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CAPÍTULO I
AUDITORÍA DE PASIVOS A LARGO PLAZO
1.1 Auditoría
“La auditoría es un proceso sistemático para obtener y evaluar evidencia de
una manera objetiva respecto de las afirmaciones concernientes a actos
económicos y eventos para determinar el grado de correspondencia entre
estas afirmaciones y criterios establecidos y comunicar los resultados a los
usuarios interesados. Aunque hay muchos tipos de auditoría, la expresión se
utiliza generalmente para designar a la auditoría externa de estados
financieros que es una auditoría realizada por un profesional experto en
contabilidad de los libros y registros contables de una entidad, para opinar
sobre la razonabilidad de la información contenida en ellos y sobre el
cumplimiento de las normas contables.” (3:23)
“Auditoría es la actividad por la cual se verifica la corrección contable de las
cifras de los estados financieros; es la revisión misma de los registros y
fuentes de contabilidad para determinar la razonabilidad de las cifras que
muestran los estados financieros.” (7:2)
1.2 Alcance
El alcance está referido al conjunto de procedimientos de auditoría
considerados necesarios de acuerdo a las circunstancias, para lograr los
objetivos de la auditoría a realizar.
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1.3 Importancia
Las auditorías en los negocios son muy importantes, por cuanto la gerencia
sin la práctica de una auditoría no tiene plena seguridad de que los datos
económicos registrados realmente son razonables y confiables. Es la
auditoría la que define con bastante racionabilidad, la situación real de la
empresa. Es común que las instituciones financieras, cuando les solicitan
préstamos, pidan a la empresa solicitante, los estados financieros auditados,
es decir, que vayan avalados con la firma de un Contador Público y Auditor.
Una auditoría puede evaluar, por ejemplo, los estados financieros en su
conjunto o una parte de ellos, el correcto uso de los recursos humanos, el uso
de los materiales y equipos y su distribución, entre otros, con esto contribuye
con la gerencia para una adecuada toma de decisiones.
1.4 Objetivos
Pueden considerarse como objetivos de la auditoría los siguientes:
Verificar la adherencia adecuada a las políticas, planes y
procedimientos de la organización.
El uso económico y eficiente de los recursos.
Minimizar riesgos.
Determinar si hay o no continuidad dentro de las normas aplicadas de
un periodo a otro.
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Permitir evaluar el sistema el control interno contable por medio de
cuestionarios, entrevista y flujogramas.
Fortalecer el sistema de Control Interno para garantizar que el sistema
de autorizaciones sea respetado y permita tener certeza acerca de la
legitimidad de las obligaciones contraídas por la compañía.
1.5 Clasificación de la auditoría
La auditoría puede clasificarse en, auditoría externa y auditoría interna.
1.5.1 Auditoría externa
“La auditoría externa tiene como principal propósito examinar los estados
financieros de una entidad durante un período determinado, con el objeto de
emitir una opinión sobre la razonabilidad de los mismos, mediante la
aplicación de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas,
determinándose si en su preparación se observaron Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.”(4:5)
Este tipo de auditoría debe ser efectuada por una persona o firma
independiente de capacidad profesional reconocidas. Esta persona o firma
debe ser capaz de ofrecer una opinión imparcial y profesionalmente experta
acerca de los resultados de auditoría, basándose en el hecho de que su
opinión ha de acompañar el informe presentado al término del examen.
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1.5.2 Auditoría interna
Es desarrollada por personas que dependen de la empresa o negocio y las
cuales revisan aspectos que interesan particularmente a la administración,
aunque efectúan revisiones programadas sobre todos los aspectos operativos
y de registro de la empresa, control interno y estados financieros con el
objeto de emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la
misma. Estos informes son de circulación interna.
Es desarrollada por personas que dependen de la empresa o negocio y las
cuales revisan aspectos que interesan particularmente a la administración,
aunque efectúan revisiones programadas sobre todos los aspectos operativos
y de registro de la empresa, control interno y estados financieros con el
objeto de emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la
misma. Estos informes son de circulación interna.
