rinderii re#ultatelor inventarierii însituaţiile financiare anuale întocmite "entru e*erciţiul financiar res"ectiv.9a data inventarierii( elementele "atrimoniale deţinute de o entitate se evaluea#ă la

valoarea de inventardenumită şivaloare actuală în funcţie de utilitatea bunului( starea acestuiaşi "reţul "ieţei.

Evaluarea cu oca#ia inventarierii a elementelor de natura activelor( datoriilor şica"italurilor "ro"rii se face în conformitate cu reglementările în vigoare2.

omisiile de inventariere vor fi formate din persoane cu pregătire corespunzătoare#te nică şi economică( cunoscătoare a domeniului de activitate.

9a stabilireavalorii de inventar a bunurilor se va a"lica "rinci"iul "rudenţei "otrivitcăruia se va ţine seama de toate a/ustările de valoare datorate de"recierilor sau "ierderilor devaloare ale activelor. )iferenţele constatate în minus între valoarea de inventar şi valoareacontabilă se vor înregistra în conturi de a/ustări.

Evaluarea activelor imo"ilizate cor"orale( necor"orale şi în curs cu oca#ia inventarierii seface lavaloarea de inventar iar dacă se constată o de"reciere( corectarea acesteia se face "rinînregistrarea unei amorti#ări su"limentare în ca#ul unei de"recieri ireversibile fie "rinînregistrarea unei a/ustări "entru de"reciere în ca#ul în care se constată o de"reciere reversibilă.

Activele de natura stocurilor inclusiv "roducţia în curs se evaluea#ă la valoarea contabilă(evidenţiindu se a/ustări "entru de"reciere( inclusiv la stocurile fără mişcare "-nă la nivelulvalorii realiza"ile nete.Aceasta e*"rimă "reţul de v-n#are estimat care ar "utea fi obţinut "e "arcursul normal al activităţii mai "uţin costurile estimate necesare v-n#ării.

Evaluarea la inventar acreanţelor se face la valoarea "robabilă de încasare( diferenţadintre valoarea de inventar şi valoarea de intrare ;nominală< înregistr-ndu se "e seama a/ustărilor "entru de"reciere( iar "entru creanţe incerte a/ustări "entru "ierdere de valoare.

(isponi"ilităţile "ăneşti se evaluea#ă la inventariere lavaloarea nominală. )ărcile poştale# tim"rele fiscale# tic etele de călătorie( bonurile cantităţi fi*e( biletele de

intrare la s"ectacole( mu#ee( e*"o#iţii şi altele asemenea se vor înscrie în listele de inventar lavaloarea nominală.

*itlurile pe termen;scurt şi lung< şi alte investiţii admise la tran#acţionare "e o "iaţăreglementată se evaluea#ă lavaloarea de cotaţie din ultima #i de tran#acţionare iar celenetran#acţionate lacostul istoric mai "uţin eventualele a/ustări "entru "ierdere de valoare.

2.1.+. Evaluarea activelor la data ieşirii din entitate9a dataieşiriidin gestiunea entităţii economice sau la darea în consum( activele trebuie

evaluate şi scă#ute din gestiune lavaloare de intrare sau la valoarea la care sunt înregistrate încontabilitate.

,mo"ilizările care au fost reevaluate se vor scădea din gestiune lavaloarea reevaluată. ,nvestiţiile financiare "e termen scurt tran#acţionate "e o "iaţă reglementată vor fi

evaluate la ieşire lavaloarea justă. Eventualele a/ustări "entru "ierdere de valoare se anulea#ă.!entru stocuri evaluarea la ieşire se va face la valoarea de intrare determinată "rin

următoarele metode

2 9egea nr. 82F1++1( modificată şi actuali#ată şi @5! 2861F2 +( "entru a"robarea :ormelor "rivind organi#area şi efectuarea inventarierii( elementelor de natura activelor( datoriilor şica"italurilor "ro"rii.

1



metoda identificării specifice H "entru stocurile care nu sunt de obicei fungibile ;nue*istă riscul de a fi confundate<

metoda costului standard H "entru stocurile ce re#ultă din activitatea de "roducţie şisunt înregistrate la cost "restabilit

metoda preţului cu amănuntul H "entru mărfurile care se v-nd "rin comerţul en detailşi care au fost înregistrate la "reţul de v-n#are cu amănuntul format din

costul de achiziţie ;'a<adaosul comercial ;Ac<*-A nee'igi"ilă ;'a Ac< * 24I.

9a ieşirea din gestiune a stocurilor şi a altoractive fungi"ile ;cu risc de a fi confundateunele cu altele<( reglementările din ţară recomandă metodele

metoda primul intrat / primul ieşit ;5 5 < metodacostului mediu ponderat ;'@!< metodaultimul intrat / primul ieşit ;9 5 <.0tandardul nternaţional de 'ontabilitate nr . 2 /tocuri0 nu mai recomandă metoda

9 5 ( însă legislaţia rom-nească ; @5! 3 $$F2 +< o menţine.@etoda aleasă trebuie a"licată cuconsecvenţă "entru elemente similare de natura

stocurilor şi a activelor fungibile de la un e*erciţiu financiar la altul. Atunci c-nd administratoriidecid să modifice metodade evaluare a stocurilor la ieşirea din entitate( înnotele e'plicativetrebuie să se "re#intemotivele schim"ării şi efectele ei asupra rezultatului.

2.1. . Evaluarea activelor în "ilanţ

n bilanţ şi în celelalte com"onente ale situaţiilor financiare activele trebuie evaluate lavaloarea conta"ilă "usă de acord cu re#ultatele inventarierii.

-aloarea conta"ilă ; c< a unui activ este valoarea la care este recunoscut du"ă deducereadin valoarea de intrare ; i< sau o altă valoare similară ;e*. valoarea reevaluată< a amorti#ării;Ac< şi a a/ustărilor şi "ierderilor de valoare cumulate ;A/c şi !vc<.

-c -i 3 Ac 3 Ajc 3 4vc

0valuarea imobilizărilor corporale la data bilanţului se face lacost mai "uţinamorti#area şi a/ustările cumulate din de"reciere sau lavaloarea reevaluată( aceasta fiindvaloarea /ustă la data reevaluării mai "uţin orice amorti#are cumulată şi orice "ierdere dinde"reciere cumulate.

n bilanţactivele de natura stocurilor se evaluea#ă la valoarea cea mai mică dintrecostul lor sau o altă valoare similară şi valoarea reali#abilă netă.

Atunci c-nd valoarea de inventar a stocurilor este mai mică dec-t valoarea recunoscută şiînregistrată în evidenţele contabile( valoarea stocurilor se diminuea#ă "-nă la valoarea reali#abilănetă "rin înregistrarea unei a/ustări "entru de"reciere.

reanţele în monedă naţională se evaluea#ă la valoarea "robabilă de încasare. )iferenţeleîn minus dintre valoarea de inventar şi valoarea nominală se înregistrea#ă în contabilitate "eseama a/ustărilor "entru de"recierea creanţelor.

Evaluarea la data bilanţului acreanţelor în valută şi a celor cu decontare în lei în funcţiede cursul unei valute se face lacursul de schim" valutar comunicat de >anca :aţională a%om-niei valabil ladata încheierii e*erciţiului financiar. n sco"ul "re#entării în bilanţ( valoareacreanţelor astfel evaluate se diminuea#ă cu a/ustările "entru "ierdere de valoare.

Disponibilităţile băneşti şi alte valori similare în valută se evaluea#ă în bilanţ lacursul

de schim" valutar comunicat de >:%( valabil ladata încheieriie*erciţiului financiar.pţiunile de v nzare / cumpărare de valută ( inclusiv cele derulate în cadrul contractelor de decontare la termen se înregistrea#ă în contabilitate la cursul de sc imb utili#at de banca

11



comercială la care se efectuea#ă licitaţia cu valută( fără ca aceasta să genere#e în contabilitatediferenţe de curs valutar.

'onform ultimelor reglementări în vigoare3( la finele fiecărei luni dis"onibilităţile învalută şi alte valori de tre#orerie cum sunt titlurile de stat în valută( acreditivele şi de"o#itele învalută se evaluea#ă la cursul de sc imb al "ieţei valutare comunicat de >anca :aţională a%om-nieidin ultima zi "ancară a lunii în cau#ă. )iferenţele de curs înregistrate se recunosc în

contabilitate lavenituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar#du"ă ca#.

2.2. Politici şi tratamente contabile creative privind recunoaşterea şi evaluareaactivelor imobilizate

Activele imobilizate ;imobili#ările< sunt active generatoare de"eneficii economiceviitoare( destinate utili#ării "e o ba#ă continuă în activitatea de "roducţie( comerciali#are( "entruînc iriere sau în sco"uri administrative o "erioadă mai mare de un an.

5eneficiile economice viitoare re"re#intă "otenţialul unui activ de a contribui direct sauindirect la flu*ul de numerar sau ec ivalente de numerar către entitate.

mobili#ările trebuierecunoscute în bilanţ dacă entitatea deţine controlul asu"ra acestora(se estimea#ă că vor genera beneficii economice viitoare iar costul lor "oate fi evaluat în modcredibil.

Activele imobili#ate ;denumite imobili#ări< cu"rind trei mari structuri6 imobili#ărinecor"orale( imobili#ări cor"orale şi imobili#ări financiare.

2.2.1. 4olitici şi tratamente conta"ile creative privind imo"ilizările necorporale

,mo"ilizările necorporale sunt active identificabile( nemonetare fără su"ort material(deţinute "entru utili#are în "rocesul de "roducţie sau furni#are de bunuri şi servicii( "entru a fiînc iriate terţilor sau "entru sco"uri administrative.

>eneficiile economice viitoare care decurg dintr o imobili#are necor"orală "ot includevenitul din v-n#area "roduselor sau serviciilor( economisiri la costuri sau alte beneficii re#ultatedin utili#area imobili#ării de către entitate.

Politicile contabile în domeniul imobili#ărilor au în vedere reguli şi "ractici s"ecifice "rivind metodele de amorti#are şi reevaluare a acestora.

Anumite imobili#ări necor"orale "ot fi "ăstrate în sau "e un su"ort fi#ic cum ar fi uncom"actHdisc ;în ca#ul unui softJare<( documentaţia legală în ca#ul unei licenţe sau unui brevetsau "eliculă.

!entru a stabili dacă o imobili#are necor"orală generată intern înde"lineşte criteriile de

recunoaştere este necesară delimitarea generării imobili#ării într o fa#ă de cercetare şi o fa#ă dede#voltare. )oar faza de dezvoltare generează o imo"ilizare necorporală. )acă nu se "oatereali#a o delimitare clară c eltuielile vor fi tratate ca a"arţin-nd cercetării şi incluse încheltuielile perioadei.

Entităţile "ot include la imobili#ări necor"oralecheltuielile de constituire# ca# în caretrebuie amorti#ate într o "erioadă de ma*imum7 ani.

mobili#ările de naturacheltuielilor de dezvoltare sunt generate de a"licarea re#ultatelor cercetării sau a altor cunoştinţe într un "lan sau "roiect ce vi#ea#ă "roducţia de materiale(dis"o#itive( "roduse( "rocese( sisteme sau servicii noi sau îmbunătăţite substanţial înainte deînce"erea "roducţiei sau utili#ării comerciale.

' eltuielile de de#voltare seamortizează "e "erioada contractului sau "e durata de

utili#are du"ă ca#.

3 @5! 3 $$F2 +( @. f. &66 bisF2 +

12



)acă c eltuielile de constituire şi de de#voltarenu au fost integral amortizate nu se facenici o distri"uire de "rofituri cu e*ce"ţia ca#ului în care suma re#ervelor dis"onibile "entrudistribuire şi a "rofitului re"ortat este cel "uţin egală cu cea a c eltuielilor neamorti#ate. 0umele "re#entate în bilanţ la c eltuieli de constituire sau de#voltare trebuie /ustificate şi argumentate înnotele e'plicative.

oncesiunile se reflectă ca imobili#ări necor"orale doar atunci c-nd "rin contractul de

concesiune se stabileşte ovaloarea determinată a acesteia( amorti#-ndu se "e durata de folosireconform contractului. Atunci c-nd "rin contract se "revede "lata uneiredevenţeFc irii şi nu ovaloare amorti#abilă( în contabilitatea entităţii care "rimeşte concesiunea se reflectăcheltuialare"re#ent-nd redevenţaFc iria( fără recunoaşterea unei imobili#ări necor"orale.

)ărcile comerciale# licenţele( brevetele( dre"turile şi alte active similare se amorti#ea#ă "e durata "revă#ută "entru utili#area lor de către entitatea care le deţine.

%ecunoaşterea în contabilitate a fondului comercial se face de regulă la consolidare. 0edetermină ca diferenţă între costul de ac i#iţie ;'a< şi valoarea /ustă ; /< la data tran#acţiei a "ărţii din activele nete ac i#iţionate de către o entitate.

8c a 3 -j

5ondul comercial generat intern nu se recunoaşte ca activ( deoarece nu este o resursăidentificabilă controlată de entitate( care să "oată fi evaluată la un cost credibil.

Atunci c-nd este recunoscut ca activ fondul comercial seamortizează de regulă în cadrulunei "erioade de ma*im $ ani sau în cadrul duratei de utili#are economică a activului cu condiţia /ustificării de"ăşirii "erioadei de $ ani înnotele e'plicative.

Avansurile şi alte imo"ilizări necorporalecum sunt "rograme informatice( reţete(formule( modele( "roiecte şi "rototi"uri se amorti#ea#ă "e durata "revă#ută "entru utili#area lor de către entitatea care le deţine.

mobili#ările necor"orale trebuie scoase din evidenţă la cedare sau atunci c-nd nici un beneficiu economic viitor nu mai este aşte"tat din utili#area lor reflect-ndu se distinct v-n#area(la alte venituri din e*"loatare( res"ectiv la alte c eltuieli de e*"loatare valoarea neamorti#ată şialte c eltuieli legate de cedare.

2.2.2. 4olitici şi tratamente conta"ile creative privind imo"ilizările corporale

mobilizările corporale sunt activele deţinute de entităţi în vederea utili#ării "e o ba#ăcontinuă în "roducţia de bunuri( "restarea de servicii( "entru a fi înc iriate terţilor sau "entru a fifolosite în sco"uri administrative "e "arcursul unei "erioade mai mare de un an.

imobili#are cor"orală recunoscută ca activ trebuie evaluată iniţial la costul său(

determinat în funcţie de modalitatea de intrare ;costul de ac i#iţie( de "roducţie( valoarea /ustă<.0unt consideratecosturi direct atri"ui"ile construcţiei unei imobili#ări cor"oraleurmătoarele4

salariile anga/aţilor( contribuţiile şi alte c eltuieli legate de acestea( care re#ultă directdin construcţia imobili#ării

c eltuielile materiale costurile de amena/are a am"lasamentului costurile iniţiale de livrare şi mani"ulare costurile de instalare şi asamblare c eltuielile de "roiectare "entru obţinerea autori#aţiilor costurile de testare a funcţionării corecte a activului

onorariile "rofesionale "lătite avocaţilor şi e*"erţilor( etc.

4 @5! 3 $$F2 +( @. f. &66 bisF2 +13



n costul unei imobili#ări cor"orale sunt incluse şicosturile estimate iniţial cudemontarea şi mutarea acestuia la scoaterea din funcţiune "recum şi restaurareaam"lasamentului "e care este "o#iţionată imobili#area( atunci c-nd aceste sume "ot fi estimatecredibil şi entitatea are o obligaţie legală "rivind demontarea( mutarea imobili#ării şi de refacereaam"lasamentului. nregistrarea contabilă va fi ========================== ; ============================

219 ,mo"ilizări corporale 171+ 4rovizioane pentrudezafectarea imo"ilizărilor corporale şi alte acţiuni similare

========================== ; ============================

n bilanţ o imobili#are cor"orală trebuie "re#entată lavaloarea de intrare ;cost<mai puţinamortizarea şi ajustările cumulate din de"reciere( denumită valoare contabilă sau lavaloareareevaluată.

' eltuielile ulterioare aferente unei imobili#ări cor"orale efectuate în sco"ul asigurăriiutilizării continue a acestora trebuie recunoscute ca o c eltuială a "erioadei în care au fostefectuate.

,nvestiţiileefectuate la imobili#ările cor"orale care au ca efect îmbunătăţirea "arametrilor te nici iniţiali şi determină obţinerea de"eneficii economice viitoare suplimentare faţă de celeestimate iniţial "ot fi recunoscute ca o com"onentă a costului activului.

mobili#ările cor"oraleîn curs de e'ecuţie sub forma investiţiilor neterminate în regie "ro"rie sau antre"ri#ă se trec în categoria imobili#ărilor finali#ate du"ă ca#.

mobili#ările cor"orale sunt su"useamortizării ca modalitate de alocare sistematică avalorii de intrare în funcţie de durata de viaţă utilă.

Amorti#area se calculea#ă "rin a"licarea cotelor de amorti#are determinate în funcţie deregimul de amorti#are asu"ra valorii de intrare înce"-nd culuna următoare punerii în funcţiune.

)acă imobili#ările cor"orale sunt trecute în conservare în funcţie de politica conta"ilăado"tată( entitatea înregistrea#ă în contabilitate o c eltuială cu amorti#area sau o c eltuialăcores"un#ătoare a/ustării "entru de"recierea constatată.

!evizuirea duratei de amortizare se "oate face atunci c-nd se constată o modificare semnificativă a condiţiilor de utili#are sau învec irea

imobili#ării imobili#ările sunttrecute în conservare; imobili#ările au fostreevaluate ceea ce a determinat o reestimare a c eltuielilor cu

amorti#area "e "erioada rămasă de utili#are.Amorti#area imobili#ărilor cor"oraleconcesionate# închiriate sau în locaţie de gestiune

se calculea#ă şi se înregistrea#ă în contabilitatea entităţii care le are în "ro"rietate.

Entităţile careefectuează investiţii la imobili#ările cor"orale luate cu c irie( "ot amorti#aaceste investiţii "e durata contractului de înc iriere( urm-nd ca la e*"irarea acestuia să cede#e "ro"rietarului at-t investiţiile efectuate c-t şi amorti#area înregistrată.

Entitatea "ro"rietară va efectua( la "reluarea imobili#ării de la c iriaşul care a efectuat şiamorti#at investiţia următoarea înregistrare contabilă ========================== ; ============================

219 ,mo"ilizări corporale 2:1 Amortizări privind imo"ilizările corporale

========================== ; ============================

Această înregistrare va modifica valoarea de intrare a imobili#ării şi amorti#areaînregistrată cu aceeaşi sumă( însă valoarea contabilă a imobili#ării ;din bilanţ< va răm-nenesc imbată.

14



!egimurile ;metodele sau sistemele< de amorti#are ce "ot fi utili#ate de entităţile din%om-nia sunt

amortizarea liniară care "resu"une includerea uniformă în c eltuielile de e*"loatare aunor sume constante sau de valori egale( "ro"orţional cu numărul de ani de utili#are economicăsau durata de viaţă utilă ;) =<

amortizarea degresivă constă în multi"licarea cotelor de amorti#are liniară cu un

anumit coeficient "revă#ut de legislaţia în vigoare ;1($ "entru ) = 2K$ ani 2 "entru ) = $K1ani şi 2($ "entru ) = L1 ani<.amortizarea accelerată constă în includerea în "rimul an de funcţionare în c eltuielile

de e*"loatare a unei amorti#ări de "-nă la $ I din valoarea de intrare a imobili#ării( iar înurmătorii ani a diferenţei rămase de amorti#at calculată conform regimului liniar.

amortizarea calculată pe unitate de produs sau serviciu atunci c-nd naturaimobili#ării /ustifică luarea în considerare a acestor elemente care sunt în concordanţă cu modulde obţinere şi consumare a beneficiilor economice generate de utili#area imobili#ării.

'u "rivire la regimul deamortizaretrebuie res"ectate următoarelereguli6 conducerile entităţilor vor stabili politicile conta"ile "rivind regimurile de amorti#are în

funcţie de condiţiile de utili#are a imobili#ărilor se a"lică de omanieră consecventă "entru toate activele de aceeaşi natură şi av-nd

condiţii de utili#are identice trebuie să reflecte modul în care"eneficiile economice viitoare ale unui activ se aştea"tă

să fieconsumate de entitate se "oate modifica doar atunci c-nd se constată oeroare în estimarea modului de

consumare a beneficiilor economice aferente imobili#ării terenurile "ro"riu#isenu se amortizează#deoarece se consideră că au durata de viaţă

nedeterminată şi nu se de"recia#ă ;u#ea#ă<amenajările efectuate la terenuri se amortizează într o "erioadă a"robată de

administratori "e ba#a duratelor de viaţă utilă ale lucrărilor efectuate ;îm"re/muiri( desecări(drumuri de acces( racordare la sistemul de alimentare cu energie( a"ă şi altele similare<.

mobili#ările cor"orale trebuie scoase din evidenţă la cedare sau casare c-nd nici un beneficiu economic viitor nu mai este aşte"tat din utili#area lor ulterioară.

2.2.+. 4olitici şi tratamente conta"ile creative privind imo"ilizările financiare

mobilizările financiare cu"rind acţiunile deţinute la entităţile afiliate(împrumuturileacordate entităţilor afiliate(interesele de participare#îm"rumuturile acordate entităţilor de carecom"ania este legată în virtutea intereselor de "artici"are(alte investiţii deţinute ca imobili#ări şialte îm"rumuturi similare.

nteresele de participare re"re#intă dre"turi durabile în ca"italul altor entităţi în "rocentmai mare de 2 I. mobili#ările financiare şi acţiunile "rimite cutitlu gratuit se reflectă încontabilitate în contra"artidă cu alte re#erve ca element al ca"italurilor "ro"rii

========================== ; ============================ 2 9 ,mo"ilizări financiare 1< : Alte rezerve

========================== ; ============================

Evaluarea imo"ilizărilor financiare se facela intrare în gestiunea entităţii lacostul deachiziţie sau o altă valoareadeterminată prin contractul de do"=ndire iar la data "ilanţului lavaloarea de intrare mai "uţinajustările cumulate "entru "ierdere de valoare.

1$



2.+. !eguli de evaluare alternative şi studii de caz privind activelor imo"ilizate ănconta"ilitatea creativă

*egulile de evaluare alternative a activelor imobili#ate au în vederereevaluareaimo"ilizărilor corporale şi evaluarea la valoarea justă a instrumentelor financiare.

A< n conformitate cu 0tandardele nternaţionale de %a"ortare 5inanciară şi

reglementările naţionale în domeniu entităţile pot proceda la reevaluarea imobilizărilor corporale deţinute la sf-rşitul e*erciţiului financiar( astfel înc-t acestea să fie "re#entate încontabilitate lavaloarea justă( cu reflectarea acestei reevaluări în situaţiile financiare întocmite "entru acest e*erciţiu iar a amorti#ării aferente înce"-nd cu e*erciţiul financiar următor celui "entru care s a efectuat reevaluarea.

Atunci c-nd s a "rocedat lareevaluarea unei imobili#ări cor"orale( acest fa"t trebuie "re#entat înnotele e'plicative îm"reună cu

elementele su"use reevaluării valoarea de cost istoric( suma a/ustărilor cumulate( valoarea la data bilanţului elementul afectat din contul de "rofit sau "ierdere.n urma reevaluării( imobili#ările cor"orale trebuie "re#entate lavaloarea justă de la data

bilanţului( determinată "e ba#a unor evaluări efectuate de regulă de profesionişti calificaţi înevaluare( membrii ai unui organism "rofesional în domeniu recunoscut naţional şi internaţional.

!entru determinarea valoriirezervei din reevaluare şi contabili#area acesteia( se "otfolosii douămetode

metoda valorii brute "rin care se reactualizează at-t valoareade intrare c=t şiamortizarea cumulată "e ba#a unuiindice re#ultat din ra"ortul dintrevaloarea justă şi valoareaconta"ilă netă astfel înc-t valoarea contabilă a activului du"ă reevaluare să fie egală cu valoareareevaluată

metoda valorii nete care "resu"uneeliminarea amortizării cumulate din valoarea brută a activului iar valoarea netă determinată în urma corectării cu a/ustările de valoare esterecalculată la valoarea reevaluată a activului.

E*em"lu 19a sf-rşitului e*erciţiului :( se reevaluea#ă un utila/ industrial conform otăr-rii

administraţiei.0e cunosc următoarele informaţiialoarea de intrare 1$. u.m.Amorti#area cumulată $. u.m.aloarea /ustă ; /< 16. u.m.)eterminaţi valoarea contabilă netă ; ':<

valoarea de intrare actuali#ată ; iAct< amorti#area cumulată actuali#ată ;Am'mAct< abaterea valorii de intrare ;M i< abaterea amorti#ării cumulate ;MAm'm< re#erva din reevaluare ;%#%v<nregistraţi în contabilitate o"eraţiunile aferente folosind metoda valorii brute şi metoda

valorii nete.

': D 1$. H $. D 1 . u.m.

iAct D 1$. * 16. D 1$. * 1(6 D 24. u.m. 1

16



Am'mAct D $. * 16. D $. * 1(6 D 8. u.m. 1M i D iAct H i D 24. H 1$. D +. u.m.

MAm'm D Am'mAct H Am'm D 8. H $. D 3. u.m.

%#%v D / H ': D 16. H 1 . D 6. u.m.nregistrare în contabilitate

)etoda valorii "rute NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN 2131 GEc i"amente te nologice D 1 $ G%e#erva din +.;maşini( utila/e şi instalaţii de lucru<, reevaluare,

1 $ G%e#erva din reevaluare, D 2813 GAmorti#area 3. instalaţiilor( mi/l. de trans"ort( animalelor sau "lantaţiilor, NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

!ezerva din reevaluare ;ct. 1 $< +. H 3. D 6.sau

NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN2131 GEc i"amente te nologice D I +.;maşini( utila/e şi instalaţii de lucru<, 2813 GAmorti#area 3. instalaţiilor( mi/l. de trans"ort( animalelor sau "lantaţiilor, 1 $ G%e#erva din 6. reevaluare, NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

)etoda valorii nete6 NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN2813 GAmorti#area instalaţiilor( D 2131 GEc i"amente te n. $.mi/l. de trans"ort( animalelor sau ;maşini( utila/e şi instalaţii "lantaţiilor, de lucru<,2131 GEc i"amente te nologice D 1 $ G%e#erva din 6.;maşini( utila/e şi instalaţii de lucru<, reevaluare, NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

sau NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN I D 1 $ G%e#erva din 6.2813 GAmorti#area instalaţiilor reevaluare, $.mi/l. de trans"ort( animalelor sau "lantaţiilor,2131 GEc i"amente te nologice 1.;maşini( utila/e şi instalaţii de lucru<, NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NN ==========================

4ratamentul contabil al re#ultatului reevaluării este anali#at în funcţie de sensul acestuiaşi anume

a+ creşterea ;"lusul< faţă de valoarea contabilă netă( ca o creştere a re#ervei dinreevaluare( dacă nu a e*istat o descreştere anterioară recunoscută ca o c eltuială aferentă aceluiactiv

1&



,mo"ilizări corporale !ezerve din reevaluare#

res"ectiv ca un venit care să com"ense#e c eltuielile cu descreşterea recunoscută anterior la acelactiv

Ajustarea pentru deprecierea -enituri din ajustări pentru imo"ilizărilor corporaledeprecierea imo"ilizărilor

b+ descreşterea ;minus< faţă de valoarea contabilă netă( se tratea#ă ca o c eltuială cuîntreaga valoare a de"recierii( atunci c-nd în re#erva din reevaluare nu este înregistrată unsur"lus din reevaluare la acel activ

heltuieli cu ajustările de valoarea Ajustări de valoare aa imo"ilizărilor corporale imo"ilizărilor corporale

sauca o scădere a re#ervei din reevaluare "re#entată în cadrul gru"ei G'a"ital şi re#erve, cu minusuldintre valoarea acelei re#erve şi valoarea descreşterii( fiind înregistrat un sur"lus din reevaluare

anterior

%e#erva din reevaluare D mobili#ări cor"orale.

)iferenţa rămasă neaco"erită din "lusul de valoare se înregistrea#ă ca o c eltuială. 4oliticile conta"ile în domeniulreevaluării unei imobili#ări cor"orale im"un res"ectarea

următoarelorreguli elementele dintr o gru"ă de imobili#ări trebuiereevaluate simultan ;e*. terenurile(

mi/loacele de trans"ort( clădirile< reevaluările trebuie efectuate cu suficientăregularitate;

valoarea justă a imobili#ărilor cor"orale este determinată în general "lec-nd de lavaloarea de piaţă

atunci c-nd un activ imobili#at cor"oral nu "oate fi reevaluat din cau#ă că nu e*istă o "iaţă activă "entru acel activ( trebuie "re#entat în bilanţ lacost minus ajustările cumulate devaloare

sur"lusul din reevaluare inclus în re#erva din reevaluare estecapitalizat prin transferul direct la rezerve( atunci c-nd acest sur"lus re"re#intă un c-ştig reali#at NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN%>/G%e#erve din reevaluare, D%></ G%e#erve re"re#ent-nd

sur"lusul reali#at din re#erva din reevaluare,

NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

n contul de profit şi pierdere sumele re"re#ent-nd diferenţe de natura veniturilor şic eltuielilor re#ultate din reevaluare( trebuie "re#entatedistinct.

'onform reglementărilor în vigoare$ nici o "arte din re#erva din reevaluarenu poate fidistri"uită direct sau indirect( cu e*ce"ţia ca#ului în care activul reevaluat a fostvalorificat#situaţie în care sur"lusul reali#at re"re#intă c-ştig efectiv reali#at.

rdonanţa de =rgenţă a 7uvernului nr. 34 din 11. 4.2 +( cu "rivire la rectificarea

bugetară "e anul 2 + si reglementarea unor măsuri financiar H fiscale( aduce o serie de noi

$ @5! 3 $$F2 + H "entru a"licarea reglementărilor conforme cu directivele euro"ene( @. f. &66 bisF2 +

18



modificări cu "rivire la tratamentul fiscal al re#ervei din reevaluare.6 Astfel( re#ervele dinreevaluarea mi/loacelor fi*e( inclusiv a terenurilor( efectuată du"ă data de 1. 4.2 4( care suntdeduse la calculul "rofitului im"o#abil "rin intermediul amorti#ării fiscale sau al c eltuielilor "rivind activele cedate şiFsau casate( se im"o#itea#ă concomitent cu deducerea amorti#ăriifiscale( res"ectiv la momentul scăderii din gestiune a acestor mi/loace fi*e.

Ootăr-rea 7uvernului nr. 488F2 + "entru com"letarea :ormelor metodologice de

a"licare a 9egii nr. $&1F2 3 "rivind 'odul fiscal( a"robate "rin O7 nr. 44F2 4( "revede la "ct.$&2 că Pre#ervele re"re#ent-nd sur"lusul reali#at din re#erva din reevaluarea mi/loacelor fi*e(inclusiv a terenurilor( efectuată du"ă data de 1 ianuarie 2 4( e*istente în sold în contul 1 6$ ladata de 3 a"rilie 2 + inclusiv( care au fost deduse la calculul "rofitului im"o#abil( seim"o#itea#ă la momentul modificării destinaţiei acestora( "otrivit "revederilor art. 22( alin ;$<din 'odul fiscal,.

0ur"lusul din reevaluare inclus în re#erva din reevaluare este ca"itali#at "rin transferuldirect în re#erve fie la scoaterea din evidenţă a activului "entru care s a constituit re#erva dinreevaluare( fie "e măsură ce activul este utili#at de către între"rindere.

E;emplu -?@

între"rindere deţine un ec i"ament te nologic ac i#iţionat la 1. 1.2 6 "entru suma de24. lei ? A 1+I( durata de viaţă utilă fiind estimată la 1 ani. @etoda care cores"unde celmai bine ritmului de consum al avanta/elor economice viitoare ataşate ec i"amentului te nologiceste metoda liniară. 9a 31.12.2 8( are loc reevaluarea ec i"amentului te nologic( valoarea /ustădeterminată de către un evaluator inde"endent fiind de 3$. lei.

a< nregistrarea ac i#iţiei ec i"amentului te nologic

========================== ; ============================ D ,>, G5urni#ori 28.$6

de imobili#ări-%7% GEc i"amente te nologice, 24.,,-< G? A deductibilă, 4.$6 ========================== ; ============================

b< nregistrarea amorti#ării lunare ========================== ; ============================ <5%% G' eltuieli de e*"loatare 5 -5%7 GAmorti#area 2 "rivind amorti#area imobili#ărilor, ec i"amentelor te nologice, ========================== ; ============================

Amorti#area cumulată în "erioada 1. 1.2 6 H 31.12.2 8 este în sumă de &.2 lei.

c< nregistrarea reevaluării efectuate la data de 31.12.2 8lei

ndicatori Situaţia 2nainteareevaluării

Situaţia dupăreevaluare

aloarea contabilă brută 24. 3$.Amorti#area cumulată &.2aloarea netă contabilă 16.8 3$.

========================== ; ============================ 6 'ernuşca 9.('ontabilitate şi gestiune fiscală( "aragraful 2.4. G?ratamentul fiscal al re#ervei dinreevaluare,( Editura ?ribuna Economică( >ucureşti( 2 1 ( "ag $&& bidem 6( "g$8

1+



D %>/ G%e#erve 18.2 din reevaluare,

-%7%GEc i"amente te nologice, 11.-5%7 GAmorti#area ec i"amentelor &.2

te nologice, ========================== ; ============================

nregistrarea amorti#ării în luna ianuarie 2 + av-nd în vedere noua valoare aec i"amentului te nologic re#ultată din reevaluare.

aloarea netă contabilă 3$. lei)urata de amorti#are rămasă & aniAmorti#area recalculată 416(66 leiFlună

========================== ; ============================ <5%% G' eltuieli de e*"loatare 5 -5%7 GAmorti#area 416(66 "rivind amorti#area imobili#ărilor, ec i"amentelor te nologice, ========================== ; ============================

d< 'a"itali#area sur"lusului din reevaluare în luna ianuarie 2 +.'ontabil( re#erva din reevaluare se înregistrea#ă "e măsura utili#ării ec i"amentului

te nologic în activitate ;amorti#are< sau "rin ca"itali#are în momentul în care activul este scosdin evidenţă

'a"itali#area sur"lusului din reevaluare D Amorti#area calculată "e ba#a valorii contabilereevaluate H Amorti#area calculată "e ba#a costului iniţial al activului D 416(66 H 2 D 216(66lei. ========================== ; ============================ %>/ G%e#erve din reevaluare,5 %></ G%e#erve 216(66

re"re#ent-nd sur"lusul reali#at din re#erve din reevaluare,

========================== ; ============================

e< nregistrarea amorti#ării în luna februarie 2 + ========================== ; ============================ <5%% G' eltuieli de e*"loatare 5 -5%7 GAmorti#area 416(66 "rivind amorti#area imobili#ărilor, ec i"amentelor te nologice, ========================== ; ============================

f< 'a"itali#area sur"lusului din reevaluare în luna februarie 2 +.