1.5.3 Otras clasificaciones
Entre otras clasificaciones se puede mencionar:
1. Por la fecha en la cual son aplicados los procedimientos: Preliminar y final
2. Por el objetivo que persigue: Financiera, Administrativa, Operacional y
fiscal
3. Otras clasificaciones de la auditoría: Recurrente, permanente, especial,
forense, con valor agregado, analítica, de cumplimiento, de gestión,
integral, económico-social y auditoría informática de sistemas.
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1.6 Funciones y ventajas de la auditoría
La ejecución de una auditoría otorga funciones y ventajas, entre las cuales se
pueden mencionar:
1.6.1 Funciones
Evaluar la estructura de control interno, para verificar el manejo adecuado
de los activos de una empresa, el trabajo realizado por sus empleados y
evaluar la información financiera que se genera.
Detectar la existencia de fraudes, errores o irregularidades y otras
operaciones anómalas que perjudiquen la situación financiera de una
entidad.
1.6.2 Ventajas
Se tiene la seguridad razonable de que las operaciones realizadas son
llevadas en forma adecuada, para determinar que la información financiera
que se genera sea confiable para la toma de decisiones.
Evitar la existencia de acciones anómalas que perjudiquen el desarrollo de
las operaciones de una entidad.
1.7 Técnicas y procedimientos de auditoría
Una auditoría necesita de técnicas y procedimientos, los cuales se definen de
la manera siguiente:
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1.7.1 Técnicas de auditoría
Son los métodos prácticos de investigación y prueba que utiliza el auditor para
obtener la evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones,
su empleo se basa en su criterio o juicio, según las circunstancias.
1.7.2 Procedimientos de auditoría
Son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un
grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros.
1.7.3 Naturaleza, alcance y oportunidad de aplicación
“La naturaleza se refiere al tipo de procedimiento que se va a llevar a cabo, el
alcance es la amplitud que se da a los procedimientos, es decir, la intensidad
y profundidad con que se aplican. Y lo referente a lo que es la oportunidad es
la época en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas
específicas.” (1:20)
1.8 Pasivo
“Es una obligación actual de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados,
al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse
de recursos que incorporan beneficios económicos.” (6:14)
“Son todas las deudas a favor de terceras personas.” (2:11)
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“Está constituido por las obligaciones de una entidad, éstas pueden ser
liquidadas mediante desembolsos, utilizando los recursos de la misma; se
presenta en el Balance General, juntamente con el Patrimonio, como contra
cuenta del activo total.” (2:11)
1.8.1 Clasificación del pasivo
“Un pasivo se clasificará como corriente cuando satisfaga alguno de los
siguientes criterios:
Se espere liquidar en el ciclo normal de la explotación de la entidad.
Se mantenga fundamentalmente para negociación.
Deba liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del
balance.
O la entidad no tenga el derecho incondicional para aplazar la
cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a
la fecha del balance.
Todos los demás pasivos se clasificarán como no corrientes.” (5: párrafo 60)
1.9 Auditoría de pasivo
Es la que se realiza a una parte del balance general e incluye el pasivo
corriente y pasivo no corriente.
1.9.1 Objetivos de la auditoría de pasivo
A continuación se describen los principales objetivos al realizar una auditoría
de pasivo:
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Pasivo real
Comprobar que todos los pasivos contraídos, tengan relación o que se
hayan generado en transacciones de la empresa.
Que los pasivos muestren todas las obligaciones existentes.
Que sean presentados y clasificados en los estados financieros
correctamente.
Obtener evidencia satisfactoria, de la autorización para incurrir en
pasivo a largo plazo y determinar que los intereses son los correctos.
Registro de pasivo
Comprobar que todos los pasivos sean registrados, al momento en que
se incurra en la obligación.
Que se registren adecuadamente las obligaciones pendientes de ser
canceladas, verificando la documentación.
Cerciorarse de que todos los pasivos a largo plazo se hayan
contabilizado correctamente y que su presentación y clasificación sean
las apropiadas dentro de los estados financieros.
1.10 Procedimiento de auditoría
Los procedimientos son un conjunto de técnicas que utiliza y aplica el
Contador Público y Auditor al efectuar un examen en partidas, grupos y
registros específicos para obtener evidencia suficiente y competente que le
sirve de soporte en su informe y de base para emitir una opinión sobre el
trabajo realizado.
1.10.1 Procedimientos en una auditoría de pasivos
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Entre los procedimientos al realizar una auditoría de pasivos, se encuentran
los siguientes:
La confirmación de saldos, es la única fuente de información que tiene
el auditor, para conocer las obligaciones contraídas de una entidad con
otras instituciones, quienes le otorgan créditos y son entidades con las
que se obtendrá comunicación por escrito, permitiendo así comprobar
los saldos que muestran los registros de las transacciones realizadas.
El examen de la documentación presentada, se realizará por medio de
la inspección, para comprobar la autenticidad de los registros y los
pasivos que a la fecha han sido o no liquidados y de los que sí fueron
liquidados, solicitar los títulos de crédito que los amparan, ya que así
se obtiene seguridad de la existencia real y de su registro.
La verificación de cálculos es efectuado por el contador público y
auditor a las transacciones realizadas por la entidad correspondientes
a las cuentas de pasivo.
Verificación de la documentación como: Contratos de garantía,
servicios, libros de actas, escrituras, entrevistas con los funcionarios,
empleados y directores responsables quienes pueden brindar sin darse
cuenta la información a la existencia de registros importantes.
1.10.2 Objetivos de los procedimientos en una auditoría de pasivos
Los objetivos de los procedimientos son:
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Comprobar que todos los pasivos contraídos por la entidad se
encuentran operados, registrados y amparados por documentos de
soporte, que muestren la propiedad de la empresa y que estén a su
nombre.
Verificar las garantías y restricciones otorgadas, si son reales y existen.
Verificar e investigar si existen pasivos no registrados en la
documentación pendiente de operar, efectuando examen específico a
las actas, escrituras, contratos y otros documentos de importancia.
1.11 Pasivos a largo plazo
Una de las funciones más importantes de un hombre de negocios es proveer
los fondos necesarios para operar una organización. Las necesidades de
recursos para la operación de una empresa se clasifican en dos tipos: el
primero corresponde a las necesidades financieras a corto plazo y la
administración busca la manera adecuada de financiar estas necesidades
mediante la concentración de pasivo a corto plazo. Por ejemplo: Cuentas por
pagar a proveedores.
El segundo tipo de necesidades financieras que una empresa tiene que
afrontar son las que se requieren para desarrollar los planes a largo plazo,
como la construcción de nuevas instalaciones productivas o la adquisición de
nueva tecnología.
En este caso los fondos necesarios para financiar dichos proyectos se
obtienen a través de la contratación de pasivos a largo plazo o de la emisión
de acciones de capital social, de esta forma al financiar proyectos de amplia
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magnitud a través de fuentes de recursos a largo plazo, la empresa cuenta
con el tiempo suficiente para cubrir compromisos financieros adquiridos.
“Los pasivos a largo plazo están representados por las deudas cuyo
vencimiento sea posterior a un año o cuando el ciclo normal de las
operaciones de éste es mayor.” (8:1)
El pasivo a largo plazo es aquel que está integrado por deudas y obligaciones
a cargo de una entidad económica cuya exigencia o vencimiento se dará
después del próximo año natural a partir de la fecha del balance general.
Se originan de la necesidad de financiamiento de la empresa y las enormes
cantidades de dinero que no pueden ser pagados al momento porque se daría
el caso de que la empresa pueda quedar sin liquidez.
Estas inversiones generan intereses y gastos, por lo tanto se necesita llevar
un control de lo que se va amortizando (pagando o gastando la deuda).
Los pasivos de carácter financiero a largo plazo más comunes dentro de las
empresas son:
Préstamos a largo plazo
“Constituyen la forma más común de financiación por parte de las empresas,
estos son préstamos que se han adquirido con instituciones financieras los
cuales deben ser pagados en un plazo mayor de un año y pueden estar
garantizados con inmuebles (préstamo hipotecario) o mercadería (préstamo
prendario).” (9:1)
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Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones derivados de la
obtención de crédito (financiamiento) de las instituciones financieras (bancos).