========================== ; ============================ %>/ G%e#erve din reevaluare,5 %></ G%e#erve 216(66re"re#ent-nd sur"lusul reali#at din re#erve din reevaluare,

========================== ; ============================

g< -n#area ec i"amentului te nologic în luna martie 2 + la "reţul de 2 . lei ========================== ; ============================ ,<% G)ebitori diverşi, 5 6 23.8

@/57G enituri din 2 .v-n#area activelor şi alte o"eraţii de ca"ital,,,-@ G? A colectată, 3.8

2



========================== ; ============================

< )escărcarea gestiunii ========================== ; ============================ D -%7% GEc i"amente 3$. (

te nologice,-5%7 GAmorti#area ec i"amentelor 833(32 te nologice,</57 G' eltuieli "rivind activele cedate 34.166(68

şi alte o"eraţii de ca"ital, NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

i< 'a"itali#area sur"lusului din reevaluare în momentul în care ec i"amentul te nologic este scosdin evidenţă

'a"itali#area sur"lusului din reevaluare D 18.2 H 433(32 D 1&.&66(68 lei ========================== ; ============================ %>/ G%e#erve din reevaluare,5 %></ G%e#erve 1&.&66(68


========================== ; ============================

mplicaţii fiscale?enitul obţinut din valorificarea ec i"amentului te nologic( în sumă de 2 . lei este un venitim"o#abil la calculul "rofitului im"o#abil.' eltuiala cu valoarea rămasă neamorti#ată a ec i"amentului te nologic în sumă de 34.166(68lei este deductibilă la calculul "rofitului im"o#abil.

%e#erva din reevaluare în sumă de 18.2 lei evidenţiată în creditul contului 1 6$ nu seim"o#itea#ă ;aceasta se va im"o#ita la momentul modificării destinaţiei re#ervei( distribuiriire#ervei către "artici"anţi sub orice formă( lic idării( divi#ării şi fu#iunii contribuabilului sauoricărui alt motiv( inclusiv la folosirea acesteia "entru aco"erirea "ierderilor contabile<.!entru diferenţa de 18.2 lei evidenţiată în soldul contului 1 6$( statul rom-n acordă o facilitatefiscală( const-nd în am-narea la "lata im"o#itului "-nă în momentul în care firma decidesc imbarea destinaţiei re#ervei res"ective ;dacă ec i"amentul te nologic ar fi v-ndut du"ă1. $.2 +( facilitatea fiscală ar dis"ărea( în sensul că amorti#area aferentă reevaluării vaconstitui un element similar veniturilor( im"o#it-ndu se concomitent cu deducerea amorti#ării<.

E;emplu 7?5

între"rindere ac i#iţionea#ă un ec i"ament te nologic la 1. 1.2 $ la valoarea de 6 . lei ? A 1+I. @anagementul între"rinderii o"tea#ă "entru regimul de amorti#are liniar( iar duratade viaţă economică utilă este estimată la 1 ani. 9a 31.12.2 8 are loc reevaluarea activului(valoarea /ustă determinată de către un evaluator inde"endent fiind de &2. lei.

a< nregistrarea ac i#iţiei ec i"amentului te nologic ========================== ; ============================

D ,>, G5urni#ori &1.4 de imobili#ări

-%7% GEc i"amente te nologice, 6 .,,-< G? A deductibilă, 11.4

========================== ; ============================ b< nregistrarea amorti#ării lunare8 bidem 6( "ag. 62.

21



========================== ; ============================ <5%% G' eltuieli de e*"loatare 5 -5%7 GAmorti#area $ "rivind amorti#area imobili#ărilor, ec i"amentelor te nologice, ========================== ; ============================

Amorti#area cumulată în "erioada 1. 1.2 $ H 31.12.2 8 este în sumă de 24. lei.

c< nregistrarea reevaluării efectuate la data de 31.12.2 8 leindicatori Situaţia 2naintea

reevaluăriiSituaţia după

reevaluarealoarea contabilă brută 6 . &2.Amorti#area cumulată 24.aloarea netă contabilă 36. &2.

========================== ; ============================ D %>/ G%e#erve 36.

din reevaluare,-%7%GEc i"amente te nologice, 12.-5%7 GAmorti#area ec i"amentelor 24.

te nologice, ========================== ; ============================

d< nregistrarea amorti#ării cumulate "e "erioada 1. 1.2 + H 3 . 4.2 + ========================== ; ============================ <5%% G' eltuieli de e*"loatare 5 -5%7 GAmorti#area 4. "rivind amorti#area imobili#ărilor, ec i"amentelor te nologice, ========================== ; ============================

e< 'a"itali#area sur"lusului din reevaluare "e "erioada 1. 1.2 + H 3 . 4.2 + ========================== ; ============================ %>/ G%e#erve din reevaluare,5 %></$>% G%e#erve 2.


========================== ; ============================ f< nregistrarea amorti#ării cumulate "e "erioada 1. $.2 + H 3 . 6.2 +

========================== ; ============================ <5%% G' eltuieli de e*"loatare 5 -5%7 GAmorti#area 2.

"rivind amorti#area imobili#ărilor, ec i"amentelor te nologice, ========================== ; ============================ g< 'a"itali#area sur"lusului din reevaluare "e "erioada 1. $.2 + H 3 . 6.2 +

========================== ; ============================ %>/ G%e#erve din reevaluare,5 %></$>- G%e#erve 1.


========================== ; ============================

)in "unct de vedere fiscal( ar fi utilă înregistrarea unui analitic "entru contul178& învederea evidenţierii re#ervei care se im"o#itea#ă şi a celei care "rovine dinainte de 3 . 4.2 +;aceasta va fi im"o#itată doar la momentul sc imbării destinaţiei<.

22



mplicaţii fiscale?%e#ervele re"re#ent-nd sur"lusul reali#at din reevaluarea ec i"amentului te nologic e*istente însoldul contului 1 6$. 1 la data de 3 . 4.2 +( res"ectiv suma de 2. lei( care au fost deduse lacalculul "rofitului im"o#abil nu se vor im"o#ita dec-t în momentul modificării destinaţieiacestora.

0uma de 1. lei( re"re#ent-nd soldul contului 1 6$. 2 va fi im"o#itată întruc-t re#ervele dinreevaluarea ec i"amentului te nologic au fost deduse la calculul "rofitului im"o#abil "rinintermediul amorti#ării fiscale. Aşadar( această sumă va fi im"o#itată concomitent cu deducereaamorti#ării fiscale. 0uma de 1. lei este element similar veniturilor la calculul "rofituluiim"o#abil aferent trimestrului 2 +.

>< nstrumentele financiare ale entităţilor "ot fi evaluate în situaţiile financiare anualeconsolidate lavaloarea justă.

=n instrument financiar re"re#intă orice contract ce generea#ă simultan unactiv financiar "entru o entitate şio datorie financiară sau un instrument de ca"italuri "ro"rii "entru oaltă entitate.

=n activ financiar "oate fi re"re#entat "rinnumerar;

un instrument de capitaluri proprii al unei alte entităţi; un drept contractual un contract care va fi sau "oate fi decontat în "ro"riile instrumente de ca"italuri "ro"rii.datorie financiară este orice datorie care re"re#intă

o obligaţie contractuală un contract care va fi sau "oate fi decontat în "ro"riile instrumente de ca"italuri "ro"rii

ale entităţii.,aloarea -ustă a instrumentelor financiare se determină "rin referire la

valoarea de piaţă "entru acele instrumente financiare "entru care se "oate identifica cu

uşurinţă o "iaţă credibilă o valoareadeterminată cu a/utorul unormetode şi tehnici de evaluare general acce"tate "entru elementul la care nu se "oate identifica cu uşurinţă o "iaţă credibilă.

Atunci c-nd evaluarea unui instrument financiar se face la valoarea de "iaţă sau la ovaloarea determinată cu a/utorul unor metode şi te nici general acce"tate( modificarea valorii seinclude în contul de "rofit şi "ierdere şi im"licit în ca"italul "ro"riu carezervă de valoare justădacă

este un instrument de aco"erire îm"otriva riscurilor modificarea de valoare se referă la o diferenţă de sc imb valutar a"ărută la un element

care face "arte dintr o investiţie netă a entităţii într o entitate străină. !ezerva la valoare justă se a/ustea#ă atunci c-nd sumele înregistrate nu mai sunt necesare

iar în bilanţ va răm-ne at-ta tim" c-t sunt evidenţiate instrumentele financiare la care se referă.

23



CAP !"#U# 7$ !E3N C Ş P(AC! C &EC"N!A+ # !A!E C(EA! )' P( ) N& (ECUN"AŞ!E(EA Ş

E)A#UA(EA AC! )E#"( C (CU#AN!E

3.1. Definiţii şi structuri privind activele circulante

n conformitate cu normele internaţionale şi reglementările naţionale unactiv esteclasificat cacirculant dacă

este deţinut sau se aştea"tă să fie reali#at "entru v-n#are sau consumat în cursul normalal ciclului de e*"loatare al entităţii

este deţinut în vederea tran#acţionării este re"re#entat de numerar şi ec ivalente de numerar a căror utili#are nu este

restricţionată se aştea"tă să fie reali#at în termen de ma*imum 12 luni de la data bilanţului.

0e cu"rind în categoria active circulante stocurile şi serviciile "entru care nu a fost întocmită factura creanţele investiţiile financiare "e termen scurt casa şi conturi la bănci!entru recunoaştereaactivelor circulante se a"lică aceleaşi criterii "re#entate la activele

imobili#ate res"ectiv "robabilitatea generării de beneficii economice viitoare "entru entitatea care le deţine costul ;valoarea< să "oată fi evaluată în mod credibil.

>n general activele circulante trebuie evaluate lacostul de achiziţie sau costul de producţie

du"ă ca#. A/ustările de valoare se fac în vederea "re#entării lor la cea mai mică valoarede "iaţă sau în circumstanţe s"eciale la o altă valoare minimă atribuibilă acestora la data bilanţului.

3.2. *ecunoaşterea şi evaluarea stocurilor

Stocurile sunt re"re#entate "rin activele deţinute "entru a fi v-ndute( în curs de "roducţie în vederea v-n#ării sau sub formă de materii "rime şi materiale ce urmea#ă a fi folositeîn "rocesul de "roducţie sau "entru "restarea de servicii.

/unt inclusede asemenea în categoria stocurilor

activele cu ciclu lung de fabricaţie destinate v-n#ării( cum ar fiansam"luri saucomple'e de locuinţe( reali#ate de entităţi ce au ca activitate "rinci"ală obţinerea şi v-n#area delocuinţe

terenurile cumpărate în sco"ul construirii "e acestea delocuinţe destinate v=nzării;"unurile aflate în custodie# pentru prelucrare sau în consignaţie la terţi( maşinile

folosite numai ca material de demonstraţie "entru negociere în domeniul automobilelor cu duratăde utili#are sub un an

stocurile cum"ărate "entru care s au transferat riscurile şi beneficiile aferente( dar caresunt în curs de a"rovi#ionare( reflectate în contabilitate "rin formula NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

7-; G0tocuri în curs de D,>9 G5urni#ori, a"rovi#ionare, NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

24



-aloarea stocurilor re"re#entată "rincostul acestora trebuie să cu"rindă toate costurileaferente ac i#iţiei şi "relucrării "recum şi alte costuri su"ortate "entru a aduce stocurile în formaşi în locul în care se găsesc.

n ca#ul unui prestator de servicii costul trebuie să cu"rindă mano"era alte c eltuieli legate de "ersonalul direct anga/at în furni#area serviciilor inclusiv

"ersonalul însărcinat cu su"raveg erea regiile cores"un#ătoare serviciului "restat.!entru determinarea şievaluarea curentă a stocurilor se "ot folosi una din metodele metodaidentificării specifice ;"entru stocurile nefungibile< metodacostului standard ;în activitatea de "roducţie< metoda preţului cu amănuntul ;în activitatea de comerţ en detail<.9a ieşirea din gestiune a stocurilor fungibile ;"entru care e*istă riscul de confu#ie< se "ot

folosi ca metode de evaluare metoda primul intrat / primul ieşit ;5 5 < H cea mai ec itabilă sub as"ectul imaginii

fidele a informaţiilor din situaţiile financiare anuale metoda costului mediu ponderat ;'@!< H cea mai ec idistantă sub as"ectul

im"licaţiilor fiscale metodaultimul intrat / primul ieşit ;9 5 < + H cea care avanta/ea#ă agenţii economici

în condiţiile de inflaţie.'u "rivire la modelele ;formulele< de evaluare a stocurilor entităţile trebuie să res"ecte

următoarelereguli6 metoda aleasă trebuieaplicată cu consecvenţă dacă administratorii decid schim"area metodei în notele e*"licative trebuie să se

"re#inte informaţii "rivind motivul sc imbării şi efectele asu"ra re#ultatului "entru stocurile care au natură şi utili#are similare trebuie utili#ateaceleaşi metode de

determinare a costului ;de evaluare< în bilanţ stocurile nu trebuie reflectate la o valoare mai mare dec-t valoarea ce se "oate

obţine "rin v-n#are sau utili#area lor diminu-ndu se "-nă la valoarearealiza"ilă netă "rinreflectarea unei a/ustări "entru de"reciere.

-aloarea realiza"ilă netă este dată de "reţul de valorificare curent din care se deduccosturile necesare valorificării.

!entru evidenţa sintetică şi contabili#area stocurilor se "ot folosi douămetode6

metoda inventarului permanent care "ermite determinarea valorii stocurilor e*istenteîn orice moment

onturi de stocuri onturi de furnizori ;la intrare<

şionturi de cheltuieli onturi de stocuri ;la ieşire<

metoda inventarului intermitent care nu "ermite determinarea o"erativă a valoriistocurilor e*istente( ci numai du"ă inventariere

'onturi de c eltuieli D 'onturi de furni#ori ;la intrare<. şi

onturi de stocuri onturi de cheltuieli %la inventariere&.

!entru evidenţa analitică a stocurilor se "ot folosimetodele

+ :u mai este recunoscută de A0 2 G0tocuri, însă legislaţia rom-nească o menţine ;ve#i @5! 3 $$F2 +<.

2$



metoda cantitativ 9 valorică H cu folosirea documentelor fişa de magazie şi fişaanalitică pentru valori materiale( adică cantitativ la nivelul gestiunii şi cantitativ şi valoric încontabilitate

metoda operativ / contabilă H "rin utili#area documentelor fişa de magazie şi fişa sintetică( adică cantitativ la nivelul gestiunii şi valoric în contabilitate

metoda global 9 valorică H care "resu"une folosirea documentelorraportul de gestiune

şi fişa de cont pentru operaţii diverse( adică numai valoric at-t la nivelul gestiunii c-t şi încontabilitate.aloarea produselor şi serviciilor în curs de e'ecuţie se determină prin inventarierea

"roducţiei neterminate la sf-rşitul "erioadei "rin metode te nice de constatare a gradului definali#are sau a gradului de efectuare a o"eraţiilor te nologice.

3.3. *ecunoaşterea şi evaluarea investiţiilor financiare pe termen scurt

0unt re"re#entate "rin obligaţiuni( de"o#ite bancare "e termen scurt şi alte valorimobiliare ac i#iţionate în vederea reali#ării unui "rofit "e termen scurt.

?a intrarea în gestiunea entităţii sunt evaluate lacostul de achiziţie( "rin care se înţelege

"reţul de cum"ărare sau valoarea stabilită "otrivit contractelor înc eiate de entitate. ?a ieşirea din gestiune a investiţiilor financiare "e termen scurt( cu e*ce"ţia de"o#itelor bancare "e termen scurt se utili#ea#ămetodele specifice ieşirii de stocuri iar eventualele a/ustări "entru "ierderea de valoarea se anulea#ă.

?a sf=rşitul e'erciţiului se înregistrea#ă lavaloarea actuală( diferenţele determin-ndsu"limentarea( anularea sau diminuarea a/ustărilor "entru "ierderile de valoare.

(epozitele "ancare pe termen scurt în valutăse înregistrea#ă la constituire( lacursul de schim" comunicat de >:% la data o"eraţiunii de constituire iar la lic idare la cursul de la datao"eraţiunii de lic idare( evidenţiindu sediferenţele ca venituri sau cheltuieli din diferenţe decurs.

3.%.*ecunoaşterea şi evaluarea creanţelor 0unt re"re#entate "rin dre"turi sau sume de încasat de la terţi ca urmare a unor livrări sau "restaţii efectuate în favoarea acestora.

?a intrarea în gestiunea entităţii sunt evaluate lavaloarea nominală conformdocumentelor legale în care sunt reflectate.

?a încasare sunt reflectate lavaloarea efectivă a numerarului intrat în gestiunea entităţiicu de"recierile sau "ierderile de valoare cores"un#ătoare.

?a inventariere şi la închiderea e*erciţiului creanţele sunt evaluate lavaloarea pro"a"ilăde încasare.

reanţele în valută se înregistrea#ă iniţial la cursul de sc imb valutar comunicat de >:%

la data efectuării tran#acţiei. (iferenţele de curs valutar care a"ar cu oca#ia decontării creanţelor în valută la cursuridiferite faţă de cele la care au fost înregistrate iniţial "e "arcursul lunii sau faţă de cele la caresunt înregistrate în contabilitate trebuie recunoscute în luna în care a"ar cavenituri sau cheltuielidin diferenţe de curs. Atunci c-nd creanţa este decontată în decursul aceleaşi luni în care asurvenit întreaga diferenţă de curs valutar este recunoscută în acea lună iar c-nd creanţa estedecontată într o lună ulterioară( diferenţa de curs valutar recunoscută în fiecare lună careintervine "-nă în luna decontării se determină ţin-nd seama de modificarea cursurilor de sc imbsurvenită în cursul fiecărei luni.