De acuerdo a su naturaleza, los préstamos bancarios en general se clasifican
en:
Fiduciarios (cambio personal)
Prendarios (garantías prendarias)
Hipotecarios (garantía hipotecaría)
Los registros contables que se encuentran relacionados con los préstamos
bancarios, tienen como objetivo, presentar en los estados financieros el monto
real de la deuda y los intereses causados, contemplando asimismo las
reservas crediticias, a fin de responder a eventuales pérdidas para que su
análisis sea eficiente y adecuado en la toma de decisiones financieras. Los
préstamos bancarios se clasifican a corto plazo (1 año) y a largo plazo (más
de 1 año).
Hipotecas
Con respecto a la historia de las hipotecas, éstas nacen en la época del
feudalismo (en Europa), donde los granjeros para poder invertir en sus tierras,
solicitaban dinero a los señores feudales y dejaban hipotecada la tierra a
cosechar. El pago de la deuda generalmente se realizaba por medio de la
cosecha e incluso con animales.
“Las hipotecas, son contratos de derecho real, reglamentados por ley. El
Derecho real se refiere al poder sobre una cosa, (en este caso un bien
inmueble), que posee el titular. La hipoteca es la garantía que una persona
deja en una entidad financiera como respaldo a un crédito y dicha garantía o
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sea el bien inmueble hipotecado queda sujeto a responder por falta de pago
de la deuda.” (2:13)
Las personas involucradas son: El deudor (persona en quien recae la
obligación) y el acreedor (quién otorgó la hipoteca, es decir la entidad
financiera. Al momento de no pagar el deudor la deuda acordada, el acreedor
podrá rematar el inmueble y cancelar de esta manera el contrato.
Las hipotecas son una de las maneras más comunes en la actualidad, de
asegurar el pago de una deuda. Principalmente, en lo que corresponde a
créditos bancarios de sumas elevadas, ya que muchas veces la persona que
requiere del dinero no posee un respaldo financiero suficiente para responder
por el mismo, salvo la posesión del bien inmueble.
Entre las características de estos pasivos a largo plazo están las siguientes:
Los préstamos tiene garantías que se derivan del inmueble hipotecado.
Si el deudor no cumple con el pago, se ejecutará la hipoteca,
rematando el bien y el acreedor o prestamista cobrará el monto del
capital de la hipoteca, los intereses que estos hayan causados, y
cualquier otro gasto el cual haya incurrido el incumplimiento de la
misma.
La hipoteca debe ser registrada debidamente en el Registro Público
para que tenga efectos legales y poder actuar en caso de no cumplirse
con las cláusulas establecidas al momento del préstamo.
Documentos por pagar a largo plazo
La cuenta de documentos por pagar registra los aumentos y las
disminuciones derivados de la compra de conceptos distintos de mercancías
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o prestación de servicios única y exclusivamente a crédito documentado
(títulos de crédito, letras de cambio y pagarés) a cargo de la empresa.
Por lo tanto, se dice que esta cuenta representa la obligación que tiene la
empresa de liquidar el valor nominal de los títulos de crédito expedidos a
cargo de la entidad, por la compra de bienes y servicios distintos de las
mercancías a créditos a un plazo mayor de un año.
Cuando se realiza compras y éstas exceden plazo de mayor de un año, los
proveedores también van a exigir la firma de pagarés o letras de cambio para
asegurarse de que se cumplan con los pagos de los valores por los cuales
nos han concedido el crédito.
Bonos u obligaciones por pagar
“Son títulos de crédito que incorporan una parte alícuota de un crédito
colectivo constituido a cargo de una sociedad anónima.” (10:1)
Este tipo de títulos se emiten para obtener recursos; estos indican que la
empresa pide prestada cierta cantidad de dinero y se compromete a pagarla
en una fecha futura con una suma de intereses establecida previamente y en
un periodo determinado.
Además se puede mencionar otros pasivos a largo plazo como la reserva
para indemnizaciones, ésta puede clasificarse como a largo plazo en
empresas que tienen una baja rotación de personal.