?a finele fiecărei luni creanţele în valută se evaluea#ă la cursul de sc imb al "ieţeivalutare comunicat de >:% din ultima #i bancară a lunii în cau#ă.

26



3.&.*ecunoaşterea şi evaluarea disponibilităţilor băneşti

'u"rind valorile de încasat( dis"onibilităţile în lei şi în valută( creditele bancare "e termen scurt(dob-n#ile aferente dis"onibilităţilor şi creditelor acordate de bănci "e termen scurt( avansurile detre#orerie( acreditivele şi viramentele interne.

Evidenţa dis"onibilităţilor în lei din casierie şi conturi la bănci se ţine lavaloarea

nominală consemnată "e titlurile res"ective."eraţiunile de v-n#are cum"ărare în valută inclusiv cele derulate în cadrulcontractelor cu decontare la termen se înregistrea#ă în contabilitate la cursul de sc imb valutar utili#at de banca comercială la care se efectuea#ă licitaţia de valută( fără evidenţierea de diferenţe de cursvalutar.

Evaluarea disponi"ilităţilor în valută şi a altor valori de tre#orerie cum sunt titlurile destat( acreditivele şi de"o#itele în valută la finele lunii se face lacursul de schim" al "ieţeivalutare comunicat de >:% "entru ultima #i bancară a lunii în cau#ă diferenţele de cursînregistr-ndu se lavenituri sau cheltuieli din diferenţe de curs.

)esc iderea res"ectiv lic idareaacreditivelor în valută solicitate de entităţi băncilor( seface la cursul de sc imb comunicat de >:% de la data o"eraţiunii de desc idere res"ectivlic idare iar eventualele diferenţe de curs se înregistrea#ă la c eltuieli sau venituri din diferenţede curs.

Avansurile de trezorerie re"re#ent-nd sume "use la dis"o#iţia "ersonalului sau terţilor învederea efectuării de "lăţi în favoarea entităţii şi nedecontate "-nă la data bilanţului seevidenţia#ă "rin formula NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN I D /,- GAvansuri de tre#orerie,

,-5- GAlte creanţe în legăturăcu "ersonalul,

,<% G)ebitori diverşi, NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

?ransferurile de dis"onibilităţi între conturile de la bănci "recum şi între acestea şicasierie se reali#ea#ă "rin intermediul contului7:1 -iramente interne0.

Acest cont arerolul de a evita dublarea sau omiterea unor înregistrări datorită decala/uluiîn tim" care "oate e*ista între momentul ieşirii dis"onibilităţilor dintr un cont de tre#orerie şi celal intrării în alt cont de tre#orerie( "recum şi "entru se"ararea flu*urilor băneşti e*terne de celeinterne derulate "rin tre#oreria entităţilor.

2&



CAP !"#U# , !E3N C Ş P(AC! C &EC"N!A+ # !A!E C(EA! )' P( ) N& (ECUN"AŞ!E(EA Ş

E)A#UA(EA &A!"( #"( FA*' &E !E(* Ş ACAP !A#U( #"( P("P(

Datoriile ;"asivele< unei entităţi reflectă sursele de finanţare( adică obligaţiile acesteiafaţă deterţi ;furni#ori( anga/aţi( bănci( etc.< şi faţă de investitori ;acţionari( asociaţi< denumiteca"italuri "ro"rii sau activ net. !rin intermediul datoriilor se asigură finanţarea e*ternă şi internăa entităţii.

%.1. Conţinutul recunoaşterea şi evaluarea datoriilor )n contabilitatea creativă

.1.1. onţinutul economic şi financiar al datoriilor

onform 'adrului 'ontabil 7eneral ,nternaţional datoriile reprezintă surse atrase şiangajamente financiare# su" forma o"ligaţiilor actuale# rezultate din evenimente trecute# prindecontarea cărora se aşteaptă să rezulte o ieşire de resurse %plată& care să încorporeze "eneficiieconomice viitoare. obligaţie reprezintă un angajament sau o responsa"ilitate de a acţionaîntr@un anumit fel pentru stingerea unei datorii. >n mod normal o o"ligaţie intervine în momentul unor livrări# prestaţii sau în urma unor contracte irevoca"ile de achiziţii. (ecizia unei entităţi dea achiziţiona active în viitor nu reprezintă o o"ligaţie actuală.

)atoriile iau naştere odată cu o"ţinerea dreptului de proprietate asupra "unurilor#lucrărilor# serviciilor şi se lichidează odată cu plata acestora.

0tingerea unei datorii se poate face prin6 plata în numerar sau virament; transfer deactive sau prestare de servicii echivalente; înlocuirea unei datorii cu o altă datorie; conversia

o"ligaţiilor în titluri de capital# etc. (atoriile pot reprezenta mărimi "ine precizate cu scadenţa certă sau angajamentecondiţionate cum sunt provizioanele %datorii cu valoare şi e'igi"ilitate incertă&.

.1.2. !ecunoaşterea şi evaluarea datoriilor

(ecunoaşterea datoriilor se face în funcţie de douăcriterii ce tre"uie îndeplinitecumulativ6

@ pro"a"ilitatea înregistrării unei ieşiri de resurse pentru stingerea unei datorii# care săîncorporeze "eneficii economice viitoare;

@ valoarea datoriei %o"ligaţiei& să poată fi evaluată în mod credi"il.

Evaluarea datoriilor la intrarea în gestiunea entităţii se face lavaloarea nominală #reprezentată prin suma înscrisă în documentul legal ce le atestă %e'. factura# contractul dev=nzare 3 cumpărare# etc.&. -aloarea nominală este dată de costul istoric( costul curent(valoarea reali#abilă( valoarea actuali#ată( etc.

Evaluarea la ieşire a unei datorii se face la valoarea numerarului sau echivalentului înnumerar plătit sau a altor active cedate# ori convertite pentru stingerea acesteia.

?a inventariere şi la înc iderea e*erciţiului financiar evaluarea datoriilor se face lavaloarea "robabilă de "lată.

(iminuarea datoriilor se poate face şi prin acordarea în favoarea terţilor de reducericomerciale %ra"aturi# remise# risturnuri& şi reduceri financiare %sconturi& astfel6

aB (educeri comerciale69a furni#ori

28



& + G%educeri comerciale acordate, D 4111 G'lienţi,

9a clienţi

4 1 G5urni#ori, D 6 + G%educeri comerciale "rimite,bB (educeri financiare?

9a furni#or I D 4111 G'lienţi,$121 G'onturi la bănci în lei,66& G' eltuieli cu sconturile,

9a clienţi

4 1 G5urni#ori, D I $121 G'onturi la bănci în lei, &6& G enituri din sconturi,

(atoriile entităţii# ca urmare a tranzacţiilor care generează datorii în valută seînregistrează în conta"ilitate at=t în lei c=t şi în valută. tranzacţie în valută este o tranzacţiecare este e'primată sau necesită decontarea într@o altă monedă dec=t moneda naţională.

(atoriile şi creanţele entităţii e'primate în lei a căror decontare se face în funcţie decursul unei valute sunt asimilate elementelor e'primate în valută.

'ursul valutar este raportul de schim" dintre două monede.)iferenţele de curs valutar sunt diferenţele ce rezultă din conversia unui anumit număr

de unităţi ale unei monede într@o altă monedă la cursuri de schim" diferite. tran#acţie în valută tre"uie înregistrată iniţial la cursul desc imb valutar comunicat

de 5$!# de la data efectuării tranzacţiei. (atoriile generate de operaţiunile deleasing financiar în valută se înregistrează lacursul de schim" al pieţei valutare comunicat de 5$! la data acordării finanţării iar dacă data

este o zi ne"ancară# la calculul diferenţelor de curs se va avea în vedere cursul din ultima zianterioară datei acordării finanţării.

)iferenţele de curs valutar generate de decontarea datoriilor tre"uierecunoscute în lunaîn care apar# iar c=nd decontarea se face într@o lună ulterioară# vor fi recunoscute în fiecarelună p=nă în luna decontării ţin=nd cont de modificarea cursurilor de schim" din cursul fiecăreiluni# cavenituri sau c eltuieli din diferenţe de curs valutar

)atorie D enituri din diferenţe de curs valutar sau

' eltuieli din diferenţe de curs valutar D )atorie

(atoriile reprezent=nd "rimele de "artici"are a personalului la profit# acordate potrivit legii vor fi recunoscute atunci c=nd6

@ entitatea are o o"ligaţie legală sau implicită de a face plăţi ca rezultat al evenimentelor anterioare;

@ poate fi făcută o estimare certă a o"ligaţiei. 4entru aceste datorii în e'erciţiul anterior celui pentru care se acordă se va recunoaşte

un provizion# urm=nd ca în e'erciţiul curent să se înregistreze cheltuiala efectivă cu primele şi să se anuleze provizionul6

Anul $@16 6812 G' eltuieli de e*"loatare D 1$1Q !rovi#ioane "rivind "rovi#ioanele,

2+



Anul $6643 G' eltuieli cu "rimele re"re#. D 424 G!rime "artici"area "ersonalului la "rofit, re"re#ent-nd "artici"area "ersonalului la "rofit,1$1* !rovi#ioane D &812 enituri din "rovi#ioane

:u tre"uie recunoscute cadatorii la data "ilanţului6@ dividendele repartizate deţinătorilor de acţiuni propuse sau declarate după data

"ilanţului;@ orice alte repartizări similare din profit care se fac pe seama rezultatului reportat.

%.2. Conţinutul şi evaluarea capitalurilor proprii )n contabilitatea creativă

Capitalurile proprii %activele nete& sunt reprezentate prin drepturile acţionarilor înactivele entităţilor# după deducerea tuturor datoriilor. >n "ilanţ se regăsesc în cadrul grupeiapital şi rezerve0 incluz=nd6 aporturile de capital# primele de capital# rezervele# rezultatul

reportat şi rezultatul e'erciţiului..2.1. onţinutul şi evaluarea capitalului social# a primelor de capital şi a rezervelor

'a"italul social este reprezentat prin aporturile acţionarilor şi asociaţilor su" formă deacţiuni şi părţi sociale la constituirea resurselor necesare finanţării proprii a entităţii ca persoană juridică distinctă de proprietarii săi.

0valuarea capitalului are )n vedere "rinci"alele valori cu a/utorul cărora se e*"rimăca"italurile entităţilor economice. Acestea sunt1

9 ,aloarea nominală #dată de ra"ortul dintre valoarea ca"italului social şi numărul deacţiuni sau "ărţi sociale.

-.$. apital social B $r. de acţiuni

,aloarea de piaţă este suma ce se obţine din v-n#areaFsau se "lăteşte la ac i#iţia uneiacţiuni "e o "iaţă activă. Este "reţul "e care investitorul este dis"us să l "lătească "entru aac i#iţiona o acţiune "e o "iaţă liberă.

9 ,aloarea de emisiune ;cursul acţiunilor< este "reţul care trebuie "lătit de către cei caresubscriu acţiuni sau "ărţi sociale.

,aloarea financiară e*"rimă ec ivalentul cores"un#ător ca"itali#ării dividenduluianual "e o acţiune la o rată medie a dob-n#ii "e "iaţă.

,f 5 piatapedobDn.iiamedie(ataactiunepedistribuit&ividendul

9 ,aloarea de randament este valoarea cores"un#ătoare "rofitului net "e o acţiune carese "oate ca"itali#a în cursul e*erciţiului av-nd în vedere o rată medie a dob-n#ii de "iaţă.

,r 5 "iata "edob-n#iiamedie%ata re#erveînîncor".actiune "e "rofitdin "arte'otaactiune "edistribuit)ividend +

9 ,aloarea contabilă ;sau bilanţieră< a ca"italului se calculea#ă ca un ra"ort între activulnet contabil şi numărul de acţiuni sau "ărţi sociale.

1 !-ntea .!( >odea 7 H 'ontabilitatea financiară rom-nească( Editura ntelcredo 2 6( "ag. 3&4

3



,c 5 EPSBANr$ECpBnetA

Activul net contabil D Active H )atorii

>nregistrarea contravalorii în lei aca"italului social subscris în valută se face la cursul

de schim" al pieţei valutare comunicat de 5$! la data su"scrierii.)iferenţele de curs valutar între cursul de la data su"scrierii şi cursul de la data vărsăriicapitalului social în valută se înregistrează la venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar după caz.

u privire la modificarea valorii ca"italului ca urmare a unor operaţiuni specificetre"uie avute în vedere următoarelereguli

@ modificarea capitalului social se efectuează în conformitate culegislaţia în domeniu%vezi ?egea +1B1CC<& şi în "aza hotăr=rii Adunării Denerale a Acţionarilor;

@ retragerea# cedarea sau casarea unui bun care a constituit aport la capitalul social numodifică valoarea capitalului social;

@ acţiunile proprii răscumpărate potrivit legii sunt prezentate în "ilanţ ca ocorecţia aca"italului "ro"riu=ştigurile sau pierderile legate de emiterea# răscumpărarea# v=nzarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri propriinu vor fi recunoscute în contul de "rofit şi "ierdere ci se vor reflecta cu ajutorul conturilor 1 1 =ştiguri legate de v=nzarea sauanularea instrumentelor de capitaluri proprii0 respectiv 1 C 4ierderi legate de emiterea#răscumpărarea# v=nzarea# cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii respectiv6

a< '-ştigul1<12 apital social vărsat0 1<C Acţiuni proprii0 1 1 =ştiguri din v=nzarea sau anularea instr. de capital propriu0 b< !ierderea

1<C Acţiuni proprii01<12 apital social vărsat01 C 4ierderi privind emiterea#v=nzarea# cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor decapitaluri proprii0

=ştigurile sau pierderile legate de v=nzarea sau răscumpărarea instrumentelor decapitaluri proprii se determină ca diferenţă dintre preţul de v=nzare şi cel de răscumpărare#respectiv între valoarea nominală a instrumentelor anulate şi valoarea lor de răscumpărare;

heltuielile legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii sunt reflectate direct în ca"italurile "ro"rii %contul 1 C& atunci c=nd nu sunt îndeplinite condiţiile pentrurecunoaşterea lor ca imo"ilizări necorporale put=nd majora sau diminua suma altor rezerve%contul 1< : Alte rezerve&6

ma/orare1 C 4ierderi privind emiterea# 1< : Alte rezerve0v=nzarea# cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor decapitaluri proprii0 diminuare

31



1< : Alte rezerve0 1 C 4ierderi privind emiterea# v=nzarea# cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii0u ocazia emiterii de noi titluri de capital entităţile tre"uie să evidenţieze în conta"ilitate

"rime de ca"ital care pot fi6@de emisiune6 4e 4reţ de emisie 3 -.$.@de fu#iune 4f -al. aportului rezultat din fuziune 3 -al cu care a crescut capitalul

social la societatea a"sor"antă.@ "rime de a"ort6 4ap -al. "un. aportate 3 -.$. a cap. social cu care au fost

remunerate@ "rime de conversie6 4cv -.$ o"ligaţiunilor 3 -al acţ. emise(e.ervele din reevaluare reflectă plusul sau minusul rezultat din reevaluarea fiecărei

imo"ilizări corporale în parte. !ezervele din reevaluare aucaracter nedistribuibil iar diminuarea lor se poate face

numai în limita soldului creditor e'istent aferent imo"ilizării respective.

)in "rofitul entităţilor se pot constitui6@re#erve legale 7 din profitul "rut dar nu mai mult de 2< din capitalul social;@re#erve statutare sau contractuale# din profitul net# conform prevederilor actului

constitutiv al entităţii;@alte re#erve neprevăzute de lege sau statut# facultativ din profitul net pentru acoperirea

pierderilor sau alte scopuri conform hotăr=rii ADA şi cu respectarea prevederilor legale.u e'cepţia rezervelor constituite în "aza unor acte normative#evidenţierea în

contabilitate a re#ervelor se face "e seama re#ultatului re"ortat. !ezervele constituite ca urmare a unorfacilităţi fiscale nu pot fi utilizate pentru

majorarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor.

.2.2. (eterminarea şi evaluarea rezultatului e'erciţiului financiar# repartizarea profitului şiacoperirea pierderilor

*eoria şi practica conta"ilă denumesc rezultatele economico 3 financiare aferente unuian calendaristic re#ultate ale e*erciţiului.

/tructura analitică a rezultatului e'erciţiului cuprinde6re#ultatul din e*"loatare(re#ultatul financiar( re#ultatul curent( re#ultatul e*traordinar( re#ultatul brut( re#ultatul net şire#ultatul im"o#abil.

(e.ultatul din e;ploatare %!.e'pl&# se calculează ca diferenţă între veniturile dine'ploatare şi cheltuielile din e'ploatare;

!.e'pl. -.e'pl 3 h. e'pl (e.ultatul financiar !f&# este calculat ca diferenţă între veniturile financiare şicheltuielile financiare;

!f -f 3 h.f

(e.ultatul curent %!c&# se o"ţine prin însumarea rezultatului din e'ploatare curezultatul financiar;

!c !.e'pl F !f

(e.ultatul e;traordinar %!.e'tr& sau profitul ori pierderea din activitateae'traordinară# calculat ca diferenţă între veniturile e'traordinare şi cheltuielile e'traordinare.

32



!.e'tr -.e'tr 3 h. e'tr.

(e.ultatul brut %!"& al e'erciţiului# o"ţinut prin însumarea rezultatului curent curezultatul e'traordinar;

!" !c F ! e'tr.

sau !" ! e'pl F !f F ! e'tr.

(e.ultatul net %!n&# se o"ţine scăz=nd din rezultatul "rut# impozitul pe profit6

!n !" 3 ,mpozitul pe profit

(e.ultatul impo.abil %!i&# %profitul impoza"il& se calculează ţin=nd cont de cheltuielilenededucti"ile fiscal# veniturile neimpoza"ile şi deducerile fiscale. )ărimea şi felul cheltuielilor nededucti"ile fiscal şi a veniturilor neimpoza"ile se sta"ileşte prin lege. >n prezent sunt nededucti"ile fiscal cheltuielile reprezent=nd6 amenzi# penalităţi# donaţii acordate# cheltuieli de protocol care depăşesc limita admisă de lege# etc. >n categoria veniturilor neimpoza"ile seîncadrează6 dividendele primite de către o persoană juridică rom=nă de la o altă persoană juridică rom=nă# diferenţele favora"ile ale titlurilor de participare ca urmare a încorporăriirezervelor# primelor de capital# etc. (e asemenea se scad deducerile fiscale legale %e'. pierderiledin anii precedenţi# rezervele legale&.

!i !" F h.neded 3 -.neimp. 3 (ed. 8isc.

mpo.itul pe profit aferent perioadei conta"ile se calculează prin aplicarea cotei deimpozit pe profit# sta"ilită prin lege asupra rezultatului impoza"il. >n prezent cota de impozit pe profit este de 1 .

,mpozitul pe profit !i ' %1 &

!ezultatul definitiv al e'erciţiului se sta"ileşte cumulat de la începutul anului# laînchiderea e'erciţiului şi este reprezentat de soldul final al contului 121 4rofit sau pierdere0.

!epartizarea profitului pe destinaţii# se face în conformitate cu prevederile legale învigoare# de către ADA# după apro"area situaţiilor financiare anuale.

(e.ervele le6ale constituite din profitul "rut al e'erciţiului curent se înregistrează prinarticolul6 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG

12: !epartizarea profitului0 1781 !ezerve legale0 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG

Profitul net se preia la rezultatul reportat# în e'erciţiul financiar următor celui pentrucare se întocmesc situaţiile financiare# de unde urmează a fi repartizat pe celelalte destinaţii sta"ilite de ADA6 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG

121 4rofit sau pierdere0 11; !ezultatul reportat0

11; !ezultatul reportat0 1712 apital su"scris vărsat0 1783 !ezerve statutare

sau contractuale0 178< Alte rezerve0 %&; (ividende de plată0 Alte destinaţii legale

GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG

33



>nchiderea contului121 G!rofit sau "ierdere, şi 12+ G%e"arti#area "rofitului, se face laînceputul e'erciţiului financiar celui pentru care se întocmesc situaţiile financiare# ceea ceînseamnă că în "ilanţul conta"il întocmit pentru e'erciţiului financiar la care se referă vor prezenta solduri corespunzătoare.

>n cadrulre.ultatului reportat %contul 11H& se vor evidenţia distinct6@ rezultatul reportat provenit din preluarea la începutul e'erciţiului financiar curent a

rezultatului din contul de profit şi pierdere ale e'erciţiului financiar precedent;@ rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor conta"ile. Atunci c=ndcorectarea erorilor contabile generează pierdere conta"ilă# aceasta tre"uie

acoperită înaintea oricărei repartizări a profitului.Pierderea contabilă reportată se acoperă conform hotăr=rii ADA# din6@ profitul e'erciţiului financiar şi cel reportat;@ rezervele constituite;@ primele de capital;@ capitalul social vărsat.Pierderea anuală fiscală sta"ilită prin declaraţia de impozit pe profit se recuperează în

ordinea înregistrării la fiecare termen de plată din profiturile impoza"ile o"ţinute în următorii$ani consecutivi.

>ncep=nd cu anul 2<<C pierderile fiscale anuale se recuperează din profiturile impoza"ileo"ţinute în următorii& ani consecutivi.

%.3 Conţinutul recunoaşterea şi evaluarea veniturilor şi a c(eltuielilor entităţilor

apacitatea unei entităţi de a genera flu'uri de numerar viitoare# din activitateadesfăşurată presupune ca aceasta să înregistrezevenituri iar utilizarea şi consumarea resurselor disponi"ile semnifică înregistrarea dec eltuieli.

-eniturile şi cheltuielile constituie parametrii performanţelor entităţilor economice. A+ onform 'adrului 'ontabil 7eneral ,nternaţional preluat şi de reglementările din

ţara noastră#veniturile constituie creşteri ale "eneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei conta"ile su" formă de intrări sau creşteri ale activelor ori descreşteri ale datoriilor ce se concretizează în creşteri ale capitalului propriu altele dec=t contri"uţiile acţionarilor şiasociaţilor.

/e cuprind în categoria veniturilor6@sumele sau valorile încasate sau de încasat în nume propriudin activităţi curente;@c-ştigurile din orice surse.Activităţile curente sunt activităţile desfăşurate de o entitate ca parte integrantă a

o"iectului său de activitate precum şi activităţile cone'e acestora.CDşti6urile reprezintă creşteri ale "eneficiilor economice care pot apărea sau nu ca

rezultat din activitatea curentă dar nu diferă ca natură de veniturile din această activitate./unt consideratevenituri curente@ v=nzările de "unuri şi prestările de servicii;@ înregistrarea de creanţe sau încasarea de chirii# redevenţe# locaţii# comisioane#

su"venţii# do"=nzi# dividende# etc.;@ venituri aferente costului producţiei de imo"ilizări# stocuri# lucrări şi servicii# dar care

nu se include în cifra de afaceri.)eniturile din vDn.ări de bunuri şi prestări de servicii se înregistrează în momentul

predării "unurilor către cumpărător# al livrării pe "aza facturii sau în alte condiţii prevăzute încontract care atestă transferul drepturilor de proprietate asupra "unurilor şi serviciilor cătreclienţi sau de"itori diverşi.

nre6istrarea veniturilor din v=nzarea "unurilor şi serviciilor se face atunci c=nd6@ entitatea a transferat cumpărătorului riscurile şi avantajele semnificative ce decurg din

proprietatea asupra "unurilor;

34



@ entitatea nu mai gestionează "unurile v=ndute la nivelul la care ar fi făcut@o în mod normal în cazul deţinerii în proprietate a acestora şi nici nu mai deţine controlul efectiv asupralor;

(ecunoaşterea şi evaluarea veniturilor se face dacă6@ este pro"a"il ca "eneficiile economice asociate tranzacţiei să fie generate către

entitate;

@ mărimea "eneficiilor economice poate fi evaluată credi"il;eniturile din redevenţe( c irii( dob-n#i şi dividende se recunoscastfel6@dob-n#ile periodic în mod proporţional pe măsura generării venitului respectiv# pe "aza

conta"ilităţii de angajamente;@redevenţele şi c iriile # pe "aza conta"ilităţii de angajamente conform contractelor

încheiate;@dividendele în momentul sta"ilirii dreptului acţionarului sau asociatului de a le încasa.0e recunosc de asemenea în conta"ilitate veniturile din diminuarea sau anularea

provizioanelor şi a ajustărilor pentru deprecierea sau pierderea de valoare a activelor# în cazul în care nu se mai justifică menţinerea acestora# are loc realizarea riscului sau cheltuiala devinee'igi"ilă.

=+ C1eltuielile conform'adrului 'ontabil 7eneral ,nternaţional reprezintă diminuăriale "eneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei conta"ile su" formă de ieşiri sau scăderi ale valorii activelor ori creşteri ale datoriilor care se concretizează în reduceri alecapitalului propriu altele dec=t cele rezultate din retragerile sau distri"uirile către acţionari sauasociaţi.

/e înregistrează în categoria cheltuielilorvalorile "lătite sau de "lătit pentru6@consumuri de stocuri şi servicii prestate de care "eneficiază entitatea;@c eltuieli cu "ersonalul;@ e'ecutarea unorobligaţii legale sau contractuale;@ "ierderile rezultate sau nu ca urmare a activităţii curente# etc.(ecunoaşterea şi evaluarea c1eltuielilor în conta"ilitate se face atunci c=nd6@ este pro"a"ilădiminuarea"eneficiilor economice prin scăderi ale valorii activelor ori

creşteri ale datoriilor;@ poate fi realizată o estimare credi"ilă avalorii diminuării activelor sau creşterii

datoriilor.• onta"ilitatea veniturilor şi a cheltuielilor se ţine pefeluri

@ dupănatură şi sursă # în cazul veniturilor;@ dupănatură şi destinaţie # în cazul cheltuielilor; :atura activităţii va genera venituri şi cheltuieli astfel6@de e*"loatare # care se referă la principalele activităţi %de "ază& generatoare de intrări

şi ieşiri de "eneficii economice viitoare;

@financiare au în vedere creşterile şi diminuările de "eneficii economice ca urmare avalorificării resurselor proprii sau utilizării resurselor terţilor ce privesc asigurarea finanţăriientităţii;

@e*traordinare # ce au ca rezultat evenimente sau tranzacţii care sunt clar diferite deactivităţile curente şi care prin urmare nu se aşteaptă să se repete în mod frecvent sau regulat %e'. calamităţi naturale# e'proprieri de active# etc&.

:atura activităţii este criteriul în funcţie de care se grupează veniturile şi cheltuielilee'erciţiului încontul de "rofit şi "ierdere.

heltuielile cu provizioanele# amortizările şi ajustările pentru depreciere şi pierdere devaloarea precum şi cheltuielile cu impozitul pe profit şi alte impozite calculate potrivit legii seevidenţiază distinct în conta"ilitate.

In element important al contului de profit şi pierderi este cifra de afaceri netă care sedetermină prin însumarea veniturilor rezultate din livrările de "unuri şi prestările de servicii.

3$



Atunci c=nd în "aza unor prevederi legale e'prese în conturile de venituri au fost cuprinse sume reprezent=nd diverseim"o#ite şi ta*e # reflectate concomitent în conturile decheltuieli# cu ocazia întocmirii contului de profit şi pierdere la cifra de afaceri netă se vor înscrie sumele reprezent=nd veniturile menţionatecorectate cu cheltuielile corespunzătoareacestor impozite# precum şi reducerile comerciale primite.

-eniturile şi cheltuielile unei entităţi# evidenţiate în conturile sintetice# pot fide#voltate

analitic în funcţie de necesităţile impuse de anumite reglementări sau potrivit necesităţilor proprii ale entităţii.Alegerea metodelor de amorti#are a imo"ilizărilor;reevaluarea imobili#ărilor cor"orale;

ca"itali#area dob-n#ii sau recunoaşterea acesteia drept cheltuială;alegerea metodei de evaluare şi conta"ilizare a stocurilor constituiepolitici contabile care generează intrări şi ieşiri de"eneficii economice viitoare %cheltuieli şi venituri& în cadrul entităţilor# pentru careadministratorii sau persoanele care au o"ligaţia gestionării acestora tre"uie să adopte "roceduris"ecifice care să permită furnizarea prin situaţiile financiare anuale de informaţii6inteligibile(relevante( credibile şi com"arabile.

%.%. >tudii de caz privind tratamentul contabil şi fiscal privind impozitarea profitului

Calculul impo.itului pe profitE;emplu%% %?0' GQ, 0A "re#intă la 31.12.: următoarea situaţie financiară

• venituri totale cumulate de la 1. 1.: 6. lei• c eltuieli totale cumulate ;altele dec-t contul 6+1< 4.2 lei• venituri neim"o#abile cumulate de la 1. 1.: $ lei• c eltuieli nedeductibile cumulate de la 1. 1.: 8 lei.

0ă se determine re#ultatul contabil şi fiscal aferent e*erciţiului financiar :.

%e#ultatul contabil cumulat de la 1. 1.: D 6. H 4.2 DD 1.8 lei

%e#ultatul fiscal cumulat de la 1. 1.: DD 6. H 4.2 H $ 8 D 2.1 lei

E;emplu -? 'a urmare a centrali#ării informaţiilor din contabilitate şi a retratării lor înconformitate cu reglementările fiscale( "entru e*erciţiul financiar : situaţia se "re#intă conformtabelului "re#entat în continuare

9unaenituritotale

cumulate dela 1. 1.:

' eltuieli totalecumulate de la

1. 1.: ;altele dec-t6+1<

eniturineim"o#abilecumulate de la

1. 1.:

' eltuielinedeductibilecumulate de la

1. 1.:

%e#ultat fiscalcumulat

; < ;1< ;2< ;3< ;4< ;$<D ;1< ;2<;3< ;4<

an 12. 8. 2 4.25eb 13. +.$ 21 3.&1@ar 1&. 1$. 3 2$ 1.+$

?rim 42. 32.$ 3 66 +.8611 'ernuşca 9.( 'ontabilitate şi gestiune fiscală( Editura ?ribuna Economică( >ucureşti( 2 1 ( "ag 16$ 1&8

36





în lei, GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG

>f rşitul trimestrului

înregistrarea im"o#itului "e "rofit

GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG<8% G' eltuieli cu im"o#itul 5 ,,% G m"o#itul "e "rofit, 8 8 "e "rofit,


înc iderea contului 6+1 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG%-% G!rofit sau "ierdere, 5 <8% G' eltuieli cu im"o#itul 8 8

"e "rofit, GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG

ac itarea im"o#itului "e "rofit "e trimestrul "-nă la 2$.1 .: GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG,,% G m"o#itul "e "rofit, 5 /%-% G'onturi la bănci 8 8


>f rşitul trimestrului ,

înregistrarea im"o#itului "e "rofit GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG<8% G' eltuieli cu im"o#itul 5 ,,% G m"o#itul "e "rofit, 4


înc iderea contului 6+1 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG%-% G!rofit sau "ierdere, 5 <8% G' eltuieli cu im"o#itul 4

"e "rofit, GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG%emarcă

a< )acă situaţiile financiare aferente e*erciţiului financiar : se înc id "-nă la data de 2$februarie : 1 se întocmeşte )eclaraţia 1 1 "rivind im"o#itul "e "rofit şi se ac ită im"o#itul "e "rofit aferent anului fiscal înc eiat "-nă la data de 2$ februarie.

GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG,,% G m"o#itul "e "rofit, 5 /%-% G'onturi la bănci 4 în lei,


b< )acă situaţiile financiare aferente e*erciţiului financiar : nu se înc id "-nă la data de2$ februarie : 1( se întocmeşte )eclaraţia 1 "rivind obligaţiile de "lată la bugetul generalconsolidat şi se ac ită im"o#itul calculat şi evidenţiat "e trimestrul al e*erciţiului financiar :în sumă de 8 8 lei( urm-nd ca "lata finală a im"o#itului "e "rofit "entru anul fiscal să se facă "-nă la termenul de de"unere a )eclaraţiei 1 1 "rivind im"o#itul "e "rofit ;2$ a"rilie anul : 1<.n acest ca#( du"ă de"unerea declaraţiei de im"o#it "e "rofit ;)1 1< societatea va avea derecu"erat de la bugetul de stat suma de 4 8 lei ;8 8 lei( ec ivalentul trimestrului H 4 lei(suma finală de "lată "entru trimestrul .< GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG

41



,,% G m"o#itul "e "rofit, 5 /%-% G'onturi la bănci 8 8 în lei,


Pierderea fiscală

E;emplu? 9a 31.12.:( 0' GQ, 0A "re#intă următoarea situaţie financiară- ca"ital social 2. . lei- re#erve legale constituite 2 . lei- "ierderea contabilă din anul "recedent 4 . lei- "ierderea fiscală din anul "recedent 31. lei

• 0ituaţia re#ultatului fiscal şi a im"o#itului "e "rofit "e luna 11 anul : se "re#intă du"ă cumurmea#ă- venituri totale cumulate de la 1.: 16.4 . lei- c eltuieli cumulate de la 1.: ;altele dec-t 6+1< 1$.8 . lei- venituri neim"o#abile cumulate de la 1.: 1. 8 . lei- c eltuieli nedeductibile cumulate de la 1.: ;altele dec-t 6+1< 88 . lei%e#ultatul fiscal cumulat de la 1.: DD 16.4 . H 1$.8 . H 1. 8. 88 . DD 4 . leim"o#it "e "rofit cumulat de la 1.: DD 4 . * 16I D 64. lei

• 0ituaţia re#ultatului fiscal şi a im"o#itului "e "rofit "e luna 12 anul : se "re#intă du"ă cumurmea#ă- venituri totale cumulate de la 1.: 18. . lei-

c eltuieli cumulate de la 1.: ;altele dec-t 6+1< 1&. . lei- venituri neim"o#abile cumulate de la 1.: 1.2 . lei- c eltuieli nedeductibile cumulate de la 1.: ;altele dec-t 6+1< + . lei%e#ultatul contabil D 18. . H 1&. . D 1. . lei%e#erve legale constituite la 31.: D $I * 1. . D $ . lei!lafonul ma*im în vederea constituirii re#ervelor legale

2 I * 2. . D 4 . lei%e#ervele legale constituite "-nă la e*erciţiul : 2 . lei%e#ervele legale constituite la 31.: $ . lei?otal re#erve legale constituite la 31.:

2 . $ . D 2$ . lei ;se încadrea#ă în "lafonul ma*im "entru constituirea

re#ervelor legale de 4 . lei<nregistrarea re#ervelor legale

GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG%-8 G%e"arti#area "rofitului, 5 %><% G%e#erve legale, $ . GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG

)eterminarea im"o#itului "e "rofit "e luna 12.:enituri totale cumulate de la 1. 1.: 18. . lei' eltuieli totale cumulate de la 1. 1.: ;altele dec-t 6+1<

1&. . leienituri neim"o#abile cumulate de la 1.: 1.2 . lei' eltuieli nedeductibile cumulate de la 1.: ;altele dec-t 6+1<

+ . lei

42



%e#ultatul fiscal cumulat de la 1.: DD 18. . H 1&. . H 1.2 . + . H $ . H 31. D 61+. lei

bservaţiia< s a scă#ut "ierderea fiscală în cuantum de 31. lei b< re#erva legală este deductibilă în limita unei cote de $I

a"licată asu"ra "rofitului im"o#abil.m"o#itul "e "rofit D 61+. * 16I D ++. 4 lei

nregistrarea im"o#itului "e "rofit GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG<8% G' eltuieli cu im"o#itul 5 ,,% G m"o#itul "e "rofit, ++. 4


nc iderea contului 6+1 G' eltuieli cu im"o#itul "e "rofit, GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG

%-% G!rofit sau "ierdere, 5 <8% G' eltuieli cu im"o#itul ++. 4 "e "rofit, GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG

'u e*ce"ţia re#ervelor legale la înc iderea e*erciţiului financiar nu se mai fac altere"arti#ări din "rofit. )u"ă a"robarea situaţiilor financiare anuale în funcţie de otăr-rea A7A seînregistrea#ă re"arti#area "rofitului "e celelalte destinaţii legale ;aco"erirea "ierderii( dividende(re#erve statutare( "artici"area salariaţilor la "rofit( etc.<.