La indemnización es el monto que un patrono paga si éste desea terminar una
relación laboral y no hay causa justificada, el mismo deberá indemnizar al
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trabajador con un sueldo mensual por cada año de trabajo y si es menor al
año se debe pagar en forma proporcional.
El manejo de los créditos a largo plazo debe ser operado con un especial
cuidado por los responsables del área financiera de la empresa, ya que en el
momento de adquirir obligaciones de largo plazo se adquiere una gran
responsabilidad con un tercero e incumplir con alguno de los términos del
contrato de préstamo o de cualquier otra obligación a largo plazo puede
provocar a la organización, sanciones que la pueden aislar de financiamiento
que en un momento determinado puede ser de gran ayuda para la gestión
financiera.
1.11.1 Auditoría de pasivos a largo plazo
El papel del auditor tiene una gran relevancia en lo que tiene que ver con este
aspecto empresarial, ya que por medio de su examen es que se pueden
advertir las fallas que se presenten en el manejo eficiente y eficaz de los
sistemas de manejo y control de las obligaciones a largo plazo.
1.11.2 Objetivos de auditoría de pasivos a largo plazo
Verificar si las obligaciones financieras están bien valuadas.
Comprobar la autenticidad de las obligaciones contraídas con las
entidades financieras, al verificar sin son reales si están correctamente
descritos y han sido incluidos en los estados financieros.
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Corroborar que las deudas que se presentan en esta partida realmente
existan.
Comprobar que las partidas de las obligaciones financieras estén
reconocidas en la unidad de medida correspondiente.
Evaluar que los préstamos realizados cuenten con la debida autorización.
Verificar que se tengan las aprobaciones por escrito de todos los
préstamos solicitados.
Determinar si todas las obligaciones financieras pendientes de pago han
sido registradas correctamente.
Verificar la precisión en el cálculo y registro de los gastos por concepto de
intereses y las provisiones correspondientes, respetándose las
condiciones y plazos del crédito.
Comprobar el cumplimiento puntual de las obligaciones de amortización de
deudas y pagos de los intereses.
Constatar que los gravámenes con garantía de crédito están apartados de
los demás en el caso que el gravamen recaiga sobre mercaderías.
Evaluar la situación de la empresa a fin de determinar si la compañía está
en condiciones de responder a las obligaciones y/o de contraer otras
nuevas.
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Verificar si los pasivos asumidos por la entidad son los necesarios para su
buen funcionamiento según la actividad desarrollada.
Comprobar la exactitud de los cálculos correspondientes a reservas para
indemnizaciones a empleados.
1.11.3 Procedimientos de auditoría para pasivos a largo plazo
Solicitar del órgano de administración el libro de actas de juntas de
accionistas en las que se haya aprobado la solicitud de un préstamo de
cuantía significativa.
Comprobar la efectiva entrada y registro en las cuentas de caja o bancos
de la empresa de los fondos obtenidos por préstamos, así como la
aplicación de tales fondos al destino para el cual fueron adquiridos.
Preparar listado de las obligaciones financieras (como préstamos o bonos)
que indique las fechas de origen, de renovación y de vencimiento,
beneficiario, importe, pagos o endosos e intereses.
Obtener conocimiento detallado de las operaciones con instituciones
bancarias como: Identificación de la institución, clase de préstamo,
garantía del pago (prendaria, hipotecas, etc.), documentos en el que está
formalizada la deuda, importe del préstamo, plazo de amortización del
préstamo, tipo de interés, gastos de formalización, fecha de concesión y
cancelación e importe de los pagos vencidos.
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Comparar los saldos en libros de las obligaciones financieras con el listado
y verificar la antigüedad de las obligaciones.
Comprobar que se produce la debida reclasificación de deudas en función
del vencimiento.
Investigar los saldos grandes, anormales o antiguos y obtener una
explicación para ellos.
Examinar desde su origen, mediante pruebas selectivas cada transacción
desde la autorización hasta su pago, anotar las reducciones y su posible
efecto en el monto pendiente de pago al final del periodo.