9a înce"utul e*erciţiului financiar următor contul 121 ,!rofit sau "ierdere, se înc idedu"ă cum urmea#ă GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG

121 D I + .+6 11& ,%e#ultatul 8$ .+6 re"ortat,

12+ ,%e"arti#area $ . "rofitului

GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG)in "rofitul rămas se re"arti#ea#ă la GAlte re#erve, suma de 24. lei( diferenţa urm-nd

a fi re"arti#ată "entru dividende GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG%%@ G%e#ultat re"ortat, 5 %><5 GAlte re#erve, 24. GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG

%e"arti#area "rofitului "entru dividendeenituri totale cumulate de la 1. 1.: 18. . lei' eltuieli totale cumulate de la 1. 1.: 1&. . lei' eltuieli cu im"o#itul "e "rofit ;cont 6+1< ++. 4 lei

%e#erve legale $ . lei!ierderea contabilă 4 . leiAlte re#erve 24. lei

%e#ultatul fiscal D 18. . H 1&. . H ++. 4 H $ . H 4 . H 24. D &86.+6 lei

GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG%%@ G%e#ultat re"ortat, 5 ,/@ G)ividende de "lată, &86.+6 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG

43



C(eltuieli de protocol

E;emplu? 9a 3 . 6.: 0' GQ, 0%9 "re#intă următoarea situaţie financiară- total venituri im"o#abile 3 . lei- total c eltuieli 2 . lei din care

• c eltuieli de "rotocol 8 lei•

c eltuieli cu im"o#itul "e "rofit aferent "rimului trimestru $ lei• c eltuieli cu amen#i 3 lei• c eltuieli "rivind ma/orări de înt-r#iere $ lei

0ă se determinea< c eltuielile nedeductibile şi cu deductibilitate limitată b< re#ultatul contabilc< re#ultatul fiscald< im"o#itul "e "rofit aferent trimestrului e< înregistrarea în contabilitate a im"o#itului "e "rofit aferent trimestrului .

a< n conformitate cu "revederile art. 21 ;3< lit. a< 'odul fiscal Gcheltuielile de protocol sunt deducti"ile în limita unei cote de 2 aplicată asupra diferenţei rezultate dintre totalul veniturilor impoza"ile şi totalul cheltuielilor aferente veniturilor impoza"ile# altele dec=t cheltuielile de protocol şi cheltuielile cu impozitul pe profit0.

' eltuieli de "rotocol deductibile2I * ;3 .6 H 18.& < D 226 lei' eltuieli de "rotocol nedeductibile8 H 226 D $&4 lei

n conformitate cu art. 21 ;4< lit. b< 'odul fiscal G sunt cheltuieli nededucti"ile amenzile#confiscările# majorările de înt=rziere şi penalităţile de înt=rziere datorate către autorităţile

rom=ne# potrivit prevederilor legale0.' eltuiala cu amenda în sumă de 3 lei şi cu ma/orările de înt-r#iere în sumă de $ leisunt nedeductibile. ' eltuiala cu im"o#itul "e "rofit aferent "rimului trimestru în sumă de $lei este nedeductibilă.

? A nedeductibilă aferentă c eltuielilor de "rotocol DD $&4 * 24I D 13&(&6 lei?otal c eltuieli nedeductibile DD $&4 13&(&6 3 $ $ D 1.$61(&6 lei' eltuieli de "rotocol în sumă de 8 lei sunt cu deductibilitate limitată ;226 lei sunt

deductibile şi $&4 sunt nedeductibile<.

b< %e#ultatul contabil D 3 . H 2 . D 1 . leic< %e#ultatul fiscal D 1 . 1$61(&6D 11.$61(&6 lei

d< m"o#itul "e "rofit cumulat la 3 . 6.: este în sumă de11.$61(&6 lei * 16I D 1.8$ lei

m"o#itul "e "rofit aferent trimestrului este în sumă de $ lei.m"o#itul "e "rofit aferent trimestrului este în sumă1.8$ H $ lei D 1.3$ lei

e< nregistrarea im"o#itului "e "rofit GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG<8% G' eltuieli cu im"o#itul 5 ,,% G m"o#itul "e "rofit, 1.3$

44




Ac itarea im"o#itul "e "rofit la bugetul de stat GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG,,% G m"o#itul "e "rofit, 5 /%-% G'onturi la bănci 1.3$


C(eltuieli cu sponsorizarea

E;emplu? 0' GQ, 0%9(la data de 2$. 1.:( înc eie în calitate de s"onsor un contract des"onsori#are în valoare de 8 lei în conformitate cu legea s"onsori#ării.

9a sf-rşitul "rimului trimestru al e*erciţiului :( societatea are o cifră de afaceri în sumăde 42. lei şi c eltuieli în sumă de 3$. lei. ' eltuielile de s"onsori#are în sumă de 8 leisunt incluse în suma totală a c eltuielilor de 3$. lei.

0ă se determinea< re#ultatul fiscal b< im"o#itul "e "rofit aferent "rimului trimestru

a< %e#ultatul contabil D 42. H 3$. lei D &. lei%e#ultatul fiscal D &. 8 D &.8 lei

' eltuielile cu s"onsori#area în sumă de 8 lei sunt nedeductibile în conformitate cu "revederile art. 21 ;4< lit. "< 'odul fiscal.

n conformitate cu O.7. nr. 84 F 2 $ "ct. 4+1 ( @. . 14&F2 $ Gcontri"ua"ilii careefectuează sponsorizări potrivit legii scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente# dacă sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiţii6

i& sunt în limita a + la mie din cifra de afaceri;ii& nu depăşesc mai mult de 2< din impozitul pe profit datorat0

m"o#itul "e "rofit înainte de a"licarea condiţiilor fiscale este &.8 * 16I D 1.248 lei'ondiţiile fiscale de înde"linit

126.42R3R3 ==A lei2 I * im"o#it "e "rofit datorat D 2 I * 1248 D 24+(6 lei

b< m"o#itul "e "rofit aferent trimestrului se determină astfel 1.248 H 126 D 1.122 lei

%e#erva legală

E;emplu? 0' GQ, 0A se înfiinţea#ă la înce"utul e*erciţiului :. A7A a otăr-t constituireare#ervei legale în sumă ma*imă admisă conform legii nr. $&1F2 3 "rivind 'odul fiscal cumodificările şi com"letările ulterioare. 9a 31.12.: veniturile totale im"o#abile sunt în sumă de$ . lei iar c eltuielile totale deductibile în sumă de 4 . lei. 'a"italul social subscris şivărsat este în sumă de 1. lei.

0ă se determinea< suma ma*imă admisă a re#ervei legale b< im"o#itul "e "rofit anualc< înregistrarea constituirii re#ervei legale şi a im"o#itului "e "rofit.

a< n conformitate cu art. 22 ;1< lit. a< 'odul fiscal Grezerva legală este deducti"ilă în limita uneicote de 7 aplicată asupra profitului conta"il# înainte de determinarea impozitului pe profit# din

4$



care se scad veniturile neimpoza"ile şi se adaugă cheltuielile aferente acestor veniturineimpoza"ile# p=nă ce acesta va atinge a cincea parte din capitalul social su"scris şi vărsat0.

!rofitul contabil D $ . H 4 . D 1 . lei$I * !rofitul contabil D $I * 1 . D $ lei2 I * 'a"italul social subscris şi vărsat D 2 I * 1. D

D 2 lei0uma ma*imă admisă a re#ervei legale este în cuantum de 2 lei.

b< !rofitul im"o#abil D 1 . H 2 D +.8 leim"o#itul "e "rofit anual D 16I * +.8 lei D 1.$68 lei

c< 'onstituirea re#ervei legale GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG%-8 G%e"arti#area "rofitului, 5 %><% G%e#erve legale, 2 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG

nregistrarea im"o#itului "e "rofit datorat bugetului de stat GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG<8% G' eltuieli cu im"o#itul 5 ,,% G m"o#itul "e "rofit, 1.$68


Ac itarea im"o#itului "e "rofit GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG,,% G m"o#itul "e "rofit, 5 /%-% G'onturi la bănci 1.$68


C(eltuieli cu perisabilităţile

E;emplu? 0' GQ, 0%9 comerciali#ea#ă castraveţi şi la un trans"ort de 1 . leiînregistrea#ă "erisabilităţi în cuantum de 2 lei. 9imita admisă de "erisabilitate este ($I. 0ă se "re#intă tratamentul contabil şi fiscal "rivind "ierderea în cuantum de 2 lei.

?ratamentul contabil!erisabilităţile la trans"ort( în cuantum de 2 lei( se înregistrea#ă în contabilitate astfel

GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG<>@ G' eltuieli "rivind mărfurile, 5 7@% G@ărfuri, 2

GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG?ratamentul fiscal

)in suma de 2 lei( "artea de c eltuială deductibilă este în cuantum de ($I * 1 . D$ lei ( iar diferenţa în sumă de 2 H $ D 1$ lei este nedeductibilă la calculul im"o#itului "e "rofit.

? A aferentă "ărţii de c eltuieli nedeductibile nu mai "oate fi dedusă. GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG<7/ G' eltuieli cu alte im"o#ite 5 ,,-< G? A deductibilă, 48 ta*e şi vărsăminte asimilate, GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG

A-ustări pentru deprecierea creanţelor

46



E;emplu? 0' GQ, 0A vinde mărfuri în valoare de +$2 lei la data de 18. 1.2 8. 'reanţaurmea#ă să fie încasată în 3 #ile. 9a finele anului 2 8( suma de +$2 lei nu este încasată şisocietatea estimea#ă că e*istă o "robabilitate de $ I ca această creanţă să nu mai fie încasată.!rin otăr-re /udecătorească( la data de 1$ mai 2 +( creanţa este considerată irecu"erabilă. 0ă se "re#inte tratamentul contabil şi fiscal "rivind această creanţă.

?ratamentul contabil şi fiscal'reanţa asu"ra clienţilor devine incertă GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG,%%5 G'lienţi incerţi sau în litigiu,5 ,%%% G'lienţi, +$2 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG

nregistrarea a/ustării "entru de"recierea creanţelor clienţi la finele anului 2 8 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG<5%, G' eltuieli de e*"loatare 5 ,8% GA/ustări "entru 4&6 "rivind a/ustarea "entru de"recierea creanţelor clienţi,de"recierea activelor circulante, GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG

bservaţie ' eltuiala cu a/ustarea deductibilă este 3 I * valoarea creanţelor asu"raclienţilor( dacă sunt înde"linite următoarele condiţii- sunt înregistrare du"ă data de 1 ianuarie 2 4- sunt neîncasate într o "erioadă ce de"ăşeşte 2& de #ile de la data scadenţei- nu sunt garantate de altă "ersoană- sunt datorate de o "ersoană care nu este "ersoană afiliată contribuabilului- au fost incluse în veniturile im"o#abile ale contribuabilului.

)u"ă cum se "oate constata condiţiile sunt înde"linite.' eltuiala cu a/ustarea se re"arti#ea#ă din "unct de vedere fiscal du"ă cum urmea#ă

•

c eltuială deductibilă 3 I * +$2 D 286 lei• c eltuială nedeductibilă 4&6 286 D 1+ lei

n mai 2 +( creanţa va fi scoasă din evidenţă GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG D ,%%5 G'lienţi incerţi sau +$2

în litigiu, </, G!ierderi din creanţe 8

şi debitori diverşi,,,-@ G? A colectată 1$2 NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

Anularea a/ustării "entru de"recierea creanţelor clienţi GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG,8% GA/ustări "entru de"recierea5 @5%, G enituri din a/ustări 4&6 creanţelor clienţi, "entru de"recierea activelor

circulante, GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG

)in cei 4&6 lei( 1+ lei re"re#intă venit neim"o#abil( deoarece la constituire( c eltuialanu a fost deductibilă.

, nzări de proprietăţi imobiliare

4&



E;emplu? 0' GQ, 0%9 a ac i#iţionat la 1. 1.2 & o clădire "entru suma de 2 . lei.)urata de viaţă economică utilă este estimată la 2 ani. 9a data de 31.12.2 1 ( 0' GQ, decide săv-ndă clădirea "entru suma de 18 . lei. ' eltuielile oca#ionate cu cesiunea activului se ridicăla suma de 1.8 lei. 0ă se determine im"o#itul de "lată la bugetul de stat.

Amorti#area anuală a clădiriianlei

ani

leiF.1

2.2

=

Amorti#area cumulată "e "erioada 1. 1.2 & H 31.12.2 1 este în sumă de 4 ani * 1 . lei Fan D 4 . lei.aloarea netă contabilă D 2 . H 4 . D 16 . lei'-ştigul aferent cesiunii activului

2 . H 16 . H 18 D 38.2 leim"o#itul datorat bugetului de stat 38.2 * 16I D 6.112 lei

Determinarea impozitului pe profit aferent trimestrului ,

E;emplu? 0' GQ, 0%9 înregistrea#ă la 31.12.: un "rofit im"o#abil în sumă de 1 . lei.n tabelul de mai /os se "re#intă situaţia im"o#itului "e "rofit în cursul "rimelor 3

trimestre

?rim. ?rim. ?rim. m"o#it "e "rofit 4. 6.2 2.

n conformitate cu art. 34 ;1< 'odul fiscal contribuabilii care efectuea#ă "lăţi trimestriale "lătesc "entru ultimul trimestru o sumă egală cu im"o#itul calculat şi evidenţiat "entru trimestrul

al aceluiaşi an fiscal( urm-nd ca "lata finală a im"o#itului "e "rofit să se facă "-nă la 2$a"rilie a anului următor( dată ce re"re#intă şi termenul limită "entru de"unerea declaraţiei "rivindim"o#itul "e "rofit ;)1 1<

0ă se determine im"o#itul "e "rofit aferent trimestrului .)acă 0' GQ, 0%9 nu îşi definitivea#ă situaţia "rivind im"o#itul "e "rofit aferenttrimestrului ( "oate ac ita la nivelul acestui trimestru conform art. 34;1< o sumă egală cu

im"o#itul "e trim ( adică 2. lei.m"o#itul "e "rofit cumulat la 31.12.: este

1 . * 16I D 16. leim"o#itul "e "rofit total ac itat "entru e*erciţiul : este în sumă de

4. 6.2 2. 2. D 14.2 lei)iferenţa de "lată "entru e*erciţiul : este de

16. H 14.2 D 1.8 lei

,enituri şi c(eltuieli )nregistrate eronat

E;emplu %? n e*erciţiul financiar :( 0' GQ, 0%9 înregistrea#ă un "rofit im"o#abil de 4$.lei. m"o#itul "e "rofit ac itat este în sumă de &.2 lei. n e*erciţiul financiar următor : 1 seconstată că nu a fost înregistrată o c eltuială deductibilă în sumă de & lei. 'e o"eraţiuni vor efectua în contabilitate "rofesionistul contabilS

0e va reface situaţia financiară "entru e*erciţiul :. !rofitul im"o#abil în sumă de 4$.lei se va diminua cu suma de & lei.

!rofitul im"o#abil al e*erciţiului : va fi în sumă de 4$. H & D 44.3 lei( iar im"o#itul "e "rofit aferent 44.3 * 16I D &. 88 lei. m"o#itul "e "rofit aferent e*erciţiului : sediminuea#ă cu suma de 112 lei.

)acă se desco"eră că du"ă de"unerea declaraţiei anuale 1 1 un element de c eltuială afost omis( 0' GQ, 0%9 este obligată să de"ună declaraţia rectificativă "entru anul :. :u se "oatediminua "rofitul im"o#abil al anului : 1.

48



E;emplul -? n e*erciţiul financiar :( 0' GQ, 0%9 înregistrea#ă un "rofit im"o#abil de 2 .lei. m"o#itul "e "rofit ac itat este în sumă de 3.2 lei. n e*erciţiul financiar următor : 1 seconstată că nu a fost înregistrat un venit im"o#abil în sumă de $ lei. 'e o"eraţiuni va efectuaîn contabilitate "rofesionistul contabilS

0e va reface situaţia financiară "entru e*erciţiul :. !rofitul im"o#abil în sumă de 2 .lei se va ma/ora cu suma de $ lei. !rofitul im"o#abil al e*erciţiului : va fi în sumă de 2 . $ D 2 .$ lei( iar im"o#itul "e "rofit aferent 3.28 lei. m"o#itul "e "rofit aferent anului :se ma/orea#ă cu suma de 8 lei.

)acă constatăm că du"ă de"unerea declaraţiei anuale 1 1 un element de venit a fostomis( 0' GQ, 0%9 este obligată să de"ună declaraţia rectificativă "entru anul :. :u se "oatema/ora "rofitul im"o#abil al anului : 1. ntruc-t în urma acestei corecţii re#ultă o sumăsu"limentară de "lată a im"o#itului "e "rofit( atunci "entru această sumă se vor datora "enalităţide înt-r#iere în conformitate cu legislaţia în vigoare.