Elaborar una solicitud firmada por el representante legal de la compañía
ante las entidades financieras con las que tenga préstamos, la cual sirva
para el cotejo de los saldos.
Verificar que las indemnizaciones se calculen conforme lo establece la ley.
Examinar la integración mensual de indemnizaciones para el período
examinado.
Solicitar la integración del saldo total de indemnizaciones el cual incluya el
saldo de la cuenta al período anterior al examinado, las provisiones
hechas en el año o periodo sujeto a revisión y las indemnizaciones
pagadas a empleados.
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CONCLUSIONES
1. Realizar una auditoría de pasivos a largo plazo no es una práctica
común, ya que generalmente se efectúa la auditoría de los estados
financieros en conjunto. El objetivo al examinar el pasivo por el auditor,
es formar una opinión si todos los pasivos de importancia, existentes o
incurridos hasta la fecha del balance general, se encuentran
debidamente reflejados en los estados financieros por cantidades
apropiadas.
2. Los pasivos a largo plazo son aquellos destinados para el
financiamiento de la empresa y permiten que la misma se mantenga
operando sus actividades diarias de la manera más estable
económicamente hablando, tomando en cuenta de que una de las
funciones más importantes de un hombre de negocios es proveer los
fondos necesarios para operar una organización.
3. Al realizar una auditoría específica al área de pasivos a largo plazo
debe tenerse en cuenta que el objetivo primordial que se persigue con
su realización, es advertir las fallas que se presentan en el manejo
eficiente y eficaz de los sistemas de administración y control de las
obligaciones a largo plazo.
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RECOMENDACIONES
1. El Contador Público y Auditor cuando realice una auditoría a un rubro o
área especial de una entidad, debe tener conocimiento de los distintos
procedimientos y pruebas a realizar para obtener la evidencia
adecuada que le permita emitir su opinión de la evaluación realizada.
2. Se debe analizar toda la información proveniente de la institución
financiera que brindará el financiamiento para mantener operaciones
en el curso normal de la empresa, de esta manera se cumplirá con lo
establecido inicialmente para no incurrir en ningún retraso o
inconveniente con dicha institución.
3. Los estudiantes de la carrera de Contaduría Pública y Auditoría de la
Universidad de San Carlos de Guatemala, deben tener un amplio
conocimiento referente a los pasivos a largo plazo, para que al
momento de graduarse y ejercer la profesión, efectúen un trabajo de
calidad para la entidad que solicita sus servicios en el área específica
de pasivos a largo plazo.
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REFERENCIA BIBLIOGRÁFICA
TEXTOS
1. ARTHUR W. Holmes. “PRINCIPIOS BÁSICOS DE AUDITORÍA”.
Quinta edición, traducción de la tercera edición en inglés. Compañía
Editorial Continental. México 2008. Páginas 251.
2. De Martínez, Aracely. “CONTABILIDAD GENERAL”. Ediciones
ZANTMARÓ. Quinta edición. Guatemala. Año 2004. Páginas 154.
3. Grupo Océano. “ENCICLOPEDIA DE LA AUDITORÍA”. Edición
Prentice Hall Inc. Impreso en España por grupo Editorial Océano.
España 2008. Páginas 1020.
4. Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores. Guías de
Auditoría Interna. Comisión de Auditoría Interna.
5. Norma Internacional de Contabilidad No. 1 (NIC 1). “PRESENTACIÓN
DE ESTADOS FINANCIEROS”.
6. Ruíz Orellana, Alfredo Enrique. “PRACTIQUEMOS CONTABILIDAD
GENERAL, DE SOCIEDADES Y DE COSTOS”. Ediciones ALENRO.
Guatemala. Año 2004. Páginas 259.
7. Pérez Orozco, Gilberto Rolando. “AUDITORÍA I, NORMAS Y
PROCEDIMIENTOS”. Guatemala. Editores ECAFYA. Enero 2001. 102
páginas.
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WEBGRAFÍA
8. www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin1/pasilplaz.htm
9. www.contabilidad.tk/deudas-a-largo-plazo-63.htm
10. www.monografias.com/trabajos13/bonos/bonos.shtml