4+



CAP !"#U# / !E3N C Ş P(AC! C &EC"N!A+ # !A!E C(EA! )'

P( ) N& (ECUN"AŞ!E(EA Ş E)A#UA(EAP(") 4 "ANE#"(0 SU+)EN* #"( Ş

A E#EMEN!E#"( E9!(A+ #AN* E(E&.1. *ecunoaşterea şi evaluarea principalelor structuri privind provizioanele )n

contabilitatea creativă

n conformitate cu 0tandardul nternaţional de 'ontabilitate nr.+H 4rovizioane# datorii şi active contingente012 "rovi#ioanele sunt datorii incerte din "unct de vedere al "erioadei dee*igibilitate şi al valorii.

!eglementările conta"ile din ţara noastră13 "reci#ea#ă destinaţia "rovi#ioanelor( res"ectivaco"erirea datoriilor a căror natură este clar definită şi care la data bilanţului este "robabil săe*iste sau este cert că vor e*ista dar care sunt incerte în ceea ce "riveşte valoarea sau data la carevor a"ărea.

*ecunoaşterea provizioanelor se face atunci c-nd sunt înde"linite următoarele condiţii entitatea a înregistrat oo"ligaţie curentă generată de un eveniment anterior este "robabilă oieşire de resurse "entru onorarea obligaţiei înregistrate anterior "oate fi reali#ată oestimare credi"ilă a valorii obligaţiei.!rovi#ioanele trebuie constituite cu "rudenţă şi discernăm-nt fără a depăşi sumele

necesar stingerii obligaţiei.!rovi#ioanelenu pot fi utilizate "entru a/ustarea valorii activelor. )e asemenea nu se

recunosc "rovi#ioane "entru "ierderi viitoare din e*"loatare( fiind recunoscute doar aceleobligaţii generate de evenimente anterioare care sunt inde"endente de acţiunile viitoare aleentităţii cum ar fi

amenzile sau costurile de eliminare a efectelor negative "roduse mediului "ede"site delege

costurile de închidere a unor instalaţii cu condiţia ca entitatea să remedie#e daunele "roduse.

' eltuielile generate de "resiuni de ordin comercial cum ar fi instalarea unor filtre "entru fum sau modificarea "rocedeului de fabricaţie "entru anumite "roduse( ce nu generea#ăobligaţii curente aferente unei c eltuieli viitoare nu va determina recunoaşterea de "rovi#ioane.

!rovi#ioanele se disting de alte datorii cum ar fi dincredite comerciale sau c(eltuieli anga-ate dar neplătite datorită factorului deincertitudine legat de e*igibilitate sau valoareaviitoarelor c eltuieli necesare stingerii obligaţiei.

(atoriile din credite comerciale sunt obligaţii curente facturate sau a căror "lată a fostconvenită în mod oficial cu furni#orii şi "restatorii în tim" cecheltuielile angajate sunt obligaţiide "lată generate de ac i#iţii încă ne"lătite( facturate sau "entru care nu s a convenit oficialasu"ra "lăţii.

!rin obligaţie curentă înţelegem o obligaţielegală sau implicită.bligaţia legală re#ultă ca efect allegislaţiei în vigoare sau în ba#a unuicontract e'plicit

sau implicit .bligaţia implicită re#ultă din acţiunile entităţii ce "rivesc practici anterioare# politici

sau declaraţii scrise; inducerea ideii pentru parteneri că entitatea îşi asumă anumiteres"onsabilităţi "e care le va onora.

12 5%0( Editura 'E''A% 2 & "ag. 1&23.13 @5! 3 $$F2 +( @. f. &66 bisF2 +.

$



'onform reglementărilor contabile din ţara noastră14 "rovi#ioanele se constituie "entruelemente cum sunt

litigii# amenzi şi penalităţi# despăgu"iri# daune şi alte datorii incerte9 cheltuieli legate de activitatea de service în "erioada de garanţie şi alte c eltuieli

"rivind garanţia acordată clienţiloracţiuni de restructurare

9 pensii şi o"ligaţii similaredezafectarea de imo"ilizări corporale şi alte acţiuni similare legate de acesteaimpozite prime ce urmea#ă a se acorda "ersonalului din "rofitul reali#at( "otrivit "rovederilor

legale sau contractualealte provizioane.

a+ Provizioanele constituite "entrulitigii "rivind scoaterea din evidenţă a creanţelor neîncasate( suntcheltuieli deducti"ile fiscal dacă

a fostînchisă procedura de faliment a debitorilor în ba#a unei otăr-ri /udecătoreştide"itorul a decedat şi nu e*istă "osibilitatea recu"erării creanţei de la moştenitoride"itorul este dizolvat sau lichidat fără a avea un succesor

debitorulînregistrează dificultăţi financiare ma/ore care îi afectea#ă întreg "atrimoniul.E;emplu % %/ ?9a sf-rşitul e*erciţiului : ( 0' Q 0A livrea#ă 0' T 0A mărfuri "e creditcomercial mărfuri în valoare de 1 . lei( "lus ? A 24I. 9itigiul se creea#ă în e*erciţiul : 1(iar în e*erciţiul : 2 se soluţionea#ă.

9a sf-rşitul e*erciţiului : 1 se decide constituirea unui "rovi#ion "entru litigii în sumă de12.4 lei. n e*erciţiul : 2 se soluţionea#ă "rocesul. 0' Q 0A c-ştigă "rocesul.

a< 9ivrarea mărfurilor către 0' T 0A la sf-rşitul e*erciţiului : NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN4111 G'lienţi, D I 12.4

@>@ G enituri din v-n#area 1 . mărfurilor,

,,-@ G? A colectată, 2.4 NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

b< n e*erciţiul : 1 creanţa devine incertă GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG,%%5 G'lienţi incerţi sau în litigiu,5 ,%%% G'lienţi, 12.4 NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNc< 'onstituirea la sf-rşitul e*erciţiului : 1 a unui "rovi#ion "entru litigii GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG

<5%- G' eltuieli de e*"loatare 5 %/%% G!rovi#ioane "entru 12.4 "rivind "rovi#ioanele, litigii, GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG

d< 9a înce"utul e*erciţiului : 2 are loc soluţionarea "rocesului. 0' Q 0A c-ştigă "rocesul şiîncasea#ă creanţa GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG/%-% G'onturi la bănci în lei, 5 ,%%5 G'lienţi incerţi 12.4

sau în litigiu, GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG

Anularea "rovi#ionului14 @5! 3 $$F2 +( @. f. &66 bisF2 +.1$ 'ernuşca 9.('ontabilitate şi gestiune fiscală( Editura ?ribuna Economică( >ucureşti( 2 6( "ag 22&.

$1



GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG%/%% G!rovi#ioane "entru 5 @5%- G enituri din 12.4

litigii, "rovi#ioane, GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG

b+ 0unt de asemenea c eltuieli deductibile fiscal provizioanele pentru garanţii de bună

e#ecuţie ( acordate clienţilor( însă numai "entru bunurile livrate( lucrările e*ecutate şi serviciile "restate în cursul trimestrului res"ectiv.E;emplu -%< ?n e*erciţiile : 1 0' Q 0A a livrat "roduse finite cu certificat de garanţie învaloare de 2 . lei( iar c eltuielile cu re"araţiile au însumat 1 lei. Av-nd în vedere situaţiaanilor "recedenţi este "osibil ca în "erioada de garanţie să a"ară unele situaţii de returnare a "roduselor livrate în vederea re"arării sau înlocuirii.

n vederea estimării c eltuielilor cu "rovi#ioanele în e*erciţiul : se "arcurg următoareleeta"e

a< )eterminarea cotei medii reali#ate în e*erciţiul anterior : 11.000 * 1 00

5%20.000

m

Chr lei C

V lei = = =

undemC D cota medie reali#ată în e*erciţiul financiar "recedent : 1

' r D c eltuielile efectuate cu remedierile în "erioada de garanţie D veniturile reali#ate din v-n#area bunurilor( lucrărilor

e*ecutate şi serviciile "restate "entru care s au acordatgaranţii conform contractelor înc eiate

b< )eterminarea c eltuielilor cu "rovi#ioanele*Cp V Cc =

unde '"D c eltuieli cu "rovi#ioanele

D veniturile înregistrate în "erioada de ra"ortaredin v-n#area de bunuri( lucrări e*ecutate şiservicii "restate

'c D cota "revă#ută în contractele înc eiate cu clienţii5%

mCc C = =

eniturile aferente e*erciţiului : sunt în sumă de 3 . lei30.000 * 5% 1500Cp lei lei = =

U 'onstituirea la sf-rşitul e*erciţiului : a "rovi#ionului "entru garanţii acordate clienţilor însumă de 1.$ lei GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG

<5%- G' eltuieli de e*"loatare 5 %/%- G!rovi#ioane "entru 1.$ "rivind "rovi#ioanele, garanţii acordate clienţilor, GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG

U n "erioada de garanţie se înregistrea#ă c eltuieli cu re"araţiile la "rodusele însoţite decertificat de garanţie în sumă de 1.3 lei efectuate "rintr o terţă unitatea s"eciali#ată NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN D ,>% G5urni#ori, 1.612 <-5 GAlte c eltuieli cu serviciile 1.3

e*ecutate de terţi,,,-< G? A deductibilă, 312 NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

16 bidem 4( "ag.228.$2



U Ac itarea furni#orului NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ,>% G5urni#ori, 5 /%-% G'onturi la bănci 1.612

în lei, NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

U Anularea "rovi#ionului rămas fără obiect GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG%/%- G!rovi#ioane "entru 5 @5%- G enituri din 1.$ garanţii acordate clienţilor, "rovi#ioane, GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG

c+ Provizioanele pentru restructurare se "ot constitui în următoarele situaţii v-n#area sau încetarea activităţii unei "ărţi a afacerii înc iderea unor sedii ale entităţii modificări în structura conducerii cum ar fi eliminarea unui nivel de conducere reorgani#ări fundamentale care au ca efect semnificativ în natura şi sco"ul activităţilor

entităţii.!rovi#ioanele "entru restructurare vor include numai costuriledirecte generate de

restructurare şi nu vor cu"rinde costuri legate de recalificarea sau mutarea "ersonalului "ermanent activităţi de marVeting investiţii în noi sisteme şi reţele de distribuţie.

d+ Provizioane pentru pensii se referă la sumele ce vor fi "lătite de entitate du"ă ceanga/aţii au "ărăsit entitatea fiind stabilite de către s"ecialişti în domeniu în funcţie de v-rstă(vec ime în muncă şi rotaţia "ersonalului din cadrul entităţii recunosc-ndu se "e "arcursul "erioadei de muncă rămase "-nă la "ensie( atunci c-nd e*istă certitudinea ac itării într o "erioadă "revi#ibilă de tim".

e+ Provizioanele pentru dezafectarea imobilizărilor corporale se recunosc atunci c-ndcosturile estimate iniţial cu demontarea( montarea( scoaterea din funcţiune şi restaurareaam"lasamentului "e care este "o#iţionată imobili#area( "ot fi estimate credibil iar entitatea are oobligaţie legată de demontarea şi mutarea imobili#ării inclusiv refacerea am"lasamentului. 0einclud în costul imobili#ării.

E;emplu 7%@ ?0' Q 0A ac i#iţionea#ă un utila/ în valoare de 1 . lei în vederea e*"loatării#ăcămintelor naturale la terminarea e*"loatării( între"rinderea este obligată să demonte#e utila/ulşi să refacă terenul în vederea redării sale în circuitul economic.

'osturile estimate ale o"eraţiunilor de demontare a utila/ului şi refacere a

am"lasamentului se ridică la suma de 2 .2&$ lei. 'ostul efectiv al serviciilor de demontarea şirefacere a am"lasamentului facturate de o altă societate sunt de 18. lei ? A 24I.

a< Ac i#iţionarea utila/ului NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

D ,>, G5urni#ori 124. de imobili#ări

-%7% GEc i"amente te nologice, 1 .,,-< G? A deductibilă, 24. NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

b< Ac itarea furni#orului de imobili#ări NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG

1& bidem 4("ag. 224.$3



,>, G5urni#ori de imobili#ări,5 /%-% G'onturi la bănci 124. în lei,


c< nregistrarea "rovi#ionului "entru de#afectarea imobili#ărilor cor"orale ca "arte acostului iniţial de ac i#iţie a utila/ului

NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 2131 GEc i"amente te nologice, D 1$13 G!rovi#ioane "entru 2 .2&$de#afectarea imobili#ărilor cor"orale şi alte acţiuni similare legate de acestea,


d< nregistrarea c eltuielilor cu demontarea şi mutarea utila/ului la e*"irarea "erioadei deutili#are NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN D ,>% G5urni#ori, 22.32

<-5 GAlte c eltuieli cu serviciile 18. e*ecutate de terţi,,,-< G? A deductibilă, 4.32 NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

e< Anularea "rovi#ionului NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN%/%- G!rovi#ioane "entru 5 @5%- G enituri din 2 .2&$ de#afectarea imobili#ărilor "rovi#ioane, cor"orale şi alte acţiuni similare legate de acestea, NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

f+ Provizioanele pentru impozite se constituie "entru sumele viitoare de "lată datorate bugetului de stat( în condiţiile în care sumele res"ective nu sunt reflectate ca datorie în relaţia custatul şi "rivesc

diferenţele de impozite re#ultate din o"eraţiuni de control nefinali#ate im"o#ite "entru care entitatea are desc ise procese în instanţa

rezerve din facilităţi fiscale sau alte re#erve "entru care în legislaţia fiscală e*istă "revederi referitoare la im"o#itarea acestora "recum şi în alte situaţii care "ot genera datorii subforma im"o#itului "e "rofit.

g+ Provizioanele pentru prime ce urmează a se acorda personalului din profitul realizat

potrivit prevederilor legale sau contractuale# se constituie la nivelul sumelor estimatere"re#ent-nd at-t sumele brute cuvenite salariaţilor c-t şi contribuţiile aferente acestora ;datoratede entitate< res"ectiv contribuţia la asigurările sociale de sănătate ;$(2I< contribuţia "entruconcedii şi indemni#aţii ; (8$I<.

)in sumele brute cuvenite ca "remii "rivind "artici"area salariaţilor la "rofit se reţine contribuţia anga/aţilor la asigurările sociale de sănătate ;$($I< im"o#itul "e venituri de natura salariilor ;16I * suma brută cuvenită minus 'A00

anga/aţi<.!entru "rimele acordatenu se datorează contribuţia la asigurările sociale contribuţia "entru accidente de muncă şi boli "rofesionale contribuţia la fondul de şoma/ contribuţia la fondul de garantare "entru "lata creanţelor salariale.

$4



(+ n categoriaalte provizioane se cu"rindbeneficiile plătite anga-aţilor "entru înc eierea contractului de muncă( ca re#ultat ale

deci#iei entităţii de a înc eia contractul unui anga/at înainte de data normală de "ensionare sau aldeci#iei unui anga/at de a acce"ta "lecarea voluntară în şoma/ în sc imbul acelor beneficii

alte beneficii "e care entitatea urmea#ă să le "lătească anga/aţilor sau "ersoanelor de"endente de aceştia care nu sunt legate de restructurare sau de "ensii

c(eltuieli legate de protecţia mediului încon/urător "entru "rote/area aerului( gestiuneaa"elor u#ate( gestiunea deşeurilor( "rote/area solului( a a"elor subterane şi de su"rafaţă( "rote/area biodiversităţii şi a "eisa/ului şi alte activităţi de "rote/are a mediului încon/urător

obligaţii asumate )n comun cu o terţă "arte( etc.Atunci c-nd "rovi#ioanele "re#entate în gru"a alte "rovi#ioane sunt semnificative( trebuie

descrise în notele e*"licative.!rovi#ioanele trebuie să fie strict corelate cu riscurile şi c eltuielile estimate

revizuite la data fiecărui bilanţ şi a/ustate "entru a reflecta cea mai bună estimarecurentă

utili#ate numai "entru scopul "entru care au fost iniţial recunoscuteevaluate înaintea determinării im"o#itului "e "rofit( "e ba#a tratamentului fiscal

"revă#ut de legislaţia fiscală. ?egislaţia fiscală actuală "revede înregistrarea la c eltuieli deductibile fiscal doar

"rimele două categorii de "rovi#ioane din cele "re#entate ;a şi b<.

E*em"lu0ocietatea comercială GQ, acordă salariaţilor sume re"re#ent-nd "artici"are la "rofit la

nivelul a 1 I din "rofitul net. !rofitul net al societăţii în anul : se ridică la suma de 2 . lei.n anul : 1 Adunarea 7enerală decide modul de re"arti#are a "rofitului.

Anul :

constituirea provizionului în anul $ ( la nivelul estimat al sumelor brute cuvenitesalariaţilor( "lus contribuţiile datorate de către societate ;2 . * 1 I< ;2 . * $(2I< ;2 . * (8$I< D 2 . 1. 4 1& $ D 21.21 .

NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN<5%- G' eltuieli de e*"loatare D%/%5GAlte "rovi#ioane, 21.21 "rivind "rovi#ioanele, NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

închiderea contului de cheltuieli la sf-rşitul anului :

NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN %-%G!rofit şi "ierdere, D <5%- G' eltuieli de 21.21 e*"loatare "rivind "rovi#ioanele, NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

Anul : 1"ligaţiile faţă de salariaţi şi contribuţiile aferente "artici"ării salariaţilor la "rofit se vor

evidenţia în contabilitate în anul : 1 "e seamacheltuielilor salariale( res"ectiv a c eltuielilor cucontribuţiile în anul următor( du"ă a"robarea situaţiilor financiare anuale şi re"arti#area "rofitului. 'oncomitent se va trece la venituri "rovi#ionul constituit în anul "recedent.

constituirea o"ligaţiei# privind participarea salariaţilor la profit NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN <,7 G' eltuieli cu "rimele D ,-, G!rime re"re#ent-nd 2 . re"re#ent-nd "artici"area "artici"area "ersonalului la "rofit,

$$



"ersonalului la "rofit, NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

reţinerea contri"uţiilor de la salariaţi NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN ,-, G!rime re"re#ent-nd D I 4.124

"artici"area "ersonalului la ,7%, G'ontribuţia anga/aţilor 1.1 "rofit, "entru asigurările sociale de sănătate, ,,, G m"o#itul "e venituri 3. 24

de natura salariilor, NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

@ constituirea contri"uţiilor datorate de către societate6contri"uţia pentru asigurări sociale de sănătate ;$(2I<

NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN<,/7 G' eltuieli "rivind D,7%7G'ontribuţia anga/atorului 1. 4 contribuţia anga/atorului "entru asigurările sociale "entru asigurările sociale de sănătate,

de sănătate, NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

contri"uţia pentru concedii şi indemnizaţii ; (8$I< NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN<,// G' eltuieli "rivind D ,7%/G'ontribuţia 1& contribuţia anga/atorului anga/atorului "entru concedii "entru concedii şi indemni#aţii, şi indemni#aţii, NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNanularea provizionului constituit în anul precedent

NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN%/%5 GAlte "rovi#ioane, D@5%- G enituri din 21.21 "rovi#ioane, NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

achitarea o"ligaţiilor NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN I D /%-% G'onturi la bănci în lei,$.334,7%7 G'ontribuţia anga/atorului 1. 4 "entru asigurările sociale de sănătate,,7%, G'ontribuţia anga/aţilor "entru 1.1 asigurările sociale de sănătate,,7%/ G'ontribuţia anga/atorului 1& "entru concedii şi indemni#aţii, ,,, G m"o#itul "e venituri din salarii, 3. 24 NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

plata premiilor reprezent=nd participarea salariaţilor la profit NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN ,-, G!rime re"re#ent-nd D/7%% G'asa în lei, 1$.8&6 "artici"area "ersonalului la "rofit, NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

preluarea în contul de profit sau pierdere a veniturilor înregistrate6

$6





0ubvenţiileaferente activelor ;"entru investiţii< re"re#intă surse de finanţare alocate fărăobligaţia restituirii cu condiţia ca entitatea să ac i#iţione#e sau să construiască active imobili#ate.0e recunosc în bilanţ ca venit am-nat( neafect-nd conturile de ca"ital şi re#erve( ci contul de "rofit şi "ierderi "e măsura amorti#ării( cedării sau casării imobili#ărilor intrate "rin subvenţiiaferente investiţiilor.

0ubvenţiileaferente veniturilor cu"rind toate subvenţiile altele dec-t cele "entru active.

!estituirea subvenţiilor aferente activelor se înregistrea#ă "rinreducerea solduluivenitului am=nat cu suma rambursabilă iar a subvenţiilor aferente veniturilor "rin reducereaveniturilor am-nate dacă e*istă sau în li"sa acestora "e seamacheltuielilor identic "roced-nduse şi atunci c-nd suma rambursată de"ăşeşte sau nu e*istă venit( sur"lusul recunosc-ndu se dre"tc eltuială.

E;emplu?n vederea ac i#iţionării unui utila/ industrial ce urmea#ă a fi utili#at în sco"uri "ublice

0' GQ, solicită de la 7uvern acordarea unei subvenţii în valoare de 1 . lei. =lterior se "rimeşte o adresă de confirmare a subvenţiei "entru valoarea de $ . lei. 0e încasea#ăsubvenţia în contul curent iar ulterior se ac i#iţionea#ă utila/ul în valoare de 1 . lei( ? A

1+I. )urata de viaţa utilă a utila/ului $ ani. Este amorti#at în regim liniar. )u"ă doi ani deutili#are şi amorti#are se vinde utila/ul la "reţul de 8 . lei( ? A 1+I. 0e "rimeşte în contulcreanţei faţă de debitor un bilet la ordin( care la scadenţă se scontea#ă.

onta"ilizarea operaţiunilor6

4rimire adresă de confirmare a su"venţiei NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN ,,/ G0ubvenţii, D,@/% G0ubvenţii $ . guvernamentale "entru investiţii, NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

>ncasarea su"venţiei GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG/%-% G'onturi la bănci în lei, 5 ,,/ G0ubvenţii, $ . GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG

Achiziţie utilaj NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

D ,>, G5urni#ori 124. de imobili#ări

-%7% GEc i"amente te nologice, 1 .,,-< G? A deductibilă, 24. NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

Achitare furnizor6 NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ,>, G5urni#ori de imobili#ări, 5 /%-% G'onturi la bănci 124.

în lei, NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

Amortizare utilaj an 1 şi 2;Am#Fan D 1 . $ D 2 . lei<Anul %?

NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN<5%% G' eltuieli de e*"loatare 5 -5%7 GAmorti#area 2 . "rivind amorti#area imobili#ărilor, ec i"amentelor te nologice, NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

-irarea unei părţi din su"venţie la venituri ;$ . F $D 1 . lei<

$8



NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN,@/% G0ubvenţii guv. "t. invest., D@/5, G enituri din 1 .

subvenţii "entru investiţii, NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

Anul -?

NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN<5%% G' eltuieli de e*"loatare 5 -5%7 GAmorti#area 2 . "rivind amorti#area imobili#ărilor, ec i"amentelor te nologice, NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

şi NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN,@/% G0ubvenţii guv. "t. invest., D@/5, G enituri din 1 .


-=nzarea utilajului la începutul anului +6

NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN ,<% G)ebitori diverşi, D I ++.2 @/57 G enituri din cedarea 8 . activelor,

,,-@ G? A colectată, 1+.2 NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

(escărcarea gestiunii NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN I D -%7% GEc i"amente 1 .

te nologice,-5%7 GAmorti#area 4 .ec i"amentelor te nologice,</57 G' elt. "rivind cedarea activelor, 6 . NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

@ -irare cota parte din su"venţie la venit uri ;$ . H 2 . D 3 . < NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN,@/% G0ubvenţii guv. "t. invest., D@/5, G enituri din 3 .


Acceptare "ilet la ordin în contul creanţei NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN ,%7 GEfecte de "rimit, D,<% G)ebitori diverşi, ++.2 NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

(epunere efect spre scontare în "ancă la scadenţă NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN/%%7 GEfecte de încasat, D,%7 GEfecte de "rimit, ++.2 NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

>ncasare "ilet la ordin în contul curent

NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN/%-% G'onturi la bănci în lei, D/%%7 GEfecte de încasat, ++.2 NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN * NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

$+



&.3. *ecunoaşterea şi evaluarea anga-amentelor e#trabilanţiere a activelor şi datoriilor contingente )n contabilitatea creativă

Anga-amentele e#trabilanţiere reflectate în contabilitate "rin clasa din !lanul de

'onturi general cu"rinddrepturidin anga/amente acordateo"ligaţii din anga/amente "rimitevalori materiale şi "ăneşti ce se află temporar în entitate dar nu afectea#ă activele şi

datoriile acesteia dre"turi şi anga/amentelatente incerte în momentul înregistrăriialte valori ce nu a"arţin entităţii dar "ot influenţa activele( datoriile şi ca"italurile

"ro"rii.!rinci"ala caracteristică a conturilor din această gru"ă o re"re#intă funcţionarea în

partidă simplă( adică înregistrările se fac( fie în debitul( fie în creditul unui singur cont fărăfolosirea de conturi cores"ondente.

Astfelîn de"it se înregistrează intrările şi majorările iar în credit ieşirile şi micşorările.n general acestea re"re#intă dre"turi din anga/amente acordate sau obligaţii din

anga/amente "rimite "recum şi unele bunuri care nu "ot fi înregistrate în activele şi datoriileentităţii( înregistr-ndu se înconturi de ordine şi evidenţă sau conturi în afara bilanţului.

0e cu"rind în aceastăcategorie61:

giruri# garanţii# cauţiuni acordate sau "rimite în relaţiile cu terţiiimo"ilizări corporale luate cu c irievalori materiale primite spre prelucrare( re"arare( în "ăstrare sau custodiede"itori scoşi din activ urmăriţi în continuare

stocuri de naturao"iectelor de inventar date în folosinţă;redevenţe# locaţii de gestiune( c irii şi alte datorii asimilate

efecte scontate neajunse la scadenţă;"unuri pu"lice primite în administrare( concesiune şi cu c irie de către regii autonome(

societăţiFcom"anii naţionale( societăţi comercialedo"=nzi aferente contractelor de leasing financiar nea/unse la scadenţăcertificate de emisii de gaze cu efect de seră( "rimite care nu au stabilită o valoare şi

"rin urmare nu "ot fi recunoscute în conturi bilanţiere( "recum şi alte valori similare.'onform normelor internaţionale şi reglementărilor naţionale( în vigoare( este obligatorie

"re#entarea deinformaţii cu "rivire la aceste elemente înnotele e'plicative la situaţiile financiareanuale.

)in categoria elementelor e*trabilanţiere fac "arte şiactivele( res"ectiv datoriile

contingente.=n activ contingent este un activ "otenţial care a"are ca urmare a unor evenimenteanterioare datei bilanţului şi a căror e*istenţă va fi confirmată numai "rin a"ariţie sau nea"ariţiaunuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure( care nu "ot fi în totalitate sub controlulentităţii ;e*em"lu un litigiu în instanţă cum ar fi o des"ăgubire în care este im"licată entitatea şia cărui re#ultat este incert<.

Activele contingente sunt generate deevenimente neplanificate sau neaşteptate#care "otgenera intrări de beneficii economice în entitate( însă nesigure( ceea ce determinănerecunoaşterea lor în situaţiile financiare. %ecunoaşterea ar "utea determina unvenit care să nuse reali#e#e niciodată.

Activele contingente trebuieevaluate continuu( iar dacă se constată înmod cert intrarea

de beneficii economice( activul şi venitul cores"un#ător vor fi recunoscute în situaţiile financiareaferente "erioadei în care au survenit.

18 @5! 3 $$F2 +( @. f. &66 bisF2 +6



'onform A0 3& G 4rovizioane# active contingente şi datorii contingente0( o datorie esteconsideratăcontingentă atunci c-nd este o obligaţie "otenţială( a"ărută ca urmare a unor evenimente trecute( anterior datei bilanţului şi a cărei e*istenţă va fi confirmată numai de a"ariţiasau nea"ariţia unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte care nu "ot fi în totalitate subcontrolul entităţii.

)e asemenea "oate fi recunoscută ca datorie contingentă( o obligaţie curentă a"ărută ca

urmare a unor evenimente trecute anterior datei bilanţului( dare carenu este recunoscutădeoarece nu este sigur că vor fi necesare ieşiri de resurse "entru stingerea datoriei valoarea datoriei nu "oate fi evaluată suficient de credibil.9a fel ca şi activele contingente( datoriile contingente trebuieevaluate continuu( iar dacă

se constată o ieşire de resurse generatoare de beneficii economice viitoare se va recunoaşte du"ăca# o datorie sau un provizion în situaţiile financiare ale "erioadei în care a intervenitmodificarea încadrării evenimentului( dacă se "oate reali#a o estimare credibilă a datoriei.

)atoriile contingente se deosebesc de "rovi#ioane în "rimul r-nd "rin fa"tul cănuîndeplinesc criteriile de recunoaştere în bilanţ( deoarece

fie nu este "robabil să fie necesară oreducere a resurselor entităţii "entru stingereaobligaţiei

fie nu poate fi realizată o estimare suficient de credibilă a valorii obligaţiei.'onform reglementărilor în vigoare "entru reflectarea în contabilitate a activelor

res"ectiv datoriilor contingente se recomandă folosirea conturilor în afara bilanţului:<H Activecontingente0 şi :<: (atorii contingente0.

E;emplu %8 între"rindere din industria c imică contaminea#ă mediul "rin activităţile sale. nţara în care îşi desfăşoară activitatea( între"rinderea anali#ată nu dis"une de legislaţie care săoblige între"rinderile "oluante să su"orte costurile înde"ărtării efectelor "oluării.

'a#ul !rin "olitica "romovată în mod "ublic( între"rinderea s a anga/at să înde"ărte#e

efectele "oluării în #onele afectate de activităţile acesteia.1< !-nă în "re#ent între"rinderea şi a res"ectat anga/amentul de a şi onora obligaţiile ca

urmare a "oliticii "romovate în mod "ublic.U E*istă o obligaţie actuală generată de un eveniment trecut anga/amentul luat de cătreîntre"rindere care constă în fa"tul că va efectua costuri cu decontaminarea #onelor afectate deactivităţile acesteia.U Este "robabilă ieşirea de resurse "urtătoare de beneficii economice resursele necesareefectuării costurilor cu decontaminarea #onelor afectate de activităţile acesteia.U 0e recunoaşte un "rovi#ion la cea mai bună estimare a costurilor efectuate de activităţileacesteia.

2< !-nă în "re#ent între"rinderea nu şi a res"ectat dec-t în 1I din ca#uri "olitica saecologică.U E*istă o obligaţie curentă( re#ultat al unui eveniment constr-ngător între"rinderea a induscelor afectaţi o aşte"tare referitoare la fa"tul că va înde"ărta efectele "oluării( deci e*istă oobligaţie im"licită.U :u este "robabilă o ieşire de resurse "urtătoare de beneficii economice dar nu "oate fi totalînlăturată.U :u este necesar un "rovi#ion( dar se "re#intă informaţii referitoare la datoria contingentă.)atoria "otenţială de eliminare a efectelor "oluării nu va fi recunoscută în bilanţ.

3< !-nă în "re#ent( între"rinderea nu şi a res"ectat niciodată "olitica sa în domeniulecologic( res"ectiv nu a luat nici o măsură legată de decontaminarea #onelor afectate deactivităţile ei.1+ bidem 4( "ag. 231

61



U E*istă o obligaţie curentă( re#ultat al unui eveniment constr-ngător între"rinderea a induscelor afectaţi o aşte"tare referitoare la fa"tul că va înde"ărta efectele "oluării( deci e*isă oobligaţie im"licită.U eşirea de resurse "urtătoare de beneficii este total înlăturată.U :u se recunoaşte nici un "rovi#ion şi nu se "re#intă informaţii referitoare la datoriacontingentă.

'a#ul ntre"rinderea nu şi a asumat în mod "ublic nici un anga/ament legat de "oliticasa în domeniul ecologic( res"ectiv nu şi a asumat "ublic nici o res"onsabilitate legată dedecontaminarea #onelor afectate de activităţile acesteia.U :u e*istă nici o obligaţie actuală generată de un eveniment trecut.U eşirea de resurse "urtătoare de beneficii este total înlăturată.U :u va fi efectuată nici o înregistrare contabilă.

62



+iblio6rafie

1. 'ernuşca 9.( 'ontabilitate şi gestiune fiscală( Editura ?ribuna Economică( >ucureşti(2 1 ( "ag 16$ 1&8

2. 'ernuşca 9.('ontabilitate şi gestiune fiscală( Editura ?ribuna Economică( >ucureşti(2 6( "ag 22&.3. 'ernuşcă 9ucian( 0trategii şi "olitici contabile( Editura Economică( >ucureşti( 2 4.4. 5eleagă :iculae( 9iliana @alciu( !olitici şi o"ţiuni contabile( Editura Economică(

>ucureşti( 2 2$. 5eleagă :iculae( 5eleagă 9iliana; coordonatori<( !olitici şi o"ţiuni contabile( Editura

nfomega( >ucureşti( 2 8.6. 5eleagă :iculae( 'ontroverse contabile( Ed. Economică( >ucureşti( 1++6&. 5eleagă :iculae( Îmblânzirea junglei contabilităţii, Editura Economică,

Bucureşti,1996

8. Mates &orel coautorB0Evaluarea( reorgani#area si lic idarea entităţilor economice(Editura Editura 7utenberg =nivers ( Arad( 2 11( nr. "ag. 33$. +&8 6 6 82 4 42+. @ateş )orel 'ontabilitate creativă( :ote de curs 2 13 2 14.1 . 'ateş Dorel? coordonator+ >ocoliuc 'arian ?coautor+ 'ontabilitatea evenimentelor şi

tran#acţiilor între standarde( directive şi reglementări fiscale( Editura @irton ( ?imişoara(2 +.

11. 'ateş Dorel ?coordonator+ >ocoliuc 'arian ?coautor+ 2 1 ( 'ontabilitatea financiarăîn conformitate cu dirtectiva a 4 a a 'EE( Editura 7utenberg =nivers ( Arad( 2 1 ( 0>:+&8 6 6 82 4 3 &( "ag 613.

12. @i ai %istea( 'ălin "rea( >a#ele 'ontabilităţii( 'olecţia Economică( Editura :aţională(2 ( "ag. +

13. !-ntea .!( >odea 7 H 'ontabilitatea financiară rom-nească( Editura ntelcredo 2 6( "ag. 3&414. RRR A0 nr. 16 G mobili#ări cor"orale,1$. 0tandardele internaţionale de ra"ortare 5inanciară Editura 'E''A% 5%0( Editura

'E''A% 2 13.16. 9egea nr. 82F1++1( modificată şi actuali#ată şi @5! 2861F2 +( "entru a"robarea

:ormelor "rivind organi#area şi efectuarea inventarierii( elementelor de natura activelor(datoriilor şi ca"italurilor "ro"rii.

1&. @onitorul ficial &66 bisF2 +18. @5! 3 $$F2 + H "entru a"licarea reglementărilor conforme cu directivele euro"ene(

@. f. &66 bisF2 +

Documents

Contabilitate Creativa MatesD HlaciucE (1)